La Contabilidad Frente a la

Corrupcin

por

Jim Wesberry, CPA

Director del Proyecto

ResponDabilidad/Anti-Corrupcin en las Amricas

(Proyecto AAA) y Presidente de la

Comisin Tcnica Permanente de Gobierno

de la Asociacin Interamericana de Contabilidad

ante el

XVI Congreso Brasileo de Contabilidad

Goiania, Brasil
17 de octubre de 2000

La Contabilidad Frente a la Corrupcin

por

Jim Wesberry, CPA Prologo

"Hay ms casos de quiebras debido a los Fraudes que dan cuenta los hombres sabios de los negocios, y a pesar de que no les gusta orlo, se urge a los dueos de los negocios a vencer su resistencia para este tipo de labor para dar un poco de tiempo a una revisin detenida de sus cuentas..... Diariamente los peridicos publican la deteccin de nuevos casos de desfalco, y todava nuestros hombres de negocios cierran sus ojos y creen que todo empleado es deshonesto menos suyo propio. A pesar de admitir lo inteligente que sus contadores en otros asuntos, ciegamente les imaginan demasiado fieles, o demasiado temerosos de las consecuencias, para engaarles respecto a la manipulacin de sus finanzas, sin embargo, en el caso de la muerte de un viejo y estimado tenedor de libros, o an de un socio, quien ha estado encargado de la administracin de la caja, cun a menudo encontramos que sus cuentas tan elegantemente equilibrados estn llenos de una sucesin de asientos fraudulentos que han sido continuados sobre los aos."
H. J. Mettenheimer, Gua del Auditor, Una Exposicin Completa de los Fraudes de los Tenedores de Libros (AUDITOR's GUIDE, Being a Complete Exposition of Bookkeeper's Frauds), 1869 (Primer libro conocido de los Estados Unidos sobre la auditora).

El Caso Ms Grande de la Vida Hace algunos aos, en un pas en vas de desarrollo, ocurri el caso siguiente: El gobierno de una provincia tena ttulo legal de unos 15 millones de hectreas de tierras no desarrolladas. Un grupo de inversionistas diversos, compuesto de hombres de negocios, funcionarios pblicos, legisladores provinciales y miembros del parlamento nacional de la provincia y otras provincias limtrofes, formaron cuatro empresas con el fin de explotar las tierras mencionadas. Sobornando prcticamente a todos los legisladores provinciales, las empresas lograron la aprobacin, a travs de la legislatura provincial, de una ley que les autoriz la venta de las 15 millones de hectreas, por el monto de US$ 500,000, es decir, tres centavos de dlar por hectrea. El mtodo para conseguir una legislacin favorable era sencillo: pagar a cada legislador lo necesario para conseguir su voto. Segn los registros de las empresas y las actas oficiales, cada miembro del poder legislativo, menos uno quien vot en favor de dicha ley, era accionista de la empresa principal. La indignacin del pueblo era inmensa. En la siguiente eleccin, todos los legisladores que haban votado a favor, menos dos, fueron derrotados. La nueva legislatura inmediatamente aprob una ley, anulando la anterior. No podan haber juicios, porque la provincia no tena ninguna ley contra el soborno, y el gobierno provincial devolvi ms de US$ 300.000 de lo que haba recibido para la compra de la tierra. Pero los sobornadores no perdieron su fe. Reclamaron que la segunda ley violaba la constitucin del pas. El Ministro de Hacienda dict a tal efecto, dentro de un perodo de seis semanas. Varios de los accionistas adquirieron las acciones de los dems, repartindolas a su vez a otras personas de influencia en el gobierno nacional y el parlamento nacional, el cual, dentro de dos aos, aprob una ley nacional autorizando la compra por el gobierno nacional de los derechos a la tierra. Asimismo, el

