INTRODUCCIN Los activos intangibles, como las patentes, marcas, concesiones de uso y explotacin de derechos, la cartera de clientes, el conocimiento

del personal, son los activos que complementan a los tangibles para lograr una medicin ms correcta del valor total de una organizacin. El tema en cuestin fue seleccionado tomando como base la importancia que hoy en da representa para las organizaciones no slo la capacidad de desarrollar dichos activos, sino tambin su correcto tratamiento en cuanto al reconocimiento y medicin por parte del sistema de informacin contable. Es por eso que, si bien se logra concluir que lo ms importante en la contabilidad es el reflejo de los nmeros, que hace tomar decisiones y cumplir con las obligaciones legales, no puede dejar de reconocerse que en una organizacin, el contador ya no garantiza una visin correcta de los fenmenos econmicos, si no puede analizar el valor que se crea por medio de los activos intangibles, cuestin muy difcil de manifestar en nmeros en un balance tradicional. Estos elementos son los que brindan un nuevo enfoque sobre la contabilidad basado especialmente en el conocimiento, creando valor y crecimiento. Es viable considerar que si bien la contabilidad ha avanzado en la medicin y reconocimiento contable de este tipo de activos, y admitiendo el innegable valor de los mismos en la generacin de resultados, aun no se ha llegado a precisar la forma ms adecuada en que tales recursos, puedan ser incorporados al patrimonio.

DEFINICIN DE ACTIVOS INTANGIBLES: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. Patentes, marcas, licencias, etc. Llave de negocio Gastos de organizacin y preoperativos Gastos de desarrollo.

La Norma Internacional de Contabilidad N (Nic) 38. All se define: Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Haciendo un breve anlisis de este concepto se distinguen tres condiciones para el reconocimiento de un intangible: identificabilidad, control y beneficios econmicos futuros. Todo activo que se pueda alquilar, vender, disponer, etc. por separado es identificable. No obstante, la separabilidad no es condicin necesaria para la identificabilidad. Es decir que todo activo separable es identificable, pero no todo activo identificable es separable. Un activo no es separable si genera beneficios econmicos solo en combinacin con otros activos. Sin embargo, la empresa puede distinguir los beneficios econmicos que proceden del activo en cuestin, en cuyo caso el activo ser identificable. El control del activo se refiere al poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de ese activo y la posibilidad de restringir a terceras personas ese beneficio. Esto puede darse por disposiciones legales o no.

CLASES DE INTANGIBLES A continuacin se hace mencin de la clasificacin de los activos intangibles: A) INVENCIONES DE PRODUCTOS O PROCEDIMIENTOS Al hablar de invenciones, claro est que existe la posibilidad de registrarlas o no. En el primer caso se obtiene una patente que da el derecho exclusivo (durante el perodo que la ley establezca) de usar, vender o licenciar la invencin. Finalizado el plazo de proteccin legal, el producto o procedimiento inventado puede ser empleado libremente por cualquier persona. Es por esto que algunos prefieren no registrar los descubrimientos. Con esto pierden la proteccin legal y otro que descubra el secreto puede utilizarlo. El caso ms conocido es el de la frmula de la Coca Cola, que jams fue patentada. B) MARCAS Es la seal que el fabricante pone a los productos de su industria. sta incluye el nombre, dibujo, emblema, monograma o estampado que identifica los productos comercializados por un ente. Las marcas se inscriben en un registro legal otorgando al ente el derecho al uso exclusivo durante cierto lapso, generalmente renovable. Si la inscripcin es sin lmite de tiempo, su vida legal sera indeterminada. Tambin en este caso pueden ser usadas, vendidas o licenciadas a otro. C) DERECHOS DE AUTOR O DE PROPIEDAD INTELECTUAL Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artculos, programas de computacin, dibujos (importante en la industria textil), o modelos industriales. El adquirente podr utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso podr revenderla o licenciarla. D) DERECHOS DE EDICIN Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra intelectual. El editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un importe por edicin o bien por unidad de venta. E) LICENCIAS DE USO

Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de computacin) F) DERECHOS DE PASE DE DEPORTISTAS PROFESIONALES Resultan deportivas. de contratos y pertenecen, generalmente, a entidades

