Les normes internationales d'information financire, plus connues au sein de la profession comptable et financire sous leur nom anglais

de International Financial Reporting Standards ou IFRS sont des normes comptables, labores par le Bureau des standards comptables internationaux (International Accounting Standards Board ou IASBen anglais) destines aux entreprises cotes ou faisant appel des investisseurs afin dharmoniser la prsentation et la clart de leurs tats financiers.

Enjeux des IFRS[modifier]

Aprs les scandales financiers du dbut des annes 2000 en Europe et aux tats-Unis (Enron, WorldCom), les pouvoirs publics se sont attachs renforcer la qualit de la communication financire afin de rtablir la confiance du public, des pargnants et des investisseurs. Cet important mouvement sest traduit par ladoption dun ensemble de textes dont lobjectif commun est lamlioration de la scurit financire.
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Lanne 2005 a ainsi vu lapplication des normes IFRS (International Financial Reporting

Standards, dnommes jusquen 2001 normes IAS pour International Accounting Standards) existant depuis 1973, destines toutes les entreprises faisant appel public lpargne. L'adoption et l'application des normes comptables internationales au sein de l'Union europenne sont rgies par le rglement (CE)1606/2002 du 19 juillet 2002, qui dfinit notamment les critres d'application d'une norme. Le rglement europen du 19 juillet 2002, en imposant aux entreprises faisant appel public lpargne de prsenter leurs comptes consolids selon les normes IFRS, vise principalement garantir une meilleure transparence comptable. En effet, la prsentation des comptes de ces entreprises selon des normes harmonises en facilitera lacomprhension et surtout la comparaison lchelon europen. Elles vont ncessiter de profonds amnagements informatiques, aussi bien dans les grands groupes que dans les PME-PMI. Le changement de rfrentiel comptable que vont connatre toutes les entreprises va transformer le fonctionnement des marchs financiers, des entreprises et des conomies, dune part, et llaboration des comptes, dautre part. Moins mdiatis dans le grand public que le passage leuro, ce changement aux normes internationales IAS/IFRS aura pourtant beaucoup dimpact. Lobjectif est en effet de rtablir la clart des comptes des entreprises, la confiance des investisseurs sur les marchs boursiers, mise mal ces cinq dernires annes par des scandales rptition et par lexplosion de la dette des entreprises. Le travail des veilleurs va devenir plus simple, plus rapide et accessible au nophyte. Deux nouveaux principes comptables sont ajouts :

prminence de l'conomique sur le juridique : les comptes doivent donner une image fidle de l'entreprise et de son patrimoine (ainsi, le crdit bail rentre l'actif du bilan)

importance relative : une information ne doit figurer dans l'annexe que si elle peut influer sur les choix futurs des utilisateurs.

Principes[modifier]
La logique de ces normes comptables repose sur quelques points (parfois divergents par rapport au droit comptable franais) en particulier l'option de valorisation la juste valeurdes actifs et passifs, la primaut de la

substance sur la forme, lapproche prioritairement bilancielle, la prise en compte prioritaire de la vision de linvestisseur, le principe deprudence subordonn celui de neutralit et de pertinence, labsence de textes spcifiques un secteur dactivit, la moindre reconnaissance de la comptabilit dintention, la place plus importante quoccupe linterprtationNote 1 dans lapplication des normes. Les tats financiers et linformation comptable ne sont pas dfinis de la mme faon dans le rfrentiel international. Ces derniers comprennent dsormais (IAS 1 article 10):

1. l`tat de situation financire (bilan), 2. l`tat du rsultat global (compte de rsultat), 3. l`tat des variations de capitaux propres, 4. le tableau de flux de trsorerie (optionnel en France) (IAS 7), 5. les notes ou l'annexe, contenant un rsum des principales mthodes comptables et d'autres informations explicatives... et tout autre document utile la comprhension des comptes comme le bnfice par action pour les socits cotes. Quant linformation comptable, elle doit tre

intelligible : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur lactivit de lentreprise la simple lecture des informations comptables,

pertinente : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des dcisions conomiques appropries sur le futur de lentreprise,

dune importance relative : une information comptable ne doit tre divulgue que si et seulement si elle apporte des lments utiles la prise de dcision. Ce seuil de signification (langage usuel des auditeurs financiers) dpend du jugement du professionnel. Par exemple, une baisse de lactivit conomique de lentreprise peut-tre importante en volume mais non significative par rapport au chiffre daffaires gnr par le groupe.

