1 - ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

1.1. Conceito Entende-se por atividade financeira do Estado o conjunto de atos voltados para a obteno, gesto e aplicao de recursos pecunirios nos fins perseguidos pelo Poder Pblico, entre outros: manuteno da ordem, soluo de litgios, prestao de servios pblicos, fiscalizao de atividades e realizao de aes sociais nos campos da sade e educao. 1.2. O Direito Financeiro e o Direito Tributrio Ao Estado, tido e havido como a mais perfeita expresso de uma sociedade politicamente organizada, incumbe o desempenho de complexos encargos, para isso, necessrio contar com recursos monetrios em quantidade suficiente. A ao estatal se desdobra fundamentalmente em trs campos conexos: o da Receita Pblica, que compreende a coleta dos recursos monetrios; o da Gesto, que a administrao dos mesmos; e por ltimo, o da Despesa Pblica, que consiste no seu emprego para a realizao do bem comum. Da Atividade Financeira do Estado como um todo trata o Direito financeiro, que normativo, dado que, o Estado s poder agir dentro da lei e em virtude desta. Dos trs campos em que se desenvolve a Atividade Financeira do Estado apenas o da Receita Pblica assume relevncia para o nosso estudo. E este campo, dado a sua importncia, estudado por um novo ramo jurdico, o Direito Tributrio. Da conclumos que o Direito Tributrio foi destacado do Direito Financeiro, para estudar especificamente as Receitas Pblicas e a relao Fisco/Contribuinte, uma cincia autnoma porque possui regras especficas. Disso, restou certo que a Diferena de Direito Tributrio e Direito Financeiro que : o primeiro regula a atividade financeira do Estado, no que pertine tributao; o segundo regula toda a atividade financeira do Estado (receitas no tributrias, o oramento, o crdito pblico e a receita pblica) menos a que se refere tributao. 1.3. Classificao das Receitas Pblicas Os ingressos ou entradas de recursos nos cofres pblicos podem ser assim classificados: Receita Pblica Originria: a que provm da explorao de bens pertencentes ao prprio Estado ou ento de empreendimentos de tipo empresarial pelo mesmo realizados, sem que exera seus poderes de autoridade. Receita Pblica derivada: assim chamada porque o Estado vai busc-la na economia privada, mediante o uso da soberania de que dotado. Verifica-se, desse modo, que a Receita Pblica originria bilateral, isto , determinada pela livre vontade tanto do Estado como dos particulares, enquanto que a Receita Pblica derivada unilateral, vale dizer, determinada apenas pelo Estado, atravs de mandamento legislativo independente da vontade dos particulares. 1.4. Tributao A sociedade humana contempornea exige de todos os seus partcipes a realizao de atividade financeira, vale dizer, o manuseio de recursos pecunirios. O fluxo de ingressos e dispndios, aspectos capitais do fenmeno financeiro, so traos comuns aos vrios componentes das sociedades organizadas. Tal situao decorre da utilizao da moeda como viabilizador das relaes interpessoais de contedo econmico, como medida de valor e, portanto, instrumento de troca por excelncia. S o Estado, entretanto, dentre os entes participantes da comunho social, pode, nos marcos da legalidade, exigir recursos de terceiros para financiar sua existncia e a consecuo de seus objetivos. Os demais entes - pessoas fsicas e jurdicas - somente podem obter recursos financeiros lcitos de terceiros por intermdio de obrigaes, onde a marca essencial a participao voluntria destes terceiros, ao menos no momento da adeso ao vnculo obrigacional formado entre as partes. Esta atividade, tipicamente estatal, de compulsoriamente transferir parte do patrimnio particular para os domnios pblicos denomina-se, em suas mltiplas facetas, de tributao. Justamente por constituir, exceo ao direito de propriedade e ao direito de livremente se obrigar, a imposio tributria encontra minudente disciplina legal. Toda atividade estatal de exigncia e arrecadao

dos tributos deve ser pautada estritamente na lei. Trata-se de garantia do contribuinte contra os excessos e desvios do Fisco. No mundo moderno, as receitas decorrentes da tributao representam a maioria esmagadora dos ingressos ou entradas nos cofres pblicos, ressalvados casos particulares e situaes transitrias. No Brasil existe uma brutal transferncia de recursos da sociedade para o governo. TESTES 1. Como parte das receitas pblicas, pode dizer-se que os TRIBUTOS so considerados: (a) Receita voluntria (b) Receita de direito privado (c) Receita derivada (d) Receita de capital (e) Receita originria 2. Os bens pblicos, ou doaes ao Estado, incluem-se entre as receitas classificadas como: (a) Coativas (b) Originrias (c) Derivadas (d) Extrafiscais (e) Tributrias 3. Sob o ponto de vista de sua origem e da forma de sua obteno, as receitas pblicas so tradicionalmente classificadas em: (a) Receitas derivadas e de capital (b) Receitas correntes e originrias (c) Receitas patrimoniais e originrias (d) Receitas originrias e derivadas (e) Receitas tributrias e industriais 4. Tomando como base a clssica diviso das receitas em originrias e derivadas, podemos dizer que so exemplos deste ltimo tipo as provenientes de: (a) Imveis alugados (b) Doaes de particulares (c) Taxas (d) Bens vacantes (e) Prescrio aquisitiva 5. Segundo a classificao clssica, ou alem, as receitas pblicas decorrentes de contratos com particulares classificam-se em: (a) Originrias (b) Derivadas (c) Patrimoniais (d) Correntes (e) De capital 6. A expresso Fazenda Pblica quando empregada, sem qualquer forma de qualificao, abrange: a) fazenda Pblica apenas da Unio; b) fazenda Pblica da Unio e Estados Federais; c) fazenda Pblica da Unio e dos Municpios; d) fazenda pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e) fazenda Pblica dos Municpios, pelo princpio da autonomia municipal.

2 - TRIBUTO. CONCEITO, NORMA JURDICO-TRIBUTRIA, NATUREZA JURDICA, ESPCIES E CLASSIFICAES.

2.1. Conceito ou definio A idia de tributo, em torno da qual se desenvolve o Direito Tributrio, possui, enquanto instituto jurdico, definio legal. Diz o art. 3 da lei 5172 de 25/10/66, Cdigo Tributrio Nacional:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Nestes termos, podemos decompor a definio em seis traos ou caractersticas inafastveis: a) Prestao pecuniria: O tributo pago em unidades de moeda. No h tributo in natura (pago em espcie ou em bens) ou in labore (pago em trabalho ou prestao de servios); b) Compulsria: obrigatria. Independe da vontade do contribuinte; c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: Pode ser expresso em moeda (Exemplo: reais) ou atravs de indexadores (Exemplos: ORTN, OTN, BTN, UFIR); d) Que no constitua sano de ato ilcito: As penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo. Significa dizer que o pagamento do tributo no decorre da infrao de determinada lei. Pelo contrrio, se algo pago por descumprimento da lei no se trata de tributo. Exemplo desta afirmao o pagamento de multa pela no utilizao de cinto de segurana; Entretanto, o fato gerador de um tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, embora ele em si no seja um ilcito. Exemplos: quando uma pessoa aufere rendimentos da explorao da prostituio ou do trfico de entorpecentes o tributo devido. No ser realizada uma pesquisa da forma, ou do caminho utilizado, para percepo dos rendimentos, apenas que existe a disponibilidade econmica, ou seja, o fato gerador do imposto. e) Instituda em lei: S existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma jurdica com fora de lei estabelecer esta obrigao. So exemplos de normas jurdicas com fora de lei: lei complementar, lei ordinria e medida provisria. Assim, um decreto (expedido pelo Presidente da Repblica) ou uma portaria (expedida pelo Ministro da Fazenda ou pelo Secretrio da Receita Federal) no podem criar ou instituir tributo e f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: Neste tipo de atividade, a autoridade no goza de liberdade para apreciar a convenincia ou oportunidade de agir. A lei j estabelece minudentemente os caminhos a serem seguidos. Portanto, a autoridade fiscal age segundo previso legal expressa. 2.2. Norma jurdico-tributria - elementos indispensveis a criao do Tributo A exigncia de instituio (ou criao) do tributo por lei, como destaca a definio presente no art. 3 do CTN, implica em que os elementos componentes do instituto devem estar presentes na norma em questo. Tradicionalmente, so identificados como elementos indispensveis a criao do tributo: o fato gerador, a base de clculo, a alquota e o sujeito passivo (contribuinte latu sensu). Neste sentido, inclusive, o art. 97, incisos III e IV do CTN. Por fato gerador (abstrato) ou hiptese de incidncia entende-se a situao necessria e suficiente ocorrncia da obrigao. A base de clculo consiste na grandeza contida no critrio quantitativo utilizada para mensurar ou medir o fato gerador. J alquota uma porcentagem ou fator a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar precisamente o valor da prestao tributria. Sujeito passivo (ou contribuinte latu sensu) a pessoa obrigada ao pagamento do tributo. Se existe o obrigado ao pagamento como sujeito passivo, existe, tambm, aquele beneficirio do adimplemento chamado de sujeito ativo. Os elementos componentes do tributo quando organizados abstrata e logicamente do lugar a norma jurdico-tributria ou regra-matriz de incidncia. A norma tributria, assim como as normas jurdicas de uma forma geral, apresenta uma hiptese (previso de um fato) e uma conseqncia (previso de relao jurdica, a obrigao tributria) que vai se instalar, onde e quando acontecer o evento cogitado na hiptese. Exemplo (IPTU): Se algum for (verbo) proprietrio de bem imvel (complemento) no permetro urbano (critrio espacial) no 1 dia do ano (critrio temporal) ento o proprietrio (sujeito passivo) deve pagar ao Municpio (sujeito ativo) uma determinada quantia composta pela multiplicao do valor venal do imvel (base de clculo) por 1% (alquota). 2.3. Natureza jurdica A natureza jurdica ou caracterstica fundamental do tributo, numa de suas acepes mais comuns, ser o objeto da relao jurdica obrigacional de dar decorrente de lei (ou ex lege). Ao contrrio

das obrigaes privadas (civis e comerciais), onde predomina a manifestao de vontade e o acordo entre as partes, a obrigao tributria, como vimos a partir do prprio conceito de tributo, nasce ou surge a partir de uma situao estabelecida em lei onde a vontade irrelevante. 2.4. Espcies de tributo (Imposto, Taxa, Contribuio de Melhoria, Emprstimo Compulsrio e Contribuies especiais) O art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional e o art. 145 da Constituio Federal elencam 3 (trs) espcies de tributos. No entanto, a prpria Constituio disciplina, no Ttulo XI - DA TRIBUTAO, outras 2 (duas) modalidades, tipos ou espcies tributrias. Assim, vem se generalizando o entendimento, j consagrado pelo Supremo Tribunal Federal, de que existem 5 (cinco) modalidades ou espcies de tributos, a saber: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais (sociais e seguridade social) O Cdigo Tributrio Nacional, assim como fez com a idia de tributo, consagra definies legais para as primeiras trs espcies do gnero tributo. Nestes termos, encontramos nos artigos 16, 77 e 81 da Lei de normas gerais do sistema tributrio brasileiro as seguintes definies, respectivamente: Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Vale registrar no ter o legislador constituinte, ou mesmo o da lei de normas gerais do Sistema Tributrio Nacional, fixado de forma expressa definies ou conceitos para as duas ltimas espcies de tributos (emprstimos compulsrios e contribuies especiais). Podemos distingui-los a partir dos seguintes traos caracterizadores: o emprstimo compulsrio um tributo qualificado pela promessa de restituio; teria natureza do contrato, embora ditado ou coativo e as contribuies especiais que dividem-se em 1) contribuies sociais, que se subdividem em a) contribuies de interveno no domnio econmico (IAA,IBC) e b) contribuies de interesse das categorias profissionais (OAB, CFM,CFA...) e 2) contribuies de seguridade social (INSS, SESI ...). DICA: Assim como o conceito de tributo, fundamental dominar os conceitos de imposto, taxa, contribuio de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios presentes na nossa legislao tributria. 2.5. Classificaes Existem inmeras classificaes para os tributos segundo os mais variados critrios. Destacamos, a seguir, aquelas mais relevantes. a) VINCULADOS - a cobrana do tributo depende de uma atuao ou atividade do Estado em relao ao contribuinte. So as taxas e as contribuies de melhoria. NO-VINCULADOS - a cobrana do tributo independe de uma atuao estatal em relao ao contribuinte. So os impostos. A teoria dos tributos (ou fatos geradores) vinculados e no-vinculados constitui a viga-mestra da construo do Sistema Tributrio Nacional. Por meio dela temos a competncia tributria privativa no campo dos impostos (cada ente da Federao possui um rol de impostos que pode instituir) e a

competncia tributria comum no campo das taxas e contribuies de melhoria (desde que realize o servio, obra ou exercite o poder de polcia qualquer dos entes estatais pode criar e cobrar taxas ou contribuies de melhoria). b) DIRETOS - so aqueles em que o contribuinte no tem possibilidade de transferir o nus econmico da carga fiscal. Exemplo: imposto de renda pessoa fsica. INDIRETOS - so aqueles em que o contribuinte de direito transfere para outros (contribuintes de fato) o nus econmico da carga tributria. Exemplos: imposto sobre produtos industrializados e imposto sobre circulao de mercadorias e servios.