G) CONCESIONES Las mismas resultan de actos gubernamentales o de contratos que otorgan a quien la recibe (el concesionario) algn tipo de derecho de explotacin durante un perodo limitado o ilimitado. Hay muchas actividades que pueden darse en concesin. Por Ej.: la explotacin de un comercio dentro de un predio (un comedor en una escuela); la explotacin de un recurso natural (extraccin de petrleo); la construccin de un camino para administrarlo posteriormente, la prestacin de un servicio pblico (tendido de redes cloacales, distribucin de gas, emisin de documentos de identidad). Los precios de las concesiones pueden consistir en una suma fija o en pagos peridicos en funcin de unidades comercializadas, u otros ndices, as como de combinaciones de ambas variantes. Algunas empresas de proyeccin mundial (como McDonalds) celebran contratos de franchising que autorizan a las contrapartes a vender sus productos, con sujecin a ciertas condiciones (precios, provisin centralizada de ciertos elementos, arquitectura del local, vestimenta del personal, etctera) H) COSTOS IMPUTABLES CONTRA INGRESOS FUTUROS En esta situacin se encuentran: a) Los llamados costos pre operativos, que son incurridos antes de la puesta en marcha de una empresa o de un segmento de ella (una lnea de actividad, un rea geogrfica), incluyendo los costos de organizacin o establecimiento (derechos de inscripciones en registros legales, honorarios de asesores legales y escribanos, etc.) Para poder reconocer contablemente los costos previos al inicio de una nueva actividad u operacin, los mismos deben ser directos y claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado. Adems no deben ser pasibles de formar parte del costo de un Bien de Uso.

b) Los costos de desarrollo de sistemas administrativos utilizables durante varios perodos. c) Los costos de lanzamiento de campaas publicitarias de nuevos productos, siempre que ellas tengan capacidad de generar ventas. En cambio, no se genera un activo por incurrir en costos cuya vinculacin con ingresos futuros no pueda demostrarse, como la publicidad efectuada despus de la puesta en marcha para mantener la demanda de los productos o servicios vendidos o sostener la imagen del ente (publicidad institucional) CARACTERISTICAS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES: Los activos intangibles, en tanto que ACTIVOS renen las siguientes caractersticas: a) Representan inversiones o aplicaciones de fondos realizadas en el pasado, susceptibles de ser perfectamente identificadas en el presente, valoradas y con capacidad de crear valor o generar beneficios en el futuro. b) Estn a disposicin de la empresa de forma privativa (bajo su control pleno), sea mediante justificacin documental (derecho de propiedad, derecho de uso, derecho posesorio, etc.), sea a causa de su propia naturaleza. c) Son plenamente separables. Es decir que los beneficios futuros obtenibles de dichos elementos son negociables de forma separada de los obtenibles de cualesquiera otros elementos.

En tanto que INTANGIBLES renen las siguientes caractersticas: a) Carecen de materialidad o sustancia fsica. Sin embargo, pueden ser soportados o contenidos por elementos que s tengan existencia fsica. Por ejemplo: un programa de ordenador contenido en un CD-ROM. b) No tienen naturaleza monetaria o financiera. En tanto que NO VISIBLES reunen las siguientes caractersticas: a) Aunque son susceptibles de ser identificados, individualizados y valorados, este es un proceso a posteriori.