L'information doit enfin tre fiable , utilise sans risque derreur. La fiabilit repose sur quatre principes fondamentaux :

la neutralit, lapparence juridique, la prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique et le respect de limage fidle.

Champ d'application des IFRS[modifier]

Les normes IFRS s'appliquent tous les tats qui le souhaitent. Nanmoins en 2007, le principal utilisateur de ces normes demeure l'Union europenne puisque le rglement CE 1606/2002 de lU.E. impose toutes les socits cotes publiant des comptes consolids dtablir des tats financiers ds le 1 janvier 2005 en I.A.S. / I.F.R.S.Lapplication du rfrentiel comptable devient alors obligatoire ds le 1 janvier 2005 et le 1 janvier 2007 pour les socits ayant seulement des titres cots autres que des actions. Cette adoption a
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galement pu avoir des effets dentranements car de nombreux pays limage de lArmnie, de lgypte, ou de lUkraine utilisent dj (comme lU.E.) en totalit ou en partie le rfrentiel international. En France, les groupes non cots peuvent aussi, au choix, opter pour les normes ou conserver les rgles franaises applicables aux comptes consolids (CRC99-02).

Calendrier de l'application[modifier]
Le passage aux I.A.S. a t tal dans le temps. Les entreprises franaises ont appliqu progressivement ces normes financires, jusqu'en 2004, les publications financires se sont faites uniquement en normes franaises, en 2005, la consolidation des comptes selon les normes I.F.R.S. est optionnelle, en 2006, les entreprises doivent obligatoirement publier leurs tats financiers aux normes I.F.R.S., en 2007, le rfrentiel international est le rfrentiel s'appliquant de plein droit. Compte tenu de l'obligation de prsenter un exercice comparatif dans le mme rfrentiel comptable, la date relle de transition aux normes I.F.R.S. est le 1 janvier 2004 qui correspond au premier jour de l'exercice fourni titre de comparaison.
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Impacts des IFRS[modifier]

Nombreux ont t les impacts des IFRS sur les entreprises. Ils varient surtout en fonction du secteur d'activit. Les tablissements de crdit ont t plus affects par l'IAS 32 et l'IAS 39 que les autres entreprises par exemple.

Impact de la juste valeur[modifier]

La juste valeur (I.A.S. 32) est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale. Le principe de lvaluation des actifs leur juste valeur reprsente un impact majeur pour les tablissements de crdit mais aussi pour toutes les entreprises qui ont des participations financires importantes. Plus que toutes les autres normes, l'IAS 32 et 39 rompent avec l'esprit de la comptabilit franaise notamment. Elle remet en question les principes comptables de base dans la mesure o elle modifie certains concepts du formalisme comptable. La comptabilit traditionnelle enregistre l'acquisition d'un bien (disons, un titre pour une valeur de mille euros) et ne revient sur cette valeur dite historique qu'au moment de la cession de ce titre, moment o l'on enregistre, au compte de rsultat, une perte ou un gain. Le principe de la juste valeur oblige, si l'on sait que ce titre ne vaut plus que 500 euros, reconnaitre une perte potentielle et de montrer aux investisseurs potentiels et aux actionnaires la ralit conomique du patrimoine de lentreprise ( mon titre vaut 500 euros ) plutt quune ralitcomptable ( jai achet un titre 1000 euros ). La valorisation la juste valeur a un impact politique
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. La valorisation la juste valeur met en danger de

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la rglementation prudentielle sur laquelle est bti le secteur bancaire valorisation issu de cabinets privs
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, la lgitimation de concept de

. Elle entraine la modification du comportement des managers :

autrefois, en cas de perte de la valeur des titres possds, le mieux (comptablement parlant) tait dattendre un hypothtique rebond avant de revendre, pour ne pas faire tat de pertes sur titres. L'application de cette mthode a entran des critiques envers les normes comptables, lors de la crise des subprimes, un journal spcialis

crit : le passage aux normes comptables IFRS expose dsormais les socits une trs forte volatilit aussi bien de leur compte de bilan que de leur compte de rsultat. 1.