2.6. Fontes normativas das espcies tributrias IMPOSTOS federais, Divises estaduais e municipais Arts. 145, I; CF/88 153 a 156 Arts. 16 a CTN 76 CompePrivativa tncia TESTES 1. Marque com F a assertiva falsa, e com V a verdadeira. Em seguida, escolha, entre as opes abaixo, a que contm a seqncia correta. ( ) Entidades no estatais, como o SENAI e o SENAC, por exemplo, podem ter o poder de tributar. ( ) A competncia tributria pode ser transferida, mediante lei, para entidade estatal distinta ou para pessoa jurdica no estatal. ( ) O poder de expedir normas sobre tributos incumbe primariamente a quem tenha competncia para institu-los. (a) V, V, V (b) V, V, F (c) V, F, F (d) F, F, F (e) F, F, V 2. Marque com um V a afirmao (ou negao) verdadeira, e com F a falsa. Em seguida, escolha, entre as cinco opes abaixo, aquela que contem a seqncia correta. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, so tributos os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria. ( ) Os impostos so chamados de 'tributos no vinculados' porque sua cobrana independe de uma atividade estatal especfica em relao ao contribuinte. ( ) O "Princpio da Legalidade" uma caracterstica importante do tributo. (a) V, V, V (b) V, V, F (c) V, F, F (d) F, F, F (e) F, V, V 3. Sobre os tributos finalsticos, emprstimos compulsrios e contribuies ditas especiais, assinale a afirmativa correta. TAXAS de polcia e de servio Art. 145, II Arts. 77 a 80 Comum CONTRIBUIES DE MELHORIA Art. 145, III Arts. 81 e 82 Comum Unio Unio EMPRSTIMOS COMPULSRIOS CONTRIBUIES ESPECIAIS

1) Contribuies sociais calamidade/guerr (interveno e categorias a e investimento profissionais) e 2)Seguridade Art. 148 Art.149 e 195

(a) Todos os entes polticos da federao brasileira podem instituir emprstimos compulsrios em caso de investimento pblico de carter urgente e em circunstncia de calamidade pblica (b) A instituio do emprstimo compulsrio prevista e conceituada no Cdigo Tributrio Nacional (c) A cobrana de contribuio dos servidores pblicos para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social prerrogativa exclusiva da Unio (d) A competncia da Unio para a instituio de novas fontes de custeio da seguridade social submete-se aos princpios da no-cumulatividade e da anterioridade (e) O emprstimo compulsrio, s a unio pode instituir. 4. A distribuio de competncia tributria : a) atribuio das leis orgnicas dos Municpios; b) elaborada pelos rgos legislativos; c) prevista na Constituio Federal; d) definida pelo Congresso Nacional; e) feita por intermdio da lei complementar. 5. Analisar as seguintes proposies: I - O "fato gerador" de uma multa tributria pode ser um fato lcito. II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza a lei. (a) os trs enunciados so falsos (b) os trs enunciados so verdadeiros (c) o I e o II so verdadeiros e o III falso (d) to-s o III verdadeiro (e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro 6. (i) O Municpio X criou a "taxa de instalao industrial", a ser cobrada das indstrias que se instalassem na zona industrial por ele criada. Para incentivar a instalao de fbricas naquele distrito industrial, previu a lei que a taxa somente seria devida quando se iniciasse a produo, e seria de 1% do valor dos produtos que sassem do estabelecimento. A lei municipal no definiu expressamente o fato gerador daquele tributo. (ii) O MunicpioY criou a "taxa de iluminao pblica", cuja base de clculo, para maior justia fiscal, foi graduada segundo a capacidade econmica, aferida pelo valor da energia eltrica consumida pelo contribuinte. (iii) O Municpio Z instituiu, pelo exerccio do poder de polcia sobre o zoneamento de atividades, a "taxa de localizao de estabelecimentos bancrios" e no definiu a alquota e base de calculo. Assinale agora qual , respectivamente, a situao jurdica dessas trs taxas. (a) Somente duas so juridicamente vlidas: a primeira e a terceira (b) Somente so vlidas as duas primeiras uma porque ligada ao poder de polcia local, relativo ao zoneamento urbano; a outra, porque se refere prestao de servio pblico diretamente ao contribuinte ou posto sua disposio. (c) Todas as trs so invlidas juridicamente (d) Todas trs so juridicamente vlidas (e) Somente uma vlida, sendo inconstitucionais as outras duas 7- Na distino entre imposto e taxa, um dado preferencial fundamental reside: a) na obrigatoriedade de contraprestao especifica da taxa, inexistente no imposto; b) na existncia de fato gerador no imposto, ao contrrio da taxa; c) no carter social que pode ser inerente a uma taxa, no ao imposto; d) na competncia federal dos impostos, enquanto as taxas podem ser federais, estaduais ou municipais; e) na alquota que se usa nos impostos, no as taxas. 8. O emprstimo compulsrio um dos princpios prprios do Direito Tributrio: a) porque previsto no Direito Civil e facultativo; b) porque desconhecido do Direito Civil e compulsrio; c) porque igual ao emprstimo do Cdigo Civil; d) porque h obrigao de ser devolvido; e) porque previsto nas leis tributrias.

9. O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que (a) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita (b) os rendimentos advindos da explorao do lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir rendas (c) os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza a lei. (d) as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletandose com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade (e) atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal 10. O imposto um tributo que (a) admite, sendo geral, sua vinculao a rgo, programa, fundo ou despesa (b) se apresenta vinculanso seu fato gerador a uma atuao estatal em favor do contribuinte (c) tem por funo arrecadar recursos para custear as despesas gerais da Administrao em favor da coletividade ou de grupos sociais especficos (d) tem por fato gerador um situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (e) oferece ao contribuinte, como hiptese de incidncia, a prestao efetiva ou potencial de servios pblicos, especficos e divisveis 11. Est correta a seguinte afirmativa (a) a taxa deve ter por base de clculo dimenso inerente ao servio prestado pelo Estado (b) as obras pblicas realizadas pelo Estado, de que resulte evidente valorizao dos imveis particulares, por ela beneficiadas, podem ser remuneradas atravs de Taxa de Melhoramentos Urbanos, se instituda (c) o fato de o indivduo socorrer-se do Poder Judicirio para tutela de seus direitos no se presta a servir como fato gerador de taxa (d) a taxa, segundo seu delineamento constitucional, modalidade tributria hbil para servir como adicional dos impostos de menor expresso econmico-financeira, ou insuficientemente cobrados, mesmo porque de aplicao imperativa o princpio da capacidade contributiva (e) em razo da reduzida participao da taxa no valor total da arrecadao e levando em considerao o polmico conceito formulado pela doutrina, facultado ao legislador optar pela cobrana da mesma o instituir tarifas para remunerar os respectivos servios, indiferentemente 12. O sistema constitucional tributrio requer, para instituio de emprstimo compulsrio, no caso de investimento pblico de relevante interesse nacional, sejam observados os seguintes requisitos (a) princpio da irretroatividade, princpio da anterioridade, carter de urgncia, lei complementar e desvinculao da aplicao dos seus recursos despesa que fundamentou sua criao (b) carter de urgncia, princpio da irretroatividade, princpio da anterioridade e criao por lei ordinria (c) carter de urgncia, aplicao de recursos vinculada despesa, observncia do princpio da anterioridade e instituio mediante lei complementar (d) princpio da irretroatividade, princpio da no-cumulatividade, princpio da anterioridade, criao por lei complementar, aplicao dos recursos vinculada despesa (e) carter de urgncia, criao por lei ordinria, aplicao dos recursos vinculada despesa e princpio da irretroatividade 13. As receitas so chamadas de coercitivas: a) porque so facultativas; b) porque a obrigao de cumpri-las relativa; c) porque o contribuinte paga de acordo com sua possibilidade econmica; d) porque o contribuinte fiscalizado periodicamente; e) porque o contribuinte obrigado a cumpri-las.

14. O Cdigo Tributrio Nacional exclui a definio de tributo a prestao pecuniria que constitua sano de ato ilcito. Isto significa que: a) tributo e multa se confundem, segundo o CTN; b) a multa , por definio, um tributo; c) a multa de trnsito um tributo; d) a multa por infrao legislao tributria no tributo; e) o pagamento de fiana um tributo. 15.Na espcie de tributo "Contribuies especiais" temos as contribuies de seguridade social cujo sujeito ativo : (a) A Unio (b) O INSS (c) O IAPAS (d) O INAMPS (e) A Secretaria da Receita Federal 16. Lei Complementar da Unio instituiu emprstimo compulsrio para absorver temporariamente poder aquisitivo da populao, em face da tendncia hiperinflao. Esse emprstimo compulsrio (a) inconstitucional por ter sido institudo por lei complementar (b) deveria ter sido institudo por lei ordinria federal (c) constitucional, por ter sido institudo por lei complementar (d) inconstitucional, pois no corresponde s hipteses constitucionais de emprstimo compulsrio (e) constitucional, pois se trata de matria urgente e de relevante interesse nacional 17. Jos, contribuinte do IPTU, reside em imvel de sua propriedade, defronte a uma praa municipal. A Prefeitura local canalizou ali um crrego, asfaltou as ruas adjacentes praa, arborizando-a e ajardinando-a. Por conseqncia, a casa de Jos aumentou de preo. Em face do exposto, Jos, em razo da valorizao de sua propriedade, est potencialmente, (a) sujeito ao pagamento de contribuio de melhoria (b) sujeito ao pagamento apenas de IPTU (c) sujeito ao pagamento de taxa pela utilizao de servios pblicos, especficos e divisveis (d) sujeito ao pagamento de taxa pelo exerccio do poder de polcia (e) livre da exigncia de qualquer outro tributo, pois j contribuinte do IPTU, e com base na arrecadao desse tributo que foram feitas as obras 18.Quando tem por fato gerador uma situao que independe de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, diz-se um "tributo no vinculado". Nesse sentido, "tributo no vinculado" (a) a taxa de fiscalizao (b) a contribuio de melhoria (c) a taxa de limpeza pblica (d) a taxa de melhoramento dos portos (e) Impostos 19.Para cobrana das taxas, necessrio que ocorra: (a) a efetiva prestao de servios pblicos (b) a efetiva disponibilidade de servios pblicos (c) a efetiva prestao de servios pblicos especficos (d) a efetiva disponibilidade de servios pblicos divisveis (e) a efetiva prestao ou disponibilidade de servios pblicos JURISPRUDNCIA 1. legtima a tributao de produtos financeiros resultantes de atividades criminosas, nos termos do art. 118, I, CTN. Com esse entendimento, a Turma indeferiu habeas corpus em favor de acusados pela prtica do crime de sonegao de imposto de renda sobre rendimentos auferidos com a venda ilcita de cpsulas para emagrecimento compostas de substncias psicotrpicas. (Informativo STF. HC 77.530-RS. Relator Ministro SEPLVEDA PERTENCE).

2. "De feito, a par das trs modalidades de tributos (os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria) a que se refere o artigo 145 para declarar que so competentes para institu-los a Unio, os Estado, o Distrito Federal e os Municpios, os artigos 148 e 149 aludem a duas outras modalidades tributrias, para cuja instituio s a Unio competente: o emprstimo compulsrio e as contribuies sociais, inclusive as de interveno no domnio econmico e de interesse das categoria profissionais ou econmicas". RE n. 146.733-SP. STF. Pleno. Voto de Relator Ministro MOREIRA ALVES.

