COMMISSION BANCAIRE DE L'AFRIQUE CENTRALE ____________

PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT

Juillet 1998

COBAC Tous droits de reproduction, traduction et adaptation partielles ou totales rservs pour tous pays

SOMMAIRE PAGES REGLEMENT COBAC R-98/01 DU 15 FEVRIER 1998 RELATIF AU PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT .................................. INTRODUCTION ................................................................................ PRINCIPES ET REGLES COMPTABLES GENERAUX ................................ ORGANISATION COMPTABLE ............................................................. CADRE COMPTABLE .......................................................................... PLAN DE COMPTES ........................................................................... CLASSE 1 .......................................................................... CLASSE 2 ........................................................................... CLASSE 3 ........................................................................... CLASSE 4 ........................................................................... CLASSE 5 ........................................................................... CLASSE 6 ........................................................................... CLASSE 7 ........................................................................... CLASSE 8 ........................................................................... CLASSE 9 ........................................................................... ANNEXES ......................................................................................... I - ATTRIBUTS D'IDENTIFICATION ........................................ II - COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET ASSIMILEES .............................................................. III - COMPTABILISATION DES OPERATIONS EN DEVISES ......... IV - GLOSSAIRE ..................................................................

5 7 11 17 21 27 31 47 63 79 95 111 131 147 159 177 179 227 237 249

INTRODUCTION

9 Aux termes des dispositions de la Convention portant cration de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale (COBAC), notamment en l'article 9, alina 2 de son annexe, la "dfinition du plan et des procdures comptables applicables aux tablissements de crdit" incombe cet organe de coopration montaire entre les pays membres de la Banque des Etats de lAfrique Centrale (BEAC). L'alina 3 du mme article stipule que la Commission "dtermine la liste, la teneur et les dlais de transmission des documents et informations qui doivent lui tre remis". En application de ces prrogatives conventionnelles, la Commission Bancaire a entrepris la refonte des procdures comptables en vigueur dans la Zone d'Emission ainsi que celle des documents priodiques transmis par les assujettis aux autorits montaires nationales, la BEAC et l'organe de supervision des activits de la profession. Le prcdent plan comptable des banques et tablissements financiers manait, suivant recommandation des experts et dcision des Chefs d'Etat de l'Union Douanire et Economique de lAfrique Centrale (UDEAC), du plan comptable gnral des entreprises. Nonobstant le fait que la nature particulire de l'activit bancaire se soit impose comme une contrainte fondamentale dans sa conception, certaines dispositions comptables n'ont pas suffisamment pris en compte les spcificits de la profession. Mais, plus que les insuffisances rvles par la pratique de l'ancien cadre de rfrence, ce sont les ncessits d'affiner la qualit des informations, d'intgrer nombre d'innovations intervenues aussi bien en matire de mobilisation de l'pargne et de distribution de crdits que des modalits de refinancement des concours bancaires par l'Institut d'Emission qui motivent cette rvision. Par ailleurs, en substituant aux "banques et tablissements financiers" la notion d'tablissements de crdit" la Convention a tendu le champ de comptence de la supervision bancaire, une donne que le cadre comptable se devait de prendre en considration. Le document labor par la COBAC conserve l'architecture du plan existant. Dans le souci de minimiser les rectifications apporter aux plans de comptes internes des tablissements de crdit qui avaient adopt le plan comptable sectoriel UDEAC, la numrotation des comptes a t largement reconduite, exception faite des modifications rendues invitables par la cration de nouveaux comptes et de changements intervenus l'intrieur des classes. Le cadre gnral est complt par des annexes qui dfinissent les attributs d'identification ainsi que les procdures comptables relatives aux oprations de crditbail et des transactions en devises. Le service des documents priodiques exigs des tablissements de crdit devrait pouvoir tre facilit par la mise au point d'une codification des postes. Dans l'accomplissement de sa tche, la COBAC a, par lentremise de son Secrtariat Gnral, bnfici du concours des services de la BEAC. Par ailleurs, les contributions des professionnels et des organismes extrieurs ont incontestablement permis d'enrichir la mouture initiale du texte. Le plan, l'usage des tablissements de crdit, est perfectible. Il est appel anticiper les diverses mutations du secteur bancaire, consquences des transformations futures des structures conomiques de nos Etats. Le Secrtariat Gnral de la COBAC veillera particulirement l'observation de cette diligence.

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PRINCIPES ET REGLES COMPTABLES GENERAUX

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La comptabilit gnrale a pour objet, au cours dune priode donne, denregistrer toutes les oprations affectant le patrimoine de lentreprise et den dgager le rsultat. Elle permet galement de prsenter des tats de synthse donnant une image fidle de sa situation et de ses oprations. Les tablissements de crdit, linstar de lensemble des socits commerciales, se doivent de respecter certains principes gnraux ou certaines rgles visant atteindre ces objectifs. Parfois transcrits dans la loi comptable, ces principes constituent des points de repre permanents pour dfinir les orientations en matire de mthodes. Dans le cas o un tablissement dcide, sous le contrle des Commissaires aux Comptes, de droger certains de ces principes, il convient den faire explicitement mention dans linformation destine aux tiers.

I - LES PRINCIPES
Ces principes sont essentiellement la prudence, la rgularit, la sincrit. 1 - PRINCIPE DE PRUDENCE En vue dviter dobrer dans le futur le patrimoine de ltablissement, une apprciation raisonnable des faits doit prvaloir pour la tenue des comptes. Il en rsulte notamment quune charge doit tre comptabilise ds lors quelle est probable, un produit ne doit ltre que sil est certain. De mme, les plus-values ne doivent tre comptabilises que lors de leur ralisation, alors que les moins-values mme latentes doivent donner lieu constitution de provision. 2 - PRINCIPE DE REGULARITE Les comptes doivent tre tablis conformment aux rgles et procdures en vigueur. Cest en application de ce principe que les tablissements de crdit doivent respecter le plan comptable labor par la Commission Bancaire de lAfrique Centrale conformment l'article 32 alina 3 de l'annexe la convention du 17 janvier 1992. 3 - PRINCIPE DE SINCERITE Les rgles et procdures doivent tre appliques de bonne foi. A cet gard, il doit tre tenu compte des vnements postrieurs la date de clture sils sont de nature altrer la valeur de la socit. Il serait en effet trompeur de prsenter des comptes dont on sait, la date de publication, quils ne refltent plus la ralit du patrimoine de ltablissement.

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II - LES REGLES
En sus des principes gnraux, des rgles plus prcises ont t dgages. Elles concernent un certain nombre dhypothses implicitement adoptes pour ltablissement des comptes ou sont relatives aux mthodes retenir pour la comptabilisation des oprations. On peut en distinguer six. 1 - HYPOTHESE DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION Les comptes sont tablis en considrant que ltablissement va poursuivre son exploitation. Les consquences principales portent sur la valorisation des actifs et passifs. Celle-ci obit des rgles trs diffrentes si lon se place dans une hypothse de liquidation. Dans la perspective liquidative, seule prvaut la valeur de ralisation des actifs. La notion de valeur dusage, qui peut tre retenue pour apprcier un bien utile lexploitation, est alors inoprante. Il est clair que la valeur dun immeuble dexploitation, par exemple, est considrablement amoindrie si ltablissement qui loccupe vient cesser son activit. De mme, les dettes de ltablissement pourront le cas chant tre apprcies diffremment. Si, par exemple, un emprunt souscrit par la banque est assorti de clauses de pnalit pour remboursement anticip, il conviendra den tenir compte pour la liquidation. 2 - PERMANENCE DES METHODES Sauf exception dment justifie, les comptes doivent tre servis et publis selon des mthodes constantes. Lorsquun choix est ouvert par la rglementation, loption exerce par ltablissement a un caractre dfinitif. Il en va ainsi, par exemple du plan damortissement des immobilisations ou des rgles internes adoptes pour la comptabilisation des crances douteuses. 3 - SPECIALISATION DES EXERCICES Dans la zone BEAC, les comptes sont clturs au 31 dcembre de chaque anne, lexception du Cameroun qui a adopt le 30 juin tant pour lexercice fiscal que comptable. Les produits et les charges doivent tre rattachs lexercice au cours duquel ils ont t gnrs, sauf exception prvue par les textes. Par exemple, les intrts provenant de crances en souffrance ne doivent tre ports en produits quau moment de leur perception effective, qui peut diffrer de lexercice au cours duquel ils ont pris naissance. 4 - COUTS HISTORIQUES Les biens acquis par ltablissement sont enregistrs leur cot dacquisition. Les prts dargent, qui constituent la principale partie de lactif des tablissements de crdit de notre zone, sont enregistrs pour leur valeur en capital qui reprsente, en lespce, le cot dacquisition de la crance sur le client.

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Si un march financier venait natre en Afrique Centrale, cest sur la base des cours observs sur ce march que devra seffectuer la comptabilisation des titres acquis. Ce principe ne prjuge pas de rgles particulires dvaluation retenues pour les arrts. Dans le cas des tablissements de crdit en particulier, les oprations de change donnent lieu revalorisation chaque fin de priode calcule partir des cours observs sur les marchs. 5 - NON-COMPENSATION Aucune compensation ne doit tre opre entre les postes comptables dactif et de passif ou entre les produits et les charges, hors les cas explicitement mentionns au plan comptable. Echappent ce principe notamment les comptes de la clientle, sous rserve didentit de titulaire, de terme et de devise, ainsi que les provisions pour dprciation des comptes d'actifs qui, pour la prsentation du bilan, sont portes en soustraction des postes correspondants. 6 - INTANGIBILITE DU BILAN DOUVERTURE Le bilan douverture dun exercice doit strictement correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent. La comptabilit doit en effet reflter de manire continue lactivit de ltablissement, de faon permettre des comparaisons dune priode lautre. Un bilan douverture diffrent du bilan de clture prcdent signifierait que des oprations ont t ralises sans tre refltes dans les comptes.

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ORGANISATION COMPTABLE

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I - MANUEL DE PROCEDURE
Les procdures et l'organisation comptables doivent tre consignes dans un document mis jour rgulirement afin de faciliter la comprhension du systme comptable et la ralisation des contrles.

II - ATTRIBUTS D'IDENTIFICATION
Afin de satisfaire les divers besoins d'information de toutes les parties concernes, il a t institu des attributs. Un attribut est une spcification permettant de fournir, pour le solde d'un compte gnral, une information complmentaire, soit sur les caractristiques des oprations ayant concouru la formation de ce solde, soit sur les agents conomiques avec lesquels ces oprations sont effectues. Le systme d'information des assujettis doit intgrer les attributs dont la liste figure en annexe I.

III - ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

Le systme d'information des tablissements assujettis doit permettre l'identification et l'enregistrement des oprations conformment au Rglement COBAC R 93/08 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit. Les oprations doivent tre comptabilises le jour mme de leur ordonnancement. Les assujettis devront veiller ce que la clture d'une journe comptable n'autorise pas l'enregistrement d'critures a posteriori ; seul le recours exceptionnel aux "journes complmentaires" devrait permettre la comptabilisation des oprations qui n'ont pu l'tre bonne date. Les principes d'enregistrement des oprations de crdit-bail et assimiles sont dcrits en annexe II. L'enregistrement des crdits distribus doit s'oprer agios exclus. Les intrts courus et non chus qui se rapportent ces concours sont comptabiliss dans des comptes spcifiques appels crances rattaches. De mme, les charges dintrts courus et non chus gnres par les dpts de la clientle et les autres ressources externes sont inscrites dans les comptes de dettes rattaches. Le traitement comptable des intrts gnrs par les crances douteuses, qu'elles soient publiques ou prives, repose sur la notion de rglement effectif. Les produits dcompts sur des crances rputes saines mais dont limmobilisation est avre la clture de lexercice doivent tre contrepasss et tre enregistrs au hors-bilan. Les oprations de hors bilan doivent tre comptabilises obligatoirement en partie double.

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IV - MONNAIE LEGALE POUR LA TENUE DE LA COMPTABILITE

Les livres et les documents comptables sont tablis en Francs CFA mis par la Banque des Etats de l'Afrique Centrale. Cependant, les livres et documents relatifs l'enregistrement des oprations en devises doivent tre tenus dans chacune des devises utilises, conformment aux principes dcrits l'annexe III du prsent plan.

V - CONFECTION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE

Le systme d'information des assujettis doit permettre l'tablissement des documents de synthse sous la forme et selon la priodicit fixes par les autorits de tutelle et de contrle. Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation de soldes de comptes gnraux doit tre contrlable par l'existence d'un ensemble de procdures permettant : - de reconstituer les oprations dans un ordre chronologique ; - de justifier toute information par une pice d'origine partir de laquelle il doit tre possible de remonter, par un cheminement ininterrompu, au document de synthse et rciproquement ; - d'expliquer l'volution des soldes des comptes gnraux, d'un arrt l'autre, par la conservation des mouvements ayant affect ces comptes. Chaque montant figurant dans les documents de synthse et rsultant de l'utilisation des attributs doit tre contrlable partir du dtail des lments composant ce montant.

VI - TRAITEMENT AUTOMATISE DES DONNEES COMPTABLES

Les procdures de traitement automatis des donnes doivent tre consignes dans un document crit. Ces procdures doivent permettre d'obtenir, sur support papier ou tout autre support, des tats rcapitulant dans un ordre chronologique toutes les donnes qui y sont entres, sous une forme interdisant toutes insertions, suppressions ou additions ultrieures. La reconstitution des lments des comptes, tats et renseignements comptables, partir des donnes entres, doit tre possible et vice-versa. L'exercice de tout contrle doit permettre l'accs aux documents de conception, de ralisation et de mise en oeuvre des applications informatiques.

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CADRE COMPTABLE

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Le cadre comptable s'articule autour de 9 classes de comptes. Chaque classe est subdivise en comptes principaux, eux mmes rpartis en comptes divisionnaires. Les comptes divisionnaires comportent autant de sous-comptes que le requirent les besoins de l'exploitation. La codification adopte est la suivante : - les classes de comptes comportent un chiffre, - les comptes principaux sont deux chiffres, - les comptes divisionnaires sont composs de trois chiffres, - les sous-comptes sont plus de trois chiffres. Les classes 1, 2, 3, 4 et 5 retracent la situation patrimoniale des tablissements de crdit. Elles constatent l'volution des ressources et des emplois. La distinction tablie par l'ancien plan comptable entre les comptes de mouvements et les comptes de situation patrimoniale, dont les numros commencent par zro, n'a pas t reconduite. Non seulement la coexistence de ces deux sries de comptes n'a pas t juge indispensable, mais elle est susceptible d'entraner un alourdissement de la comptabilit, source potentielle d'erreurs. En consquence, les comptes des classes 1 5 reoivent les mouvements de la priode et dgagent les soldes de la situation bilantielle. Les classes 6 et 7 enregistrent les charges et les produits d'exploitation et hors exploitation. Les charges et produits exceptionnels ou sur exercices antrieurs ont t isols dans des comptes ad hoc. Ainsi, le "zro" prcdant les numros de comptes (classes, principaux, divisionnaires et sous-comptes) cens traduire la nature "hors exploitation" des charges ou des produits, a t, de ce fait, supprim. La classe 8 extriorise les diffrentes marges bancaires dcoulant de l'agrgation des soldes des comptes de gestion des classes 6 et 7. La classe 9 abrite les oprations de hors-bilan.

C O M P T E S
CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX PERMANENTS 10 - Capital et dotations 11 - Primes lies au capital 12 - Rserves 13 - Report nouveau CLASSE 2 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES 20 - Frais et valeurs porelles immobiliss 21 - Terrains

DE

B IL A N
CLASSE 4 COMPTES DE TIERS ET DE REGULARISATION 40 - Fournisseurs 41 - Chques et l'encaissement 42 - Personnel 43 - Etat et internationaux 44 - Actionnaires effets 51 - Titres de placement et de transaction 52 - March montaire organismes 53 - Autres valeurs reues ou donnes en pension 54 - Prts, emprunts et comptes terme des correspondants 55 - Prts et emprunts au jour le jour des correspondants et 56 - Comptes correspondants 57 - caisse en 58 - Crances en souffrance sur les correspondants vue des CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE ET D'OPERATIONS INTERBANCAIRES

CLASSE 3 COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

incor- 30 - Crdits long terme 31 - Crdits moyen terme

22 - Autres immobilisations 32 - Crdits court terme corporelles en service 23 - Autres immobilisations corporelles en cours et 24 - Avances et acomptes sur 34 - Crances en souffrance commandes d'immobilisations 25 - Dpts et cautionnements

14 - Provisions spciales rserves rglementes 15 - Subventions d'investissement

35 - Comptes de dpts rgime 45 - Comptes de liaison spcial 46 - Autres crditeurs dbiteurs

16 - Fonds de financement et de 26 - Titres de participation et 36 - Comptes de dpts terme garantie autres titres immobiliss 17 - Emprunts obligataires 18 - Autres nentes ressources 27 - Prts et titres souscrip-tion 37 - Dcouverts et obligatoire crditeurs vue perma- 28- Amortissements 38 - Autres comptes clientle

comptes 47 - Comptes de rgularisation de la 48 - Crances souffrance diverses

19 - Provisions pour risques et 29 - Provisions pour dprcia- 39 - Provisions pour dpr- 49 - Provisions pour dprcia- 59 - Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie charges tion des comptes de valeurs ciation des comptes de la tion des comptes d'autres immobilises clientle tiers

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A U T R E S
CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS

COMPTES

CLASSE 8 CLASSE 9 SOLDES CARACTERISTIQUES DE COMPTES DE HORS BILAN GESTION 60 - Charges sur oprations de 70 - Produits sur oprations de 80 - Produit net bancaire 90 - Engagements donns sur ordre des trsorerie et oprations trsorerie et oprations correspondants interbancaires interbancaires 61 - Charges sur oprations avec la 71 - Produits sur oprations avec la 81 - Produit global d'exploitation clientle et de crdit-bail clientle et de crdit-bail 62 - Charges sur oprations bancaires 72 - Produits sur oprations bancaires 82 - Rsultat brut d'exploitation diverses diverses 63 - Charges sur permanentes ressources 73 - Produits du portefeuille titres et 83 - Rsultat courant des prts souscription obligatoire 74 - Produits accessoires 64 - Charges gnrales d'exploi-tation 65 - Frais de personnel 66 - Impts et taxes 76 - Subventions d'quilibre d'exploitation et 85 - Rsultat net avant impt sur le rsultat 86 - Impt sur le rsultat 84 - Rsultat exceptionnel 91 - Engagements correspondants reus des

92 - Engagements donns sur ordre de la clientle 93 - Engagements reus de la clientle 94 - Engagements de crdit-bail oprations assimiles et

95 - Valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire 96 - Engagements reus de l'Etat et des organismes publics 97 - Oprations en devises

67 - Pertes exceptionnelles ou sur 77 - Profits exceptionnels ou sur exercices antrieurs - Moinsexercices antrieurs - Plus-values 87 - Rsultat net de l'exercice values sur cession d'lments sur cession d'lments d'actifs d'actifs 78 - Reprises d'amortissements 68 - Dotations aux amortissements 69- Dotations aux provisions et pertes sur crances irrcouvrables 79- Reprises de provisions et rcuprations sur crances irrcouvrables

98 - Engagements douteux

par

signature

99 - Compte gnral des engage-ments hors bilan

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PLAN DE COMPTES

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La ncessit d'affiner l'information comptable s'est traduite par une numrotation des comptes remontant aux sous-comptes. La numrotation des comptes de la clientle (classe 3) doit intgrer l'ensemble des contraintes lies la production des documents de synthse. Pour ce faire, les fiches d'ouverture de comptes de dpts doivent comporter le maximum d'informations telles que la nature du compte, le secteur d'activit, la qualit de rsident ou de non rsident, la devise dans laquelle sera mouvement le compte, etc. Dans la mme logique et en sus de ces renseignements gnraux, la nature du concours octroy, la dure et les modalits de remboursement, les srets relles et/ou personnelles recueillies et l'ligibilit ou non au refinancement auprs de l'Institut d'Emission et au march montaire doivent figurer sur toute fiche de concours accord. Les tablissements de crdit sont tenus d'adopter dans leurs plans de comptes internes la numrotation prvue par le cadre de rfrence. Au-del, suivant les cas, du troisime ou du quatrime chiffre, les assujettis ont toute latitude pour crer les sous-comptes qu'exige une analyse pousse des valeurs d'actif et du passif mais surtout des charges et des produits.

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CLASSE 1 COMPTES DE CAPITAUX PERMANENTS

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Les comptes de la classe 1 retracent les capitaux permanents. Ils comprennent : - le capital, - les rserves, - le report nouveau, - les provisions spciales et rglementes, - les subventions d'investissement, - les fonds de financement et de garantie, - les emprunts obligataires, - les provisions pour risques et charges, - et les "autres ressources permanentes" qui intgrent principalement les emprunts participatifs et dettes subordonnes, les comptes bloqus des actionnaires et, de manire gnrale, tous les emprunts contracts long et moyen terme.

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CAPITAL ET DOTATIONS

EST DEBITE EST CREDITE - Des promesses d'apports (103), par le crdit - Du capital souscrit (101), par le dbit du compte 103 ; des comptes 101 et 11 ; - Des rductions de capital (101), par le crdit, selon les cas, du compte 875"Rsultat net en instance d'affectation" lorsqu'il prsente un solde dbiteur, du compte 132- "Pertes non compenses" ou du compte 445- "Actionnaires, capital rembourser". - Du montant des augmentations de capital par paiement de dividendes en actions, incorporation de primes d'mission, des rserves, du report nouveau ou du rsultat (101), par le dbit des comptes concerns ; - Des fractions du capital libres (103), par le dbit des comptes d'actifs.

INCLUS 101- Capital social 102- Fonds de dotation 103- Actionnaires, restant d sur capital 1031- Actionnaires, capital souscrit non appel 1032- Actionnaires, capital appel non vers 1033- Actionnaires dfaillants 104- Actions propres dtenues

EXCLU - Les versements ou retraits temporaires effectus par les associs, que les comptes soient bloqus ou non, enregistrer respectivement aux comptes 183- "Comptes bloqus des actionnaires" et 441- "Comptescourants actionnaires" ; - Le montant des apports verss par les actionnaires avant l'appel du capital enregistrer au compte 442- "Actionnaires, versements anticips".

COMMENTAIRES Le capital social reprsente la valeur nominale des actions rgulirement souscrites. Il peut tre compos d'une fraction appele et d'une fraction non appele, reprsentant alors les engagements d'apports librer. Le capital social peut tre partiellement ou totalement amorti par prlvement sur les bnfices ou les rserves libres, l'exclusion de la rserve lgale ainsi que des rserves statutaires et contractuelles. Cette opration ne modifie ni le montant du capital, ni le nombre d'actions. Toutefois, les actions amorties deviennent des "actions de jouissance". Pour distinguer les fractions non amorties et amorties du capital, le compte 101 peut tre subdivis en deux sous-comptes "Capital non amorti" et "Capital amorti". Le Fonds de dotation est constitu par les ressources permanentes mises la disposition des succursales des banques trangres et des institutions financires spcialises.

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PRIMES LIEES AU CAPITAL

EST DEBITE - Des incorporations au capital, de l'affectation aux rserves, des prlvements pour l'apurement des pertes, des distributions aux associs, par le crdit respectivement des comptes 10- "Capital et dotations", 12"Rserves", 132- "Pertes non compenses" et 44- "Actionnaires".

EST CREDITE - Du montant des primes lies au capital, par le dbit du compte 1032- "Actionnaires, capital appel non vers" ou d'un compte d'actif.

INCLUS 111- Primes d'mission 112- Primes d'apport 113- Autres primes lies au capital

EXCLU

COMMENTAIRES La prime d'mission reprsente l'excdent du prix d'mission sur la valeur nominale des actions ou des parts sociales. Elle doit tre entirement libre. La prime d'apport reprsente la diffrence entre la valeur relle des biens apports et la valeur nominale des actions ou parts sociales qui les rmunrent. La prime de fusion est considre comme une prime d'apport. Les autres primes lies au capital comprennent notamment les primes de scission et les primes de conversion.

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RESERVES

EST DEBITE - Des incorporations au capital, des prlvements pour l'apurement des pertes, de l'affectation la rserve spciale de plusvalues de cession rinvestir, des distributions aux associs, par le crdit respectivement des comptes 10- "Capital et dotations", 132- "Pertes non compenses", 145- "Plus-values de cessions rinvestir" et 44- "Actionnaires".

EST CREDITE - Du montant affect aux rserves, par le dbit des comptes 11- "Primes lies au capital", 145- "Plus-values de cession rinvestir" et 875- "Rsultat net en instance d'affectation".

INCLUS 121- Rserve lgale 122- Rserves statutaires et contractuelles 123- Rserves facultatives

EXCLU - Les provisions spciales, les rserves rglementes et les carts de rvaluation, inscrire au compte 14- "Provisions spciales et rserves rglementes" ; - Les fonds de financement et de garantie des institutions financires spcialises qui relvent du compte 16- "Fonds de financement et de garantie" ; - Les provisions pour risques et charges, porter au compte 19- "Provisions pour risques et charges".

COMMENTAIRES Rgie par des dispositions lgislatives, la rserve lgale est dote soit par prlvement sur toute rserve disponible ou sur les primes lies au capital, soit par affectation d'une fraction du bnfice de l'exercice. Elle peut faire l'objet d'une incorporation dans le capital, mais ne peut pas tre distribue. Prescrites par les statuts, les rserves statutaires et contractuelles ne peuvent tre utilises ni pour une distribution aux actionnaires ni pour un achat ou un remboursement des actions. En revanche, sauf disposition contraire des statuts, elles peuvent tre affectes l'apurement des pertes ou une augmentation du capital social. Les rserves facultatives sont constitues sur l'initiative de l'tablissement de crdit et peuvent tre utilises selon ses besoins.

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REPORT A NOUVEAU

EST DEBITE EST CREDITE - Pour reprise du rsultat dficitaire de la - Pour reprise totale ou partielle du rsultat priode prcdente (compte 132), par le excdentaire de la priode prcdente crdit du compte 875- "Rsultat net en (compte 131) aprs dotation ventuelle la instance d'affectation" ; rserve lgale, par le dbit du compte 875"Rsultat net en instance d'affectation" ; - Pour affectation des sommes pralablement imputes dans ce compte (131), par le crdit - Pour apurement des pertes antrieures des comptes 10- "Capital et dotations", 12- (132), par le dbit des comptes 10- "Capital "Rserves", 145- "Plus-values de cession et dotations", 11- "Primes lies au capital", rinvestir", 16- "Fonds de financement et de 12- "Rserves" ou 875- "Rsultat net en instance d'affectation". garantie" ou 44- "Actionnaires".

INCLUS 131- Bnfices non affects 132- Pertes non compenses

EXCLU

COMMENTAIRES Le report nouveau est constitu par les rsultats excdentaires des priodes antrieures qui n'ont t ni distribus, ni affects un compte de rserves, ou par les pertes qui n'ont pas t compenses par des prlvements oprs sur les bnfices antrieurs, les rserves ou le capital. Le solde du compte 13 peut tre soit crditeur, soit dbiteur.