Impact sur les banques : modification des normes IAS 32 et 39[modifier]

En septembre 2003, la Commission europenne a adopt les normes comptables internationales, lexception des normes 32 et 39 sur les instruments financiers. Fin 2004, elle adopte un rglement portant approbation partielle de la norme 39. Celle-ci est entre en vigueur le 1 janvier 2005, l'exception titre temporaire des parties concernant la comptabilit de couverture et l'option juste valeur. Cette adoption est accueillie avec satisfaction par les tablissements de crdit car elle donne un dlai supplmentaire pour parvenir une norme mieux adapte la ralit conomique. En ltat, la norme 39 aurait engendr une forte volatilit des capitaux propres et des rsultats, notamment dans le domaine de la banque de dtail. En juin 2005, l'IASB publie l'amendement la norme 39 pour la partie concernant l'option juste valeur. La norme IAS 39 entre alors en vigueur dans les dlais, mais elle est encore partielle, car la partie macro couverture est toujours en discussion. Cette norme sera ensuite amende plusieurs reprises et notamment lors de la crise financire en 2008 en ce qui concerne le reclassement des instruments financiers. suivre l'avancement du dossier sur fbf.fr Suite aux critiques formules par de nombreuses parties prenantes l'encontre de la norme IAS 39, l'IASB a dcid de substituer cette dernire par une nouvelle norme : la norme IFRS 9 "Instruments financiers" qui va petit petit se substituer de nombreuses dispositions de la normes IAS 39. Le premier volet de cette norme, relatif aux actifs financiers, fut publi le 12 novembre 2009 et devient applicable de manire anticipe ds l'anne 2009 (et deviendra obligatoire au 1er janvier 2013). Ce premier volet se fonde sur une nouvelle approche unique pour dterminer si un actif financier doit tre valu au cot amorti ou sa juste valeur : une approche base sur la faon dont lentit gre ses instruments financiers (son modle conomique) et les caractristiques contractuelles des flux de trsorerie rattachs aux actifs financiers. Ce premier volet de la norme IFRS 9 porte exclusivement sur la classification et lvaluation des actifs financiers (et lhorizon 2010 des passifs financiers) et sera suivi ultrieurement par la production des deux autres volets relatifs la dprciation ( impairment en anglais) des actifs financiers et la comptabilit de couverture.
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Impact informatique[modifier]
moins de quelques semaines de l'entre en vigueur des normes IAS/IFRS, une entreprise sur deux n'avait encore entam aucun chantier. L'adoption de la norme SME destine aux PME s'effectuera moyen et long termes, sous l'impulsion des banques et des donneurs d'ordre. cet effet, les adaptations du systme d'information ncessitent la mise en uvre doutils informatiques qui permettent lextraction de donnes plus nombreuses et souvent issues de bases de donnes disparates. Les flux comptables classiques ne comportent ce jour pas suffisamment dinformations pour satisfaire aux normes IFRS. Lacquisition de ces outils devra se faire avec prcaution pour garantir leur compatibilit avec les systmes existants et leur volutivit raison des normes comptables qui nont pas fini dvoluer. Il nest pas exclu que laudit de lexistant conduise les entreprises remettre intgralement en question leur systme dinformation et en revoir larchitecture globale de manire privilgier un projet densemble harmonis.

La mise en uvre de ce volet scuritaire serait incomplte sans une dfinition ou redfinition prcise des procdures daccs aux applications, des plans de secours, darchivage et de protection des donnes personnelles (voir la fonction de CPD dcrite dans un prcdent n de RIE). Sur le plan contractuel, la dfinition du rfrentiel de conformit, le respect des dlais ou la cohrence des adaptations issues de sources distinctes figureront parmi les proccupations rcurrentes des entreprises. Ajoutons que le fait que tout ou partie du systme d'information soit plac en infogrance ne modifie pas leurs obligations. Le contratdinfogrance ncessitera dans ce cas un toilettage pour y intgrer une clause daudit adapte ainsi quune dfinition prcise des niveaux de scurit et des procdures de contrle conformes aux nouveaux textes normatifs. Les exigences dune information financire scurise vont entraner une rorganisation importante des procdures internes des entreprises et le renforcement corrlatif de lascurit de leur systme dinformation. Pour celles qui font appel public lpargne et qui sont installes dans un tat membre de lUnion europenne, il sagit dores et dj dune priorit en raison du rglement europen imposant compter du 1 janvier 2005, de suivre le nouveau rfrentiel dans leurs comptes consolids.
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Convergence[modifier]
La convergence des normes comptables, que la plupart des pays industrialiss appuient, est avantageuse pour les entreprises cotes sur diffrentes bourses : elles ne doivent pas avoir produire plusieurs jeux d'tats financiers et conomisent ainsi d'importantes sommes d'argent. Les investisseurs, pour leur part, peuvent mieux comparer et examiner les donnes financires d'entreprises o qu'elles soient tablies. Cette harmonisation comptable internationale est un processus permettant de parvenir un rapprochement de fond de diverses normes comptables. L'IASB et le FASB, dans le cadre de l'accord de Norwalk, conclu en octobre 2002 rapprochent ainsi leurs normes respectives, et contribuent amliorer la cohrence, la comparabilit et l'efficacit des marchs internationaux de capitaux2. Dans le cadre du mmorandum publi en fvrier 2006 dcoulant de la perspective du projet du cadre conceptuel commun FASB-IASB, cette recherche de convergence s'est traduite par un rapprochement des deux rfrentiels et ce rciproquement sur plusieurs sujets. Le FASB s'aligne sur la position de l'IASB pour la suppression de la mthode du pooling of interest. L'IASB s'aligne sur la position du FASB pour la suppression de l'amortissement systmatique du goodwill. Cependant, l'exprience en cours de la convergence IASB/FASB montre que de nombreuses annes sont ncessaires pour assurer la convergence de deux rfrentiels pourtant bass sur une mme culture des affaires anglo-saxonne. Ceci est due essentiellement l'existence d'une opposition d'approche entre une approche par les rgles dans le cas du FASB et une approche par les principes que suit l'IASB. D'un ct, les International Financial Reporting Standards (IFRS), sont plutt considres comme des normes europennes, bien que le processus de dveloppement soit domin par des experts anglo-saxons. La culture comptable anglo-saxonne est surreprsente au sein du Board, il est ainsi difficile de reconnatre le caractre europen des normes IFRS. C'est le cas aussi en ce qui concerne la rpartition gographique des membres du