3 - SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL. LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR (PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS-TRIBUTRIOS).

3.1. Introduo Consta que a ordem jurdica ptria a nica possuidora de um sistema tributrio constitucional. Tal fato gera inmeros problemas e consideraes, a exemplo das imunidades, tipicamente brasileiros. As regras e princpios jurdico-tributrios consagrados na Carta Magna funcionam como poderosos obstculos ou limitaes ao poder de tributar. Estas restries, dirigidas ao Estado-Fisco, revelam-se um verdadeiro Estatuto do Contribuinte. So to relevantes os princpios constitucionais-tributrios que a nica vez em que o Supremo Tribunal Federal declarou a inconstitucionalidade de uma emenda constitucional foi justamente quando entendeu violados pelo constituinte derivado vetores fundamentais do sistema tributrio com sede na Lei Maior. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Na Constituio h uma Seo denominada - Das Limitaes do Poder de Tributar (Art. 150 e seguintes); Os prprios Princpios da Tributao j so considerados limites ao poder de tributar. Vejamos: 3.2. Princpio da legalidade O princpio da legalidade consiste num dos fundamentos do Estado Democrtico de Direito. Notvel conquista da humanidade, na medida em que suprime da vontade do detentor do poder a fixao da obrigatoriedade das condutas, no poderia deixar de estar presente no universo tributrio. Neste sentido, a obrigao do cidado transferir parte de seu patrimnio para os cofres do Poder Pblico no pode prescindir da edio da lei competente. S a lei pode criar (= instituir), majorar (elevar alquotas ou ampliar a base de clculo), reduzir ou extinguir tributos. O princpio da legalidade quando visto sob a tica do contedo a ser veiculado pela norma (fato gerador abstrato ou hiptese de incidncia, base de clculo, alquota e contribuinte lato sensu) tambm chamado de princpio da tipicidade. O princpio est positivado no art. 150, inciso I da Constituio Federal e no art. 97, incisos I, II, III e IV do Cdigo Tributrio Nacional. Em regra, a lei a ser utilizada a ordinria. No entanto, em casos expressamente previstos na Constituio Federal exige-se a lei complementar. Segundo a jurisprudncia sedimentada do Supremo Tribunal Federal, o Decreto-Lei e a Medida Provisria so instrumentos equivalentes a lei ordinria em matria tributria. A Constituio Federal de 1988 admite, nos termos e limites da lei, alteraes, pelo Poder Executivo, das alquotas dos seguintes impostos da Unio (art. 153, 1): Imposto de Importao - II Imposto de Exportao - IE Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Convm registrar que sob a gide da Constituio Federal de 1988 no se admite a delegao de competncia para a autoridade administrativa fixar ou definir qualquer dos elementos fundamentais para o nascimento da obrigao tributria (fato gerador abstrato ou hiptese de incidncia, base de clculo, alquota e contribuinte lato sensu).

Nos termos do art. 150, 6 da Constituio Federal, com redao dada pela Emenda Constitucional n. 3/93, qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio. 3.3. Princpio da igualdade ou da isonomia Trata-se de outro princpio com raio de ao superior ao universo tributrio, verdadeiro elemento conformador da ordem jurdica como um todo, fixa a premissa de que todos so iguais perante a lei. Segundo SACHA CALMON NAVARRO COLHO, "... o princpio da igualdade da tributao impe ao legislador: (a) discriminar adequadamente os desiguais, na medida de suas desigualdades; (b) no discriminar entre os iguais, que devem ser tratados igualmente". A prpria formulao constitucional do princpio, presente no art. 150, inciso II, probe qualquer distino de tratamento tributrio em razo de ocupao profissional, funo exercida ou denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. O tributo progressivo (com alquotas crescentes por faixas de renda, por exemplo) no fere o princpio da isonomia. A igualdade aparece aqui de forma bastante elaborada na proporcionalidade da incidncia em funo da utilidade marginal da riqueza. Em outras palavras, quanto maior a disponibilidade econmica, maior ser a parcela desta com utilizaes distantes do essencial e prximas do consumo suprfluo e da poupana. O tratamento isonmico no mbito tributrio precisa ser considerado em articulao com o Princpio da capacidade contributiva, apesar que no existe uniformidade quanto ao entendimento acerca da capacidade contributiva consagrado no art. 145, 1 da Constituio Federal ("capacidade econmica do contribuinte"). Por definio, seria a possibilidade econmica de pagar tributos. 3.4. Princpio da irretroatividade Um ambiente onde impere a segurana jurdica exige a presena do princpio da irretroatividade da lei. No seria civilizado, razovel ou aceitvel a aplicao da lei a fatos ou situaes passadas. Neste sentido, a retroatividade, salvo quando meramente interpretativa ou benfica, possui o status de princpio geral de direito. A irretroatividade tributria, consignada no art. 150, inciso III, alnea "a" da Constituio Federal, veda a cobrana de tributos "em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado". Afinal, seria absurdo instituir ou aumentar um tributo hoje e exigi-lo, segundo a lei de hoje, para fato (gerador) ocorrido ontem. O princpio-garantia em foco tambm no pode ser contornado com a fixao do incio da vigncia da lei em data anterior sua publicao. As ressalvas ao princpio geral da irretroatividade tambm valem no campo tributrio. A mera interpretao pode ser aplicada ao passado, assim como, a reduo de penalidade (multa), porque benfica, pode retroagir. Mesmo a exonerao tributria pode atingir o passado (exemplo: a Lei Complementar n. 85, de 15 de fevereiro de 1996, instituiu isenes da COFINS e expressamente fixou a retroatividade de seus efeitos a partir de 1 de abril de 1992). 3.5. Princpio da anterioridade Entende-se por princpio da no-surpresa do contribuinte a adoo de uma tcnica que permita o conhecimento antecipado da instituio ou aumento de tributos. Assim, o sujeito passivo poderia realizar um planejamento adequado de suas atividades econmicas levando em conta os nus tributrios a serem experimentados no futuro. Entre as vrias frmulas imaginadas para concretizar o princpio da no-surpresa, encontramos:

a) A observncia do princpio da anterioridade. Neste caso, a lei que institui ou aumenta tributo deve ser publicada num exerccio para que a cobrana se d no exerccio seguinte. A Constituio Federal de 1988 contempla expressamente este critrio no art. 150, inciso IV. Na prtica, trata-se de uma garantia muito tnue. Nada impede que ocorra a publicao da lei que aumenta o tributo no dia 31 de dezembro e a cobrana j afete o dia 1 de janeiro do dia, e exerccio, seguinte. Segundo o art. 34 da Lei n. 4.320, de 31 de dezembro de 1964, o exerccio financeiro coincide com o ano civil. b) A considerao de um prazo entre a publicao da lei que institui ou aumenta o tributo e a data dos efeitos da medida. Atualmente, temos a existncia deste tipo de prazo, na extenso de 90 (noventa) dias, para as contribuies de seguridade social, por fora do art. 195, 5 da Constituio

Federal. Em algumas oportunidades o Supremo Tribunal Federal se referiu ao prazo nonagesimal como princpio da anterioridade mitigada. Assim, podemos concluir que a ordem constitucional vigente no agasalha o princpio da anualidade, e sim, o da anterioridade, como regra de no-surpresa do contribuinte. Podemos, ainda, contabilizar as seguintes excees ao critrio da anterioridade: II, IE e IPI Impostos Extraordinrios (art. 154, II da CF) Emprstimos Compulsrios (os do inciso I do art. 148 da CF)(1) Contribuies para a Seguridade Social (art. 195, 6 da CF) Nota: (1) A Constituio Federal no prev expressamente esta exceo. Os tributaristas, praticamente de forma unnime, vem a exceo na forma como foi redigido o art. 148, especialmente, o inciso II. 3.6. Princpio do no-confisco Trata-se de um princpio de difcil configurao jurdica, a exemplo do princpio da moralidade administrativa. certo, no entanto, sua pretenso de evitar o tributo excessivamente oneroso, o tributo utilizado para destruir sua prpria fonte ou para absorver, total ou quase totalmente, a propriedade ou a renda. O que resta a ser fixado, aqui residindo a sede das dificuldades, o limite do tolervel, do razovel. Neste ponto, somente o exerccio doutrinrio e jurisprudencial, atento aos casos concretos e a evoluo legislativa, poder firmar parmetros mais precisos e operacionais para o disposto no art. 150, inciso IV da Lei Maior. Parte pondervel da doutrina tributria afirma que a proibio dirige-se a cada tributo (gnero) e, tambm, a carga tributria (conjunto dos tributos incidentes sobre determinado contribuinte). Por outro lado, o Supremo Tribunal Federal j decidiu em algumas oportunidades pela aplicao do princpio s multas ou penalidades tributrias. 3.7. Princpio da liberdade de trfego O princpio tratado no art. 150, inciso V da Constituio Federal veda a fixao pelo legislador de limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais. Segundo HUGO DE BRITO MACHADO, "isto no significa devam ser as operaes interestaduais imunes a qualquer tributao. O que no pode haver agravamento do nus tributrio pelo fato de ser interestadual, ou intermunicipal, a operao". A Constituio Federal, ainda no art. 150, inciso V, ressalvou expressamente a possibilidade de cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. 3.8. Princpio da competncia tributria Positivado no art. 150, 6 e no art. 151, inciso III da Lei Maior impe o afastamento de terceiros no exerccio da competncia tributria. Assim, cada ente estatal, por sua Casa Legislativa, exercitar a competncia tributria prevista na Constituio. A instituio ou criao do tributo pressupe a existncia de autorizao constitucional para tanto, denominada competncia tributria. Nos termos dos arts. 6, 7 e 8 do CTN temos as seguintes premissas quanto ao assunto, que geram eventualmente, "conflitos de competncia": (1) a atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena; (2) no interfere na competncia legislativa a distribuio da receita do tributo a outras pessoas jurdicas de direito pblico; (3) a competncia tributria (faculdade de legislar) indelegvel; (4) as atribuies de arrecadao, fiscalizao e execuo de leis, servios, atos ou decises administrativas podem ser delegadas; (5) o no-exerccio da competncia tributria no a transfere a outra pessoa jurdica de direito pblico. 3.9. Imunidades As imunidades so vedaes ou proibies jurdicas absolutas, porque veiculadas pela lei de maior fora e importncia do ordenamento jurdico: a Constituio. So inmeras as imunidades presentes na Lei Maior, a exemplo da parlamentar, da penal e da diplomtica.

No tocante s imunidades tributrias, temos uma ordem absoluta dirigida ao legislador do tributo para no inserir na mecnica, e no raio de abrangncia da tributao, as pessoas ou bens imunizados. Neste sentido, so limitaes ao exerccio da competncia tributria (poder de tributar). Curiosamente, o constituinte no se utilizou da palavra "imunidade", ou da expresso "imunidade tributria", para institu-las especificamente. Para tanto, foram utilizadas as mais diversas frmulas lingsticas (" vedado ... instituir impostos", "no incidir", "independentemente do pagamento", "so isentas", entre outras). A preservao de certos valores, especialmente caros ao convvio social, o fundamento das imunidades, inclusive tributrias. Com efeito, no interessou ao constituinte, galvanizando importante anseio social, dificultar ou onerar certas atividades ou pessoas, dado o relevante papel desempenhado pelas mesmas. No campo tributrio, as imunidades esto concentradas no art. 150, inciso VI da Constituio Federal. Ali, podemos encontrar: a) imunidade recproca (alnea "a" e 2 e 3). Vedao dos entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. A proibio extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. A imunidade em tela no se aplica ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividade econmica reguladas pelo direito privado, em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio e nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel; b) imunidade religiosa (alnea "b" e 4). Vedao dos entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades mantenedoras de templos de qualquer culto; c) imunidade prevista na alnea "c" (e 4). Vedao dos entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, renda ou servios relacionados com as finalidades essenciais dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) imunidade cultural (alnea "d"). Vedao dos entes estatais institurem impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a impresso destes. O conjunto de imunidades tratadas nas alneas do art. 150, inciso VI da Constituio Federal atinge, como destacado, somente os impostos, e no, as demais modalidades de tributos. Assim, por exemplo, a Unio est obrigada a recolher as taxas municipais. Existem outras dispersas no Texto Maior. As imunidades tm sido objeto de acesas polmicas doutrinrias e jurisprudenciais. No raro, o Supremo Tribunal Federal decide problemas envolvendo o instituto por seis votos a cinco. Num esforo de sistematizao do complexo tema, luz da jurisprudncia recente do prprio STF, podemos afirmar que: a) o instituto exige uma interpretao ampla, generosa, mas no ilimitada; b) em princpio, os limites das imunidades tributrias devem ser buscados na extenso das frmulas lingsticas utilizadas pelo constituinte; c) a vinculao s finalidades essenciais no afasta a possibilidade de, no campo da imunidade, serem desempenhadas atividades no tpicas das entidades como fonte de recursos para a manuteno e desenvolvimento das atividades especficas; d) os requisitos para constituio e funcionamento das entidades imunes devem ser tratados por lei ordinria; e) as limitaes ao poder de tributar devem ser tratadas por lei complementar; f) a prova da relao entre o patrimnio e a finalidade essencial cabe entidade que se diz imune, e no, ao Fisco. Devemos diferenciar a imunidade da ISENO: a expressa, deliberalidade e taxativa omisso, pelo ente pblico que tem competncia para instaurar (criar) determinado tributo, mas que o fazendo, renuncia, em razo de circunstncia de ordem social poltico econmico de cobr-lo quanto a fatos, atos ou pessoas. (ex. guerra fiscal) No caso da iseno, existe o imposto, ocorre o fato gerador, mas no d origem obrigao tributria, porque no ser cobrado o tributo em virtude de lei aditiva. Haver a INCIDNCIA do imposto, quando o acontecimento material , conjugar rigorosamente com o fato gerador da obrigao tributria e consequentemente fazer surgir a obrigao tributria, isto , a lei cria o tributo e com o fato gerador nasce a obrigao tributria. Com o lanamento vem o crdito, em seguida a extino deste, percorrendo assim, o que chamamos de "caminho jurdico do tributo".

