Professional Documents
Culture Documents
Ambos tipos de organizaciones deben tomar permanentemente decisiones y para ello necesitan informacin, esto forma parte de la administracin de la organizacin. Administrar una organizacin es realizar una combinacin de los recursos disponibles, a fin de encauzarlos para lograr el objetivo propuesto.
La Informacin de los Estados Contables debe seguir los requisitos de: Pertinencia (atingencia): debe satisfacer las necesidades de los usuarios tipo, es decir, debe ser apropiada para cumplir los objetivos. Confiabilidad (credibilidad): debe ser creble para los usuarios. Debe aproximarse a la realidad y ser verificable (comprobable por cualquiera). Sistematicidad: debe presentarse de manera ordenada. Comparabilidad: debe poder ser comparada con otras informaciones de la organizacin y de otras organizaciones. Claridad (comprensibilidad): debe ser comprensible por los usuarios (lenguaje claro).
Restricciones que condicionan el logro de los requisitos Oportunidad: la informacin debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios. Equilibrio entre costos y beneficios: debe tenerse en cuenta el costo de exactitud, comparado con el beneficio.
Estados Contables Bsicos, descripcin breve: Estado de Situacin Patrimonial: debe mostrar la situacin patrimonial del ente al cierre del ejercicio econmico de la organizacin. Es un estado esttico (una foto) en un momento dado (cierre de ejercicio).
Estado de Resultados: entrega datos sobre el resultado del perodo, detallando resultados ordinarios y extraordinarios. Explica las causas del resultado, en su estructura vamos a poder identificar la Actividad Principal, Actividad de Apoyo, la Actividad Financiera y el Resultado originado por el Impuesto a la Renta. Es un estado dinmico.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: muestra el patrimonio y su evolucin, informa los saldos del PN tanto al inicio como al final del ejercicio (esttico) y tambin la evolucin del mismo y las causas de su variacin (dinmico). A travs de este estado podemos analizar el PN, ya que el Estado de Situacin Patrimonial se expone en un solo rengln, sin detallar su composicin.
Estado de Flujo de Efectivo: muestra el origen y aplicacin de los fondos desde el punto de vista financiero. Es un estado muy particular ya que no nos interesa el devengamiento sino las entradas y salidas de dinero (lo percibido).
Informacin Complementaria: brinda informacin adicional, por medio de notas y anexos con el fin de aclarar o especificar en contenido sinttico de los estados. Es como una ampliacin a los estados contables, con la misma importancia y obligatoriedad.
Los Usuarios (interesados en la informacin contable) son de distintos rdenes El Estado: como ente recaudador de tributos. El ingreso ms importante que posee el Estado es el tributario. Al actuar como organismo recaudador, necesita informacin a fin de conocer cunto debe aportar cada organizacin. Esta informacin se puede extraer de los Estados Contables. Las organizaciones luego deben presentar las DDJJ de los diferentes tributos, pero el respaldo a lo que se declara son los Estados Contables. Los Propietarios: con el fin de conocer la rentabilidad de la empresa. Los inversores (en tanto aportantes de la inversin constitutiva o de inversiones adicionales o ganancias no retiradas), buscan obtener una rentabilidad por su inversin. A travs de los Estados Contables los inversores pueden conocer la rentabilidad que les est otorgando la inversin, analizar los mismos y proyectar a futuro la situacin del ente. Acreedores: actuales y futuros, para evaluar el cumplimiento de las obligaciones (capacidades e histrico) del ente y decidir si financiar a la empresa, evaluar el riesgo y determinar las tasas. Inversores: actuales y futuros, para conocer los riesgos de inversin a fin tomar decisiones. Los Estados Contables no mostrarn la capacidad de generacin de utilidades, poltica de distribucin de dividendos, estructura de financiamiento (propia o de terceros) entre otros. Directores, Gerentes generales, departamentales, etc.: para evaluar la gestin de la empresa. Los administradores cumplen un rol especfico: aumentar el valor de la empresa. A fin de ir monitoreando su gestin, tomar decisiones y medidas correctivas los administradores toman informacin de los Estados Contables. Empleados: para evaluar la estabilidad y rentabilidad del ente y la capacidad de afrontar sus obligaciones laborales y previsionales. En muchos pases una gran parte del sueldo de los empleados deriva de los resultados obtenidos, y muchas veces, los premios son acciones de la misma empresa. Los empleados analizarn la conveniencia de su continuidad en la organizacin o si es ms favorable cambiarse a otra empresa. Tambin podrn verificar la capacidad de pago previsional. En Argentina no es comn que los empleados tengan acceso a los Estados Contables, pero no dejan de ser un potencial usuario de los mismos. Clientes: para evaluar su estabilidad y rentabilidad. Por ejemplo evaluar si un proveedor est en condiciones de mantener su calidad y servicio. Si tiene problemas financieros es posible que en algn momento estas prestaciones pueden cambiar con el tiempo.