Board. De l'autre ct, les US Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) amricaines sont beaucoup plus orientes au cas par cas et laissent peu de marge dcisionnelle aux entreprises. Les IFRS sont dcrites comme fondes sur des principes, ce qui signifie qu'elles laissent une grande marge de manuvre aux entreprises en ce qui concerne l'valuation des donnes comptables. Les US GAAP sont dcrites comme fondes sur des rgles et ont pour but de rglementer tous les aspects possibles de la prsentation des comptes. Ces normes exigent donc des informations trs dtailles de la part des entreprises. Dans le cadre de la convergence IASB FASB, l'harmonisation des IFRS et US GAAP est actuellement l'uvre et des solutions communes ont t dj trouves. Cela n'empche pas la divergence de plusieurs points de vues, parmi les principaux aspects rsoudre on voque les instruments financiers et la prsentation des performances.

Liste des IFRS[modifier]

Au sens large donn par IAS 1, les IFRS comprennent :

les normes au sens strict : les normes comptables internationales, ou International Accounting Standards (IAS), et les normes internationales d'information financire (IFRS) proprement dites ;

les interprtations officielles publies par l'ancien comit d'interprtation de l'IASC, en anglais Standing Interpretations Committee (SIC), puis par le comit d'interprtation des IFRS, en anglais International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC).

La prface et le cadre conceptuel sont directement lis ces normes. Cependant, ils ne font pas partie du processus d'adoption europen. D'autres documents publis par l'IASB ne font pas partie des IFRS :

la norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits, dite IFRS pour les PME (en anglais IFRS for SMEs) et publie en 2009,

la taxonomie IFRS qui codifie les concepts dfinis par les normes dans le langage XBRL, le guide d'laboration du rapport de gestion (en anglais, the IFRS Practice Statement Management Commentary) publi en 2010.

De 1975 2001, 41 normes IAS et 33 interprtations SIC ont t publies. Lors du changement de gouvernance et de statuts en 2001, les normes et interprtations ont chang de dnomination : les IAS sont ensuite des IFRS et les interprtations SIC sont ensuite des interprtations IFRIC. L'IASB a alors dcid que les normes IAS et les interprtations SIC en vigueur continuaient sappliquer jusqu leur retrait. Certaines normes IAS ont t supprimes depuis, mais beaucoup ont continu tre profondment modifies en gardant leur codification IAS. Au 1 janvier 2013, 28 normes IAS et 12 normes IFRS sont applicables dans le monde (les premires versions d'IFRS 9 ont t publies mais elles ne sont pas encore d'application obligatoire). Au fil des ans, de nombreuses interprtations (SIC et IFRIC) sont remplaces par la rvision ou la publication de nouvelles normes IAS ou IFRS (gnralement sans modifier les principes applicables). Au 1 janvier 2013, 8 interprtations SIC et 17 interprtations IFRIC sont applicables.
Article dtaill : Liste des normes internationales d'information financire.
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Panorama des IFRS et perspectives[modifier]