Quando no ocorre o fato gerador estamos diante da NO INCIDNCIA do imposto, ou seja, o acontecimento material no possui elementos que conjuguem com o fato gerador do imposto, estipulado na legislao tributria. Ex.: o fato gerador do ICMS a sada da mercadoria do estabelecimento. Ora, se a mercadoria no saiu do estabelecimento, estamos diante da NO INCIDNCIA do imposto.

TESTES 1. O princpio da anterioridade da lei aplica-se (a) aos impostos sobre o comrcio exterior (b) s contribuies para seguridade social (c) aos impostos sobre a produo e circulao (d) ao emprstimo compulsrio, institudo para atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica (e) aos impostos sobre o patrimnio e a renda 2. Sobre o sistema de repartio de competncias impositivas estabelecido pela Constituio de 1988, incorreto afirmar que: (a) a regra geral, quanto aos impostos, a atribuio de competncias privativas s pessoas polticas da federao brasileira, sendo os caso de bitributao expressamente previstos no texto constitucional (b) em ateno ao princpio federativo, a competncia impositiva coincide exatamente com o poder de exonerar, no havendo espao para isenes heternomas no ordenamento jurdico nacional (c) a atribuio de competncia comum a todos os entes polticos para instituio de tributos vinculados no causa conflitos de competncia, pois seu exerccio submete-se observncia das regras de competncia administrativa para a realizao de servios ou para o exerccio de atos de polcia, no caso das taxas, bem como verificao da pessoa pblica realizadora da obra benfica, em se tratando de contribuio de melhoria (d) a Unio, alm dos impostos que a Constituio lhe atribui de forma expressa, pode instituir quaisquer outros, desde que o faa por lei complementar, atenda aos princpios da nocumulatividade e da anterioridade e no invada a competncia impositiva dos Estados e Municpios (e) em caso de guerra externa ou sua iminncia, a Unio pode instituir outros impostos alm dos que lhe atribui a Constituio, compreendidos ou no em sua competncia impositiva, afastado o requisito da anterioridade 3. Prdio de propriedade da Unio no pode ser submetido incidncia do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, por fora do princpio constitucional da (a) imunidade tributria objetiva (b) iseno tributria (c) imunidade tributria recproca (d) no diferenciao tributria (e) isonomia tributria

4.O Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, pode alterar as alquotas dos seguintes tributos: (a) IR, IPI, II e IE (b) ITR, IOF, II e IE (c) IOF, IPI, II e IE (d) II, IE, ICMS e ISS (e) emprstimo compulsrio, II, IE e IPI 5. Para a cobrana de taxas, no se poder(o) utilizar: (a) alquotas que serviram para a incidncia de impostos (b) base de clculo, seja qual for o tipo de servio pblico prestado (c) alquotas, seja qual for o exerccio de poder de polcia manifestado

(d) denominao que serviu para identificao de outras taxas (e) base de clculo que tenha servido para a incidncia de impostos 6. A chamada imunidade recproca, que beneficia a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no impede que uma dessas pessoas de direito pblico interno lance sobre as outras: (a) todos os tributos de sua competncia, excetuadas as taxas (b) taxas e contribuies de melhoria (c) impostos sobre a renda, patrimnio, produo e circulao (d) impostos sobre os servios, produo e circulao e comrcio exterior (e) importao, IPI, exportao e IOF 7. O favor fiscal que, estabelecido em lei do poder tributante competente, dispensa o Contribuinte do pagamento do tributo devido : (a) imunidade (b) isonomia (c) moratria (d) prescrio (e) iseno JURISPRUDNCIA Em se tratando de norma constitucional relativa s imunidades tributrias genricas, admite-se a interpretao ampla, de modo a transparecerem os princpios e postulados nela consagrado. O livro, como objeto da imunidade tributria, no apenas o produto acabado, mas o conjunto de servios que o realiza, desde a redao, at a reviso de obra, sem restrio dos valores que o formam e que a Constituio protege. (RE n. 102.141-RJ. Relator Ministro CARLOS MADEIRA

4 - IMPOSTOS DA UNIO, DOS ESTADOS, DO DISTRITO FEDERAL E DOS MUNICPIOS (Impostos prprios e transferncias intergovernamentais)
O Texto Constitucional, em seus artigos 153 a 156, estabelece os impostos privativos de cada ente estatal componente da Federao brasileira. Traa, em relao a vrios deles, uma srie de caractersticas a serem observadas pelo legislador da regra-matriz de incidncia. Atualmente, para o perfeito conhecimento daquelas exaes impe-se considerar a edio da Emenda Constitucional n. 3. Este diploma realizou significativas modificaes nos tributos, sobretudo impostos, do Sistema Tributrio Nacional. 4.1. Impostos da Unio II IE IR IPI - exceo anterioridade e legalidade (alquotas). - exceo anterioridade e legalidade (alquotas). - critrios: generalidade, universalidade e progressividade; - imunidade (ou iseno) dos aposentados e pensionistas. - exceo anterioridade e legalidade (alquotas); - seletivo (em funo da essencialidade do produto); - no-cumulativo*; - imunidade dos produtos industrializados destinados ao exterior. - exceo anterioridade e legalidade (alquotas); - nico imposto incidente sobre o ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial com a alquota mnima de 1%. - alquotas de forma a desestimular as propriedades improdutivas; - imunidade das pequenas glebas rurais. - lei complementar. - lei complementar; - no-cumulativos*;

IOF ou ISOF ITR Grandes fortunas Residuais

Extraordinrios

- no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos impostos j discriminados. - iminncia ou caso de guerra externa; - compreendidos ou no em sua competncia; - gradativamente suprimidos; - exceo anterioridade.

* Em uma empresa industrial , por exemplo, isto significa dizer o seguinte: a) Faz-se o registro, como crdito, do valor do IPI relativo s entradas de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, e outros insumos, que tenham sofrido a incidncia do imposto ao sarem do estabelecimento de onde vieram; b) Faz-se o registro, como dbito, do valor do IPI calculado sobre os produtos que sarem. No final do ms feita a apurao. Se o dbito maior, o saldo devedor corresponde ao valor a ser recolhido. Se o crdito maior, o saldo credor transferido para o ms seguinte. 4.2. Impostos dos Estados e do Distrito Federal ITBD (1) - compete ao Estado da situao do bem imvel ou respectivos direitos; - compete ao Estado onde se processar o arrolamento ou inventrio de bens mveis, ttulos e crditos; - compete ao Estado onde tiver domiclio o doador de bens mveis, ttulo e crditos; - lei complementar: i) doador com domiclio ou residncia no exterior; ii) de cujus (2) com bens, residncia, domiclio ou processamento do inventrio no exterior; - alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. - no-cumulativo;

ICMS IPVA

(1) causa mortis = em razo da morte; (2) de cujus = morto - A sigla ICMS abrange, pelo menos, cinco impostos diferentes: a) sobre operaes mercantis; b) sobre servios de transporte interestadual e intermunicipal; c) sobre servios de comunicao; d) sobre lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos e energia eltrica; e) sobre minerais. O primeiro, de longe, o economicamente mais importante. Operaes relativas circulao = atos ou negcios que impliquem mudana da posse ou da propriedade de mercadorias; mercadorias = coisas mveis destinadas ao comrcio; alquota interna (maior) = o adquirente em outro Estado no comerciante; alquota interestadual (menor) = o adquirente em outro Estado comerciante (pagar ao Estado de sua sede a diferena respectiva). 4.3. Impostos dos Municpios IPTU ITBI (1) - poder ser progressivo de forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. - imunidades: i) na transmisso de bens e direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital; ii) na transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica; - no abrangida pela imunidade: i) na transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino, quando a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. - compete ao Municpio da situao do bem.

ISS

- os servios sero definidos em lei complementar; - lei complementar fixar as alquotas mximas; - lei complementar excluir da incidncia do ISS as exportaes de servios para o exterior.

(1) inter vivos = entre vivos

4.4. Legislao Tributria (Art. 96 do CTN) a. Hierarquia Constituio Federal Emendas Constituio Leis Complementares (1) Tratados e Convenes Internacionais Resolues do Senado Federal (2) Leis Ordinrias, Delegadas, Medidas Provisrias, Decretos-lei e Decretos Legislativos Decretos Atos Normativos Decises com efeito normativo Prticas reiteradas Convnios Arts. 145 a 156; ADCT - Art. 34 Art. 60 da CF Art. 69 da CF Art. 98 do CTN Art. 97 do CTN; Arts. 49, inciso I, 62 e 68 da CF Art. Art. Art. Art. Art. 99 do CTN 100 do CTN 100 do CTN 100 do CTN 100 do CTN

b. Leis Complementares Tributrias: Art. 146, caput Exige uma lei complementar de normas gerais do Sistema Tributrio. A Lei n. 5.172/66, embora editada como lei ordinria, reconhecida como o CTN, com status de lei complementar (princpio ou teoria da recepo). Art. 148, caput Emprstimo Compulsrio (instituio) Art. 153, inciso VII Imposto sobre grandes fortunas (instituio) Art. 154, inciso I Impostos residuais (instituio) Art. 155, 1, inciso III ITBD (doador com residncia ou domiclio no exterior e de cujus com bens, residncia, domiclio ou inventrio no exterior) Art. 155, 2, inciso X, alnea ICMS (definio de semi-elaborados) a Art. 155, 2, inciso XII ICMS (disciplina do tributo) Art. 156, inciso III ISS (definio de servios) Art. 156, 3 ISS (alquotas mximas e isenes em exportaes de servios para o exterior) Art. 195, 4 Outras Contribuies para a Seguridade Social (instituio)

c) Resolues Tributrias do Senado Federal: Art. 155, 1, inciso IV ITBD (alquotas mximas) Art. 155, 2, inciso IV ICMS (alquotas interestaduais e de exportao) Art. 155, 2, inciso V ICMS (alquotas mnimas nas operaes internas e alquotas mximas para resolver conflito) 4.5 AS TRANSFERNCIAS INTERGOVERNAMENTAIS