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PROVISIONS SPECIALES ET RESERVES REGLEMENTEES EST CREDITE - Du montant de l'amortissement drogatoire (141), par le dbit du compte 6871- "Dotations aux amortissements drogatoires" ;

EST DEBITE - De l'excdent de l'annuit d'amortissement pour dprciation sur l'annuit fiscale (141), par le crdit du compte 782- "Reprise d'amortissement des immobilisations corporelles" ;

- Du montant des carts de rvaluation des immobilisations amortissables (142), par le - Du montant correspondant au supplment dbit du compte d'immobilisations concern ; d'amortissement engendr par la rvaluation des immobilisations (142), par le crdit du - Du montant des carts de rvaluation sur compte 774- "Provisions spciales reprises" ; immobilisations non amortissables (143), par le dbit du compte d'carts de rvaluation - Des incorporations au capital (143), par le concern ; crdit du compte 10- "Capital et dotations" ; - Du montant de la revalorisation des encours - De la fraction effectivement perue des de crdit (144), par le dbit des comptes de la revalorisations des crances (144), par le clientle ; crdit du compte 779- "Divers profits - Du montant de la plus-value de cession exceptionnels" ; rinvestir (145), par le dbit du compte 875- De la plus-value rinvestir parvenue au "Rsultat net en instance d'affectation". terme de la priode d'exonration fiscale (145), par le crdit d'un compte de rserves ordinaires (12).

INCLUS 141- Amortissements drogatoires 142- Ecarts de rvaluation des immobilisations amortissables 143- Ecarts de rvaluation des immobilisations non amortissables 144- Ecarts de rvaluation des crances 145- Plus-values de cession rinvestir

EXCLU - Les provisions pour risques et charges, porter au compte 19- "Provisions pour risques et charges" ; - Les provisions pour dprciation, enregistrer dans les comptes appropris des classes 2 5 ; - Les amortissements exceptionnels motivs par un usage plus intensif que prvu initialement, par un changement brutal de technique ou par toute autre cause imprvisible dont les effets sont jugs irrversibles, inscrire au compte 28- "Amortissements" ; - Les diffrences de change rsultant de la rvaluation priodique des crances libelles en devises trangres, enregistrer aux comptes 623- "Commissions, frais et pertes sur oprations de change" ou 723- "Commissions, et profits sur oprations de change".

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COMMENTAIRES Les amortissements drogatoires sont constitus par la fraction d'amortissement fiscalement dductible ne correspondant pas l'objet normal d'un amortissement pour dprciation. Les tablissements de crdit peuvent, l'instar de toute autre socit, extrioriser les plus-values latentes affrentes tout ou partie de leur patrimoine immobilier, dans les conditions prvues par la loi et la rglementation. Il en rsulte des carts de rvaluation dont le traitement dpend du caractre amortissable ou non de l'lment rvalu. L'cart de rvaluation sur immobilisations amortissables est inscrit au crdit du compte 142, par le dbit du compte o se trouve loge l'immobilisation rvalue. Il s'agit d'une provision spciale qui est reprise au compte de rsultat o elle vient compenser la majoration des dotations aux amortissements calcules sur les valeurs rvalues. L'cart de rvaluation sur immobilisations non amortissables est enregistr au crdit du compte 143, par le dbit du sous-compte d'ordre "Ecart de rvaluation" ouvert au sein du compte principal qui abrite l'immobilisation rvalue. Il s'agit d'une rserve qui ne peut tre ni distribue, ni utilise pour compenser des pertes. Elle peut cependant tre incorpore au capital. En cas de cession, la plus ou moins-value de cession est, sauf dispositions lgales contraires, calcule partir de la valeur rvalue, que le bien soit amortissable ou non. La fraction rsiduelle de l'cart de rvaluation de l'immobilisation amortissable cde est dbite au compte 142. Si le bien cd n'est pas amortissable, l'cart de rvaluation non incorpor au capital est port au dbit du compte 143. Dans les deux cas, le compte 774- "Provisions spciales et rserves rglementes reprises" est crdit en contrepartie. Le compte 144 reoit la plus-value conscutive la revalorisation des encours de crdit l'occasion du rachat de crances avec dcote ou par suite dapplication des conventions passes avec la clientle (gains de change raliss sur les crances publiques en excution des clauses de garantie de change, surcote gnre par la consolidation sur lEtat de crances publiques et prives). Cette plus-value nest enregistre dans les comptes de produits quau fur et mesure de sa perception effective. Les plus-values de cession destines tre rinvesties dans l'entreprise et remplissant les conditions fixes par le Code Gnral des Impts pour bnficier du rgime prfrentiel de taxation font l'objet de la constitution d'une rserve spciale enregistre au crdit du compte 145 par le dbit du compte 875- "Rsultat net en instance d'affectation" ou, lorsque le solde de ce compte est insuffisant, par le dbit des comptes 131- "Bnfices non affects" ou 12"Rserves". La rintgration partielle ou totale de cette rserve dans le rsultat imposable est sans incidence comptable. A l'issue de la priode d'exonration fiscale de la plus-value, celleci est transfre un compte de rserves ordinaires.

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SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT

EST DEBITE - A la clture de l'exercice, par le crdit du compte 775- "Subventions d'investissement reprises" pour la partie de la subvention rapporter aux rsultats de la priode.

EST CREDITE - Du montant de la subvention, par le dbit du compte concern de la classe 2 (immobilisation transfre gratuitement) ou d'un compte de trsorerie.

INCLUS EXCLU Les subventions d'quilibre et 151- Subventions accordes en vue de d'exploitation enregistrer au compte 76l'investissement "Subventions d'exploitation et d'quilibre reues".

COMMENTAIRES Les subventions d'investissement sont accordes soit sous la forme d'immobilisations, soit en numraire en vue d'acqurir ou de crer de telles immobilisations. Le compte 15 est dbit annuellement, par le crdit du compte 775, d'une somme gale : - soit au montant de la dotation de l'exercice au compte d'amortissement des immobilisations (ou fractions d'immobilisations) amortissables, acquises ou cres au moyen de la subvention ; - soit une somme dtermine en fonction du nombre d'annes pendant lesquelles les immobilisations non amortissables, acquises ou cres au moyen de la subvention, sont inalinables, aux termes du contrat. A dfaut de cette clause d'inalinabilit dans le contrat, l'affectation dans le compte 775 est tale sur 10 ans. Les subventions en nature sont comptabilises leur valeur au jour d'entre dans le patrimoine.

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FONDS DE FINANCEMENT ET DE GARANTIE

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant dbloqu, par le crdit des - Du montant des fonds affects (161), par comptes de clientle, de trsorerie ou de le dbit des comptes 875- "Rsultat net en produits. instance d'affectation" ou 131- "Bnfices non affects" ; - Du montant des fonds d'affectation (162), par le dbit des comptes de trsorerie ou de tiers ; - Du montant des participations aux fonds de garantie mutuels (163), par le dbit des comptes de la clientle. INCLUS 161- Fonds affects 1611- Fonds affects de bonification des intrts 1612- Fonds affects de garantie des avals 1613- Fonds affects de financement des tudes 1614- Fonds affects de financement des participations 1615- Autres fonds affects 162- Fonds d'affectation 1621- Fonds d'affectation de bonification des intrts 1622- Fonds d'affectation de garantie des avals 1623- Fonds d'affectation de financement des tudes 1624- Fonds d'affectation de financement des participations 1625- Autres fonds d'affectation 163- Fonds de garantie mutuels EXCLU - Les contributions de l'tablissement au Fonds de Garantie des Dpts de l'Afrique Centrale ou tout fonds similaire, enregistrer dans les charges, au compte 6454- "Cotisations professionnelles".

COMMENTAIRES Les fonds de financement et de garantie des Institutions Financires Spcialises sont constitus la fois de ressources propres, provenant de l'affectation des rsultats (fonds affects) et de ressources extrieures (fonds d'affectation). Leur caractre mixte les place la charnire entre les fonds propres et les fonds trangers. Le compte 163- "Fonds de garantie mutuels" enregistre les souscriptions dont le caractre mutuel rsulte de conventions expresses et qui sont ventuellement remboursables sous conditions aux clients qui les ont constitues (par exemple, les fonds mutuels destins garantir un pool de crdits).

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EMPRUNTS OBLIGATAIRES

EST DEBITE EST CREDITE - A l'mission, du montant des primes de - A l'mission, de la valeur des emprunts remboursement (compte 173), par le crdit du obligataires mis (compte 171), par le dbit des comptes de trsorerie ou de tiers compte 171 ; intresss et ventuellement par le dbit du - A l'chance, des obligations mises compte 173 ; (compte 171), soit par le crdit du compte 172, soit par le crdit du compte 10- "Capital - Au prorata des intrts courus ou par et dotations" en cas de conversion des fractions gales sur la dure de l'emprunt du montant des primes de remboursement, par obligations en actions ; le dbit du compte 6311- "Intrts sur - Au paiement des obligations chues emprunts obligataires" ; rembourser (compte 172), par le crdit des - Des intrts courus et non chus (compte comptes de trsorerie ou de tiers concerns. 179), par le dbit du compte 6311.

INCLUS 171- Obligations mises 172- Obligations chues rembourser 173- Primes de remboursement des emprunts obligataires 179- Dettes rattaches

EXCLU - Les ressources permanentes autres que les emprunts obligataires, enregistrer au compte 18- "Autres ressources permanentes".

COMMENTAIRES Pour chaque emprunt, les comptes divisionnaires distinguent obligatoirement : - l'mission des obligations, la valeur de remboursement, donc prime comprise (compte 171) ; - l'amortissement des obligations, la mme valeur (compte 172) ; - la prime de remboursement (compte 173) est dfinie comme la diffrence entre le prix de remboursement et le prix d'mission. Ce compte, au solde dbiteur, est servi ds l'mission de l'emprunt, et figurera au passif du bilan en soustraction, de sorte que le compte principal 17 traduise finalement le montant net reu des souscripteurs et non rembours. La prime de remboursement s'amortit soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales au prorata de la dure de l'emprunt. Les obligations sont identifies selon la rsidence des souscripteurs et selon la Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure initiale et la dure restant courir.

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AUTRES RESSOURCES PERMANENTES

EST DEBITE EST CREDITE - Du principal rembourser la date - De la valeur des emprunts indivis mis : d'chance, par le crdit des comptes . par le dbit d'un compte de trsorerie; financiers ou des tiers intresss ; . dans le cas d'une consolidation de la dette courante, par le dbit du compte de tiers ou - Du montant dbloqu (comptes 183 et 184), par le crdit du compte 101- "Capital social" de correspondant ; en cas d'incorporation au capital, du compte 441- "Comptes-courants actionnaires" , ou d'un compte de trsorerie en cas de remboursement. - Du montant mis par les actionnaires la disposition de la socit, par le dbit d'un compte de trsorerie ou du compte 441"comptes-courants actionnaires".

INCLUS 181- Emprunts participatifs 182- Dettes subordonnes 183- Comptes bloqus des actionnaires 184- Autres comptes bloqus 185- Titres de crances ngociables 186- Autres emprunts long terme 187- Autres emprunts moyen terme 188- Dpts et cautionnements reus 189- Dettes rattaches

EXCLU - Les fonds d'affectation des institutions financires spcialises enregistrer au compte 16- "Fonds de financement et de garantie"; - Les emprunts obligataires, enregistrer au compte 17- "Emprunts obligataires" ; - Les emprunts obtenus en adossement des crdits distribus, enregistrer au compte 532- "Autres valeurs donnes en pension ou vendues ferme".

COMMENTAIRES Sont regroupes dans ce compte toutes les ressources trangres autres que les emprunts obligataires qui sont considres comme permanentes (terme initial suprieur deux ans). Les emprunts participatifs s'analysent comme des crances de dernier rang au mme titre que les dettes subordonnes dure indtermine. Ils ne sont remboursables qu'aprs dsintressement de tous les autres cranciers. Lorsque les dettes subordonnes sont assorties d'une chance, celle-ci est fixe ds l'origine. Les comptes crditeurs d'actionnaires seront subdiviss en "principal" et en "intrts servis" pour permettre la vrification des limites de dductibilit fiscale des intrts crditeurs. Les titres de crances ngociables regroupent l'ensemble des titres reprsentatifs de dettes d'une dure initiale suprieure deux ans l'exclusion des obligations. Ils prennent gnralement la forme de certificats de dpts.

44 Les "Autres ressources permanentes" sont identifies selon la rsidence des prteurs et selon la Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure initiale et la dure restant courir.

45 19 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

INCLUS 191- Provisions pour risques bancaires gnraux 192- Provisions pour autres risques gnraux 193- Provisions pour charges 1931- Provisions pour litiges en cours 1932- Provisions pour pertes sur marchs terme 1933- Provisions pour pertes de change 1934- Provisions pour excution dengagements d'avals et cautions 1935- Provisions de propre assureur 1936- Provisions pour grosses rparations 1937- Provisions relatives au personnel 194- Provisions sur oprations de crditbail et assimiles 1941- Provisions pour pertes latentes 1942- Provisions pour risque de nonperception de loyers

EXCLU - Les provisions pour dprciation de valeur d'actif, inscrire aux comptes de provisions des classes 2 5 ; - Les "provisions" fiscales ayant le caractre de rserves, comptabiliser au compte 14"Provisions spciales et rserves rglementes" ; - Les "provisions" pour droits congs, enregistrer au compte 4721- "Charges payer".

COMMENTAIRES Les provisions pour risques gnraux ont le caractre de rserves. Elles sont constitues au titre de risques futurs non encore ns la date d'arrt des comptes. Les provisions pour charges correspondent des charges ou des pertes prvisibles la clture de l'exercice, nettement prcises quant leur nature mais comportant un lment d'incertitude quant leur ralisation. Elles comprennent notamment : - les provisions pour litiges en cours ; - les provisions pour pertes sur marchs terme qui valuent les pertes prvues sur la liquidation des marchs terme en cours la clture de la priode ; - les provisions pour pertes de change ; - les provisions pour risques d'excution de caution, d'aval ou d'autres engagements par signature ; - les provisions de propre assureur ; - les provisions pour grosses rparations ; - les provisions relatives au personnel.

46 Les provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices correspondent des charges prvisibles qui, tant donn leur nature et leur importance, ne sauraient tre affectes en totalit aux comptes de l'exercice au cours duquel elles seront engages : provisions pour grosses rparations ou gros entretien (compte 1936), pour indemnit de dpart la retraite du personnel (compte 1937). Les provisions pour pertes latentes sur oprations de crdit-bail et assimiles couvrent la diffrence, lorsqu'elle est ngative, entre les encours financiers des contrats de crdit-bail et de location avec option d'achat mis en force et la valeur comptable nette des biens lous.

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CLASSE 2 COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

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Les valeurs immobilises se composent des immobilisations incorporelles, corporelles et financires. Les immobilisations sont les lments du patrimoine appels servir de faon durable l'activit de la banque. Toutefois, certains biens de faible valeur ou dont la consommation est trs rapide peuvent tre considrs comme entirement consomms au moment de leur mise en service et, par consquent, ne pas tre classs dans les immobilisations. Cette classe abrite galement les immobilisations destines la location ainsi que le patrimoine immobilier acquis par adjudication suite la ralisation de garanties hypothcaires ou de dations en paiement de crances demeures impayes. Des comptes spcifiques sont rservs cette dernire catgorie dimmobilisations. Les valeurs imputes dans ces comptes sont enregistres leur valeur d'adjudication. Elles ny demeurent que dans lattente dune cession ou dune affectation dfinitive. Les immobilisations restent enregistres au bilan tant qu'ils subsistent dans l'entreprise. Les frais immobiliss entirement amortis sont sortis du bilan la clture de l'exercice conscutif au dernier amortissement. La dprciation des valeurs immobilises est retrace par la constitution d'amortissements et de provisions qui sont ports, sur les documents de synthse, en dduction des postes d'actifs auxquels ils se rapportent. Les valeurs immobilises sont comptabilises leur entre dans le patrimoine : - leur cot d'acquisition, pour celles acquises titre onreux, - leur valeur vnale, pour les acquisitions gratuites, - leur cot de production, pour celles produites par l'tablissement de crdit. Pour mobiliser des ressources destines au financement du dveloppement conomique, nombre d'Etats de la Zone imposent aux tablissements de crdit la souscription, sur leurs dpts ou sur leurs rsultats, de bons d'quipement, de certificats d'investissement, de bons de Trsor, etc. Eu gard au caractre obligatoire de ces souscriptions, ces titres qui auraient d tre couverts par des ressources appropries bnficient d'un traitement particulier, notamment en matire de dtermination de certaines normes prudentielles. Un compte spcial regroupe l'ensemble des titres de l'espce. La liste des titres mis par les pouvoirs publics n'tant pas limitative, les tablissements de crdit ont la facult de crer, au sein du compte principal 27- "Prts et titres souscription obligatoire", autant de sous-comptes que ncessaire. Seuls les prts obligatoires (bons d'quipement, emprunt de solidarit ou de reconstruction, etc) sont enregistrs dans le compte 27. Les autres concours l'Etat matrialiss par des titres relvent des comptes 26- "Titres de participation et autres titres immobiliss" ou 51- "Titres de placement et de transaction". Tous les autres concours relvent des comptes 30 32 (Crdits long, moyen et court terme), 37- "Dcouverts et comptes crditeurs vue" et 38"Autres comptes de la clientle".

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FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES IMMOBILISES

EST DEBITE . De la valeur d'apport, d'acquisition ou de cration de l'immobilisation incorporelle, ou des frais immobiliss, par le crdit du compte 103- "Actionnaires restant d sur capital" ou des comptes de tiers ou de trsorerie ou encore des comptes 744- "Frais immobiliss" ou 745- "Production immobilise".

EST CREDITE . En cas de cession ou de destruction, de la valeur d'origine des valeurs incorporelles immobilises, en contrepartie : - d'un compte de trsorerie ou de tiers, pour le prix de cession ; - des comptes d'amortissements, pour les amortissements antrieurement constats ; - d'un compte de gestion (676- "Moinsvalues sur cession d'lments d'actif" ou 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif"), pour la moins-value ou la plusvalue dgage en cas de cession, ou du compte 6798"Mise au rebut d'immobilisations", pour la valeur comptable nette en cas de destruction ; . Du montant des frais totalement amortis, par le dbit du compte 2801"Amortissements des frais immobiliss".

INCLUS 201- Frais immobiliss 2011- Frais relatifs au pacte social 2012- Frais d'mission des emprunts 2013- Frais d'acquisition des immobilisations 2014- Frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices 202- Valeurs incorporelles immobilises 2021- Immobilisations incorporelles en cours 2022- Fonds de commerce 2023- Brevets, logiciels, licences, marques, procds, modles, dessins 2024- Etudes et recherches immobilisables 2025- Autres immobilisations incorporelles

EXCLU - Les frais, autres que ceux numrs cicontre, qui constituent des charges courantes, enregistrer dans les comptes de la classe 6 ; - Les primes de remboursement des emprunts obligataires, loger au compte 173- "Primes de remboursement des emprunts obligataires" ; - Les frais de transport, d'installation et de montage, ainsi que les honoraires d'architecte des immobilisations corporelles, comptabiliser dans les comptes d'immobilisations concernes.

51 COMMENTAIRES Les frais relatifs au pacte social sont les frais de constitution, d'augmentation ou de rduction de capital, les frais de prorogation, de transformation de socit, ainsi que les frais d'absorption dans l'entreprise absorbante. Les frais d'mission des emprunts sont exposs l'occasion de la souscription des emprunts. Il s'agit notamment des commissions verses aux tablissements chargs de placer l'emprunt. Les primes de remboursement en sont exclues. Les frais d'acquisition des immobilisations comprennent les droits de mutation, les honoraires de notaires, les commissions et les frais d'acte sur acquisition. Les frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices peuvent comprendre notamment les dpenses importantes relatives la formation du personnel lors de la mise en place de matriels ou de techniques nouveaux. Ils incluent galement les frais d'ouverture ou de rouverture des points de vente, les pr-loyers (y compris les redevances de crdit-bail), les charges financires, les frais de personnel et de formation exposs avant l'ouverture officielle, les frais de transfert d'une agence, les frais d'tude pour le choix d'une nouvelle implantation et les grosses rparations. Les logiciels acquis, dissocis du matriel, entrent eux aussi sous cette rubrique et sont amortis suivant un plan d'amortissement dont la dure, sans excder 5 ans, est fonction de la date laquelle le produit cessera de rpondre aux besoins de l'tablissement. Les logiciels crs par l'tablissement de crdit sont galement enregistrs sous la prsente rubrique leur prix de revient selon des modalits qui seront prcises par rglement de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale. La contrepartie de cette inscription comptable est enregistrer au compte 745 "Production immobilise". Fonds de commerce : Le fonds commercial comprend, en particulier, le droit au bail. Il ne figure ce compte que s'il a t achet, apport ou s'il rsulte d'une fusion. Il n'est pas amortissable, mais sa dprciation peut tre constate par une provision. Brevets, licences, marques, procds, modles, dessins, concessions : ces lments incorporels correspondent aux dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet, d'une marque, de modles, dessins, droits de proprit littraire et artistique ou au titulaire d'une concession. Immobilisations incorporelles en cours : sont comptabilises comme telles les dpenses de recherche dont l'issue -chec ou russite- est encore indtermine. Lorsqu'elles aboutissent la cration de produits cessibles, elles sont transfres aux tudes et recherches immobilisables (compte 2024) et amorties dans un dlai maximum de cinq ans. En cas d'chec du projet, elles peuvent tre transfres aux frais exceptionnels taler sur plusieurs exercices (compte 2014). Les tudes et recherches de caractre gnral, qui appartiennent l'activit courante de la banque, sont comptabilises en classe 6. 21 TERRAINS

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EST DEBITE - De la valeur d'apport ou d'acquisition des terrains existants lors de l'intgration des immobilisations, ou de leur achat, par le crdit du compte 103- "Actionnaires, restant d sur capital", des comptes de crdit la clientle, de tiers ou de trsorerie ;

EST CREDITE . En cas de cession, de la valeur d'origine des terrains majore, le cas chant, de l'cart de rvaluation (215), en contrepartie: - d'un compte de trsorerie ou de tiers, pour le prix de cession ;

- d'un compte de gestion (soit 6156 ou - De l'cart de rvaluation (215), par le 7156 pour les terrains affects au crdit-bail, crdit du compte 143- "Ecarts de rvaluation soit 676- "Moins-values sur cession des immobilisations non amortissables". d'lments d'actif" ou 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif" dans les autres cas), pour la moins-value ou la plus-value dgage. INCLUS 211- Terrains en exploitation bancaire 212- Terrains en location simple 213- Terrains affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat 2131- Terrains en location 2132- Terrains non lous 214- Terrains acquis par adjudication 215- Ecarts de rvaluation 2151- Terrains en exploitation bancaire 2152- Terrains en location 219- Autres terrains EXCLU - Droit au bail, porter au compte 2022"Fonds de commerce".

COMMENTAIRES La valeur comptabiliser est celle du terrain nu, l'exclusion des travaux d'amnagement et des constructions qui sont repris au compte 22- "Autres immobilisations corporelles". Pour cette raison, la valeur des terrains dj btis doit tre tablie et comptabilise sparment de celle des constructions qui y sont difies. A dfaut de pices justificatives indiquant sparment la valeur des terrains et celle des constructions, la ventilation du prix global d'acquisition est effectue par comparaison avec des terrains quivalents non btis. Une rgle semblable sera applique tous les travaux d'amnagement ou de mises en valeur destins tre comptabiliss au compte 22 (Amnagement des espaces verts, travaux de voirie, etc). Ne se dprciant gnralement pas avec le temps, les terrains, y compris ceux acquis par adjudication, ne sont pas amortissables. Toutefois, ils peuvent subir une moins-value et motiver, de ce fait, la constitution d'une provision. En outre, leur rvaluation est envisageable. Dans ce cas, la plus-value (cart de rvaluation) n'est pas intgre dans la valeur des terrains rvalus, mais porte au compte 215.

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AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN SERVICE

EST DEBITE - De la valeur d'apport ou d'acquisition par la banque des immobilisations corporelles en service, par le crdit des comptes 103"Actionnaires, restant d sur capital", 23"Autres immobilisations corporelles en cours, ou des comptes de clientle, de tiers ou de trsorerie ;

EST CREDITE . En cas de cession, disparition ou mise au rebut, de la valeur d'origine des immobilisations majore, le cas chant, des carts de rvaluation, en contrepartie : - d'un compte de trsorerie ou de tiers, pour le prix de cession ;

- des comptes d'amortissements, pour solde des amortissements antrieurement - Des plus-values de rvaluation par le crdit du compte 142- "Ecarts de constats ; rvaluation des immobilisations - d'un compte de gestion (soit 6156 ou amortissables". 7156 pour les immobilisations affectes au crdit-bail, soit 676- "Moins-values sur cession d'lments d'actif" ou 776- "Plusvalues sur cession d'lments d'actif" dans les autres cas), pour la moins-value ou la plusvalue dgage en cas de cession ; - du compte 6798 - "Mise au rebut d'immobilisations", pour la valeur comptable nette dans les cas de destruction, de mise hors service, de mise au rebut ou de disparition.

INCLUS EXCLU - Les biens corporels qui disparaissent par le 221- Immeubles d'exploitation premier usage, ou dont la dure 222- Immeubles en location simple 223- Immeubles affects au crdit-bail ou d'utilisation est infrieure un an, porter au compte 64- "Charges gnrales la location avec option d'achat d'exploitation" ; 2231- Immeubles en location 2232- Immeubles non lous - Les travaux de nettoyage, d'entretien et de 224- Immeubles acquis par adjudication rparation courante, porter dans les charges 225- Matriel et mobilier d'exploitation 226- Matriel et mobilier en location ; simple 227- Matriel et mobilier affect au - Les honoraires caractre juridique, frais crdit-bail ou la location avec d'acte et droits fiscaux relatifs l'acquisition des immobilisations, porter au compte 20option d'achat "Frais et valeurs incorporelles immobiliss". 2271- Matriel et mobilier en location 2272- Matriel et mobilier non lous 228- Matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties 229- Autres immobilisations corporelles COMMENTAIRES

54 Le compte 22 regroupe les biens corporels meubles ou immeubles, autres que les terrains, utiliss d'une manire durable par l'entreprise pour l'exercice de son activit (en exploitation) ou lous des tiers avec ou sans option d'achat. Les comptes Immobilisations. seront subdiviss par nature, selon la Nomenclature des

Il n'est possible de regrouper dans un mme sous-compte que des immobilisations : - de mme nature ; - acquis dans le mme tat (neuf ou occasion) ; - soumis au mme taux d'amortissement. Les amnagements, le matriel fix demeure (immeuble par destination), les installations (sanitaires, lectriques, de gaz, de climatisation, etc) sont inclus dans la valeur d'un immeuble. Mais ils peuvent obir des rgles d'amortissement dtermines en fonction de leur nature propre. La constatation comptable de l'amoindrissement de la valeur des immeubles acquis par adjudication ainsi que du matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties s'effectue au moyen d'une dotation aux comptes d'amortissements. En sus, s'agissant de biens destins en principe tre cds, une provision pour dprciation induite par des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles (dprime du march de l'immobilier, etc) peut tre constitue.