gobierno nacional acord comprar tierras del gobierno provincial, por un monto de US$ 1.250.000 o cerca de 7 1/2 centavos de dlar por hectrea. A continuacin, hubo un perodo de ms de diez aos de maniobras, acciones legales, cambios de accionistas y luchas de poder. Finalmente, el asunto lleg al Tribunal Supremo de Justicia del pas, y el primer presidente de dicho tribunal present un fallo determinando que la segunda ley provincial quedaba nula, anulando, asimismo, la compra acordada entre los gobiernos y declarando a las empresas dueas de la tierra. Luego, maniobraron para vender la tierra al gobierno nacional. Finalmente, el Parlamento Nacional, con el apoyo del Presidente del pas, aprob una ley asignando US$ 5.000.000 para la adquisicin, es decir alrededor de tres dlares por hectrea. Durante un perodo de 19 aos, haban transcurrido un sin nmero de sobornos, intercambios y maniobras de las acciones y, a fin de cuentas, lo que cost US$ 200.000 netos pagados a la provincia (ms, por supuesto, el costo no conocido de los sobornos), el gobierno recuper la tierra por US$ 5.000.000 pagados a los accionistas de las empresas. Un fraude sumamente exitoso, a pesar de la indignacin del pueblo y los intentos de limitar esa accin corrupta. En sntesis, habiendo sobornado los legisladores provinciales exitosamente, pero luego rechazados por el pueblo indignado, los sobornadores lograron sobornar o "convencer" a los parlamentarios nacionales y a los otros funcionarios necesarios a nivel nacional, para lograr con xito su fin. En fondos pblicos se perdieron un monto neto de US$ 4.800.000

Para enfatizar el caso, ahora, declaro los detalles que he omitido: El pas: La provincia: Las tierras: El Ministro de Hacienda: El Presidente del Tribunal Supremo: Estados Unidos de Norteamrica El Estado de Georgia Posteriormente se conocieron como los estados de Alabama y Mississippi Alejandro Hamilton, primer Hacienda de los EE.UU. Ministro de

John Marshall, primer magistrado principal de los EE.UU. y hasta ahora el ms famoso y admirado. Toms Jefferson, tercer Presidente de los EE.UU.

El Presidente:

Muchos de los otros actores en este caso dramtico, algunos de los cuales haban sido accionistas de las compaas sobornadas, se cuentan entre las figuras ms prominentes y veneradas de la historia de los EE.UU. Quizs, lo ms interesante de este caso es que el monto de US$ 5.000.000 pagado por las tierras que actualmente constituyen dos estados, era igual a la tercera parte del costo de la adquisicin de todo el "Territorio de Louisiana" a los rusos, por el mismo Presidente Jefferson, tierras que actualmente constituyen la mayor parte de los EE.UU. al oeste del ro Mississippi. Este hecho es conocido como el "Fraude de la Tierra del Yazoo," por el nombre del ro Yazoo, y queda en la historia del pas como uno de los ms grandes y diversos casos de corrupcin y soborno de todos los tiempos.

Los hechos informados han sido resumidos del libro, SOBORNOS (Bribes), por John T. Noonan, Jr. (New York, 1984, Macmillan Publishing Company). Factores que hoy en da desafan a los contadores pblicos Existen varios factores que tienen gran influencia sobre el ejercicio nuestra profesin en el mundo de hoy:...la tecnologa, la globalizacin, la democratizacin, la privatizacin, y la descentralizacin son algunos ejemplos. Pero el factor que tiene un mayor impacto, hoy en da y en el futuro cercano, es bastante diferente a los "factores positivos" mencionados mas arriba...es el factor de la desmoralizacin ...la cada de las normas morales...la contaminacin del carcter humano. Los noticieros, los diarios, las revistas y los resultados de encuestas de investigacin de todas las partes del mundo indican que el siglo XXI est inicindose con un aumento aterrorizante de conducta inmoral, fraudes, crmenes "de cuello blanco", corrupcin, abusos de los jefes/empleados, confabulacin, acciones judiciales basadas en venganza/codicia y en general, una conducta inmoral en los negocios, en el gobierno, en las entidades sin fines de lucro, en las universidades, en las iglesias y, trgicamente, hasta en los hogares. Algunos dicen que la tica no est a punto de derrumbarse sino que hay una explosin de informacin que pone al nivel de publicidad acciones que no son ticas y casos de corrupcin que en realidad han existido siempre a travs de lo largo de la historia. Yo no acepto este punto de vista. Yo creo que las actividades inmorales y fallas ticas en conjuncin con sus inevitables compaeros...el fraude y la corrupcin...aumentan y disminuyen en forma cclica y pueden ser controladas por medio de la conducta humana, la cultura y la autodisciplina. El caso de Yazoo y muchos otros ilustran que, cuando los Estados Unidos de Amrica era un pas en formacin, se estaba pasando por un ciclo de deterioramiento tico al igual que ocurre en muchas de las naciones en desarrollo hoy en da. La situacin se mejor por un tiempo, especialmente al principio del siglo pasado durante la "era del progreso" cuando se formaron grupos de
7

ciudadanos y asociaciones que, con mucho xito, llevaron a cabo campaas contra la corrupcin y la falta de eficiencia en los gobiernos Norteamericanos. Pero los casos informados en la prensa diaria desde tu pas, mi pas y todos partes del mundo indican que estamos encaminados en la direccin opuesta a un paso muy rpido. La Importancia de la Prevencin de los Actos de Corrupcin Un estudio por la Asociacin de Examinadores de Fraudes en los EE.UU. indic los siguiente:

