1ERA CATEGORA: Como se seal lneas arriba (artculo 22) y en relacin a lo publicado en la pgina web de la SUNAT, esta categora

est referida a las rentas obtenidas por:

o El arrendamiento o subarrendamiento de predios. o El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, as como los derechos sobre estos.

o El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario,

las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
o La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a

terceros. Cuando una persona natural, sociedad conyugal y sucesin indivisa da en arrendamiento un bien inmuebles o mueble genera una renta gravada con el Impuesto a la Renta. Esta renta es considerada como de primera categora. Los contribuyentes de la renta de sta categora, es el arrendador o subarrendador, segn el caso, pudiendo ser cualquiera tipo de persona sealada en el prrafo precedente. En esta categora existen dos tipos de rentas: la renta ficta y la renta real. Siendo la primera (renta ficta), aquella que no ha sido establecida o pactada, por lo cual es un monto general, equivalente al 6% del autoevalo. Mientras que la segunda (renta real), es aquella que existe por un contrato verbal o escrito, es decir se establece un monto por el arrendamiento. Y sta comprende los conceptos de merced conductiva (pago pactado por alquiler), alquiler de accesorios, tributos pagados por el uso del bien y otros servicios suministrador por el arrendador.

RENTA DE SEGUNDA CATERGORIA: La Renta de Segunda Categora ser aquel impuesto que deben asumir las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades conyugales, las cuales tienen como hecho imponible a la obtencin de regalas, dividendos, cesin de derechos, colocacin de capitales, adems de las ganancias por la venta de bienes inmuebles, siempre que estos ltimos no sean casa habitacin, acciones y otros que se explicarn a continuacin. La Ley del Impuesto a la Renta seala en su artculo 24 cules son las rentas afectas a esta categora, cabe resaltar que este tipo de impuesto se da ante la generacin de riqueza que obtienen las personas naturales. a. Acciones y otros valores:

Se encuentran gravadas todos las ganancias de capital obtenidas de cualquiera de las formas comprendidas del inciso a) al e) del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.

b. Fondos Mutuos y otros aportes:

Se encuentran gravados todas las ganancias obtenidas de los fondos, fideicomisos y aportes de carcter no previsional realizados por personas naturales, para lo cual existir un agente de retencin, el mismo que est encargado de calcular, retener y pagar el impuesto.

c. Venta de Bienes Inmuebles: El impuesto a la venta de inmuebles se gener debido al boom inmobiliario de los ltimos aos, lo cual en un primer momento estuvo solo atribuido a la renta de tercera categora. Sin embargo, desde el ejercicio del ao 2004, se tuvo como supuestos a otros casos en los cuales se puede aplicar la renta de segunda categora, siendo de la siguiente forma. Cabe mencionar que hay dos excepciones para este tipo de impuesto, los cuales se darn en los siguientes casos: Inmuebles casa-habitacin:

Esto es, y en concordancia de lo dispuesto en el artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando el bien inmueble que pretende enajenarse viene siendo utilizado como vivienda familiar por un periodo no menor de dos aos. No destino comercial:

Esto es que en el periodo de tiempo ya sealado el bien inmueble no haya sido utilizado, exclusivamente, al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

3era Categora: RENTAS EMPRESARIALES1: Son consideradas retas empresariales, las rentas de tercera categora sea que esta sea obtenida por una persona jurdica o por una persona natural, denominndose a la ltima como empresa unipersonal. Al respecto, la Ley del Impuesto a la Renta ha sealado las actividades en cuya realizacin la obtencin de rentas es considerada como la tercera categora. As, tenemos que segn el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de tercera categora las siguientes: a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
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Para fines tributarios se considera empresa, segn el ltimo prrafo del literal g) del artculo 1 del Reglamento del Impuesto a la Renta a toda persona o entidad perceptoras de rentas de tercera categora y a las personas o entidades no domiciliadas que realicen actividad empresarial.

construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Por su parte el inciso d) del artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, en el caso de enajenacin de inmuebles, el negocio habitual a que se refiere el inciso a) del artculo 28 de la Ley, de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal se configura a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. Se perder la condicin de negocio habitual de una persona, natural sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, si es que en los dos (2) ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condicin, no se realiza ninguna enajenacin. En ningn caso, la enajenacin de la casa-habitacin se computara a efectos de determinar la existencia de un negocio habitual. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. A su vez, el inciso a) del artculo 17 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, se consideran agentes mediadores de comercio a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles. c) Las que obtengan los notarios. El inciso b) del artculo 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, la renta obtengan los notarios a la que se refiere el inciso c) del artculo 28 de la ley ser la que provenga de su actividad como tal. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el inciso a) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de tercera enajenacin, inclusive mientras no se pierda la condicin de habitualidad. (Segundo prrafo del inciso b) incorporado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 01/01/2009). En el supuesto a que se refiere el inciso b) del artculo 4 de la Ley, constituye renta de tercera categora, la que se origina a partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. (Tercer prrafo del inciso d) incorporado por el artculo 9 del Decreto Legislativo 972, publicado el 10 de marzo de 2007, vigente desde el 01/01/2009). e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a las que se refiere el artculo 14 de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.

Debemos precisar que el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos del Impuesto a la Renta, establece quienes son consideradas personas jurdicas.