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AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES EN COURS

EST DEBITE - Lors des livraisons partielles entranant transfert de proprit, du montant des avances et acomptes verss, par le crdit du compte 24- "Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations".

EST CREDITE - A la fin des travaux (date de rception provisoire ou dfinitive, ou date de mise en fonctionnement pour les travaux en rgie directe), par le dbit du compte 22- "Autres immobilisations corporelles en service".

INCLUS 231- Immeubles d'exploitation 232- Immeubles en location simple 233- Immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat 235- Matriel et mobilier d'exploitation 236- Matriel et mobilier en location simple 237- Matriel et mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat 239- Autres immobilisations corporelles

EXCLU - Les dpenses relatives l'entretien et aux rparations courantes des immobilisations, porter dans les comptes de charges ; - Les frais d'acquisition des immobilisations, enregistrer au compte 2013- "Frais d'acquisition des immobilisations".

COMMENTAIRES Les livraisons partielles par tranches de travaux, dont la rception entrane transfert de proprit, sont enregistres au compte 23 jusqu' ce que la mise en tat de fonctionnement (partielle ou totale) soit ralise. Le cot d'une immobilisation est vir du compte 23 au compte 22 lorsque cette immobilisation est termine et en tat de fonctionner. En principe, les immobilisations corporelles en cours ne sont pas amorties. Mais elles peuvent donner lieu une provision pour dprciation. Sont galement imputes au compte 23, les grosses rparations non termines. La notion de grosses rparations est parfois dlicate distinguer de celle d'entretien ou de rparations courantes. On retiendra que les grosses rparations prolongent la vie de l'immobilisation et augmentent sa valeur. A titre d'exemple, sont considres comme grosses rparations : la rfection des toitures, des murs extrieurs, la consolidation des soubassements, etc, pour les immeubles et le remplacement d'un moteur pour les vhicules.

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24

AVANCES ET ACOMPTES SUR COMMANDES D'IMMOBILISATIONS

EST DEBITE EST CREDITE - Des avances et acomptes verss sur - Lors d'une livraison partielle entranant commandes d'immobilisations, par le crdit transfert de proprit, du montant des d'un compte de trsorerie ou de tiers. avances et acomptes verss sur cette livraison, par le dbit du compte 23- "Autres immobilisations corporelles en cours" ; - Lors de la livraison dfinitive, du montant des avances et acomptes verss, par le dbit du compte 22- "Autres immobilisations corporelles en service".

INCLUS Avances et acomptes sur :

241- Immeubles d'exploitation 242- Immeubles en location simple 243- Immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat - Les dpenses relatives l'entretien et aux 245- Matriel et mobilier d'exploitation 246- Matriel et mobilier en location rparations courantes des immobilisations, porter dans les comptes de charges. simple 247- Matriel et mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat 249- Autres immobilisations corporelles

EXCLU - Les avances et acomptes verss aux fournisseurs sur des commandes de biens et services consommables, enregistrer au compte 402- "Avances et acomptes verss sur commandes de fournitures et services" ;

COMMENTAIRES Les avances reprsentent des sommes verses avant tout commencement d'excution de commandes tandis que les acomptes sont des dcaissements oprs sur justification d'excution partielle.

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DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant dpos, par le crdit des - Du remboursement, par le dbit des comptes de tiers ou de trsorerie. comptes de tiers ou de trsorerie.

INCLUS 251- Dpts et cautionnements verss

EXCLU - Les prts et avances la clientle, enregistrer en classe 3.

COMMENTAIRES Le compte 25 enregistre les sommes verses des tiers titre de garantie ou de cautionnement (eau, tlphone, lectricit...). Elles sont indisponibles, gnralement dure indtermine ou suprieure un an. Les dpts et cautionnements sont identifis selon la rsidence des dpositaires et selon la Nomenclature des Monnaies.

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26

TITRES DE PARTICIPATION ET AUTRES TITRES IMMOBILISES

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des dotations mises la Lors de la cession : disposition des succursales l'tranger, par le crdit d'un compte de trsorerie ; . De la valeur d'origine des titres, en contrepartie : - De la valeur d'apport ou d'acquisition des - d'un compte de trsorerie ou de tiers, titres, par le crdit, soit d'un compte de tiers ou de trsorerie, soit du compte 10- "Capital pour le prix de cession ; et dotations". - d'un compte de gestion (676- "Moinsvalues sur cession d'lments d'actif" ou 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif"), pour la moins-value ou la plusvalue dgage.

INCLUS 261- Dotations des succursales l'tranger 262- Actions et parts dtablissements de crdit 263- Autres titres de participation 264- Titres publics immobiliss 265- Titres privs immobiliss 266- Titres en souffrance 2661 - Titres impays 2662 - Titres douteux 268- Crances rattaches

EXCLU - Les frais accessoires d'achats des titres, comptabiliser au compte 622"Commissions et frais sur titres" ; - Les titres de placement et de transaction, enregistrer au compte 51- "Titres de placement et de transaction" ; - Les titres dont la souscription est obligatoire, comptabiliser au compte 27"Prts et titres souscription obligatoire".

COMMENTAIRES Les titres de participation sont des actions ou des parts dont la possession durable est estime utile l'activit de l'tablissement de crdit, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence dterminante sur la gestion de la socit ou d'en assurer le contrle. La notion de participation repose souvent sur des considrations de fait, et il appartient aux responsables de chaque tablissement de crdit de dcider si des titres dtenus doivent tre classs dans les "Titres de participation" ou dans les "Titres de placement et de transaction". Les dotations de fonds aux succursales sont assimiles des participations et enregistres au compte 261.

59 Les "titres immobiliss" enregistrs aux comptes 264 et 265 concernent les titres qui n'ont pas le caractre de participation, mais que l'tablissement de crdit compte conserver durablement ou qu'il n'a pas la possibilit de revendre. Le compte 264 enregistre les titres publics acquis en dehors de toute contrainte, tandis que le compte 265 recueille les obligations et autres titres revenu fixe. Le compte 2661- "Titres impays" enregistre les titres chus depuis moins de trois mois dont le remboursement n'a pu tre obtenu de l'metteur. Trois mois aprs l'chance, ces titres sont obligatoirement virs au compte 2662 s'ils demeurent impays. Le compte 2662- "Titres douteux" enregistre tous les titres qui prsentent un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel ou un caractre contentieux (faillite, liquidation judiciaire de lmetteur, etc) ou qui donnent lieu un recouvrement litigieux. Sont rattaches aux titres qui les engendrent et enregistres au compte 268, diverses crances telles que les dividendes (s'ils sont comptabiliss ds la dcision de l'assemble), les intrts courus et les parts de rsultat. La valeur d'actif d'un titre achet est son prix d'achat (et non la valeur nominale). Les frais accessoires d'achat ne sont pas compris dans cette valeur. La valeur d'actif des actions d'apport est gale la valeur des lments apports telle qu'elle rsulte de l'acte d'apport. L'attribution gratuite de titres mis en reprsentation d'une augmentation de capital ralise par incorporation de rserves doit rester sans influence sur l'valuation des titres. Les titres sont identifis selon la rsidence de leurs metteurs, la Nomenclature des Units Institutionnelles et la Nomenclature des Monnaies. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de distinguer la fraction mobilisable de celle qui ne l'est pas et de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure restant courir. Pour l'valuation des titres libells en monnaie trangre, on doit retenir les cours pratiqus dans l'Etat dans lequel ltablissement a son sige si les titres y sont cots, les cours du pays d'origine si les titres sont cots seulement l'tranger. S'agissant des titres non cots, l'tablissement peut retenir l'une des mthodes ci-aprs : valeur mathmatique, valeur intrinsque ou valeur financire dtermines respectivement partir de l'actif net comptable, de l'actif net comptable corrig (obtenu en calculant le capital ncessaire pour reconstituer son patrimoine actuel) ou partir des dividendes distribus. La dprciation des titres fait l'objet de provisionnement. En revanche, la hausse des cours n'emporte pas rvaluation. Les produits gnrs par les titres de participation et les titres immobiliss ne sont comptabiliss dans les comptes de rsultat qu'au moment de leur perception effective. Les produits non rgls peuvent faire l'objet d'un suivi extra-comptable.

60 27 PRETS ET TITRES A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE

EST DEBITE EST CREDITE - De la valeur d'apport ou d'acquisition des - Du remboursement, l'chance ou par titres, par le crdit soit d'un compte de tiers anticipation, par le dbit d'un compte de ou de trsorerie, soit du compte 10- "Capital trsorerie ou de tiers ; et dotations" ; - Du prt et des titres impays l'chance - Du montant de souscription des titres, par le (comptes 271 273), par le dbit du compte 276. crdit dun compte de tiers ou de trsorerie ; - Des prts consentis, par le crdit d'un compte de trsorerie ou de tiers. INCLUS 271- Bons d'quipement et assimils 272- Crances titrises sur lEtat 273- Autres prts et titres souscription obligatoire 276- Prts et titres impays 278- Crances rattaches EXCLU - Les effets publics souscrits et les crances sur l'Etat titrises en dehors de toute contrainte, enregistrer aux comptes 264"Titres publics immobiliss" ou 51- "Titres de placement et de transaction" ; - Les prts consentis l'Etat sans contrainte lgale ou rglementaire porter aux comptes 30- "Crdits long terme", 31"Crdits moyen terme" et 32- "Crdits court terme". COMMENTAIRES Le compte 27 enregistre les titres dont la souscription est obligatoire. Sont assimils aux bons d'quipement les bons et fonds d'investissement. Les prts et titres souscription obligatoire, objet du compte 273, regroupent les avances et prts obligatoires consentis l'Etat suivant des dispositions lgales, tels que l'emprunt exceptionnel de solidarit. Les titres et prts non recouvrs l'chance sont transfrs au compte 276. Le compte 278 recueille diverses crances rattaches aux titres souscription obligatoire telles que les intrts courus. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de distinguer la fraction mobilisable des prts et titres souscription obligatoire de celle qui ne l'est pas et de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure restant courir. Les produits gnrs par les titres souscription obligatoire ne sont comptabiliss dans les comptes de rsultat qu'au moment de leur perception effective. Les produits non rgls peuvent faire l'objet d'un suivi extra-comptable.

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28

AMORTISSEMENTS

INCLUS AMORTISSEMENTS : 280- Frais et valeurs incorporelles immobiliss 2801- Frais immobiliss 2802- Immobilisations incorporelles 282- Immobilisations corporelles 2821- Immeubles d'exploitation 2822- Immeubles en location simple 2823- Immeubles en crdit-bail ou en location avec option d'achat 28231- Immeubles en location 28232- Immeubles non lous 2824- Immeubles acquis par adjudication 2825- Matriel et mobilier d'exploitation 2826- Matriel et mobilier en location simple 2827- Matriel et mobilier en crditbail ou en location avec option d'achat 28271- Matriel et mobilier en location 28272- Matriel et mobilier non lous 2828- Matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties 2829- Autres immobilisations corporelles

EXCLU - Les provisions, enregistrer au compte 29-"Provisions pour dprciation des comptes de valeurs immobilises".

COMMENTAIRES Dans la mesure du possible et pour affiner linformation, ltablissement de crdit ouvrira autant de sous-comptes dont la numrotation suivra celle des comptes divisionnaires auxquels ils se rapportent.

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29

PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE VALEURS IMMOBILISEES

INCLUS PROVISIONS POUR DEPRECIATION : 290- Frais et valeurs incorporelles immobiliss 2901- Frais immobiliss 2902- Immobilisations incorporelles 291- Terrains 292- Immobilisations corporelles 2921- Immeubles d'exploitation 2922- Immeubles en location simple 2923- Immeubles en crdit-bail ou en location avec option d'achat 29231- Immeubles en location 29232- Immeubles non lous 2924- Immeubles acquis par adjudication 2925- Matriel et mobilier d'exploitation 2926- Matriel et mobilier en location simple 2927- Matriel et mobilier en crditbail ou en location avec option d'achat 29271- Matriel et mobilier en location 29272- Matriel et mobilier non lous 2928- Matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties 2929- Autres immobilisations corporelles 293- Autres immobilisations corporelles en cours 294- Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations 295- Dpts et cautionnements 296- Titres de participation et titres immobiliss 297- Prts et Titres souscription obligatoire

EXCLU - Les amortissements, enregistrer au compte 28- "Amortissements".

COMMENTAIRES Pour affiner linformation, ltablissement de crdit ouvrira autant de sous-comptes que ncessaire. La numrotation de ces derniers suivra celle des comptes divisionnaires auxquels ils se rapportent.

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CLASSE 3 COMPTES D'OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE

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65

La classe 3 retrace les oprations de collecte de l'pargne et de distribution des crdits. Les comptes crditeurs terme sont assortis d'chances contractuelles. Hormis les remboursements par anticipation sollicits par la clientle, dont les conditions doivent tre prcises dans le contrat d'ouverture du compte, les fonds recueillis par le biais des comptes terme demeurent bloqus jusqu' l'chance. Les avances ventuelles octroyes la clientle et adosses sur les comptes terme figurent dans les crdits la clientle et ne doivent par consquent pas tre dduites des comptes crditeurs. Le classement des crdits chance dans les comptes principaux 30, 31 et 32 repose sur la dure initiale des concours. Les crdits dont la dure de remboursement ne dpasse pas deux ans sont des crdits court terme. Au-del de deux ans, sans excder dix ans, les concours sont classs dans les engagements moyen terme. Les crdits dont la priode de remboursement est suprieure dix ans sont rpertoris dans les risques long terme. Les crdits la clientle doivent tre comptabiliss agios exclus. Cette disposition ne concerne pas les oprations d'escompte des effets commerciaux ds lors que les agios sont prlevs la ralisation de la transaction. Ces produits doivent tre provisionns, l'arrt des comptes de fin d'exercice, lorsque le recouvrement de la crance laquelle ils se rapportent se rvle compromis. Les crances portes sur le Trsor public et les ouvertures de crdit au bnfice du personnel li par un contrat l'tablissement de crdit sont enregistres, l'instar des concours ouverts la clientle ordinaire, dans les comptes de crdits la clientle, rubriques 30, 31, 32, 37 et 38. Les crdits non ventilables comprennent, pour l'essentiel, les encours chus et demeurs impays l'chance mais qui, par suite de conclusions d'accords de remboursements amiables avec les clients, ont fait l'objet de consolidation. Les intrts courus et non chus qui se rattachent aux concours sains ports sur la clientle sont enregistrs dans les comptes crances rattaches . Ceux qui se rapportent aux dpts sont imputs dans les comptes dettes rattaches . Lorsqu'un crdit est consenti par un ensemble d'tablissements de crdit (crdit consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer que la part de l'engagement qu'il assume. Si la trsorerie est assure en totalit par le chef de file, les autres n'intervenant qu' titre de caution, le crdit doit apparatre intgralement dans ses livres. Le chef de file comptabilise, en outre, dans ses comptes de hors bilan, les contregaranties reues des confrres, ces derniers enregistrant les garanties donnes. Exception faite des comptes de mme nature, exprims dans la mme monnaie, ayant le mme terme et ouverts au nom de la mme personne morale ou physique dont la compensation est obligatoire lors de l'tablissement des documents priodiques, aucune fusion n'est admise entre les crances et les dettes d'une relation donne. Les comptes de garantie (aval, caution, crdits documentaires) sont galement concerns par cette compensation.

66 Les crances en souffrance relvent du compte principal 34. Elles sont constitues des crances immobilises, des crances impayes et des crances douteuses. Les modalits de leur identification, de leur comptabilisation et de leur provisionnement sont prcises par un Rglement de la COBAC. Les produits dcompts sur les crances en souffrance sont enregistrs au hors bilan. Les intrts non rgls ports dans les comptes de produits avant le dclassement en "crances en souffrance" sont extourns et comptabiliss hors-bilan.

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30 31

CREDITS A LONG TERME CREDITS A MOYEN TERME

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des concours consentis, par le - Des remboursements par anticipation, par crdit du compte 37- "Dcouverts et comptes le dbit d'un compte de trsorerie ou de crditeurs vue" ou d'un compte de clientle ; trsorerie ; - A l'chance, du montant rembourser, - De la consolidation des crances douteuses par le dbit d'un compte de clientle, de ou immobilises, par le crdit du compte 34- trsorerie, du compte 387- "Valeurs non "Crances en souffrance". imputes", en cas d'effets dplacs dont le sort n'est pas connu ou du compte 341"Crances impayes", si le montant chu demeure impay ; - Eventuellement avant l'chance, par le dbit des comptes 343- "Crances douteuses couvertes par la garantie de l'Etat", 344"Crances douteuses couvertes par des srets relles" ou 345- "Autres crances douteuses", au cas o le client est devenu douteux.

INCLUS 301/311- Crdits l'investissement immobilier 302/312- Crdits l'habitat 303/313- Crdits l'quipement 304/314- Crdits moratoris ou consolids sur l'Etat 305/315- Crdits de campagne moratoris 306/316- Crdits la consommation 307/317- Crdits non ventilables 308/318- Crances rattaches

EXCLU

COMMENTAIRES Les crdits la clientle d'une dure suprieure dix ans sont enregistrs dans le compte 30 (crdits long terme) ; ceux dont la dure initiale est suprieure deux ans, sans dpasser dix ans, sont enregistrs dans le compte 31 (crdits moyen terme). Les crdits l'investissement immobilier financent les terrains, les immeubles non rsidentiels, les autres constructions et les plantations (rubriques 0, 1, 3 et 4 de la Nomenclature

68 des Immobilisations). Les crdits l'habitat intressent les immeubles rsidentiels (rubrique 2 de la Nomenclature des Immobilisations). Les crdits l'quipement concernent le matriel de transport, le matriel d'exploitation, le matriel spcifique d'htellerie et le matriel de bureau et de logement (rubriques 5, 6, 7 et 8 de la Nomenclature des Immobilisations). Sont considrs comme des crdits la consommation, les crdits long et moyen terme consentis aux particuliers aux fins d'quipement. Les concours sont identifis par catgorie de bnficiaires, selon les attributs "Rsidence" et "Agents conomiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques. Les crdits consentis en devises sont identifis selon la Nomenclature des Monnaies. Ceux se rapportant aux campagnes agricoles le sont selon la Nomenclature des Biens et Services. L'tablissement de crdit doit en outre tre en mesure de distinguer la fraction mobilisable de celle qui ne l'est pas et de ventiler, la date d'arrt mensuel des comptes, les encours suivant la dure restant courir. Les crdits long et moyen terme demeurent dans leurs postes d'origine jusqu' l'chance. Ils y sont maintenus mme lorsque les effets reprsentatifs de ces crdits ont t sortis matriellement du portefeuille, soit pour tre escompts ou donns en pension, soit pour tre envoys l'encaissement. Dans ce dernier cas, les valeurs sont, l'chance, inscrites au compte 387- "Valeurs non imputes" en l'absence de l'avis de sort. Les crdits impays ayant fait l'objet de consolidation pour une dure suprieure 2 ans sont classs dans les comptes 304-314 en ce qui concerne lEtat, dans les comptes 305/315, s'il s'agit, pour les autres clients, de crdits de campagne et dans les comptes 307/317 pour tous les autres cas. Pour ce qui est des crdits consortiaux, seule la fraction que la banque a prise en trsorerie doit tre enregistre dans les comptes 30 et 31. Les crdits long et moyen terme doivent tre comptabiliss agios exclus.

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32

CREDITS A COURT TERME

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des crdits court terme - Des remboursements par anticipation, par consentis, par le crdit du compte 37- le dbit d'un compte de trsorerie ou de "Dcouverts et comptes crditeurs vue" ou clientle ; d'un compte de trsorerie ; - A l'chance, du montant rembourser, - De la consolidation des crances douteuses par le dbit d'un compte de clientle, de ou immobilises, par le crdit du compte 34- trsorerie, du compte 387- "Valeurs non "Crances en souffrance". imputes", en cas d'effets dplacs dont le sort n'est pas connu ou du compte 341"Crances impayes", si le montant chu demeure impay ; - Eventuellement avant l'chance, par le dbit des comptes 343- "Crances douteuses couvertes la garantie de l'Etat", 344"Crances douteuses couvertes par des srets relles" ou 345- "Autres crances douteuses", au cas o le client est devenu douteux.

INCLUS 320- Chques escompts ou crdit immdiat 321- Effets commerciaux 322- Crdits de trsorerie 323- Crdits lquipement 324- Crdits daccompagnement sur marchs publics 325- Crdits de campagne 3251- Crdits de productivit et de prfinancement 3252- Avances en blanc 3253- Avances sur stocks 3254- Crdits l'exportation 3255- Crdits consolids 326- Crdits la consommation 327- Crdits non ventilables 328- Crances rattaches 329- Crdits moratoris ou consolids sur l'Etat

EXCLU - Les avances mensuelles sur les rmunrations dues au personnel, enregistrer au compte 421- "Avances mensuelles sur traitement".

COMMENTAIRES

70 Les crdits court terme sont des crdits d'une dure initiale infrieure ou gale deux ans. Il convient de distinguer : - les chques escompts ou crdit immdiat. Entrent galement sous cette rubrique les chques de voyage achets auprs de la clientle et les oprations sur cartes de crdit (Diner's Club, Master Card, Carte Bleue...), sauf dispositions spciales autorisant la banque dbiter d'office son correspondant ; - les effets commerciaux escompts : effets reprsentatifs de crances se rapportant des livraisons de biens ou des prestations de services. Ils sont comptabiliss pour le montant brut ; - les crdits de trsorerie : gnralement "en blanc", ils sont destins au financement des besoins courants d'exploitation des entreprises ; - les crdits d'quipement : ils sont consentis aux entreprises en vue de l'acquisition de biens repertoris dans la Nomenclature des Immobilisations ; - les crdits d'accompagnement sur marchs publics : avances consenties sur attestations de services faits ; - les crdits de campagne agricole qui comprennent les crdits de productivit et de prfinancement, les avances en blanc, les avances sur stocks de produits nantis ou tierce dtention, les crdits l'exportation (crdits sur produits ou marchandises exports) et les queues de campagne consolides ; - les crdits la consommation consentis aux particuliers pour l'acquisition des biens de consommation ou d'quipement des mnages, des moyens de transport, etc. Ils comprennent les crdits au personnel. Les crdits impays ayant fait l'objet de consolidation pour une dure infrieure ou gale 2 ans sont ports aux comptes 3255- "Crdits consolids" pour les crdits de campagne, 327- "Crdits non ventilables pour les autres crdits la clientle prive et 329"Crdits moratoris ou consolids sur l'Etat" pour les concours ports sur l'Etat. Les valeurs sorties du portefeuille avant l'chance et adresses pour recouvrement chez les confrres sont maintenues au dbit de la prsente rubrique. A l'chance, elles sont imputes au compte 387 "Valeurs non imputes" en l'absence de l'avis de sort. Les crdits court terme sont identifis par catgorie de bnficiaires, selon les attributs "Rsidence" et "Agents conomiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques. Ils doivent galement tre identifis selon la Nomenclature des Monnaies et, pour les crdits de campagne, selon la Nomenclature des Biens et Services. Ils doivent en outre tre ventils, la date d'arrt mensuel des comptes, suivant la dure restant courir. Il convient par ailleurs de distinguer la fraction ventuellement mobilisable de celle qui ne l'est pas. Hormis les effets escompts, les crdits court terme doivent tre comptabiliss agios exclus.

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34

CREANCES EN SOUFFRANCE EST CREDITE - Du montant rembours, par le dbit d'un compte de clientle ou de trsorerie ; - Des crances redevenues saines, par le dbit des comptes 30, 31, 32 et 37 ; - Des encours virs en crances irrcouvrables, par le dbit des comptes 6921- "Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions" ou 6922"Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions".

EST DEBITE - Du montant des crances immobilises, impayes, douteuses, par le crdit des comptes 30- "Crdits long terme", 31"Crdits moyen terme", 32- "Crdits court terme" et 37- "Dcouverts et comptes crditeurs vue".

INCLUS 341- Crances impayes 342- Crances immobilises 343- Crances douteuses couvertes par la garantie de l'Etat 344- Crances douteuses couvertes par des srets relles 345- Autres Crances douteuses 346- Crances impayes sur le crdit-bail 347- Crances douteuses sur le crdit-bail

EXCLU

COMMENTAIRES Les crances impayes sont des concours qui n'ont pas t rgls l'chance. Si le contrat prvoit la dchance du terme en cas de non-rglement de la fraction chue, la totalit du crdit est vire ce compte. Toute chane de concours impays dont le plus ancien est chu depuis trois mois, ou six mois pour les crdits immobiliers, doit tre inscrite parmi les crances douteuses. Il en est de mme de toutes les chances impayes de moins de trois mois, ou six mois pour les crdits immobiliers, dont le recouvrement est jug incertain, ainsi que des comptes dbiteurs de la clientle sans mouvement crditeur significatif pendant 3 mois. Le dclassement en crances douteuses de la fraction impaye des concours ports sur une personne physique ou morale dtermine entrane le transfert en "crances douteuses" de l'intgralit des engagements assums sur cette personne nonobstant toute considration lie aux garanties individuelles. Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois mais dont le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu immdiatement. Les crances douteuses sont des concours de toute nature, mme assorties de garanties, qui prsentent une ou plusieurs des caractristiques suivantes : impays de plus de trois mois, ou

72 six mois pour le crdit immobilier ; risque probable de non-recouvrement total ou partiel (sans qu'il y ait ncessairement d'impay) ; caractre contentieux (procdure d'alerte, liquidation). Les crances en souffrance sont identifies selon les attributs "Rsidence", "Agents Economiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies et la Nomenclature des Biens et Services. Le traitement des crances impayes et douteuses sur le crdit-bail est dtaill en annexe 2.

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COMPTES DE DEPOTS A REGIME SPECIAL

EST DEBITE - Du montant des bons de caisse et autres comptes rgime spcial rembourss, par le crdit d'un compte de trsorerie ou de clientle.

EST CREDITE - Du montant des bons de caisse mis et autres comptes rgime spcial approvisionns, par le dbit d'un compte de clientle ou de trsorerie.

INCLUS 351- Bons de caisse 352- Certificats de dpts 353- Comptes et plans pargne-logement 354- Plans d'pargne-retraite 355- Autres comptes d'pargne rgime spcial 359- Dettes rattaches

EXCLU - Bons mis par d'autres banques ou tablissements financiers, considrer comme des titres.