El fraude y abuso cuesta a las empresas unos $400 miles de millones de dlares anualmente. El promedio por da de perdidas de cada empresa es $9 por empleado. Los negocios pierden un 6% de sus ingresos brutos debido a fraudes de sus empleados. Las prdidas causadas por los gerentes eran cuatro veces ms de las causadas por los empleados. Las prdidas causadas por la alta gerencia eran diecisis veces ms de las causadas por los empleados.

Dicho estudio consider tres categoras de fraude:

Robo interno de activos o recursos Estados financieros fraudulentos Corrupcin (uso de influencia o poder para algn beneficio contrario a su deber al empleador o los derechos de otros).

Un nuevo estudio sobre estados financieros fraudulentos contratado por la COSO cuyos resultados fueron presentados el ao pasado, encontr que las empresas involucradas en general no fueron aquellos ms grandes. En el 83% de los casos el gerente general o el gerente financiero o ambos fueron encontrados culpables. Las juntas directivas y los comits de auditora fueron considerados dbiles. Relaciones familiares entre la alta gerencia y los miembros de la junta fueron comunes. El monto del fraude en promedio fue US $25 millones. El fraude ms tpico fue la sobrevalorizacin de ingresos y
8

activos. En 54% de los casos las firmas de auditora independiente fueron de los grandes cinco. En 55% de los casos los dictmenes fueron sin salvedades.

Las Funciones del Contador Pblico Respecto a la Corrupcin Normalmente el pblico y nosotros mismos los contadores, pensamos del rl del contador pblico como auditor en los casos de encontrar e informar fraude y corrupcin a raz de haber efectuado una auditora. Pero en realidad segn un estudio en los EE.UU., solo un 20% de los fraudes internos de empresas son divulgados por los auditores. El 80% son divulgados por accidente. Unos 33% resultan de informes de un sopln interno (denominado en el ingls whistle blower). Yo creo que hay tres funciones principales del contador en este campo: Descubrir e informar de un fraude durante el curso de una auditora independiente (la auditora financiera) o durante labores como auditor interno. Investigar un fraude para fines de un juicio criminal (la auditora forense), y Asesorar en la prevencin de actos de fraude y corrupcin. Al evaluar el control interno como parte de la auditora financiera independiente o la auditora interna, o

Formular recomendaciones para mejorar el control interno bajo un contrato como consultor al negocio o como parte de su deber de contador o de auditor interno del propio negocio. Es claro que en sus funciones normales de auditor financiero y forense, al investigar e informar sobre actos de corrupcin, el contador podra tener un efecto sobre actitudes hacia la corrupcin en el futuro. Pero es en la ltima funcin de asesora sobre control interno que el contador pblico realmente viene a ser un factor importante en la prevencin de actos de corrupcin.
Es por esto que hemos visto tanto nfasis en los Estados Unidos en el informe COSO, en el Reino Unido sobre el informe Cadbury y en Canad sobre el estudio CoCo, todos iniciados por los profesionales preocupados de la imagen daada del contador/auditor independiente dentro del diluvio de estados financieros fraudulentos de las dcadas de los 80 y 90. La evolucin en los EE.UU. de los SAS en los ltimos 40 aos del original SAS 16 al SAS 53 de 1988, ambos referentes a errores y irregularidades al actual SAS 82 que finalmente utiliza la palabra fraude indica tanto la reticencia de la profesin al entrar en esta rea, como su creciente importancia en las labores de los contadores y auditores. En mi opinin, en este Siglo XXI veremos an ms nfasis y probablemente an ms SAS sobre el tema. Con el creciente ambiente de inmoralidad e irresponDabilidad, los contadores pblicos tendrn una tarea enorme en la batalla de prevenir, tanto como investigar, los actos de corrupcin en el sector privado y el pblico. Dnde Empezamos? Para implementar el control gerencial adecuado para la prevencin de muchos actos de corrupcin el Contador Pblico tiene primero que asegurarse que domina el tema. Debe conocer no solo los conceptos bsicos de control interno, sino tambin los principales elementos necesarios para su evaluacin y mejora. Estoy seguro de que el informe COSO ha sido traducido al portugus aqu en Brasil y esta disponible a ustedes. Tambin hay un documento del Instituto de Auditores Internos sobre la
10