A Constituio de 1988 em seus artigos 153 a 162 estabelece a competncia tributria das entidades federadas e repartio das respectivas receitas. A repartio das receitas, ou transferncias intergovernamentais constitucionais previstas nos artigos 157, 158 e 159 da Constituio o repasse pelo ente federado competente da parcela da receita pertencente a outra unidade federada, se constituindo portanto na partilha da receita tributria. Aps a arrecadao e formao do bolo, as transferncias (distribuio) da Unio para os Estados e Distrito Federal so as seguintes: a) 21,50% da arrecadao do Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados (CF artigo 159, I, a), compreendendo estes recursos o Fundo de Participao dos Estados (FPE); 10% da arrecadao do IPI destinado aos Estados exportadores, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados, atravs do Fundo do IPI exportao; 30% da arrecadao do Imposto sobre Operaes Financeiras referente ao ouro (IOFouro) ; 50% da arrecadao do Imposto Territorial Rural. A Lei Complementar 62 de 28 de dezembro de 1989 estabelece os coeficientes individuais de cada Estado, estipulando uma diviso do FPE por regio geogrfica. Assim, 85% do FPE destinado aos Estados das regies norte, nordeste e centrooeste, e 15% do fundo destinado aos Estados situados nas regies sul e sudeste. Ainda, do mesmo montante da Unio, as transferncias intergovernamentais para os Municpios so as seguintes: a) 22,5% da arrecadao dos Impostos de Renda (IR) e Impostos sobre Produtos Industrializados (IPI) formando o Fundo de Participao dos Municpios (FPM) ; b) 70% da arrecadao do Imposto sobre Operaes Financeiras referente ao ouro (IOF- ouro) e 50% da arrecadao do Imposto Territorial Rural(ITR). Os coeficientes individuais de cada Municpio so estabelecidos pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU), que toma como parmetros a populao, com base no Censo Demogrfico levantado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) e o estabelecido no Decreto Lei n 1881 de 27 de agosto de 1981. A diviso do FPM entre os vrios Estados obedece a seguinte proporo: 35,3% para os Municpios da regio nordeste; 31,2% para os municpios da regue sudeste e 33,5% destinados aos municpios das regies norte, centro-oeste e sul. Verifica-se que do montante liquido da arrecadao do imposto de renda e do Imposto de Produtos Industrializados a Unio retm 56%. Nos caso dos impostos sobre Operaes Financeiras relativa ao ouro e do ITR a Unio arrecada e transfere a totalidade da receita tributria, para Estados e Municpios. As transferncias constitucionais dos Estados para os Municpios, so os seguintes: a) 25% da arrecadao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); b) 50% da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e 25% da transferncia que o Estado receber referente ao IPI - exportao. O Imposto de Renda Retido na Fonte dos funcionrios pblicos dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios pertence a cada ente federado. H um tipo novo de repasse da Unio para os Estados e Distrito Federal, que iniciou-se em 1996, com a edio da Lei Complementar 87/96. Trata-se de um ressarcimento pela desonerao do ICMS nas exportaes para o exterior de produtos semi-elaborados e de produtos primrios, uma vez que os produtos industrializados j gozavam de imunidade constitucional. Esse ressarcimento criticado pelos economistas porque uma boa tcnica de comrcio exterior no se exportar tributos, ao contrrio, os produtos destinados exportao tm mesmo que ser desonerados para qualquer competitividade no acirrado mercado internacional. A exceo quando se usa o Imposto sobre Exportao como mecanismo de poltica econmica para desestimular a exportao de produtos que vo fazer falta no mercado interno. A Entidade Pblica recebe sua cota, somam-se a estas os recursos prprios, monta o bolo e em seguida divide as verbas a fim de atender os fins perseguidos pelo Poder Pblico, entre outros: manuteno da ordem, prestao de servios pblicos, realizao de aes sociais nos campos da sade, educao.... Todo o montante adquirido pela Entidade Pblica dividido para os vrios setores, apenas como exemplificao vamos citar a repartio das verbas municipais utilizadas para atender a rea de ensino pblico. O Art. 212 da atual Constituio Federal determina que 25% dos impostos do municpio, incluindo as transferncias recebidas da Unio e do estado, devem ser destinados Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (M.D.E.). Desta forma, para atender o preceito

constitucional, entendemos que o municpio dever calcular 25% dos seguintes tributos e transferncias: IPTU, ISSQN, ITBI, IPVA, ITR, IRRF, ICMS, IPI Exp, FPM, IOF/ouro e receitas da Dvida Ativa de Impostos.

5 - O "CAMINHO JURDICO DO TRIBUTO". FATO GERADOR E OBRIGAO TRIBUTRIA

A partir de agora estamos dando mais um passo no "caminho jurdico do tributo": a Lei cria o Tributo; com a ocorrncia do Fato Gerador, nasce a Obrigao Tributria e por meio do Lanamento se constitui o Crdito que se extingue por diversos meios. O Cdigo faz distino entre a obrigao e o crdito. O Art. 139 do CTN diz que o Crdito decorre da obrigao principal e, apenas surge, com o lanamento efetuado pela autoridade administrativa. o que chamamos de "relao de dependncia", por ex., o crdito depende da obrigao/a obrigao no depende do crdito e o crdito s surge com o lanamento.

5.1 Obrigao Tributria e Fato Gerador (1) (2) HIPTESE DE INCIDNCIA >>> FATO GERADOR >>> OBRIGAO TRIBUTRIA (3)

! Suj. Ativo >><< Suj. Passivo (4) ! (5) Objeto (6) Lei (7) (1) Descrio legal de um fato, ou seja, simples previso na lei. (2) o fato jurdico formado pela incidncia da norma (lei tributria) sobre o fato efetivamente existente no mundo fsico. Faz nascer, como eficcia jurdica prpria, a obrigao tributria (principal ou acessria). Podemos resumir da seguinte forma: um acontecimento no mundo fsico que, se descrito na lei (hiptese de incidncia), leva voc a pagar um tributo. (3) "Liame abstrato pelo qual uma pessoa, denominada Sujeito Ativo; O Estado, ou quem lhe fizer as vezes, fica cometida do direito, de exigir de outro sujeito, nomeado Sujeito Passivo, designado comumente de contribuinte, uma prestao de ndole tributria". Para melhor entender, a Obrigao Tributria um vnculo abstrato (relao jurdica), nascido no exato instante da ocorrncia do fato gerador, comportando um dever e um direito em torno de um objeto (prestao pecuniria/tributo). Podendo ser: Obrigao Tributria Principal Tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade (de dar) pecuniria. Obrigao Tributria Acessria Tem por objeto prestaes positivas ou negativas no (de fazer ou no-fazer) interesse da arrecadao e/ou fiscalizao. Decorre da legislao tributria - art. 96 do CTN.( Para viabilizar a arrecadao e/ou fiscalizao) - O descumprimento de obrigao acessria gera uma principal, no tocante a multa. (4) a pessoa jurdica de direito pblico ou de direito privado ou mesmo pessoa fsica titular do direito subjetivo de exigir a prestao pecuniria (tributo) ou a prestao no-pecuniria . (5) Pessoa fsica ou jurdica, privada ou pblica, de quem se exige o cumprimento da prestao pecuniria (tributo) ou a prestao no-pecuniria . - Sujeito passivo da Obrigao Principal:

Contribuinte Relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. Responsvel Sem ser contribuinte, sua obrigao decorre de disposio expressa de lei. - As convenes particulares, salvo disposio de lei em contrrio, no podem ser oposta ao Fisco para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias. (6) Tributo e/ou penalidade pecuniria ou prestaes no-pecunirias positivas ou negativas. (7) Princpio da legalidade, sem a lei impossvel surgir a obrigao tributria. Logo, conclumos que Lei e Fato Gerador so as fontes da Obrigao Tributria.

CAPTULO 6 - SUJEIO PASSIVA - SOLIDARIEDADE, CAPACIDADE TRIBUTRIA, DOMICLIO TRIBUTRIO E RESPONSABILIDADES SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA Art. 121 do Cdigo Tributrio Nacional: Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao tributria diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Exemplos de sujeito passivo 1. Contribuinte: aquele que realiza ou tem proveito econmico com o fato gerador Ex.: comerciante que vende a mercadoria A realiza o fato gerador e A deve pagar o tributo. 2. Responsvel: aquele que recebe o dever de pagar o tributo antes atribudo ao contribuinte, o qual, por motivos diversos, no pode ou no deve satisfazer a prestao Ex.: esplio em relao ao de cujus A realiza o fato gerador e A deve pagar o tributo, mas se ocorrer o fato X, ento B deve pagar o tributo. 6.1. Solidariedade no Cdigo Civil (Art. 896 parg. nico) a ocorrncia de mais de um credor, ou mais de um devedor, na mesma relao obrigacional, cada qual com direito ou obrigado dvida toda. Portanto no Direito Civil a solidariedade ativa ou passiva, o que no ocorre no Direito Tributrio. Neste s existe solidariedade passiva. Segundo o Art. 124 do CTN, a solidariedade tributria (passiva) ocorre quando: a) as pessoas tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da Obrig. principal; b) as pessoas sejam expressamente designadas por lei

- A solidariedade tributria (passiva) no comporta benefcio de ordem (direito observncia de uma ordem quanto execuo). As dvidas tributrias, quando exista mais de um sujeito passivo, podem ser cobradas, em regra, de qualquer deles, indistintamente. Efeitos da solidariedade, salvo disposio de lei em contrrio: a) o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; b) a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, a solidariedade pelo saldo; c) a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais. 6.2. Capacidade Tributria (passiva) a possibilidade de figurar como sujeito passivo da obrigao tributria mesmo que haja: a) incapacidade civil; b) medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades ou da administrao de seus bens ou negcios; c) irregularidade na constituio de pessoa jurdica. - As razes prticas que justificam essas regras (art. 126 do Cdigo Tributrio Nacional) sobre a capacidade tributria passiva so evidentes. No fosse assim, muita gente alegaria incapacidade jurdica, decorrente de menoridade, desenvolvimento mental incompleto ou retardado, entre outros. Ou as pessoas jurdicas alegariam falta de arquivamento de seus atos constitutivos no Registro do Comrcio, ou uma irregularidade qualquer, para fugirem s obrigaes tributrias. (...) Ocorre que a vontade irrelevante na formao do vnculo obrigacional tributrio. Capacidade tributria (ativa ou passiva) a aptido para figurar como sujeito na relao jurdicotributria, portanto, titularizar direitos ou obrigaes tributrias.

CAPACIDADE TRIBUTRIA X CAPACIDADE CIVIL

No Direito Civil, conforme preceitua o Art. 5 do Cdigo Civil, so absolutamente incapazes de exercer pessoalmente aos atos da vida civil: os menores de 16 anos: os loucos de todo o gnero: os surdos-mudos, que no puderem exprimir a sua vontade: e os ausentes, declarados tais por ato do juiz. So relativamente incapazes a certos atos ou maneira de exercer: os maiores de 16 anos e menores de 21 anos: os prdigos e os silvcolas (Art 6 do Cdigo Civil). Assim, em Direito Civil leva-se muito em considerao a capacidade, a vontade, a inteno etc... o que no ocorre em matria tributria. Conforme preceitua o Art. 126 do CTN, a ocupao do plo passivo da obrigao tributria independe da capacidade civil, de impedimento legal ou, no caso da pessoa jurdica, do fato de no estar regularmente constituda. Tambm no poderia ser de outra forma. A autonomia da capacidade tributria em relao civil patente. Nada como um exemplo para explicar: Para os efeitos tributrios, o fato de uma pessoa ser incapaz, relativa ou absolutamente (louco, menor, surdo, silvcola etc.), possuindo rendas porque recebe de herana bens, no impede que estas sejam tributadas pelo Imposto de Renda. No caso da privao, limitao de determinadas atividades, o mdico, advogado etc... impedido de exercer as actividades, que mesmo assim as exerceu, tendo recebido honorrios, deve ter o seu rendimento tributado pelo Imposto de Renda. Tambm sobre atividade ilcita, ilegal, imoral etc... como no caso de contrabando sobre os produtos apreendidos deve incidir ICMS, IPI Imposto de Importao etc. ou, ainda, no caso de rendimentos de prostituio, lenocnio etc, incidir necessariamente. Imposto de Renda. Para concluir, como j dissemos, o fato de a mesma pessoa jurdica no estar regularmente constituda, isto , sem inscrio nas reparties competentes na Junta Comercial etc..., no a desobriga do cumprimento da obrigao tributria. Assim, algum que comea a vender, em sua casa regularmente, carros usados, passar a ser contribuinte do ICMS. Nem poderia ser de outra forma, visto que, se em virtude da falta de regularizao desobrigasse algum de pagar tributo, ningum regulariza o seu estabelecimento. A falta de regularizao constitui, isto sim,

descumprimento da obrigao acessria passvel de autuao e aplicao de penalidade prevista em lei.