COMMENTAIRES Par convention, les bons de caisse sont considrs comme placs auprs des Rsidents. Les autres comptes rgime spcial doivent tre identifies selon la rsidence du dposant et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies ; Les banques doivent tre en mesure, la date d'arrt mensuel des comptes, de ventiler les comptes de dpts rgime spcial suivant la dure initiale et la dure restant courir.

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COMPTES DE DEPOTS A TERME

EST DEBITE EST CREDITE - Des remboursements l'chance, par le - Du montant des dpts, par le dbit du crdit des comptes de trsorerie ou d'autres compte 37 ou d'un compte de trsorerie. comptes de clientle.

INCLUS 361- Dpts terme 369- Dettes rattaches.

EXCLU - Les comptes des institutions financires considres comme correspondants, classer en 54- "Prts, emprunts et comptes terme des correspondants".

COMMENTAIRES Les comptes de dpts terme sont des comptes dans lesquels les fonds demeurent bloqus jusqu' l'expiration du dlai fix la date d'ouverture. Ils ne doivent pas tre mouvements pendant la dure de blocage. Les modalits d'ouverture, de rmunration, de reconduction l'chance ainsi que les conditions d'avances sur ces dpts doivent tre prcises par un contrat en bonne et due forme. Les avances garanties par les dpts terme constituent des crdits la clientle (compte 375) et ne doivent pas, de ce fait, venir en dduction de ce poste. Les comptes de dpts terme non renouvels l'chance sont reclasss parmi les comptes vue de la clientle. Les dpts terme sont identifis par catgorie de dposants, selon les attributs "Rsidence", "Agents conomiques" et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies. Ils doivent enfin tre ventils, la date d'arrt mensuel des comptes, suivant la dure initiale et la dure restant courir.

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DECOUVERTS ET COMPTES CREDITEURS A VUE

EST DEBITE - Des oprations de retrait et de paiement effectues par le client ou sur son ordre, par le crdit des comptes de trsorerie, d'autres comptes de clientle ou de comptes internes.

EST CREDITE - Des versements ou virements reus du client ou en sa faveur, par le dbit des comptes de trsorerie ou d'autres comptes de clientle ; - Du montant des crdits dbloqus, par le dbit des comptes 30 32 (Crdits long terme, Crdits moyen terme, Crdits court terme) ; - Du solde dbiteur des comptes sans mouvements aprs trois mois ou appartenant un client douteux, par le dbit du compte 34- "Crances en souffrance" ; - De consolidations des dcouverts, par le dbit des comptes 30 32.

INCLUS 371- Comptes courants 372- Comptes de chques 373- Comptes sur livrets 374- Dpts de garantie 375- Avances sur dpts terme 376- Loyers de crdit-bail ou de location avec option d'achat en instance de recouvrement 377- Dpts de garantie sur oprations de crdit bail et assimiles 378- Crances rattaches 379- Dettes rattaches

EXCLU - Les comptes des institutions financires considres comme correspondants ou intermdiaires financiers, classer en 55"Prts et emprunts au jour le jour des correspondants" ou 56- "Comptes vue des correspondants" ; - Les retenues de garantie se rapportant aux oprations d'acquisition de biens et services, enregistrer au compte 401- "Retenues de garantie".

COMMENTAIRES Par dcouvert (lorsque les comptes 371 et 372 sont dbiteurs), il faut entendre, d'une part, l'avance en compte garantie ou non, rsultant de l'octroi par la banque d'une ligne de crdit assortie d'une limite rvisable priodiquement et destine faciliter les rglements courants du bnficiaire et, d'autre part, la position dbitrice accidentelle d'une entreprise ou d'un particulier.

76 Les retenues effectues, le cas chant, l'occasion de l'escompte d'effets prsents par la clientle -ou pour tout autre motif : avals et cautions, crdits documentaires, etcdoivent tre classes dans le compte 374. Elles sont compensables avec les comptes de dcouverts. Le compte 377 recueille les dpts de garantie reus dans le cadre des oprations de crdit -bail et de location avec option d'achat. Les dcouverts et comptes crditeurs vue sont identifis par catgorie de bnficiaires ou de dposants, selon les attributs "Rsidence" et "Agents conomiques" ainsi que selon la Nomenclature des Activits Economiques. Ils doivent galement tre identifis selon la Nomenclature des Monnaies. S'agissant du dcouvert, il convient par ailleurs de distinguer la fraction mobilisable de celle qui ne l'est pas. Pour llaboration des tats priodiques (situation mensuelle dtaille, dclaration la centrale des risques, etc), la compensation entre comptes dbiteurs et crditeurs est en principe interdite. Elle devient cependant obligatoire lorsque les comptes concernent des oprations compensables (de mme nature, concernant la mme personne, ayant le mme terme et exprimes dans la mme monnaie). Cette compensation devra tre effectue, mme en l'absence d'une lettre de fusion de comptes et sur des places diffrentes, lorsque les oprations se rapportent au mme client.

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38

AUTRES COMPTES DE LA CLIENTELE

EST DEBITE - Des mises la disposition des bnficiaires des sommes cantonnes dans les comptes d'attente, par le crdit d'un compte de trsorerie ou de clientle ; - Du montant des effets chus, envoys pour recouvrement chez les confrres mais dont le sort n'est pas encore connu (387), par le crdit des comptes 30 32 (Crdits long terme, Crdits moyen terme, Crdits court terme).

EST CREDITE - Des virements dans les comptes d'attente de diverses sommes dues la clientle et des tiers, par le dbit d'un compte de trsorerie, de tiers ou de clientle ; - A rception de l'avis de sort, du montant des chques et effets dplacs remis au recouvrement par des relations ne dtenant pas de comptes chez l'tablissement, par le dbit d'un compte de correspondant ou du compte 45- "Comptes de liaison".

INCLUS 381- Dispositions payer 382- Comptes bloqus 383- Avoirs en cours de prescription 384- Autres sommes dues la clientle 386- Autres sommes dues par la clientle 387- Valeurs non imputes

EXCLU - Toute opration qui peut tre enregistre sans ambigut dans les comptes dfinis de la classe 3.

COMMENTAIRES Le contenu du compte principal 38 ne peut tre dfini que par exclusion des oprations de clientle qui ont trouv leur place dans les autres comptes de la classe 3. Les dispositions payer peuvent comprendre les virements en instance et les chques certifis. Les comptes bloqus sont ceux frapps par une dcision lgale, judiciaire ou administrative, les comptes des socits en formation assortis d'une convention de blocage. Sont inclus dans le compte 387 notamment les effets dplacs chus, reprsentatifs de crdits distribus en cours de recouvrement chez les confrres, mais dont le sort n'est pas encore connu. Les critures enregistres sous ce poste ne doivent y demeurer que pendant une trs courte priode avant leur imputation dans les comptes appropris. L'tablissement de crdit veillera ce que les comptes d'attente ou rgulariser ne laissent subsister qu'exceptionnellement un solde important en fin de priode. Cela suppose que la rgularisation des critures en suspens intervienne avec toute la diligence requise. Les autres comptes de la clientle sont identifis selon le lieu de rsidence du titulaire des fonds ou du dbiteur, selon l'Attribut "Agents Economiques" et selon la Nomenclature des Activits Economiques ainsi que, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

78 39 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE LA CLIENTELE

INCLUS 391- Provisions sur crances impayes 392- Provisions sur crances immobilises 393- Provisions sur crances douteuses couvertes par des srets relles ou la garantie de l'Etat 394- Provisions sur crances douteuses non couvertes par des srets relles ou la garantie de l'Etat 395- Provisions sur crances impayes sur le crdit-bail 396- Provisions sur crances douteuses sur le crdit-bail

EXCLU

COMMENTAIRES Le compte 39 est mouvement des dotations et reprises de provisions. Dans les documents de synthse, son solde figure l'actif du bilan en soustraction des soldes des postes dprcis.

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CLASSE 4 COMPTES DE TIERS ET DE REGULARISATION

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Cette classe recense les oprations de recouvrement, les critures non dnoues entre les diffrents siges d'exploitation, les comptes de rgularisation ainsi que les comptes des autres tiers que sont : - les fournisseurs de biens et services, - le personnel, - l'Etat et les organismes internationaux, - les actionnaires, - les autres dbiteurs et crditeurs. S'agissant des valeurs recouvrer, les chques escompts ou crdit immdiat sont intgrer dans les crdits la clientle. Les montants importants en suspens dans les comptes de liaison entre siges doivent tre apurs lors de la confection des documents priodiques transmis aux autorits montaires, la Banque Centrale et l'organe de supervision des activits de la profession. Les tablissements pourraient cette fin, recourir, s'il en est besoin, au systme de journes complmentaires. Les oprations avec les actionnaires ne sont comptabilises dans cette classe que lorsqu'elles sont effectues s qualit. Les comptes de dbiteurs et crditeurs divers ne sont pas des comptes "fourre-tout". Ils sont appels recevoir l'ensemble des oprations dont l'imputation comptable approprie n'apparat pas de manire vidente, ce qui leur confre le caractre de comptes de passage. Ces comptes ne doivent en aucune circonstance enregistrer des sommes assimilables des oprations avec la clientle ou avec des tablissements de crdit. Les procdures comptables relatives l'utilisation des comptes d'ajustement sur devises sont dfinies dans l'annexe traitant de l'enregistrement des oprations en devises. Ces comptes ne doivent pas tre utiliss dautres fins qu celles relatives aux oprations de rvaluation priodique des comptes hors bilan libells en devises.

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FOURNISSEURS

EST DEBITE - Du montant des avances sur commandes, relatives des fournitures et services, par le crdit d'un compte de clientle ou de trsorerie ; - Du montant des rglements de factures pralablement comptabiliss au crdit de ce compte, par le crdit d'un compte de clientle ou de trsorerie et, le cas chant, de la retenue de garantie.

EST CREDITE - Du montant des sommes dues aux fournisseurs pour l'achat d'immobilisations, de fournitures et services, par le dbit des comptes des classes 2 ou 6.

INCLUS 401- Retenues de garantie 402- Avances et acomptes verss sur commandes de fournitures et services 403- Sommes dues aux fournisseurs

EXCLU - Les avances et acomptes sur achats d'immobilisations, enregistrer au compte 24- "Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations" ; - les dpts de garanties effectus par la clientle l'occasion de diverses oprations bancaires, enregistrer au compte 374"Dpts de garantie".

COMMENTAIRES Les comptes de fournisseurs sont subdiviss selon la Nomenclature des Units Institutionnelles. Les retenues de garantie inscrites au compte 401 se rapportent aux oprations d'acquisition de biens et services, l'exclusion de toutes celles qui concernent la clientle. Le compte 403 enregistre, entre autres, les factures recevoir.

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CHEQUES ET EFFETS A L'ENCAISSEMENT

EST DEBITE EST CREDITE - Comptes 411 et 412 : rception des - Comptes 415 et 416 : rception des chques, par le crdit des comptes valeurs recouvrer, par le dbit des d'encaissement de la clientle (415) et des comptes 411 414 ; correspondants (416) ; - Comptes 411 414 : aprs recouvrement - Comptes 413 et 414 : rception des effets, ou rception de l'avis d'impay, par le dbit : par le crdit des comptes 415 et 416 ; . des comptes 45- "Comptes de liaison" ou 56"Comptes vue des . aprs encaissement des valeurs, par le correspondants", pour les chques et effets crdit des comptes 37- "Dcouverts et comptes dplacs ; crditeurs vue" ou 56- "Comptes vue des . du compte 5601- "Banques Centrales", correspondants" ; pour les valeurs remises la - Comptes 415 et 416 : . lors du renvoi des valeurs impayes aux remettants, par le crdit de 417 ; compensation ; . du compte 37- "Dcouverts et comptes crditeurs vue" , pour les valeurs - Compte 417 : du montant des chques et payables sur les caisses de la banque ; effets retourns impays ainsi que des valeurs . du compte 417, pour les valeurs domicilies aux caisses de ltablissement dont le paiement ne peut tre effectu, par le crdit impayes. des comptes 411 414.

INCLUS 411- Chques recouvrer reus de la clientle 412- Chques recouvrer reus des correspondants 413- Effets recouvrer reus de la clientle 414- Effets recouvrer reus des correspondants 415- Comptes d'encaissement de la clientle 416- Comptes d'encaissement des correspondants 417- Valeurs non payes prsentation 418- Crances rattaches

EXCLU - Les titres et valeurs reus en garantie, qui sont mentionns hors bilan ; - Les chques escompts ou crdit immdiat enregistrer au compte 320"Chques escompts ou crdit immdiat" ; - Les effets escompts la clientle, enregistrer au compte 321- "Effets commerciaux" ; - Les chques et effets reus des autres agences pour encaissement qui font l'objet d'un suivi extra-comptable.

COMMENTAIRES

84 Sont enregistrs, dans les comptes 411 et 412 : - les chques l'encaissement reus de la clientle ou des correspondants tirs sur les caisses de la banque, mais qui n'ont pu tre traits dans la journe ; - les chques l'encaissement reus de la clientle et des correspondants recouvrer auprs des confrres. Il est entendu que les valeurs remises la chambre de compensation ou adresses au recouvrement l'tranger demeurent classes ces comptes jusqu' la date de rglement contractuelle. Les tablissements de crdit ont la facult de crer les sous-comptes qu'ils jugeront utiles pour suivre le devenir de ces valeurs. Les effets l'encaissement sont maintenus aux comptes 413 et 414 jusqu' la date d'chance. Toutefois, les valeurs en recouvrement chez les correspondants demeurent ce poste jusqu' rception de l'avis de sort, sauf dispositions contractuelles particulires. Tout comme pour les chques, des sous-comptes peuvent tre ouverts en tant que de besoin. Les valeurs impayes sont comptabilises dans le compte 417. Elles ne restent inscrites dans ce compte que pendant le dlai de restitution.

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PERSONNEL

EST DEBITE EST CREDITE - Des avances, acomptes, fournitures, frais et - Des rmunrations dues au personnel, par oppositions, par le crdit d'un compte d'ordre, le dbit du compte 65- "Frais de personnel". de tiers ou de trsorerie ; - Du paiement effectif des rmunrations, par le crdit des comptes de trsorerie ou de clientle concerns.

INCLUS 421- Avances mensuelles sur traitement 422- Rmunrations dues 423- Oppositions sur traitements et salaires

EXCLU - Les prts consentis au personnel ou les avances remboursables sur plusieurs mois, enregistrer en classe 3 ; - Les comptes de dpts ouverts au personnel, inscrire en classe 3.

COMMENTAIRES Le compte 421 inclut les fournitures et frais de dfils. Le compte 422 sert de liaison entre le journal des rmunrations ou livre de paie et les journaux de rglement, en espces ou par virement aux comptes vue. Il n'est pas effectu de compensation entre les sommes dues au personnel, et celles ventuellement dues par le personnel.

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ETAT ET ORGANISMES INTERNATIONAUX

EST DEBITE - Du montant des subventions recevoir ou des fonds affects (432), par le crdit des comptes 15- "Subventions d'investissement", 161- "Fonds affects" ou 76- "Subventions d'exlpoitation et d'quilibre" ;

EST CREDITE - Des avances sur subventions (431) ou de versements des subventions pralablement enregistres au dbit du compte 432, par le dbit des comptes de trsorerie.

- De la compensation des impts et taxes - Des impts et taxes dductibles acquitts dductibles (433) avec les impts et taxes par l'tablissement auprs des tiers (433), par collects, par le dbit de 434 ; le crdit des comptes de trsorerie, de - Des impts et taxes collects par clientle ou de tiers ; l'tablissement dans le cadre de ses activits, - Des rglements effectus par l'tablissement pour le compte de l'Etat ou d'un organisme de crdit l'Etat, ou ventuellement un international (434), par le dbit des comptes organisme international, au titre des impts de la clientle, de tiers ou de trsorerie ; collects (434) ou des prlvements fiscaux prlvements fiscaux dont (435), par le crdit des comptes de trsorerie - Des l'tablissement est redevable envers l'Etat ou ou en compensation avec le compte 433. ventuellement un organisme international (435), par le dbit des comptes 66- "Impts et taxes" et 86- "Impt sur le rsultat" ;

INCLUS 431- Avances sur subventions 432- Subventions recevoir 433- Impts et taxes dductibles 434- Impts et taxes collects 435- Autres sommes dues lEtat 439- Diverses rgularisations fiscales

EXCLU - Les prts, oprations de trsorerie et autres oprations bancaires effectues avec l'Etat, porter en classes 2 ou 3.

COMMENTAIRES Les impts et taxes concernent les prlvements fiscaux effectus pour le compte de l'Etat proprement dit, des collectivits locales et des organismes internationaux caractre technique. La division en sous-comptes obit la Nomenclature des Prlvements Fiscaux. Les avances sur subventions peuvent tre consenties par l'Etat, avant que leur caractre de subvention soit nettement prcis. Elles sont normalement soldes au plus tard en fin d'exercice par le compte de subvention correspondant. Le compte 439 reoit entre autres les crances sur les pouvoirs publics dcoulant des trop verss sur rglements des divers impts et taxes dus lEtat.

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ACTIONNAIRES

EST DEBITE EST CREDITE - Des sommes transfres dans les comptes - Des apports en compte-courant non bloqus, par le crdit du compte 183- bloqus (441), par le crdit d'un compte d'actif ; "Comptes bloqus des actionnaires" ; - Des impts retenus la source, par le crdit - Des versements excdant la fraction du compte 43- "Etats et organismes appele des actions souscrites en numraire (442), par le crdit d'un compte de internationaux" ; trsorerie ; - Lors de l'utilisation, suite un appel de fonds, des versements anticips du capital - Des dividendes dus (443), par le dbit du (442), par le crdit du compte 103- compte 875- "Rsultat net en instance d'affectation" ou 131- "Bnfices non "Actionnaires, restant d sur le capital" ; affects" ; - Du rglement des dividendes (443), par le crdit des comptes de clientle ou de - Des tantimes et jetons de prsence dus (444), par le dbit du compte 6451trsorerie ; "Conseil d'administration, jetons de - Du rglement des tantimes et jetons de prsence" ; prsence (444), par le crdit des comptes de - Des fractions du capital amortir ou clientle ou de trsorerie ; rembourser partiellement (445), par le dbit - Du rglement des fractions de capital respectivement des comptes de rserves amortir ou rembourser (445), par le crdit libres ou du compte "101- Capital social". des comptes de clientle ou de trsorerie.

INCLUS 441- Comptes-courants actionnaires 442- Actionnaires, versements anticips 443- Dividendes 444- Tantimes et jetons de prsence d'administrateurs 445- Actionnaires, Capital rembourser

EXCLU - Les oprations de souscription et de libration du capital comptabiliser au compte 103- "Actionnaires, restant d sur le capital" ; - Les comptes bloqus des actionnaires assimilables des fonds propres, imputs au compte 183- "Comptes bloqus des actionnaires" ; - Les comptes courants des actionnaires ouverts pour leurs oprations de clientle, enregistrs en classe 3.

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COMMENTAIRES Ce compte enregistre les oprations effectues par les actionnaires l'exclusion de celles relatives la souscription ou la libration du capital, relevant du compte 103"Actionnaires, restant d sur le capital", et de celles effectues en qualit de clients, imputes dans les comptes de la classe 3. En cas de versement par anticipation d'une fraction du capital non appel, le paiement est enregistr au compte 442- "Actionnaires, versements anticips". Une subdivision des comptes courants crditeurs d'actionnaires en "principal" et en "intrts servis" doit permettre la vrification des limites de dductibilit fiscale des intrts crditeurs. Les comptes d'actionnaires doivent tre identifis selon l'attribut "Rsidence" et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

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COMPTES DE LIAISON

EST DEBITE ET CREDITE Des oprations entre succursales et agences de l'tablissement ainsi que celles qui font intervenir plusieurs services dune mme agence.

INCLUS 451- Sige et agences locales 4511- Oprations de trsorerie 4512- Oprations de crdit 4513- Charges d'exploitation 4514- Produits d'exploitation 4515- Oprations de recouvrement 4516- Oprations diverses 452- Comptes de liaison interagences 4521- Oprations de trsorerie 4522- Oprations de crdit 4523- Charges d'exploitation 4524- Produits d'exploitation 4525- Oprations de recouvrement 4526- Oprations diverses 453- Comptes de liaison interservices 454- Diffrs ordinateur

EXCLU - Comptes d'tablissements situs l'tranger, considrs comme des correspondants.

COMMENTAIRES Il est recommand aux tablissements de crdit de procder, avant de dresser leur situation, l'apurement des suspens logs en comptes de liaison, au besoin l'aide de journes comptables complmentaires. Cette prescription revient en pratique ventiler sous les postes appropris de la situation comptable les critures en souffrance qui ont une incidence notable sur la composition des diffrents lments de l'actif et du passif, en particulier sur le recensement des crdits distribus, des dpts de la clientle, des avoirs auprs des correspondants et des dettes leur gard ainsi que des charges et des produits. Le sous-compte 4515- "Oprations de recouvrement" reoit le produit d'encaissement de chques et effets dplacs. Il est rappel que ceux-ci demeurent, chez l'agence expditrice, dans leurs postes d'origine et ne seront comptabiliss au compte du remettant qu' rception de l'avis de sort. Le compte 454- "Diffrs ordinateur" abrite les critures comptables qui, pour divers motifs, nont pas pu tre imputs, lors de la saisie informatique, dans des comptes appropris de la situation bilantielle.

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AUTRES DEBITEURS ET CREDITEURS EST CREDITE - Du montant des rglements reus ou des sommes dues, par le dbit d'un compte d'immobilisations, de clientle, de trsorerie ou de charges. EXCLU - Les oprations concernant les fournisseurs et dbiteurs de biens et services, le personnel, l'Etat ; - Les oprations de rgularisation de la gestion d'un exercice, enregistrer au compte 47- "Comptes de rgularisation".

EST DEBITE - Du montant des rglements effectus et des sommes recouvrer, par le crdit d'un compte de capitaux permanents, de clientle, de trsorerie ou de produits. INCLUS 461- Socits d'Assurance et de Capitalisation 462- Organismes de Prvoyance ou de Scurit Sociale 463- Erreurs, vols et dtournements 464- Obligataires 465- Versements restant effectuer sur des titres en portefeuille (crditeur) 466- Autres dbiteurs 467- Autres crditeurs

COMMENTAIRES Ce compte est destin comptabiliser les oprations non bancaires avec des tiers. Il s'agit en particulier des organismes de rpartition (scurit sociale, assurances, caisse de retraite), des obligataires, ainsi que la fraction non encore libre des titres dtenus. Les Socits d'Assurance et de Capitalisation sont dbites des indemnits et crdites des primes. Le compte 465 constitue la contrepartie de la fraction non libre des titres en portefeuille comptabiliss pour leur valeur d'acquisition ou pour leur valeur nominale. Les sommes enregistres au compte 46 doivent tre identifies selon la rsidence du dbiteur ou du crditeur et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies.

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COMPTES DE REGULARISATION

EST DEBITE EST CREDITE - Des charges dj comptabilises mais qui - Des charges non encore comptabilises, intressent la ou les priodes suivantes relatives la prsente priode (4721), par le (4711), par le crdit des comptes de la classe dbit des comptes de la classe 6 ; 6; - Des produits dj comptabiliss, mais qui - Des produits non encore comptabiliss, se rapportent aux priodes suivantes (4722 relatifs la priode en cours (4712 et 4713), et 4723), par le dbit des comptes de la classe 7 ; par le crdit des comptes de la classe 7 ; - Dans les comptabilits en devises (475), des - Dans les comptabilits en devises (475), contreparties des comptes de bilan crdits des contreparties des comptes de bilan l'occasion des oprations libelles en devises ; dbits l'occasion des oprations libelles en devises ; - Dans la comptabilit en FCFA (476), des contrepartie des comptes de bilan crdits par - Dans la comptabilit en FCFA (476), des des mouvements associs des oprations de contreparties des comptes de bilan dbits par des mouvements associs des change ; oprations de change ; - Des gains rsultant de la rvaluation des positions de change hors-bilan (477), par le - Des pertes rsultant de la rvaluation des positions de change hors-bilan (477), par le crdit du compte 7233- "Profits de change". crdit du compte 6233- "Pertes de change". INCLUS EXCLU 471- Comptes de rgularisation de la - Les achats de biens et services, dont le montant exact est connu mme si la facrure gestion-actif 4711- Charges payes ou comptabilises n'est pas encore parvenue, enregistrer au compte 403"Sommes dues aux d'avance fournisseurs" ; 4712- Produits recevoir 4713- Loyers de crdit-bail et oprations - Les charges probables, qui sont assimiles recevoir 472- Comptes de rgularisation de la provisionner ; gestion-passif - Les intrts courus se rapportant des 4721- Charges payer 4722- Produits perus ou comptabiliss crances et des dettes, inscrire aux comptes de crances et dettes rattaches. d'avance 4723- Loyers de crdit-bail et oprations assimiles perus ou comptabiliss d'avance 475- Position de change 476- Contre-valeur position de change 477- Compte d'ajustement devises (solde dbiteur ou crditeur) COMMENTAIRES

92 Les comptes de rgularisation de la gestion (comptes divisionnaires 471 et 472) sont destins rpartir dans le temps les charges et les produits de manire les rattacher la priode comptable qui les concerne effectivement. Ne sont enregistrs dans ces comptes que les charges et les produits qui ne peuvent se rattacher des rubriques demplois (crances rattaches) ou de ressources (dettes rattaches) ouvertes dans divers comptes des classes 1 5. Ils enregistrent les charges et les produits certains qui n'ont pas t rgls ou n'ont pas fait l'objet d'un titre de liquidation (facture, bulletin de salaire, avertissement, etc), mais dont le montant, sans tre dfinitif, est suffisamment connu ou valuable. Les charges comptabilises d'avance et les produits recevoir figureront l'actif du bilan, les charges payer et les produits comptabiliss d'avance tant, pour leur part, inscrits au passif. Les critures de rgularisation des charges et des produits passes en fin de priode dans ces comptes sont contre-passes en principe ds le dbut de la priode suivante. Mais, elles peuvent demeurer dans ces comptes et tre apures, au fur et mesure de leur liquidation ou rglement, par les comptes de tiers ou de trsorerie. Les comptes de "position de change" et de "contre-valeur de position de change" permettent l'articulation entre la comptabilit en FCFA et les comptabilits en devises. Leur fonctionnement est expliqu en annexe II, dans le document "Comptabilisation des oprations en devises". Un compte "position de change" est ouvert pour chaque devise trangre. Le compte "contre-valeur de la position de change" n'est ouvert que dans la comptabilit en FCFA. Il est subdivis en autant de sous-comptes qu'il y a de devises utilises par la banque. Le compte d'ajustement sur devises sert recueillir les carts de rvaluation rsultant de certaines oprations de change excutes par l'tablissement. Son fonctionnement est dtaill dans l'annexe II- "Comptabilisation des oprations en devises".