autoevaluacin del control interno, un concepto muy popular en los pases industrializados que ha sido traducido al espaol en Chile y espero al portugus aqu. Estos y otras fuentes de conocimiento son muy importantes. Esperamos eventualmente contar con un marco conceptual del control interno similar al COSO a travs de una colaboracin entre la Asociacin Interamericana de Contabilidad y la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos ms acorde con las realidades latinoamericanas. El punto de partida, al entrar una entidad para evaluar y mejorar su control interno es su gente. El ambiente de control, descrito por COSO y otros, est establecido ms por la gente que por las reglas. Es por esto que COSO hace mucho hincapi sobre el clima en la cima, es decir las actitudes y acciones de los funcionarios ms altos. Segn COSO: El ambiente de control establece el tono de la organizacin, influenciando la conciencia de control del personal. Es la base de todos los otros componentes de control interno, y suministra a la vez disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores ticos y la competencia de su personal; la filosofa y el sistema de operacin de la gerencia; el sistema por el cual la gerencia asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su personal; y la atencin y direccin suministrada por la Junta Directiva. El "Clima en la Cima" Es muy claro que no es la nica obligacin de los altos ejecutivos el ejercer los deberes gerenciales efectivamente y eficientemente, sino que tambin deben estar a cargo de la direccin tica y su conducta debe ser un modelo personal de honestidad y de principios ticos para el resto de los miembros de la organizacin. Actualmente este concepto se conoce como "El Clima en la Cima," - el apoyo suministrado por los altos ejecutivos en lo que se refiere a los valores ticos, tanto por medio de los canales y actos oficiales como por su propia conducta oficial y particular. La descripcin de este concepto en el informe COSO es como sigue:

11

El mximo ejecutivo titular de la organizacin es en ltima instancia responsable de y debe asumir "posesin" del sistema (de control interno). Mas que ningn otro individuo, el titular de una organizacin es el que establece el "clima en la cima" que afecta la integridad, la tica y otros factores que son necesarios para tener un ambiente de control positivo. En una organizacin grande, el mximo ejecutivo cumple este deber proporcionando liderazgo y direccin para los dems ejecutivos y supervisando los controles que ellos ejercen. Los ejecutivos superiores a su vez asignan la responsabilidad de establecer polticas y procedimientos ms especficos de control interno al personal a cargo de la unidad. En una entidad ms pequea, la influencia del dueo-gerente a menudo es ms directa. En cualquier caso un jefe-gerente es el ejecutivo a cargo de operaciones dentro de su propia esfera de responsabilidad. Los administradores financieros y el personal a su cargo son muy importantes en este sistema debido a que en el desempeo de su funcin de control el resultado de sus actividades influye al resto de las unidades de una organizacin. El Directorio de una entidad tiene tambin responsabilidad sobre el ambiente de control de la empresa. A pesar de que COSO se dirige al sector privado, los comentarios referentes al Directorio se pueden aplicar en los casos cuando existen dichos grupos en organizaciones pblicas o en cuerpos legislativos que tienen responsabilidades similares a las del Directorio. La administracin de una organizacin es responsable ante el Directorio, que a su vez est a cargo de la direccin y vigilancia de todas las actividades. Los miembros del directorio que son ms efectivos son aquellos que son objetivos y curiosos. Tienen un buen conocimiento de las actividades de la empresa y del ambiente, y estn dispuestos a comprometer el tiempo de trabajo necesario para cumplir con sus funciones. La gerencia est en la posicin de poder sobreponer a los controles o pasar por alto comunicaciones provenientes de los subordinados; acciones que permiten a los administradores deshonestos falsificar informacin intencionadamente y cubrir sus huellas.
12