6.3. Domiclio Tributrio o lugar em que a pessoa fsica ou jurdica estabelece o centro de suas atividades habituais. Todas as comunicaes e procedimentos fiscais sero dirigidos quele lugar. de suma importncia a determinao domicilio tributrio, pois, na maioria dos casos, o lugar competente para cobranas, fiscalizao, execuo etc.. Em princpio o contribuinte pode escolher o seu domicilio tributrio, qual seja, o lugar onde manter suas relaes com o fisco. Mas o CTN estabelece regras que limitam essa liberdade de escolha, e estipula tambm regras aplicveis na hiptese do sujeito passivo no usar sua faculdade de escolher. Veja o que diz o Cdigo Tributrio Nacional: a) existem tributos cuja legislao especfica exclui ou restringe a faculdade de escolha, pelo sujeito passivo, de seu domiclio tributrio; b) nos demais tributos, vigora a liberdade de escolha; c) a liberdade de escolha no pode ser usada para impedir ou dificultar a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, pois neste caso poder ser recusado o domiclio escolhido; d) ocorrendo essa recusa, o domiclio tributrio ser o do lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. e) na falta de escolha , o domiclio deve ser: - para pessoas fsicas ou naturais: residncia habitual ou centro habitual das atividades (incerta ou desconhecida a residncia) - para pessoas jurdicas de direito privado e firmas individuais: lugar da sede ou de cada estabelecimento (em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao) - para pessoas jurdicas de direito pblico: qualquer das reparties, no territrio da entidade tributante

Responsabilidade Tributria (Responsabilidade dos sucessores/de terceiros e por infrao) - Responsabilidade, em sentido amplo, a submisso de determinada pessoa, contribuinte ou no, ao direito do fisco de exigir a prestao da obrigao tributria (Exemplos: arts. 123, 128, 136 e 138 do CTN). - Responsabilidade, em sentido estrito, a submisso, em virtude de disposio de legal expressa, de determinada pessoa que no contribuinte, mas est vinculada ao fato gerador da obrigao tributria, ao direito do fisco de exigir a prestao respectiva (Exemplo: art. 121, inciso II do CTN). - Caractersticas bsicas da figura do responsvel: a) sujeito passivo da relao tributria por expressa determinao legal; b) no possui relao pessoal e direta com o fato gerador (no contribuinte); c) possui uma relao ou vinculao (no pessoal e direta) com o fato gerador; d) pode liberar o contribuinte da obrigao tributria, pode manter a responsabilidade do contribuinte em carter supletivo, pode ser total ou parcial 1. Responsabilidade dos Sucessores - So pessoalmente responsveis pelos tributos devidos: a) adquirente (relativamente aos bens adquiridos); (1) b) remitente (relativamente aos bens remidos); (2) c) sucessor a qualquer ttulo (pelo de cujus at a data da partilha); (3) d) cnjuge meeiro (pelo de cujus at a data da adjudicao); (4) e) esplio (pelo de cujus at a data da abertura da sucesso). (5)

(1) Em se tratando de fato gerador relativo a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis a regra no se aplica se do ttulo de transferncia do direito constar prova de quitao. (2) Remitente o que praticou a remio (ato de o devedor pagar a dvida e resgatar um bem). (3) Sucessor a qualquer ttulo o que passa a ser proprietrio em virtude do falecimento do proprietrio anterior. (4) Cnjuge meeiro o que sobrevive ao seu consorte. (5) Esplio o patrimnio de uma pessoa depois de sua morte e antes de concludo o respectivo inventrio. - O arrematante (aquele que adquire bens em hasta pblica) no responsvel, sub-roga-se no preo. - responsvel a pessoa jurdica de direito privado que resultar de: a) fuso (unio de sociedades); b) transformao (mudana de forma societria); c) incorporao (absoro de sociedades). - responsvel a pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir: a) fundo de comrcio; b) estabelecimento comercial; c) estabelecimento industrial; d) estabelecimento profissional. ... e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual: a) integralmente, se o alienante cessar a explorao econmica; b) subsidiariamente (1) com o alienante se este prosseguir na explorao econmica ou iniciar em 6 (seis) meses. (1) Significa que em primeiro lugar a dvida h de ser cobrada do alienante e, se este no tiver com que pagar, ser cobrada do adquirente. Em resumo: todas as pessoas jurdicas sucessoras so responsveis pelos tributos devidos pelas antecessoras. 2. Responsabilidade de Terceiros - Caractersticas da responsabilidade dos terceiros: a) respondem solidariamente com o contribuinte; b) respondem pelo atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis; c) respondem na impossibilidade do cumprimento da obrigao pelo contribuinte

- So responsveis: a) pais; b) tutores e curadores; c) administradores de bens de terceiros; d) inventariante;

pelos tributos devidos pelo (a)(s): filhos menores tutelados ou curatelados; terceiros; esplio;

e) sndico e comissrio; massa falida e concordatrio; f) tabelies, escrives e demais serventurios atos praticados por eles ou perante eles, em de ofcio; razo do ofcio; g) scios liquidao de sociedades de pessoas - So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: a) scios; b) mandatrios, prepostos e empregados; c) diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. 3. Responsabilidade por Infraes - Independe: a) da inteno do agente*; b) efetividade do ato; c) natureza do ato; d) efeitos do ato. * Basta que se pratique um ato violador da legislao tributria para que ocorra a responsabilidade por parte do agente. - A responsabilidade pessoal ao agente quanto s infraes: a) conceituadas como crime ou contraveno (1), salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; b) em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; (2) c) que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico contra mandantes, preponentes, empregadores, pessoas jurdicas de direito privado, etc. (3) (1) Por exemplo: sonegao fiscal. (2) Quando haja inteno deliberada. Exemplo: quando uma pessoa pratica um ato visando a no pagar um tributo e age com inteno deliberada de fraudar o fisco. (3) H inteno deliberada de prejudicar o representado. Exemplo: quando uma pessoa age com abuso de representao e visando prejudicar sua empresa ante o fisco. - A responsabilidade excluda: a) pela denncia espontnea* da infrao; ... acompanhada, se for o caso: b) do pagamento do tributo devido e dos juros b) do depsito da importncia arbitrada pela de mora, ou autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. * No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. TESTES 1. O nascimento da obrigao tributria d-se com a ocorrncia do (a): a) base de clculo; b) fixao da alquota; c) fato gerador; d) lanamento; e) previso abstrata em lei 2. Quanto solidariedade em matria tributria: a) qualquer dos devedores solidrios devedor por inteiro da obrigao, mas se um pagar parte, no poder ser cobrado do outro, o saldo remanescente; b) so solidariamente obrigadas as pessoas que tenham interesse comum que constitua o fato gerador da obrigao principal; c) o pagamento efetuado por um dos obrigados no se aproveita aos demais; d) a exigncia do dbito feita ao principal implicado e, em seguida, aos devedores solidrios. 3. Sob o ponto de vista da capacidade tributria passiva, o menor de 16 anos: a) relativamente incapaz; b) absolutamente incapaz;

c) capaz; d) a sua capacidade tributria depender de estar representado por tutor, curador ou pais; e) a sua capacidade tributria fica condicionada assistncia dos pais. 4. A capacidade tributria passiva: a) depende de capacidade civil das pessoas naturais; b) depende da constituio regular de pessoa jurdica; c) dependem de estar a pessoa natural sujeita a medidas que limitem o exerccio de actividades civis, comerciais ou profissionais; d) independe da capacidade civil das pessoas naturais. 5. A pessoa jurdica de direito privado que resultar da fuso, transformao, ou incorporao de outra no que tange responsabilidade tributria: a) no responsvel por qualquer tributo devido pelas empresas fusionadas, transformadas ou incorporadas; b) no responsvel, apenas, quanto aos tributos devidos pelas empresas transformadas ou incorporadas; c) tem responsabilidade ilimitada, quanto a todos os tributos, mas apenas das empresas fusionadas; d) responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. 6. Segundo o CTN, contribuinte e responsvel so, respectivamente: a) o titular da competncia para efetuar o pagamento do tributo, inclusive penalidade pecuniria o contribuinte que tem a responsabilidade de reter tributos; b) o sujeito passivo que tem relao pessoal direta com o respectivo fato gerador o sujeito passivo que, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa em lei; c) so exatamente a mesma coisa, pois ambos tm por objeto o recolhimento dos tributos; d) o sujeito passivo cuja obrigao decorre da legislao e o sujeito passivo cuja obrigao independente de disposio expressa em lei. 7. A autoridade administrativa: a) pode recusar o domiclio eleito quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou fiscalizao do tributo; b) no pode recusar o domiclio eleito; c) no deve recusar o domiclio eleito, desde que esteja dentro de seu territrio; d) pode recusar o domiclio eleito, sempre que achar conveniente.

7 - LANAMENTO E CRDITO TRIBUTRIO

t1 Hiptese de Incidncia ! ! t2 Fato >>>>>> Fato Gerador >>>>>> Obrigao Tributria ! ! t3 Lanamento >>>>>> Crdito Tributrio t1 = tempo 1; t2 = tempo 2 e t3 = tempo 3 - O CTN distinguiu a obrigao (art. 113) do crdito (art. 139). A obrigao um primeiro momento na relao tributria. Seu contedo ainda no determinado e o seu sujeito passivo ainda no est formalmente identificado. Por isto mesmo a prestao respectiva ainda no exigvel. J o crdito tributrio um segundo momento na relao de tributao e depois do lanamento, o fisco poder exigir o pagamento.

7.1. Lanamento o ato ou procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor (aplicar) a penalidade cabvel. O lanamento a constituio do Crdito Tributrio. (S aps o lanamento possvel o crdito). - O lanamento, portanto, constitutivo do crdito tributrio, e apenas declaratrio da obrigao correspondente. - A mudana de critrio jurdico (interpretao) no pode ser utilizada para alterar lanamento j realizado. Entretanto, se ocorreu erro de fato possvel a alterao. - O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado por: a) impugnao do sujeito passivo; b) recurso de ofcio; c) iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, casos do art. 149 do CTN. - Modalidades ou Espcies de Lanamento: a) De Ofcio ou Direto (art. 149 do CTN)

feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaborao do sujeito passivo. b) Misto ou por Declarao (art. 147 do CTN) o lanamento feito pela autoridade administrativa em face de declarao fornecida pelo contribuinte ou por terceiro. c) Autolanamento ou por Homologao (art. o lanamento feito quanto aos tributos cuja 150 do CTN) legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa. (*) * O pagamento antecipado pelo obrigado extingue o crdito, sob condio resolutria da posterior homologao do lanamento. * Se for comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao no considera-se homologado o lanamento e extinto o crdito, aps o perodo antes referido. 7.2. Crdito tributrio o resultado da formalizao ou liquidao da obrigao tributria. Por decorrer e ter a mesma natureza da obrigao tributria (art. 139 do CTN) reproduz o vnculo abstrato desta com todos os elementos integrantes (sujeitos ativo e passivo e objeto). Em outras palavras , Crdito o direito de que portador o sujeito ativo de uma obrigao tributria, a que lhe permite exigir do sujeito passivo o seu pagamento. Ou ainda, o direito da Entidade Pblica em relao a uma obrigao tributria do sujeito passivo. - Existe autonomia relativa entre a obrigao tributria e o crdito tributrio (art. 140 do CTN). O crdito tributrio como realidade formal pode ser afetado sem que o seja a sua substncia. Assim, se na constituio do crdito tributrio houve erro ou ilegalidade o crdito deve ser reformado ou anulado. Persiste, no entanto, a obrigao tributria respectiva que no foi afetada. Pode ocorrer ainda que um crdito tributrio seja formalizado sem que tenha ocorrido o fato gerador da obrigao tributria. Neste caso no existe obrigao, mas o crdito tributrio, como realidade meramente formal, existe (reclama, porm, sua invalidao por ausncia de causa). TESTES 1. Quando o Fisco recebe a colaborao do Contribuinte que, atravs de formulrios, guias, etc..., menciona os dados bsicos para o lanamento, este recebe o nome de: a) de ofcio; b) por declarao; c) auto lanamento; d) lanamento direto; e) no existe esta possibilidade.

2. No lanamento por homologao, a prova da quitao do tributo, expedido com dolo ou fraude, responsabiliza: a) a Fazenda Pblica; b) o Chefe da Repartio competente; c) o Contribuinte; d) o Funcionrio que receber o tributo; e) todos, solidariamente.