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CREANCES DIVERSES EN SOUFFRANCE

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des crances diverses - Du montant des crances en souffrance immobilises, impayes ou douteuses, par le recouvr, par le dbit d'un compte de crdit des comptes 40 46. clientle ou de trsorerie ; - Des crances redevenues saines, par le dbit des comptes 40 46 ; - Des encours virs en crances irrcouvrables, par le dbit des comptes 6921- "Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions" ou 6922"Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions". INCLUS 480- Avances aux fournisseurs de biens et services en souffrance 481- Valeurs l'encaissement en souffrance 482- Avances consenties au personnel en souffrance 485- Oprations entre succursales et agences en souffrance 486- Crances sur les dbiteurs divers en souffrance EXCLU

COMMENTAIRES Le compte 48 enregistre les crances de toute nature, mme assorties de garanties, relevant de la classe 4 qui prsentent soit un risque probable de non-recouvrement total ou partiel, soit un caractre contentieux (faillite, liquidation des biens, rglement judiciaire) ou donnent lieu un recouvrement litigieux. Elles font l'objet de provisionnement au cas o le recouvrement de tout ou partie de la crance serait jug compromis.

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PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES D'AUTRES TIERS

EST DEBITE ET CREDITE Des dotations et reprises de provisions relatives aux comptes de tiers.

INCLUS 490- Provisions pour dprciation des avances aux fournisseurs de biens et services 491- Provisions pour dprciation des comptes de recouvrement 492- Provisions pour dprciation des avances consenties au personnel 495- Provisions pour dprciation des comptes de succursales et agences 496- Provisions pour dprciation des comptes de dbiteurs divers

EXCLU

COMMENTAIRES Le compte 49 est mouvement des dotations et reprises de provisions. Son solde est port l'actif du bilan, en soustraction des soldes des postes dprcis. Les provisions qui figurent au compte 491 se rapportent la couverture des valeurs l'encaissement reues de la clientle ou des correspondants qui auraient t gares par la banque.

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CLASSE 5 COMPTES DE TRESORERIE ET D'OPERATIONS INTERBANCAIRES

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Les comptes de la classe 5 reoivent les titres de placements, les espces et les valeurs en caisse, les avoirs ainsi que les dettes contractes l'gard de l'Institut d'Emission. Ces comptes retracent en outre le montant des avoirs et des dettes avec les autres correspondants locaux et trangers. Ils enregistrent galement les encours des prts et emprunts terme et au jour le jour conclus avec les autres tablissements de crdit. Par leur nature, les oprations des Centres de Chques Postaux et des Caisses d'Epargne Postale relvent, elles aussi, de la prsente rubrique. En revanche, les oprations avec le Trsor Public font l'objet d'un enregistrement dans les comptes de la classe 3. Les comptes de correspondants sont classs suivant les grandes rubriques ci-aprs : - Banques Centrales, - Institutions financires spcialises, - Banques associes, - Banques non associes, - Chques postaux, - Caisses d'pargne postale, - Etablissements financiers associs, - Etablissements financiers non associs, - Autres institutions financires. La notion de "banque ou tablissement financier associ" s'appuie sur l'existence d'une participation ou la dtention d'une fraction du capital de l'tablissement dclarant par un correspondant ou vice versa. Par extension, l'appartenance un mme groupe dcoulant de la prsence d'une mme maison-mre dans le capital de deux tablissements de crdit leur confre galement la qualit de banques associes. Les institutions financires spcialises sont les tablissements de crdit dont la vocation est de concourir au dveloppement d'un secteur dtermin de l'conomie. Il s'agit notamment de banques agricoles ou de crdit rural participant l'panouissement du monde paysan, des crdits fonciers oeuvrant pour la promotion de l'habitat individuel et du logement collectif. Les socits de caution mutuelle, les mutuelles et les coopratives d'pargne et de crdit ayant obtenu un agrment sur avis conforme de la COBAC sont rpertories dans la catgorie des "autres institutions financires". Les crances en souffrance sur les institutions financires ne gnrent pas d'intrts. Si dans le cas des crances immobilises, le recouvrement final n'est pas considr comme compromis, les placements devenus douteux font quant eux l'objet de constitution de provisions.

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TITRES DE PLACEMENT ET DE TRANSACTION

EST DEBITE EST CREDITE - De la valeur d'apport ou d'acquisition des - Des moins-values sur titres de transaction titres, par le crdit des comptes de capital, de constates chaque arrt comptable, par le tiers ou de trsorerie ; dbit du compte 626- "Pertes sur titres de transaction". - Des plus-values sur titres de transaction constates chaque arrt comptable, par le - Lors de la cession des titres de placement, crdit du compte 726- "Profits sur titres de de la valeur d'origine des titres, en transaction". contrepartie : . d'un compte de trsorerie ou de tiers, pour le prix de cession ; . d'un compte de gestion (676- "Moinsvalues sur cession d'lments d'actif" ou 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif"), pour la moins-value ou la plusvalue dgage ; - En cas de cession des titres de transaction, de la valeur rsultant de la dernire rvaluation, en contrepartie : . d'un compte de trsorerie ou de tiers, pour le prix de cession ; . d'un compte de gestion (626 ou 726), pour la moins-value ou la plus-value dgage.

INCLUS 511- Portefeuille de placement 5111- Actions et parts dtablissements de crdit 5112- Bons du trsor 5113- Autres actions et parts ngociables 5114- Obligations et bons assimils 5115- Obligations propres rachetes par anticipation 5116- Autres titres court terme 5117- Titres douteux 5118- Crances rattaches

EXCLU - Titres de participation ou immobiliss, enregistrer au compte 26- "Titres de participation et autres titres immobiliss" ; - Titres et prts souscription obligatoire, porter au compte 27- "prts et autres titres souscription obligatoire" ; - Frais accessoires d'achat, comptabiliser au compte 622- "Commissions et frais sur titres" ;

99 - Bons de caisse mis, enregistrer au 512- Portefeuille de transaction 5121- Actions et parts dtablissements de compte 351- "Bons de caisse". crdit 5122- Bons du trsor 5123- Autres actions et parts ngociables 5124- Obligations et bons assimils 5125- Obligations propres rachetes par anticipation 5126- Autres titres court terme 5128- Crances rattaches COMMENTAIRES Les titres de placement et de transaction sont des titres ngociables sur un march. Les titres de placement sont acquis en vue d'tre conservs durablement, en tout tat de cause pour une dure suprieure ou gale six mois, afin d'en tirer un gain en revenu ou en capital. Ils sont ralisables immdiatement en cas de ncessit. Les titres de transaction sont acquis en vue d'tre revendus brve chance, sur un march liquide et des prix constamment accessibles aux tiers. Le maintien des titres dans un portefeuille de transaction ne saurait excder six mois. Au-del de cette priode, ils doivent tre ports comptablement en titres de placement. Les obligations et bons assimils comprennent les titres, remboursables chance fixe, intrt fixe ou index, gnralement payables par coupons, ngociables, en principe cots en bourse. On y inclut les obligations convertibles en actions aussi longtemps qu'elles ne sont pas effectivement converties. Les "Autres titres court terme" sont chance rapproche, en gnral de 12 18 mois. Ils rapportent un intrt le plus souvent pay d'avance. Ils sont mis par l'Etat, par des institutions financires et ventuellement par des entreprises publiques. Les titres douteux sont ceux qui prsentent un risque probable ou certain de nonrecouvrement total ou partiel ou donnent lieu un recouvrement litigieux. Les titres de transaction qui prsentent au moins l'une de ces caractristiques sont automatiquement virs au compte 5117. Les titres sont identifis selon la rsidence de l'metteur, l'attribut "Agents Economiques" et, au besoin, selon la Nomenclature des Monnaies. Les titres de placement sont inscrits pour leur valeur d'origine, c'est--dire pour leur prix d'achat ou leur valeur de souscription, qu'ils soient ou non entirement librs (la fraction non libre doit tre enregistre au compte 465 "Versements restant effectuer sur des titres en portefeuille"). Les titres trangers acquis l'tranger et rgls en devises sont enregistrs pour leur prix d'achat converti au cours du change du jour de la transaction. La dprciation des titres de placement fait lobjet de provisionnement ; la hausse des cours nemporte pas en revanche rvaluation. Les titres de transaction donnent lieu rvaluation chaque arrt. L'cart de rvaluation est immdiatement port au compte de rsultats.

100 52 MARCHE MONETAIRE

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des remboursements effectus, - Du montant des avances obtenues de par le crdit d'un compte de trsorerie ; l'Institut d'Emission et des autres intermdiaires financiers par le dbit d'un - Du montant des placements raliss, par le compte de tr sorerie ; crdit dun compte de trsorerie. - Du montant des remboursements des placements, par le dbit d'un compte de trsorerie ; - Du montant jug compromis des prts interbancaires, par le dbit du compte 58"Crances en souffrance sur les correspondants".

INCLUS 521- Oprations interbancaires 5211- Prts au jour le jour 5212- Prts terme 5213- Valeurs reues en pension 5214- Emprunts au jour le jour 5215- Emprunts terme 5216- Valeurs donnes en pension 522- Refinancement au guichet A 5221- Emprunts sur appel doffres 5222- Emprunts sur mise en pension 5223- Emprunts sur interventions ponctuelles 5224- Emprunts exceptionnels sur placement 5225- Autres emprunts au guichet A 523- Refinancement au guichet B 5231- Refinancement des crdits moyen terme irrvocables 5232- Autres emprunts au guichet B 524- Avances au taux de pnalit 5241- Dpassement de la facult d'avances sur guichet A 5242- Sanctions disciplinaires 5243- Autres avances au taux de pnalit

EXCLU - Transactions traites hors march montaire, comptabiliser dans les comptes principaux 53- "Autres valeurs donnes ou reues en pension", 54- "Prts, emprunts et comptes terme des correspondants", 55"Prts et emprunts au jour le jour des correspondants" et 56- "Comptes vue des correspondants".

101 525- Placements la BEAC 5251- Placements 7 jours 5252- Placements 28 jours 5253- Placements 84 jours 5254- Autres placements 528- Crances rattaches 529- Dettes rattaches

COMMENTAIRES Le compte 521 enregistre les oprations effectues sur le compartiment interbancaire du march montaire. Elles comprennent les oprations en blanc (5211, 5212, 5214 et 5215) et les oprations garanties par des valeurs en pension (5213 et 5216). Sont rputes traites sur le compartiment interbancaire du march montaire, les transactions dans lesquelles chacune des parties est un tablissement de crdit ou une institution admise oprer sur le march montaire. Le compte 522 enregistre : - les oprations de refinancement traites avec la Banque Centrale la suite de ses appels d'offres positifs (5221) ; - les concours obtenus de la Banque Centrale, sur l'initiative de l'tablissement de crdit, pour une dure de deux sept jours, contre remise de billets globaux de mobilisation appuys par des effets primaires reprsentatifs de crdits ligibles (5222) ; - les avances octroyes par la Banque Centrale pour une dure maximale de 48 heures au titre de ses interventions ponctuelles qui interviennent lorsque, au niveau national, les avances cumules au titre des guichets A et B ont atteint l'objectif de refinancement (5223) ; - les avances exceptionnelles garanties par des certificats de placement (5224). Le compte 523 reoit les avances en compte courant adosses sur les oprations de crdit moyen terme irrvocables, c'est dire les crdits pour lesquels la Banque Centrale peroit les commissions d'attente et d'engagement. Le compte 524 enregistre les avances au taux de pnalit rsultant : - d'un dpassement de la facult d'avances sur guichet A entre deux appels d'offres (5241) ; - de l'application d'une sanction disciplinaire pour infraction la rglementation bancaire (5242) ; - d'un dpassement de la facult d'avance sur guichet B, non-couvert par le compte courant ou du non-remboursement, l'chance, d'un billet global de mobilisation (5243). Le compte 525 est utilis pour la comptabilisation des oprations de placement effectues auprs de la Banque Centrale, notamment dans le cadre des appels d'offres ngatifs.

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AUTRES VALEURS RECUES OU DONNEES EN PENSION

EST DEBITE EST CREDITE - Des remboursements effectus, par le - Des refinancements obtenus, par le dbit crdit d'un compte de trsorerie ; d'un compte de trsorerie ; - Des refinancements accords, par le crdit - Des remboursements reus, par le dbit d'un d'un compte de trsorerie. compte de trsorerie ; - Des refinancements accords non rembourss l'chance ou dont le recouvrement partiel ou total est compromis, par le crdit du compte 58- "Crances en souffrance sur les correspondants".

INCLUS 531- Autres valeurs reues en pension ou achetes ferme 532- Autres valeurs donnes en pension ou vendues ferme 538- Crances rattaches 539- Dettes rattaches

EXCLU - Les transactions effectues sur le march montaire, comptabiliser au compte 52"March montaire".

COMMENTAIRES Les pensions sont constitues par des cessions d'lments d'actif assorties d'un accord par lequel l'tablissement cdant s'engage reprendre, et l'tablissement cessionnaire rtrocder, un prix et une date convenue, les mmes actifs. Les lments reus en pension ne sont pas inscrits au bilan du cessionnaire ; ce dernier enregistre le montant dcaiss, gal au prix d'acquisition et reprsentatif de sa crance sur le cdant, au dbit du compte 531 par le crdit d'un compte de trsorerie. Les lments d'actif donns en pension sont maintenus au bilan du cdant qui enregistre le montant encaiss, reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire, au crdit du compte 532 par le dbit d'un compte de trsorerie. Lorsque l'tablissement cessionnaire donne en pension des lments d'actif qu'il a lui mme reus en pension, il enregistre au crdit du compte 532, le montant encaiss reprsentatif de sa dette.

103 A l'chance de la pension, les critures ci-dessus dcrites sont contre-passes par l'tablissement cdant et par l'tablissement cessionnaire. Les achats et les ventes fermes sont constitus par des cessions d'lments d'actif pour lesquelles l'tablissement cessionnaire reoit du cdant ou des entreprises intgres globalement dans le mme primtre de consolidation, selon les rgles dictes par la COBAC, une garantie contre les risques de dfaillance des dbiteurs primaires. Les lments d'actif cds sont maintenus au bilan de l'tablissement cdant et ne figurent pas l'actif du cessionnaire. L'tablissement cessionnaire enregistre au dbit du compte 531 le montant dcaiss reprsentatif de sa crance sur le cdant ; celui-ci enregistre au crdit du compte 532, le montant encaiss reprsentatif de sa dette l'gard du cdant, avec dans les deux cas un compte de trsorerie pour contrepartie. Les supports donns ou reus en garantie peuvent tre constitus d'effets publics (bons du trsor) ou privs (effets tirs sur la clientle). Les titres servant de support aux oprations de pension peuvent faire ou non l'objet d'une livraison de l'tablissement cdant l'tablissement cessionnaire. Les financements obtenus ou accords, hors march montaire, en adossement des crdits distribus sont assimils des valeurs donnes ou reues en pension mme si l'opration ne s'accompagne pas de l'change physique du titre de crance. Les valeurs reues ou donnes en pension sont identifies selon la rsidence de la contrepartie et selon la Nomenclature des Monnaies. En outre, elles doivent tre ventiles, chaque arrt mensuel des comptes, selon la dure restant courir.

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PRETS, EMPRUNTS ET COMPTES A TERME DES CORRESPONDANTS

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des prts consentis, par le - Des remboursements de prts effectus par les correspondants, par le dbit d'un compte crdit d'un compte de trsorerie ; de trsorerie ; - Des placements en comptes terme effectus chez les correspondants, par le - Des remboursements sur comptes terme effectus par les correspondants, par le dbit crdit d'un compte de trsorerie ; d'un compte de trsorerie ; - Des remboursements des emprunts contracts auprs des correspondants, par le - Des montants des emprunts contracts crdit d'un compte de trsorerie. auprs des correspondants, par le dbit d'un compte de trsorerie ; - Du montant jug compromis des prts et/ou des comptes terme, par le dbit du compte 58- "Crances en souffrance sur les correspondants".

INCLUS 541- Prts terme 5411- Banques Centrales 5412- Institutions financires spcialises 5413- Banques associes 5414- Banques non associes 5415- Etablissements financiers associs 5416- Etablissements financiers non associs 5417- Chques Postaux 5418- Caisse dEpargne Postale 542- Comptes terme nostri 5421- Banques Centrales 5422- Institutions financires spcialises 5423- Banques associes 5424- Banques non associes 5425- Etablissements financiers associs 5426- Etablissements financiers non associs 5427- Chques Postaux 5428- Caisse dEpargne Postale

EXCLU - Les transactions effectues sur le march montaire, comptabiliser au compte 52"March montaire" ; - Les autres oprations de refinancement porter au compte 53- "Autres valeurs donnes ou reues en pension" ; - Les oprations de prts et d'emprunts au jour le jour, porter au compte 55- "Prts, et emprunts au jour le jour des correspondants".

105 543- Comptes terme lori 5431- Banques Centrales 5432- Institutions financires spcialises 5433- Banques associes 5434- Banques non associes 5435- Etablissements financiers associs 5436- Etablissements financiers non associs 5437- Chques Postaux 5438- Caisse dEpargne Postale 544- Emprunts terme 5441- Banques Centrales 5442- Institutions financires spcialises 5443- Banques associes 5444- Banques non associes 5445- Etablissements financiers associs 5446- Etablissements financiers non associs 5447- Chques Postaux 5448- Caisse dEpargne Postale 548- Crances rattaches 549- Dettes rattaches

COMMENTAIRES Cette rubrique recense les prts et emprunts terme conclus en vertu d'une convention expresse pour une dure suprieure un jour ouvrable avec les correspondants locaux non admis au March montaire et avec l'ensemble des correspondants non-rsidents. Ils sont ngocis "en blanc" et remboursables en une seule fois ou par tombes priodiques. Les prts, emprunts et comptes terme des correspondants sont identifis selon la rsidence de la contrepartie, l'attribut "Agents conomiques" et la Nomenclature des Monnaies. Ils doivent tre ventils, chaque arrt mensuel, selon la dure initiale et la dure restant courir.

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PRETS ET EMPRUNTS AU JOUR LE JOUR DES CORRESPONDANTS

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des prts consentis, par le crdit - Des remboursements de prts effectus d'un compte de trsorerie ; par les correspondants, par le dbit d'un compte de trsorerie ; - Des remboursements des emprunts contracts auprs des correspondants, par le crdit d'un - Du montant des emprunts contracts compte de trsorerie. auprs des correspondants, par le dbit d'un compte de trsorerie ; - Du virement en "Crances en souffrance" (58) des prts dont le remboursement est jug compromis. INCLUS 551- Prts au jour le jour 5511- Banques Centrales 5512- Institutions financires spcialises 5513- Banques associes 5514- Banques non associes 5515- Etablissements Financiers associs 5516- Etablissements Financiers non associs 5517- Chques postaux 5518- Caisse d'Epargne Postale 552- Emprunts au jour le jour 5521- Banques Centrales 5522- Institutions financires spcialises 5523- Banques associes 5524- Banques non associes 5525- Etablissements Financiers associs 5526- Etablissements Financiers non associs 5527- Chques postaux 5528- Caisse d'Epargne Postale 558- Crances rattaches 559- Dettes rattaches EXCLU - Les transactions effectues sur le march montaire, comptabiliser au compte 52- "March montaire" ; - Les autres oprations de refinancement, porter au compte 53- "Autres valeurs donnes ou reues en pension" ; - Les oprations de prts et d'emprunts terme, enregistrer au compte 54- "Prts, emprunts et comptes terme des correspondants".

COMMENTAIRES Cette rubrique recense les prts et emprunts au jour le jour. Ils sont ngocis "en blanc" et remboursables en une seule fois. Les prts et emprunts au jour le jour des correspondants sont identifis selon la rsidence de la contrepartie, l'attribut "Agents conomiques" et la Nomenclature des Monnaies.

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COMPTES A VUE DES CORRESPONDANTS

EST DEBITE EST CREDITE - Des mouvements de fonds en faveur de - Des mouvements de fonds en faveur l'tablissement ou de sa clientle, par le crdit des autres tablissements de crdit, par le des autres comptes de trsorerie ou de clientle. dbit des autres comptes de trsorerie ou de clientle ; - Du virement en "Crances en souffrance" (58) des sommes dont le recouvrement est jug compromis.

INCLUS 560- Comptes nostri 5601- Banques Centrales 5602- Institutions financires spcialises 5603- Banques associes 5604- Banques non associes ; 5605- Chques postaux 5606- Etablissements financiers associs ; 5607- Etablissements financiers non associs 5608- Caisse dEpargne Postale 561- Comptes lori 5611- Banques Centrales 5612- Institutions financires spcialises 5613- Banques associes 5614- Banques non associes 5615- Chques postaux 5616- Etablissements financiers associs 5617- Etablissements financiers non associs 5618- Caisse dEpargne Postale 568- Crances rattaches 569- Dettes rattaches

EXCLU - Les transactions effectues sur le march montaire, comptabiliser au compte 52- "March montaire" ; - Les autres oprations de refinancement, porter au compte 53- "Autres valeurs donnes ou reues en pension" ; - Les oprations de prts et d'emprunts terme, enregistrer au compte 54- "prts, emprunts et comptes terme des correspondants" ; - Les prts et emprunts au jour le jour, comptabiliser au compte 55- "Prts et emprunts au jour le jour des correspondants".

COMMENTAIRES Il s'agit des comptes ordinaires nostri et lori. Ils doivent tre identifis par catgorie de correspondants selon les attributs "Rsidence", "Agents conomiques" et la Nomenclature des Monnaies.

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CAISSE

EST DEBITE EST CREDITE - Des versements effectus au profit de la - Des rglements effectus par caisse, par caisse, par le crdit des comptes concerns. le dbit des comptes concerns.

INCLUS 571- Billets et Monnaies 572- Avoirs en or et pierres prcieuses 573- Chques de voyage 574- Timbres postaux et fiscaux 575- Mouvements de fonds

EXCLU

COMMENTAIRES Les comptes de caisse sont subdiviss par nature selon la Nomenclature des Monnaies. Ils doivent toujours reflter la somme rellement disponible au dernier cours connu. Les diffrences de change sont comptabilises, suivant le cas, dans les comptes 6233"Pertes de change" et 7233- "Profits de change". Les avoirs en or reprsentent la valeur, en franc FCFA, des barres, lingots et pices d'or, dont l'tablissement est propritaire, dans le cadre des lois en vigueur. Les chques de voyage inscrits dans ce compte sont ceux qui ont fait l'objet d'un achat ferme par l'tablissement de crdit auprs des maisons mettrices et qui sont destins tre revendus la clientle. Le compte 575- "Mouvements de fonds" sert de contrepartie aux mouvements de fonds entre les caisses secondaires et la caisse principale, autrement appele "caisse rserve". Le solde de ce compte doit tre nul en fin de journe.

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CREANCES EN SOUFFRANCE SUR LES CORRESPONDANTS

EST DEBITE EST CREDITE - Des crances impayes, douteuses ou - Des remboursements ventuels obtenus sur immobilises sur les correspondants par le les crances en souffrance, par le dbit d'un crdit du compte de trsorerie concern. compte de trsorerie ; - Du transfert en crances irrcouvrables, pour les crances en souffrance dont la perte est juge certaine, par le dbit du compte 6921- "Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions" ou 6922"Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions".

INCLUS 581- Crances immobilises 582- Crances impayes 583- Crances douteuses

EXCLU

COMMENTAIRES Les crances immobilises sont des crances chues depuis plus de trois mois, mais dont le recouvrement final, sans tre compromis, ne peut tre effectu immdiatement. Les crances impayes sont des concours qui n'ont pas t rgls l'chance. Si le contrat prvoit la dchance du terme en cas de non-rglement de la fraction chue, la totalit du crdit est vire ce compte. Toute chane de concours impays dont le plus ancien est chu depuis trois mois doit tre inscrite parmi les crances douteuses. Il en est de mme de toutes les chances impayes de moins de trois mois dont le recouvrement est jug incertain, ainsi que des comptes dbiteurs sans mouvement crditeur significatif pendant 3 mois. Les crances douteuses sont des crances de toute nature, mme assorties de garanties, qui prsentent soit un risque probable ou certain de non-recouvrement total ou partiel, soit un caractre contentieux (faillite, liquidation des biens, rglement judiciaire) ou donnent lieu un recouvrement litigieux. Elles font l'objet de provisionnement au cas o le recouvrement de tout ou partie de la crance serait jug compromis.

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PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TRESORERIE

EST DEBITE ET CREDITE Des dotations et reprises de provisions relatives aux titres de placements et aux comptes de correspondants.

INCLUS 591- Provisions pour dprciation des titres de placement et de transaction 592- Provisions pour dprciation des comptes de correspondants

EXCLU

COMMENTAIRES Les soldes de ces comptes figurent l'actif du bilan en soustraction des postes dprcis.

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CLASSE 6 COMPTES DE CHARGES

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Les comptes de la classe 6 enregistrent les charges supportes par ltablissement de crdit. Les charges sont comptabilises hors taxes lorsque lesdites taxes sont dductibles et toutes taxes comprises dans le cas contraire. Les commissions rmunrant un risque affrent des capitaux effectivement emprunts, considres comme des complments de charges et calcules prorata temporis ou comportant un montant fixe sont directement intgres au compte de charges correspondant. Celles rmunrant une prestation de service sont comptabilises dans le compte des oprations diverses. Les charges d'intrt et les commissions, qui ont un caractre exceptionnel ou relvent des exercices antrieurs, sont isoles dans un compte cr cet effet. Il en est ainsi des rappels, amendes et pnalits fiscales, des crances abandonnes et irrcouvrables sur la clientle et les correspondants, des dficits de caisse et des manquants sur stocks de fournitures. Les moinsvalues sur cessions d'lments d'actif et les pertes ventuelles sur les valeurs immobilises mises au rebut font galement partie de cette rubrique. Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts perus au titre des diffrentes avances consenties un client et les charges d'intrt supportes sur les dpts dont il serait dtenteur dans les livres de l'tablissement de crdit. Les avantages en nature qui reprsentent des consommations de fournitures et de services doivent tre comptabiliss sous les comptes appropris des charges gnrales dexploitation.

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CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE CHARGES SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET OPERATIONS INTERBANCAIRES

EST DEBITE EST CREDITE - Des intrts et commissions verss, par le En fin de priode : crdit des comptes de correspondants - Des intrts et commissions comptabiliss, concerns ; valoir sur la priode suivante, par le dbit - En fin de priode, de l'valuation des du compte 4711- "Charges payes ou intrts et commissions non-verss, mais comptabilises d'avance" ; affrents la dite priode, par le crdit des - Du solde, par le dbit du compte 80sous-comptes dettes rattaches des "Produit net Bancaire". comptes principaux de la classe 5.