Depuis plus de trente ans, avec la cration de lIASB (International Accounting Standards Board), lobjectif dun langage comptable universel a t poursuivi. Comme langlais aujourdhui dans les relations commerciales, les IFRS, associes aux normes IAS, sont en passe de devenir le rfrentiel incontournable de la comptabilit des entreprises mondiales. Actes en 2002 par rglement europen (1606/2002/CE), elles ont t mises en application depuis le 1er janvier 2005 pour les socits faisant appel public lpargne publiant des comptes consolids et depuis le 1er janvier 2007 pour les socits ayant seulement des titres cots autres que des actions. Il visait rtablir la confiance dans les comptes en instaurant fiabilit, transparence et lisibilit. Il obissait un double objectif : harmoniser les diffrentes lgislations nationales et les rapprocher du modle amricain : US GAAP. Dsormais, les normes IAS/IFRS ne se limitent plus lEurope et se diffusent largement travers le monde. Ainsi, de nombreux pays sajoutent la liste des pays qui ont adopts les normes IFRS ou qui envisagent de faire converger leurs normes vers le rfrentiel international.

Adoption par lEurope et la transition comptable[modifier]

Ladoption du rfrentiel complet par lEurope ne sest pas fait sans heurt : on se rappellera des difficults dadoption dIAS 39 sur les instruments financiers que les banques franaises refusaient en bloc, soutenues officiellement par Jacques Chirac, alors Prsident de la Rpublique. Une fois le jeu de normes comptables arrt, les entreprises cotes ont d effectuer lopration de transition comptable de leur propre rfrentiel national, en France le CRC 99-02, vers les IFRS afin de prsenter leurs tats financiers selon le nouveau rfrentiel ds le 1er janvier 2005. Certaines entreprises europennes avaient anticip trs en amont cette tape : celles cotes aux Etats-Unis, pour lesquelles les divergences entre rfrentiel US et IFRS taient faibles, ou encore celles qui avaient dj adopts les IFRS localement car leur organe de contrle de bourse le permettait. Pour les autres, le processus a t plus difficile. Dune part, il a fallu sapproprier un rfrentiel o le conceptuel est trs prsent, avec des prceptes parfois trs divergents des anciennes approches (par exemple, la comptabilisation des stockoptions) ; dautre part, il aura fallu souvent effectuer des analyses complmentaires lourdes et contraignantes pour dterminer certains retraitements (par exemple les valuations actuarielles des retraites). Dune manire gnrale, la mobilisation a t forte et na pas t exclusivement rserve aux fonctions comptables et financires mais a amen le management, les directions oprationnelles, techniques et juridiques partager les informations financires exiges par les normes. Le rsultat fut positif puisque, dans lensemble, les tats financiers IFRS ont t de qualit ds 2005 pour lensemble des entreprises, mme si toutes nont pas vcu la transition de la mme faon, les plus petits groupes ayant en effet rencontr plus de difficults. Disposant de moins de moyen, bien souvent sans assistance externe dexperts pour lanalyse et lvaluation IFRS des oprations les plus complexes, ils ont plus subi lapplication de normes que profit des opportunits quelles reprsentaient.

Difficult dapplication des principes[modifier]

Les normes IFRS ne constituent pas des rgles mais bien des principes. Ainsi, si la matrise des principes est acquise, lapplication peut tre bien plus difficile et ncessiter une formation. Si la transition pour les socits sest droule de faon globalement satisfaisante, de nombreuses difficults subsistent. En effet, la complexit des

normes et le caractre parfois artificiel des rsultats publis mcontentent rgulirement les utilisateurs. Linformation financire nest en effet pas toujours comprise en dehors du cercle des initis. La meilleure illustration tant le retraitement souvent systmatique des chiffres IFRS afin de les rendre exploitables pour les oprationnels, le management ou encore en externe pour les fonds dinvestissement. Par ailleurs, lune des caractristiques du rfrentiel est son aspect ultra conceptuel, et notamment le principe de prminence de la substance sur la forme. Ces concepts, certes souvent pertinents en matire conomique et financire, ne prcisent pas toujours de faon explicite le traitement appliquer tel ou tel contrat ou opration spcifique. Il en rsulte toujours certaines difficults dapplication. On peut citer, parmi les principaux thmes concerns, les problmatiques IAS 39 (Instruments financiers) de transfert des risques lors de la dcomptabilisation des crances cdes dans le cadre dun contrat daffacturage, de l'escompte de crdits documentaires 3 ou bien encore le traitement des dcotes des Plans dEpargne Entreprises. En cas de difficult dapplication des normes, lIASB peut tre consult via son organe ddi linterprtation des textes, lIFRIC.