Patrimonio Neto: representa todo lo que pertenece a los dueos. Est formado por los aportes realizados por los propietarios, ms o menos, los resultados acumulados (positivos o negativos) que generan las actividades desarrolladas por el ente. Debemos tener presente que: Las ganancias y los ingresos producen aumentos del PN Las prdidas y gastos disminuyen el PN.
Se suele definir el patrimonio neto como la diferencia entre activo y pasivo. Las organizaciones tienen dos fuentes de financiamiento para su activo, una interna (PN) y una externa (Pasivo). Por lo tanto el Activo= Pasivo + PN. Esta relacin es llamada Ecuacin Patrimonial.
Es decir que un activo est originado en un hecho que ya ha ocurrido, el bien debe brindar utilidad econmica al ente (beneficios futuros), debe tener un valor de cambio o de uso (servir de canje por otro activo o para producir otra cosa que tenga valor), debe ser valuable (de manera objetiva y verificable) y debe ser propiedad del ente. Requisitos del Pasivo: Su cancelacin implica un sacrificio de recursos. El sacrificio es inevitable. Tiene un valor monetario, fruto de un hecho o transaccin anterior a la medicin.
Es decir, debido a un hecho ya ocurrido, el ente est obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona (fsica o jurdica) o es altamente probable que esto ocurra. La cancelacin de la obligacin es ineludible (o altamente probable) y deber efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento de un acreedor. Debe ser posible valuarlo de manera objetiva y verificable.
Inversiones: son los fondos para obtener una renta (u otro beneficio), explcito o implcito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones efectuadas en otros entes. Las inversiones pueden ser temporarias (corto plazo) o permanentes (largo plazo). Se clasifican: Inversiones financieras. Por ejemplo depsitos a plazo fijo. En general son a corto plazo. Inversiones Inmobiliarias: Conformadas por bienes inmuebles, pero destinadas a alquiler. Permanentes. Inversiones Mobiliarias: conformadas por ttulos pblicos y/o privados (acciones). Pueden ser de corto plazo o permanentes (Boden o acciones de empresas que no cotizan en Bolsa).
Crditos: son los derechos que el ente posee contra terceros, para percibir sumas de diner y otros bienes o servicios. Segn surjan o no de las actividades habituales del ente se dividen en: Crditos por Ventas: Incluyen a) Deudores por venta en cta. Cte. (a plazo), originadas en la actividad principal de la empresa. b) Documentos a cobrar, por deudas de terceros documentadas mediante un pagar. c) Deudores en mora, si bien estn atrasados en su pago, seguimos teniendo derecho a cobrarles el monto adeudado. d) Deudores judicializados, aquellas deudas sobre las que se hayan iniciado acciones de cobro por va judicial. Otros Crditos: los derechos a cobro de deuda que surjan de otro modo. Bienes de Cambio: son los bienes destinados a le venta en el curso habitual de la actividad del ente o bien que se encuentren en proceso de produccin para dicha venta (cuando la empresa fabrica su mercadera para venta). Bienes de Uso: son los bienes cuyo fin es utilizarlos en la actividad principal de la empresa y que no estn destinados a la venta habitual. Esto no significa que no se puedan vender (por ejemplo un rodado). Son entre otros: Rodados. Inmuebles. Muebles y tiles. Maquinarias.
Activos Intangibles: son bienes que no son tangibles ni derechos contra terceros, pero expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Por ejemplo: patentes de invencin, derechos de edicin, concesiones o franquicias, derechos de autor, valor llave del negocio, marcas y nombres comerciales. Los rubros del Activo se ordenan en funcin a su grado de liquidez. A su vez se dividen en: Activo Corriente (si se espera que se conviertan en dinero o equivalente en 12 meses o menos desde la fecha de cierre del ejercicio al que se refieren) o Activo no Corriente (los que no puedan considerarse corrientes). Elementos del Pasivo Deudas Comerciales: se originan en la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad principal que se perfeccionan en cta. Cte. (a plazo, no documentadas) o por medio de un pagar (deudas documentadas). Deudas Financieras: surgen cuando la empresa solicita un prstamo orientado a un fin especfico (descuentos de documentos de propia firma, deudas con garanta real hipotecaria o con garanta prendaria).