INCLUS 601- Intrts sur oprations du march montaire 6011- Oprations interbancaires 6012- BEAC 602- Intrts sur autres valeurs donnes en pension 603- Intrts sur emprunts et comptes terme 604- Intrts sur emprunts au jour le jour 605- Intrts sur comptes vue 606- Commissions sur oprations de trsorerie et interbancaires 6061- Commissions sur oprations du march monataire 6062- Commissions sur autres valeurs donnes en pension 6063- Commissions sur emprunts et comptes terme 6064- Commissions sur emprunts au jour le jour 6065- Commissions sur comptes vue

EXCLU - Les commissions et frais qui rmunrent les services, porter au compte 62"Charges sur oprations diverses" ; - Les intrts et commissions sur ressources permanentes, porter au compte 63"Charges sur ressources permanentes".

COMMENTAIRES Le compte 60 enregistre les charges d'intrt et de commissions lies aux oprations de refinancement sur le march montaire et auprs des autres intermdiaires financiers. Il reoit en outre les charges induites par la rmunration des comptes crditeurs terme et vue des correspondants ainsi que les emprunts terme et au jour le jour contracts auprs de ces derniers.

115 Les commissions non lies une opration de prt interbancaire, du type "frais de tenue de compte", ou celles qui rmunrent une prestation de service, du type courtage, relvent du compte 62. Les emprunts contracts moyen ou long terme auprs des correspondants aux fins de financement partiel ou total des immobilisations sont comptabiliss au compte 18- "Autres ressources permanentes" ; les charges y affrentes sont imputes au compte 63. Les intrts et commissions verss doivent tre identifis selon la rsidence des bnficiaires. Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs pays et les intrts crditeurs perus sur un mme correspondant.

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CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE CHARGES SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE ET DE CREDIT BAIL

EST DEBITE - Des intrts verss, par le crdit des comptes de clientle ou de trsorerie ;

EST CREDITE En fin de priode :

- Des intrts comptabiliss en faveur de la - Des charges sur oprations de crdit-bail ou clientle, valoir sur la priode suivante, de location avec option d'achat, par le crdit par le dbit du compte 4711- "Charges payes ou comptabilises d'avance" ; d'un compte de la classe 2 ; - En fin de priode, de l'valuation des - Du solde, par le dbit du compte 80intrts non verss, mais affrents la "Produit net Bancaire". priode, par le crdit des sous-comptes dettes rattaches des comptes principaux de la classe 3.

INCLUS 611- Intrts sur dpts rgime spcial 6111- Intrts sur bons de caisse 6112- Intrts sur certificats de dpts 6113- Intrts sur comptes et plans pargne-logement 6114- Intrts sur plans d'pargne-retraite 6115- Intrts sur autres comptes d'pargne rgime spcial 612- Intrts sur dpts terme 613- Intrts sur comptes sur livrets 614- Intrts sur autres comptes vue 615- Charges sur oprations de crdit-bail ou de location avec option d'achat 6151- Dotations aux amortissements des immobilisations 6152- Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations 6153- Dotations aux provisions pour pertes latentes 6154- Dotations aux provisions pour risque de non-perception de loyers 6155- Moins-values de cession sur immobilisations 6156- Dprciations sur immobilisations donnes en crdit-bail

EXCLU - Les frais et commissions, porter au compte 62- "Charges sur oprations diverses" ; - Les loyers de crdit-bail verss par ltablissement pour le matriel pris en location, enregistrer au compte 6434"Loyers et charges locatives".

117 6159- Autres charges sur oprations de crdit-bail 616- Charges sur oprations de location simple 619- Intrts sur autres comptes de la clientle

COMMENTAIRES Cette rubrique recense les charges relatives aux dpts de la clientle ainsi que celles se rapportant aux oprations de crdit-bail. Les intrts verss doivent tre identifis selon la rsidence des bnficiaires. Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs prlevs et les intrts crditeurs verss aux comptes d'une mme personne. Les oprations de crdit-bail et de location simple sont dfinies l'annexe IIComptabilisation du crdit-bail et des oprations assimiles. Cette mthodologique dcrit notamment les modalits de fonctionnement des compte 615 et 616.

118

62

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE CHARGES SUR OPERATIONS BANCAIRES DIVERSES

EST DEBITE EST CREDITE - Des frais et commissions divers sur En fin de priode : oprations bancaires, par le crdit des comptes de tiers, de clientle ou de - des charges comptabilises, valoir sur la trsorerie ; priode suivante, par le dbit du compte 4711- "Charges payes ou comptabilises - En fin de priode, de l'valuation des d'avance" ; charges non encore factures, par le crdit du compte 4721- "Charges payer". - du solde, par le dbit du compte 80"Produit net Bancaire".

INCLUS 621- Frais engags et commissions sur chques et effets 622- Commissions et frais sur titres 623- Commissions, frais et pertes sur oprations de change 6231- Commissions et frais sur oprations de change au comptant 6232- Commissions et frais sur oprations de change terme 6233- Pertes de change 624- Commissions sur engagements par signature 625- Autres commissions et frais bancaires 626- Pertes sur titres de transaction

EXCLU

COMMENTAIRES Le compte 621 regroupe les frais engags et les commissions payes lors des oprations de recouvrement ou d'encaissement, d'envoi l'acceptation des traites ou de retour de valeurs. Le compte 622 recense les frais engags lors de l'achat, la vente, la souscription ou le transfert de titres. L'utilisation du compte 623 est dcrite dans l'annexe relative la comptabilisation des oprations en devises. Les commissions sur engagements par signature enregistres au compte 624 sont celles relatives aux accords de refinancement, cautions, avals, acceptations et autres garanties.

119 Le compte 625 intgre, entre autres, les commissions et frais de tenue de comptes nostri. Le compte 626 recueille les moins-values constates sur les titres de transaction au cours de leur dtention ou l'occasion de leur cession. Les charges sur oprations diverses doivent tre identifies selon la rsidence de la contrepartie.

120

63

CHARGES D'EXPLOITATION BANCAIRE CHARGES SUR RESSOURCES PERMANENTES

EST DEBITE EST CREDITE - Des intrts et commissions verss, par le En fin de priode : crdit des comptes de correspondants ou de - Des intrts comptabiliss, valoir sur la tiers concerns ; priode suivante, par le dbit du compte - En fin de priode, de l'valuation des 4711- "Charges payes ou comptabilises intrts et commissions non-verss, mais d'avance" ; affrents la priode, par le crdit des souscomptes dettes rattaches des comptes - Du solde, par le dbit du compte 80principaux 17- "Emprunts obligataires" et 18- "Produit net Bancaire". "Autres ressources permanentes". INCLUS 631 - Intrts sur ressources permanentes 6311- Intrts sur emprunts obligataires 6312- Intrts sur emprunts participatifs 6313- Intrts sur dettes subordonnes 6314- Intrts sur comptes bloqus des actionnaires 6315- Intrts sur autres comptes bloqus 6316- Intrts sur titres de crances ngociables 6317- Intrts sur autres emprunts moyen et long terme 632- Commissions : 6321- sur emprunts obligataires 6322- sur emprunts participatifs 6323- sur dettes subordonnes 6324- sur comptes bloqus des actionnaires 6325- sur autres comptes bloqus 6326- sur titres de crances ngociables 6327- sur autres emprunts moyen et long terme EXCLU - Les frais affrents l'mission des emprunts, enregistrer au compte 64"Charges gnrales d'exploitation" ; - Les charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires, porter au compte 60- "Charges sur oprations de trsorerie et oprations interbancaires".

COMMENTAIRES Les charges comptabilises sous la prsente rubrique sont celles gnres par les ressources inscrites dans les comptes de la classe 1- "Capitaux permanents". Elles doivent tre identifies selon la rsidence des bnficiaires.

121

64

CHARGES GENERALES D'EXPLOITATION

EST DEBITE EST CREDITE - Des charges gnrales d'exploitation En fin de priode : (travaux, fournitures et services extrieurs), par le crdit d'un compte de trsorerie ou de - Des charges comptabilises, valoir sur la priode suivante, par le dbit du compte tiers ; 4711- "Charges payes ou comptabilises - En fin de priode, de l'valuation des d'avance" ; charges non encore comptabilises, mais affrentes la priode, par le crdit du - Du solde, par le dbit du compte 81compte 4721- "Charges payer". "Produit global d'exploitation". INCLUS EXCLU - Les polices d'assurance maladie souscrites 641- Fournitures consommes au profit du personnel, imputer au compte 6411- Eau, lectricit, gaz et carburants 656- "Indemnits sociales". 6412- Petit outillage 6413- Fournitures de bureau et documentation gnrale 6414- Fournitures d'entretien 6419- Fournitures non ventiles 642- Transports et dplacements 643- Autres services consomms 6431- Affranchissements, tlphone, tlex 6432- Frais de mission 6433- Rceptions, publicit 6434- Loyers et charges locatives 6435- Honoraires et frais de contentieux 6436- Entretien et rparation 6437- Informatique (Location de matriel et assistance) 6438- Autres services 644- Assistance technique et frais d'inspection 6441- Assistance technique 6442- Inspection 645- Charges diverses d'exploitation 6451- Conseil d'administration, jetons de prsence 6452- Assurances 6453- Frais divers de gestion 6454- Cotisations professionnelles 6455- Formation du personnel 6459- Charges diverses

COMMENTAIRES

122 La codification des charges gnrales d'exploitation n'est pas exhaustive. Les tablissements de crdit ont la latitude, pour leur besoin d'analyse et pour faciliter le service de la dclaration statistique et fiscale, d'ouvrir autant de sous-comptes que ncessaire. Les "Fournitures consommes" (compte 641) doivent tre identifies selon le lieu de rsidence de fournisseur et selon la Nomenclature des Biens et Services. Lorsque les dispositions nationales l'exigent, l'tablissement de crdit doit pouvoir ventiler le cot d'achat des fournitures en : valeur CAF, droits et taxes douaniers, frais de transit, frais de transport, commissions sur achats et divers. Les autres charges gnrales d'exploitation (comptes 642 645) doivent tre identifies selon le lieu de rsidence du prestataire de services.

123

65

FRAIS DE PERSONNEL

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des rmunrations et des En fin de priode : charges affrentes ces rmunrations, par le crdit des comptes de trsorerie ou du compte - Des frais comptabiliss, valoir sur la priode suivante, par le dbit du compte 42- "Personnel" ; 4711- "Charges payes ou comptabilises - Des avantages en nature pralablement d'avance" ; enregistrs dans les comptes de charges par nature, par le crdit du compte 747- - Du solde, par le dbit du compte 82"Rsultat Brut d'exploitation". "Transferts de charges" ; - En fin de priode, de l'valuation des frais non encore comptabiliss, mais affrents l'exercice, par le crdit du compte 4721"Charges payer".

INCLUS 651- Rmunrations directes des cadres permanents 6511- Rmunrations directes des cadres suprieurs 6512- Rmunrations directes des agents de matrise 652- Rmunrations directes des employs permanents 653- Rmunrations directes du personnel de service 654- Rmunrations directes du personnel temporaire 655- Cotisations sociales (part patronale) 656- Indemnits sociales 657- Avantages en nature 658- Indemnits de fonction 659- Droits cong

EXCLU - Impts assis sur les rmunrations, enregistrer au dbit du compte 42"Personnel", s'ils sont la charge du salari et retenus la source, et du compte 66"Impts et taxes", sils sont la charge de ltablissement ; - Rmunrations des dirigeants non salaris, imputer au poste 645- "Charges diverses d'exploitation".

COMMENTAIRES Le compte principal est divis selon la Nomenclature des Frais de Personnel. L'analyse par nature prconise par la Nomenclature concide avec l'analyse de gestion, la distinction prs des lments constitutifs de la rmunration directe : salaires, traitements, heures supplmentaires, primes, gratifications, etc.

124 Les frais de personnel doivent tre identifis selon les lieux de rsidence des employs. En outre, l'tablissement de crdit doit tre en mesure de ventiler les comptes de rmunrations directes (comptes 651 654) selon l'appartenance des salaris l'une des quatre catgories suivantes : Nationaux, Autres UDEAC, Autres africains, et Non africains. Les avantages en nature reprsentent des consommations de fournitures et services. Ils sont obligatoirement enregistrs au compte 64. Le compte 657 ne joue que si la rglementation nationale l'exige ou si l'tablissement dsire un second enregistrement qui s'effectue alors par le crdit du compte 747- "Transferts de charges". Ce second enregistrement peut demeurer priodique et procder d'une valuation. La prime relative la police d'assurance-maladie souscrite au profit du personnel relve du compte 656. L'valuation, en fin de priode, des congs pays peut comprendre une partie payable au cours de l'exercice suivant, souvent dnomme "provision pour congs pays", porter au crdit du compte 4721- "Charges payes ou comptabilises d'avance".

125

66

IMPOTS ET TAXES

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant de la taxe payer, par le crdit - Des impts et taxes comptabiliss, valoir des comptes de trsorerie ou du compte 43- sur la priode suivante, par le dbit du "Etat ou organismes internationaux" ; compte 4711- "Charges payes ou comptabilises d'avance" ; - En fin de priode, de l'valuation des impositions affrentes l'exercice, par le - Du solde de fin de priode, par le dbit du crdit du compte 4721- "Charges payer". compte 82- "Rsultat brut d'exploitation".

INCLUS 660- Prlvements sur l'activit en gnral 661- Prlvements sur l'emploi de maind'oeuvre 662- Prlvements sur l'approvisionnement 663- Prlvements sur la production 664- Prlvements sur la distribution 665- Prlvements cdulaires sur les revenus 666- Prlvements gnraux sur les revenus 667- Prlvements forfaitaires sur le revenu 668- Prlvements sur le patrimoine 669- Prlvements en capital

EXCLU - Les droits et taxes rattacher la valeur des biens et services acquis sils ne sont pas dductibles ou dans le cas contraire, porter au dbit du compte 433- "Impts et taxes dductibles" ; - Les droits de page, taxes radiophoniques et de tlvision : considrs comme des consommations de services, ils doivent tre enregistrer au compte 643- "Autres services consomms" ; - Les impts ayant un caractre de prlvement sur les bnfices, classer au compte 86- "Impts sur le rsultat" ; - Les rappels d'impts, les pnalits, amendes fiscales et pnales, enregistrer dans le compte 6795- "Amendes et pnalits fiscales" ou au compte 862- "Rappels sur exercices antrieurs", pour les rappels dimpts sur le bnfice.

COMMENTAIRES Les impts et taxes sont classs selon la Nomenclature des Prlvements Fiscaux. L'tablissement de crdit doit tre en mesure de distinguer les impts et taxes verss dans l'Etat de ceux verss des organismes internationaux ou l'tranger.

126

67

PERTES EXCEPTIONNELLES OU SUR EXERCICES ANTERIEURS MOINS-VALUES DE CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des charges caractre - Des montants de charges servir dans exceptionnel ou relevant des exercices d'autres rubriques ; antrieurs. - Du solde en fin de priode, par le dbit du compte 84- "Rsultat exceptionnel".

INCLUS 671- Charges dexploitation bancaire sur exercices antrieurs 6710- Charges sur oprations de trsorerie 6711- Charges sur oprations avec la clientle et de crdit-bail 6712- Charges sur oprations bancaires diverses 6713- Charges sur ressources permanentes 672 Charges gnrales dexploitation sur exercices antrieurs 6721- Fournitures consommes 6722- Transports et dplacements 6723- Autres services consomms 6724- Charges diverses d'exploitation 6725- Assistance technique et frais d'inspection 673- Autres charges sur exercices antrieurs 6731- Frais de personnel 6732- Impts et taxes 676- Moins-values sur cession d'lments d'actif 6761- Moins-values sur cession de titres de placement et de participation 6762- Moins-values sur cession d'autres lments d'actifs

EXCLU

127 679- Pertes exceptionnelles 6791- Pertes sur oprations de trsorerie 6792- Pertes sur oprations avec la clientle 6793- Pertes sur oprations bancaires diverses 6794- Pertes exceptionnelles lies au personnel 6795- Amendes et pnalits fiscales 6796- Dficits de caisse non rcuprs 6797- Manquants sur stocks de fournitures 6798- Mise au rebut d'immobilisations 6799- Autres pertes exceptionnelles

COMMENTAIRES Le compte 676 est dbit, par le crdit des comptes d'actif, de la diffrence entre, d'une part, la valeur d'origine des lments d'actif cds majore, le cas chant, de l'cart de rvaluation et, d'autre part, le montant obtenu par sommation du prix de cession et des amortissements antrieurement constats. Pour faciliter le service de la dclaration statistique et fiscale, il convient de distinguer les pertes exceptionnelles ou sur exercices antrieurs et les moins-values de cession subies dans l'Etat du dclarant de celles enregistres l'tranger.

128

68

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE - Des dotations aux amortissements de - Du solde en fin d'exercice, par le dbit du l'exercice, par le crdit du compte 28- compte 82- "Rsultat brut d'exploitation". "Amortissements".

INCLUS EXCLU amortissements affrents aux 680- Dotations aux amortissements des - Les immobilisations affectes au crdit-bail, frais et valeurs incorporelles inscrire au compte 6151- "Dotations aux immobiliss des immobilisations 6801- Dotations aux amortissements des amortissements affectes au crdit-bail" ; frais immobiliss 6802- Dotations aux amortissements des - Les dotations aux provisions, porter au immobilisations incorporelles 682- Dotations aux amortissements des compte 691- "Dotations aux provisions" ; immobilisations corporelles 6821- Dotations aux amortissements des - Les reprises d'amortissements, constater au compte 78- "Reprises d'amortissements". immeubles d'exploitation 6822- Dotations aux amortissements des Immeubles en location simple 6824- Dotations aux amortissements des immeubles acquis par adjudication 6825- Dotations aux amortissements du matriel et mobilier d'exploitation 6826- Dotations aux amortissements du matriel et mobilier en location simple 6828- Dotations aux amortissements du matriel et mobilier acquis en ralisation de garanties 6829- Dotations aux amortissements des autres immobilisations corporelles 687- Dotations exceptionnelles aux amortissements 6871- Dotations aux amortissements drogatoires 6872- Dotations aux amortissements exceptionnels

COMMENTAIRES Dans la mesure du possible, les sous-comptes ventuels suivent la numrotation des comptes divisionnaires auxquels la dotation se rapporte.

129 69 DOTATIONS AUX PROVISIONS ET PERTES SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

EST DEBITE EST CREDITE - Des dotations aux provisions de l'exercice et - Du solde en fin d'exercice, par le dbit du du montant des crances devenues compte 83- "Rsultat courant". irrcouvrables, par le crdit des comptes appropris des classes 1 5. INCLUS 691- Dotations aux provisions 6911- Dotations aux provisions pour risques et charges 6912- Dotations aux provisions pour dprciation des valeurs immobilises 6913- Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de clientle 6914- Dotations aux provisions pour dprciation des autres comptes de tiers 6915- Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 692- Pertes sur crances irrcouvrables 6921- Pertes sur crances irrcouvrables couvertes par des provisions 6922- Pertes sur crances irrcouvrables non couvertes par des provisions EXCLU - Les dotations aux amortissements, enregistrer au compte 68- "Dotations aux amortissements" ; - Les reprises de provisions, constater au compte 791- "Reprises de provisions" ; - Les provisions pour congs pays, porter au compte 659- "Droits cong".

COMMENTAIRES La dprciation des immobilisations corporelles, amortissables ou non, induite par des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles (exemple : dprime du march de limmobilier) peut tre couverte par des provisions inscrites au compte 6912. L'abandon de crances irrcouvrables est assimil une dotation aux provisions. Lorsque l'abandon porte sur des crances dj couvertes par des provisions, le montant de la crance abandonne est malgr tout inscrit au compte 692 tandis que la provision existante est reprise au crdit du compte 791- "Reprises de provisions". Pour les crances irrcouvrables partiellement provisionnes, seules les fractions couvertes par les provisions sont enregistres au compte 6921. Les fractions non couvertes sont inscrites au compte 6922. Dans la mesure du possible, les sous-comptes ventuels suivent la numrotation des comptes divisionnaires auxquels la dotation se rapporte.

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131

CLASSE 7 COMPTES DE PRODUITS

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133

Les comptes de la classe 7 enregistrent l'ensemble des produits gnrs par les activits des tablissements de crdit. Les produits sont comptabiliss hors taxes. Les commissions rmunrant un risque affrent des capitaux effectivement prts, considres comme des complments dintrts et calcules prorata temporis ou comportant un montant fixe sont directement intgres au compte de produits correspondant. Celles rmunrant une prestation de service sont comptabilises dans le compte des oprations diverses. Les produits exceptionnels ou sur exercices antrieurs sont isols dans des sous-comptes spcifiques. Il est galement cr un sous-compte ad hoc appel enregistrer l'ensemble des plus-values sur cession d'lments d'actif. Les reprises sur subventions d'quipement sont assimilables des profits exceptionnels, elles revtent ainsi un caractre "exceptionnel". Les intrts sur les crances en souffrance ne sont comptabiliss dans les comptes de produits qu'aprs leur perception effective. Dans l'attente de leur recouvrement, les sommes correspondantes font l'objet d'un suivi dans des comptes de hors-bilan. En effet, la notion de base sur laquelle repose la comptabilisation dans les comptes de produits des ressources scrtes par les crances douteuses est le paiement effectif. Ainsi, lorsquun dcompte d'intrts a t effectu sur des crances rputes saines mais ultrieurement reclasses douteuses, les produits ainsi constats mais non effectivement perus doivent tre extourns et comptabiliss hors-bilan. Aucune compensation ne doit tre opre entre les produits et les charges rsultant de l'existence de comptes crditeurs et dbiteurs ouverts au nom d'une mme personne physique ou morale. Il en est de mme des oprations avec les correspondants. En vue de faciliter l'exercice du contrle de gestion, les tablissements assujettis peuvent crer, notamment pour l'enregistrement des charges et produits des oprations avec la clientle, des sous-comptes par secteur d'activit et par nature de crdit.

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70

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE PRODUITS SUR OPERATIONS DE TRESORERIE ET INTERBANCAIRES

EST DEBITE En fin de priode :

EST CREDITE - Des intrts et commissions perus, par le - Des intrts et commissions perus dbit des comptes de correspondants ; d'avance, valoir sur la priode suivante, par - En fin de priode, de l'valuation des le crdit du compte 4722- "Produits perus ou intrts non perus, mais affrents la comptabiliss d'avance". priode, par le dbit des comptes - Du solde, par le crdit du compte 80- divisionnaires crances rattaches des comptes principaux de la classe 5. "Produit net bancaire". INCLUS 701- Intrts sur oprations du march montaire 7011- Intrts sur placements interbancaires 7012- Intrts sur placements la BEAC 702- Intrts sur autres valeurs reues en pension 703- Intrts sur prts et comptes terme 704- Intrts sur prts au jour le jour 705- Intrts sur comptes vue 706- Commissions sur oprations de trsorerie et interbancaires 7061- Commissions sur oprations du march montaire 7062- Commissions sur oprations de refinancement 7063- Commissions sur prts et comptes terme 7064- Commissions sur prts au jour le jour 7065- Commissions sur comptes vue EXCLU - Les impts et taxes reverser, inscrire au compte 434- "Impts et taxes collects" ; - Les intrts sur crances en souffrance non perus, enregistrer au hors-bilan (compte 9851- "Intrts sur crances en souffrance").

COMMENTAIRES Le compte 70 enregistre les intrts et les commissions qui rmunrent les placements effectus sur le march montaire et auprs des correspondants. Les produits sur crances en souffrance ne sont ports au compte 70 qu'aprs leur perception effective. Les produits des oprations de trsorerie doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques". Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs prlevs et les intrts crditeurs verss aux comptes d'un mme correspondant.

135

71

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE PRODUITS SUR OPERATIONS AVEC LA CLIENTELE ET DE CREDIT-BAIL

EST DEBITE En fin de priode :

EST CREDITE - Du montant des intrts, commissions et autres produits perus ainsi que des loyers - De la part des intrts et commissions de crdit-bail, par le dbit des comptes de perus d'avance, valoir sur la priode clientle ; suivante, par le crdit du compte 4722"Produits perus ou comptabiliss d'avance" ; - Des reprises de provisions sur oprations de crdit-bail, par le dbit des comptes de - Du solde, par le crdit du compte 80- provisions pour dprciations des "Produit net bancaire". immobilisations affectes au crdit-bail (2923 et 2927) ; - En fin de priode, de l'valuation des intrts non perus, mais affrents la priode, par le dbit des comptes divisionnaires crances rattaches des comptes principaux de la classe 3.

INCLUS 711- Intrts sur les crdits long terme 712- Intrts sur les crdits moyen terme 713- Intrts sur les crdits court terme 714- Intrts sur comptes dbiteurs de la clientle 715- Produits des oprations de crdit-bail et oprations assimiles 7151- Loyers 7152- Reprises de provisions pour dprciation des immobilisations 7153- Reprises de provisions pour pertes latentes 7154- Reprises de provisions pour risque de non-perception de loyers 7155- Plus-values de cession sur immobilisations 7159- Autres produits des oprations de crdit-bail 716- Produits des oprations de location simple

EXCLU - Les impts et taxes reverser, porter au compte 434- "Impts et taxes collects" ; - Les intrts sur crances en souffrance non effectivement perus, enregistrer horsbilan (compte 9851- "Intrts sur crances en souffrance").

136 717- Commissions sur oprations avec la clientle 7171- Commissions sur crdits long terme 7172- Commissions sur crdits moyen terme 7173- Commissions sur crdits court terme 7174- Commissions sur comptes dbiteurs de la clientle 719- Autres produits

COMMENTAIRES Le compte 71 enregistre les intrts et les commissions qui rmunrent des crdits et avances consentis la clientle, ainsi que les produits des oprations de crdit-bail ou assimiles (location avec option d'achat). Aucune compensation ne doit tre opre entre les intrts dbiteurs prlevs et les intrts crditeurs verss aux comptes d'un mme client. A l'occasion de chaque transfert de crances saines en crances en souffrance, les produits s'y rapportant antrieurement enregistrs au compte 71 mais non effectivement perus sont extourns puis enregistrs hors-bilan. Les oprations de crdit-bail et de location simple sont dfinies l'annexe IIComptabilisation du crdit-bail et des oprations assimiles. Cette note mthodologique dcrit notamment les modalits de fonctionnement des comptes 715 et 716. Les produits des oprations avec la clientle et de crdit-bail doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques".