Les normes IFRS et la crise financire[modifier]

La crise financire qui a touch les conomies mondiales partir de 2008 a conduit de svres attaques contre les normes IFRS notamment de la part du PDG dAIG et de Dexia ou encore dAXA. Ces derniers estiment que lapplication de la norme IFRS 7 sur lvaluation des actifs financiers la juste valeur (fair-value) serait lorigine des importantes dprciations constates par les socits menaces de faillite. Selon Eric Seyvos, associ chez Bellot Mullenbach & Associs dans un article dOption Finance, la crise soulve de vritables questions. La combinaison des IFRS et des rgles Ble II pour les organismes financiers conduisent des anomalies. Les rgles prudentielles des banques sont bases sur des instruments de mesure, sans aucun filtre. Il en ressort un effet procyclique dvastateur en temps de crise qui ncessite une rflexion pour restaurer la cohrence des deux rfrences4 . Selon Philippe Danjou et Gilbert Gelard, membres de lIASB, ils estiment bien au contraire que lapplication des normes IFRS a permis dafficher en toute transparence ltat et la nature de la crise. Ils ajoutent mme que la mthodologie de la juste valeur est certes le pire des systmes si on exclut toutes les autres mthodologies. Ils dclarent enfin que la crise de confiance qui affecte largement les marchs financiers pourra tre dpasse ds lors quon aura renforc la transparence et multipli les rvlations. Cependant, un vritable problme se pose sur des marchs moins liquides cest--dire o il y a peu de transactions. Afin de rsoudre cette difficult, le Board de lIASB a constitu un panel dexperts financiers entre mai et aot 2008 afin de dterminer les meilleurs critres afin de passer de la valeur du march et les modles financiers. Un consensus est paru cette occasion sur le site de lIASB.

Convergence vers les IFRS : les pays mergents suivent le mouvement[modifier]

Impliqu dans la transition aux IFRS de pays mergents et en voie de dveloppement, le cabinet Bellot Mullenbach & Associs et sa filiale BMA Conseil & Formation, ont ralis une tude statistique relative lapplication des normes IFRS dans ces pays. Ltude met en vidence :

Limportant nombre de pays mergents qui ont ou vont appliquer les principes IFRS et lacclration du processus entre 2008 et 2011

Les modalits de transition choisies par nombre de ces pays, qui diffrent de nombreux pays europens comme la France, qui avait fait le choix dinterdire les IFRS dans les comptes sociaux et de faire converger trs progressivement le rfrentiel national vers les principes des IFRS. Cette solution prudente a rendu incontournable le dbat sur un troisime rfrentiel (un quatrime si lon compte le CRC 99-02 pour les comptes consolids en France) : le rfrentiel IFRS entits prives appel couramment IFRS PME .

linverse, les pays mergents profitent de la refonte de leur rglementation comptable pour aller plus loin que certains pays dvelopps, et adopter un plan comptable national compatible avec les IFRS. titre dexemple, lAlgrie a adopt un plan comptable trs largement inspir des IFRS : les grands principes et les principales notions sont identiques aux IFRS, seules les normes les plus complexes et inadaptes lconomie locale ont t modifies. Sur le panel de 27 pays mergents (selon les critres retenus par le FMI pour recenser ces pays), BMA Conseil & Formation a identifi 17 pays, soit 63 % de lchantillon qui, fin 2007, interdisaient le rfrentiel IFRS. Ils ne seront plus que trois (11 %) en 2012 (sous rserve de dcisions non encore officialises) puisque 14 (52 %) dentre eux ont ou vont entamer un processus de convergence. Ils vont venir toffer la liste dj significative des pays qui avaient dj adopt le rfrentiel (10 pays fin 2007, soit 37 %) avec des modalits dapplication diverses (rfrentiel IFRS autoris pour toutes les socits, obligatoire pour les socits cotes uniquement). Sur le panel de 128 pays (critres FMI), le recensement est plus difficile (manque dinformation, dcisions en cours mais non officialises). BMA a cependant recens 69 pays (54 %) autorisant dj le rfrentiel IFRS. Sur ces 69 pays environ la moiti ont choisi dautoriser ou de rendre obligatoire les IFRS pour toutes les socits quelle que soit leur taille. Cette diffusion des normes IFRS travers le monde a mme amen lIASB envisager llargissement du board de nouveaux continents en ajoutant un critre gographique aux critres de slection des membres. Le board devrait ainsi intgrer 16 membres supplmentaires dont 4 europens, 4 membres originaires du continent amricain et 4 autres du continent asiatique. Les quatre derniers membres pourraient tre des reprsentants du continent africain.