Deudas Sociales: son las que el ente posee con sus empleados y organismos de seguridad social, originadas por remuneraciones y cargas sociales. Deudas Fiscales: est formadas por las deudas tributarias que posee el ente con el Estado en cualquiera de los tres niveles (nacional, provincial o municipal). Otras Deudas: son todas aquellas deudas con terceros que no se puedan incluir en las anteriores. Previsiones: son las deudas contingentes que pueden afectar a distintos componentes del patrimonio. Los rubros del Pasivo se ordenan de mayor a menor exigibilidad. Tambin se los divide en Pasivo Corriente (exigibles antes de los 12 meses contados desde la fecha de cierre del ejercicio) o Pasivo no Corriente (los que no se puedan considerar corrientes). La actividad econmica del ente, provoca modificaciones en los componentes patrimoniales, tanto en magnitud como en su composicin, dando origen a las Variaciones patrimoniales.
Los movimientos en las cuentas, aumentan o disminuyen a los componentes de la ecuacin contable; stos, a su vez, producen variaciones en otros elementos de la ecuacin. Estas variaciones son llamadas Variaciones Patrimoniales. Variaciones de Origen: son las que surgen por el aporte de los dueos, en cualquier momento de la vida de la empresa. Variaciones Derivadas: resultan como consecuencia de la propia actividad comercial de la empresa y a su vez se clasifican en: 1. Permutativas o Cualitativas: son cambios en la composicin del patrimonio, que afectan al Activo, Pasivo o PN, pero slo en su conformacin o estructura, es decir, en la calidad de sus elementos componentes. 2. Modificativas o Cuantitativas: son las que originan cambios en la magnitud del PN, es decir, lo hacen variar en su monto (aumentando o disminuyendo) como efecto de los resultados que va obteniendo la empresa. 3. Mixtas: son aquellas que hacen variar el PN de forma cuali y cuantitativa.
Causas de Variaciones Derivadas: Permutativas o cualitativas pueden ser: Cambio de un activo por otro de igual valor (se cobra en efectivo +A, una deuda a nuestro favor en cta. Cte. A). Cambio de un pasivo por otro de igual valor (se documenta una deuda con pagar +P a cambio de una deuda que tenamos en cta. Cte. P). Aumento de activo y pasivo por igual valor (se compran muebles +A en cta. Cte. +P). Disminucin de activo y pasivo por igual valor (se paga en efectivo A la deuda anterior P). Cambio de un elemento del PN por otro elemento del PN (al declararse los dividendos PN, se los constituye como reservas PN). Modificativas o cuantitativas pueden ser: Disminucin de un activo por prdida o gasto (se abona en efectivo la boleta de luz A, PN). Aumento de un activo por ganancia o ingreso (se cobra un servicio prestado, +A, +PN). Disminucin de un pasivo por ganancia o ingreso (un proveedor nos descuenta %5 en la deuda que mantenamos con ellos, -P, +PN). Aumento de un pasivo por prdida o gasto (el proveedor nos recarga 10% por intereses moratorios, +P, -PN).
Aqu todos los trminos con saldo deudor estn sumando a la izquierda. Mientras que los trminos con saldo acreedor se encuentran sumando a la derecha.
Como dijimos, el Proceso Contable, es un proceso de transformacin en el que ordenamos, clasificamos y registramos los hechos econmicos. Para realizar esta registracin utilizamos Cuentas Contables. De ah que: a todos los datos o hechos econmicos que sean homogneos, les asignaremos el mismo nombre, es decir, los registraremos usando la misma cuenta.
Cuentas de Resultado: son las que registran las variaciones cuantitativas del ente. Se pueden agrupar en dos grandes grupos: de Resultado Positivo (Ganancias e Ingresos) y de Resultado Negativo (Gastos y Prdidas). Cuentas de Resultado Negativo: son las que representan una disminucin en el patrimonio neto. Tienen saldo deudor. Cuentas de Resultado Positivo: son las que representan un aumento en el patrimonio neto. Tienen saldo acreedor.
Cuentas de Movimiento: es utilizan para facilitar las registraciones durante el ejercicio econmico, su principal caracterstica es que deben quedar saldadas al cierre. Por ejemplo: Deudores por Venta Provincia, Deudores por Venta Interior, etc. Se utilizarn para registrar y dar informacin especfica segn necesidades, pero al fin del ejercicio se refundirn en la cuenta Deudores por Ventas que s estar en el Balance General.
