NIAS200 315 Mas

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200: ................................................................4 INTRODUCCIN ...................................................................................................4 OBJETIVO DE UNA AUDITORA.....................................................................................4 PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA ......................................................................
4 ALCANCE DE UNA AUDITORA .....................................................................................5 CERTEZA RAZONABLE .............................................................................................5 RIESGO DE AUDITORA E IMPORTANCIA RELATIVA .................................................................6 RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS .............................................................10 VIGENCIA .......................................................................................................10 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 ...............................................................11 INTRODUCCIN .................................................................................................11 PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIN DEL RIESGO Y FUENTES DE INFORMACIN SOBRE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO .............................................................................13
Revisin de la evaluacin del riesgo .............................................................. 41

COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL MANDO (GOBIERNO CORPORATIVO) Y LA ADMINISTRACIN ........ 41 DOCUMENTACIN .............................................................................................. 41 VIGENCIA ...................................................................................................... 42 PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO............................................................................ 42 APNDICE 1: ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO ................................................... 43
Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable ............................................ 43 Naturaleza de la entidad............................................................................. 44
Operaciones del negocio ................................................................................... 44 Inversiones ................................................................................................... 45 Financiamiento ............................................................................................... 45 Informacin financiera ..................................................................................... 45 Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados ......................................... 45
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad ................................ 46

APNDICE 2: COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ........................................................... 46
Procedimientos de evaluacin del riesgo........................................................13 Discusin entre el equipo del trabajo.............................................................15

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, INCLUYENDO SU CONTROL INTERNO ............................17
Ambiente de control.................................................................................. 47
Aplicacin a entidades pequeas ......................................................................... 49 El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad ................................................... 49 Aplicacin a entidades pequeas ......................................................................... 50
Factores de la industria, de regulacin y oros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.............................................17 Naturaleza de la entidad.............................................................................18 Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados..................................19 Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad ................................20 Control interno ........................................................................................22
Controles relevantes para la auditora ................................................................. 23 Profundidad del entendimiento del control interno................................................... 24 Caractersticas de elementos manuales y automatizados del control interno relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor.................................................................. 25 Limitaciones del control interno ......................................................................... 27 Ambiente de control ........................................................................................ 28 El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad................................................... 31 Sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, y comunicacin................................................................ 32 Actividades de control ..................................................................................... 34 Monitoreo de controles .................................................................................... 35
Sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes para la informacin financiera y comunicacin ................................................ 50
Aplicacin a entidades pequeas ......................................................................... 51
Actividades de control............................................................................... 51
Aplicacin a entidades pequeas ......................................................................... 53
Monitoreo de controles.............................................................................. 53
Aplicacin a entidades pequeas ......................................................................... 54 APNDICE 3: CONDICIONES Y HECHOS QUE PUEDEN INDICAR RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA ........................................................................................ 55
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 .............................................................. 57 INTRODUCCIN ................................................................................................. 57 PLANEACIN DEL TRABAJO..................................................................................... 57 E L PLAN GLOBAL DE AUDITORA ................................................................................ 58 E1 PROGRAMA DE AUDITORA ................................................................................... 59 CAMBIOS AL PLAN GLOBAL DE AUDITORA Y AL PROGRAMA DE AUDITORA ...................................... 59 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320 .............................................................. 60 INTRODUCCIN ................................................................................................. 60
E VALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA ......................36
Riesgos importantes que requieren consideracin especial de auditora ................38 Riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora ..................................................................39
IMPORTANCIA RELATIVA ........................................................................................60 LA RELACIN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA........................................61
E L USO DE ASEVERACIONES PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA .......................................... 92 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORA ..................................... 94
Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora............61

E VALUACIN DEL EFECTO DE REPRESENTACIONES ERRNEAS ...................................................62 PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO ...........................................................................63 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330...............................................................64 INTRODUCCIN .................................................................................................64 RESPUESTAS GLOBALES ........................................................................................65 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA AL NIVEL DE ASEVERACIN ...........................................................................65
Inspeccin de registros o documentos........................................................... 95 Inspeccin de Activos Tangibles ................................................................... 96 Observacin............................................................................................ 96 Investigacin........................................................................................... 96 Confirmacin........................................................................................... 97 Volver a calcular...................................................................................... 98 Volver a desarrollar ................................................................................. 98 Procedimientos Analticos .......................................................................... 98
VIGENCIA ...................................................................................................... 98 PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO............................................................................ 98 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 ............................................................. 100 INTRODUCCIN ............................................................................................... 100 PARTE A: ASISTENCIA A CONTEO FSICO DEL INVENTARIO ............................................. 100 PARTE B: SUSTITUIDA POR LA NIA 505. ............................................................ 102 PARTE C: INVESTIGACIN RESPECTO DE LITIGIO Y RECLAMACIONES................................... 103 PARTE D: VALUACIN Y REVELACIN DE INVERSIONES A LARGO PLAZO ............................... 104 PARTE E: INFORMACIN POR SEGMENTOS ............................................................ 104 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530 ............................................................ 106 INTRODUCCIN ............................................................................................... 106 DEFINICIONES ................................................................................................ 106 E VIDENCIA DE AUDITORA .................................................................................... 108
Consideracin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora .............................................................................66

Naturaleza .................................................................................................... 66 Oportunidad .................................................................................................. 67 Extensin ...................................................................................................... 68
Pruebas de controles ................................................................................69

Naturaleza de las pruebas de controles ................................................................ 71 Oportunidad de las pruebas de control ................................................................. 72 Extensin de las pruebas de controles ................................................................. 75
Procedimientos sustantivos ........................................................................76

Naturaleza de los procedimientos sustantivos ........................................................ 78 Oportunidad de los procedimientos sustantivos ...................................................... 79 Extensin del desempeo de procedimientos sustantivos .......................................... 81
Presentacin y revelacin adecuadas ............................................................81

E VALUACIN DE LO SUFICIENTE Y APROPIADO DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA OBTENIDA .......................82 DOCUMENTACIN...............................................................................................83 VIGENCIA .......................................................................................................84 PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO ............................................................................84 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230...............................................................85 INTRODUCCIN .................................................................................................85 FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO ............................................................85 CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCIN Y PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO...................87 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500...............................................................88 INTRODUCCIN .................................................................................................88 CONCEPTO DE EVIDENCIA DE AUDITORA ........................................................................88 E VIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORA ..............................................................89
Pruebas de Control................................................................................. 108 Procedimientos Sustantivos...................................................................... 108

CONSIDERACIONES DEL RIESGO AL OBTENER E VIDENCIA ..................................................... 108 PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA ................................................................. 109 SELECCIN DE PARTIDAS PARA PRUEBA, PARA REUNIR EVIDENCIA DE AUDITORA ............................. 109
Seleccin de todas las partidas.................................................................. 110 Seleccin de partidas especficas............................................................... 110 Muestreo en la Auditoria .......................................................................... 111
ENFOQUES DE MUESTREO ESTADSTICO CONTRA NO ESTADSTICO ........................................... 111 DISEO DE LA MUESTRA ..................................................................................... 111
Universo .............................................................................................. 112 Estratificacin....................................................................................... 113 Seleccin ponderada de valor.................................................................... 113
Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.
TAMAO DE LA MUESTRA ..................................................................................... 114 SELECCIN DE LA MUESTRA .................................................................................. 114 APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA ............................................................. 114 NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES .......................................................................... 115 PROYECCIN DE ERRORES.................................................................................... 115 E VALUACIN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA........................................................... 116 APNDICE 1: EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN AL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROL ............................................................................................................... 117 APNDICE 2: EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN AL TAMAO DE LA MUESTRA PARA PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ................................................................................................ 118 APNDICE 3: MTODOS DE SELECCIN DE MUESTRAS........................................................ 120 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700............................................................. 122 INTRODUCCIN ............................................................................................... 122 E LEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR............................................................ 122
Ttulo ................................................................................................... 123 Destinatario .......................................................................................... 123 Entrada o Prrafo Introductorio................................................................. 123 Prrafo de Alcance ................................................................................. 124 Prrafo de Opinin.................................................................................. 125 Fecha del Dictamen ................................................................................. 126 Direccin del Auditor............................................................................... 126 Firma del auditor.................................................................................... 126
E L DICTAMEN DEL AUDITOR .................................................................................. 126 DICTMENES MODIFICADOS .................................................................................. 127
Asuntos que no afectan la opinin del auditor ................................................ 128 Limitacin en el alcance Abstencin de opinin (circunstancias o entidad).......... 129 Desacuerdo con la administracin .............................................................. 129 Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad ......................................................................................... 130 Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad .......................................................................................................... 130 Descuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa... 131
FECHA DE VIGENCIA .......................................................................................... 131 PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO ......................................................................... 131 TIPOS DE OPININ............................................................................................ 132
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200:
el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Principios generales de una auditora
4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: 1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. (a) (b) (c) (d) Objetivo de una auditora (e) (f) 2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. 3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, 5. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. (g) independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.
Introduccin
6.
El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. 9. Sin embargo Un auditor no puede obtener certeza absoluta porque hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar las representaciones errneas de importancia relativa. Estas limitaciones son resultado de factores como:
Alcance de una auditora

7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.
El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin de la administracin o de que sta se sobrepase). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora sea persuasiva ms que conclusiva.
10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
Certeza razonable
8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.
a.
El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b.
La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros.
11.
Adems, otras limitaciones pueden afectar la condicin persuasiva de la evidencia de auditora disponible para sacar conclusiones sobre aseveraciones particulares1 (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos de auditora especificados que proporcionarn, debido a la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de auditora en ausencia de:
tamao y complejidad, se enfrentan a una variedad de riesgos del negocio2. La administracin es responsable de identificar estos riesgos y de responder a ellos. Sin embargo, no todos los riesgos se relacionan con la preparacin de los estados financieros. El auditor est interesado finalmente slo en los riesgos que puedan afectar a los estados financieros.
14. El auditor obtiene y evala la evidencia de auditora para obtener certeza razonable a. Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de representacin errnea de importancia relativa ms all de lo que ordinariamente se esperara; o b. Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea de importancia relativa. sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o se presentan de manera razonable, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El concepto de certeza razonable reconoce que hay un riesgo de que la opinin de auditora no sea apropiada. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los 12. Consecuentemente, debido a los factores antes descritos, una auditora no es garanta de que los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. 15. El auditor deber planear y desempear la auditora para reducir el riesgo de auditora estados financieros estn representados errneamente en una manera de importancia relativa se conoce como "riesgo de auditora"3.
Riesgo de Auditora e importancia relativa

13. Las entidades persiguen estrategias para lograr sus objetivos y, dependiendo de la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno regulador en el que operan, y su
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a un nivel aceptablemente bajo que sea consistente con el objetivo de una auditora. El auditor reduce el riesgo de auditora al disear y realizar procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para poder sacar
Los prrafos 1518 de la NIA 500. Evidencia de auditora discuten el uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora.
Los prrafos 3034 de la NIA 315. Entendimiento de la Entidad y su entorno y Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia Relativa, discute el concepto de riesgos del negocio y cmo se relacionan con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. 3 Esta definicin de riesgos de auditora no incluye el riesgo de que el auditor pudiera equivocadamente expresar una opinin de que los estados financieros estn representados errneamente de una manera de importancia relativa.
conclusiones razonables en las cuales basar una opinin de auditora. Se obtiene certeza razonable cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
considera si el efecto de las representaciones errneas identificadas no corregidas, tanto en lo individual como en agregado, es de importancia relativa para los estados financieros considerados como un todo. La importancia relativa y el riesgo de auditora estn relacionados (ver NIA 320. Importancia Relativa de la Auditora). Para disear los
16. El riesgo de auditora es una funcin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros (o simplemente, el "riesgo de representacin errnea de importancia relativa") (o sea, el riesgo de que los estados financieros estn representados errneamente en una manera de importancia relativa antes de la auditora) y el riesgo de que el auditor no detecte esta representacin errnea ("riesgo de deteccin"). El auditor realiza procedimientos de auditora para evaluar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa y busca limitar el riesgo de deteccin desempeando procedimientos de auditora adicionales con base en dicha evaluacin (ver NIA 315, Entendimiento de la Entidad y su Entorno y Evaluacin
procedimientos de auditora que determinan si hay representaciones errneas que sean de importancia relativa para los estados financieros considerados como un todo, el auditor considera el riesgo de representacin errnea a dos niveles: el nivel global de los estados financieros y en relacin con las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y las aseveraciones relacionadas.4
18. El auditor considera el riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel global de los estados financieros, que se refiere a riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se relacionen de manera predominante con los estados financieros como un todo y que potencialmente afecten a muchas aseveraciones. Los riesgos de esta naturaleza a menudo se relacionan con el entorno de control de la entidad (aunque estos riesgos pueden tambin relacionarse con otros factores, como condiciones econmicas en declive), y no son necesariamente riesgos identificables con aseveraciones especficas en la clase de transacciones, saldo de la cuenta, o nivel de revelacin. Ms bien, este riesgo global representa circunstancias que aumentan el riesgo de que pudiera haber representaciones errneas de importancia relativa en cualquier nmero de aseveraciones diferentes, por ejemplo, a
de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia Relativa y la NIA 330. Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados'). El proceso de
auditora implica el ejercicio de juicio profesional al disear el enfoque de auditora, centrndose, en lo que puede salir mal (o sea, cules son las potenciales representaciones errneas que pueden surgir) al nivel de certeza (ver NIA 500. Evidencia de Auditora) y realizar procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
17. El auditor est interesado en las representaciones errneas de importancia relativa y

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no es responsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean de importancia relativa para los estados financieros considerado como un todo. El auditor
La NIA 315, Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de guas adicionales sobre el requisito del auditor de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de los estados financieros y a nivel de la aseveracin.
causa de que la administracin sobrepas el control interno. Estos riesgos pueden ser especialmente relevantes para la consideracin del auditor del riesgo de representacin errnea de importancia relativa que se origine de fraude. La respuesta del auditor al riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa al nivel global de los estados financieros incluye la consideracin del conocimiento, habilidad y capacidad del personal al que se asignan responsabilidades importantes del trabajo, incluyendo si se implican o no expertos; el nivel apropiado de supervisin; y si hay hechos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas, suponiendo que no haya controles relacionados. El riesgo de esta representacin errnea es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos de 19. El auditor tambin considera el riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas, y revelacin porque esta consideracin ayuda directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora al nivel de aseveracin5. El auditor busca obtener suficiente evidencia apropiada de auditora al nivel de clase de transacciones, saldos de cuentas, y revelacin de manera tal que permita al auditor, al terminarse la auditora, expresar una opinin sobre los estados financieros considerados como un todo a un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditora. Los auditores usan diversos enfoques para lograr este objetivo6. cuentas, y revelaciones que para otras. Por ejemplo, es ms probable representar errneamente los clculos complejos que los sencillos. Las cuentas constituidas por cantidades derivadas de estimaciones contables que estn sujetas a una falta importante de certeza en la medicin presentan mayores riesgos de lo que lo hacen las cuentas constituidas por datos objetivos relativamente rutinarios. Las circunstancias externas que dan origen a riesgos del negocio pueden tambin influir en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos podran hacer obsoleto un producto en particular, haciendo que el inventario sea ms susceptible a una declaracin exagerada. Adems de las circunstancias que son peculiares de una aseveracin especfica,
5
20. La discusin de los prrafos siguientes proporciona una explicacin de los componentes del riesgo de auditora. El riesgo de representacin errnea a nivel de aseveracin consiste de dos componentes como sigue:
La NIA 330. Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados proporciona guas adicionales sobre el requisito de que el auditor disee y desempee procedimientos adicionales de auditora en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de aseveracin. 6 El auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relacin general de los componentes de riesgo de auditora en trminos matemticos para llegar a un nivel apropiado del riesgo de deteccin. Algunos auditores encuentran que este modelo es til cuando se planean los procedimientos de
los factores de la entidad y su entorno que se relacionan con varias o todas las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones pueden influir en el
auditora para lograr un riesgo de auditora deseado aunque el uso de tal modelo no elimine el juicio inherente en el proceso de la auditora.
riesgo inherente relacionado con una aseveracin especfica. Estos ltimos factores incluyen, por ejemplo, falta de suficiente capital de trabajo para continuar operaciones o una industria en declive caracterizada por un gran nmero de quiebras de negocios.
importancia relativa." Aunque las NIAs ordinariamente describen una evaluacin combinada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa, el auditor puede hacer evaluaciones separadas o combinadas del riesgo inherente y de control dependiendo de las tcnicas de auditora o metodologa preferidas y de consideraciones prcticas. La evaluacin del riesgo de representacin errnea de
"Riesgo de control" es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas, no se impida, o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad. Ese riesgo es una funcin de la efectividad del diseo y operacin del control interno para lograr los objetivos de la entidad relevantes a la preparacin de los estados financieros de la entidad. Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno.
importancia relativa puede expresarse en trminos cuantitativos, como en porcentajes, o en trminos no cuantitativos. En todo caso, la necesidad de que el auditor haga evaluaciones apropiadas del riesgo es ms importante que los diferentes enfoques con los que puedan hacerse.
22. "Riesgo de deteccin" es el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea que exista en una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas. El riesgo de deteccin es una funcin de la efectividad de un procedimiento de auditora y de su
21. El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad; existen independientemente de la auditora de estados financieros. Se requiere al auditor que evale el riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin como base para procedimientos adicionales de auditora, aunque dicha evaluacin sea un juicio, ms que una medicin precisa del riesgo. Cuando la evaluacin del auditor del riesgo de representacin errnea de importancia relativa incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles, el auditor desempea pruebas de los controles para soportar la evaluacin del riesgo. Las NIAs no se refieren ordinariamente al riesgo inherente y al riesgo de control por separado, sino ms bien a una evaluacin combinada del "riesgo de representacin errnea de
aplicacin por el auditor. El riesgo de deteccin no puede reducirse a cero porque el auditor generalmente no examina todas las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y debido a otros factores. Estos incluyen la posibilidad de que un auditor pudiera seleccionar un procedimiento de auditora inapropiado. aplicar mal un procedimiento de auditora apropiado o mal interpretar los resultados de auditora. Estos otros factores ordinariamente pueden tratarse mediante una planeacin adecuada, una asignacin propia de personal al equipo de trabajo, la aplicacin de escepticismo profesional y la supervisin y revisin del trabajo de auditora desempeado.
23. El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor que se determinan por ste para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Para un nivel dado de riesgo de auditora, el nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin inversa con la evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Mientras mayor sea el riesgo de representacin errnea de importancia relativa que el auditor crea que existe, menor ser el riesgo de deteccin que puede aceptarse. A la inversa, mientras menos riesgo de representacin errnea de importancia relativa que el auditor cree que existe, mayor es el riesgo de deteccin que puede aceptarse.
25. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por los periodos que comiencen en. o despus del, 15 de diciembre de 2004.
Responsabilidad de los estados financieros

24. Aunque el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar de manera razonable los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable es de la administracin de la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo7. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin o a los encargados del mando de sus responsabilidades.
Vigencia
Las estructuras de mando varan de pas a pas reflejando antecedentes culturales y legales. Por lo tanto, respectivas responsabilidades de la administracin y de los encargados del mando varan dependiendo de las responsabilidades legales en la jurisdiccin particular.
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO, Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representacin errnea en una auditora de estados financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo por el auditor como base para procedimientos adicionales de auditora se discute en la explicacin del riesgo de auditora en la NIA 200, Objetivo y principios generales que 3.
entendimiento apropiado de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La
NIA 330, "Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados" discute la
responsabilidad del auditor de determinar respuestas globales y de disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a las evaluaciones del riesgo. Los requisitos y guas de esta NIA se deben aplicar junto con los requisitos y guas de otras NIAs. En particular, en la NIA
240, Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros, se discuten lineamientos adicionales en relacin con la
responsabilidad del auditor de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:
gobiernan una auditora de estados financieros.

2. El auditor deber obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros ya sea debido a fraude o error, y suficiente para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora.
Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la 9
entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin explica los

procedimientos de auditora que se requiere al auditor que realice para obtener el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno (procedimientos de evaluacin del riesgo). Tambin requiere la discusin entre el equipo del trabajo sobre la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa.
La NIA 500, Evidencia de auditora, requiere que el auditor utilice las aseveraciones en
suficiente detalle para tener una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora. Esta NIA requiere que el auditor haga evaluaciones del riesgo al nivel de estado financiero y de aseveracin con base en un
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin requiere que el auditor entienda aspectos especificados de la entidad y su
11
entorno, y componentes de su control interno, para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
auditor comunica a los encargados del mando (gobierno corporativo) y la administracin.
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Esta seccin requiere que el auditor identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y de aseveracin. El auditor: 4.
Documentacin. sta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados.
Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno es un aspecto esencial del desempeo de una auditora de acuerdo con NIAs. En particular, dicho entendimiento
Identifica los riesgos al considerar la entidad y su entorno, incluyendo controles relevantes, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros;
establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la auditora y ejerce juicio profesional acerca de evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y responder a dichos riesgos a lo largo de la auditora; por ejemplo, cuando:
Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin; y
Considera la importancia y probabilidad de los riesgos. Esta seccin tambin requiere que el auditor determine si cuales quiera de los riesgos evaluados son riesgos importantes que requieran consideracin especial de auditora o riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditora. Se requiere que el auditor evale el diseo de los controles de la entidad, incluyendo actividades de control relevantes, sobre dichos riesgos y que determine si se han implementado.
Establece la importancia relativa y evala si el juicio sobre importancia relativa sigue siendo apropiado al avanzar la auditora; Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de polticas contables y lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros; Identifica reas donde pueden ser necesarias consideraciones especiales de auditora, por ejemplo, transacciones de partes relacionadas, lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha por la administracin, o al considerar el propsito de negocio de las transacciones; Desarrolla expectativas para su uso cuando realice procedimientos analticos;
Comunicacin con los encargados del mando (gobierno corporativo) y con la
Disea y realiza procedimientos adicionales de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo; y
administracin. Esta seccin trata de asuntos relativos al control interno que el
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Evala lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida, tal como lo apropiado de los supuestos y de las representaciones orales y escritas de la administracin.
revelaciones y aseveraciones relacionadas y sobre la efectividad operativa de los controles, aun cuando dichos procedimientos de auditora no fueran planeados especficamente como procedimientos sustantivos o como pruebas de controles. El auditor puede decidir tambin realizar procedimientos sustantivos o pruebas de
5.
EI auditor usa el juicio profesional para determinar el grado requerido de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La principal consideracin del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros y para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora. La profundidad del entendimiento general que requiere el auditor al desempear la auditora es menor que la que posee la administracin para manejar la entidad. 7.
controles junto con procedimientos de evaluacin del riesgo porque sea eficiente hacerlo as.
Procedimientos de evaluacin del riesgo
El auditor deber realizar los siguientes procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno:
Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la entidad y su entorno, incluyendo su control interno
6. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno, es un proceso continuo, dinmico de compilacin, actualizacin y anlisis de informacin en toda la auditora. Segn se describe en la NIA 500, los procedimientos de auditora para obtener un entendimiento se conocen como "procedimientos de evaluacin del riesgo" porque algo de la informacin que se obtiene al desempear estos procedimientos puede usarse por el auditor como evidencia de auditora para soportar las evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Adems, al realizar los procedimientos de evaluacin del riesgo, el auditor puede obtener evidencia de auditora sobre clases de transacciones, saldos de cuentas, o 8.
(a) Investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad; (b) Procedimientos analticos; y (c) Observacin e inspeccin.
No se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de evaluacin del riesgo descritos antes para cada aspecto del entendimiento expuesto en el prrafo 20. Sin embargo, todos los procedimientos de evaluacin del riesgo los realiza el auditor en el curso de obtener el entendimiento requerido.
Adems, el auditor realiza otros procedimientos de auditora donde la informacin obtenida pueda ser til para identificar riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede considerar hacer investigaciones
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con el asesor legal externo de la entidad o con expertos en valuacin que haya usado la entidad. Tambin puede ser til para obtener informacin sobre la entidad, revisar informacin obtenida de fuentes externas como informes de analistas, bancos o agencias calificadoras, revistas de comercio o economa; o publicaciones reguladoras o financieras.
Las investigaciones con empleados implicados en el inicio, procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a evaluar lo apropiado de la seleccin y aplicacin de ciertas polticas contables. Las investigaciones dirigidas al asesor legal interno pueden relacionarse con asuntos como litigios, cumplimiento de leyes y reglamentos, conocimiento de fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad, garantas, obligaciones
9.
Aunque mucha de la informacin que obtiene el auditor por las investigaciones puede obtenerse de la administracin y de los responsables de la informacin financiera, las investigaciones con otros dentro de la entidad, como personal de produccin y de auditora interna, y otros empleados con diferentes niveles de autoridad, puede ser til para dar al auditor una diferente perspectiva para identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Para determinar con quienes ms, dentro de la entidad, puede hacer investigaciones y la extensin de las mismas, el auditor considera qu informacin puede obtenerse que le ayude a identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo:
posteriores a las ventas, arreglos, (como negocios conjuntos) con socios de negocios y el significado de los trminos de los contratos. Las investigaciones dirigidas a personal de mercadotecnia o ventas pueden relacionarse con cambios en las estrategias de mercadotecnia de la entidad, tendencias de ventas o arreglos contractuales con sus clientes.
10. Los procedimientos analticos pueden ser tiles para identificar la existencia de transacciones o hechos inusuales, y cantidades, coeficientes y tendencias que pudieran indicar asuntos que tengan implicaciones para los estados financieros y de auditora. Al realizar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo, el
Las investigaciones dirigidas a los encargados del mando (gobierno corporativo) pueden ayudar al auditor a entender el entorno en que se preparan los estados financieros. Las investigaciones dirigidas al personal de auditora interna pueden relacionarse con sus actividades respecto del diseo y efectividad del control interno de la entidad y si la administracin ha respondido satisfactoriamente a cualquier resultado de estas actividades.
auditor desarrolla expectativas sobre plausibles relaciones que razonablemente puedan existir. Cuando las comparaciones de dichas expectativas con los montos registrados o coeficientes desarrollados de los montos registrados producen relaciones inusuales o inesperadas, el auditor considera estos resultados al identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, cuando estos procedimientos analticos usan datos agregados a un alto nivel (lo cual es a menudo la situacin) los resultados de esos procedimientos analticos slo proporcionan una indicacin inicial general sobre si puede existir una representacin
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errnea de importancia relativa. Consecuentemente, el auditor considera los resultados de dichos procedimientos analticos junto con otra informacin compilada al identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Ver la NIA
trabajos continuos, la experiencia previa del auditor con la entidad contribuye al entendimiento de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditora realizados en auditoras previas ordinariamente proporcionan evidencia de auditora sobre la estructura organizacional de la entidad, su negocio y controles, as como informacin sobre representaciones ; errneas pasadas y si fueron corregidas o no oportunamente, lo que ayuda al auditor al evaluar los riesgos de representacin
520, Procedimientos Analticos para guas adicionales sobre el uso de los procedimientos analticos.
11. La observacin e inspeccin pueden apoyar las investigaciones con la administracin y con otros, y tambin dar informacin sobre la entidad y su entorno. Estos procedimientos de auditora ordinariamente incluyen lo siguiente:
errnea de importancia relativa en la actual auditora. Sin embargo, esta informacin puede haberse hecho irrelevante por cambios en la entidad o su entorno. El auditor hace investigaciones y realiza otros procedimientos de auditora apropiados, como sesiones de revisin de los sistemas, para determinar si han ocurrido cambios que
Observacin de actividades y operaciones de la entidad. Inspeccin de documentos (como planes y estrategias del negocio), registros y manuales de control interno. Lectura de informes preparados por la administracin (como informes trimestrales de la administracin y estados financieros provisionales) y los encargados del mando (gobierno corporativo) (como minutas de las reuniones del consejo de directores), Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad. Rastreo de transacciones relevantes para la informacin financiera, a travs del sistema de informacin (revisiones).
puedan afectar la relevancia de dicha informacin.
13. Cuando sea relevante para el auditor, ste considera otra informacin como la obtenida del proceso de aceptacin o continuacin del cliente del auditor o, donde sea factible, la experiencia obtenida en otros trabajos desarrollados para la entidad, por ejemplo, trabajos para revisar informacin financiera provisional.
Discusin entre el equipo del trabajo
14. Los miembros del equipo del trabajo debern discutir la susceptibilidad de los estados financieros a representaciones errneas de importancia relativa.
12. Cuando el auditor se propone usar informacin sobre la entidad y su entorno obtenida en periodos anteriores, el auditor deber determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de dicha informacin para la auditora actual. Para 15. El objetivo de esta discusin es que los miembros del equipo del trabajo obtengan un mejor entendimiento del potencial de representaciones errneas de importancia
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relativa de los estados financieros resultantes de fraude o error en las reas especficas que se les asignen, y entender cmo los resultados de los procedimientos de auditora que realizan pueden afectar a otros aspectos de la auditora incluyendo las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora.
extensin de la discusin. En una auditora en muchas localidades, por ejemplo, puede haber mltiples discusiones que impliquen a los miembros clave del equipo del trabajo en cada localidad importante. Otro factor a considerar al planear las discusiones es si se debe incluir a los expertos asignados al equipo del trabajo. Por ejemplo, el auditor puede determinar que se necesita incluir a un profesional especializado en tecnologa de la informacin (TI)9, o con otras habilidades, en el equipo del trabajo y, por lo tanto,
16. La discusin brinda una oportunidad para que los miembros ms experimentados del equipo del trabajo, incluyendo al socio del trabajo, compartan su comprensin profunda basada en su conocimiento de la entidad, y para que los miembros del equipo intercambien informacin sobre los riesgos de negocio8 a los que est sujeta la entidad y sobre cmo y dnde podran ser susceptibles los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa. Segn requiere NIA 240, se da particular nfasis a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. La discusin tambin se refiere al marco de referencia de informacin financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad.
incluye a dicha persona en la discusin.
18. Segn requiere la NIA 200, el auditor planea y desempea la auditora con una actitud de escepticismo profesional. La discusin entre los miembros del equipo del trabajo enfatiza la necesidad de mantener el escepticismo profesional en todo el trabajo, estar alerta a la informacin u otras condiciones que indiquen que puede haber ocurrido una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude o error, y ser rigurosos en el seguimiento de dichas condiciones.
19. Dependiendo de las circunstancias de la auditora, puede haber discusiones adicionales para facilitar el intercambio continuo de informacin entre los miembros del equipo del
17. Se usa el juicio profesional para determinar cules miembros del equipo del trabajo se incluyen en la discusin, cmo y cundo ocurre sta y la extensin de la misma. Los miembros clave del equipo del trabajo ordinariamente estn implicados en la discusin; sin embargo, no es necesario que todos los miembros del equipo tengan un conocimiento integral de todos los aspectos de la auditora. Las funciones, experiencia y necesidades de informacin de los miembros del equipo del trabajo influyen en la
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trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representaciones errneas de importancia relativa. El propsito es que los miembros del equipo del trabajo comuniquen y compartan informacin obtenida a lo largo de la auditora que pueda afectar la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
Tecnologa de la informacin (TI) abarca los medios automticos para originar, procesar, almacenar y comunicar informacin, e incluye aparatos de grabacin, sistemas de comunicacin, sistemas por computadora (incluyendo componentes de hardware y software y datos), y otros aparatos electrnicos.
Ver prrafo 30.
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importancia relativa debida a fraude o error, o a los procedimientos de auditora realizados para atender a los riesgos. 21. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de evaluacin del riesgo que se realizan dependen de las circunstancias del trabajo, tales como el tamao y
Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno

20. El entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor consiste de un entendimiento de los siguientes aspectos:
complejidad de la entidad y la experiencia del auditor con ella. Adems, es particularmente importante identificar cambios importantes en cualquiera de los aspectos anteriores de la entidad respecto de periodos anteriores para obtener un entendimiento de la entidad suficiente para identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
(a) Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Factores de la industria, de regulacin y oros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable (b) Naturaleza de la entidad, incluyendo la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad. 22. El auditor deber obtener un entendimiento de los factores relevantes de la industria, de regulacin y otros factores externos incluyendo el marco de referencia de (c) Objetivos, estrategias y los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. (d) Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. (e) Control interno. informacin financiera aplicable. Estos factores incluyen condiciones de la industria tales como el entorno competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y desarrollos tecnolgicos; el entorno de regulacin abarca, entre otros asuntos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable, el entorno legal y poltico, y los requisitos ambientales que afectan a la industria y a la entidad; y otros factores externos como las condiciones econmicas generales. Ver la NIA 250, Consideracin El Apndice 1 contiene ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, relativos a las categoras (a) a (d) anteriores. El Apndice 2 contiene una explicacin detallada de los componentes del control interno.
de leyes y reglamento en una auditora de estados financieros para requisitos adicionales relacionados con el marco de referencia legal y reglamentario aplicable a la entidad y a la industria.
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23. La industria en que opera la entidad puede dar origen a riesgos especficos de representacin errnea originada por la naturaleza del negocio o el grado de regulacin. Por ejemplo, los contratos a largo plazo pueden implicar estimaciones importantes de ingresos y costos que den lugar a riesgos de representacin errnea de importancia relativa. En tales casos, el auditor considera si el equipo del trabajo incluye miembros con conocimiento y experiencia relevantes suficientes.
Naturaleza de la entidad
25. El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad. La naturaleza de una entidad se refiere a las operaciones de la entidad, su propiedad y gobierno, los tipos de inversin que est haciendo y que planea hacer, la manera en que est estructurada la entidad y cmo se financia. Un entendimiento de la naturaleza de una entidad hace posible al auditor entender las clases de transacciones, saldos de
24. Los requisitos legales y reglamentarios a menudo determinan el marco de referencia de informacin financiera aplicable a usarse por la administracin para preparar los estados financieros de la entidad. En la mayora de los casos, el marco de referencia de informacin financiera aplicable ser el de la jurisdiccin en que la entidad est registrada u opera y en que el auditor tiene su base, y el auditor y la entidad tendrn un entendimiento comn de dicho marco de referencia. En algunos casos, puede no haber marco de referencia local de informacin financiera, en cuyo caso la seleccin de la entidad se gobernar por la prctica local, prctica de la industria, necesidades del usuario, u otros factores. Por ejemplo, los competidores de la entidad pueden aplicar Normas de Informacin Financiera Internacionales (NIFIs) y la entidad puede determinar que las NIFIs son tambin apropiadas para sus requerimientos de informacin financiera. El auditor considera si las regulaciones locales especifican ciertos requisitos de informacin financiera para la industria en que opera la entidad, ya que los estados financieros pueden estar representados errneamente en una manera de importancia relativa en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable si la administracin no prepara los estados financieros de acuerdo con dichas regulaciones.
cuentas y revelaciones que se esperan en los estados financieros.
26. La entidad puede tener una estructura compleja con subsidiarias u otros componentes en mltiples localidades. Adems de las dificultades de consolidacin en esos casos, otros problemas de las estructuras complejas que pueden dar origen a riesgos de representacin errnea de importancia relativa incluyen: la asignacin del crdito mercantil a segmentos del negocio y su deterioro; si las inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias, o inversiones contabilizadas que usan el mtodo de participacin; y si las entidades de cometido especial se contabilizan de manera apropiada.
27. Un entendimiento de la propiedad y de las relaciones entre dueos y otras personas o entidades es tambin importante para determinar si se han identificado transacciones de partes relacionadas y si se han contabilizado de manera apropiada. La NIA 550,
Partes Relacionadas proporciona guas adicionales sobre las consideraciones relevantes del auditor para las partes relacionadas.
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28. El auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad y considerar si son apropiadas para su negocio y consistentes con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con polticas contables usadas en la industria relevante. El entendimiento abarca los mtodos que la entidad usa para contabilizar las transacciones importantes e inusuales; el efecto de las polticas contables importantes en reas de controversia o emergentes para las que hay una carencia de guas autorizadas o de consenso; y cambios en las polticas contables de la entidad. El auditor tambin identifica las normas y regulaciones de informacin financiera que sean nuevas para la entidad y considera cundo y cmo adoptar la entidad esos requisitos. Donde la entidad haya cambiado su seleccin de, o mtodo de aplicar, una poltica contable importante, el auditor considera las razones para el cambio y si es apropiado y consistente con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados
30. El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad, y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros. La entidad conduce su negocio en el contexto de los factores de la industria, de regulacin y de otros factores internos y externos. Para responder estos factores, la administracin de la entidad o los encargados del mando (gobierno corporativo) definen objetivos, que son los planes generales para la entidad. Las estrategias son los enfoques operacionales con los que la administracin se propone lograr sus objetivos. Los riesgos de negocio son resultado d condiciones, hechos, circunstancias, acciones o faltas de accin importantes qu puedan afectar de manera adversa la capacidad de la entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o de establecer objetivos y estrategias no apropiados. As como cambia el ambiente externo, la
29. La presentacin de estados financieros en conformidad con el marco de referencia de informacin financiera aplicable incluye la revelacin adecuada de asuntos de importancia relativa. Estos asuntos se relacionan con la forma, arreglo y contenido de los estados financieros y sus notas anexas, incluyendo, por ejemplo, la terminologa usada, la cantidad de detalles, la clasificacin de partidas en los estados y la base de las cantidades declaradas. El auditor considera si la entidad ha revelado un asunto particular de manera apropiada a la luz de las circunstancias y hechos de los que tiene conocimiento el auditor en ese momento.
conduccin de los negocios de la entidad tambin es dinmica y las estrategias y objetivos de la entidad cambian con el tiempo.
31. El riesgo de negocio es ms amplio que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, aunque incluye a ste ultimo. El riesgo de negocio puede surgir de manera particular por el cambio o complejidad, aunque no reconocer la necesidad de cambio puede tambin dar origen al riesgo. Puede surgir cambio, por ejemplo, del desarrollo de nuevos productos que puedan fracasar; de un mercado inadecuado, aunque se desarrolle de manera exitosa; o de fallas cuyo resultado pueda ser un riesgo de responsabilidad y de reputacin. Un entendimiento de
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los riesgos de negocio incrementa la probabilidad de identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, el auditor no tiene responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio. 34. Las entidades pequeas a menudo no establecen sus objetivos y estrategias ni administran los riesgos de negocio relacionados, mediante planes o procesos formales. En muchos casos puede no haber documentacin de estos asuntos. En estas 32. La mayora de los riesgos de negocio eventualmente tendrn consecuencias financieras y, por lo tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos de negocio dan origen a riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Un riesgo de negocio puede tener una consecuencia inmediata para el riesgo de representacin errnea de importancia relativa para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones al nivel de aseveracin o para los estados financieros como un todo. Por ejemplo, el riesgo de negocio que se origina en una base de clientes que se reduce debido a la consolidacin de la industria puede aumentar el riesgo de representacin errnea asociado con la valuacin de cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo, particularmente en combinacin con una economa en contraccin, puede tambin tener una consecuencia a largo plazo, lo que el auditor considera cuando evala lo apropiado del supuesto de negocio en marcha. La consideracin del auditor sobre si un riesgo de negocio puede dar como resultado representacin errnea de importancia relativa se hace, por lo tanto, a la luz de las circunstancias de la entidad. En el apndice 3 se dan ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de representacin errnea de importancia relativa. 35. El auditor deber obtener un entendimiento de la medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. Las medidas del desempeo y su revisin indican al auditor aspectos del desempeo de la entidad que la administracin y otros consideran de importancia. Las medidas de desempeo, ya sean externas o internas, crean presiones sobre la entidad que, a su vez, pueden motivar a la administracin a emprender acciones para mejorar el desempeo del negocio o para representar errneamente los estados financieros. Obtener un entendimiento de las medidas de desempeo de la entidad, ayuda al auditor a considerar si esas presiones dan como resultado acciones de la administracin que puedan haber aumentado los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad entidades, el entendimiento del auditor se obtiene ordinariamente mediante investigaciones con la administracin y observacin de cmo responde la entidad a estos asuntos.
33. Generalmente la administracin identifica los riesgos de negocio y desarrolla enfoques para tratarlos. Este proceso de evaluacin del riesgo es parte del control interno y se discute en los prrafos 7679.
36. La medicin y revisin por la administracin del desempeo financiero de la entidad debe distinguirse del monitoreo de controles (discutido como un componente del control interno en los prrafos 9699), aunque sus propsitos puedan traslaparse. El
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monitoreo de controles, sin embargo, se interesa especficamente en la operacin efectiva del control interno mediante la consideracin de informacin sobre el control. La medicin y revisin del desempeo se dirige a si el desempeo del negocio cumple con los objetivos establecidos por la administracin (o terceros), pero en algunos casos los indicadores de desempeo tambin proporcionan informacin que hace posible a la administracin identificar deficiencias en el control interno.
de otras entidades en la misma industria. Esta informacin, particularmente si se combina con otros factores como un bono basado en desempeo o remuneracin por incentivos, puede indicar el riesgo potencial de sesgo de la administracin en la preparacin de los estados financieros.
39. Mucha de la informacin usada en la medicin del desempeo puede ser producida por el sistema de informacin de la entidad. Si la administracin asume que los datos
37. La informacin generada internamente que usa la administracin para ese fin puede incluir indicadores clave de desempeo (financieros y no financieros); presupuestos, anlisis de desviaciones, informacin por segmentos e informes de desempeo divisional, departamental o de otro nivel, y comparaciones del desempeo de una entidad con el de los competidores. El desempeo financiero de la entidad puede medirse y revisarse tambin por partes externas. Por ejemplo, la informacin externa como informes de analistas e informes de agencias calificadoras de crdito puede proporcionar informacin til para el entendimiento de la entidad y su entorno por el auditor. Estos informes a menudo se obtienen de la entidad que se audita.
usados para revisar el desempeo de la entidad son exactos sin tener una base para dicho supuesto, pueden existir errores en la informacin, llevando potencialmente a la administracin a conclusiones incorrectas sobre el desempeo. Cuando el auditor se propone hacer uso de las medidas de desempeo para fines de la auditora (por ejemplo, para procedimientos analticos), el auditor considera si la informacin relacionada con la revisin del desempeo de la entidad por la administracin proporciona una base confiable y es suficientemente precisa para tal propsito. Si hace uso de medidas de desempeo, el auditor considera si son bastante precisas para detectar representaciones errneas de importancia relativa.
38. Las medidas internas pueden sealar resultados inesperados o tendencias que requieran investigacin de la administracin con otros para determinar su causa y tomar accin correctiva (incluyendo, en algunos casos, la deteccin y correccin oportunas de representaciones errneas). Las medidas de desempeo pueden tambin indicar al auditor un riesgo de representacin errnea de informacin relacionada con los estados financieros. Por ejemplo, las medidas de desempeo pueden indicar que la entidad tiene un crecimiento o rentabilidad inusual rpidos cuando se compara con el
40. Las entidades pequeas ordinariamente no tienen procesos formales para medir y revisar el desempeo financiero de la entidad. La administracin, sin embargo, a menudo confa en ciertos indicadores clave cuyo conocimiento y experiencia del negocio le sugieren como bases confiables para evaluar el desempeo financiero y emprender la accin apropiada.
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Control interno
(c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos del negocio relacionados, relevantes a la informacin financiera y la comunicacin.
41. El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora. El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar los tipos de representaciones errneas potenciales, considerar factores que afectan a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, y disear la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales de auditora. El control interno relevante para la auditora se discute en los prrafos 4753, ms adelante. Adems, la profundidad del entendimiento se discute en los prrafos 5456, ms adelante.
(d) Actividades de control. (e) Monitoreo de controles.
El Apndice 2 contiene una discusin detallada de los componentes del control interno.
44. La divisin del control interno en los cinco componentes proporciona un marco de referencia til para que los auditores consideren cmo pueden afectar la auditora los diferentes aspectos del control interno de una entidad. La divisin no necesariamente
42. El control interno es el proceso diseado y efectuado por los encargados del mando (gobierno corporativo), la administracin y otro personal para proporcionar certeza razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se disea e implementa para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.
refleja cmo considera e implementa una entidad el control interno. Tambin, la principal consideracin del auditor es si, y cmo, un control especfico previene, o detecta y corrige, representaciones errneas de importancia relativa en clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones, y sus aseveraciones relacionadas, ms que su clasificacin en cualquier componente particular. En consecuencia, los auditores pueden usar terminologa o marcos de referencia diferentes de los usados en esta NIA, para describir los diversos aspectos del control interno y su efecto en la auditora, siempre y cuando se atienda a todos los componentes descritos en esta NIA.
43. El control interno, segn se discute en esta NIA, consiste de los siguientes componentes: 45. La forma en que se disea e implementa el control interno vara con el tamao y complejidad de una entidad. Especficamente, las entidades pequeas pueden usar (a) El ambiente de control. (b) El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad. medios menos formales y procesos y procedimientos ms sencillos para lograr sus objetivos. Por ejemplo, las entidades pequeas con implicacin activa de la administracin en el proceso de informacin financiera pueden no tener descripciones
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extensas de procedimientos contables o polticas detalladas por escrito. Para algunas entidades, en particular entidades muy pequeas, el gerentedueo
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todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y la administracin del riesgo que puede dar origen a una representacin errnea de importancia relativa en dichos estados financieros. Es un caso de juicio profesional del auditor, sujeto a los requisitos de esta NIA, si un control, en lo individual o en combinacin con otros, es relevante para las consideraciones del auditor al evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y al disear y desempear procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Al
puede
desempear funciones que en una entidad mayor se considerara que pertenecen a varios de los componentes del control interno. Por lo tanto, los componentes del control interno pueden no distinguirse claramente dentro de las entidades pequeas, pero sus fines subyacentes son igualmente vlidos.
46. Para fines de esta NIA, el trmino "control interno" abarca los cinco componentes del control interno establecidos antes. Adems, el trmino "controles" se refiere a uno o ms de los componentes, o cualquiera de sus aspectos.
ejercer ese juicio, el auditor considera las circunstancias, el componente aplicable y factores como los siguientes:
El juicio del auditor sobre la importancia relativa. Controles relevantes para la auditora El tamao de la entidad. La naturaleza del negocio de la entidad, incluyendo su organizacin y 47. Hay una relacin directa entre los objetivos de una entidad y los controles que implementa para proporcionar certeza razonable sobre su logro. Los objetivos de la entidad, y por lo tanto sus controles, se relacionan con informacin financiera, operaciones y cumplimiento; sin embargo, no todos estos objetivos y controles son relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor. caractersticas de propiedad. La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad. Requisitos legales y reglamentarios aplicables. La naturaleza y complejidad de los sistemas que son parte del control interno de la entidad, incluyendo el uso de organizaciones de servicios.
48. Ordinariamente, los controles que son relevantes para una auditora son pertinentes al objetivo de la entidad de preparar estados financieros para fines externos que den un punto de vista verdadero y razonable (o se presenten razonablemente, respecto de
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49. Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por la entidad pueden ser tambin relevantes para la auditora si el auditor se propone hacer uso de la informacin para disear y desempear procedimientos adicionales. La experiencia previa del auditor con la entidad y la informacin obtenida para entender la entidad y
Esta NIA usa el trmino gerentedueo para indicar a los propietarios de entidades que estn implicados en el manejo de la entidad en base diaria.
su entorno a lo largo de la auditora, ayudan al auditor a identificar los controles
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relevantes para la auditora. Ms an, aunque el control interno se aplique a toda la entidad o a cualquiera de sus unidades de operacin o procesos de negocios, puede no ser relevante para la auditora un entendimiento del control interno relativo a cada una de las unidades de operacin y procesos de negocios de la entidad.
de operaciones. Para obtener un entendimiento de cada uno de los componentes del control interno, la consideracin del auditor de los controles de salvaguarda generalmente se limita a los que son relevantes para la confiabilidad de la informacin financiera. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, como contraseas, que limitan el acceso a los datos y programas que procesan los desembolsos de efectivo puede
50. Los controles relativos a objetivos de operaciones y cumplimiento pueden, sin embargo, ser relevantes para una auditora si son pertinentes a datos que el auditor evala o utiliza al aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, pueden ser relevantes para una auditora, los controles pertinentes a datos no financieros que el auditor usa en procedimientos analticos, como estadsticas de produccin, o controles para detectar incumplimiento de leyes y reglamentaciones que puedan tener un efecto directo y de importancia relativa en los estados financieros, como controles sobre el cumplimiento de leyes y reglamentos de impuestos usados para determinar las provisiones para el impuesto sobre la renta.
ser relevante para una auditora de estados financieros. A la inversa, los controles para prevenir el uso excesivo de materiales en la produccin generalmente no son relevantes para una auditora de estados financieros.
53. Pueden existir controles relevantes para la auditora en cualquiera de los componentes del control interno y, ms adelante, se incluye una discusin adicional de controles relevantes a la auditora bajo el encabezado de cada componente del control interno. Adems, los prrafos 113 y 115 discuten ciertos riesgos para los que se requiere que el auditor evale el diseo de los controles de la entidad sobre dichos riesgos y determine si se han implementado.
51. Una entidad generalmente tiene controles relativos a objetivos que no son relevantes para una auditora y, por lo tanto, no necesitan considerarse. Por ejemplo, una entidad puede apoyarse en un sistema sofisticado de controles automatizados para proporcionar operaciones eficientes y efectivas (como el sistema automatizado de controles de una lnea area comercial para mantener programacin de vuelos), pero estos controles ordinariamente no seran relevantes para la auditora. 54. Obtener un entendimiento del control interno implica evaluar el diseo de un control y determinar si se ha implementado. Evaluar el diseo de un control implica considerar si el control, individualmente o en combinacin con otros controles, tiene la capacidad de prevenir, o detectar y corregir, de manera efectiva representaciones errneas de 52. El control interno sobre salvaguarda de activos sobre adquisicin, uso, o disposicin no autorizados, puede incluir controles relativos a objetivos de informacin financiera y importancia relativa. Ms adelante hay explicaciones adicionales en la discusin de cada componente del control interno. Implementacin de un control significa que el Profundidad del entendimiento del control interno
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control existe y que la entidad lo est usando. El auditor considera el diseo de un control para determinar si considera su implementacin. Un control diseado de manera no apropiada puede representar una debilidad de importancia relativa en el control interno de la entidad y el auditor considera si debe comunicar esto a los encargados del mando (gobierno corporativo) y a la administracin segn requiere el prrafo 120.
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momentos durante el periodo que se audita. Sin embargo, la TI hace posible a una entidad procesar grandes volmenes de datos de manera consistente y ampla la capacidad de la entidad de monitorear el desempeo de las actividades de control y de lograr la segregacin efectiva de deberes al implementar controles de seguridad en las aplicaciones, bases de datos y sistemas de operacin. Por lo tanto, debido a la consistencia inherente del procesamiento con TI, realizar procedimientos de auditora para determinar si un control automtico se ha implementado puede servir como
55. Los procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener evidencia de auditora sobre el diseo e implementacin de controles relevantes pueden incluir investigar con personal de la entidad, observar la aplicacin de controles especficos, inspeccionar documentos e informes, y rastrear transacciones a travs del sistema de informacin que sean relevantes a la informacin financiera. La investigacin por s sola no es suficiente para evaluar el diseo de un control relevante para una auditora y para determinar si se ha implementado.
prueba de la efectividad operativa de ese control, dependiendo de la evaluacin y pruebas de controles por el auditor como los de cambios en programas. La NIA 330 describe con ms detalle las pruebas de efectividad de operacin de los controles.
Caractersticas de elementos manuales y automatizados del control interno relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor
57. La mayora de las entidades hacen uso de sistemas de TI para fines de informacin 56. Obtener un entendimiento de los controles de una entidad no es suficiente para que sirva como prueba de la efectividad operativa de los controles, a menos que haya algo de automatizacin que disponga la aplicacin consistente de la operacin del control (ms adelante, se describen los elementos manuales y automatizados del control interno relevantes para la auditora). Por ejemplo, obtener evidencia de auditora sobre la implementacin de un control operado manualmente en un momento determinado, no proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad operativa del control en otros
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financiera y de operaciones. Sin embargo, aun cuando se use extensamente TI, habr elementos manuales en los sistemas. El equilibrio entre elementos manuales y automatizados vara. En ciertos casos, como en entidades pequeas menos complejas, los sistemas pueden ser principalmente manuales. En otros casos, el grado de automatizacin puede variar con algunos sistemas sustancialmente automatizados con pocos elementos manuales relacionados y otros, aun dentro de la misma entidad, predominantemente manuales. Como resultado, es probable que el sistema de control interno de una entidad contenga elementos manuales y automatizados, cuyas
Una debilidad de importancia relativa en el control interno es la que pudiera tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.
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caractersticas sean relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor y los procedimientos adicionales de auditora que se basan en esta evaluacin.
automatizados en una entidad vara con la naturaleza y complejidad del uso de TI por la entidad.
58. El uso de elementos manuales o automatizados en el control interno tambin afecta la manera en que las transacciones se inician, registran, procesan e informan . Los controles en un sistema manual pueden incluir procedimientos como aprobaciones y revisiones de actividades, y conciliaciones y seguimiento de partidas de conciliacin. Alternativamente, una entidad puede usar procedimientos automatizados para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones, en cuyo caso los registros en formato electrnico sustituyen documentos de papel como rdenes de compra, facturas, documentos de embarque y registros de contabilidad relacionados. Los controles en sistemas de TI consisten de una combinacin de controles automatizados (por ejemplo, controles integrados en programas de computadora) y controles manuales. Ms an, los controles manuales pueden ser independientes de TI, pueden usar informacin producida por TI, o pueden estar limitados a monitorear el funcionamiento efectivo de TI y de los controles automatizados y a manejar las excepciones. Cuando se usa TI para iniciar, registrar, procesar o informar transacciones, u otros datos financieros para inclusin en los estados financieros, los sistemas y programas pueden incluir controles relacionados con las correspondientes aseveraciones para cuentas de importancia relativa o pueden ser crticos para el funcionamiento efectivo de los controles manuales que dependan de TI. La mezcla de controles manuales y
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59. Generalmente, la TI proporciona beneficios potenciales de efectividad y eficiencia para el control interno de una entidad porque hace posible que la misma:
Aplique de manera consistente reglas de negocios predefinidas y realice clculos complejos al procesar grandes volmenes de transacciones o datos. Mejore la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la informacin. Facilite el anlisis adicional de informacin. Ample la capacidad de monitorear el desempeo de las actividades de la entidad y sus polticas y procedimientos. Reduzca el riesgo de que se burlen los controles; y Aumente la capacidad de lograr una efectiva segregacin de deberes al implementar controles de seguridad en aplicaciones, bases de datos y sistemas de operacin.
60. La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una entidad, incluyendo los siguientes:
Dependencia de sistemas o programas que procesen los datos de una manera no exacta o que procesen datos no exactos, o ambas cosas. Acceso no autorizado a datos que puedan dar como resultado destruccin de
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El prrafo 9 del Apndice 2 define iniciacin, registro, procesamiento e informe, segn se usan en esta NIA.
datos o cambios no apropiados a los mismos, incluyendo el registro de
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transacciones no autorizadas o inexistentes, o registro inexacto de transacciones. Pueden surgir riesgos particulares cuando mltiples usuarios tienen acceso a una base comn de datos. La posibilidad de que personal de TI obtenga privilegios de acceso ms all de los necesarios para desempear sus deberes asignados, faltando, por lo tanto, a la segregacin de deberes. Cambios no autorizados a datos en los archivos maestros. Cambios no autorizados a sistemas o programas. Dejar de hacer los cambios necesarios a sistemas o programas. Intervencin manual inapropiada. Potencial prdida de datos o incapacidad de acceder a los datos segn se requiere.
menos confiables que los controles automatizados porque pueden ser ms fcilmente burlados, ignorados o sobrepasados y son tambin ms propensos a errores y equivocaciones simples. Por lo tanto, no puede asumirse la consistencia de la aplicacin de un elemento manual del control. Los sistemas manuales pueden ser menos adecuados para lo siguiente:
Alto volumen de transacciones o transacciones recurrentes, o en situaciones donde errores que pueden anticiparse o predecirse puedan prevenirse o detectarse por parmetros de control que son automatizados. Actividades del control donde las maneras especficas de desempear el control puedan disearse y automatizarse de manera adecuada.
63. La extensin y naturaleza de los riesgos para el control interno varan dependiendo de 61. Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser ms adecuados donde se requiera juicio y discrecin como para las circunstancias siguientes: la naturaleza y caractersticas del sistema de informacin de la entidad. Por lo tanto, para entender el control interno, el auditor considera si la entidad ha respondido de manera adecuada a los riesgos que se originan por el uso de TI o sistemas manuales Transacciones grandes, inusuales o no recurrentes. Circunstancias donde los errores sean difciles de definir, anticipar o predecir. En circunstancias cambiantes que requieran una respuesta de control fuera del alcance de un control automatizado existente. Al monitorear la efectividad de controles automatizados. 64. El control interno, no importa lo bien diseado y operado que est, puede proporcionar a una entidad slo una certeza razonable sobre el logro de los objetivos de informacin 62. Los controles manuales son desempeados por personas y, por lo tanto presentan riesgos especficos al control interno de la entidad. Los controles manuales pueden ser financiera de la entidad. La probabilidad de logro se afecta por las limitaciones inherentes al control interno. stas incluyen las realidades relativas a que el juicio Limitaciones del control interno estableciendo controles efectivos.
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humano en la toma de decisiones puede ser errado y que pueden ocurrir fallas en el control interno debido a errores humanos, como simples errores o equivocaciones. Por ejemplo, si el personal del sistema de informacin de una entidad no entiende completamente cmo procesa las transacciones de ventas un sistema de entrada de pedidos, pueden disear errneamente cambios al sistema para procesar transacciones de ventas para una nueva lnea de productos. Por otra parte, estos cambios pueden estar correctamente diseados pero ser malentendidos por las personas que traducen el diseo al cdigo del programa. Pueden tambin ocurrir errores en el uso de informacin producida por TI. Por ejemplo, pueden disearse controles automatizados para informar transacciones por encima de una cantidad especificada para revisin de la administracin, pero las personas responsables de conducir la revisin pueden no entender el propsito de estos informes y, consecuentemente, pueden dejar de revisarlos o no investigar las partidas inusuales.
66. Las entidades pequeas a menudo tienen menos empleados, lo cual puede limitar la extensin en que es factible la segregacin de deberes. Sin embargo, para reas clave, aun en una entidad muy pequea, puede ser factible implementar algn grado de segregacin de deberes u otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. El potencial de que el gerente dueo sobrepase los controles depende en alto grado del ambiente de control y, en particular, de las actitudes del gerente dueo sobre la importancia del control interno.
Ambiente de control
67. El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de control incluye las funciones de mando (gobierno corporativo) y administracin, y las actitudes, conciencia y acciones de los encargados del mando (gobierno corporativo) y de la administracin en lo concerniente al control interno de la entidad y su
65. Adicionalmente, los controles pueden ser evitados por la colusin de dos o personas o porque la administracin inapropiadamente sobrepasa el control interno. Por ejemplo, la administracin puede participar en arreglos marginales con los clientes, que alteren los trminos y condiciones de los contratos estndar de ventas de la entidad, lo que puede dar como resultado un reconocimiento impropio de ingresos. Tambin pueden sobrepasarse o incapacitarse las verificaciones de emisin de cheques en un programa de software que se disean para identificar e informar transacciones que excedan de lmites de crdito especificados.
importancia en la misma. El ambiente de control marca el tono de una organizacin, influyendo en la conciencia de control de su gente. Es el fundamento para un control interno efectivo, y brinda disciplina y estructura.
68. La principal responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa tanto en los encargados del mando (gobierno corporativo) como en la administracin de una entidad. Al evaluar el diseo del ambiente de control y determinar si se ha implementado, el auditor entiende cmo la administracin, con la supervisin de los encargados del mando (gobierno corporativo), ha creado y mantenido una cultura de
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honestidad y conducta tica, y ha establecido los controles apropiados para prevenir y detectar el fraude y error dentro de la entidad.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad cmo se asignan la autoridad y responsabilidad por las actividades operativas, y cmo se establecen relaciones de informacin y jerarquas de autorizacin.
69. Al evaluar el diseo del ambiente de control de la entidad, el auditor considera los siguientes elementos y cmo se han incorporado en los procesos de la entidad:
(g) Polticas y prcticas de recursos humanos reclutamiento, orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora, promocin, compensacin y acciones correctivas.
(a) Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos elementos esenciales que influyen en la efectividad del diseo, administracin y monitoreo de los controles. (b) Compromiso hacia la competencia consideracin de la administracin de los niveles de competencia para puestos particulares y cmo se traducen esos niveles en habilidades y conocimiento requeridos. (c) Participacin por parte de los encargados del mando (gobierno corporativo) independencia de la administracin, su experiencia y estatura, el grado de su implicacin y escrutinio de las actividades, la informacin que reciben, el grado al que plantean y dan seguimiento a cuestiones difciles ante la administracin, y su interaccin con los auditores internos y externos. (d) Filosofa y estilo operativo de la administracin el enfoque de la administracin para tomar y administrar riesgos de negocio, y actitudes y acciones de la administracin hacia las funciones de informacin financiera, procesamiento de informacin, y contabilidad y personal. (e) Estructura organizacional el marco de referencia dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y revisan las actividades de una entidad para lograr sus objetivos.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor tambin considera si se han implementado. Ordinariamente, el auditor obtiene evidencia de auditora relevante mediante una combinacin de investigaciones y otros procedimientos de evaluacin del riesgo, por ejemplo, corroborar las investigaciones a travs de la observacin o inspeccin de documentos. Por ejemplo, mediante las investigaciones con la administracin y empleados, el auditor puede obtener un entendimiento de cmo comunica la administracin a los empleados sus puntos de vista sobre las prcticas de negocios y conducta tica. El auditor determina si los controles se han implementado, considerando, por ejemplo, si la administracin ha establecido un cdigo formal de conducta y si acta de manera tal que soporte el cdigo o pase por alto las violaciones, o autorice excepciones al mismo.
71. La evidencia de auditora para elementos del ambiente de control puede no estar disponible en forma de documentos, en particular para entidades pequeas donde la comunicacin entre la administracin y dems personal puede ser informal, aunque efectiva. Por ejemplo, el compromiso de la administracin hacia los valores ticos y la competencia a menudo se implementan mediante la conducta y actitud que demuestran en el manejo del negocio de la entidad y no en un cdigo de conducta escrito.
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Consecuentemente, las actitudes de la administracin, su conciencia y acciones son de particular importancia en el diseo del ambiente de control de una entidad pequea. Adems, el papel de los encargados del mando (gobierno corporativo) a menudo lo asume el gerente dueo donde no hay otros dueos.
segregacin de deberes en un negocio pequeo, o un consejo de directores activo e independiente puede influir en la filosofa y estilo operativo de la administracin de alto rango en entidades mayores. La evaluacin del auditor del diseo del ambiente de control de la entidad, incluye considerar si las fuerzas de los elementos del ambiente de control dan de manera colectiva un fundamento apropiado para los otros
72. Las responsabilidades generales de los encargados del mando (gobierno corporativo) se reconocen en cdigos de prcticas y otras reglamentaciones o guas producidas para beneficio de los encargados del mando (gobierno corporativo). Uno de los papeles, mas no el nico, de los encargados del mando (gobierno corporativo) es equilibrar las presiones sobre la administracin en relacin con la informacin financiera. Por ejemplo, la base para la remuneracin de la administracin puede poner nfasis en que la administracin sobresalga en las conflictivas demandas de informacin financiera y beneficios percibidos por mejores resultados. Al entender el diseo del ambiente de control el auditor considera asuntos como la independencia de los directores y su capacidad para evaluar las acciones de la administracin. El auditor tambin considera si hay un comit de auditora que entienda las transacciones de negocios de la entidad y evale si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
componentes del control interno y no son socavados por las debilidades del ambiente de control. Por ejemplo, las polticas y prcticas de recursos humanos dirigidas a la contratacin de personal competente en finanzas, contabilidad y TI pueden no mitigar un fuerte sesgo por parte de la alta administracin hacia la declaracin exagerada de utilidades. Los cambios en el ambiente de control pueden afectar la relevancia de la informacin obtenida en auditoras anteriores. Por ejemplo, la decisin de la administracin de comprometer recursos adicionales para entrenamiento y conocimiento de las actividades de informacin financiera puede reducir el riesgo de errores en el procesamiento de la informacin financiera. Alternativamente, el que la administracin deje de comprometer suficientes recursos para atender a los riesgos de seguridad que presenta la TI puede afectar de manera adversa al control interno al permitir que se hagan cambios no apropiados a programas o datos de computadora, o al permitir que se procesen transacciones no autorizadas.
74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el auditor evala los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
73. La naturaleza del ambiente de control de una entidad es tal que tiene un efecto dominante en la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Por ejemplo, los controles del gerente dueo pueden mitigar la falta de
y segn, se explica en el prrafo 5 de la NIA 330, influye en la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora. En particular, puede ayudar a reducir el riesgo de fraude, aunque un ambiente de control satisfactorio no es un freno
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absoluto al fraude. A la inversa, las debilidades del ambiente de control pueden debilitar la efectividad de los controles y ser, por lo tanto, factores negativos en la evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, en particular en relacin con el fraude.
la probabilidad de su ocurrencia y decide las acciones para administrarlos. Si el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad es apropiado a las circunstancias, ayuda al auditor a identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
75. El ambiente de control en s mismo no previene, o detecta y corrige, una representacin errnea de importancia relativa en clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas. El auditor, por lo tanto, ordinariamente considera el efecto de otros componentes junto con el ambiente de control cuando evala los riesgos de representacin errnea de importancia relativa; por ejemplo, el monitoreo de los controles y la operacin de actividades de control especficas.
78. El auditor investiga sobre los riesgos de negocio que la administracin ha identificado y considera si pueden dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa. Durante la auditora, el auditor puede identificar riesgos de representacin errnea de importancia relativa que la administracin no haya identificado. En estos casos, el auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo que debiera haberse identificado por el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad, y si es as, por qu ese proceso no lo hizo y si el proceso es el apropiado a sus circunstancias. Si, como resultado, el auditor juzga que hay una debilidad de importancia relativa en el
El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad
proceso de evaluacin del riesgo por la entidad, el auditor lo comunica a los encargados del mando (gobierno corporativo), segn lo requiere el prrafo 120.
76. El auditor deber obtener un entendimiento del proceso de la entidad para identificar riesgos de negocio relevantes para los objetivos de informacin financiera y para decidir sobre acciones para atender a esos riesgos, y los resultados consecuentes. El proceso se describe como el "proceso de evaluacin del riesgo por la entidad" y forma la base de cmo determina la administracin los riesgos que hay que administrar. 79. En una entidad pequea, la administracin puede no tener un proceso formal de evaluacin del riesgo, segn se describe en el prrafo 76. Para estas entidades el auditor discute con la administracin cmo se identifican los riesgos para el negocio por la administracin y cmo se atiende a ellos.
77. Al evaluar el diseo e implementacin del proceso de evaluacin del riesgo por la entidad, el auditor determina cmo identifica la administracin los riesgos de negocio relevantes para la informacin financiera, estima la importancia de los riesgos, evala
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Sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, y comunicacin
El proceso de informacin financiera utilizado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo estimaciones contables y revelaciones importantes.
80. El sistema de informacin relevante a los objetivos de informacin financiera que incluye el sistema contable, consiste de los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones de le entidad (as como los hechos y condiciones) y para mantener la rendicin de cuentas por los activos, pasivos y capital relacionados. 82. Al obtener este entendimiento, el auditor considera los procedimientos utilizados para transferir informacin de los sistemas de procesamiento de transacciones al libro mayor principal o sistemas de informacin financiera. El auditor tambin entiende los procedimientos de la entidad para capturar informacin relevante a la informacin financiera para hechos y condiciones distintos de las transacciones, como la 81. El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, incluyendo las reas siguientes: 83. El sistema de informacin de una entidad tpicamente incluye el uso de asientos Las clases de transacciones en las operaciones de la entidad que sean importantes para los estados financieros. Los procedimientos, tanto en sistemas de TI como manuales, por los que se inician, registran, procesan e informan dichas transacciones en los estados financieros. Los registros contables relacionados, ya sea electrnicos o manuales, que soportan informacin y cuentas especficas en los estados financieros, respecto de iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones. Cmo captura el sistema de informacin los hechos y condiciones, distintos de clases de transacciones, que son importantes para los estados financieros. 84. El proceso de informacin financiera de una entidad tambin incluye el uso de asientos no estndar en el diario, para registrar transacciones inusuales no recurrentes o ajustes. Ejemplos de estos asientos incluyen consolidar ajustes y asientos por una combinacin o disposicin de negocios o estimaciones no recurrentes como el deterioro de un activo. En sistemas manuales de mayor general en papel, los asientos no estndar del diario pueden identificarse mediante inspeccin de mayores, diarios y estndar en el diario que se requieren de manera recurrente para registrar transacciones como ventas, compras y desembolsos de efectivo en el mayor general, o para registrar estimaciones contables que hace peridicamente la administracin, como cambios en el estimado de cuentas por cobrar incobrables. depreciacin y amortizacin de activos y cambios en la probabilidad de cobro de cuentas por cobrar.
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documentacin soporte. Sin embargo, cuando se usan procedimientos automatizados para mantener el mayor general y preparar los estados financieros, estos asientos pueden existir slo en forma electrnica y pueden ser ms fcilmente identificados a travs del uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
oportunamente, y cmo se procesan y contabilizan las burlas al sistema y evitacin de los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de informacin de la entidad relevante a la informacin financiera de una manera que sea apropiada a las circunstancias de la
85. La preparacin de los estados financieros de la entidad incluye procedimientos que se disean para asegurar que la informacin que se requiere revelar segn el marco de referencia de informacin financiera aplicable se acumule, registre, procese, resuma e informe de manera apropiada en los estados financieros.
entidad. Esto incluye obtener un entendimiento de cmo se originan las transacciones dentro de los procesos de negocios de la entidad. Los procesos de negocios de una entidad son las actividades diseadas para desarrollar, comprar, producir, vender y distribuir los productos y servicios de una entidad; asegurar el cumplimiento de leyes y reglamentaciones, y registrar informacin, incluyendo informacin financiera y
86. Al obtener un entendimiento, el auditor considera los riesgos de representacin errnea de importancia relativa asociados con el hecho de sobrepasar de modo inapropiado los controles sobre los asientos del diario y los controles que rodean los asientos no estndar del diario. Por ejemplo, los procesos y controles automatizados pueden reducir el riesgo de error inadvertido pero no superan el riesgo de que individuos puedan sobrepasar de manera inapropiada estos procesos automatizados, por ejemplo, cambiando las cantidades que se pasan automticamente al mayor general o al sistema de informacin financiera. Ms an, el auditor se mantiene atento a que cuando se usa TI para transferir informacin automticamente, puede haber poca o ninguna evidencia visible de esta intervencin en los sistemas de informacin.
contable.
89. El auditor deber entender cmo comunica la entidad los papeles y responsabilidades de la informacin financiera y los asuntos importantes a la informacin financiera. La comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los papeles y responsabilidades individuales del control interno sobre la informacin financiera y puede adoptar formas como manuales de polticas y manuales de informacin financiera. Incluye el grado al que el personal entiende cmo sus actividades en el sistema de informacin financiera se relacionan con el trabajo de otros, y los medios de informar excepciones a un nivel ms alto apropiado dentro de la entidad. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a asegurar que se informen las excepciones
87. El auditor tambin entiende cmo se resuelve el procesamiento incorrecto de las transacciones, por ejemplo, si es que hay un archivo de suspenso automatizado y cmo lo usa la entidad para asegurar que las partidas en suspenso se aclaren
y se acte sobre ellas. El entendimiento del auditor de la comunicacin correspondiente a asuntos de informacin financiera tambin incluye comunicaciones entre la administracin y los encargados del mando (gobierno corporativo),
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particularmente el comit de auditora, as como comunicaciones externas, como con las autoridades reguladoras.
combinacin con otras, previene, o detecta y corrige, representaciones errneas de importancia relativa en clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones. Las actividades de control relevantes para la auditora son aqullas de las que el auditor
Actividades de control
considera necesario obtener un entendimiento para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin y para disear
90. El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin y para disear procedimientos adicionales de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las directivas de la administracin; por ejemplo, que se toman las acciones necesarias para atender a los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control, sean dentro de sistemas de TI o manuales, tienen diversos objetivos y se aplican a diversos niveles organizacionales y funcionales. Ejemplos de actividades de control especficas incluyen las relativas a lo siguiente:
y desempear procedimientos adicionales de auditora que respondan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de los estados financieros o con todas las aseveraciones que les son relevantes. El nfasis del auditor est en identificar y obtener un entendimiento de las actividades de control que atienden a las reas donde el auditor considera que es ms probable que ocurran representaciones errneas de importancia relativa. Cuando mltiples actividades de control logran el mismo objetivo, es innecesario obtener un entendimiento de cada una de las actividades de control relacionadas con dicho objetivo.
Autorizacin. Revisiones de desempeo. Procesamiento de informacin. Controles fsicos. Segregacin de deberes. .
92. El auditor considera el conocimiento de la presencia o ausencia de actividades de control obtenido del entendimiento de los otros componentes del control interno al determinar si es necesario dedicar atencin adicional a obtener un entendimiento de las actividades de control. Al considerar si las actividades de control son relevantes para la auditora, el auditor considera los riesgos que ha identificado que puedan dar origen a representacin errnea de importancia relativa. Tambin las actividades de
91. Al obtener un entendimiento de las actividades de control, la principal consideracin del auditor es si, y cmo, una actividad de control especfica, en lo individual o en
control son relevantes para la auditora si se requiere que el auditor las evale segn se discute en los prrafos 113 y 115.
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95. Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automatizados que 93. El auditor deber obtener un entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos que se originan de la TI. El uso de TI afecta la manera en que se implementan las actividades de control. El auditor considera si la entidad ha respondido de manera adecuada a los riesgos que se originan de TI estableciendo controles generales efectivos de TI y controles de aplicacin. Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los sistemas de TI son efectivos cuando mantienen la integridad de la informacin y la seguridad de los datos que procesan dichos sistemas. tpicamente operan en el mbito del proceso del negocio. Los controles de aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la integridad de los registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan con procedimientos que se usan para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u otros datos financieros. Estos controles ayudan a asegurar que las transacciones ocurrieron, que estn autorizadas y que son registradas y procesadas de manera completa y exacta. Los ejemplos incluyen verificaciones de emisin de cheques de datos de entrada, y verificaciones de secuencia numrica de los 94. Los controles generales de TI son polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin al ayudar a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin. Los controles generales de TI que mantienen la integridad de la informacin y seguridad de los datos comnmente incluyen controles sobre lo siguiente: 96. El auditor deber obtener un entendimiento de los principales tipos de actividades que la entidad usa para monitorear el control interno sobre la informacin financiera, Operaciones de centros de datos y redes. Adquisicin, cambio y mantenimiento de software del sistema. Seguridad de acceso. Adquisicin, desarrollo y mantenimiento de sistemas de aplicacin. 97. El monitoreo de controles es un proceso para evaluar la efectividad del desempeo del control interno a travs del tiempo. Implica evaluar el diseo y operacin de los Generalmente se implementan para manejar los riesgos a que se refiere el prrafo 60 anterior. controles oportunamente y emprendiendo las acciones correctivas necesarias modificadas por cambios en las condiciones. La administracin logra el monitoreo de incluyendo los relacionados con las actividades de control relevantes para la auditora, y de cmo inicia la entidad acciones correctivas a sus controles. Monitoreo de controles cheques con seguimiento manual de informes de excepcin o correccin en el punto de entrada de los datos.
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los controles a travs de actividades continuas, evaluaciones separadas, o una combinacin de ambas. A menudo las actividades continuas de monitoreo estn incorporadas a las actividades normales recurrentes de una entidad e incluyen actividades regulares de administracin y supervisin.
Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa

100. El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Para este fin, el auditor:
98. En muchas entidades, los auditores internos o el personal que desempea funciones similares contribuyen al monitoreo de las actividades de una entidad. Ver la NIA 610, Consideracin del Trabajo de Auditora Interna para guas adicionales. Las actividades de monitoreo de la administracin pueden tambin incluir el usar informacin de comunicaciones de partes externas como reclamaciones de cuentes y comentarios de reguladores que pueden indicar problemas o sealar reas que necesitan mejoras. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros; Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin; 99. Mucha de la informacin usada en el monitoreo puede producirse por el sistema de informacin de la entidad. Si la administracin supone que los datos usados para monitorear son exactos sin tener una base para dicho supuesto, pueden existir errores en la informacin, llevando potencialmente a la administracin a conclusiones incorrectas de sus actividades de monitoreo. El auditor obtiene un entendimiento de las fuentes de la informacin relacionada con las actividades de monitoreo de la entidad y la base sobre la que considera la administracin que la informacin es suficientemente confiable para ese propsito. Cuando el auditor se propone hacer uso de la informacin de la entidad producida para actividades de monitoreo, como informes del auditor interno, el auditor considera si la informacin brinda una base confiable y est suficientemente detallada para el fin del auditor. 101. El auditor utiliza informacin reunida al desempear procedimientos de evaluacin del riesgo, incluyendo la evidencia de auditora obtenida al evaluar el diseo de los controles y determinar si se han implementado, como evidencia de auditora para soportar la evaluacin del riesgo. El auditor usa la evaluacin del riesgo para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora por desempear. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros; y Considera la probabilidad de que los riegos pudieran dar como resultado representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros.
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102. El auditor determina si los riesgos identificados de representacin errnea de importancia relativa se relacionan con clases especficas de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones relacionadas, o si se relacionan de un modo ms dominante con los estados financieros como un todo y potencialmente afectan a muchas aseveraciones. Estos ltimos riesgos (riesgos al nivel de estado financiero) pueden derivar, en particular, de un ambiente de control dbil.
105. A la inversa, algunas actividades de control pueden tener un efecto especfico en una aseveracin individual incorporada en una clase particular de transacciones o saldos de cuenta. Por ejemplo, las actividades de control que establece una entidad para asegurar que su personal est contando y registrando de manera apropiada el inventario fsico, anual se relacionan directamente con las aseveraciones de existencia e integridad para el saldo de cuenta de inventario.
103. La naturaleza de los riesgos que se originan de un entorno dbil de control es tal que no es probable que se reduzcan a riesgos individuales especficos de representacin errnea de importancia relativa en clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones particulares. Ms bien, las debilidades, como falta de competencia de la administracin, pueden tener un efecto ms dominante en los estados financieros y pueden requerir una respuesta global por parte del auditor.
106. Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una aseveracin. Mientras ms directa sea la relacin, menos efectivo puede ser el control para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas en dicha aseveracin. Por ejemplo, la revisin de un gerente de ventas de un resumen de actividades de ventas por tiendas especficas por regin, ordinariamente est slo indirectamente relacionada con la aseveracin de integridad para ingreso de ventas. Consecuentemente, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo para dicha
104. Al hacer evaluaciones de los riesgos, el auditor puede identificar los controles con probabilidad de prevenir, o detectar y corregir, una representacin errnea de importancia relativa en aseveraciones especficas. Generalmente, el auditor obtiene un entendimiento de los controles y los relaciona con aseveraciones en el contexto de procesos y sistemas en que existen. Hacer esto es til porque las actividades individuales de control a menudo no atienden por s mismas a un riesgo. A menudo slo las actividades mltiples de control, junto con otros elementos del control interno, sern suficientes para atender a un riesgo.
aseveracin que los controles directamente relacionados con la misma, como cotejar documentos de embarque con documentos de facturacin.
107. El entendimiento del auditor del control interno puede despertar dudas sobre la auditabilidad de los estados financieros de una entidad. Las preocupaciones sobre la integridad de la administracin de la entidad pueden ser tan serias como para causar que el auditor concluya que el riesgo de representacin errnea por parte de la administracin en los estados financieros sea tal que no pueda conducirse una auditora. Tambin, las preocupaciones sobre la condicin y confiabilidad de los registros de una entidad pueden hacer que el auditor concluya que es poco probable
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que haya disponible suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una opinin limpia sobre los estados financieros. En estas circunstancias, el auditor considera una calificacin o abstencin de opinin, pero en algunos casos el nico recurso del auditor puede ser retirarse del trabajo.
dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa. Al considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un nmero de asuntos, incluyendo los siguientes:
Si el riesgo es un riesgo de fraude. Riesgos importantes que requieren consideracin especial de auditora Si el riesgo est relacionado con recientes desarrollos econmicos o contables importantes u otros desarrollos y, por lo tanto, requiere atencin especfica. 108. Como parte de la evaluacin del riesgo, segn se describe en el prrafo 100, el auditor deber determinar cules de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, riesgos que requieran una consideracin especial de auditora (estos riesgos se definen como "riesgos importantes"). Adems, la NIA 330, prrafos 44 y 51, describe las consecuencias que tiene para los procedimientos adicionales de auditora el identificar un riesgo como importante. La complejidad de las transacciones. Si el riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas. El grado de subjetividad en la medicin de informacin financiera relacionada con el riesgo, especialmente la que implique una amplia gama de falta de certeza en la medicin. Si el riesgo implica transacciones importantes que estn fuera del curso normal del negocio para la entidad, o que de otro modo parezcan inusuales. 109. La determinacin de los riesgos importantes, que surgen en la mayora de las auditoras, es un caso de juicio profesional del auditor. Al ejercer este juicio, el auditor excluye el efecto de los controles identificados relacionados con el riesgo para determinar si la naturaleza del riesgo, la probable magnitud de la potencial representacin errnea incluyendo la posibilidad de que el riesgo pueda dar origen a mltiples representaciones errneas, y la probabilidad de que el riesgo ocurra son tales que requieren una consideracin especial de auditora. Es menos probable que las transacciones de rutina, no complejas, que estn sujetas a procesamiento sistemtico den origen a riesgos importantes porque tienen riesgos inherentes ms bajos. Por otra parte, los riesgos importantes a menudo se derivan de riesgos de negocio que pueden 111. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden ser mayores para riesgos relacionados con transacciones importantes no rutinarias que se originan de asuntos como los siguientes: 110. Los riesgos importantes a menudo se relacionan con transacciones importantes no rutinarias y con asuntos de juicio. Las transacciones no rutinarias son aqullas que son inusuales, ya sea debido a su tamao o naturaleza y que, por lo tanto, ocurren con poca frecuencia. Los asuntos de juicio pueden incluir el desarrollo de estimaciones contables para las que hay una falta importante de certeza en la medicin.
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entendimiento del auditor de si la entidad ha diseado e implementado controles para Mayor intervencin de la administracin para especificar el tratamiento contable. Mayor intervencin manual para la compilacin y procesamiento de datos. Clculos o principios de contabilidad complejos. La naturaleza de las transacciones no rutinarias, que pueden dificultar a la entidad implementar controles efectivos sobre los riesgos. estos riesgos importantes incluye si, y cmo, responde la administracin a los riesgos y si se han implementado actividades de control como revisin de supuestos de la administracin de alto rango o expertos, procesos formales para estimaciones o aprobacin de los encargados del mando (gobierno corporativo), para atender a los riesgos. Por ejemplo, donde hay hechos fuera de serie como el recibo de notificacin de un juicio legal importante, la consideracin de la respuesta de la entidad incluir 112. Los riesgos de representacin errnea de importancia relativa pueden ser mayores para riesgos relacionados con asuntos importantes de juicio que requieren el desarrollo de estimaciones contables, que se originan de asuntos como los siguientes: asuntos como si se ha referido a los expertos apropiados (al asesor legal interno o externo), si se ha hecho una evaluacin del efecto potencial y cmo se propone que las circunstancias se revelen en los estados financieros.
Los principios de contabilidad para estimaciones contables o reconocimiento de ingresos pueden estar sujetos a interpretacin diferente. El juicio requerido puede ser subjetivo, complejo o requerir supuestos sobre los efectos de cuentas futuras, por ejemplo, juicio sobre el valor razonable.
114. Si la administracin no ha respondido de manera apropiada mediante la implementacin de controles sobre los riesgos importantes y si, como resultado, el auditor juzga que hay una debilidad de importancia relativa en el control interno de la entidad, el auditor comunica este asunto a los encargados del mando (gobierno corporativo) segn requiere el prrafo 120. En esas circunstancias, el auditor tambin
113. Para riesgos importantes, al grado en que el auditor no lo haya hecho as, ste deber evaluar el diseo de los controles relacionados de la entidad, incluyendo actividades relevantes de control, y determinar si se han implementado. Se requiere un entendimiento de los controles de la entidad relacionados con los riesgos importantes para proporcionar al auditor informacin adecuada para desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La administracin debera estar enterada de los riesgos importantes; sin embargo, a menudo es menos probable que los riesgos relativos a asuntos no rutinarios o de juicio estn sujetos a controles de rutina. Por lo tanto, el
considera las implicaciones para la evaluacin del riesgo por el auditor.
Riesgos para los que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora
115. Como parte de la evaluacin del riesgo, segn se describe en el prrafo 100, el auditor deber evaluar el diseo y determinar la implementacin de los controles de la entidad, incluyendo las actividades relevantes de control, sobre los riesgos para los que, a
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juicio del auditor, no es posible o factible reducir los riesgos de representacin errnea de importancia relativa por aseveracin a un nivel aceptablemente bajo con la evidencia de auditora obtenida slo de los procedimientos sustantivos. Las consecuencias que tienen para los procedimientos adicionales de auditora la identificacin de estos riesgos se describen en el prrafo 25 de la NIA 330.
manera de importancia relativa. En estos casos, la evidencia de auditora puede estar disponible slo en forma electrnica, y l que sea suficiente y apropiada generalmente depende de la efectividad de los controles sobre su exactitud e integridad. Ms an, el potencial de que ocurra una iniciacin impropia o alteracin de la informacin y que no se detecte puede ser mayor si la informacin se inicia, registra, procesa o informa slo en forma electrnica y los controles apropiados no estn operando de manera
116. El entendimiento del sistema de informacin de la entidad relevante para la informacin financiera, hace posible al auditor identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa que se relacionan directamente con el registro de clases rutinarias de transacciones o saldos de cuentas y la preparacin de estados financieros confiables; stos incluyen los riesgos de procesamiento inexacto o incompleto. Ordinariamente, estos riesgos se relacionan con clases importantes de transacciones como ingreso, compras y recibos de efectivo o pagos en efectivo de una entidad.
efectiva.
118. Los ejemplos de situaciones donde el auditor puede hallar imposible disear procedimientos sustantivos efectivos que por s mismos den suficiente evidencia apropiada de auditora de que ciertas aseveraciones no estn representadas errneamente en una forma de importancia relativa, incluyen los siguientes:
Una entidad que conduce su negocio utilizando TI para iniciar rdenes para la compra y entrega de mercancas con base en reglas predeterminadas de qu
117. Las caractersticas de las transacciones de negocios diarias de rutina a menudo permiten un procesamiento altamente automatizado con poca o ninguna intervencin manual. En tales circunstancias, puede no ser posible desempear slo procedimientos sustantivos en relacin con el riesgo. Por ejemplo, en circunstancias donde una cantidad importante de la informacin de una entidad se inicia, registra, procesa o informa electrnicamente como en un sistema integrado, el auditor puede determinar que no es posible disear procedimientos sustantivos efectivos que por s mismos proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditora de que las clases importantes de transacciones o saldos de cuentas, no estn representadas errneamente en una
pedir y en qu cantidades y para pagar las cuentas por pagar relacionadas, con base en decisiones generadas por el sistema iniciadas a la confirmacin de recibo de las mercancas y de los trminos de pago. No se produce ni mantiene ninguna otra documentacin de pedidos colocados o de mercancas recibidas, ms que a travs del sistema de TI. Una entidad que presta servicios a clientes va medios electrnicos (por ejemplo, un proveedor de servicio de Internet o una compaa de telecomunicaciones) y usa TI para crear un registro de los servicios dados a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturaciones por los servicios y registrar automticamente dichas
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cantidades en registros electrnicos de contabilidad que son parte del sistema que se usa para producir los estados financieros de la entidad.
Comunicacin con los encargados del mando (Gobierno corporativo) y la administracin