En fin los contadores deberan empezar con el saneamiento del clima en la cima cuando son llamados a contribuir a la prevencin de los actos de corrupcin. La Funcin del Gremio de Contadores Si bien el mantener una actitud de apoyo con respecto a los controles internos y la tica es una de las funciones ms importantes de la alta administracin de una organizacin, quizs de mayor importancia es el dar un buen ejemplo. El dicho de "haz lo que prdicas" y "las acciones son ms importantes que las palabras" es particularmente relevante en el caso de la credibilidad de los funcionarios pblicos. Trgicamente, muy a menudo los mismos altos funcionarios pblicos que apoyan prcticas ticas y que predican los valores de una conducta tica no siguen sus propios consejos en sus actos personales, y as minan su propia credibilidad y la de las entidades que representan, y ponen en duda todas las declaraciones oficiales dirigidas a sus subordinados. Una conducta ejemplar por parte de los altos ejecutivos es esencial para mantener el ambiente tico. La tragedia de los gobiernos del mundo desde el Japn, a Italia, a Venezuela, a Argentina y a los Estados Unidos y a Brasil se evidencia todos los das en las noticias publicadas en los diarios o transmitidas por televisin, y es que los funcionarios que han sido designados a ocupar los puestos pblicos ms altos no estn dando un buen ejemplo con sus acciones...en realidad estn dando un muy mal ejemplo...y consecuentemente estn destruyendo la fe del pblico en el sistema de gobierno democrtico. En mi opinin, una de las ms importantes funciones que los contadores tendrn en forma colectiva a travs de los colegios, institutos y asociaciones de contadores es la lucha para mejorar el clima en la cima de los gobiernos. En varios pases la situacin es tan crtica, que en mi opinin, si aquellos que apoyan la democracia como una forma de gobierno no actan colectivamente y de inmediato dentro de los marcos legales, sean juicios, acusaciones frente a un tribunal, elecciones especiales o regulares, o plebiscitos para derrocar la presente cosecha de personajes que apoyan la contaminacin de los principios ticos, el sistema democrtico pronto ser tan popular como lo es el comunismo hoy en da.

13

El Cataclismo C3 El clima en la cima es calamitoso en todo el mundo. Es fcil ver lo que los contadores y los dems ciudadanos a travs del mundo tienen en comn con aquellos de Pakistn, o las Filipinas o de Venezuela, o de Italia, o de Ecuador o de Argentina. Todos ellos han perdido la fe en los funcionarios pblicos ms altos que han elegido y consecuentemente estn perdiendo la f en el proceso democrtico...todo esto como consecuencia del psimo "clima en la cima" a travs de la mayor parte del planeta que proyecta una seal siniestra de menosprecio por la tica y la honestidad en los cargos pblicos a favor del enriquecimiento personal y del poder. Los ciudadanos en todo el planeta estn tan indignados como estaba el electorado de Georgia que derroc a casi toda la legislatura en 1795. Los contadores pblicos estn igualmente indignados. Es hora de que la profesin del contador tome el liderazgo en la lucha contra la corrupcin. Pero el primer paso empieza con nosotros mismos. Cinco Pasos para la Prevencin de Actos de Corrupcin No hay contador pblico, ni norma contable, ni mdico, ni medicina, ni vacuna, ni clnica, ni hospitalno hay ley, ni reglamento, ni parlamento, ni polica, ni fiscal, ni auditor, ni juez, ni ejrcito, ni poder pblico, ni presidentecapaz de curar la corrupcin en el planeta Tierra. Estoy convencido de que la corrupcin es un problema cardiaco. Y su prevencin requiere un tratamiento cardiaco en forma individual para cada habitante del mundo. Estos son los cinco pasos: 1. Fijar como tus objetivos, perseguir la honestidad y rechazar la vileza en tu propia vida. 2. Limpiar tu propio corazn de los pensamientos malos, los deseos egostas, la codicia, la envidia y la aceptacin de los actos corruptos pequeos y grandes.

14

3. Unirse con otros ciudadanos adoptando un enfoque sistemtico, prctico e integrado de luchar contra la corrupcin. 4. Declarar una guerra permanente contra la corrupcin utilizando todos los armamentos disponibles especialmente incluyendo la tecnologa. 5. Ensear la tica por tus propios actos, tu propia imagen ensala a tus hijos, a tus nietos ensala desde los colegios primarios hasta las universidadesensearla desde el cargo municipal hasta el cargo de Presidente de la Repblicaasegrate que no es enseanza terica sino aplicada e ilustrada diariamente por las vidas de los maestros en la clase, y de los padres en la casaaplicada e ilustrada diariamente en la vida pblica y privada del funcionario municipal, del alcalde, del servidor pblico, del ministro del estado, y ms importante de todo, del Presidente del pas. Unas Estrategias Particulares del Contador Pblico para Combatir su Propia Corrupcin "El que quiere amar la vida y ver das buenos, refrene su lengua de mal, y sus labios no hablen engao; aprtense del mal, y hagan el bien" I San Pedro, 3:10-11 A menos que se tome una decisin para poner el presente ciclo de aumento de la corrupcin en marcha atrs, es muy probable que durante este nuevsimo siglo, nosotros, como contadores pblicos tendremos que enfrentarnos con la realidad de la falta de tica, y actos de corrupcin tanto en los ms altos como en los ms bajos niveles del gobierno y de la administracin de empresas...y muchas veces en ambos sectores al mismo tiempo. Tendremos que enfrentarnos con la corrupcin de los mismos gerentes financieros y auditores, que sern captados y contaminados por "la poca sin tica." Tendremos que resistir tentaciones inigualables para no ser capturados por las prcticas egostas y corruptas impuestas por los niveles ms altos de la gerencia que intentarn envolver a los contadores y auditores en su sistema de corrupcin y as comprometer su independencia e integridad. Tendremos que considerar como los gerentes financieros, contadores y auditores internos e independientes podrn resistir el entrar a formar parte de grupos de
15