La place des IFRS sur lchiquier mondial[modifier]

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Des passages de cet article sont obsoltes ou annoncent des vnements dsormais passs. Amliorez-le ou discutez des points vrifier.
. La Chine a rendu obligatoire pour les entreprises cotes en Chine lapplication du nouveau systme Chinois de Normes de Comptabilit depuis le 1er janvier 2007. Bien que des diffrences subsistent entre ce nouveau systme et les normes IFRS, la convergence vers le rfrentiel international reste le principal objectif. LInde et la Malaisie envisagent la convergence de leur systme vers les IFRS ou leur adoption. Un rfrentiel commun entre lEurope et lAsie semble tre plausible horizon 2011. Il y a encore quelques annes, nombreux taient les sceptiques qui nimaginaient pas les IFRS simposer comme une alternative crdible aux US GAAP. Aujourdhui les temps ont bien chang et la domination sans partage des US GAAP sur les plus grandes capitalisations nest plus dactualit (le gouvernement amricain cherche de plus en plus harmoniser ses normes, les US GAAP avec les standards internationaux, ici les IFRS). Les IFRS font

aujourdhui jeu gal au niveau du nombre dutilisateurs parmi les grandes entreprises au monde. Depuis lUnion europenne en 2005, plusieurs pays ont galement suivi comme lAustralie, la Nouvelle Zlande, lAfrique du Sud et linversement des tendances se confirme puisque dautres encore ont annonc leur dcision dadopter ou de converger progressivement vers le rfrentiel IFRS. Cest le cas par exemple du Japon (date prvue pour basculer en IFRS : 2011), du Canada (2011), le Brsil ( partir de 2010), et bien dautres suivront. Autre illustration de la marche en avant des IFRS : le 15 novembre 2007, la SEC (quivalent amricain de lAMF) a adopt lunanimit une rgle permettant aux metteurs trangers dsirant lever des capitaux aux USA de conserver les normes IFRS sans avoir justifier les diffrences avec le rfrentiel amricain : le passeport IFRS est dornavant valide aux USA. Selon une proposition du SEC daot 2008, certaines entreprises amricaines tries sur le volet qui rpondraient certaines caractristiques pourraient volontairement abandonner les normes US GAAP et appliquer les normes IFRS ds 2009. Une position dfinitive de la SEC serait vritablement prise en 2011 et pourrait conduire rendre obligatoire lapplication du rfrentiel international dici 2014 pour les entreprises amricaines cotes. Afin de permettre lapplication des normes IFRS en Europe, le rfrentiel est rest relativement stable depuis 2005 et devrait le rester jusquen 2009. Dimportantes modifications sont prvoir entre 2009 et 2011 et vont prcder un nouveau temps de stabilit afin de permettre la transition des nouveaux pays adoptant le rfrentiel comptable international.

La cration dun rfrentiel pour les entreprises non cotes et de taille modeste[modifier]
Toutes les tudes rcentes montrent que les diffrents acteurs du march utilisant les IFRS se disent plutt satisfaits de la qualit du rfrentiel et considrent les IFRS comme un progrs. En revanche, un consensus se dgage sur le fait que les normes sadaptent difficilement aux socits non cotes et/ou de taille plus modeste. Cest pourquoi, lIASB a souhait offrir un jeu de normes pouvant rpondre aux PME qui ont des problmatiques de communications financires auprs de partenaires comme des investisseurs privs ou des banquiers. On ne parle pas dIFRS sur la dclaration fiscale ni pour les dirigeants dentreprises. Ce rfrentiel en cours dlaboration appel rfrentiel IFRS entits prives communment appels IFRS PME se veut plus court, plus simple et plus adapt aux contraintes des PME tout en conservant ses impratifs de qualit. Cependant, les socits prives et les commentateurs de ce rfrentiel souhaitent disposer des mmes options que dans le rfrentiel des IFRS classiques. Cest pourquoi la structure pourrait tre compose des normes dans le corps du rfrentiel et les options en annexes. Le projet est encore en cours puisque la priode de consultation et de test se termine peine. Le planning fix permet denvisager une publication pour le premier trimestre 2009. La publication du texte nentranera pas pour autant une application obligatoire en France. LEurope a dores et dj confirm son intention de ne pas imposer lapplication du rfrentiel et de laisser les Etats membres dcider comment utiliser cette nouvelle possibilit offerte aux PME. Il est probable que la France fasse de mme et permette aux socits concernes, le primtre restant galement dfinir, dopter ou non pour les IFRS. Cependant, certains pays ont adopt ce rfrentiel entits prives puisqu'en Afrique du Sud toutes les entreprises y sont soumises. Le Danemark et le Royaume-Uni pour les entreprises non cotes de taille moyenne et grande se sont, quant eux, montrs favorables un rfrentiel entits prives . En France, l'intgration des normes IFRS PME via une volution du PCG82 est prvue l'horizon du second semestre 2013.