8 - SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Hiptese de Incidncia >>> Fato ! suspenso ! Fato Gerador ! extino ! Obrigao Tributria >>> Lanamento ! ! Crdito Tributrio >>> Inscrio ! ! Dvida Ativa >>> Ajuizamento ! ! Execuo Fiscal t1 t2 excluso decadncia prescrio t3 t4 t5

t1 = tempo 1; t2 = tempo 2; t3 = tempo 3; t4 = tempo 4 e t5 = tempo 5 Percorre-se o "caminho jurdico do tributo" at o lanamento. A partir do lanamento o crdito passa a ser exigvel (direito do sujeito ativo); no entanto, temos casos de suspenso, extino e excluso da exigibilidade do crdito tributrio. 8.1. Suspenso (da exigibilidade) do Crdito Tributrio - O lanamento tributrio, ao ser lavrado pela autoridade administrativa competente, vem impregnado dos atributos de presuno de legitimidade e exigibilidade. - So 4 (quatro) as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: a) moratria (1); b) o depsito do seu montante integral (2); c) as reclamaes e recursos administrativos (3); d) a concesso de medida liminar em mandado de segurana (4).

(1) prorrogao concedida pelo credor ao devedor, do prazo para pagamento da dvida, de uma vez ou parceladamente. - Pode ser geral ou individual (despacho baseado em lei autorizativa). - A lei fixar o prazo, condies, tributos a que se aplica, prestaes, vencimentos, garantias. - No gera direito adquirido e pode ser revogada de ofcio. - A Unio pode conced-la quanto aos tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, quando a conceda para os seus e para s obrigaes privadas. (2) Se realizado no curso de processo administrativo tem unicamente o efeito de evitar a correo monetria. J quando realizado no processo judicial, ao impedir o ajuizamento da ao de execuo, manifesta seu efeito suspensivo da exigibilidade. H entendimentos de que eles constituem impedimento da exigibilidade, quando realizados administrativamente, pois o crdito ainda no exigvel (no constitudo definitivamente). (3) Realmente sustam a exigibilidade do crdito. Impedem a inscrio da dvida e o ajuizamento da ao de execuo. H entendimentos de que eles constituem impedimento da exigibilidade, pois quando interpostos o crdito ainda no exigvel (no constitudo definitivamente). (4) Susta a exigibilidade pois impede a Fazenda Pblica de iniciar a execuo (ou nela prosseguir). - Se a concesso da liminar suspende a exigibilidade do crdito tributrio, com muito mais fundamento a sentena que aprecia o mrito do pedido. - As aes cautelares (liminares e sentenas) tambm podem ser utilizadas com o objetivo de suspender a exigibilidade do crdito tributrio. - Pode o contribuinte impetrar mandado de segurana preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal ou inconstitucional. Aqui no h de se falar um suspenso da exigibilidade do crdito que ainda no existe. Seria caso de impedimento da exigibilidade. 8.2. Extino do Crdito Tributrio - o desaparecimento deste por haver realizado seus objetivos ou por razes que o direito positivo estipular. - So 11 (onze) as hipteses de extino do crdito tributrio: a) pagamento (1); b) compensao (2); c) transao (3); d) remisso (4); e) prescrio (5); f) decadncia (6); g) converso de depsito em renda (7); h) pagamento antecipado e a homologao posterior (8); i) consignao em pagamento (9); j) deciso administrativa irreformvel (10); l) deciso judicial passada em julgado (11). (1) Salvo disposio em contrrio, o vencimento do crdito ocorre 30 (trinta) dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado. - O crdito no pago no vencimento sofre acrscimos moratrios e punitivos. Na falta de disposio em contrrio, os juros de mora so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms. - Regras de imputao dos pagamentos: i) dbitos por obrigao prpria e depois os decorrentes de responsabilidade tributria ii) contribuies de melhoria, taxas e impostos iii) ordem crescente dos prazos de prescrio iv) ordem decrescente dos montantes

- Casos de consignao (depsito) judicial: i) recusa de recebimento ou subordinao a outra prestao ii) subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas ilegais iii) exigncia por mais de um sujeito ativo - Pagamento Indevido: i) restituio independe de prvio protesto ii) restituio de tributos transferveis a terceiros (repercusso): pressupe a prova de assuno do encargo ou autorizao pelo terceiro (*) iii) o direito de pleitear a restituio deve ser exercido no prazo de 5 (cinco) anos iv) o direito de pleitear a restituio deve ser exercido em 2 (anos) se for utilizada a ao anulatria da deciso administrativa * O entendimento dominante que a regra do art. 166 do CTN s se aplica, na sua literalidade, aqueles tributos em relao aos quais a prpria lei estabelea a transferncia. Exemplos: IPI e ICMS. (2) Funciona como um encontro de contas. Atualmente, a Lei n. 8383/91, em seu art. 66, consagra hipteses de compensao. Entre outra condies exige que os crditos a compensar sejam da mesma espcie. (3) Consiste em concesses mtuas. (4) perdo ou dispensa do crdito tributrio, atendendo a situao econmica do sujeito passivo, diminuta importncia do crdito, etc. (5) A prescrio a morte da ao que tutela o direito, pelo decurso do tempo previsto em lei para esse fim. O direito sobrevive, mas sem proteo. - O CTN, todavia, diz expressamente que a prescrio extingue o crdito tributrio (art. 156, V). Assim, em nosso Direito Tributrio a prescrio no extingue apenas a ao, mas tambm o prprio direito. - A Fazenda Pblica tem o prazo de 5 (cinco) anos, contado da data de constituio (definitiva) do crdito, para cobr-lo judicialmente (ao de execuo). - O curso do prazo prescricional poder ser interrompido (apaga-se o prazo j decorrido, o qual recomea o seu curso) ou suspenso (paralisao do curso com retomada considerando o prazo j decorrido). - Interrompem a prescrio: i) citao pessoal do devedor ii) protesto judicial iii) qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor iv) qualquer ato (inclusive extrajudicial) que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor - Suspendem a prescrio aquelas causas que suspendem a exigibilidade do crdito j definitivamente constitudo. (6) A decadncia o fato jurdico que faz perecer um direito pelo seu no-exerccio durante certo lapso de tempo. (7) No mais se admite a interposio da ao de execuo fiscal. (10) A deciso administrativa que produz esse efeito a proferida em face de impugnao, ou recurso do sujeito passivo, e que reconhecer como indevida a exigncia. (11) A deciso judicial, dando pela invalidade do lanamento, extingue o crdito tributrio desde que transite em julgado, ou seja, contra a mesma no caiba mais recurso. 8.3. Excluso do Crdito Tributrio - sinnimo de extino da obrigao tributria ou significa evitar que ele se constitua.

- So 2 (duas) as hipteses de excluso do crdito tributrio: a) Iseno: um ato de interesse do Poder Pblico para o desenvolvimento de uma regio. Apesar do tributo ter sido institudo por lei , outra lei isenta. H uma interrupo no "caminho jurdico" daquele tributo. b) Anistia: a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias. Pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo, infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito tributrio. Se j est o crdito constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no pela anistia.

9 - GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO

O ttulo deste captulo sugere uma superproteo da lei em relao ao crdito formalizado por determinada entidade pblica. Nem sempre da para distinguir nitidamente uma garantia de um privilgio. Assim, vamos considerar o seguinte: Garantias: o meio ou modo do fisco assegurar o direito de receber o pagamento do seu crdito. Privilgio: a preferncia de que goza o crdito tributrio nos concursos com os demais. - Responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens ou rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis. * A Lei n. 8.009/90 estabelece que o imvel residencial prprio do casal, ou da entidade familiar, impenhorvel, salvo hipteses previstas na lei. A impenhorabilidade compreende as plantaes, benfeitorias de qualquer natureza e todos os equipamentos, inclusive de uso profissional, ou mveis que guarnecem a casa, desde que quitados. Excluem-se da impenhorabilidade os veculos de transporte, obras de arte e adornos suntuosos. - Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo. Esta presuno absoluta ou jure et de jure. Se forem reservados bens suficientes ao total do pagamento da dvida no se caracteriza a fraude. - O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for a natureza ou o tempo de constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho (art. 186 do CTN). - A cobrana judicial do crdito tributrio no est sujeita: a) concurso de credores; b) habilitao em falncia; c) habilitao em concordata; d) habilitao em inventrio; e) habilitao em arrolamento. - O concurso de preferncia entre pessoas jurdicas de direito pblico resolve-se na seguinte ordem: a) Unio Federal; b) Autarquias federais; c) Estados e Distrito Federal; d) Autarquias estaduais e distritais; e) Municpios; f) Autarquias municipais. - O art. 188 do CTN afirma que: So encargos da massa falida, pagveis preferencialmente a quaisquer outros e s dvidas da massa, os crditos tributrios vencidos e vincendos, exigveis no decurso do processo de falncia. Existem dois entendimentos para a regra legal: 1) seria uma

reafirmao da regra do art. 186 do CTN (preferncia geral do crdito tributrio com a ressalva) e 2) [melhor] regra especfica definindo a preferncia absoluta do crdito tributrio, mesmo frente aos trabalhistas, quanto a fatos geradores ocorridos depois da decretao da falncia. Exemplificando: Falncia um processo de execuo coletiva, cujo objetivo a liquidao do patrimnio da empresa falida e o pagamento de seus credores. Pois bem, durante este processo a "massa falida" assume obrigaes (contrata/compra/vende/gera crditos tributrios). A, a importncia do Art. 188 combinado com o 134 inc. v do CTN, colocando o sndico responsvel pelos crditos tributrios constitudos no decurso do processo de falncia - e - dando privilgio absoluto, inclusive em relao aos crditos trabalhistas. Resumindo: fatos gerados antes da decretao da falncia a empresa responsvel (privilgio do trabalhista). Para fatos gerados depois da decretao da falncia a "massa falida" atravs do sndico responsvel (privilgio do tributrio). - A preferncia geral e absoluta no caso de falncia prevalece tambm nos processos de concordata, inventrio, arrolamento e nas liquidaes judiciais ou voluntrias de pessoas jurdicas. - No ser concedida concordata nem declarada a extino das obrigaes do falido, sem que o requerente faa prova da quitao de todos os tributos relativos sua atividade mercantil. - Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou adjudicao ser proferida sem prova de quitao do todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rendas. - A prova de quitao de tributos faz-se necessria para apresentao de propostas em licitao pblica ou para contratar com o Poder Pblico.

10 - ADMINISTRAO TRIBUTRIA
Administrao tributria: procedimento tendente a) verificao sobre cumprimentos das obrigaes fiscais (fiscalizao); b) utilizao das medidas necessrias para compelir (obrigar) os cidados a esse cumprimento ( atravs da dvida ativa) e c) regular a quitao do tributo atravs da concesso ou no das (certides negativas). A boa administrao tributria busca dois objetivos: 1) para o fisco, a eficcia na arrecadao, cobrana na medida exata dos fatos gerados. 2) Para o contribuinte, a justia fiscal, evitando a concorrncia desleal de maus pagadores. 10.1. Fiscalizao - A fiscalizao tributria atinge toda e qualquer pessoa (natural, jurdica, contribuinte, nocontribuinte, imune, isenta, etc). - No prevalece ante a fiscalizao tributria: sigilo comercial e sigilo bancrio (com procedimento instalado). - Existe o dever (de sujeitos passivos e terceiros) de informar ao fisco acerca de bens, negcios e atividades suas e de outrem. O dever de informar encontra limite no sigilo profissional. - Ao mesmo tempo que o Fisco tem o direito de manusear informaes dos particulares est obrigado pelo sigilo fiscal a no divulgar tais informaes. A prestao de informaes Justia e os convnios de cooperao tributria entre os entes estatais no afetam o sigilo fiscal. - A fiscalizao tributria pode lanar mo do auxlio da fora pblica (federal, estadual ou municipal) quando vtima de embarao, desacato ou quando necessrio para efetivar medida prevista na legislao tributria. 10.2. Dvida Ativa (Tributria) - a proveniente de crdito tributrio dessa natureza, regularmente inscrita na repartio competente*, depois de esgotado o prazo para pagamento. * A repartio competente, a nvel federal, a Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.