confabulacin cuyo principal inters ser el extender las prcticas de corrupcin por medio de un sistema de obligacin, influencia de los otros empleados, y tentaciones que atraern sentimientos tanto de avaricia como de codicia. Lo descrito anteriormente no son nuevas fuerzas malvolas. Estos sentimientos siempre han estado con nosotros. Lo que yo mantengo es que estas fuerzas de maldad estn creciendo impetuosamente en un ciclo encaminado hacia la aceptacin de una conducta inmoral y falta de tica como algo normal; un ciclo que se ha repetido muchas veces en la historia de la humanidad y que en el momento presente estamos viviendo una vez ms. La diferencia hoy en da es que ahora estamos mejor organizados, tenemos un nivel de sofisticacin ms alto, somos ms "profesionales," y hemos alcanzado un nivel de tecnologa mucho ms alto. Es por eso que el llamado "crimen de cuello blanco" tiene todas estas mismas caractersticas. Es por eso que estas prcticas de confabulaciones corruptas que envuelven grupos ms grandes cada da de funcionarios a nivel gerencial se han vuelto un hecho comn. Es por eso que los gerentes financieros, contadores y auditores verdaderamente honestos y profesionales sern presionados cada vez mas para unirse a estos grupos faltos de tica. Es por eso que aquellos que tienen poca resistencia entraran a formar parte de este colapso calamitoso de la conciencia comn. En este nuevo milenio el contador pblico no solo tendra que continuar de luchar contra la corrupcin en el gobierno y en los negocios, como se ha hecho en el Siglo XX, sino tendra que luchar ms que nunca contra su propia contaminacin por la vileza de la tentacincontra su propia corrupcin. Cmo podemos protegernos? Por medio de acercarnos a nuestro Dios. Por medio de adoptar estrategias personales anti-corrupcin para protegernos. Recomiendo cuatro estrategias personales: 1. Apoliticismo - No hay nada ms interesante que la poltica, pero si el Contador Pblico desea tener credibilidad en sus labores profesionales y en sus actividades anti-corrupcin, en base de mi
16

propia experiencia, mi opinin personal es que es aconsejable evitar entrar en la poltica directamente como candidato tanto como evitar cualquier afiliacin con un partido poltico. 2. ResponDabilidad - Responder por sus actos y acciones para poder exigir lo mismo de los dems. 3. Profesionalismo - Observar tanto el espritu, como la letra de las normas profesionales. 4. Autocontrol - El que no puede controlar a s mismo en sus actividades pblicas, tanto como privadas y personales, no estara en condiciones de esperar ni evaluar, ni mejorar el control interno y sus recomendaciones para mejoras no estaran escuchadas. Su imagen contradictoria prevalecera a sus palabras. El autocontrol del individuo es indispensable al control interno de la entidad. El colapso del autocontrol de los individuos a travs de la tierra es la causa principal de la flagela de la corrupcin que amenaza el mundo de hoy. El colapso del autocontrol del Contador Pblico constituye un obvio dictamen negativo de su capacidad profesional. El verdadero control interno empieza en el corazn de cada individuo. ...alienten a los hombres jvenes para que ejerzan autocontrol. Siempre acte como un ejemplo, realizando solamente buenos actos. En su enseanza muestre integridad, seriedad y solidez de palabra que no pueda ser condenada, para que as todos aquellos que se opongan a Ud. nunca puedan decir nada malo sobre nosotros. Tito 2:6-8 (traduccin moderna)

17