120. El auditor deber enterar a los encargados del mando (gobierno corporativo) o a la administracin, tan pronto sea factible, y a un nivel apropiado de responsabilidad, de
Revisin de la evaluacin del riesgo
119. La evaluacin por el auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin se basa en evidencia de auditora disponible y puede cambiar durante el curso de la auditora al obtener evidencia adicional de auditora. En particular, la evaluacin del riesgo puede basarse en una expectativa de que los controles estn operando de manera efectiva para prevenir o detectar y corregir, una representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Al desempear pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa, el auditor puede obtener evidencia de auditora de que los controles no estn operando de manera efectiva en momentos relevantes durante la auditora. De modo similar, al realizar procedimientos sustantivos el auditor puede detectar representaciones errneas en cantidades o frecuencia mayores de lo que sea consistente con las evaluaciones del riesgo por el auditor. En circunstancias donde el auditor, al realizar procedimientos adicionales de auditora, obtiene evidencia de auditora que parezca contradecir la evidencia de auditora sobre la que originalmente bas la evaluacin, el auditor revisa la evaluacin y modifica consecuentemente los procedimientos adicionales de auditora planeados. Ver prrafos 66 y 70 de la NIA 330 para ms guas.
las debilidades de importancia relativa en el diseo o implementacin del control interno que hayan llegado a la atencin del auditor.
121. Si el auditor identifica riesgos de representacin errnea de importancia relativa que la entidad no ha controlado, o cuyo control relevante es inadecuado, o si a juicio del auditor hay una debilidad de importancia relativa en el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad, entonces el auditor incluye estas debilidades del control interno en la comunicacin de asuntos de auditora del inters del mando (gobierno corporativo). Ver NIA 260, Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del mando (gobierno corporativo).
Documentacin
122. El auditor deber documentar:
a.
La discusin entre el equipo del trabajo respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa debida a error o fraude, y las decisiones importantes que se alcancen;
41
b.
Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto de cada uo de los aspectos de la entidad y su entorno identificados en el prrafo 20, incluyendo cada uno de los componentes del control que se identifican en el prrafo 43, para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros; las fuentes de informacin de las que se obtuvo el entendimiento; y los procedimientos de evaluacin del riesgo;
control interno, disponibilidad de informacin de la entidad y la metodologa y tecnologa especficas usadas en el curso de la auditora. Por ejemplo, la documentacin del entendimiento de un sistema complejo de informacin en que se inician, registran, procesan o informan electrnicamente un gran volumen de transacciones puede incluir diagramas de flujo, cuestionarios, o tablas de decisiones. Para un sistema de informacin que hace uso limitado o ningn uso de TI o por el que se procesan muy pocas transacciones (por ejemplo, deuda a largo plazo) puede ser
c.
Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin, segn requiere el prrafo 100; y
suficiente la documentacin en forma de un memorndum. Ordinariamente, mientras ms compleja la entidad y ms extensos los procedimientos de auditora realizados por el auditor, ms extensa ser la documentacin del auditor. La NIA 230, Documentacin, da guas respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados
d.
Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado de los requisitos de los prrafos 113 y 115.
financieros.
Vigencia
123. La manera en que se documenten estos asuntos debe determinarla el auditor usando juicio profesional. En particular, los resultados de la evaluacin del riesgo pueden documentarse por separado, o pueden documentarse como parte de la documentacin de los procedimientos adicionales por el auditor (ver prrafo 73 de NIA 330 para guas adicionales). Los ejemplos de tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, incluyen descripciones narrativas, cuestionarios, listas de verificacin y diagramas de flujo. Estas tcnicas pueden tambin ser tiles para documentar la evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel global de los estados financieros o de las aseveraciones. La forma y extensin de esta documentacin est influida por la naturaleza, tamao y complejidad de la entidad y su 124. Esta NIA entra en vigor para la auditora de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004.
Perspectiva del sector pblico

1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otras reglamentaciones, ordenanzas o directivas ministeriales relevantes que afecten al mandato de auditora y cualesquier otros requisitos especiales de auditora. Por lo tanto, para obtener un entendimiento
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del marco de referencia de regulacin, segn requiere el prrafo 22 de esta NIA, los auditores considerarn la legislacin y autoridad apropiada que gobierne la operacin de una entidad. De modo similar, respecto del prrafo 30 de esta NIA el auditor deber estar enterado de que los "objetivos de administracin " de las entidades del sector pblico pueden estar influidos por preocupaciones respecto de la rendicin pblica de cuentas y pueden incluir objetivos que tengan su fuente en legislacin, reglamentaciones, ordenanzas de gobierno y directivas ministeriales. 2. Los prrafos 4753 de esta NIA explican los controles relevantes para la auditora. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades adicionales con respecto a los controles internos, por ejemplo, informar en cumplimiento con un Cdigo de Prctica establecido. Los auditores del sector pblico pueden tambin tener responsabilidades de informar en cumplimiento con autoridades legislativas. Su revisin de los controles internos puede ser ms amplia y ms detallada. 3. Los prrafos 120 y 121 de esta NIA tratan de la comunicacin de debilidades. Puede haber requisitos adicionales de comunicacin e informacin para auditores del sector pblico. Por ejemplo, las debilidades del control interno pueden tener que informarse a la legislatura o a otro rgano de gobierno.
Apndice 1: Entendimiento de la entidad y su entorno

Este apndice da guas adicionales sobre asuntos que el auditor puede considerar al obtener un entendimiento de los factores de la industria, de regulacin y otros factores externos que afectan a la entidad, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable; la naturaleza de la entidad; objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados; y medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos son relevantes a todos los trabajos y la lista de ejemplos no es necesariamente completa. El Apndice 2 contiene guas adicionales sobre el control interno.
Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable
Los ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar incluyen los siguientes:
Condiciones de la industria o El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad, y competencia en precios o Actividad cclica o estacional o Tecnologa de productos relativa a productos de la entidad o Suministro y costo de energa
Entorno de regulacin
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o Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria o Marco de referencia regulador para una industria regulada o Legislacin y regulacin que afecten de manera importante las operaciones de la entidad Requisitos de regulacin Actividades directas de supervisin
Operaciones del negocio

Naturaleza de fuentes de ingresos (por ejemplo, manufacturero, mayorista, banca, seguros u otros servicios financieros, comercio importacin/exportacin, servicio pblico, transporte, y productos y servicios de tecnologa) Productos o servicios y mercados (por ejemplo, principales clientes y contratos, trminos de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores, exportaciones, polticas de precios, reputacin de productos, garantas, libro de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia, procesos de manufactura) Conduccin de operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, segmentos del negocio, entrega o productos y servicios, detalles de operaciones en descenso o en expansin) Alianzas, negocios conjuntos y actividades de subcontratacin Implicacin en comercio electrnico, incluyendo actividades de ventas y mercadeo por Internet Dispersin geogrfica y segmentaciones por industria Localizacin de instalaciones de produccin, bodegas y oficinas Clientes clave Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo plazo, estabilidad de suministro, trminos de pago, importaciones, mtodos de entrega, como
o Impuestos (corporativo y otros) o Polticas del gobierno que afectan actualmente la conduccin del negocio de la entidad Controles monetarios, incluyendo cambio extranjero Fiscal Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno) Tarifas, restricciones al comercio
o Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad Otros factores externos que afectan actualmente al negocio de la entidad o Nivel general de actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento) o Tasas de inters y disponibilidad de financiamiento o Inflacin, revaluacin de moneda
Naturaleza de la entidad
Los ejemplos de asuntos que puede considerar un auditor, incluyen los siguientes.
"justo a tiempo")
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Empleo (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles de salario, contratos sindicales, pensin y otros beneficios postempleo, arreglos de opcin a acciones o bonos de incentivo, y regulaciones del gobierno relacionadas con asuntos de empleo)
Partes relacionadas Uso de instrumentos financieros derivados
Actividades y gastos de investigacin y desarrollo Transacciones con partes relacionadas
Informacin financiera
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria Prcticas de reconocimiento de ingresos Contabilizacin de valores razonables Inventarios (por ejemplo, localidades, cantidades) Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera Categoras importantes especficas por industria (por ejemplo, prstamos e inversiones por bancos, cuentas por cobrar e inventario por fabricantes, investigacin y desarrollo por productos farmacuticos) Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas, incluyendo las de reas de controversia o emergentes (por ejemplo, Contabilizacin de compensacin basada en acciones)
Inversiones
Adquisiciones, fusiones o disposicin de actividades de negocios (planteadas o recin ejecutadas) Inversiones y disposiciones de valores y prstamos Actividades de inversiones de capital, incluyendo inversiones en planta y equipo y tecnologa, y cualquier cambio reciente o planeado Inversiones en entidades no consolidadas, incluyendo sociedades, negocios conjuntos y entidades de cometido especial
Financiamiento
Estructura del grupo principales subsidiarias y entidades asociadas, incluyendo estructuras consolidadas y no consolidadas Estructura de deuda, incluyendo pactos, restricciones, garantas y arreglos de financiamiento fuera del balance general Arrendamiento de propiedad, planta o equipo para uso del negocio Dueos usufructuarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del negocio)
Presentacin y revelacin de estados financieros
Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados

Los ejemplos de asuntos que puede considerar el auditor incluyen los siguientes:
Existencia de objetivos (o sea, cmo atiende la entidad los factores de la industria, de regulacin y otros factores externos) relativos a, por ejemplo, lo siguiente:
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o Desarrollos de la industria (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que la entidad no tenga el personal o pericia para manejar los cambios en la industria) o Nuevos productos y servicios (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que haya un aumento en la responsabilidad del producto) o Expansin del negocio (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que no se haya estimado exactamente la demanda) o Nuevos requisitos de contabilizacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, implementacin incompleta o inapropiada, o incremento de costos) o Requisitos de regulacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que haya un aumento en la exposicin legal) o Requisitos de financiamiento actual y prospectivo (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, la prdida de financiamiento debido a la incapacidad de la entidad de cumplir con requisitos) o Uso de TI (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, que los sistemas y procesos sean incompatibles)
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
Los ejemplos de asuntos que puede considerar un auditor incluyen los siguientes:
Coeficientes clave y estadsticas de operacin Indicadores clave de desempeo Medidas de desempeo de empleados y polticas de compensacin por incentivos Tendencias Uso de pronsticos, presupuestos y anlisis de variacin Informes de analistas e informes de calificacin de crdito Anlisis de competidores Desempeo financiero periodo sobre periodo (crecimiento de ingreso, rentabilidad, apalancamiento)
Apndice 2: Componentes del control interno

1. Como se expone en el prrafo 43 y se describe en los prrafos 6799, el control interno consiste de los siguientes componentes:
Efectos de implementar una estrategia, como cualesquier efectos que ( conduzcan a nuevos requisitos de contabilizacin (un potencial riesgo de negocio relacionado podra ser, por ejemplo, implementacin incompleta o inapropiada) (a) El ambiente de control (b) El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad; (c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados del negocio, relevante a la informacin financiera y comunicacin; (d) Actividades de control; y
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(e) Monitoreo de controles.
tentaciones que podran impulsar al personal a participar en actos deshonestos, ilegales o no ticos. Tambin incluyen la comunicacin de los valores y normas de
Este apndice explica ms los componentes anteriores en cuanto a su relacin con una auditora de estados financieros.
conducta de la entidad al personal mediante declaraciones de poltica y cdigos de conducta, por ejemplo.
Ambiente de control
(b) Compromiso con la competencia. Competencia es el conocimiento y habilidades necesarios para lograr tareas que definen el puesto del individuo. El compromiso
2.
El ambiente de control incluye las actitudes, conciencia y acciones de la administracin y de los encargados del mando (gobierno corporativo) respecto del control interno de la entidad y su importancia en la entidad. El ambiente de control tambin incluye las funciones de mando (gobierno corporativo) y administracin y marca el tono de una organizacin, influyendo en la conciencia de control de su gente. Es el fundamento para un control interno efectivo, brindando disciplina y estructura.
con la competencia incluye la consideracin de la administracin de los niveles de competencia para puestos particulares y cmo se traducen esos niveles en las habilidades y conocimiento requeridos.
(c) Participacin de los encargados del mando (gobierno corporativo). La conciencia de control de una entidad est influida de manera importante por los encargados del mando (gobierno corporativo). Los atributos de los encargados del mando
3.
El ambiente de control abarca los siguientes elementos:
(gobierno corporativo) incluyen independencia de la administracin, su experiencia y estatura, la extensin de su implicacin y escrutinio de las
(a) Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos. La efectividad de los controles no puede estar por encima de la integridad y valores ticos de las personas que los crean, administran y monitorean. Integridad y valores ticos son elementos esenciales del ambiente de control que influyen en la efectividad del diseo, administracin y monitoreo de otros componentes del control interno. La integridad y la conducta tica son producto de las normas ticas y de conducta de la entidad, de cmo se comunican, y de cmo se refuerzan en la prctica. Incluyen las acciones de la administracin para eliminar o reducir los incentivos y
actividades, lo apropiado de sus acciones, la informacin que reciben, el grado en que plantean y dan seguimiento a cuestiones difciles ante la administracin, y su interaccin con los auditores internos y externos. La importancia de las responsabilidades de los encargados del mando (gobierno corporativo) se reconoce en cdigos de prcticas y otras regulaciones o guas producidas para beneficio de los encargados del mando (gobierno corporativo). Otras responsabilidades de los encargados del mando (gobierno corporativo) incluyen supervisin del diseo y operacin efectiva de los procedimientos para
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'informadores' y el proceso para revisar la efectividad del control interno de la entidad.
las relaciones de informacin y jerarquas de autorizacin. Tambin incluye polticas relativas a las prcticas apropiadas del negocio, conocimiento y experiencia del personal clave, y recursos proporcionados para llevar a cabo los
(d) Filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operativo de la administracin abarcan una amplia gama de caractersticas. Estas caractersticas pueden incluir lo siguiente: el enfoque de la administracin al tomar y monitorear riesgos de negocio; actitudes y acciones de la administracin hacia la informacin financiera (seleccin conservadora o dinmica de los principios de contabilidad alternativos disponibles, y conciencia y conservadurismo con que se desarrollan las estimaciones contables); y actitudes de la administracin hacia las funciones de procesamiento de informacin y contabilizacin y hacia personal.
deberes. Adems, incluye polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que todo el personal entienda los objetives de la entidad, sepa cmo se interrelacionan sus acciones individuales y contribuya a dichos objetivos, y reconozca cmo y de qu se les pedir que rindan cuentas.
(g) Polticas y prcticas de recursos humanos. Las polticas y prcticas de recursos humanos se relacionan con reclutamiento, orientacin, entrenamiento, evaluacin, asesora, promocin, compensacin y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas para reclutar a los individuos ms calificados con nfasis en antecedentes educacionales, experiencia previa de trabajo, logros pasados, y
(e) Estructura organizacional. La estructura organizacional de una entidad proporciona el marco de referencia dentro del cual se planean, ejecutan, controlan y revisan sus actividades para lograr objetivos al nivel de entidad. Establecer una estructura organizacional relevante incluye considerar reas clave de autoridad y responsabilidad y lneas apropiadas de informacin. Una entidad desarrolla una estructura organizacional adecuada a sus necesidades. Lo apropiado de la estructura organizacional de una entidad depende, en parte, de su tamao y de la naturaleza de sus actividades.
evidencia de integridad y conducta tica demuestran el compromiso de una entidad hacia personas competentes y dignas de confianza. Las polticas de entrenamiento que comunican los papeles y responsabilidades prospectivas e incluyen prcticas como escuelas y seminarios de entrenamiento, ilustran los niveles esperados de desempeo y conducta. Las promociones guiadas por evaluaciones peridicas de desempeo demuestran el compromiso de la entidad hacia el progreso del personal calificado a niveles ms altos de responsabilidad.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye cmo se asignan la autoridad y responsabilidad para actividades de operacin y cmo se establecen
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Aplicacin a entidades pequeas

4. Las entidades pequeas pueden implementar los elementos del ambiente de control de manera diferente a las entidades mayores. Por ejemplo, las entidades pequeas podran no tener un cdigo de conducta por escrito sino, desarrollar una cultura que enfatice la importancia de la integridad y de la conducta tica a travs de comunicaciones orales y con el ejemplo de la administracin. De modo similar, los encargados del mando (gobierno corporativo) en las entidades pequeas pueden no incluir un miembro independiente o externo. 6.
relevantes para una informacin financiera confiable tambin se relacionan con hechos o transacciones especficos.
Los riesgos relevantes para la informacin financiera incluyen hechos y circunstancias externos e internos que pueden ocurrir y afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para iniciar, registrar, procesar e informar datos financieros consistentes con las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Una vez que se identifican los riesgos, la administracin considera su importancia, la probabilidad de su ocurrencia y cmo debern manejarse. La administracin puede iniciar planes, programas, o acciones para atender a riesgos especficos o puede decidir aceptar un
El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad

5. El proceso de evaluacin del riesgo por una entidad es su proceso para identificar y responder al riesgo de negocio y los resultados consecuentes. Para fines de informacin financiera, el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad incluye cmo identifica la administracin los riesgos relevantes para la preparacin de estados financieros que den un punto de vista verdadero y razonable (o que se presenten razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, cmo estima su importancia, evala la probabilidad de su ocurrencia y decide las acciones para manejarlos. Por ejemplo, el proceso de evaluacin del riesgo de la entidad puede atender a cmo considera la entidad la posibilidad de transacciones no registradas o identifica y analiza estimaciones importantes registradas en los estados financieros. Los riesgos
riesgo debido al costo u otras consideraciones. Los riesgos pueden surgir o cambiar debido a circunstancias como 1as siguientes:
Cambios en el entorno de operaciones. Cambios en el entorno de regulacin o de operaciones pueden dar como resultado cambios en presiones competitivas y riesgos significativamente diferentes.
Personal nuevo. El nuevo personal puede tener un diferente enfoque o entendimiento del control interno.
Sistemas de informacin nuevos o renovados. Los cambios importante y rpidos en los sistemas de informacin pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.
Crecimiento rpido. La expansin importante y rpida de las operaciones puede forzar los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles.
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Nueva tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas en los procesos de produccin o sistemas de informacin puede cambiar el riesgo asociado con el control interno.
riesgos relacionados con estos objetivos sin el uso de un proceso formal sino a travs de implicacin personal directa con los empleados y partes externas.
Nuevos modelos, productos o actividades del negocio. Introducirse a reas o transacciones de negocios con las que tiene poca experiencia la entidad puede traer nuevos riesgos asociados con el control interno. Sistema de informacin, incluyendo los procesos relacionados de negocios, relevantes para la informacin financiera y comunicacin
Reestructuraciones corporativas. Las reestructuraciones pueden ir acompaadas de reducciones de personal y cambios en supervisin y segregacin de deberes que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno. 8. Un sistema de informacin consiste de infraestructura (fsica y componentes de hardware), software, personas, procedimientos y datos. La infraestructura y el software estarn ausentes, o tendrn menos importancia, en sistemas que sean exclusivamente o principalmente manuales. Muchos sistemas de informacin hacen uso extenso de tecnologa de la informacin (TI).
Operaciones extranjeras en expansin. La expansin o adquisicin de operaciones extranjeras acarrea riesgos nuevos y a menudo nicos, que pueden afectar al control interno, por ejemplo, riesgos adicionales o cambiados por transacciones en moneda extranjera.
Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin de nuevos pronunciamientos contables o principios de contabilidad cambiantes puede afectar a los riesgos en la preparacin de los estados financieros.
9.
El sistema de informacin relevante para los objetivos de informacin financiera, que incluye el sistema de informacin financiera, consiste de los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones de la entidad (as como hechos y condiciones) y para mantener la rendicin de cuentas por

7. Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin del riesgo por la entidad son relevantes para toda entidad, sin importar tamao, pero es probable que el proceso de evaluacin del riesgo sea menos formal y estructurado en las entidades pequeas que en las grandes. Todas las entidades debern tener establecidos objetivos de informacin financiera, pero en las entidades pequeas quiz se reconozcan implcitamente ms que explcitamente. La administracin debe estar enterada de los
los activos, pasivos y capital relacionados. Las transacciones pueden iniciarse manualmente o automticamente por procedimientos programados. El registro incluye identificar y capturar a informacin relevante de transacciones o hechos. El procesamiento incluye funciones como edicin y validacin, clculo, medicin, valuacin, resumen y conciliacin, ya sea que se desempeen por procedimientos automatizados o manuales. Informar se relaciona con la preparacin de informes financieros as como otra informacin, en forma electrnica o impresa, que la entidad usa para medir y revisar el desempeo financiero de la entidad y en otras funciones.
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La calidad de la informacin generada por el sistema afecta la capacidad de la administracin para tomar decisiones apropiadas para administrar y controlar las actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables.
12. La comunicacin adopta formas como manuales de polticas, manuales de contabilidad y de informacin financiera y memorndums. La comunicacin puede hacerse tambin de manera electrnica, oral y a travs de las acciones de la administracin.
10. Consecuentemente, un sistema de informacin abarca mtodos y registros que:

13. Los sistemas de informacin y procesos relacionados de negocios relevantes para la informacin financiera en entidades pequeas pueden ser menos formales que en las entidades mayores, pero su papel es igual de importante. Las entidades pequeas con implicacin activa de la administracin pueden no necesitar descripciones extensas de los procedimientos de contabilidad, registros contables sofisticados o polticas escritas. La comunicacin puede ser menos formal y ms fcil de lograr en una entidad pequea que en una entidad mayor, debido al tamao y menor nmero de niveles de la entidad pequea as como a la mayor visibilidad y disponibilidad de la administracin.
Identifican y registran todas las transacciones vlidas. Describen oportunamente las transacciones con suficiente detalle para permitir la clasificacin apropiada de las mismas para la informacin financiera.
Miden el valor de las transacciones en una manera que permite registrar su valor monetario apropiado en los estados financieros.
Determinan el periodo de tiempo en que las transacciones ocurrieron para permitir registrar las transacciones en el ejercicio contable apropiado.
Presentan de manera apropiada las transacciones y revelaciones relacionadas! en los estados financieros.
Actividades de control 11. Comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y responsabilidades correspondientes al control interno sobre la informacin financiera. Incluye el grado al que el personal entiende cmo se relacionan sus actividades en el sistema de informacin financiera con el trabajo de otros y los medios de informar excepciones a un nivel ms alto apropiado dentro de la entidad. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a asegurar que se informen las excepciones y se acte sobre ellas. 14. Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas de la administracin se llevan a cabo, por ejemplo, que se toman las acciones necesarias para atender a los riesgos que amenazan el logro de los objetivos de la entidad. Las actividades de control, sean dentro de sistemas de TI o manuales, tienen objetivos diversos y se aplican a diversos niveles organizacionales y funcionales.
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15. Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para una auditora pueden categorizarse como polticas y procedimientos correspondientes a lo siguiente:
informes de excepcin. Los controles generales de TI son polticas y procedimientos que se relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin ayudando a asegurar la
Revisiones de desempeo. Estas actividades de control incluyen revisiones y anlisis de desempeo real versus presupuestos, pronsticos, y desempeo del periodo anterior; relacionar diferentes conjuntos de datos operativos y financieros entre s, junto con anlisis de las relaciones y acciones de investigacin y correctivas; comparar datos internos con fuentes externas de informacin; y revisin de desempeo funcional o de actividad, como la revisin que hace un gerente de prstamos al consumidor en un banco de los informes por sucursal, regin, y tipo de prstamo para aprobaciones y cobros de los prstamos.
operacin apropiada continua de los sistemas de informacin. Los controles generales de TI comnmente incluyen controles sobre centros de datos y operaciones en red; adquisicin, cambio y mantenimiento de software del sistema; seguridad de acceso; y adquisicin, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin. Estos controles se aplican a entornos de computadora central, microcomputadoras y de usuario final. Los ejemplos de estos controles generales de TI son controles de cambio de programas, controles que restringen el acceso a programas o datos, controles sobre la implementacin de nuevas emisiones de aplicaciones de software en paquetes, y controles sobre software del sistema que restringen acceso a, o monitorean, el uso de servicios del sistema que pudieran
Procesamiento de informacin. Se realiza una variedad de controles para verificar la exactitud, integridad y autorizacin de las transacciones. Los dos grandes agolpamientos de actividades de control de los sistemas de informacin son los controles de aplicacin y los controles generales de TI. Los controles de aplicacin sirven para el procesamiento de aplicaciones individuales. Estos controles ayudan a asegurar que ocurrieron las transacciones, que estn autorizadas, y que son registradas y procesadas de manera completa y exacta. Los ejemplos de controles de aplicacin incluyen verificar la exactitud aritmtica de los registros, mantenimiento y revisin de saldos de cuentas y balances de comprobacin, controles automatizados como verificaciones de edicin de datos de entrada y verificaciones de secuencia numrica, y seguimiento manual de
cambiar datos o registros financieros sin dejar un rastro de auditora.
Controles fsicos. Estas actividades abarcan la seguridad fsica de los activos, incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones aseguradas sobre el acceso a activos y registros; autorizacin para acceso a programas de computadora y archivos de datos; y conteo peridico y comparacin con cantidades mostradas en los registros de control (por ejemplo, comparar los resultados de conteo de efectivo, valores e inventario con los registros contables). El grado en que los controles fsicos que se proponen prevenir robo de activos son relevantes para la confiabilidad de la preparacin de los estados financieros y, por lo tanto, para la auditora, depende de circunstancias como
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cuando los activos son altamente susceptibles a malversacin. Por ejemplo, estos controles ordinariamente no seran relevantes cuando se detectaran prdidas de inventario conforme a inspeccin fsica peridica y se registraran en los estados financieros. Sin embargo, si para fines de informacin financiera la administracin se apoya exclusivamente en registros de inventario perpetuo, los controles de seguridad fsica seran relevantes para la auditora.