- A dvida regularmente inscrita goza de presuno juris tantum (ou relativa) de certeza e liquidez. Esta presuno pode ser afastada, no processo autnomo de embargos execuo, por prova inequvoca a cargo de quem a aproveite. - Da inscrio lavra-se termo. Expede-se tambm certido que instruir a ao de execuo. Esta certido pode ser substituda, por omisses ou erros, at a deciso de primeira instncia, devolvido o prazo de defesa acerca da parte modificada. 10.3. Certido Negativa - Serve como prova de quitao de determinados tributos ou de todos os tributos cobrados por determinado ente estatal.

- Tem os mesmos efeitos da certido negativa, a que conste: i) existncia de crditos no vencidos; ii) existncia de crditos em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora; iii) existncia de crditos com a exigibilidade suspensa. - A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro contra o Fisco, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito e juros de mora.. Cabe ainda responsabilidade criminal e administrativa (ou funcional). TESTES 1. Mesmo havendo intimao escrita, no so obrigados a prestar autoridade administrativa, informaes de que disponham, quanto a bens, negcios ou actividades de terceiros: (a) os tabelies, quanto s escrituras por eles passadas (b) os corretores (c) os advogados, quanto s matrias de estrito sigilo de seus clientes (d) os inventariantes, quanto aos inventrios em andamento (e) os comissionrios 2. A dvida ativa da Unio, regularmente inscrita, goza da presuno: (a) de certeza e liquidez, em carter absoluto (b) de certeza e liquidez, mas no caracteriza prova (c) de certeza relativa e liquidez absoluta (d) Ter o efeito de prova, que jamais pode ser ilidida (e) de certeza e liquidez, em carter relativo 3. Quando um crdito tributrio inscrito na Dvida Ativa: (a) a presuno de certeza e liquidez pode ser desfeita por instrumentos comprobatrios eficazes fornecidos pelo devedor (b) a presuno de certeza e liquidez no pode ser desfeita, a no ser que o prprio Fisco o faa (c) no precisa mais ir Justia para cobrana (d) o pagamento respectivo fica assegurado (e) deixa de ser crdito e passa a ser dbito

11 - PROCESSO TRIBUTRIO
ADMINISTRATIVO 1) Conceito: o processo administrativo tributrio consiste no conjunto de atos administrativos (procedimentos) destinados aplicao das normas materiais de Direito Tributrio relao jurdica entre o fisco e o sujeito passivo da obrigao tributria.

2) Consulta: consiste na comunicao formal e escrita, dirigida pelo contribuinte repartio competente em matria tributria, para que preste esclarecimentos e orientao prvia ao caso concreto, visando garantia do correto cumprimento da obrigao tributria perante o fisco. 3) Impugnao: a manifestao formal de discordncia de que se pode utilizar o contribuinte, que decide opor-se cobrana do fisco, pela via administrativa; pode conter discordncia de erro de fato (quando o crdito tributrio no corresponder efetiva obrigao tributria) ou erro de direito (quando a constituio do crdito desrespeitou a norma tributria). 4) Competncia: a competncia dos rgos administrativos federais e estaduais distribuda pelas regies administrativas do Pas ou pelos Estados e delimitada pela espcie de tributo em discusso. 5) Recurso especial: aquele dirigido Cmara Superior de Recursos Fiscais, dentro do prazo de 15 dias contados da cincia da deciso, concedendo-se parte contrria, tambm 15 dias para oferecer contra-alegaes e que pode ser interposto pelo contribuinte, de deciso que der lei tributria interpretao divergente da que lhe tenha dado outra Cmara ou a prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais, e pelo Procurador da Fazenda Nacional, de deciso unnime da Cmara, quando for contrria lei ou evidncia da prova. 6) Denncia: em matria tributria, ato formal, praticado por qualquer pessoa, no pertencente Fazenda Pblica, que consiste na comunicao, autoridade fiscal competente, da ocorrncia de atos ou fatos que considere contrrios s normas tributrias. 7) Representao: em matria tributria, ato formal, praticado por funcionrio da FP no competente para lavrar auto de infrao, que consiste na comunicao interna, de maneira fundamentada, a seu chefe imediato, da ocorrncia de atos ou fatos que considere contrrios s normas tributrias, para que ele tome as providncias cabveis para apurar a existncia de eventual infrao.

EXECUO FISCAL
1) Generalidades: na execuo fiscal a Fazenda ingressa em juzo para a cobrana forada do crdito tributrio; rege-se pela Lei de Execuo Fiscal (LEF - 6830/80), e, subsidiariamente pelo CPC; a competncia para processar e julgar a execuo da dvida ativa exclui a de qualquer outro juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio (arts 5 e 29 da LEF); o crdito fiscal tem preferncia sobre qualquer outro, ainda que tenha garantia real. 2) Concurso de preferncias: se ocorrer, deve ser obedecida a seguinte ordem: I - Unio e suas autarquias; II - Estados, DF e suas autarquias; III - Municpios; a constitucionalidade dessa matria duvidosa, pois o art. 19, III, da CF, veda que estes entes pblicos estabeleam preferncias entre si. 3) Petio inicial: deve vir acompanhada pela Certido da Dvida ativa, que tem presuno de liquidez e certeza; a execuo abrange o devedor e o responsvel tributrio, sem que haja necessidade do nome deste figurar na Certido de Dvida Ativa. 4) Citao: em princpio, feita pelo Correio, com AR, podendo tambm ser feita pelo Oficial de Justia, se a Fazenda assim requerer (LEF, art. 8). 5) Se a citao se efetivar: o devedor ter 5 dias para fazer o pagamento ou garantir a execuo; garantir a execuo significa oferecer bens para serem penhorados, ou fiana bancria, ou depsito em dinheiro (LEF, art. 9); se fizer o pagamento extingue-se a execuo; se garantir a execuo, ter o prazo de 30 dias para apresentar embargos; se no pagar nem garantir, ser-lhe-o penhorados tantos bens quantos bastem para cobrir a dvida. 6) Se a citao no se efetivar, mas forem encontrados bens: neste caso, se forem encontrados bens, procede-se o arresto dos mesmos (LEF, art. 7, III); segue o procedimento do arresto do CPC. 7) Se a citao no se efetivar e no forem encontrados bens: se o devedor no for encontrado e tambm no forem encontrados bens, suspende-se o processo (LEF, art. 40).

8) Embargos do devedor: o devedor tem o prazo de 30 dias, na execuo fiscal, para oferecer embargos, a partir da intimao da penhora, ou da data do depsito em dinheiro, como garantia, ou da juntada da fiana bancria; podem basear-se, entre outros motivos arrolados na lei, na nulidade do ttulo, na ilegitimidade de parte, na prova de pagamento j realizado, etc.; os embargos so autuados em separado. CAPTULO 12 - CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA - Direito Tributrio Penal: sanes tributrias decorrentes do descumprimento de qualquer dispositivo legal ou regulamentar relativo a obrigao tributria principal ou acessria. Independe de culpabilidade. Ex.: multas, interdies, apreenso de mercadorias, perdimento de mercadorias, regime especial de fiscalizao e arbitramento da base de clculo. - Direito Penal Tributrio: sanes penais decorrentes do descumprimento de leis que tutelam o patrimnio do sujeito ativo da obrigao tributria. Demandam a ocorrncia da conscincia da ilicitude e a vontade deliberada de perpetuar a evaso (dolo). Ex.: multa e pena privativa de liberdade. - Lei n. 8.137, de 27 de dezembro de 1990 (Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo): Arts. 1 e 2: crimes praticados pelos particulares contra a ordem tributria Art. 3: crimes praticados por funcionrios pblicos contra a ordem tributria - Lei n. 4.729, de 14 de julho de 1965 (Define o crime de sonegao fiscal) - Crimes de ao pblica incondicionada (Smula 609 do STF). - Extino da punibilidade (por pagamento antes da denncia): a) De 01/92 at 12/95, por fora da Lei n. 8.383/91, o recolhimento NO extinguia a punibilidade. b) A partir de 01/96, por fora da Lei n. 9.249/95, o recolhimento extingue a punibilidade. - Comunicao ao Ministrio Pblico de crimes de natureza tributria e conexos (Decretos ns 325, de 1 de novembro de 1991 e 982, de 12 de novembro de 1993). 12.1. Depositrio Infiel - A Lei n. 8.866, de 11 de abril de 1994 estabelece que depositrio da Fazenda Pblica a pessoa que a legislao tributria ou previdenciria imponha a obrigao de reter ou receber de terceiro, e recolher aos cofres pblicos, impostos, taxas e contribuies. - depositrio infiel, sujeito a priso civil, aquele que no entrega Fazenda Pblica o valor retido ou recebido no prazo e forma fixados na legislao tributria ou previdenciria. O recolhimento do valor devido ser perseguido em juzo atravs da propositura de ao civil prpria (ao de depsito). uma conseqncia de no emitir nota fiscal de venda, pois quem no vende no tem dinheiro para comprar. EXEMPLOS PRTICOS DE CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA NO EMITIR NOTA FISCAL NAS VENDAS praticado com o objetivo de reduzir o valor total das vendas, e com isso pagar menos impostos. COMPRAR SEM NOTA FISCAL conferem com as vias de arquivo da empresa. NOTAS ESPELHADAS OU DUPLA FACE So Notas Fiscais emitidas, onde o valor da mercadoria ou servio nas vias do consumidor no

NO ESCRITURAR CORRETAMENTE OS LIVROS Escriturar com valores inexatos ou com somas que no batem, com a finalidade de enganar a ao da fiscalizao. UTILIZAR INCENTIVOS ACIMA DO VALOR PERMITIDO A empresa considera contabilmente um armrio adquirido por R$1.000,00 como uma despesa/deduo, sendo que o permitido pela legislao do Imposto de Renda aproximadamente R$312,00 APROPRIAO INDBITA A empresa desconta contribuio ao INSS do funcionrio atravs da folha de pagamento, e no repassa ao INSS. PRATICADOS POR FUNCIONRIOS PBLICOS ACEITAR SUBORNO OU PEDIR PROPINAS Quando o agente fiscalizador recebe ou pede suborno para no agir da maneira correta ao fiscalizar uma empresa, ou seja deixa de aplicar multas e punir pelas irregularidades. RESPONSABILIDADE PENAL DO CONTABILISTA fato que, invariavelmente, quando um sonegador preso em flagrante delito, atribui sempre o fato a um erro de seu contador. importante examinar os limites da responsabilidade do contabilista quando o crime contra a ordem tributria for cometido mediante a insero de documento inexato em livro fiscal, cuja escriturao est sob a responsabilidade de contabilista legalmente habilitado. Alm disso, h a questo do sigilo profissional. De acordo com o artigo 2, I, da Resoluo nr 290/70, do Conselho Federal de Contabilidade, que aprovou o Cdigo de tica dos Contabilistas, todo contabilista deve exercer sua profisso com zelo, diligncia e honestidade, observada a sua independncia profissional. Por outro lado, salvo quando tambm administrador ou gerente da pessoa jurdica, o contabilista no realiza os fatos que interferem no patrimnio social, exceto para sistematiz-los na escriturao contbil. Portanto, de acordo com o que vimos, o contabilista no poder ser considerado autor, co-autor ou partcipe, quando exerce sua profisso de acordo com os mandamentos do Cdigo de tica. Assim, se alguma informao lhe foi sonegada ou continha erros que o profissional no deu causa, no pode vir a ser penalmente responsabilizado. Quando, entretanto, o contabilista utiliza seu conhecimento profissional para ajudar a iludir a fiscalizao , tornando mais difcil a descoberta da fraude, pode tornar-se agente do crime de "favorecimento real" previsto no art. 349 do Cdigo Penal, ou tornar-se agente do crime contra a ordem tributria se, porventura, se beneficiou da fraude. Ainda de acordo com o Cdigo de tica citado, o contabilista obrigado a guardar sigilo sobre o que souber em razo de sua funes, o que est em linha com o art. 144 do Cdigo Civil e art. 207 do Cdigo de Processo Penal. No pode ser esquecido que a revelao de segredo, sem justa causa, crime previsto no art. 154 do Cdigo Penal. Ademais, o art. 207 do Cdigo de Processo Penal, garante ao contabilista o direito de recusar-se a depor sobre assuntos relacionados com sua profisso, salvo se, desobrigado pela parte interessada, quiser dar seu testemunho.

Por se tratar de norma de alcance geral, o art. 204 do Cdigo de Processo Penal aplica-se tambm a outros profissionais que estejam, por lei, obrigados a guardar segredo sobre fatos relacionados com a profisso.

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