b) Los rganos de direccin de la empresa tienen un conocimiento difuso de su existencia. c) Tanto su propia existencia como su valor se ponen de manifiesto de forma indirecta. Por ejemplo: a travs de la existencia y del valor de elementos intangibles visibles. d) Mientras que su existencia es permanente, su valor es aleatorio. Pudiendo representar tanto un factor positivo como un factor negativo en la valoracin global de la empresa. La caracterstica fundamental de los activos intangibles es su identificacin con lo que se ha dado en llamar cultura de la empresa. Entendiendo por tal el acmulo de conocimientos aportados (por los socios constituyentes o fundadores), adquiridos (al personal tcnico y directivo) y generados (por la integracin e interaccin de los otros dos). El conocimiento constituye un factor clave en la obtencin de ventajas competitivas debido a que tanto los recursos intangibles como las capacidades que los utilizan son formas de conocimiento con diferentes grados de especializacin y complejidad. Los activos intangibles, fundamentalmente las capacidades, se desarrollan y acumulan a lo largo del tiempo a partir de la experiencia de la empresa cultura de empresa . Sin embargo, el proceso de creacin y acumulacin no es ni lineal ni continuo, sino aleatorio y causal, lo que hace compleja su imitacin y reproduccin por parte de terceros. El proceso de formacin de estos activos adems de ser largo tiene asociados unos de resultados inciertos que exigen, en muchas circunstancias, la realizacin de inversiones irrecuperables. Se trata de activos poco transparentes cuyos costes de imitacin, suponiendo sta posible, son muy elevados, sin que exista una clara relacin causa-efecto con respecto a la generacin de resultados para la empresa. La adquisicin en un mercado organizado de este tipo de recursos es muy compleja, aunque no imposible. Su transferibilidad es reducida debido a la importancia e influencia del desarrollo de las capacidades y al elevado grado de cohesin e interrelacin con los dems recursos de la empresa. Las caractersticas que acabamos de enumerar son precisamente las que van a permitir que los activos intangibles constituyan una fuente importante

de ventajas competitivas porque se trata de activos valiosos, escasos, poco imitables por terceros y difcilmente transmisibles en el mercado. Teniendo en cuenta las caractersticas de estos activos, es posible clasificarlos de la siguiente manera: Clasificacin Identificables Segn la posibilidad de tener identidad propia No identificables Adquiridos: implica el intercambio con un tercero de Desarrollados por el propio ente. Presenta mayor dificultad para asignarle un costo que se pueda medir fiablemente Vendibles por separado Ejemplos Marcas, derechos de autor, derecho de edicin, licencias de uso, concesiones. Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento. Concesin, Franquicia Gastos de desarrollo Gastos de Organizacin

Segn su forma incorporacin

Marcas Concesiones Segn la posibilidad de Gastos de organizacin. venderlos por separado No vendibles por Publicidad de separado Lanzamiento Limitada: la ley o Patentes. contrato establece el Concesiones Segn su plazo de vida plazo de vida legal Perpetua: No hay lmite Marca renovable temporal para su uso Registrables Gastos de organizacin Segn su posibilidad de contablemente reconocerlos No registrables Llave de negocio contablemente contablemente autogenerada. En resumen se presenta el siguiente cuadro orientado a utilizarse a la hora del clculo del costo y las depreciaciones. BIEN Marcas COSTO Integrado por: Gastos legales y de inscripcin, dibujos, diseos a su precio de
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DEPRECIACIN Inscripcin s/ lmite de tiempo o renovable: no debera depreciarse.

adquisicin. Gastos de investigacin y desarrollo necesarios para lograr el descubrimiento, frmula, etc. ms gastos de inscripcin

Patentes

Suma fija que se pag al Concesione propietario ms gastos s y legales y otros que se franquicias hubieran generado para la obtencin de la concesin

Derechos de Edicin

Suma que se pag al propietario ms gastos legales y otros necesarios para la obtencin del permiso

Derechos de Autor

Valor de adquisicin gastos legales y inscripcin

ms de

Licencias de Valor de adquisicin uso gastos vinculados

ms

Investigaci Todos los costos incurridos n y durante la investigacin y desarrollo desarrollo Gastos de Costos incurridos durante la organizaci organizacin, reorganizacin n y y preoperativos. preoperativ

RT limita su vida a 20 aos salvo prueba en contrario. Distribuir su costo entre las unidades que se espera producir antes de su reemplazo u obsolescencia. Lmite mximo = Plazo de proteccin legal. Depreciarlos dentro del plazo de su vida legal, salvo que se presuma un menor plazo de utilidad econmica. Si a causa de la explotacin se efectan desembolsos peridicos, estos constituyen resultados del perodo. S/ el tipo de contrato. Si es un importe fijo por edicin, el mismo se distribuir entre las unidades editadas. Si es por unidades vendidas, cada unidad vendida absorber su porcin de la depreciacin Se computa sobre la base de ejemplares que se espera producir y vender. Si hay dudas, con respecto a las posibles reediciones, debe depreciarse todos los derechos de autor entre el nmero de ejemplares que integra la primera edicin. Depreciar en su plazo de vida til, teniendo en cuenta como mximo, el plazo del permiso. No se deprecian pero deben darse de baja los costos de investigaciones y desarrollos con poca probabilidad de xito. Plazo mximo establecido en la RT 17: 5 aos

os Campaas publicitarias
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Depreciar la Costos de diseo y ejecucin proporcin en el de la campaa perodos que se mayores ventas.