17. Es probable que los conceptos subyacentes a las actividades de control en las entidades pequeas sean similares a los de las entidades mayores, pero la formalidad con que operan vara. Ms aun, las entidades pequeas pueden encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son relevantes debido a controles aplicados por la administracin. Por ejemplo, el que la administracin retenga la autoridad para
Segregacin de deberes. Asignar a personas diferentes las responsabilidades de autorizar transacciones, registrarlas y mantener custodia de los activos, tiene la intencin de reducir las oportunidades de permitir a alguna persona estar en posicin tanto de perpetrar como de ocultar errores o fraude en el curso normal de los deberes de la persona. Los ejemplos de segregacin de deberes incluyen informar, revisar y aprobar conciliaciones, y aprobacin y control de documentos.
aprobar ventas a crdito, compras importantes y disposiciones en lneas de crdito, puede dar un fuerte control sobre dichas actividades, aminorando o eliminando la necesidad de actividades de control ms detalladas. Una apropiada segregacin de deberes a menudo parece presentar dificultades en las entidades pequeas. Sin embargo, aun las compaas que tienen slo unos cuantos empleados tal vez puedan asignar sus responsabilidades para lograr una segregacin apropiada o, si eso no es posible, usar supervisin de la administracin sobre las actividades incompatibles para
16. Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de poltica apropiadas de ms alto nivel establecidas por la administracin o por los encargados del mando (gobierno corporativo). Por ejemplo, los controles de autorizacin pueden delegarse bajo lineamientos establecidos, como criterios de inversiones establecidos por los encargados del mando (gobierno corporativo); alternativamente, las transacciones no rutinarias como adquisiciones o desembolsos importantes pueden requerir aprobacin especfica de alto nivel, incluyendo en algunos casos la de los accionistas.
lograr los objetivos de control.
Monitoreo de controles
18. Una importante responsabilidad de la administracin es establecer y mantener el control interno de manera continua. El monitoreo de los controles por la administracin incluye considerar si estn operando como se plane y que stos se modifican segn sea apropiado por cambios en las condiciones. El monitoreo de los controles puede incluir actividades como revisin de la administracin de si las conciliaciones bancarias se preparan oportunamente, evaluacin de los auditores
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internos del cumplimiento del personal de ventas con las polticas de la entidad sobre trminos de los contratos de ventas, y una supervisin del departamento legal del cumplimiento de las polticas ticas o de prcticas de negocios de la entidad.
diseo y operacin del control interno. Comunican informacin sobre las fuerzas y debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno.
22. Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de informacin de comunicaciones 19. El monitoreo de los controles es un proceso para evaluar la calidad del desempeo del control interno despus de un tiempo. Implica evaluar el diseo y operacin de los controles de manera puntual y tomar las acciones correctivas necesarias. El monitoreo se hace para asegurar que los controles siguen operando de manera efectiva. Por ejemplo, si la puntualidad y exactitud de las conciliaciones bancarias no se monitorean, es probable que el personal deje de prepararlas. El monitoreo de los controles se logra mediante actividades continuas de monitoreo, evaluaciones separadas, o una combinacin de ambas. de partes externas que pueden indicar problemas o reas que necesitan mejoras. Los clientes, de manera implcita, corroboran los datos de facturacin al pagar sus facturas o al quejarse sobre los cargos. Adems, los reguladores pueden comunicarse con la entidad respecto a asuntos que afecten al funcionamiento del control interno, por ejemplo, comunicaciones concernientes a exmenes de las dependencias reguladoras de bancos. Tambin, la administracin puede considerar comunicaciones relativas al control interno por auditores externos al desempear actividades de monitoreo.
20. Las actividades continuas de monitoreo se integran en las actividades normales recurrentes de una entidad e incluyen actividades regulares de administracin y supervisin. Los gerentes de ventas, de compras y de produccin a niveles divisionales y corporativos estn en contacto con las operaciones y pueden cuestionar los informes que difieran de manera importante de su conocimiento de las operaciones.

23. Es ms probable que las actividades continuas de monitoreo de las entidades pequeas sean informales y se desempeen tpicamente como parte de la administracin general de las operaciones de la entidad. La estrecha implicacin de la administracin en las operaciones a menudo identificar las variaciones importantes respecto de las
21. En muchas entidades, los auditores internos o el personal que desempea funciones similares contribuyen al monitoreo de los controles de una entidad a travs de evaluaciones separadas. Regularmente proporcionan informacin sobre el funcionamiento del control interno, centrando considerable atencin en evaluar el
expectativas y las faltas de exactitud en los datos financieros, lo que llevar a acciones correctivas al control.
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Apndice 3: Condiciones y hechos que pueden indicar riesgos de representacin errnea de importancia relativa
Los siguientes son ejemplos de condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Los ejemplos que se dan cubren una amplia gama de condiciones y hechos; sin embargo, no todas las condiciones y hechos son relevantes para todos los trabajos de auditora y la lista de los ejemplos no es necesariamente completa.
Alianzas y negocios conjuntos complejos. Uso de financiamiento fuera del balance general, entidades de cometido especial y otros arreglos financieros complejos.
Transacciones importantes con partes relacionadas. Falta de personal con habilidades en contabilidad e informacin financiera. Cambios en personal clave incluyendo salida de ejecutivos clave. Debilidades en el control interno, especialmente las que no son atendidas por la administracin.
Operaciones en regiones que son econmicamente inestables, por ejemplo, pases con devaluacin importante de la moneda o con economas altamente inflacionarias. Operaciones expuestas a mercados voltiles, por ejemplo, el comercio de futuros. Alto grado de regulaciones complejas. Problemas de negocio en marcha y de liquidez, incluyendo prdida de clientes importantes. Impedimentos a la disponibilidad de capital y crdito. Cambios en la industria en que opera la entidad. Cambios en la cadena de suministros. Desarrollar u ofrecer nuevos productos o servicios, o cambiar a nuevas lneas de negocio. Expansin a nuevas localidades. Cambios en la entidad como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros hechos inusuales. Probabilidad de venta de las entidades o segmentos del negocio. 55
Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocios. Cambios en el entorno de TI. Instalacin de nuevos sistemas importantes de TI relacionados con informacin financiera. Investigaciones de las operaciones o resultados financieros de la entidad por organismos reguladores o gubernamentales. Representaciones errneas pasadas, historia de errores o una cantidad importante de ajustes al final del ejercicio. Cantidad importante de transacciones no rutinarias o no sistemticas incluyendo transacciones intercompaa y transacciones de grandes ingresos al final del ejercicio. Transacciones que se registran con base en las intenciones de la administracin, por ejemplo, refinanciamiento de deuda, activos por vender y clasificacin de valores comerciales. Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables. Mediciones contables que implican procesos complejos.
Hechos o transacciones que implican una importante falta de certeza en la medicin, incluyendo estimaciones contables.
Litigios pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantas sobre ventas, garantas financieras y saneamiento ambiental.
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Planeacin del trabajo PLANEACIN Introduccin
4. La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. 6. 5. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio. tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
2.
El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desempeada en una manera efectiva. (se consiguen los objetivos minimizando las posibilidades de riesgo)
Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
3.
"Planeacin" significa desarrollar una estrategia general (plan global de auditora) y un enfoque detallado (tctica especfica) para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna. 7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
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Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
El plan global de auditora

8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora, a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor.
Riesgo e importancia relativa

Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes.
9.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen:
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude.
Conocimiento del negocio

Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Naturaleza. tiempos, y alcance de los procedimientos

Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimiento de auditora externa.
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
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un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin

El involucramiento de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. El involucramiento de expertos. El nmero de locaciones. Requerimientos de personal. 11.
de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas
reas o procedimientos de auditora.
Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo trminos del trabajo.
coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de otros auditores o expertos. Los otros asuntos
anotados en el prrafo 9 pueden necesitar ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora.
Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora

12. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del
E1 programa de auditora
10. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como
trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.
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IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA
separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til".
Importancia relativa Introduccin

4. 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. 5. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre s los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional.
2.
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora.
Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de "representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando es probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin.
3.
"Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros" del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (ASC) en los trminos siguientes:
"La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de 6.
El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento
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de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.
auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
7.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
10. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto el nivel de importancia relativa, ms bajo el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si, despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto:
8.
La importancia relativa debera ser considerada por el auditor cuando:
a.
reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o
a.
determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y b.
adicionales; o reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
b.
evala el efecto de las representaciones errneas.
La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora

9. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al
Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora
11.
La evaluacin del auditor de importancia relativa y riesgo de auditora puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditora. Esto podra ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora es planeada antes del final del
61
periodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la posicin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la posicin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de importancia relativa y riesgo de auditora puede tambin cambiar. Adicionalmente, al planear el trabajo de auditora, el auditor puede, intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel ms bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones errneas no descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evale el efecto de representaciones errneas descubiertas durante la auditora. 15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los 14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa, el auditor necesita considerar el reducir el riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. En todo caso, la administracin puede desear ajustar los estados financieros segn las representaciones errneas identificadas.
Evaluacin del efecto de representaciones errneas

12. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa.
procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar la modificacin apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros".
16. Si el agregado de las representaciones errneas no corregidas que el auditor ha 13. El agregado de representaciones errneas no corregidas comprende: identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor debera considerar si es probable que las representaciones errneas no detectadas, al tomarse con las a. representaciones errneas especficas identificadas por el auditor incluyendo el efecto neto de representaciones errneas no corregidas identificadas durante la auditora de periodos previos; y b. la mejor estimacin del auditor de otras representaciones errneas que no pueden ser identificadas especficamente (o sea, errores proyectados). representaciones errneas no corregidas agregadas podra exceder el nivel de importancia relativa. As, al acercarse el agregado de representaciones errneas no corregidas al nivel de importancia relativa, el auditor considerara reducir el riesgo desempeando procedimientos de auditora adicionales o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros segn las representaciones errneas no identificadas.
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Perspectiva del Sector Pblico

1. Al evaluar la importancia relativa, el sector pblico debe, adems de ejercer el juicio profesional, considerar cualquier legislacin o reglamento que pueda impactar dicha evaluacin. En el sector pblico, la importancia relativa se basa tambin en el "contexto y naturaleza " de una partida e incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos tales como cumplimiento con las autoridades, inters legislativo o inters pblico.
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PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS Introduccin
1. El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas para determinar respuestas globales y disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa a los niveles de estado financiero y de aseveracin en una auditora de estados financieros. El entendimiento de la entidad y su entorno por un auditor, incluyendo su control interno y la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa se describen en la NIA 315,
Procedimientos de auditora que responden a los riegos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin. Esta seccin requiere
que el auditor disee y desempee procedimientos adicionales de auditora, incluyendo pruebas de la efectividad operativa de los controles cuando sea relevante o se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Adems esta seccin incluye asuntos que el auditor considera al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de dichos procedimientos de auditora.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditor obtenida.

Esta seccin requiere que el auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora.
Documentacin. Esta seccin establece los requisitos de documentacin

relacionados.
Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
2. La siguiente es una vista general de los requisitos de esta norma: 3.
Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar respuestas globales a los riesgos evaluados al nivel de estado financiero, y deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a los riesgos evaluados al nivel de aseveracin. Las respuestas globales y la
Respuestas globales. Esta seccin requiere que el auditor determine respuestas

globales para atender a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estado financiero y proporciona guas sobre la naturaleza de dichas respuestas.
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora son asuntos de juicio profesional del auditor. Adems de los de esta NIA, el auditor tambin cumple con los requisitos y guas de la NIA 240, Responsabilidad del auditor de
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considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros al responder a los

riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.
procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms que al final del ejercicio. Si hay debilidades en el entorno de control, el auditor ordinariamente conduce ms procedimientos de auditora al final del ejercicio y no en una fecha intermedia, busca
Respuestas globales
4. El auditor deber determinar respuestas globales para atender a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero. Estas respuestas pueden incluir enfatizar al equipo de auditora la necesidad de mantener el escepticismo profesional para compilar y evaluar la evidencia de auditora, asignar personal ms experimentado, a quienes tengan habilidades especiales o usar expertos,13 dar mayor supervisin, o incorporar elementos adicionales de impredecibilidad en la seleccin de los procedimientos adicionales de auditora que se van a realizar. Adems, el auditor puede hacer cambios generales a la naturaleza, oportunidad, o extensin de los procedimientos de auditora como una respuesta global, por ejemplo, realizando procedimientos sustantivos al final del ejercicio en lugar de hacerlo en una fecha intermedia. 7. 6.
evidencia de auditora ms extensa con los procedimientos sustantivos, modifica la naturaleza de los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora ms persuasiva, o aumenta el nmero de localidades que se han de incluir en el alcance de la auditora.
Estas consideraciones tienen un peso importante en el enfoque general del auditor, por ejemplo, nfasis en procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo), o un enfoque que usa pruebas de controles igual que procedimientos sustantivos (enfoque combinado).
Procedimientos de auditora que responden a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin
El auditor deber disear y desempear procedimientos adicionales de auditora cuya naturaleza, oportunidad y extensin respondan a los riesgos evaluados de
5.
El entendimiento del entorno de control por el auditor afecta a la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero. Un entorno de control efectivo puede permitir al auditor tener ms confianza en el control interno y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada dentro de la entidad y as, por ejemplo, permitir al auditor conducir algunos
representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. El propsito es proporcionar un vnculo claro entre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora del auditor y la evaluacin del riesgo. Al disear procedimientos adicionales de auditora, el auditor considera asuntos como los siguientes:
13
La asignacin de personal del trabajo al trabajo particular refleja la evaluacin del riesgo por el auditor, la cual se basa en el entendimiento de la entidad por el auditor.
La importancia del riesgo.
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La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia relativa.
ineficiente. Sin embargo, el auditor necesita quedar satisfecho de que el desempear slo procedimientos sustantivos para la aseveracin relevante sera efectivo para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a un nivel aceptablemente bajo. A menudo el auditor puede determinar que un enfoque combinado que usa pruebas de la efectividad operativa de los controles igual que procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin importar el enfoque seleccionado, el auditor disea y desempea procedimientos sustantivos para cada clase de importancia relativa de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, segn requiere el prrafo 49.
Las caractersticas de la clase de transacciones, saldo de la cuenta o revelacin implicadazas.
La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y, en particular, si son manuales o automatizados.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa. 9.
La naturaleza de los procedimientos de auditora es de la mayor importancia para responder a los riesgos evaluados.
En el caso de entidades muy pequeas, puede no haber muchas actividades de control que pudiera identificar el auditor. Por esta razn, es probable que los procedimientos adicionales del auditor sean principalmente procedimientos sustantivos. En tales
8.
La evaluacin del auditor de los riesgos identificados al nivel de aseveracin proporciona una base para considerar el enfoque apropiado de auditora para disear y desempear procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede determinar que slo desempeando pruebas de controles puede lograr una respuesta efectiva al riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa para una aseveracin particular. En otros casos, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos sustantivos es apropiado para aseveraciones especficas y, por lo tanto, el auditor excluye el efecto de los controles de la evaluacin del riesgo relevante. Esto puede ser porque los procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor no han identificado algunos controles efectivos relevantes a la aseveracin, o porque poner a prueba la efectividad operativa de los controles sera
casos, adems de los asuntos mencionados en el prrafo 8 anterior, el auditor considera si en ausencia de controles es posible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
Consideracin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora
Naturaleza
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora se refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspeccin,
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observacin, investigacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear, o procedimientos analticos. Ciertos procedimientos de auditora pueden ser ms apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con el ingreso, las pruebas de los controles pueden responder ms al riesgo evaluado de representacin errnea de la aseveracin de integridad, mientras que los procedimientos sustantivos pueden ser los que ms respondan al riesgo evaluado de representacin errnea de la aseveracin de ocurrencia.
determinar que los procedimientos analticos sustantivos solos pueden proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. Por otra parte, si el auditor espera que haya un riesgo ms bajo de que pueda surgir una representacin errnea de importancia relativa porque una entidad tiene controles efectivos y el auditor piensa disear procedimientos sustantivos con base en la operacin efectiva de dichos controles, entonces el auditor desempea pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa. Este puede ser el caso, por ejemplo, para una clase de transacciones de caractersticas no complejas,
11.
La seleccin del auditor de los procedimientos de auditora se basa en la evaluacin del riesgo. Mientras ms alta es la evaluacin del riesgo por el auditor, ms confiable y relevante es la evidencia de auditora que busca el auditor con los procedimientos sustantivos. Esto puede afectar tanto a los tipos de procedimientos de auditora que se desempearn como a su combinacin. Por ejemplo, el auditor puede confirmar la integridad de los trminos de un contrato con un tercero, adems de inspeccionar el documento.
razonablemente uniformes, que se procesen y controlen rutinariamente por el sistema de informacin de la entidad.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin producida por el sistema de informacin de la entidad cuando dicha informacin se use para desempear procedimientos de auditora. Por ejemplo, si el auditor usa informacin no financiera o datos de presupuestos producidos por el sistema de informacin de la entidad al desempear procedimientos
12. Al determinar los procedimientos de auditora a desempear, el auditor considera las razones para la evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin por cada clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin (o sea, los riesgos inherentes), y si la evaluacin del riesgo por el auditor toma en cuenta los controles de la entidad (riesgo de control). Por ejemplo, si el auditor considera que hay un riesgo ms bajo de que pueda ocurrir una representacin errnea de importancia relativa debido a las caractersticas particulares de una clase de transacciones sin considerar los controles relacionados, el auditor puede
de auditora, como procedimientos analticos sustantivos o pruebas de controles, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de dicha informacin. Ver NIA 500, Evidencia de auditora, prrafo 11, para mayor gua.
Oportunidad
14. Oportunidad se refiere al momento en el cual se desempean los procedimientos de auditora o a la fecha a la que aplica la evidencia de auditora.
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15. El auditor puede desempear pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha provisional o al final del ejercicio. Mientras ms alto es el riesgo de representacin errnea de importancia relativa, ms probable es que el auditor pueda decidir que es ms efectivo desempear procedimientos sustantivos ms cerca de, o al final del, ejercicio en vez de en una fecha ms adelantada, o llevar a cabo procedimientos de auditora sin anunciar o en momentos no esperados (por ejemplo, llevar a cabo procedimientos de auditora en localidades seleccionadas sin anunciar). Por otra parte, llevar a cabo procedimientos de auditora antes del final del ejercicio puede ayudar al auditor a identificar asuntos importantes en una etapa inicial de la auditora y, consecuentemente, resolverlos con ayuda de la administracin o desarrollar un enfoque efectivo de auditora para atender a tales asuntos. Si el auditor realiza pruebas de controles o procedimientos sustantivos antes del final del ejercicio, el auditor considera la evidencia adicional requerida para el periodo restante (ver prrafos 3738 y 5661).
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si hay un riesgo de ingresos inflados para cumplir con las expectativas de utilidades mediante la posterior creacin de convenios de ventas falsos, el auditor puede desear examinar los contratos disponibles a la fecha del final del ejercicio). El ejercicio o fecha con que se relaciona la evidencia de auditora.
17. Ciertos procedimientos de auditora pueden desempearse slo en, o despus del, final del ejercicio; por ejemplo, cotejar los estados financieros con los registros contables y examinar los ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros. Si hay un riesgo de que la entidad hubiera participado en contratos de ventas no apropiados o que las transacciones puedan no haberse finalizado al final del ejercicio, el auditor desempea procedimientos para responder a ese riesgo especfico. Por ejemplo, cuando las transacciones son individualmente de importancia relativa o un error en el cierre puede llevar a una representacin errnea de importancia relativa, el auditor ordinariamente inspecciona las transacciones cerca del final del ejercicio.
16. Al considerar cundo desempear procedimientos de auditora, el auditor tambin considera asuntos como los siguientes:
Extensin
18. Extensin incluye la cantidad de un procedimiento especfico de auditora por desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra o el nmero de observaciones de una actividad de control. La extensin de un procedimiento de auditora se determina por el juicio del auditor despus de considerar la importancia relativa, el riesgo evaluado y el grado de certeza que el auditor planea obtener. En particular, el auditor
El entorno de control. Cundo est disponible la informacin relevante (por ejemplo, los archivos electrnicos pueden alterarse posteriormente o los procedimientos por observar, pueden ocurrir slo en ciertas pocas).
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ordinariamente aumenta la extensin de los procedimientos de auditora al aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, aumentar la extensin de un procedimiento de auditora es efectivo slo si el procedimiento de auditora mismo es relevante para el riesgo especfico; por lo tanto, la consideracin ms importante es la naturaleza del procedimiento de auditora.
embargo, el auditor considera si la extensin de las pruebas es apropiada cuando se desempean diferentes procedimientos de auditora en combinacin.
Pruebas de controles
22. Se requiere que el auditor desempee pruebas de los controles cuando la evaluacin 19. El uso de Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs) puede posibilitar pruebas ms extensas de las transacciones electrnicas y archivos de cuentas. Estas tcnicas pueden usarse para seleccionar transacciones de muestra de los archivos electrnicos clave, para escoger transacciones con caractersticas especficas o para pruebas de toda una poblacin en lugar de una muestra. 23. Cuando la evaluacin del auditor de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin incluye una expectativa de que los 20. Ordinariamente se pueden sacar conclusiones vlidas con el uso de enfoques de muestreo. Sin embargo, si la cantidad de selecciones hechas en una poblacin es demasiado pequea, si el enfoque de muestreo seleccionado no es apropiado para lograr el objetivo especfico de auditora, o si las excepciones no tienen un seguimiento apropiado, habr un riesgo inaceptable de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin que se alcanza si se sujeta toda la poblacin al mismo procedimiento de auditora. La NIA 530, Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas contiene guas sobre el uso del muestreo. 24. La evaluacin del auditor del riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin puede incluir una expectativa de la efectividad operativa de los 21. Esta norma considera el uso de diferentes procedimientos de auditora combinados como un aspecto de la naturaleza de las pruebas, segn se discuti antes. Sin controles, en cuyo caso el auditor desempea pruebas de los controles para obtener evidencia de auditora en cuanto su efectividad operativa. Las pruebas de la efectividad operativa de los controles se realizan slo en los controles que el auditor ha controles estn operando de manera efectiva, el auditor deber desempear pruebas de los controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los controles estaban operando de manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo que se audita. Ver los prrafos 3944 ms adelante para la discusin del uso de evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles, obtenida en auditoras anteriores. del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora al nivel de aseveracin.
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determinado que estn adecuadamente diseados para prevenir, o detectar y corregir, una representacin errnea de importancia relativa en una aseveracin. Los prrafos 104106 de la NIA 315 discuten la identificacin de los controles al nivel de aseveracin que tengan probabilidad de prevenir, o detectar y corregir, una representacin errnea de importancia relativa en una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin.
Esto incluye obtener evidencia de auditora sobre cmo se aplicaron los controles en momentos relevantes durante el periodo que se audita, la consistencia con que se aplicaron y por quin o por qu medio se aplicaron. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en distintos momentos durante el periodo que se audita, el auditor considera cada uno por separado. El auditor puede determinar que es eficiente poner a prueba la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo que se evala su diseo y se obtiene evidencia de auditora de su implementacin.
25. Cuando, de acuerdo con el prrafo 115 de la NIA 315, el auditor ha determinado que no es posible o factible reducir los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo con evidencia de auditora obtenida slo por procedimientos sustantivos, el auditor deber desempear pruebas de los controles relevantes para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa. Por ejemplo, segn se discute en el prrafo 115 de la NIA 315, el auditor puede encontrar imposible disear procedimientos sustantivos efectivos que por s mismos proporcionen suficiente evidencia apropiada de auditora al nivel de aseveracin, cuando una entidad conduce su negocio usando TI y no se produce ni mantiene ninguna documentacin de las transacciones ms que por el sistema de TI. 27. Aunque algunos procedimientos de evaluacin del riesgo que el auditor desempea para evaluar el diseo de controles y para determinar que se han implementado puedan no haber sido diseados especficamente como pruebas de controles, s es posible que proporcionen evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir como pruebas de los controles. Por ejemplo, el auditor puede haber hecho investigaciones sobre el uso de presupuestos por la administracin, haber observado la comparacin de la administracin de los gastos mensuales presupuestados y reales, e inspeccionado informes pertinentes a la investigacin de variaciones entre las cantidades presupuestadas y las reales. Estos procedimientos de auditora brindan conocimiento sobre el diseo de las polticas 26. Probar la efectividad operativa de los controles es diferente de obtener evidencia de auditora sobre si se han implementado los controles. Cuando se obtiene evidencia de auditora de la implementacin desempeando procedimientos de evaluacin del riesgo, el auditor determina que existen los controles relevantes y que la entidad los est usando. Cuando se realizan pruebas de la efectividad operativa de los controles, el auditor obtiene evidencia de auditora de que los controles operan de manera efectiva. presupuestarias de la entidad y si stas se han implementado, y pueden tambin dar evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de las polticas presupuestarias para prevenir o detectar representaciones errneas de importancia relativa en la clasificacin de gastos. En esas circunstancias, el auditor considera si la evidencia de auditora proporcionada por estos procedimientos de auditora es suficiente.
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observacin. Por ejemplo, un auditor puede investigar sobre, y observar los
Naturaleza de las pruebas de controles