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72

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE PRODUITS SUR OPERATIONS DIVERSES

EST DEBITE - En fin de priode :

EST CREDITE - Des produits et commissions divers sur oprations bancaires, par le dbit des . Des diverses commissions perues comptes de clientle, de tiers ou de d'avance, valoir sur la priode suivante, par trsorerie ; le crdit du compte 4722- "Produits perus ou comptabiliss d'avance" ; - En fin de priode, de l'valuation des produits et commissions non encore perus, . Du solde, par le crdit du compte 80- mais affrents la priode, par le dbit du "Produit net bancaire". compte 4712- "Produits recevoir". INCLUS EXCLU - Les impts et taxes reverser, porter au 720- Commissions de tenue de compte compte 434- "Impts et taxes collects". 721- Commissions sur chques et effets 722- Commissions sur visas et certification de chques 723- Commissions et profits sur oprations de change 7231- Commissions sur oprations de change au comptant 7232- Commissions sur oprations de change terme 7233- Profits de change 724- Commissions sur engagements par signature 7241- Commissions sur engagements donns en faveur des tablissements de crdit 7242- Commissions sur engagements donns en faveur de la clientle 725- Commissions de gestion de portefeuille-titres pour compte de tiers 726- Profits sur titres de transaction 727- Refacturation de charges d'exploitation bancaire 728- Prestations de services divers 7281- Location de coffres-forts 7282- Conseils et assistance de gestion 7283- Produits sur moyens de paiement 7284- Autres prestations diverses 729- Autres commissions COMMENTAIRES

138 La prsente rubrique recense l'ensemble des commissions fixes ou calcules prorata temporis qui rmunrent les services bancaires rendus la clientle. Les comptes 7241 et 7242 doivent suivre la mme subdivision que les comptes 90"Engagements donns sur ordre des correspondants" et 92- "Engagements donns sur ordre de la clientle". Le compte 726 recueille les plus-values constates sur les titres de transaction au cours de leur dtention ou l'occasion de leur cession. Le compte 727 enregistre la refacturation au franc le franc des charges d'exploitation bancaire acquittes par l'tablissement pour le compte de la clientle. Les frais imputs forfaitairement la clientle s'analysent comme des commissions. Ils doivent tre comptabiliss dans les comptes 720 725. Le compte 728 enregistre, entre autres, les commissions sur activits dassistance et de conseil ainsi que les produits sur moyens de paiement. Les produits des oprations diverses doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques".

139

73

PRODUITS D'EXPLOITATION BANCAIRE PRODUITS DU PORTEFEUILLE TITRES ET DES PRETS A SOUSCRIPTION OBLIGATOIRE

EST DEBITE En fin de priode :

EST CREDITE - Des produits et commissions divers perus, par le dbit des comptes de - Des produits perus mais qui concernent trsorerie, de clientle ou de tiers ; l'exercice suivant, par le crdit du compte 4722- "Produits perus ou comptabiliss - En fin de priode, des produits non encore perus mais affrents la priode, par le d'avance" ; dbit du compte 4712- "Produits - Du solde de fin de priode, par le crdit du recevoir". compte 80-"Produit net bancaire".

INCLUS 731- Revenus du portefeuille de participation 7311- Revenus des actions propres dtenues 7312- Revenus d'actions et parts d'tablissements de crdit 7313- Revenus d'actions et parts d'autres socits 7314- Revenus des titres publics immobiliss 7315- Revenus des titres privs immobiliss 7316- Revenus des titres en souffrance 732- Revenus des prts et titres souscription obligatoire 7321- Revenus des bons d'quipement et assimils 7322- Revenus des crances titrises sur lEtat 7323- Revenus des autres prts et titres souscription obligatoire 7326- Revenus des prts et titres impays

EXCLU

140 733- Revenus du portefeuille de placement 7331- Revenus d'actions et parts dtablissements de crdit 7332- Revenus de bons du trsor 7333- Revenus d'autres actions et parts ngociables 7334- Revenus d'obligations et bons assimils 7335- Revenus d'obligations propres rachetes par anticipation 7336- Revenus d'autres titres court terme 7337- Revenus de titres douteux 734- Revenus du portefeuille de transaction 7341- Revenus d'actions et parts dtablissements de crdit 7342- Revenus de bons du trsor 7343- Revenus d'autres actions et parts ngociables 7344- Revenus d'obligations et bons assimils 7345- Revenus d'obligations propres rachetes par anticipation 7346- Revenus d'autres titres court terme

COMMENTAIRES Ce poste recense l'ensemble des produits gnrs par le portefeuille titres de l'tablissement l'exception des carts de rvaluation du portefeuille de transaction et des plus-vales de cession qui relvent respectivement des comptes 726- "Profits sur titres de transaction" et 776- "Plus-values sur cession d'lments d'actif". Les produits du portefeuille doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties et selon l'Attribut "Agents conomiques".

141

74

PRODUITS ACCESSOIRES

EST CREDITE - Du montant des produits et profits divers, En fin de priode : par le dbit du compte de tiers ou de - Des produits perus valoir sur l'exercice trsorerie concern ; suivant, par le crdit du compte 4722"Produits perus ou comptabiliss d'avance" ; - En fin de priode, de l'valuation des produits non encore facturs, par le dbit du - Du solde, par le crdit du compte 81- compte 4712- "Produits recevoir". Produit global d'exploitation.

EST DEBITE

INCLUS 741- Jetons de prsence 742- Revenus des biens meubles immeubles 743- Etudes cdes 744- Frais immobiliss 745- Production immobilise 746- Refacturation de frais divers 747- Transferts de charges 749- Autres produits accessoires

EXCLU - Les oprations dont le classement a t et prcis par ailleurs.

COMMENTAIRES Le compte 74 enregistre les produits qui ne se rapportent pas l'activit bancaire. Les produits accessoires doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties.

142

76

SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ET D'EQUILIBRE

EST DEBITE EST CREDITE - Du solde de fin de priode, par le crdit du - Du montant des subventions reues, par le compte 84- "Rsultat exceptionnel". dbit du compte 43- "Etat ou organismes internationaux" ou des comptes de trsorerie.

INCLUS 761- Subventions d'exploitation 762- Subventions d'quilibre

EXCLU - Les fonds de dotations et subventions d'quipement, enregistrer aux comptes 102- "Fonds de dotation" et 15"Subventions d'investissement".

COMMENTAIRES Les subventions sont des transferts dont bnficie l'tablissement de crdit de la part : - des pouvoirs publics nationaux (Etat, Collectivits locales, Caisses de Stabilisation); - dorganismes trangers, publics ou privs (Coopration et Assistance). La subvention d'exploitation est destine compenser une insuffisance de prix (taux d'intrt et de commissions), ou des charges juges trop lourdes (personnel expatri, maintien d'agences non rentables). La subvention d'quilibre vise compenser un rsultat d'exploitation dficitaire. En cas de pluralit de subventions, on ouvrira un compte divisionnaire par agent subsidiant. Les subventions doivent tre identifies selon la rsidence des contreparties.

143

77

PROFITS EXCEPTIONNELS OU SUR EXERCICES ANTERIEURS PLUS-VALUES SUR CESSION D'ELEMENTS D'ACTIF

EST DEBITE EST CREDITE Pour solde en fin de priode, par le crdit du - Des profits non lis l'exploitation et qui compte 84- "Rsultat exceptionnel". ont un caractre exceptionnel ; - Des profits concernant des exercices couls. INCLUS EXCLU 771- Produits dexploitation bancaire sur - Les oprations dont le classement a t prcis par ailleurs. exercices antrieurs 7711- Produits sur oprations de trsorerie 7712- Produits sur oprations avec la clientle et de crdit-bail 7713- Produits sur oprations bancaires diverses 772- Produits divers sur exercices antrieurs 7721- Produits du portefeuille-titres 7722- Produits accessoires 7723- Subventions d'exploitation et d'quilibre 7729- Autres produits divers 773- Indemnits d'assurance 774- Provisions spciales et rserves de rvaluation reprises 775- Subventions dinvestissement reprises 776- Plus-values sur cession d'lments d'actif 7761- Plus-values sur cession de titres de placement et de participation 7762- Plus-values sur cession d'autres lments d'actifs 777- Transferts de charges exceptionnelles ou sur exercices antrieurs 778- Salaires et indemnits abandonns 779- Divers profits exceptionnels 7791- Profits sur oprations de trsorerie 7792- Profits sur oprations avec la clientle 7793- Produits sur oprations bancaires diverses 7796- Excdents de caisse 7799- Autres profits exceptionnels

144

COMMENTAIRES Le compte 77 enregistre les produits caractre exceptionnel ainsi que ceux qui se rapportent aux exercices antrieurs. Le compte 776 est crdit, par le dbit des comptes d'immobilisations, du solde crditeur dgag sur ces comptes aprs enregistrement des critures retraant la cession des valeurs dactif. Les profits exceptionnels doivent tre identifis selon la rsidence des contreparties.

145

78

REPRISES D'AMORTISSEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE - Du solde de fin d'exercice par le crdit du - Des reprises damortissements concernant compte 82- "Rsultat brut d'exploitation". des priodes antrieures, par le dbit des comptes d'amortissements concerns.

INCLUS 780- Reprises damortissements des frais et valeurs immobiliss 782- Reprises damortissements des immobilisations corporelles

EXCLU

COMMENTAIRES Le compte "Reprises d'amortissements" rgularise des amortissements comptabiliss au cours des priodes antrieures. Il permet de ramener leur valeur normale des amortissements excdentaires. Dans la mesure du possible, les subdivisions du compte 78 suivent la numrotation des comptes divisionnaires auxquels les amortissements se rapportent.

146

79

REPRISES DE PROVISIONS ET RECUPERATIONS SUR CREANCES IRRECOUVRABLES

EST DEBITE EST CREDITE - Du solde de fin d'exercice, par le crdit du - Des reprises damortissements et compte 83- Rsultat courant. provisions concernant des priodes antrieures, par le dbit des comptes de provisions et d'amortissements concerns.

INCLUS 791- Reprises de provisions 7911- Reprises de provisions pour risques et charges 7912- Reprises de provisions pour dprciation des valeurs immobilises 7913- Reprises de provisions pour dprciation des comptes de clientle 7914- Reprises de provisions pour dprciation des comptes d'autres tiers 7915- Reprises de provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 792- Rentres sur crances abandonnes

EXCLU - Les reprises de provisions pour congs pays, enregistrer au crdit du compte 659- "Droits cong".

COMMENTAIRES Le compte 791 rgularise les provisions comptabilises au cours des priodes antrieures. Il permet de ramener leur valeur normale des provisions excdentaires. Il sert galement annuler des provisions devenues sans objet. Les rentres sur crances amorties sont assimiles des reprises de provisions et enregistres au compte 792. Dans la mesure du possible, les subdivisions du compte 791 suivent la numrotation des comptes divisionnaires auxquels les provisions se rapportent. Des sous-comptes distinguant les provisions utilises de celles devenues disponibles peuvent tre crs.

147

CLASSE 8 SOLDES CARACTERISTIQUES DE GESTION

148

149

Les comptes de la classe 8 dfinissent les principaux agrgats du rsultat.

150

80

PRODUIT NET BANCAIRE

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Des charges de l'activit bancaire, pour - Des produits de l'activit bancaire, pour solde des comptes 60- "Charges sur solde des comptes 70- "Produits sur oprations de trsorerie et oprations oprations de trsorerie et oprations interbancaires", 61- "Charges sur oprations interbancaires", 71- "Produits sur oprations avec la clientle et de crdit-bail", 62- avec la clientle et de crdit-bail", 72"Charges sur oprations bancaires diverses" "Produits sur oprations bancaires diverses" et 63- "Charges sur ressources permanentes" ; et 73- "Produits du portefeuille-titres et des prts souscription obligatoire" ; - Du solde excdentaire, par le crdit du compte 81- "Produit global d'exploitation". - Du solde dficitaire, par le dbit du compte 81- "Produit global d'exploitation".

COMMENTAIRES Le compte 80 sert la dtermination du produit net bancaire. Celui-ci se dfinit comme la diffrence entre les produits et les charges d'exploitation bancaire. C'est la marge brute dgage sur l'ensemble des activits bancaires.

151

81

PRODUIT GLOBAL D'EXPLOITATION

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Pour solde du compte 64- "Charges - Pour solde du compte 80- "Produit net gnrales d'exploitation" ; bancaire" ; - Du solde excdentaire, par le crdit du - Pour solde du compte 74- "Produits compte 82- "Rsultat brut d'exploitation". accessoires" ; - Du solde dficitaire, par le dbit du compte 82- "Rsultat brut d'exploitation".

COMMENTAIRES Le produit global d'exploitation est la marge brute dgage sur l'ensemble des oprations courantes, qu'elles soient bancaires ou non.

152

82

RESULTAT BRUT D'EXPLOITATION

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Des charges de structure, pour solde des - pour solde du compte 81- "Produit global comptes 65- "Frais de personnel", 66- d'exploitation" ; "Impts et taxes" et 68- "Dotations aux amortissements" ; - Pour solde du compte 78- "Reprises d'amortissements" ; - Du rsultat excdentaire, par le crdit du compte 83- "Rsultat courant". - Du rsultat dficitaire, par le dbit du compte 83- "Rsultat courant".

COMMENTAIRES Le rsultat brut d'exploitation est la marge dgage sur l'ensemble des activits courantes, aprs prise en compte des frais de structure. Les frais de structure comprennent les frais de personnel, les impts et taxes et les dotations nettes aux amortissements.

153

83

RESULTAT COURANT

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Du solde dficitaire du rsultat brut - Du solde excdentaire du rsultat brut dexploitation (compte 82) ; dexploitation (compte 82) ; - Pour solde du compte 69- "Dotations aux - Pour solde du compte 79- Reprises de provisions et pertes sur crances provisions et rcuprations sur crances irrcouvrables" ; irrcouvrables" ; - Du rsultat excdentaire, par le crdit du - Du rsultat dficitaire, par le dbit du compte 85- "Rsultat net avant impt sur le compte 85- "Rsultat net avant impt sur le rsultat". rsultat".

COMMENTAIRES Le rsultat courant est la marge dgage sur l'ensemble des activits courantes, aprs prise en compte des frais de structure et du risque de contrepartie. Le risque de contrepartie est reprsent par les dotations nettes aux provisions.

154

84

RESULTAT EXCEPTIONNEL

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Du montant des charges et pertes hors - Du montant des produits et profits hors exploitation, pour solde du compte 67- exploitation, pour solde des comptes 76"Pertes exceptionnelles ou sur exercices "Subventions d'exploitation et d'quilibre" antrieurs, moins-values sur cession et 77- "Profits exceptionnels ou sur d'lments d'actif" ; exercices antrieurs, plus-values sur cession d'lments d'actif" ; - Du rsultat excdentaire, par le crdit du compte 85- "Rsultat net avant impt sur le - Du rsultat dficitaire, par le dbit du rsultat". compte 85- "Rsultat net avant impt sur le rsultat".

COMMENTAIRES Le compte 84 est destin dterminer, en fin de priode, le rsultat exceptionnel. C'est un ensemble d'lments qui intressent des exercices antrieurs, ou qui ont eu, au cours du prsent exercice, un caractre non courant. On limine ainsi leur incidence sur la gestion proprement dite de l'exercice.

155

85

RESULTAT NET AVANT IMPOT SUR LE RESULTAT

EST DEBITE En fin de priode EST CREDITE - Du rsultat courant et du rsultat - Pour solde des comptes 83- "Rsultat exceptionnel dficitaires, pour solde des courant" et 84 "Rsultat exceptionnel", comptes 83 et 84 ; lorsqu'ils sont excdentaires ; - Du rsultat excdentaire, par le crdit du - Du rsultat dficitaire, par le dbit du compte 871- "Rsultat net de l'exercice". compte 871- "Rsultat net de l'exercice".

INCLUS 851- Rsultat avant impt sur le bnfice 852- Rsultat intermdiaire.

EXCLU

COMMENTAIRES Le rsultat net avant impt reprsente le rsultat aprs prise en compte de l'ensemble des produits et charges enregistrs au cours de l'exercice avant dduction de l'impt sur les socits. Il s'obtient en ajoutant le rsultat exceptionnel au rsultat courant. Le compte 852 est destin synthtiser priodiquement les rsultats d'exploitation et hors exploitation. Il dgage le dernier solde caractristique de gestion, lorsqu'il est tabli pour une priode diffrente de l'exercice fiscal. Le rsultat obtenu dans le compte 851 est vir en fin d'exercice au compte 871.

156

86

IMPOT SUR LE RESULTAT

EST DEBITE EST CREDITE - En cours d'exercice, des sommes dues - En cours d'exercice, des dgrvements (acomptes provisionnels, minimum fiscal, obtenus, par le dbit du compte 43- "Etat et rappels), par le crdit du compte 43- "Etat et organismes internationaux" ; organismes internationaux". - Du solde de fin d'exercice, par le dbit du compte 871- "Rsultat net de l'exercice".

INCLUS EXCLU - Impts non assis sur le rsultat, 861- Impt d au titre de l'exercice 862- Rappels sur exercices antrieurs, enregistrer au compte 66- "Impts et taxes". (solde dbiteur) 863- Dgrvements sur exercices antrieurs, (solde crditeur)

COMMENTAIRES Le compte 86 est destin calculer l'impt sur le rsultat de l'exercice. Quelles que soient les modalits de recouvrement, son solde doit correspondre l'impt effectivement d. Il n'est ouvert que par les tablissements de crdit concerns par ce rgime fiscal. Un impt assis sur le capital ou les rserves relverait du compte 66.

157

87

RESULTAT NET DE L'EXERCICE

EST DEBITE EST CREDITE - Du rsultat net dficitaire avant impt sur le - Pour solde du compte 85- "Rsultat net avant impt sur le rsultat", lorsqu'il est rsultat, pour solde du compte 85 ; excdentaire ; - Pour solde du compte 86- "Impt sur le - Du rsultat dficitaire, par le dbit du rsultat" ; compte 132- "Pertes non compenses". - Du rsultat excdentaire, par le crdit des comptes 12- "Rserves", 131- "Bnfices non affects", 145- "Plus-values de cession rinvestir" et 443- "Dividendes".

INCLUS 871- Rsultat net de l'exercice 875- Rsultat net en instance d'affectation

EXCLU

COMMENTAIRES Le rsultat net avant impt reprsente le rsultat aprs prise en compte de l'ensemble des produits et charges enregistrs au cours de l'exercice, y compris l'impt sur les socits. Le compte 871 n'est, en principe, utilis qu'en fin d'exercice. En cours d'exercice, l'tablissement de crdit utilise le compte 852 pour dventuels arrts priodiques. Le compte 871 dtermine, en fin d'exercice, le rsultat net de la gestion. Le solde, qu'il soit dbiteur ou crditeur, figure au passif du bilan. Aprs dcision de l'assemble gnrale ordinaire sur l'affectation du rsultat, ce compte est sold par le crdit -ou le dbitde 875.

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159

CLASSE 9 COMPTES DE HORS BILAN

160

161

Les comptes de la classe 9 enregistrent les engagements par signature. Les engagements par signature sont des droits et obligations rsultant de dispositions contractuelles dont les effets sur le patrimoine de l'tablissement sont subordonns la ralisation des conditions ou d'oprations ultrieures. Ils sont enregistrs au hors-bilan ds lors qu'ils sont donns ou reus titre onreux et qu'ils revtent un caractre irrvocable. Les engagements par signature se rpartissent entre les oprations avec la clientle et celles conclues avec les correspondants. Le traitement comptable des oprations doit distinguer, d'une part, les engagements donns et, d'autre part, les engagements reus. Aucune compensation n'est admise entre les deux catgories d'engagements. En raison de l'importance diffrencie des risques encourus par les tablissements de crdit sur chaque type d'engagements par signature, leur enregistrement comptable doit s'effectuer par nature. Cette ventilation doit, entre autres, distinguer les avals et cautions (fiscales, douanires et diverses), les ouvertures de crdits documentaires, confirms ou non, les acceptations souscrites, les garanties de remboursement de crdit, etc. Le traitement comptable des engagements par signature en pool est similaire celui des concours par caisse. La description en a t faite dans le chapitre introductif de la classe 3 "Comptes d'oprations avec la clientle". Le dclassement en "crances en souffrance" d'une fraction des crdits en trsorerie ports sur un client emporte la non-productivit des engagements par signature mis sur ses ordres. En consquence, les commissions ventuellement dcomptes sur ces engagements et comptabilises dans les comptes de produits avant le dclassement en crances en souffrance, mais qui n'ont pas t effectivement perues, doivent tre extournes et comptabilises au horsbilan. Les engagements par signature libells en devises demeurent, jusqu' leur dnouement, comptabiliss dans les diffrentes monnaies dans lesquelles ils sont contracts. Les engagements par signature font lobjet dune comptabilisation en partie double. Le compte 99 sert de contrepartie aux oprations enregistres dans les rubriques 90 96.

162

90

ENGAGEMENTS DONNES SUR ORDRE DES CORRESPONDANTS

EST DEBITE - Lors de la conclusion de l'engagement, par le crdit du compte 990- "Compte gnral des engagements donns sur ordre des correspondants".

EST CREDITE - Lorsque l'engagement est devenu sans objet (utilisation totale ou partielle, rception de la main-leve, mise en jeu de la garantie), par le dbit du compte 990 ; - Du montant des engagements devenus douteux, par le dbit du compte 9811"Engagements par signature douteux ports sur les correspondants - Engagements donns".

INCLUS 901- Accords de refinancement donns 902- Cautions et avals par actes spars et endos 903- Confirmations des crdits documentaires ouverts par un correspondant 904- Acceptations payer 905- Autres garanties irrvocables ou inconditionnelles 906- Contregaranties en faveur des correspondants

EXCLU - Les garanties donnes aux intermdiaires financiers sur ordre de la clientle, enregistrer au compte 92- "Engagements donns sur ordre de la clientle".

COMMENTAIRES Le compte 901 enregistre le montant des concours que l'tablissement de crdit s'est irrvocablement engag mettre la disposition d'autres tablissements financiers lorsque ceux-ci en feront la demande. Ces accords de refinancement doivent faire l'objet d'un engagement crit et peuvent prendre la forme de filet de scurit, lignes d'escompte, crdits stand-by ou d'engagements de refinancement. Figurent aux comptes 902 905, les engagements donns pour garantir les dettes ou les engagements propres d'autres intermdiaires financiers. Les cautions et avals donns aux intermdiaires financiers sur ordre de la clientle ne doivent pas tre enregistrs au compte 902, mais plutt dans le compte de cautions et avals de la rubrique engagements sur ordre de la clientle.

163

91

ENGAGEMENTS RECUS DES CORRESPONDANTS

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant total ou partiel de l'engagement - A rception de l'engagement mis par le lors de la ralisation ou de l'extinction de la garant, par le dbit du compte 991- "Compte garantie, par le crdit du compte 991 ; gnral des engagements reus des correspondants". - Du montant des engagements devenus douteux, par le crdit du compte 9812"Engagements par signature douteux ports sur les correspondants - Engagements reus".

INCLUS 911- Accords de refinancement reus 912- Contregaranties sur prts aux institutions financires 913- Contregaranties sur crdits par caisse 914- Contregaranties sur acceptations et ouvertures de crdits confirms 915- Contregaranties sur autres engagements par signature 919- Autres engagements

EXCLU - Les garanties reues des organismes publics qui relvent du compte 96"Engagements reus de l'Etat et des organismes publics".

COMMENTAIRES Le compte 911 recense les concours que les correspondants se sont irrvocablement engags mettre la disposition de l'tablissement de crdit premire demande de celui-ci. Ces accords de refinancement doivent tre matrialiss par un engagement crit susceptible d'tre produit par le bnficiaire. Le compte 912 enregistre les engagements reus pour contregarantir les prts consentis par l'tablissement de crdit aux institutions financires, en blanc ou sur effets. Le compte 913 regroupe les engagements reus pour contregarantir les crdits par caisse que l'tablissement a distribus. Ces contregaranties peuvent tre donnes par des tablissements de crdit, mais aussi par les organismes financiers spcialiss (crdit foncier, crdit rural, fonds de garantie...) ou par d'autres institutions financires. Le compte 914 enregistre les garanties de bonne fin des acceptations souscrites et des ouvertures des crdits confirms. Est comptabilis, notamment dans le compte 914, l'engagement donn par l'tablissement metteur d'effectuer la couverture l'chance d'une traite accepte et escompte par l'institution confirmatrice, en matire de ralisation de crdits documentaires.

164 Le compte 915 est rserv l'enregistrement des garanties de bonne fin des autres engagements par signature donns sur ordre des correspondants en faveur de la clientle (cautions, avals, etc). Tous les autres engagements reus par l'tablissement en tant que bnficiaire (lettre de confort, engagements sur oprations de location simple, etc) sont comptabiliss dans le compte 919.

165

92

ENGAGEMENTS DONNES SUR ORDRE DE LA CLIENTELE

EST DEBITE EST CREDITE - Lors de la conclusion de l'engagement, par - Du montant total ou partiel de le crdit du compte 992- Compte gnral des l'engagement devenu sans objet par suite engagements donns sur ordre de la d'utilisation, de rception de la main-leve, clientle". de mise en jeu de la garantie, par le dbit du compte 992 ; - Du montant des engagements devenus douteux, par le dbit du compte 9821"Engagements par signature douteux ports sur la clientle - Engagements donns".

INCLUS 921- Acceptations payer 922- Ouvertures de crdits documentaires confirms 923- Autres ouvertures de crdits confirms 924- Cautions, avals 925- Garanties de remboursement de crdit 929- Autres garanties

EXCLU

COMMENTAIRES Le compte 921 enregistre les acceptations souscrites par l'tablissement sur ordre de l'metteur l'occasion de la ralisation d'un crdit documentaire par acceptation d'effets. Cet enregistrement concrtise l'engagement de l'tablissement metteur d'effectuer la couverture l'chance des effets, au bnfice de l'institution confirmatrice. Le crdit confirm doit faire l'objet d'une confirmation expresse en faveur du client. Ds l'ouverture, ces crdits doivent tre enregistrs dans le compte 922 ou 923. Au fur et mesure de leur utilisation par le client, les comptes 922 et 923 sont rduits d'autant, de manire ce que le solde ne reprsente plus que la fraction non utilise de ces crdits. Les engagements de caution ou d'aval donns sur ordre de la clientle comprennent notamment les cautions immobilires, fiscales, douanires, sur marchs publics, obligations cautionnes, etc. L'tablissement de crdit peut ouvrir un compte par nature d'engagement. Le compte 925 regroupe les garanties de remboursement des crdits distribus par d'autres tablissements de crdit ou par des agents conomiques non financiers.

166 93 ENGAGEMENTS RECUS DE LA CLIENTELE

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant total ou partiel de l'engagement - A rception de l'engagement mis par la lors de la ralisation ou de l'extinction de la contrepartie, par le dbit du compte 993garantie, par le crdit du compte 993 ; "Compte gnral des engagements reus de la clientle". - Du montant des engagements devenus douteux, par le crdit du compte 9822"Engagements par signature douteux ports sur la clientle - Engagements reus".

INCLUS 931- Hypothques 932- Nantissement de prts subordonns et de dpts 9321- Garantie de crdits par caisse 9322- Garanties d'acceptations souscrites et d'ouvertures de crdits confirms 9323- Garantie d'autres engagements par signature 9324- Garantie d'engagements multiples 933- Gages 934- Avals et cautions 939- Autres garanties

EXCLU - les dpts de garantie enregistrs au compte 374- "Dpts de garantie".