mayor o los espera

Naturaleza y Valuacin de Activos Intangibles: Por su naturaleza, constituyen activos escasos y difcilmente imitables por terceros. Por su originalidad, constituyen elementos generadores de valor para la empresa valor de uso pero ste no siempre es cuantificable por terceros valor de cambio . La valuacin inicial de un activo intangible ser a su costo. Si ste es adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo del activo intangible comprende su precio de compras, as como cualquier desembolso atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldr al valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la misma compra. Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. Los costos de investigacin deben ser reconocidos como un gasto en el perodo en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean atribuibles a la actividad de investigacin. El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo. Los costos pre operativos investigacin deben reconocerse a desembolso posterior en un activo desarrollo, debe de reconocerse como identificados plenamente como de manera de un gasto del perodo. El intangible, despus de su compra o un gasto cuando se incurra en l.

La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que
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tenga vida indefinida; entonces, stos no se amortizarn, y su valor estar dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de deterioro. Otros Activos Intangibles Sujetos a Amortizacin En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo. En efecto, frecuentemente resulta difcil: (a) determinar si, y en qu momento, existe un activo identificable del que se derive una probable generacin de beneficios econmicos en el futuro, y (b) establecer el costo del activo de forma fiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente, no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvala generada internamente, o bien el costo de desarrollar da a da las actividades de la empresa. Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un activo intangible, la empresa aplicar las condiciones y guas establecidas en los prrafos 40 a 55 que siguen, a la hora de considerar la posible generacin de activos de forma interna. Para evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la empresa considerar dos fases en la generacin del posible activo, a saber: (a) la fase de investigacin, y (b) la fase de desarrollo. A pesar de que los trminos "investigacin" y "desarrollo" han sido objeto de definicin en esta Norma, los de "fase de investigacin" y "fase de desarrollo" tienen, para los propsitos de este Pronunciamiento, un significado ms amplio. Si la empresa no fuera capaz de distinguir la fase de investigacin de la fase de desarrollo, en un proyecto interno para crear un activo intangible, proceder a tratar los desembolsos que ocasione tal proyecto como si hubiesen sido incurridos slo en la fase de investigacin. Contabilizacin de la Amortizacin de los Activos Intangibles En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la empresa debe proceder a revelar la siguiente informacin:
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(a)

por clase de activos intangibles: (i) la fecha efectiva de la revaluacin; (ii) el valor en libros de los activos intangibles revaluados, y (iii) el valor en libros que se habra incluido en los estados financieros si los activos intangibles se hubieran contabilizado utilizando el tratamiento por punto de referencia del prrafo 63, y (b) los saldos del supervit de revaluacin, tanto al principio como al final del periodo, que proceden de los activos intangibles, indicando los cambios habidos en la partida durante el periodo, as como cualesquiera restricciones para el reparto de la misma a los accionistas. Puede ser necesario, para los propsitos de las revelaciones exigidas en el prrafo anterior, proceder a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas clases no se agregarn si de esta operacin pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos medidos segn el tratamiento por punto de referencia, junto con otros medidos segn el tratamiento alternativo permitido para aos posteriores a la adquisicin. Pasivos Intangibles Segn la normativa contable se definen los pasivos visibles como: El conjunto de los elementos patrimoniales de una empresa, que representan el total de sus deudas y obligaciones Harvey & Lusch (1999) definen el pasivo intangible como La responsabilidad u obligacin de la empresa para transferir recursos econmicos o proporcionar servicio a otras entidades en el futuro. Tambin puede reflejar una rentabilidad inferior No se trata de obligaciones debidas a una deuda externa, ms bien representan una disminucin en el patrimonio del accionista que tiene el efecto equivalente a un aumento en el pasivo. Definicin de los pasivos intangibles Deudas y obligaciones de la empresa por el conocimiento tcito asociado a los agentes empresariales. Estas aparecen como fruto de las percepciones e interpretaciones de los derechos y obligaciones de los mismos.