Cuentas de Orden: se utilizan para representar hechos que no afectan al patrimonio hoy, pero que pueden afectarlo en el futuro. Tambin son llamadas Pasivos Posibles. Algunas cuentas son: Bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo deudor. Responsabilidad por lo bienes recibidos de terceros: Cuenta de orden de saldo acreedor. Documentos descontados: Cuenta de orden de saldo deudor. Banco XX Documentos Descontados: Cuenta de orden de saldo acreedor.
Cuentas Regularizadoras: pueden ser de Activo o de Pasivo. El objetivo de stas es que cuando hay un Activo o Pasivo que se deba valuar segn las normas contables de una forma determinada (por ejemplo, valor de origen para un activo) y al realizarlo de esta forma no refleja su realidad econmica, por medio de estas cuentas se ajusta ese valor y se modifica la valuacin final del Activo o Pasivo en cuestin. Regularizadoras de Activo: los activos se incorporan a una empresa por su valor de costo, pero por diversos factores, esos valores pueden, en algn momento, no coincidir con los valores reales de esos bienes (depreciacin de un inmueble, amortizacin de bienes de uso, crditos incobrables, etc.). Siempre tienen saldo acreedor y se ubican restando en la cuenta de Activo correspondiente. Regularizadoras de Pasivo: Son cuentas que se utilizan normalmente cuando la empresa contrae deudas documentadas, con los intereses incluidos. Siempre tienen saldo deudor. Segn Contenido, pueden ser: Simples: son aquellas cuentas que responden, por ejemplo a deudores de la empresa nominados individualmente que, en este caso, sern agrupadas en una cuenta sinttica deudores. Pueden tener saldo deudor o acreedor segn lo que reflejen. Sintticas: es lo que normalmente llamamos cuentas, las cuales agrupan hechos econmicos homogneos. Pueden tener saldo deudor o acreedor segn sean de Activo, Pasivo, prdida o ganancias. Compuestas: que agrupan cuentas sintticas con caractersticas similares, comnmente denominados Rubros. Estas cuentas no se emplean en las registraciones contables. Algunos ejemplos son: Disponibilidades, Bienes de Cambio, Previsiones, Deudas, Bienes de Uso, etc. Recompuestas: las cuales agrupan varias Compuestas, tambin denominadas Captulos. Como las anteriores no se utilizan en las registraciones: Activo, Pasivo, PN, etc. Segn algunos autores representan la mxima condensacin de valores homogneos. Con base en las clasificaciones presentadas, se crearn las cuentas que representarn el sistema contable de la empresa. Pero, aun as, obtener la informacin en forma rpida y sencilla se tornara dificultoso., por ello se renen esas cuentas en grupos homogneos que respondan a fines determinados. Formando un Plan de Cuentas.
Definicin del SAM Es un esquema completo con un listado de las cuentas utilizadas en la empresa para reflejar los distintos hechos econmicos. Las cuentas se listan en forma ordenada por su homogeneidad y se codifican numricamente, siempre posibilitando el agregado de nuevas Cuentas cuando el funcionamiento as lo requiera. Las caractersticas de un plan de cuentas, son: Debe ser flexible (permitir incorporar cuentas nuevas). Debe agrupar las cuentas de manera homognea. Debe tener una terminologa clara. No debe ser extremadamente extenso (no dificultar la bsqueda). Codificar los nombres de las cuentas.
La finalidad del plan de cuentas es: Facilitar el logro de los objetivos de la contabilidad, a travs de o Suministro de informacin. o Permitir el control eficiente, a partir de dicha informacin. Facilitar la imputacin contable de los registros.
Los aspectos a tener en cuenta al confeccionar un Plan de Cuentas son: Tipo de explotacin de la empresa. Aspectos legales a cumplimentar segn la naturaleza jurdica del ente. Tamao de la empresa y planes futuros (a corto plazo) de dimensionamiento. Extensin geogrfica (con o sin sucursales, de qu tipo). La divisin que posea la empresa en reas o departamentos.
En las grandes empresas el Plan de Cuentas se acompaa de un Manual de Cuentas: Consiste en la estructura del plan de cuentas, incluyendo el anlisis de cada cuenta en particular, a travs de una tcnica basada en el siguiente cuestionario: Qu representa la cuenta? (aspecto bsico que determine su aplicacin). Cul es su saldo? (para poder responder a los siguientes interrogantes). Cundo se debita? Cundo se acredita?