Les perspectives dvolution du rfrentiel[modifier]

Une dizaine de sujets ncessite une amlioration ou une actualisation dans la mesure o certaines normes actuelles s'avrent anciennes ou incompltes. LIASB travaille en collaboration avec ses homologues amricains au remplacement des normes actuelles partir du 1 janvier 2009 :
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Les instruments financiers : de l'avis unanime des utilisateurs, les normes IAS 32 et 39 sont trop complexes. ce sujet, suivant les conseils et recommandations des parties prenantes, lIASB a publi, le 12 novembre 2009 le premier volet de la norme IFRS 9 Instruments financiers , norme qui vise remplacer la norme IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation . Il est important de noter que la norme IFRS9 retient une approche nouvelle pour le classement et la comptabilisation des instruments financiers par rapport la mthodologie de la norme IAS 39. IFRS 9 retient en effet une approche unique pour dterminer si un actif financier doit tre valu au cot amorti o la juste valeur : une approche base sur la faon dont lentit gre ses instruments financiers (son modle conomique) et les caractristiques contractuelles des flux de trsorerie rattachs aux actifs financiers 5.

La prsentation des tats financiers : lIASB s'interroge sur les besoins des utilisateurs en matire dinformations financires. Ses travaux consistent dterminer les lments devant ressortir en lecture directe des comptes et ceux devant figurer en annexe. La prsentation de l'ensemble - bilan, compte de rsultat, tableau de flux de trsorerie et tableau de variation des capitaux propres - pourrait changer pour une meilleure lecture et comprhension. Par exemple, la lecture transversale des trois supports - bilan, compte de rsultat et tableau des flux de trsorerie- devrait faciliter la comprhension de toutes les incidences d'oprations de financement.

La distinction entre capitaux propres et dettes : aujourdhui, la frontire entre les capitaux propres et la dette nest pas toujours nette. Lobjectif de l'IASB est de dterminer un mode rigoureux de distinction entre capitaux propres et dettes, afin de ne pas s'interroger chaque cration de nouvel instrument.

La reconnaissance des revenus : IAS 18 est une norme courte qui ncessite un approfondissement. L'IASB souhaite prciser en particulier les rgles de comptabilisation, dans le cas de transactions composantes multiples.

La consolidation : les rgles de consolidation sont revoir, en particulier les critres pour consolider ou non une entit particulire (ad hoc).

Dautres thmes sont ltude : comptabilisation des avantages post retraite, pensions et avantages assimils (norme IAS 19), les contrats de location (IAS 17), Ainsi, les metteurs et utilisateurs de comptes en IFRS doivent se maintenir en veille permanente et sorganiser pour absorber la dferlante de nouvelles normes et interprtations horizon 2009. On attend galement avec impatience que la logique des IFRS s'adapte finalement aux enjeux du dveloppement durable, et conduise les entreprises publier des donnes beaucoup plus dtailles dans les domaines sociaux et environnementaux. C'est une question d'orientation des normes, mais aussi de gouvernance de l'IASB qui devrait tenir compte de l'avis des diffrentes parties prenantes, et changer son orientation investisseurs en considrant que ces derniers ngligent les aspects durables alors mme que la bonne gestion du capital

humain et du capital naturel sont des enjeux vitaux pour le dveloppement conomique et la plante. Pour Colasse (2011), il n'est par exemple pas neutre de laisser les lments financiers de "capital humain" en compte de rsultat. Une mise en actif conduirait "certainement" une autre logique de gestion - proposition restant tester. Cependant, un contre-argument une telle proposition rsiderait tout simplement dans la capacit des marchs - qui reste tester empiriquement - percevoir fort pertinemment les effets court terme d'une mauvaise gestion, autrement dit non ou insuffisamment responsable. En consquence, les estimations de flux de trsorerie court terme resteraient parfaitement transformables et valides, notamment avec l'intgration de critres dits ESG (environnement, social, gouvernance). En somme, les IFRS n'apportent qu'une partie de l'information ncessaire aux investisseurs, un point fondamental mditer.