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Cul es la naturaleza de los Pasivos Intangibles? Al igual que para el resto de elementos del Pasivo Patrimonial caben dos posibilidades: Fondos Propios y Fondos Ajenos. No obstante, por la propia naturaleza y durabilidad de los Activos Intangibles, si se trata de Fondos Ajenos, stos siempre tendrn su vencimiento a largo plazo. A) Pasivos Intangibles - Fondos Propios. Su naturaleza corresponde a lo que se conoce como Reservas Tcitas que son aquellas que no pueden aparecer en los Estados Financieros convencionales por representar las diferencias de valor existentes entre Precios de Adquisicin y Valores de Mercado. Por ejemplo, supongamos que una empresa es propietaria de un edificio dedicado a oficinas propias cuya construccin data de finales del siglo XIX y cuyo estilo se corresponde con el Modernismo tardo. Dicha construccin figura en libros por su precio de adquisicin ms las actualizaciones legalmente admitidas, alcanzando un importe de 12 millones de Euros. Sin embargo, su valor de tasacin alcanza los 30 millones de Euros. La diferencia existente entre ambas valoraciones 18 millones de Euros supone la existencia de una Reserva Tcita por igual importe. De igual manera, la parte de los Activos Intangibles que est financiada con Fondos Propios supondr la existencia de unas Reservas Tcitas por su valor equivalente. B) Pasivos Intangibles - Fondos Ajenos. Al hablar de la valoracin de los Activos Intangibles hemos citado la posibilidad de usarlos como fundamento de securitizacin para conseguir financiacin ajena. No es una posibilidad solamente terica, sino que ya se estn instrumentando operaciones financieras en este sentido. As pues, cabe la posibilidad de utilizar los Activos Intangibles como garanta para la obtencin de financiacin ajena, de la misma forma que se pueden utilizar los elementos integrantes del Activo Patrimonial tangible. La nica condicin a tener en cuenta es que por la naturaleza de los Activos Intangibles, su durabilidad y su sostenibilidad, la financiacin ajena debe ser a largo plazo. Por tanto, formar parte de lo que se denomina Financiacin Permanente o Pasivo Fijo. Las caractersticas de Pasivos Intangibles a) Son deudas y obligaciones presentes y no monetarias b) Son uno de los orgenes de los activos intangibles
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c) Aparecen por la utilizacin, por parte de la empresa, del conocimiento tcito de los agentes que intervienen en ella d) Al vencimiento de la deuda y para cancelarla, la entidad tendr que desprenderse de recursos que incorporaran beneficios econmicos

CONCLUSIN: Antes de que comenzramos a pensar en el desarrollo del presente trabajo nos propusimos, simultneamente con la seleccin del tema, llegar a compilar en una breve expresin algunos de los aspectos esenciales que el rubro en cuestin (Activos intangibles) Desde un primer momento consideramos que estbamos enfrente a un componente del patrimonio que desde la contabilidad tradicional no presenta mayor grado de significatividad dentro del conjunto de partidas y variaciones patrimoniales. Pero a lo largo del desarrollo que nos condujo al cierre de este trabajo hemos ido descubriendo que los activos en cuestin estn teniendo un rol cada vez ms trascendente en la medicin patrimonial de una organizacin. A travs de lo investigado y expuesto en este desarrollo nos permitimos concluir que, con el tiempo, la registracin, medicin y control de los activos intangibles se han ido transformando en elementos clave para conocer a la organizacin, ya sea desde una perspectiva externa como interna. A su vez considero que los contadores pblicos pueden tener experiencia en la valoracin de bienes inmateriales tales como las marcas, las patentes, los gastos anticipados, los gastos de organizacin, el valor de la clientela y la llave de negocio, pero, poco se ha desarrollado con relacin a otros tales como el capital intelectual de la empresa, acuerdos de no competencia, inversiones en proteccin del medio ambiente, desgravaciones impositivas, calificacin en normas ISO y similares y desarrollos internos de software e investigacin y desarrollo, slo por mencionar algunos. Es por eso que obtener informacin til sobre la estructura de estos activos y su capacidad para generar valor, debe formar parte de las habilidades que tienen que desarrollar los responsables de su gestin para generar las caractersticas distintivas del ente.
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BIBLIOGRAFA:

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