28. El auditor selecciona los procedimientos de auditora para obtener certeza sobre la efectividad operativa de los controles. Al aumentar el nivel planeado de certeza, el auditor busca evidencia de auditora ms confiable. En circunstancias cuando el auditor adopta un enfoque que consiste principalmente de pruebas de controles, en particular relacionados con los riesgos donde no es posible ni factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora slo de los procedimientos sustantivos, el auditor ordinariamente realiza pruebas de los controles para obtener un nivel ms alto de certeza sobre su efectividad operativa.
procedimientos de la entidad para abrir la correspondencia y procesar los recibos de efectivo para pruebas de la efectividad operativa de los controles sobre los recibos de efectivo. Porque una observacin es pertinente slo en el momento en que se hace, el auditor ordinariamente suplementa la observacin con investigaciones con personal de la entidad y puede tambin inspeccionar documentacin sobre la operacin de dichos controles en otros momentos durante el periodo de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
30. La naturaleza del control particular influye en el tipo de procedimientos de auditora que se requieren para obtener evidencia de auditora sobre si el control estaba operando de manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo que se
29. El auditor deber desempear otros procedimientos de auditora en combinacin con investigacin para poner a prueba la efectividad operativa de los controles. Aunque son diferentes de obtener un entendimiento del diseo e implementacin de los controles, las pruebas de efectividad operativa de los controles ordinariamente incluyen los mismos tipos de procedimientos de auditora usados para evaluar el diseo e implementacin de los controles, y pueden incluir tambin el volver a realizar la aplicacin del control por el auditor. Como la investigacin sola no es suficiente, el auditor usa una combinacin de procedimientos de auditora para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de la efectividad operativa de los controles. Los controles sujetos a pruebas mediante investigacin combinada con inspeccin o con desempearlas de nuevo, ordinariamente proporcionan ms certeza que los controles para los que la evidencia de auditora consiste nicamente de investigacin y
audita. Para algunos controles, la efectividad operativa se evidencia por la documentacin. En esas circunstancias, el auditor puede decidir inspeccionar la documentacin para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad operativa. Para otros controles, esa documentacin puede no estar disponible o no ser relevante. Por ejemplo, puede no existir documentacin de operacin para algunos factores del ambiente de control, como asignacin de autoridad y responsabilidad, o para algunos tipos de actividades de control, como las realizadas por una computadora. En esas circunstancias, la evidencia de auditora sobe la efectividad operativa puede obtenerse a travs de investigacin en combinacin con otros procedimientos de auditora como observacin o el uso de TAACs.
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31. Al disear las pruebas de controles, el auditor considera la necesidad de obtener evidencia de auditora que soporte la operacin efectiva de los controles directamente relacionados con la aseveracin as como otros controles indirectos de los que dependen estos controles. Por ejemplo, el auditor puede identificar la revisin que hace un usuario de un informe de excepcin de ventas a crdito que exceden del lmite de crdito autorizado a un cliente como un control directo relacionado con una aseveracin. En esos casos, el auditor considera la efectividad de la revisin del informe por el usuario y tambin los controles relacionados con la exactitud de la informacin en el informe (por ejemplo, los controles generales de TI).
como prueba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede examinar una factura para determinar si se ha aprobado y para dar evidencia sustantiva de auditora de una transaccin. El auditor considera cuidadosamente el diseo y evaluacin de estas pruebas para lograr ambos objetivos.
34. La ausencia de representaciones errneas detectadas por un procedimiento sustantivo no proporciona evidencia de auditora de que los controles relacionados con la aseveracin que se ponen a prueba sean efectivos. Sin embargo, las representaciones errneas que detecta el auditor con el desempeo de procedimientos sustantivos, las considera cuando evala la efectividad operativa de los controles relacionados. Una
32. En el caso de un control automatizado de aplicacin, debido a la consistencia inherente del procesamiento por TI, la evidencia de auditora sobre la implementacin del control, cuando se considera en combinacin con evidencia de auditora obtenida respecto de la efectividad operativa de los controles generales de la entidad (y en particular, controles de cambio) puede dar evidencia sustancial de auditora sobre su efectividad operativa durante el periodo relevante.
representacin errnea de importancia relativa que se detect por los procedimientos del auditor y que no se identific por la entidad, ordinariamente es indicacin de la existencia de una debilidad de importancia relativa en el control interno, lo cual se comunica a la administracin y a los encargados del mando.
Oportunidad de las pruebas de control

35. La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el periodo de apoyo en dichos controles. Si el auditor prueba los controles en un momento particular, slo obtiene evidencia de auditora de que los controles operaron de manera efectiva en ese momento. Sin embargo, si el auditor prueba los controles a lo largo de un periodo, obtiene evidencia de auditora de la efectividad de la operacin de los controles durante dicho periodo.
33. Al responder a la evaluacin del riesgo, el auditor puede disear una prueba de controles para desempear junto con una prueba de detalles sobre la misma transaccin. El objetivo de las pruebas de controles es evaluar si un control oper de manera efectiva. El objetivo de las pruebas de detalles es detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin. Aunque estos objetivos son diferentes, ambos pueden lograrse juntos mediante el desempeo de una prueba de controles y una prueba de detalles sobre la misma transaccin, tambin conocida
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36. La evidencia de auditora correspondiente a slo un momento en el tiempo puede ser suficiente para los propsitos del auditor, por ejemplo, cuando prueba los controles sobre el conteo fsico de inventario por la entidad al final del ejercicio. Si, por otra parte, el auditor requiere evidencia de auditora de la efectividad de un control despus de un periodo, la evidencia de auditora correspondiente a slo un momento en el tiempo puede ser insuficiente y el auditor suplementa esa prueba con otras pruebas de controles que sean capaces de proporcionar evidencia de auditora de que el control oper de manera efectiva en momentos relevantes durante el periodo que se audita. Estas otras pruebas pueden consistir de pruebas de monitoreo de los controles por la entidad.
38. Puede obtener evidencia adicional de auditora, por ejemplo, alargando las pruebas de efectividad operativa de los controles durante el periodo restante o poniendo a prueba el monitoreo de controles por la entidad.
39. Si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, el auditor deber obtener evidencia sobre si han ocurrido cambios en esos controles especficos despus de la auditora anterior. El auditor deber obtener evidencia de auditora sobre si han ocurrido esos cambios por medio de investigacin combinada con observacin o inspeccin para confirmar el entendimiento de dichos controles especficos. El prrafo 23 de la NIA 500 declara que el auditor desempea procedimientos de auditora para establecer que
37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles durante un periodo provisional, el auditor deber determinar qu evidencia adicional de auditora deber obtenerse por el periodo restante. Al hacer tal determinacin, el auditor considera la importancia de los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin, los controles especficos que se probaron durante el periodo provisional, el grado al que se obtuvo evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de dichos controles, la duracin del periodo restante, la extensin en que el auditor piensa reducir los procedimientos sustantivos adicionales con base en la dependencia de los controles y el entorno de control. El auditor obtiene evidencia de auditora sobre la naturaleza y extensin de cualesquier cambios importantes en el control interno, incluidos cambios en el sistema de informacin, procesos y personal que ocurrieron despus del periodo provisional.
sigue siendo relevante la evidencia de auditora obtenida en periodos anteriores, cuando el auditor planea usar la evidencia de auditora en el periodo actual. Por ejemplo al desempear la auditora anterior, el auditor pudo determinar que un control automatizado estaba funcionando segn lo planeado. El auditor obtiene evidencia de auditora para determinar si se han hecho cambios al control automatizado que afecten la continuidad de su funcionamiento efectivo, por ejemplo, mediante investigaciones con la administracin y con inspeccin de registros para indicar qu controles se han cambiado. La consideracin de evidencia de auditora sobre estos cambios puede soportar, ya sea el aumentar o disminuir, la evidencia de auditora que se espera obtener en el periodo actual sobre la efectividad operativa de los controles.
40. Si el auditor planea apoyarse en controles que han cambiado desde que se probaron la ltima vez, el auditor deber hacer pruebas de efectividad operativa de dichos
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controles en la auditora actual. Los cambios pueden afectar la relevancia de la evidencia de auditora obtenida en periodos anteriores, de modo tal que pueda no haber ya una base para una confiabilidad continuada. Por ejemplo, los cambios en un sistema para permitir a la entidad recibir un nuevo informe del sistema probablemente no afecten a la relevancia de la evidencia de auditora del periodo anterior; sin embargo, s la afecta un cambio que haga que los datos se acumulen o calculen de manera diferente.
La efectividad de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control, el monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad.
Los riesgos que se originan de las caractersticas del control, incluyendo si los controles son manuales o automatizados (ver NIA 315, prrafos 5763, para una discusin de riesgos especficos que se originan de los elementos manuales y automatizados de un control).
41. Si el auditor planea apoyarse en controles que no han cambiado desde que se probaran la ltima vez, el auditor deber hacer pruebas de efectividad operativa de dichos controles cuando menos una vez cada tercera auditora. Como se indica en los prrafos 40 y 44, el auditor no puede confiar en evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, para controles que han cambiado desde que se probaron la ltima vez o controles que mitiguen un riesgo importante. La decisin del auditor sobre si debe confiar en evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores para otros controles es un asunto de juicio profesional. Adems, la duracin del periodo antes de volver a someter a pruebas dichos controles es tambin un asunto de juicio profesional, pero no puede exceder de dos aos.
La efectividad de los controles generales de TI. La efectividad del control y su aplicacin por la entidad, incluyendo la naturaleza y extensin de las desviaciones en la aplicacin del control respecto de pruebas de efectividad operativa en auditoras anteriores. Si la falta de un cambio en un control particular representa un riesgo debido a las circunstancias cambiantes. El riesgo de representacin errnea de importancia relativa y el grado de confiabilidad en el control.
En general, mientras ms alto es el riesgo de representacin errnea de importancia relativa, o mayor la dependencia del control, es probable que sea menor el periodo de tiempo que pase, si lo hay. Los factores que ordinariamente disminuyen el periodo para volver a hacer pruebas a un control, o que dan como resultado el no confiar en
42. Al considerar si es apropiado usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, y si es as, la duracin del periodo de tiempo que puede pasar antes de volver a poner a prueba un control, el auditor considera lo siguiente:
absoluto en evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores, incluyen los siguientes:
Un ambiente de control dbil.
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Dbil monitoreo de los controles. Un elemento manual importante en los controles relevantes. Cambios de personal que afectan de modo importante la aplicacin del control. Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de cambios en el control. Controles generales de TI dbiles.
44. Cuando, de acuerdo con el prrafo 108 de la NIA 315, el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin es un riesgo importante y el auditor planea apoyarse en la efectividad operativa de los controles planeados para aliviar el riesgo importante, el auditor deber obtener la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de dichos controles de las pruebas de controles desempeadas en el periodo actual. Mientras
43. Cuando hay un nmero de controles para los que el auditor determina que es apropiado usar evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores, al auditor deber hacer pruebas de la efectividad operativa de algunos controles en cada auditora. El propsito de este requisito es evitar la posibilidad de que el auditor pudiera aplicar el enfoque del prrafo 41 a todos los controles en los que el auditor se propone apoyarse, sino poner a prueba todos esos controles en un solo periodo de auditora sin pruebas de controles en los dos periodos posteriores de auditora. Adems de proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles que se someten a prueba en la auditora actual, el desempear esas pruebas da evidencia colateral sobre la efectividad continua del ambiente de control y, por lo tanto, contribuye a la decisin sobre si es apropiado apoyarse en evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores. Por lo tanto, cuando el auditor determina, de acuerdo con los prrafos 3942, que es apropiado usar evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores para un nmero de controles, el auditor planea hacer pruebas de una porcin suficiente de los controles de esa poblacin en cada periodo de auditora y, como mnimo, cada control se prueba cuando menos cada tercera auditora.
mayor es el riesgo de representacin errnea de importancia relativa, ms evidencia de auditora obtiene el auditor de que los controles relevantes estn operando efectivamente. Consecuentemente, aunque el auditor a menudo considera informacin obtenida en auditoras anteriores al disear pruebas de controles para mitigar un riesgo importante, el auditor no se apoya en evidencia de auditora obtenida en una auditora anterior sobre la efectividad operativa de los controles sobre dichos riesgos, sino que, a cambio, obtiene la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles de dichos riesgos en el periodo actual.
Extensin de las pruebas de controles

45. El auditor disea pruebas de controles para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los controles operaron de manera efectiva a lo largo del periodo en que se apoy en ellos. Los asuntos que el auditor puede considerar al determinar la extensin de sus pruebas de controles incluyen los siguientes:
La frecuencia del desempeo del control por la entidad durante el periodo.
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La duracin de tiempo dentro del periodo de auditora que el auditor se apoya en la efectividad operativa del control.
automatizado deber funcionar de manera consistente a menos que se cambie el programa (incluyendo las tablas, archivos u otros datos permanentes usados por el programa). Una vez que determina el auditor que un control automatizado est funcionando segn lo planeado (lo que podra hacerse en el momento en que el control se implementa inicialmente o en alguna otra fecha), el auditor considera desempear pruebas para determinar que el control sigue funcionando de manera efectiva. Estas pruebas podran incluir determinar que no se hacen cambios al programa sin ser sujetos a los controles apropiados de cambio de programas, que se usa la versin autorizada del programa para procesar las transacciones y que otros controles generales relevantes son efectivos. Estas pruebas tambin podran incluir determinar que no se han hecho cambios a los programas, como puede ser el caso cuando la entidad usa aplicaciones de paquetes de software sin modificarlas o mantenerlas. Por
La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora por obtener al soportar que el control previene, o detecta y corrige, representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin.
La extensin en que se obtiene evidencia de auditora de pruebas de otros controles relacionados con la aseveracin.
La extensin en que el auditor planea apoyarse en la efectividad operativa del control para la evaluacin del riesgo (y con ello reducir los procedimientos sustantivos que se basan en el apoyo en dicho control).
La desviacin esperada del control.
46. Mientras ms se apoye el auditor en la efectividad operativa de los controles en la evaluacin del riesgo, mayor es la extensin de las pruebas de los controles por el auditor. Adems, al incrementarse la tasa de desviacin esperada de un control, el auditor aumenta la extensin de pruebas del control. Sin embargo, el auditor considera si la tasa de desviacin esperada indica que el control no ser suficiente para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin hasta el evaluado por el auditor. Si se espera que la tasa de desviacin esperada sea demasiado alta, es posible que el auditor determine que pueden no ser efectivas las pruebas de controles por una aseveracin particular.
ejemplo, el auditor puede inspeccionar el registro de administracin de la seguridad de TI para obtener evidencia de auditora de que no ha habido accesos sin autorizar durante el periodo.
Procedimientos sustantivos
48. Los procedimientos sustantivos se desempean para detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin, e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que
47. Debido a la consistencia inherente del procesamiento por TI, el auditor puede no necesitar aumentar la extensin de pruebas a un control automatizado. Un control
respondan a la evaluacin relacionada del riesgo de representacin errnea de importancia relativa.
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49. Sin considerar el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa, el auditor deber disear y desempear procedimientos sustantivos cada clase de transacciones, saldos de cuenta y revelacin de importancia relativa. Este requisito refleja el hecho de que la evaluacin del riesgo por el auditor depende de un juicio y puede no ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Ms an, hay limitaciones inherentes al control interno incluyendo transgresin de la administracin. Consecuentemente, si bien el auditor puede determinar que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa puede reducirse a un nivel aceptablemente bajo al desempear slo pruebas de controles para una aseveracin particular relacionada con una clase de transacciones, saldos de cuenta o revelacin (ver prrafo 9), el auditor siempre desempea procedimientos sustantivos por cada clase de transacciones, saldos de cuenta y revelacin de importancia relativa.
de la entidad y los riesgos asociados de representacin errnea de importancia relativa.
51. Cuando, de acuerdo con el prrafo 108 de la NIA 315, el auditor ha determinado que un riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin es un riesgo importante, el auditor deber desempear procedimientos sustantivos que respondan de manera especfica a dicho riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la administracin est bajo presin de cumplir las expectativas de utilidades, puede haber un riesgo de que la administracin est inflando las ventas al reconocer de manera inapropiada ingresos relacionados con convenios de ventas con trminos que prohben el reconocimiento de ingresos o al facturar las ventas antes de su embarque. En estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, disear confirmaciones externas no slo para corroborar cantidades vigentes, sino tambin para confirmar los detalles de los convenios de ventas, incluyendo fecha, cualesquier
50. Los procedimientos sustantivos del auditor debern incluir los siguientes procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:
derechos de devolucin y trminos de entrega. Adems, el auditor puede encontrar que es efectivo suplementar estas confirmaciones externas con investigaciones con personal de la entidad que no sea de finanzas, respecto de cualesquier cambios en los convenios de ventas y trminos de entrega.
Cotejar los estados financieros con los registros contables subyacentes. Examinar los asientos de importancia relativa del diario y otros ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros. 52. Cuando el enfoque a los riesgos importantes consiste slo de procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditora apropiados para atender a estos riesgos importantes consisten de pruebas de detalles solamente, o una combinacin de
La naturaleza y extensin del examen del auditor de los asientos del diario y otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informacin financiera
pruebas de detalles y procedimientos sustantivos analticos. El auditor considera las guas en los prrafos 5364 al disear la naturaleza, oportunidad y extensin de los
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procedimientos sustantivos para los riesgos importantes. Para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, los procedimientos sustantivos relacionados con los riesgos importantes a menudo se disean para obtener evidencia de auditora de alta confiabilidad.
54. El auditor disea pruebas de detalles que responden a los riesgos evaluados con el objetivo de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para lograr el nivel planeado de certeza al nivel de aseveracin. Al disear los procedimientos sustantivos relacionados con la aseveracin de existencia o de ocurrencia, el auditor selecciona entre las partidas contenidas en una cantidad en los estados financieros y obtiene la
Naturaleza de los procedimientos sustantivos

53. Los procedimientos sustantivos analticos generalmente son aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. Las pruebas de detalles ordinariamente son ms apropiadas para obtener evidencia de auditora respecto a ciertas aseveraciones sobre saldos de cuentas, incluyendo la existencia y valuacin. En algunas situaciones, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos sustantivos analticos puede ser suficiente para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor puede determinar que desempear slo procedimientos sustantivos analticos responde al riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa para una clase de transacciones donde la evaluacin del riesgo por el auditor se soporta obteniendo evidencia de auditora con el desempeo de pruebas de la efectividad operativa de los controles. En otras situaciones, el auditor puede determinar que slo son apropiadas las pruebas de detalles, o que una combinacin de procedimientos sustantivos analticos y de pruebas de detalles es la mejor respuesta a los riesgos evaluados.
evidencia de auditora relevante. Por otra parte, al disear procedimientos de auditora relacionados con la aseveracin de integridad, el auditor selecciona entre la evidencia de auditora que indica que una partida debiera incluirse en la cantidad relevante del estado financiero e investiga si dicha partida se incluye as. Por ejemplo, el auditor podra inspeccionar desembolsos" posteriores de efectivo para determinar si se han omitido algunas compras de las cuentas por pagar.
55. Al disear procedimientos sustantivos analticos, el auditor considera asuntos como los siguientes:
Lo adecuado de usar procedimientos sustantivos analticos dadas las aseveraciones.
La confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, con los que se desarrolla la expectativa de cantidades o coeficientes registrados.
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una representacin errnea de importancia relativa al nivel deseado de certeza,
El monto de cualquier diferencia que sea aceptable en las cantidades registradas respecto de valores esperados.
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El auditor considera poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin por la entidad de informacin usada por el auditor para aplicar los procedimientos analticos. Cuando estos controles son efectivos, el auditor tiene mayor seguridad en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, sobre los resultados de los procedimientos analticos. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin estuvo sujeta a pruebas de auditora en el periodo actual o en el anterior. Al determinar los procedimientos de auditora para aplicar a la informacin sobre la que se base la expectativa para los procedimientos sustantivos analticos, el auditor considera las guas del prrafo 11 de la NIA 500.
El ambiente de control y otros controles relevantes. La disponibilidad en una fecha posterior de informacin que sea necesaria para los procedimientos del auditor.
El objetivo del procedimiento sustantivo. El riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa. La naturaleza de la clase de transacciones o saldo de cuenta y aseveraciones relacionadas.
La capacidad del auditor para desempear procedimientos sustantivos apropiados o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para cubrir el periodo restante para reducir el riesgo de que no se detecten
Oportunidad de los procedimientos sustantivos

56. Cuando se desempean procedimientos sustantivos en una fecha provisional, el auditor deber desempear procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para cubrir el periodo restante que proporcionen una base razonable para extender las conclusiones de auditora de la fecha provisional al final del ejercicio.
representaciones errneas de importancia relativa que existen al final del ejercicio.
58. Aunque no se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles con objeto de tener una base razonable para extender las conclusiones de auditora de una fecha provisional al final del ejercicio, el auditor considera si es suficiente desempear slo procedimientos sustantivos para cubrir el periodo restante. Si el auditor concluye que los procedimientos sustantivos
57. En algunas circunstancias, pueden desempearse procedimientos sustantivos en una fecha provisional. Esto aumenta el riesgo de que las representaciones errneas que puedan existir al final del ejercicio no se detecten por el auditor. Este riesgo aumenta al alargarse el periodo restante. Al valorar si desempea procedimientos sustantivos en una fecha provisional, el auditor considera factores como los siguientes:
solos no seran suficientes, se desempean pruebas de la efectividad operativa de los controles relevantes o los procedimientos sustantivos se desempean al final del ejercicio.
59. En circunstancias donde el auditor ha identificado riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, la respuesta del auditor para atender a dichos
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riesgos puede incluir cambiar la oportunidad de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, el auditor podra concluir que, dados los riesgos de representacin errnea o manipulacin intencionales, no seran efectivos los procedimientos de auditora para extender las conclusiones de auditora de una fecha provisional al final del ejercicio. En esas circunstancias, el auditor podra concluir que los procedimientos sustantivos necesitan desempearse en o cerca del final del periodo en que se informa para atender a un riesgo identificado de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude (ver NIA 240).
final del ejercicio); otras causas de fluctuaciones importantes o fluctuaciones esperadas que no ocurrieron; y cambios en la composicin de las clases de transacciones o saldos de cuentas. Los procedimientos sustantivos relacionados con el periodo, restante dependen de si el auditor ha desempeado pruebas de controles.
61. Si se detectan representaciones errneas en clases de transacciones o saldos de cuentas en una fecha provisional, el auditor ordinariamente modifica la evaluacin de riesgo relacionada y la naturaleza, oportunidad o extensin planeada de los procedimientos sustantivos que cubren el periodo restante que se relacionan con
60. Ordinariamente, el auditor compara y concilia informacin concerniente al balance del final del ejercicio con la informacin comparable en la fecha provisional para identificar cantidades que parezcan inusuales, investiga cualquiera de estas cantidades y desempea procedimientos sustantivos analticos o pruebas de detalles para pruebas del periodo intermedio. Cuando el auditor planea desempear procedimientos sustantivos analticos respecto del periodo intermedio, el auditor considera si los saldos de final del ejercicio de las clases particulares de transacciones o saldos de cuentas son razonablemente predecidles con respecto de la cantidad, significado relativo y composicin. El auditor considera si son apropiados los procedimientos de la entidad para analizar y ajustar esas clases de transacciones o saldos de cuenta en fechas provisionales y para establecer cierres contables adecuados. Adems, el auditor considera si el sistema de informacin relevante para la informacin financiera proporcionar informacin concerniente a los saldos al final del ejercicio y las transacciones en el periodo restante, que sea suficiente para permitir la investigacin de: transacciones o asientos importantes inusuales (incluyendo los del, o cercanos al
dichas clases de transacciones o saldos de cuentas, o extiende o repite dichos procedimientos de auditora al final del ejercicio.
62. El uso de evidencia de auditora por el desempeo de procedimientos sustantivos en una auditora anterior no es suficiente para atender a un riesgo de representacin errnea de importancia relativa en el periodo actual. En la mayora de los casos, la evidencia de auditora por el desempeo de procedimientos sustantivos en una auditora anterior proporciona poca o ninguna evidencia de auditora para el periodo actual. Para que la evidencia de auditora obtenida en una auditora anterior se use en el periodo actual como evidencia sustantiva de auditora, la evidencia de auditora y la materia relacionada no deben cambiar fundamentalmente. Un ejemplo de evidencia de auditora obtenida del desempeo de procedimientos sustantivos en una auditora anterior que puede ser relevante en el ao actual, es una opinin legal relacionada con la estructura de una bursatilizacin que no ha tenido cambios durante el periodo actual. Segn requiere el prrafo 23 de la NIA 500, si el auditor planea usar evidencia
80
de auditora obtenida del desempeo de procedimientos sustantivos en una auditora anterior, el auditor desempea procedimientos de auditora durante el periodo actual para establecer que la evidencia de auditora sigue siendo relevante.
influyen principalmente la importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de certeza. La determinacin de esta cantidad implica considerar la posibilidad de que pudiera agregarse una combinacin de representaciones errneas en el saldo de cuenta, clase de transacciones, o revelacin especficos, hasta una cantidad
Extensin del desempeo de procedimientos sustantivos

63. A mayor riesgo de representacin errnea de importancia relativa, mayor extensin de los procedimientos sustantivos. Dado que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa toma en cuenta el control interno, la extensin de los procedimientos sustantivos puede aumentarse como consecuencia de resultados insatisfactorios de las pruebas de la efectividad operativa de los controles. Sin embargo, es apropiado aumentar la extensin de un procedimiento de auditora slo si el procedimiento de auditora mismo es relevante para el riesgo especfico.
inaceptable. Al disear procedimientos sustantivos analticos, el auditor aumenta el nivel deseado de certeza, al aumentar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa. La NIA 520, Procedimientos Analticos contiene guas sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
Presentacin y revelacin adecuadas
65. El auditor deber desempear procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin global de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, est de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
64. Al disear pruebas de detalles, ordinariamente se piensa en la extensin de las pruebas en cuanto al tamao de la muestra, que se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa. Sin embargo, el auditor tambin considera otros asuntos, incluyendo si es ms efectivo usar otros medios de pruebas selectivas, como seleccionar partidas grandes o inusuales de una poblacin en oposicin a desempear un muestreo representativo o estratificar la poblacin en subpoblaciones homogneas para el muestreo. La NIA 530 contiene guas sobre el uso del muestreo y otros medios de seleccionar partidas para pruebas. Al disear procedimientos sustantivos analticos, el auditor considera cunta diferencia respecto de la expectativa puede aceptarse sin mayor investigacin. A esta consideracin la
aplicable. El auditor considera si los estados financieros individuales se presentan de una manera que refleje la clasificacin y descripcin apropiadas de la informacin financiera. La presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia de informacin financiera aplicable tambin incluye la revelacin adecuada de asuntos de importancia relativa. Estos asuntos se relacionan con la forma, arreglo y contenido de los estados financieros y sus notas a los mismos, incluyendo, por ejemplo, la terminologa usada, la cantidad de detalle que se da, la clasificacin de partidas en los estados y las bases de las cantidades declaradas. El auditor considera si la administracin debiera haber revelado un asunto en particular a la luz de las circunstancias y hechos de los que el auditor est enterado en
81
ese momento. Al desempear la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, el auditor considera el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Ver prrafo 17 de la NIA 500, para una descripcin de las aseveraciones relacionadas con la presentacin y revelacin.
previamente. En esas circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos de auditora planeados, con base en la consideracin revisada de los riesgos evaluados para todas o algunas de las clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones y aseveraciones relacionadas. El prrafo 119 de la NIA 315, contiene guas adicionales sobre la revisin de la evaluacin del riesgo por el auditor.
Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida

66. Con base en los procedimientos de auditora desempeados y la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber valorar si las evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin siguen siendo apropiados.
68. El concepto de efectividad de la operacin de los controles reconoce que algunas desviaciones en la forma en que se aplican los controles pueden ser causadas por factores como cambios en el personal clave, fluctuaciones estacionales importantes en el volumen de transacciones y por error humano. Cuando esas desviaciones se detectan durante el desempeo de pruebas de controles, el auditor hace investigaciones especficas para entender estos asuntos y sus potenciales consecuencias, por ejemplo, investigando acerca de la oportunidad de los cambios de
67. Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo y reiterativo. Al desempear el auditor los procedimientos de auditora planeados, la evidencia de auditora obtenida puede hacer que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o extensin de otros procedimientos de auditora planeados. Puede llegar a la atencin del auditor informacin que difiera de manera importante de la informacin en la que se bas la evaluacin del riesgo. Por ejemplo, la extensin de representaciones errneas que el auditor detecta al desempear procedimientos sustantivos puede alterar el juicio del auditor sobre las evaluaciones del riesgo y puede indicar una debilidad de importancia relativa en el control interno. Adems, los procedimientos analticos desempeados en la etapa de revisin general de la auditora pueden indicar un riesgo de representacin errnea de importancia relativa no reconocido
personal en las funciones clave de control interno. El auditor determina si las pruebas de controles desempeadas proporcionan una base apropiada para apoyo en los controles, si son necesarias pruebas adicionales de controles, o si se necesita atender a los riesgos potenciales de representacin errnea con el uso de procedimientos sustantivos.
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error sea una ocurrencia aislada y, por lo tanto, considera cmo afecta la deteccin de una representacin errnea a los riesgos evaluados de representacin errnea de importancia relativa. Antes de la conclusin de la auditora, el auditor evala si se ha reducido el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y si puede ser necesario reconsiderar la naturaleza,
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oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, el auditor reconsidera lo siguiente:
Experiencia obtenida durante auditoras anteriores respecto de potenciales representaciones errneas similares.
La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos. La evidencia de auditora de la efectividad operativa de los controles relevantes, incluyendo el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad. 70. El auditor deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea en los estados financieros. Al desarrollar una opinin, el auditor considera toda la evidencia de auditora relevante, sin importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones de los estados financieros.
Resultados de procedimientos de auditora desempeados, incluyendo si esos procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o error. Fuente y confiabilidad de la informacin disponible. Persuasividad de la evidencia de auditora. Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno.
72. Si el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora en cuanto a una aseveracin de importancia relativa de los estados financieros, deber intentar obtener evidencia adicional de auditora. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, deber expresar, una opinin calificada o una abstencin de opinin. Ver NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados
71. Lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora para soportar las conclusiones del auditor en toda la auditora son asunto de juicio profesional. El juicio del auditor en cuanto a lo que constituye suficiente evidencia apropiada de auditora est influido por factores como los siguientes:
Financieros, para mayor gua.
Documentacin
73. El auditor deber documentar las respuestas globales para atender a los riesgos
Importancia de la potencial representacin errnea en la aseveracin y la probabilidad de que tenga un efecto de importancia relativa, individualmente o en agregado con otras potenciales representaciones errneas, sobre los estados financieros.
evaluados de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora, la vinculacin de estos procedimientos con los riesgos evaluados al nivel de aseveracin y los resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, deber documentar las conclusiones que
Efectividad de las respuestas de la administracin y controles para atender a los riesgos.
83
alcance respecto de apoyarse en los controles que se pusieron a prueba en una auditora anterior. La manera en que estos asuntos se documentan se basa en el juicio profesional del auditor. La NIA 230, Documentacin, establece normas y da guas respecto a la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros.
Vigencia
74. Esta NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2004.
Perspectiva del sector pblico

1. Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor toma en cuenta el marco de referencia legal y cualesquier otras regulaciones, ordenanzas o directivas ministeriales relevantes que afecten al mandato de auditora y cualesquier otros requisitos especiales de auditora. Esos factores podran afectar, por ejemplo, la extensin de la discrecin del auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora que se van a aplicar. El prrafo 3 de esta NIA puede tener que aplicarse slo despus de considerar dichas restricciones.
84

DOCUMENTACIN
c.
Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin del auditor.
Forma y contenido de los papeles de trabajo Introduccin

5. 1. El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. 6. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desempeados, y por lo 2. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internaciones de Auditora. tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo 3. Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. 7. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que ni es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al 4. Los papeles de trabajo: evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para a. b. Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo desempeado y la base de las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la auditora. Ese otro auditor quiz slo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora.
85
pueda obtener una comprensin de los aspectos detallados de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
8.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como:
11.
Los papeles de trabajo regularmente incluyen tres tipos de documentacin:
La naturaleza del trabajo. La forma del dictamen del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
a.
Permanente (conocimiento general del negocio): Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.
Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares. b. Ordinarios (evidencia de auditora que sirve para base para el dictamen): Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes, de control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y balances. Anlisis de tendencias e ndices importantes. Un registro de la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora.
9.
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor
86
Evidencia de que el trabajo desempeados por los auxiliares fue supervisado y revisado.
peridicos que contienen informacin que se relaciona primordialmente a la auditora de un nico perodo.
Una indicacin sobre quin desempe los procedimientos de auditora y cundo fueron desempeados.
Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo

13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo, para su retencin por un
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros sean auditados por otro auditor.
c.
Administrativos (correspondencia con el cliente, supervisados, entre otros):
perodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica (en CR son 4 aos), de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros.
Conclusiones alcanzadas por al auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. 14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditora permanentes que son actualizados con nueva informacin de importancia que subsiste, distinto de los archivos de auditora
87
NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA500
14 pueda existir. La evidencia de auditora, que es acumulativa por
naturaleza, incluye aquella evidencia que se obtiene de EVIDENCIADEAUDITORA procedimientosdeauditoraquesedesempeanduranteelcursode laauditoraypuedeincluirevidenciadeauditoraqueseobtienede Intr oduccin otras fuentes como auditoras anteriores y los procedimientos de controldecalidaddeunafirmaparalaaceptacinycontinuacinde 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar guas sobre lo que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros, la cantidadycalidaddelaevidenciadeauditoraquesedebeobtener, y los procedimientos de auditora que usan los auditores para obtenerdichaevidencia. 4. Los registros contables generalmente incluyen los registros de asientosinicialesyregistrosdesoporte,comochequesyregistrosde transferencias electrnicas de fondos facturas contratos los mayoresgeneralyauxiliares,asientosdeldiarioyotrosajustesalos estados financieros que no se reflejan en asientos formales del 2. Elauditordeberobtenerevidenciasuficienteapropiadadeauditora paira poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinindeauditora. diario y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones. Los asientos en los registros contables a menudo se inician, registran, procesan e informan en forma electrnica. Conceptodeevidenciadeauditor a Adems, los registros contables pueden ser parte de sistemas integradosquecompartendatosysoportantodoslosaspectosdelos 3. "Evidencia de auditora" es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes alos estados financieros y otrainformacin. No se espera que los auditores atiendan a toda la informacin que
14
clientes.
objetivosdeinformacinfinanciera,operacionesycumplimientode laentidad.
Ver prrafo 14. Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.
88
5. Laadministracin es responsableporlapreparacindelos estados financieros con base en los registros contables de la entidad. El auditorobtienealgunaevidenciadeauditorasometiendoapruebas los registros contables,porejemplo,atravs deanlisis yrevisin, de volver a desarrollar procedimientos seguidos en el proceso de informacin financiera, y de conciliar los tipos y aplicaciones relacionados de la misma informacin. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que losregistroscontablessoninternamenteconsistentes ycuadrancon los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contables por s solos no proporcionan evidencia suficiente de auditora sobre la cual basar una opinin de auditora sobre los estadosfinancieros,elauditorobtieneotraevidenciadeauditora.
7. Lasuficienciaeslamedidadelacantidaddeevidenciadeauditora. Lapropiedadeslamedidadelacalidaddeevidenciadeauditorao sea,surelevanciaysuconfiabilidadparadarsoportepara,odetectar representaciones errneas en, las clases detransacciones,saldos de cuentas,yrevelacionesyaseveracionesrelacionadas.Lacantidadde evidencia de auditora que se necesita se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probablequeserequieramsevidenciadeauditora)ytambinpor la calidad de dicha evidencia (a calidad ms alta, puede requerirse menos). Consecuentemente, la suficiencia y la propiedad de la evidenciadeauditoraseinterrelacionan.Sinembargo,simplemente obtener ms evidencia de auditora no puede compensar su mala calidad.
6. Otra informacin que el auditor puede usar como evidencia de auditoraincluyeminutasdereunionesconfirmacionesdeterceros informes de analistas datos comparables sobre competidores (comparacin por punto de referencia) manuales de controles informacin obtenidapor elauditordeprocedimientos deauditora como investigacin, observacin, e inspeccin y otra informacin desarrolladapor,odisponiblepara,elauditorquelepermitallegara conclusionesatravsdeunrazonamientovlido.
8. Un conjunto dado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar despus del final del ejercicio puede dar evidencia de auditora respecto tanto de la existencia como de la valuacin, aunquenonecesariamentedeloapropiadodeloscortes definalde ejercicio. Por otra parte, el auditor a menudo obtiene evidencia de auditora de diferentes fuentes o de naturaleza distinta que sea
Evidenciasuficienteapr opiadadeauditor a
relevanteparalamismaaseveracin.Porejemplo,elauditorpuede analizarlaantigedaddelascuentasporcobraryelcobroposterior 89
delasmismasparaobtenerevidenciadeauditorarelacionadaconla valuacin de laestimacinparacuentas dudosas.Msan,obtener evidencia de auditora relativa a una aseveracin particular, por ejemplo, la existencia fsica de inventario, no es un sustituto de la obtencindeevidenciadeauditorarespectodeotraaseveracin,por ejemplo,lavaluacindeinventario.
La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestosporlaentidad. La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el auditor(porejemplo,observacindelaaplicacindeuncontrol) esmsconfiablequelaevidenciadeauditoraqueseobtienede manera indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin
9. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente y por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. Aun cuando la evidencia de auditoraseobtengadefuentesexternasalaentidad,esposibleque existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente externa independiente puede no ser confiablesilafuentenoestbieninformada.Aunreconociendoque pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizacionessobrelaconfiabilidaddelaevidenciadeauditora:
sobrelaaplicacindeuncontrol). La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms confiable que representacin oral posterior delosasuntosquesediscutieron). La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles.
10. Unaauditorararavezimplicalaautentificacindedocumentos,yel auditornoestentrenadocomo,niseesperaquesea,unexpertoen dicha autentificacin. Sin embargo, el auditor considera la confiabilidaddelainformacinquesevaausarcomoevidenciade
Laevidenciadeauditoraesmsconfiablecuandoseobtienede fuentesindependientesfueradelaentidad.
auditora,porejemplo,fotocopias,facsmiles,documentosfilmados, digitalizados, o electrnicos de algn otro tipo, incluyendo
90
consideraciones de los controles sobre su preparacin y mantenimientocuandoseanrelevantes. 12. El auditor ordinariamente consigue ms certeza de la evidencia consistente de auditora que obtiene de diferentes fuentes o de 11. Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usainformacinproducidaporlaentidad,elauditordeberobtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, lainformacin en laquesebasanlos procedimientos de auditora necesita ser suficientemente completa y exacta. Por ejemplo, cuando audita ingresos aplicando precios estndar a registros devolumendeventas,elauditorconsideralaexactitudde lainformacinsobrepreciosylaintegridadyexactituddelosdatos de volmenes de ventas. Obtener evidencia de auditora sobre la integridadyexactituddelainformacinproducidaporelsistemade informacindelaentidadpuedehacersejuntoconelprocedimiento real de auditora aplicado a la informacin, cuando obtener dicha evidencia de auditora es parte integral del procedimiento de auditora mismo. En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido evidenciadeauditorade la exactitud e integridad de esta informacinhaciendopruebasaloscontrolessobrelaproducciny mantenimiento de la informacin. Sin embargo, en algunas situaciones el auditor puede determinar que se necesitan procedimientosadicionalesdeauditora.stos,porejemplo,pueden incluir usar Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora (TAACs)paravolveracalcularlainformacin. 91 14. Al formarse la opinin de auditora el auditor no examina toda la informacin disponible porque ordinariamente se puede llegar a conclusionesconelusodeenfoquesdemuestreoyotrosmediosde seleccin de partidas para pruebas. Tambin, el auditor
diferente naturaleza que de las partidas de evidencia de auditora consideradas individualmente. Adems, obtener evidencia de auditora de diferentes fuentes o de diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia de auditora no es confiable. Por ejemplo, corroborar informacin que se obtiene de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la certeza queobtieneelauditordeunarepresentacindelaadministracin.A la inversa, cuando la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra fuente, el auditor determina qu procedimientos adicionales de auditora son necesariospararesolverlafaltadeconsistencia.
13. Elauditorconsideralarelacin entre elcosto de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin que se consigue. Sin embargo, el tema implicado de dificultad o gasto no es en s una basevlidaparaomitirunprocedimientodeauditoraparaelqueno hayalternativa.
ordinariamente encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditoraqueseapersuasivamsqueconclusivasinembargo,para

15 obtener certeza razonable, el auditor no se da por satisfecho con
para formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora. El auditor usa aseveraciones para evaluar los riesgos al considerar los diferentestiposdepotencialesrepresentacioneserrneasquepuedan ocurriry,deah,disearprocedimientosdeauditoraquerespondan alosriesgosevaluados.OtrasNIAsdiscutensituacionesespecficas donde se requiere al auditor que obtenga evidencia de auditora al
evidenciadeauditoraqueseamenosquepersuasiva.Elauditorusa el juicioprofesional y ejerce el escepticismoprofesionalal evaluar lacantidadascomolacalidaddelaevidenciadeauditora,yassu suficienciaypropiedad,parasoportarlaopinindeauditora.
Elusodeasever acionespar aobtener evidenciadeauditor a
niveldeaseveracin.
15. La administracin es responsable por la presentacin razonable de estados financieros que reflejen la naturaleza y operaciones de la entidad.Alrepresentarquelos estadosfinancieros danunpunto de vista verdadero y razonable (o se presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de referenciadeinformacinfinancieraaplicable,laadministracin,de modo implcito o explcito, hace aseveraciones respecto del reconocimiento,valuacin,presentacinyrevelacindelosdiversos elementosdelosestadosfinancierosyrevelacionesrelacionadas.
17. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras: (a) Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el periodoqueseaudita:
(i) Ocurrencialas transacciones y eventos que se han registradohanocurridoycorrespondenalaentidad. (ii) Integridadse han registrado todas las transacciones y eventosquedebieranhaberseregistrado. (iii) Exactitudlas cantidades y otros datos relativos a las
16. El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldosdecuentas,ypresentacinyrevelacionesensuficientedetalle

15
transacciones y eventos registrados se han registrado de maneraapropiada. (iv) Cortelas transacciones y eventos se han registrado en el
Los prrafos 812 de la NIA 200, Objetivos y Principios Generales que gobiernan una Auditora de Estados Financieros proporcionan una discusin sobre la certeza razonable en cuanto a su relacin con una auditora de estados financieros.
ejerciciocontablecorrecto.
92
(v) Clasificacinlastransaccionesyeventossehanregistrado enlascuentasapropiadas.
(iii) Clasificacinycomprensibilidadlainformacinfinanciera se presenta y describe de manea apropiada, y las revelacionesseexpresanconclaridad.
(b) Aseveracionessobresaldosdecuentasalfinaldelejercicio:
(iv) Exactitud y valuacinlainformacinfinancieray de otro tipo se revelan razonablemente y por sus montos
(i) Existencialosactivos,pasivoseinteresesdeparticipacin existen. (ii) Derechos y obligacionesla entidad posee o controla los derechosalosactivos,ylospasivossonobligacionesdela entidad. (iii) Integridadse han registrado todos los activos, pasivos e interesesdeparticipacinquedebieranhaberseregistrado. (iv) Valuacinyasignacinlosactivos,pasivos eintereses de participacinse incluyen en los estados financieros porlos montos apropiados y cualesquier ajustes de valuacin o asignacinresultantesseregistrandemaneraapropiada.
apropiados.
18. El auditor puede usar las aseveraciones segn se describe antes o puede expresarlas de manera diferente siempre y cuando se hayan cubierto todos los aspectos antes descritos. Por ejemplo, el auditor puede escoger combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventosconlasaseveracionessobresaldosdecuentas.Otroejemplo, puede no haber una aseveracin por separado relacionada con el corte de las transacciones y eventos cuando las aseveraciones de ocurrencia e integridad incluyen una consideracin apropiada del registrodelastransaccionesenelejerciciocontablecorrecto.
(c) Aseveracionessobrepresentacinyrevelacin: (i) Ocurrencia y derechos y obligacioneslos eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y correspondenalaentidad. (ii) Integridadse han incluido todas las revelaciones que debieranhaberseincluidoenlosestadosfinancieros.
93
Pr ocedimientosdeauditor apar aobtener evidenciadeauditor a
20. El auditor siempre desempea procedimientos de evaluacin del riesgoconelobjetodedarunabasesatisfactoriaparalaevaluacin
19. Elauditorobtieneevidenciadeauditoraparallegaraconclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora mediante el desempeodeprocedimientosdeauditorapara:
de riesgos a los niveles de estado financiero y de aseveracin. Sin embargo,losprocedimientosdeevaluacindelriesgoporsmismos nodanevidenciasuficienteapropiadadeauditoraenlacualbasarla opinin de auditora. Se suplementan con procedimientos
(a) Obtenerunentendimientodelaentidadysuentorno,incluyendo su control interno, para evaluar los riesgos de representacin errneadeimportanciarelativaalosnivelesdeestadofinanciero ydeaseveracin(losprocedimientosdeauditoradesempeados para este fin se citan en las NIAs como "procedimientos de evaluacindelriesgo"). (b) Cuando sea necesario o cuando el auditor haya determinado hacerlo as, hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin (los procedimientosdeauditoradesempeadosparaestefinsecitan enlasNIAscomo"pruebasdecontroles"). (c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin (los procedimientos de auditora desempeados para este fin se citan en las NIAs como "procedimientos sustantivos" e incluyen pruebas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones, y procedimientossustantivosanalticos).
adicionales de auditora en forma de pruebas de controles, cuando seanecesario,ydeprocedimientossustantivos.
21. Las pruebas de controles son necesarias en dos circunstancias. Cuando la evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativade laefectividadoperativadelos controles,serequiere que el auditor pruebe dichos controles para soportar la evaluacin delriesgo.Adems,cuandolosprocedimientossustantivossolosno dan evidencia suficiente apropiada de auditora, se requiere que el auditor desempee pruebas de controles para obtener evidencia de auditorasobresuefectividadoperativa.
22. El auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin relacionada de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, que incluyen los resultados de las pruebas de controles, si las hay. Sin embargo, la evaluacindelriesgoporelauditoresuncasodejuicio,ypuedeno ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Adems, hay 94
limitaciones inherentes al control interno, incluyendo el riesgo de quelaadministracinlosobrepase,laposibilidaddeerrorhumanoy el efecto de cambios en los sistemas. Por lo tanto, siempre se requieren procedimientos sustantivos para clases importantes de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones para obtener evidenciasuficienteapropiadadeauditora.
electrnicoosistemasdeprocesamientodeimagen.Enelcomercio electrnico, la entidad y sus clientes o proveedores usan computadoras conectadas a una red pblica, como internet, para hacer transacciones de negocios en forma electrnica. Las transacciones decompra,embarque,facturacin,recibode efectivo ydesembolsode efectivoamenudoseconsumantotalmenteporel intercambio de mensajes electrnicos entre las partes. En sistemas
23. El auditor usa uno o ms tipos de los procedimientos de auditora que se describen ms adelante, en los prrafos 2638. Estos procedimientos de auditora, o combinaciones de los mismos, pueden usarse como procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebasdecontrolesoprocedimientossustantivos,dependiendodel contextoenqueseapliquenporelauditor.Enciertascircunstancias, la evidencia de auditora que se obtiene de auditoras anteriores puede dar nueva evidencia cuando el auditor desempee procedimientos de auditora para establecer que sigue siendo relevante.
de procesamiento de imagen, los documentos se escanean y convierten en imgenes electrnicas para facilitar su
almacenamiento y referencia, y los documentos fuente pueden no conservarse despus de la conversin. Cierta informacin electrnica puede existir en un cierto momento. Sin embargo, esa informacin puede no ser recuperable despus de un periodo especfico de tiempo si se cambian los archivos y si no existen algunos de respaldo. Las polticas de retencin de datos de una entidadpuedenrequerirqueelauditorsolicitelaretencindealguna informacinparasurevisin oparadesempearprocedimientos de auditoraenuntiempoenqueestdisponiblelainformacin.
24. Lanaturalezayoportunidaddelosprocedimientosdeauditoraque sevanausarpuedeserafectadaporelhechodequealgunosdelos datos contables y otra informacin pueden estar disponibles en formaelectrnicaosloenciertosmomentosoperiodosdetiempo. Los documentos fuente, como rdenes de compra, talones de embarque, facturas y cheques, pueden sustituirse con mensajes electrnicos. Por ejemplo, las entidades pueden usar comercio 95
25. Cuando la informacin est en forma electrnica, el auditor puede llevar a cabo ciertos procedimientos de auditora de los descritos msadelanteatravsdeTAACs.
Inspeccinder egistr osodocumentos
26. Lainspeccinconsisteenexaminarregistrosodocumentos,yasean internos o externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un ejemplo de inspeccin usada como prueba de controleseslainspeccinderegistrosodocumentosparaevidencia deautorizacin.
los activos. La inspeccin de partidas individuales de inventario ordinariamenteacompaaalaobservacindelconteodeinventario.
Obser vacin
29. Laobservacinconsisteenmirarunprocesooprocedimientoquese desempeaporotros.Losejemplosincluyenobservacindelconteo de inventarios por personal de la entidad y observacin del desempeo de actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre el desempeo de un proceso o
27. Algunosdocumentosrepresentanevidenciadirectadeauditoradela existenciadeunactivo,por ejemplo,un documento que constituye un instrumento financiero como una accin o un bono. La inspeccin de esos documentos puede no necesariamente proporcionar evidencia de auditora sobre la propiedad o el valor. Adems,inspeccionaruncontratoejecutadopuededarevidenciade auditora relevante para la aplicacin de polticas contables por la entidad,comoreconocimientodeingresos.
procedimiento,peroestlimitadaporelmomentoenquetienelugar laobservacinyporelhechodequeelactodeserobservadopuede afectar la manera en la cual se desempea el proceso o procedimiento. Ver la NIA 501, Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas, para otras guassobrelaobservacindelconteodeinventario.
Investigacin InspeccindeActivosTangibles 30. La investigacin consiste en buscar informacin de personas bien 28. Lainspeccindeactivostangiblesconsistedelexamenfsicodelos activos. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora confiable respecto de su existencia, pero no necesariamentesobrelos derechos yobligaciones olavaluacinde 96 informadas, tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. La investigacin es un procedimiento de auditora que se usa de manera extensa en toda la auditora y a menudo es complementaria al desempeo de otros procedimientos
de auditora. Las investigaciones pueden ir desde investigaciones formalesporescritohastainvestigacionesoralesinformales.Evaluar lasrespuestasalasinvestigacionesesunaparteintegraldelproceso deinvestigacin.
investigaciones sobre intenciones de la administracin, la informacin disponible para soportar la intencin de la administracinpuedeserlimitada.Enestoscasos,elentendimiento delahistoriapasadadelaadministracinencuantoallevaracabo susintencionesdeclaradasrespectodeactivosopasivos,lasrazones
31. Las respuestas a las investigaciones pueden dar al auditor informacin que no teNIA antes o con evidencia de auditora que sirve para corroborar. De modo alternativo, las respuestas podran dar informacin que difiera de manera importante de otra informacinqueelauditorhayaobtenido,porejemplo,informacin respectodelaposibilidaddequelaadministracinhayasobrepasado loscontroles.Enalgunoscasos,lasrespuestasalasinvestigaciones proporcionan una base para que el auditor modifique o desempee procedimientosadicionalesdeauditora.
declaradasporlaadministracinparadecidirunparticularcursode accin y la capacidad de la administracin de seguir un curso especfico de accin, puede brindar informacin relevante sobre la intencindelaadministracin.
34. En cuanto a otros asuntos, el auditor obtiene representaciones escritas de la administracin para confirmar las respuestas a las investigaciones orales. Por ejemplo, el auditor ordinariamente obtiene representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa cuando no puede esperarse
32. El auditor desempea procedimientos de auditora adems del uso de investigacin para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora. La investigacin sola ordinariamente no da suficiente evidencia de auditora para detectar una representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin. Ms an, la investigacin sola no es suficiente para probar la efectividad operativadeloscontroles.
razonablemente que exista otra evidencia suficiente apropiada de auditoriaocuandolaotraevidenciadeauditoraqueseobtieneesde menor calidad. Ver la NIA 580, Representaciones de la Administracin, para ms guas sobre las representaciones por escrito.
Confir macin
33. Aunque la corroboracin de la evidencia obtenida mediante investigacina menudo es departicularimportancia, en el caso de 97
35. La confirmacin, que es un tipo especfico de investigacin, es el proceso de obtener una representacin de informacin o de una
condicin existente directamente de un tercero. Por ejemplo, el auditorpuedebuscarconfirmacindirectadecuentasporcobrarpor comunicacinconlosdeudores.Lasconfirmacionesfrecuentemente seusan enrelacinconsaldos decuentas ysus componentes,pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin de los trminos de los convenios o transacciones que tiene una entidad con terceros la solicitud de confirmacin se disea para preguntar si se han hecho modificaciones al convenio y, de ser as, cules son los detalles relevantes. Las confirmaciones tambin se usan para obtener evidenciadeauditorasobrelaausenciadeciertascondiciones,por ejemplo, ausencia de un "acuerdo lateral" que pueda influir en el reconocimiento de ingresos. Ver la NIA 505, Confirmaciones Externas,paramsguascobrelasconfirmaciones.
37. Volveradesarrollares laejecucinindependienteporelauditorde procedimientosocontrolesqueoriginalmentesedesarrollaroncomo partedelcontrolinternodelaentidad,yaseamanualmenteoconel uso deTAACs.Por ejemplo, volviendoa desarrollarlaantigedad delascuentasporcobrar.
Pr ocedimientosAnalticos
38. Los procedimientos analticos consisten de evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otrainformacinrelevanteosedesvandemaneraimportantedelas cantidades pronosticadas. Ver la NIA 520, Procedimientos
Volver acalcular
Analticos,paramsguassobreprocedimientosanalticos.
36. Volveracalcularconsisteenverificarlaexactitudmatemticadelos documentos o registros. El nuevo clculo puede desempearse mediante el uso de tecnologa de la informacin, por ejemplo, obteniendo un archivo electrnico de la entidad y usando TAACs paraverificarlaexactituddelatotalizacindelarchivo.
Vigencia
39. La NIA entra en vigor para auditoras de estados financieros que comiencenen,odespusdel,15dediciembrede2004.
Per spectivadelsector pblico Volver adesar r ollar
98
1. Cuandollevaacaboauditorasdeentidadesdelsectorpblico,el auditortoma en cuenta el marco de referencia legaly cualesquier otras regulaciones, ordenanzas o directivas ministeriales que afecten al mandato de auditora y cualesquier otros requisitos especiales de auditora. Al hacer aseveraciones sobre los estados financieros, la administracin afirma que las transacciones y hechos han estado de acuerdo con las leyes o la autoridad apropiadaademsdelasaseveracionesdelprrafo15deestaNIA.
99
NORMAINTERNACIONALDEAUDITORA501
PARTE A:
EVIDENCIADEAUDITORA CONSIDERACIONESADICIONALESPARAPARTIDAS ESPECFICAS 4.
Asistencia a conteo fsico del inventario
La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad
Intr oduccin
del sistema de inventario perpetuo.
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montosespecficosdelosestadosfinancierosyaotrasrevelaciones.
5.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar, as como
2. Laaplicacin de las normas ylineamientos proporcionados en esta NIAayudaralauditoraobtenerevidenciadeauditoraconrespecto demontosespecficosdelosestadosfinancierosyotrasrevelaciones consideradas. 6. 3. EstaNIAcomprendelassiguientespartes:
controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las
ParteA: ParteB: ParteC: ParteD: ParteE:
Asistenciaaconteofsicodelinventario Confirmacindecuentasporcobrar Investigacinrespectodelitigiosyreclamaciones Valuacinyrevelacindeinversionesalargoplazo Informacinporsegmentos 100 7.
transacciones intermedias.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir
que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos procedimientos.
11. 8. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor deber considerar:
Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor deber considerar a cules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en diferentes locaciones.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario. 12. El auditor deber revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, as como la importancia relativa con relacin al inventario. (a) la aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas y procedimientos de conteo y reconteo; (b) identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, daados y de inventario posedo por una tercera parte, por ejemplo, en consignacin; y (c) si se hacen arreglos apropiados respecte del movimiento de inventario entre
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La organizacin de tiempo del conteo. Las locaciones en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.
9.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente deber observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
reas y el embarque, as como recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.
13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor deber observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos, el auditor deber
101
poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros del conteo, siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros del conteo. El auditor deber considerar el grado al cual es necesario retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y comparacin.
17. El auditor deber poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor ordinariamente obtendr confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de
14. El auditor deber tambin considerar procedimientos de corte, incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo, de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
la importancia relativa de este inventario el auditor considerar tambin:
La integridad e independencia de la tercera parte. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo fsico del inventario.
15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la tercera parte, para asegurar que el inventario es contado correctamente, as como salvaguardado adecuadamente. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance de! fin de periodo, el auditor deber evaluar si, mediante el desempeo de procedimientos adicionales, se comprenden las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
PARTE B:
Sustituida por la NIA 505. Los prrafos 19 al 30 han sido eliminados
102
PARTE C:
Investigacin respecto de litigio y reclamaciones
34. La carta, que deber ser preparada por la administracin y enviada por el auditor, solicitara al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se
31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.
considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificar:
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son:
Una lista de litigios y reclamaciones. Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la obtencin de representaciones. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales. Usar cualquiera informacin obtenida respecto del negocio de la entidad, incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin, y que proporcione el auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor necesitar obtener de los abogados informacin actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo 33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que puedan existir, el auditor deber buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudara a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de si son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
103
37. Si la administracin rehusa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto ser una limitacin en el alcance y ordinariamente conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor deber considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. 41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerar si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto a si el monto en libros ser recuperado, el auditor deber considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
PARTE E:
Informacin por segmentos
PARTE D:
Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo
42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin.
respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
43. El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados 39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo comn incluyen considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones de largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias.
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45. El auditor deber discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y deber poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor deber considerar las ventas, transferencias y cargos intersegmentos, la eliminacin de montos intersegmentos, las comparaciones con presupuestos, as como otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, la asignacin de activos y costos, entre segmentos, incluyendo la consistencia con periodos anteriores, junto con la adecuacin de las revelaciones respecto a inconsistencias.
105
ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae

MUESTREO DE LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora. 4.
la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico (se generaliza al universo) o no estadstico (se generaliza solamente a la muestra).
Para fines de esta NIA error significa tanto desviaciones de control, cuando se desempean pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total.
5.
Error anmalo significa un error que surge de un suceso asilado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo.
2.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla los objetivos de sta.
6.
Universo significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos, o subuniversos, siendo examinado cada estrato
Definiciones
3. Muestreo en la auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de la cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o
por separado. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato.
7.
El riesgo en el muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra puede ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo en el muestreo:
106
a.
El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que realmente es (riesgo baja confiabilidad), o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad si exista (rechazo incorrecto). Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada; y
9.
Unidad de muestreo significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo. Cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.
10. Muestreo estadstico significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas:
b.
El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es (riesgo sobreconfiabilidad), o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista (aceptacin incorrecta). Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.
a. b.
Seleccin al azar de una muestra; y Uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo.
Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no estadstico.
Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.
11.
Estratificacin es el proceso de dividir un universo en subuniversos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (a
8.
El riesgo no proveniente de la muestra surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquiera razn no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra mal interpretar la evidencia y dejar de reconocer un error.
menudo, valor monetario).
12. Error tolerable significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar.
107
Evidencia de Auditora
13. De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditora", sta se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicacin de procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora. 17. Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditora para Pruebas de Control detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditora y para seleccionar partidas 14. De acuerdo con la NIA 400 "Evaluacin del Riesgo y Control Interno" se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el riesgo de control menos que alto por una aplicacin particular. y reunir evidencia de auditora puede usarse para verificar una o ms caractersticas sobre una cifra de los estados financieros (por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimacin de alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos). 15. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor. 18. Al obtener evidencia, el auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. 16. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin (por ejemplo, iniciales del gerente de crdito en una factura de venta indicando aprobacin del crdito, o evidencia de autorizacin de incorporacin de informacin a un sistema de procesamiento de datos basado en una microcomputadora). 19. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros contengan un error con importancia relativa. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia relativa, asumiendo que no haya Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia Procedimientos Sustantivos
108
controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte informacin errnea de importancia relativa de manera oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y del control interno; y el riesgo de deteccin el riesgo de que informacin errnea de importancia relativa no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo de procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuadas del trabajo.
Procedimientos para obtener evidencia
21. Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo, y otros analticos. La seleccin de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional en las circunstancias. La
20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor puede usar una variedad de mtodos para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estar sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamaa de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del
aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar la seleccin de partidas de un universo para probarlas.
Seleccin de partidas para prueba, para reunir evidencia de auditora
22. Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
a. b. c.
Seleccionar todas las partidas (examen del 100%); Seleccionar partidas especficas, y Muestreo en la auditora.
23. La decisin sobre cul enfoque usar depender de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cules medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la
109
auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba.
Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de
Seleccin de todas las partidas

24. El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.
error.
Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporcin de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y examinar partidas especficas para determinar si se est o no realizando un procedimiento particular.
Seleccin de partidas especficas

25. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas est sujeta a riesgos no provenientes del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir;
26. Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de
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obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando las partidas sobre 1as cuales no se efectuaron pruebas son de importancia relativa.
identificados en Apndices 1 y 2. Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores como los identificados en los Apndices 1 y 2 ser similar sin importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico.
Muestreo en la Auditoria
30. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo 27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo no estadsticos o estadsticos. El muestreo en la auditora se discute con mayor detalle en los prrafos 31 a 56. estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo. |
Enfoques de Muestreo Estadstico contra No Estadstico
Diseo de la Muestra
28. La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado.
31. Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra.
32. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo usar para el muestreo.
29. Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. El tamao de la muestra es una combinacin de factores como los 33. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son
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relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.
Universo
35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:
a.
Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobreestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos subsecuentes, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros
34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de 1 00% o la revisin de una muestra bastante grande. b.
universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar; y
Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el perodo, a menos que el auditor est satisfecho de que todos los talones han sido archivados en verdad. De modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo de informacin financiera, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao,
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y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.
riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas
Estratificacin
36. Le eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en subuniversos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los subuniversos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.
partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia relativa).
Seleccin ponderada de valor

39. A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobrestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o
37. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigedad.
clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias especficas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras (descrito en el Apndice 3) y es el ms eficiente
38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el
cuando se selecciona de una base de datos computarizada.
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Tamao de la Muestra
representativa escogiendo partidas de la muestra que tengan caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar ser seleccionada de modo que se evite la
40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.
parcialidad.
43. Los mtodos principales de seleccin de muestras son el uso de tablas de nmeros al azar o programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin al tanteo. Cada uno de estos mtodos se discuten en el Apndice 3.
41. El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una frmula basada estadsticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. Los Apndices 1 y 2 indican las influencias que diversos factores tienen tpicamente en la determinacin del tamao de la muestra, y de ah el nivel del riesgo de muestreo.
Aplicacin de Procedimientos de Auditora
44. El auditor deber aplicar los procedimientos de auditora apropiados al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada.
45. Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento, el Seleccin de la Muestra procedimiento se aplicar normalmente a otra partida. Por ejemplo, puede seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea probar la evidencia de 42. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el muestreo no estadstico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionar una muestra 46. A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la documentacin relativa a dicha partida se ha perdido. Si no pueden realizarse procedimientos alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor deber considerar que existe un error. Un autorizacin de pago. Si el auditor est satisfecho de que el cheque seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye un error, se examinar otro escogido en forma apropiada.
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ejemplo de un procedimiento alternativo adecuado podra ser el examen de cobros subsecuentes cuando no ha recibido respuesta a una peticin de confirmacin positiva.
auditora en ese estrato. Adems, estos errores pueden ser intencionales, y pueden indicar la posibilidad de fraude.
Naturaleza y Causa de Errores
50. A veces, el auditor puede establecer que un error surge de un suceso aislado que no es recurrente y que es identificable especficamente y, por lo tanto, no es representativo
47. El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de cualquier error identificado, y su posible efecto en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora.
de errores similares en el universo (un error anmalo). Para ser considerado un error anmalo, el auditor tiene que tener un alto grado de certeza de que dicho error no es representativo del universo. El auditor obtiene esta certeza realizando trabajo adicional. El trabajo adicional depende de la situacin, pero debe ser adecuado para
48. Al realizar pruebas de control, el auditor est primordialmente interesado en el diseo y operacin de los controles mismos y la evaluacin del riesgo de control. Sin embargo, cuando se identifican errores, el auditor tambin necesita considerar asuntos como:
obtener evidencia suficiente de que el error no afecta a la parte restante del universo. Un ejemplo es un error causado por una descompostura de computadora que se sabe ocurri slo en un da durante el periodo. En tal caso, el auditor evala el efecto del desperfecto, por ejemplo, examinando transacciones especficas procesadas ese da, y considera el efecto de la causa del desperfecto en los procedimientos de auditora.
a. b.
el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros; y la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y su efecto en el enfoque de auditora cuando, por ejemplo, los errores son resultado de violaciones al control interno por parte de la administracin.
Otro ejemplo es un error que fue causado por uso de una frmula incorrecta al calcular todos los valores de inventario en una sucursal particular. Para establecer que ste es un error anmalo, el auditor necesita asegurarse que la frmula correcta ha sido usada en otras sucursales.
49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen un rasgo comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el rasgo comn, y extender los procedimientos de
Proyeccin de Errores
51. Para procedimientos sustantivos, el auditor deber proyectar los errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deber considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba particular y en otras reas de la auditora. El
115
auditor proyecta el error total al universo para obtener una visin amplia de la escala de los errores, y para comparar ste con el error tolerable. Para procedimientos sustantivos, error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que estn siendo auditados.
control, a menos que se obtenga evidencia adicional que soporte la evaluacin inicial. En el caso de un procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta de error en una muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de transacciones contiene errores de importancia relativa
55. Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menos que, pero 52. Cuando un error ha sido establecido como un error anmalo, puede excluirse cuando se proyecten errores de la muestra al universo. El efecto de cualquier error, si no se corrige, necesita an ser considerado adems de la proyeccin de los errores no anmalos. Si el saldo de cuenta o clase de transacciones ha sido dividido en estratos, el error se proyecta para cada estrato por separado. Los errores proyectados ms los errores anmalos para cada estrato se combinan entonces cuando se considere el posible efecto de los errores en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones. cercano, al que el auditor considera tolerable, el auditor puede considerar apropiado obtener evidencia adicional de auditora. El total del error proyectado ms el error anmalo es el mejor estimado del auditor de error en el universo. Sin embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de muestreo. As, cuando el mejor estimado de error es cercano al error tolerable, el auditor reconoce el riesgo de que una muestra diferente dara un resultado diferente que podra exceder el error tolerable. Considerar los resultados de otros procedimientos de auditora ayuda al auditor a evaluar este riesgo, mientras que el riesgo se reduce si se obtiene adicional 53. Para pruebas de control, no es necesaria ninguna proyeccin explcita ya que la tasa de error en la muestra es tambin la tasa proyectada de error para la poblacin como un todo. 56. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: Evaluacin de los resultados de la Muestra a. 54. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra para determinar si la evaluacin preliminar de la caracterstica relevante del universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una prueba de controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a un incremento en el nivel evaluado de riesgo de b. pedir a la administracin que investigue los errores identificados y el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios; y/o modificar los procedimientos de auditora planeados. Por ejemplo, en el caso de una prueba de control, el auditor podra ampliar el tamao de la muestra, probar evidencia de auditora.
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un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados; y/o c. considerar el efecto en la operacin.
Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor (o inversamente, un decremento en el riesgo de que el auditor concluir que el riesgo de control es ms bajo que el riesgo de control real
Incremento
57. Esta NIA es efectiva para auditoras de estados financieros para periodos que terminen en o despus de julio 1 de 1999. Se permite la aplicacin antes de dicha fecha.
en el universo)
Un incremento en el nmero de unidades de muestreo
Efecto prescindible
Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para Pruebas de Control
en el universo
1. Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para una prueba de control. Estos factores necesitan considerarse juntos.
El apoyo planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad y de control interno. Mientras ms seguridad el auditor planee obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno, menor ser la evaluacin del auditor del riesgo de control, y mayor necesitar ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin preliminar del
FACTOR Un incremento en el apoyo planeado del auditor en los sistemas de contabilidad y control interno.
EFECTO EN TAMAO DE LA MUESTRA Incremento
riesgo de control como bajo indica que el auditor planea depositar considerable confianza en la operacin efectiva de los controles internos particulares, el auditor, por tanto, necesita juntar ms evidencia de auditoria para apoyar esta evaluacin de lo que sera el caso, si el riesgo de control fuera evaluado a un nivel ms alto (o sea, si
Un incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar.
Decremento 2.
fuera planeado menos apoyo).
La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin
Un incremento en la tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera encontrar en el universo.
Incremento
que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
117
3.
La tasa de desviacin respecto del procedimiento de control prescrito que el auditor espera encontrar en la poblacin (error esperado). Mientras ms alta sea la tasa de desviacin que el auditor espera, mayor necesita ser el tamao de la muestra de modo que est en una posicin de hacer un estimado razonable de la tasa real de desviacin. Los factores relevantes a la consideracin del auditor de la tasa de error esperado incluyen la comprensin del negocio por el auditor (en particular, los procedimientos realizados para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno), cambios en personal o en los sistemas de contabilidad y de control interno, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores y los resultados de otros procedimientos de auditora. Las tasas altas de error esperado normalmente justifican poca reduccin del riesgo de control y por tanto, en tales circunstancias generalmente se omitiran las pruebas de control.
Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamao de la Muestra para Procedimientos Sustantivos
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamao de la muestra para un procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse juntos.
FACTOR
EFECTO EN TAMAO DE LA MUESTRA
Un incremento en la evaluacin del riesgo inherente por el auditor
Incremento
Un incremento en la evaluacin del riesgo de control por el auditor
Incremento
4.
El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor el grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra sean en verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros Decremento
5.
El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del universo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. Para universos pequeos, sin embargo, el muestreo de auditora a menudo no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor (o, inversamente, un decremento en el riesgo de que el auditor concluir que no existe un error de importancia relativa, cuando en verdad s existe) Incremento
Un incremento en el error total que el auditor est
Decremento
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dispuesto a aceptar (error tolerable) 3. Un incremento en la cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo Incremento El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros. Mientras ms se est apoyando el auditor en otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analticos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin respecto de un saldo particular de cuenta o clase de Estratificacin del universo cuando sea apropiado Decremento transacciones, menos seguridad tendr el auditor del muestreo y, por lo tanto, puede ser ms pequeo el tamao de la muestra. El nmero de unidades de muestreo en el universo Efecto prescindible 4. 1. La evaluacin del auditor del riesgo inherente. Mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente por el auditor, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Un riesgo inherente ms alto implica que se necesita un riesgo ms bajo de deteccin para reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable, y un nivel ms bajo de deteccin puede obtenerse incrementando e! tamao de la muestra. 5. El error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mienta ms bajo sea el error total qu el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el 2. La evaluacin del auditor del riesgo de control. Mientras ms alta sea la evaluacin del auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamao de la muestra. Por ejemplo, una evaluacin tan alta del riesgo de control indica que el auditor no puede depositar mucha confianza en la operacin efectiva de controles internos con respecto a la partida particular de los estados financieros. Por lo tanto, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor necesita un bajo riesgo de deteccin y se apoyar ms en las pruebas sustantivas. Mientras ms apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (o sea, mientras ms bajo el riesgo de deteccin), mayor necesitar ser el tamao de la muestra. 6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo, (error esperado). Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere encontrar en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra para hacer un estimado razonable de la cantidad real de error en el mismo. Factores relevantes a la consideracin del auditor de la cantidad de error esperado incluyen el grado al cual los valores de las partidas se determinan subjetivamente, los resultados de pruebas de tamao de la muestra. El nivel de confianza requerido por el auditor. Mientras mayor sea el grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra son en verdad indicativos del monto real de error en el universo, mayor necesita ser el tamao de la muestra.
119
control, los resultados de procedimientos de auditora aplicados en periodos anteriores, y los resultados de otros procedimientos sustantivos.
Apndice 3: Mtodos de Seleccin de Muestras

Los mtodos principales para seleccionar muestras son:
7.
Estratificacin. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor monetario de las partidas en el universo, puede ser til agrupar las partidas de tamao similar en sub universos separados o estratos. Esto se conoce como estratificacin. Cuando el universo puede ser estratificado en forma apropiada, el nivel de los tamaos de la muestra de los estratos generalmente ser menos que el tamao de la muestra que se habra requerido para lograr un nivel dado de riesgo de muestreo, si se hubiera extrado una muestra del universo total.
a.
Uso de un proceso computerizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar.
b.
Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo se divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo, por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primeros 50, y de all en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo. Aunque el punto de partida puede determinarse al tanteo, la muestra es ms
8.
El nmero de unidades de muestreo en el universo. Para universos grandes, el tamao real del mismo tiene poco efecto en el tamao de la muestra. As, para universos pequeos, el muestreo en la auditora a menudo no es tan eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, (Sin embargo, cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario del universo incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con un incremento proporcional en la importancia relativa). c.
probable que sea realmente al azar si se determina por el uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar. Cuando se usa seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar que las unidades de muestreo dentro del universo, no estn estructuradas en forma tal que el intervalo de muestreo corresponda a un patrn particular en el universo.
Seleccin al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar cualquier parcialidad o previsibilidad consciente (por ejemplo, evitando partidas difciles de localizar, o siempre seleccionando o evitando los primeros o ltimos asientos en una pgina) y as intentar asegurar que todas las partidas del universo tienen una oportunidad de seleccin. La seleccin al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico.
120
La seleccin en bloque implica seleccionar un(os) bloque(s) de partidas contiguas dentro del universo. La seleccin en bloque no puede ordinariamente usarse en muestreo de auditoria porque la mayora de los universos estn estructurados de modo que las partidas en una secuencia pueda esperarse que tengan caractersticas similares entre s, pero caractersticas diferentes de partidas en otra parte del universo. Aunque en algunas circunstancias puede ser un procedimiento apropiado de auditora examinar un bloque de partidas, rara vez sera una tcnica apropiada de seleccin de muestras cuando el auditor tenga la intencin de extraer conclusiones vlidas sobre el universo total con base en la muestra.
121

4. El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditora desempeada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
5.
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente en el siguiente orden:
a. b. c.
Ttulo; Destinatario; Entrada o prrafo introductoria i. Identificacin de los estados financieros auditados; ii. Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor;
2.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
d.
Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora) i. Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, ii. Una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
e. 3. Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sea las Normas internacionales de contabilidad (NICs) o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
Prrafo de opinin que contiene: i. Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia utilizado no sean las Normas internacionales de contabilidad); y ii. Una expresin de la opinin sobre los estados financieros;
122
f. g. h.
Fecha del dictamen; Direccin del auditor; y Firma del auditor.
Entrada o Prrafo Introductorio

8. El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha y el periodo cubierto por los estados financieros.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias poco usuales cuando stas ocurren. 9. El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con
Ttulo
6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente 'en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, tales como funcionarios de la entidad, el consejo de administracin o de directores, o de los informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
base en la auditora.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. Esta determinacin se har en el contexto del marco de referencia para informes financieros que la administracin escoja o se le requiera utilizar. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin sobre ellos.
Destinatario
11. 7. El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen ordinariamente se dirige ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es:" Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha que le son relativos. Estos estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es
123
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora."
c.
Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y,
d.
Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Prrafo de Alcance
15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora 12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido realizada de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare de otra manera, se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. "Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base 13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados 14. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye: financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin." a. Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; b. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; 16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: proporciona una base razonable para su opinin.
124
Prrafo de Opinin
17. El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean las NICs) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
referencia sobre el que se basan los estados financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes financieros en trminos como: "...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)...."
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu marco de referencia para informes financieros se utiliz para preparar los estados financieros. Cuando se dictamine sobre estados financieros que se preparan especficamente para uso en otro pas, el auditor considera si se ha hecho la revelacin apropiada en los estados financieros sobre el marco de referencia para informes financieros que se ha usado.
20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin 18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor, "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. 21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: "En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y 19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas emitidas por rganos reconocidos, establecedores de normas y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en expresa su opinin el auditor, la opinin indica el marco de razonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,") la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o (ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)) (y cumplen con...)." razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor puede necesitar incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por estatutos o leyes relevantes.
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26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal 22. (Prrafo suprimido por revisin a la NIA 700 vigente para auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o despus del 30 de septiembre del 2002.) del auditor, o ambos, segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque dicha firma asume la responsabilidad por la auditora.
Fecha del Dictamen

El Dictamen del Auditor 23. El auditor deber fechar su dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Esto informa el lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen de los sucesos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. 27. Deber expresarse una opinin limpia (presentacin razonable generalizada a nivel de los estados financieros) cuando el auditor concluye que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes 24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
Direccin del Auditor

25. El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos e ilustrados antes. Este dictamen ilustra la expresin de una opinin limpia.
Firma del auditor
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DICTAMEN DEL AUDITOR
de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o (ttulo del marco
(DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre del 20x1, y los estados de resultados y de flujos de efectivo que le son relativas por el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con...).
AUDITOR
Fecha Direccin
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Dictmenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor a. nfasis de un asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor a. b. c. opinin con salvedad (es) abstencin de opinin, o opinin adversa.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,") la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre del 20x1, y de los resultados La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la comprensin de dichos dictmenes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye
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textos sugeridos para expresar una opinin limpia as como ejemplos de frases de modificacin para usarse cuando se emitan dictmenes modificados.
33. Enseguida, una lustracin de un prrafo de nfasis de asunto por una falta importante de certeza en el dictamen de un auditor:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor

30. En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede modificarse aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecte a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos, que analiza ms extensamente el asunto. Aumentar dicho prrafo de nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto.
"En nuestra opinin, ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin prrafo 28 anterior).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los estados financieros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una contrademanda, y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar. "
(En la NIA 570, Negocio en Marcha, se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis
31. El auditor deber modificar si dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
32. El auditor deber considerar modificar su dictamen aadiendo un prrafo de nfasis si hay una falta importante de certeza (incertidumbre), distinta de un problema de negocio en marcha, y cuya resolucin depende de eventos futuros y que puede afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros.
de asunto relativo a un negocio en marcha).
34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta importante de certeza ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor de opinar sobre dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como las situaciones que impliquen mltiples faltas de certeza que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto.
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Excepto por lo discutido en el siguiente prrafo, condujimos nuestra auditoria de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de alcanceprrafo 28 anterior).
(El prrafo que discute el alcance de la auditora debera ya sea omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias.) (Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre del 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, como podra haberse determinado necesario si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y...(las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opininprrafo 28 anterior). Limitacin en el alcance Abstencin de opinin (circunstancias o entidad) "Fuimos contratados para auditor el balance general que se acompaa de la compaa ABC al 31 de diciembre del 20x1, y los estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha que le son relativos. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
46. A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos. 45. El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros. Desacuerdo con la administracin
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Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad
"Hemos auditado...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorioprrafo 28 anterior).
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad

"Hemos auditado...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorioprrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior).
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcanceprrafo 28 anterior).
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre del 20x1, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse en la depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin prrafo 28 anterior).
El 15 de enero del 20x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo por utilidades posteriores al 31 de diciembre del 20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con...
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin prrafo 28 anterior).
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Descuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorioprrafo 28 anterior).
Perspectiva del Sector Pblico
1.
Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de alcanceprrafo 28 anterior). 2. Esta NIA no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una (Prrafo(s).que explica(n) el desacuerdo). base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y dicha base d como resultado estados financieros que resulten
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo(s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente) la posicin financiera de la compaa al 20 de diciembre 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con NICs (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con).
Fecha de Vigencia 3.
errneos.
El prrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco de referencia para informes financieros usado para preparar los estados financieros. Cuando una entidad del sector pblico haya adoptado NICs del Sector Pblico como marco de referencia para informes financieros, el auditor deber claramente declarar este hecho en la opinin de auditora. Por ejemplo:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntar presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de (entidad del sector
47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditoras de estados financieros por periodos que terminen en o despus del 30 de septiembre del 2002. Se recomienda su aplicacin antes de esa fecha.
pblico) al 31 de diciembre de 20x1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico."
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Tipos de Opinin
Limpia Limpia pero con prrafo de nfasis. Salvedad: o o Limitacin en el alcance: por las circunstancias o la entidad. Desacuerdo tcnico: por incumplimiento de NIIFs.
Abstencin Negativa: Descuerdo generalizado en los estados financieros.
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Revisin de la evaluacin del riesgo .............................................................. 41

Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad ................................ 46

Procedimientos de evaluacin del riesgo........................................................13 Discusin entre el equipo del trabajo.............................................................15

E VALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA ......................36

IMPORTANCIA RELATIVA ........................................................................................60 LA RELACIN ENTRE IMPORTANCIA RELATIVA Y EL RIESGO DE AUDITORA........................................61

Importancia relativa y riesgo de auditora al evaluar evidencia de auditora............61

Consideracin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora .............................................................................66

Pruebas de controles ................................................................................69

Procedimientos sustantivos ........................................................................76

Presentacin y revelacin adecuadas ............................................................81

Pruebas de Control................................................................................. 108 Procedimientos Sustantivos...................................................................... 108

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200:

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Alcance de una auditora

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Riesgo de Auditora e importancia relativa

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

17. El auditor est interesado en las representaciones errneas de importancia relativa y

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Responsabilidad de los estados financieros

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315

entendimiento apropiado de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. La

La siguiente es una visin general de los requisitos de esta norma:

gobiernan una auditora de estados financieros.

Procedimientos de evaluacin del riesgo y fuentes de informacin sobre la 9

entidad y su entorno, incluyendo su control interno. Esta seccin explica los

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

auditor comunica a los encargados del mando (gobierno corporativo) y la administracin.

Documentacin. sta seccin establece los requisitos de documentacin relacionados.

Comunicacin con los encargados del mando (gobierno corporativo) y con la

administracin. Esta seccin trata de asuntos relativos al control interno que el

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Procedimientos de evaluacin del riesgo

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Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

puedan afectar la relevancia de dicha informacin.

Discusin entre el equipo del trabajo

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incluye a dicha persona en la discusin.

Ver prrafo 30.

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Entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno

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cuentas y revelaciones que se esperan en los estados financieros.

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

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(d) Actividades de control. (e) Monitoreo de controles.

Recopilado por: Alexis Mora Soto. A23379.

su entorno a lo largo de la auditora, ayudan al auditor a identificar los controles

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datos o cambios no apropiados a los mismos, incluyendo el registro de

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