COMMENTAIRES Les hypothques sont comptabilises pour leur valeur relle (valeur d'expertise actualise, valeur de march, etc) dans la limite de l'inscription hypothcaire. Les nantissements couvrant simultanment plusieurs engagements d'un client (par caisse et/ou par signature) sont repris en sous-compte 9324.

167

94

ENGAGEMENTS DE CREDIT-BAIL ET OPERATIONS ASSIMILEES

EST DEBITE - Lors de la conclusion du contrat de crditbail (941), par le crdit de 994- "Compte gnral des engagements de crdit-bail et oprations assimiles" ;

EST CREDITE - Au fur et mesure du rglement des redevances ou rsiliation du contrat (941), par le dbit du compte 994- "Compte gnral des engagements de crdit-bail et oprations assimiles" ;

- Du montant des biens que l'tablissement s'est engag fournir en location mais qui ne - Lors de la mise en force des contrats, des figurent pas encore dans son patrimoine engagements de crdit-bail reus de la clientle (942), par le dbit de 994 ; (943), par le crdit de 994 ; - Du montant des loyers facturs (942), par le - Lors de l'acquisition du bien que l'tablissement s'est engag donner en crdit de 994 ; location (943), par le dbit de 994 ; - Du montant des engagements devenus douteux (942), par le crdit de 984- - Des marges perues d'avance (9442), par "Engagements par signature douteux sur le dbit du compte 994. crdit-bail et oprations assimiles" ; - De l'encours des contrats rsilis (942), par le crdit du compte 994 ; - Des marges recevoir (9441), par le crdit du compte 994.

INCLUS 941- Redevances de crdit-bail restant courir 9411- Redevances de crdit-bail mobilier 9412- Redevances de crdit-bail immobilier 942- Engagements de crdit-bail et oprations assimiles reus de la clientle 9421- Encours financier 9422- Autres engagements 943- Engagements de crdit-bail et oprations assimiles donns la clientle

EXCLU

168 944- Compte de rgularisation hors-bilan des oprations de crdit-bail et oprations assimiles 9441- Marges recevoir 9442- Marges perues d'avance

COMMENTAIRES Les engagements viss au compte 941 sont exclusivement ceux qui portent sur des biens meubles et immeubles reus en crdit-bail par l'tablissement de crdit. En revanche, les comptes 942, 943 et 944 concernent la mise en location des biens dont ltablissement est propritaire. Sont assimiles au crdit-bail, les oprations de location avec option d'achat. Le compte 9421 enregistre l'encours financier des contrats de location mis en force. Le compte 9422 recueille l'cart entre l'encours financier et la somme des loyers recevoir. Le compte 943 recense les contrats de location dj conclus mais non encore mis en force.

169

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VALEURS AFFECTEES EN GARANTIE DES OPERATIONS DU MARCHE MONETAIRE

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant des valeurs affectes en - Au retour des effets ou lors de l'appel de la garantie des oprations du march montaire, garantie, par le dbit du compte 995. par le crdit du compte 995- "Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire".

INCLUS 951- Effets publics affects en garantie des oprations du march montaire 952- Effets privs dposs en garantie des oprations du march montaire

EXCLU

COMMENTAIRES Ce compte enregistre les garanties donnes par les tablissements de crdits en garantie des oprations du march montaire. Les effets publics sont reprsents par les bons d'quipement, les bons du Trsor et les obligations mises par les Etats de la Zone d'Emission.

170

96

ENGAGEMENTS RECUS DE L'ETAT ET DES ORGANISMES PUBLICS

EST DEBITE EST CREDITE - Du montant total ou partiel de l'engagement - A rception de l'engagement mis par la lors de la ralisation ou de l'extinction de la contrepartie, par le dbit du compte 996garantie, par le crdit du compte 996. "Compte gnral des engagements reus de l'Etat et des organismes publics". - Du montant des engagements devenus douteux, par le crdit du compte 983"Engagements par signature douteux ports sur les organismes publics".

INCLUS 961- Garanties reues de l'Etat 962 969- Garanties reues organismes publics

EXCLU des

COMMENTAIRES Ce compte recense les engagements par signature (cautions, avals, etc) reus de l'Etat et des organismes publics, tels que dfinis dans les attributs d'identification.

171

97

OPERATIONS EN DEVISES EST CREDITE - Des FCFA (9713) et des devises (9714) vendus comptant mais dont la livraison n'interviendra qu' l'expiration d'un dlai d'usance, par le dbit respectivement des comptes 978 et 977 ; - Lors de la conclusion d'une vente terme de FCFA (9723), par les dbits de 978 et 9761 ou 9762 ; - Lors de la conclusion d'une vente terme de devises (9724), par le dbit du compte 977 ; - Des devises prtes non encore livres (9732), par le dbit de 9742 ; - Des carts positifs constats lors des arrts priodiques (979), par le dbit de 978.

EST DEBITE - Des FCFA (9711) et devises (9712) achets comptant mais dont la livraison n'interviendra qu' l'expiration d'un dlai d'usance, par le crdit respectivement des comptes 978 et 977 ; - Lors de la conclusion d'un achat terme de FCFA (9721), par les crdits de 978 et 9761 ou 9762 ; - Lors de la conclusion d'un achat terme de devises (9722), par le crdit du compte 977 ; - Des devises empruntes non encore reues (9731), par le crdit de 9741 ; - Des carts ngatifs constats lors des arrts priodiques (979), par le crdit de 978.

INCLUS 971- Oprations de change au comptant 9711- FCFA achets comptant non encore reus 9712- Devises achetes comptant non encore reues 9713- FCFA vendus comptant non encore livrs 9714- Devises vendues comptant non encore livres 972- Oprations de change terme 9721- FCFA achets terme non encore reus 9722- Devises achetes terme non encore reues 9723- FCFA vendus terme non encore livrs 9724- Devises vendues terme non encore livres 973- Oprations de prts et d'emprunts en devises 9731- Devises empruntes non encore reues 9732- Devises prtes non encore livres.

EXCLU

172 974- Contrepartie des oprations de prts et emprunts en devises 9741- Emprunts en devises 9742- Prts en devises 976- Report/dport 9761- Report /dport recevoir 9762- Report/dport payer 977- Position de change hors-bilan 978- Contre-valeur de la position de change hors-bilan 979- Compte d'ajustement sur devises hors-bilan

COMMENTAIRES Les modalits de fonctionnement, les rgles de rvaluation des oprations en devises -bilan et hors-bilan- aux dates d'arrts priodiques et leur dnouement sont dcrits dans l'annexe II - "Comptabilisation des oprations en devises".

173

98

ENGAGEMENTS PAR SIGNATURE DOUTEUX

EST DEBITE - Du montant des engagements donns sur ordre des correspondants (9811) ou de la clientle (9821), par le crdit des comptes 90"Engagements donns sur ordre des correspondants" et 92- "Engagements donns sur ordre de la clientle" : a) lorsque les engagements repris au bilan sont transfrs en crances douteuses ; b) en l'absence d'encours au bilan, lorsque la situation du correspondant ou du client laisse prsager qu'il ne pourra pas honorer sa signature ; - Des intrts sur crances en souffrance (9851), des commissions sur engagements douteux (9852) et des taxes y relatives (9853), par le crdit respectivement de 9971"Intrts rservs", 9972- "Commissions rserves" et 9973- "Taxes percevoir sur intrts, commissions et loyers de crdit-bail et oprations assimiles".

EST CREDITE - Des engagements reus des correspondants (9812), de la clientle (9822) ou des organismes publics (983) dont la situation laisse prsager qu'ils ne pourront honorer leur signature, par le dbit des comptes 91"Engagements reus des correspondants", 93- "Engagements reus de la clientle", et 96- "Engagements reus de l'Etat et des organismes publics" ; - Des engagements de crdit-bail reus des clients (9841 et 9842), par le dbit des comptes 9421- "Encours financier" et 9422"Autres engagements" : a) lorsque les engagements repris au bilan sont transfrs en crances douteuses ; b) lorsque la situation laisse prsager que les clients ne pourront pas honorer leur signature ; - Des loyers chus sur engagements douteux sur le crdit-bail et oprations assimiles (9854), par le dbit de 9841 et 9842 ; - Des indemnits de rsiliation des contrats de crdit-bail recouvrer (9855), par le dbit du compte 994- "Compte gnral des engagements de crdit-bail et oprations assimiles".

INCLUS 981- Engagements par signature douteux ports sur les correspondants 9811- Engagements donns 9812- Engagements reus 982- Engagements par signature douteux ports sur la clientle 9821- Engagements donns 9822- Engagements reus 983- Engagements par signature douteux ports sur les organismes publics

EXCLU

174 984- Engagements par signature douteux sur crdit-bail et oprations assimiles 9841- Encours financiers 9842- Autres engagements 985- Produits et taxes recouvrer sur crances en souffrance et engagements par signature douteux 9851- Intrts sur crances en souffrance 9852- Commissions sur engagements par signature douteux 9853- Taxes recouvrer sur crances en souffrance et sur engagements par signature douteux. 9854- Loyers chus sur engagements douteux de crdit-bail et oprations assimiles 9855- Indemnits de rsiliation recouvrer

COMMENTAIRES Sont repris dans les comptes 981 983 les engagements de toute nature pour lesquels ltablissement de crdit encourt le risque dhonorer sa signature. Ils font lobjet de constitution de provisions dans le compte 1934- "Provisions pour excution d'engagements d'avals et cautions". Le compte 984 enregistre les loyers de crdit-bail ou de location avec option d'achat non chus, dont est redevable tout locataire sur lequel l'tablissement de crdit porte des impays de plus de trois mois. Afin d'viter une survaluation de la rserve latente, des provisions doivent tre constitues en fonction des perspectives de recouvrement de ces loyers. Elles sont portes au compte 1942- "Provisions pour risque de non perception de loyers". Le compte 985 enregistre les produits exigibles mais non effectivement perus et les taxes y affrentes collecter pour le compte de l'Etat.

175

99

COMPTE GENERAL DES ENGAGEMENTS HORS BILAN

INCLUS 990- Compte gnral des engagements donns sur ordre des correspondants 991- Compte gnral des engagements reus des correspondants 992- Compte gnral des engagements donns sur ordre de la clientle 993- Compte gnral des engagements reus de la clientle 994- Compte gnral des engagements de crdit-bail et oprations assimiles 995- Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire 996- Compte gnral des engagements reus de l'Etat et des organismes publics 997- Produits et taxes non perues 9971- Intrts rservs 9972- Commissions rserves 9973- Taxes percevoir sur intrts, commissions et loyers de crdit-bail et oprations assimiles

EXCLU

COMMENTAIRES Est reprise dans ce compte la contrepartie des engagements de toute nature autres que les oprations en devises.

176

177

ANNEXES

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ANNEXE I ATTRIBUTS DIDENTIFICATION

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181

Outre aux besoins internes, les informations comptables et financires produites par les tablissements de crdit sont destines une gamme varie dutilisateurs que sont, entre autres, lorgane de supervision de la profession, les actionnaires, les rviseurs externes, lInstitut dEmission, les administrations nationales et le public. La prise en compte de cette proccupation avait conduit les concepteurs du plan comptable UDEAC laborer un certain nombre dattributs didentification regroups sous des nomenclatures et/ou projets de nomenclatures relatifs aux immobilisations, aux biens et services, aux frais de personnel, aux prlvements fiscaux, aux units institutionnelles, aux activits conomiques et aux monnaies. Pour ce faire, la numrotation des comptes retenue dans le prsent cadre de rfrence laisse toute latitude aux assujettis pour concevoir des plans de comptes internes qui intgrent les attentes de lensemble des utilisateurs. La dfinition des attributs sinspire assez largement des textes publis par lUDEAC.

I - NOTION DE RESIDENCE
Les tablissements de crdits doivent ventiler les emplois, les ressources et les engagements hors bilan en fonction du pays de rsidence des contreparties. La notion de rsidence est dfinie par rapport lexercice des principales activits conomiques ou au principal centre dintrt conomique dans le pays considr. Par exclusion, toute personne physique ou morale ayant son centre dintrt conomique ltranger est considre comme non-rsidente. Les rsidents dune conomie comprennent les administrations publiques, les entreprises publiques et prives, les institutions sans but lucratif au service des mnages et les mnages qui sont rattachs cette conomie. De cette dfinition, il sensuit que : - les ambassades, consulats, tablissements militaires et autres services de ladministration dun pays situs ltranger font partie de son administration centrale et ne sont donc pas rsidents des pays dans lesquels ils sont installs. De mme, les reprsentants officiels occupant des postes diplomatiques et consulaires, les membres des tablissements militaires trangers sont considrs comme non-rsidents ; - les personnes qui se livrent, dans un pays, des activits conomiques pour une priode infrieure un an, de mme que les touristes, les quipages de navires ou davions en escale, les voyageurs daffaires et les membres dadministrations publiques trangres ou dorganisations internationales sont considrs comme non-rsidents ;

182 - les organismes privs non gouvernementaux (ONG) qui fournissent des services non marchands aux particuliers font partie intgrante de lconomie du pays de dclaration ; ils sont considrs comme des agents rsidents. Les agents conomiques non-rsidents sont rpartis en quatre sous-groupes ainsi quil suit : 1 - les non-rsidents implants dans lEtat de ltablissement dclarant ; 2 - les non-rsidents implants dans la Zone dEmission BEAC (Cameroun, Centrafrique, Congo, Gabon, Guine-quatoriale et Tchad) ; 3 - les non-rsidents implants dans un Etat membre de la Zone Franc (Pays membres de lUMOA : Bnin, Burkina Faso, Cte dIvoire, Mali, Niger, Sngal, Togo, GuineBissau, France et Comores) ; 4 - les non-rsidents implants dans les autres pays.

II - NOTION DE GROUPE
Les tablissements de crdit doivent identifier les comptes ouverts au nom des personnes physiques ou morales avec lesquelles elles possdent des liens de dpendance, en amont ou en aval. 1 - AMONT Larticle 16 de lannexe la Convention Portant Harmonisation de la Rglementation Bancaire en Afrique Centrale stipule en son alina 1 : les tablissements de crdit sont obligatoirement constitus sous forme de personne morale, lexception des succursales dtablissements de crdit ayant leur sige ltranger . A ce titre, sont considres comme faisant partie de lamont, les personnes physiques ou morales dtenant directement ou indirectement au moins 10 % des droits de vote au sein de ltablissement. 2 - AVAL Font partie de laval, toutes les entreprises financires et non financires entrant dans le primtre de consolidation, conformment aux dispositions normatives en la matire. La consolidation sentend exclusivement pour la socit mre.

III - AGENTS ECONOMIQUES

183

Les tablissements de crdit doivent ventiler leurs oprations par catgorie d'agents conomiques. Les agents conomiques comprennent : 1 - AGENTS ECONOMIQUES FINANCIERS 1.1 - Banques Centrales 1.1.1 - Banque des Etats de lAfrique Centrale Considre comme organisme communautaire par dcision n 13/73-UDEAC-217 du 19 dcembre 1976, la Banque des Etats de lAfrique Centrale (BEAC) est lInstitut dEmission des six Etats de lAfrique Centrale. Chacune de ses agences nationales est une institution financire publique rsidente de lEtat dimplantation. Les Services Centraux de la BEAC ne sont pas rsidents du pays dans lequel ils sont tablis. Il en est de mme du (ou des) bureau (x) implant (s) lextrieur des pays membres de la Zone dEmission. 1.1.2 - Autres Instituts d'Emission Il s'agit des Instituts d'Emission des pays d'implantation des succursales l'tranger. 1.2 - Institutions financires spcialises 1.2.1 - Banque de Dveloppement des Etats de lAfrique Centrale -BDEACLa Banque de Dveloppement des Etats de lAfrique Centrale (BDEAC), organisme communautaire cr par lAccord du 3 dcembre 1975 est le moyen dintervention financier de lUDEAC . Il a la charge de la promotion de lintgration sous-rgionale par le biais du financement des divers projets de dveloppement. A linstar de linstitut dmission, le sige social de cette banque ainsi que ses bureaux de reprsentation situs hors du territoire de lUNION 1 sont considrs comme non-rsidents du pays dimplantation. En revanche, les agences qui seraient tablies dans chacun des Etats membres de lUDEAC subissent un traitement identique celui des agences nationales de la BEAC. 1.2.2 - Autres institutions financires spcialises Ce vocable abrite toutes les institutions de financement spcialises ds lors quelles ne sont pas collectrices de ressources de la clientle. Il sagit, titre dillustration, des institutions de financement de logement collectif ou individuel (Crdits Fonciers).

1.3 - Etablissements de crdit

Le territoire de lUNION comprend les six Etats membres de lUDEAC.

184 Aux termes de larticle 4 de lannexe la Convention portant Harmonisation de la Rglementation Bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale, sont ainsi dnomms, tous les organismes qui effectuent titre habituel des oprations de banque. Celles-ci comprennent la rception de fonds du public, loctroi de crdits, la dlivrance de garanties en faveur dautres tablissements de crdit, la mise la disposition de la clientle et la gestion des moyens de paiement. Sont considrs, comme fonds reus du public, les fonds quune personne recueille dun tiers, notamment sous forme de dpts, avec le droit den disposer pour son propre compte, mais charge pour elle de les restituer. Constitue une opration de crdit, tout acte par lequel une personne agissant titre onreux met ou promet de mettre des fonds la disposition dune autre personne ou prend, dans lintrt de celle-ci un engagement par signature tel quun aval, un cautionnement, une garantie. Sont assimiles des oprations de crdit, le crdit-bail et, de manire gnrale, toute opration de location assortie dune option dachat. Sont galement classes parmi les tablissements de crdit, les succursales l'tranger d'tablissements de crdit implants dans la Zone d'Emission de la BEAC et les entreprises qui, l'tranger, effectuent titre de profession habituelle des oprations de banque. 1.3.1 - Banques Les banques sont des tablissements de crdit qui sont habilits effectuer lintgralit des oprations bancaires, en particulier la collecte des fonds publics et la distribution des crdits. Elles sont classes en banques associes et non-associes. La notion de "banque associe" s'appuie sur l'existence d'une participation ou la dtention d'une fraction du capital de l'tablissement dclarant par un correspondant ou vice versa. Par extension, l'appartenance un mme groupe, dcoulant de la prsence d'une mme maison-mre dans le capital de deux tablissements de crdit, confre galement la qualit de banque associe. Par ailleurs, le critre de rsident sapprciant par rapport lexercice des principales activits conomiques ou au principal centre dintrt conomique, les succursales et filiales de banques trangres tablies dans les Etats de la Zone sont considres comme des banques rsidentes. Dans cette logique, les succursales et les filiales dune banque de la Zone implantes hors de lEtat du pays du dclarant sont des units non-rsidentes.

1.3.2 - Etablissements financiers Ce sont des tablissements de crdit qui, la diffrence des banques, ne reoivent pas des dpts du public et ne mettent pas la disposition de leur clientle des moyens de paiement. Les tablissements financiers sont rpartis en associs et non-associs, selon des critres identiques ceux qui s'appliquent aux banques. 1.4 - Services financiers de l'Administration des Postes

185 1.4.1 - Centres des Chques Postaux Il sagit des Centres de Chques Postaux implants dans le pays de ltablissement dclarant. 1.4.2 - Caisses dEpargne Postale Il sagit des Caisses d'Epargne Postale implantes dans le pays de ltablissement dclarant. Ces postes ne regroupent en principe que des agents financiers rsidents. Lorsqu'ils sont tablis dans un pays autre que celui d'implantation de l'tablissement dclarant, les Centres des Chques Postaux et les Caisses d'Epargne Postale sont assimils aux banques. 1.5 - Autres Institutions Financires 1.5.1 - Coopratives et Mutuelles d'Epargne et de Crdit Il s'agit des mutuelles et coopratives d'pargne et de crdit ayant obtenu un agrment de l'Autorit Montaire sur avis conforme de la COBAC. 1.5.2 - Institutions Financires Internationales ou Etrangres Cette catgorie comprend les institutions financires trangres ou internationales, y compris les banques multilatrales de dveloppement, qui effectuent des oprations de crdit dans le cadre de leurs activits. Il s'agit notamment des organismes suivants : Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD), Socit Financire Internationale (SFI), Fonds Montaire International (FMI), Banque des Rglements Internationaux (BRI), Banque Africaine de Dveloppement (BAD), Banque Europenne d'Investissement (BEI), Banque Islamique de Dveloppement (BID), Caisse Franaise de Dveloppement (CFD), United States Agency for International Development (USAID), Nederlandse Financierings-Maatschappij voor Ontwikkelingslanden NV (FMO), Deutsche Investitions und Entwicklungsgesellschaft (DEG) etc. 2 - AGENTS ECONOMIQUES NON FINANCIERS 2.1 - Administrations 2.1.1 - Administrations publiques Les administrations publiques sont regroupes selon le critre de "prise de dcisions financires". Ainsi, un chelon de ladministration publique est considr comme agent conomique sil constitue un centre autonome de dcision financire. Ceci suppose la facult pour la structure de dfinir la nature et limportance de ses oprations tant courantes qu'en capital, notamment en fixant les moyens de se procurer et dutiliser un revenu et en dterminant les moyens dacqurir et demployer des ressources. Ladministration publique peut tre rpartie en deux chelons :

186 1- ladministration centrale fonctionne pour lensemble du pays (Prsidence de la Rpublique, Ministres, etc) ; 2- ladministration locale gre les affaires au niveau dune rgion ou dune localit donne (ville ou village, etc). 2.1.2 - Organismes publics Disposant dune autonomie financire et de gestion, les organismes publics sont des dmembrements de lEtat qui fournissent des services non marchands aux mnages. Il sagit entre autres, dorganismes de scurit sociale, de caisses de retraite des fonctionnaires, de fonds de garantie divers, de caisses de stabilisation et/ou de prquation des prix, etc. La liste dtaille des administrations et organismes publics est fournie par la BEAC. 2.1.3 - Administrations prives Ce sont des organismes qui offrent des prestations sur la base de ressources constitues de cotisations des membres, dons, legs et contributions diverses. Ils bnficient dune autonomie de dcisions financires et exercent leurs activits dans les domaines sociaux et collectifs, enseignement, sant, assistance sociale, actions culturelles et rcratives. Ils remplissent parfois des fonctions ncessaires dont les pouvoirs publics ne sacquittent pas dordinaire. Peuvent tre inclus ici, les associations but non lucratif, les syndicats, les coles, les hpitaux et cliniques, les fondations, les groupes folkloriques, les paroisses religieuses, les partis politiques. Entrent galement sous cette rubrique, les autres clubs privs dont les activits sont distinctes de celles des mnages de leurs adhrents, quelle que soit limportance de leurs effectifs permanents. Tous les groupements de personnes quil ne sera pas possible, dans la pratique, de traiter comme institutions prives sans but lucratif au service des mnages, devront tre inclus dans le secteur institutionnel des "particuliers". 2.2 - Socits et quasi-socits non financires 2.2.1 - Entreprises publiques et prives Selon quelles sont participation minoritaire ou majoritaire de lEtat, les socits prives ou publiques non financires peuvent revtir plusieurs formes juridiques : socit anonyme, socit responsabilit limite, tablissement public caractre industriel et commercial ou socit dconomie mixte. Les socits publiques et prives jouissent de la personnalit juridique et disposent dun systme comptable complet constitu de tableaux de synthse du Plan Comptable Gnral et des annexes statistiques et fiscales. 2.2.1.1 - Entreprises publiques

187 Une entreprise est rpute publique lorsque lEtat et ses dmembrements dtiennent la majorit du capital social. Une liste actualise des organismes et socits publiques est tablie lattention des tablissements de crdit par les services de lInstitut dEmission. 2.2.1.2 - Entreprises prives Le capital des entreprises prives est dtenu, en majorit, par des actionnaires privs. Les socits civiles figurent galement sous cette rubrique. 2.2.2 - Entreprises individuelles Cette rubrique recense toutes les affaires qui ne sont pas constitues en socits, autrement appeles "affaires personnelles". En raison de la tenue dune comptabilit complte et isole, ces entreprises bnficient dune autonomie financire par rapport aux mnages de leurs propritaires. Leurs activits de production et de gestion des lments de patrimoine sont, pour diffrentes raisons, notamment laccessibilit au financement bancaire, distinctes de celles de ces mnages. 2.3 - Particuliers Cette catgorie recense les personnes physiques, lexception des entrepreneurs individuels. En labsence dagrment spcifique dlivr par lautorit montaire, les tablissements caractre coopratif effectuant des oprations vises larticle 4 de lannexe la Convention Portant Harmonisation de la Rglementation Bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale nont pas la qualit dtablissement de crdit. Ils doivent tre classs dans la catgorie des "particuliers". 3 - SOCIETES D'ASSURANCE ET DE CAPITALISATION Elles regroupent les socits relevant du secteur public et du secteur priv. Les socits publiques supposent une participation majoritaire de lEtat dans le capital.

IV. ACTIONNAIRES OU ASSOCIES, ADMINISTRATEURS, DIRIGEANTS ET PERSONNEL

Les tablissements de crdit doivent identifier par tout moyen technique adquat les comptes ouverts aux noms de leurs actionnaires ou associs, administrateurs, dirigeants et membres de leur personnel.

188

V. DURE INITIALE
1 - CREDITS Les crdits distribus la clientle doivent tre rpartis selon leur dure. 1.1 - Crdits court terme Les crdits court terme sont les concours assortis dune dure initiale infrieure ou gale deux ans. 1.2 - Crdits moyen terme Les crdits moyen terme reprsentent les concours dont la dure initiale est suprieure deux ans sans excder dix ans. 1.3 - Crdits long terme Les crdits long terme sont constitus de tous les concours dont la dure initiale excde dix ans. 1.4 -Dcouvert Ce poste recueille tout concours en trsorerie, non assorti dun calendrier de remboursement, mais qui comporte gnralement une date dchance de la facilit. 2 - DEPOTS, PRETS, EMPRUNTS & AUTRES RESSOURCES PERMANENTES Les dpts, les prts aux correspondants, les emprunts (obligataires et auprs des correspondants) et les autres ressources permanentes doivent tre ventils suivant les dures initiales ci-aprs : - 0 1 an au plus ; - plus de 1 an 2 ans au plus ; - plus de 2 ans 5 ans au plus ; - plus de 5 ans.

VI - DUREE RESIDUELLE
Les emplois, les ressources et les engagements doivent tre ventils selon les dures rsiduelles suivantes : - de 0 1 mois au plus ; - plus de 1 mois 3 mois au plus ; - plus de 3 mois 6 mois au plus ; - plus de 6 mois 1 an au plus ;

189 - plus de 1 an 5 ans au plus ; - plus de 5 ans.

VII. MOBILISABLE ET NON MOBILISABLE

Les tablissements de crdit doivent ventiler, par tous moyens techniques adquats, les encours de crdit la clientle, les oprations de crdit-bail, de location avec option d'achat et de location-vente, ainsi que les titres en portefeuille, entre les catgories "mobilisable" et "non mobilisable". Les concours sont dits mobilisables lorsque : - ils sont ligibles au march montaire, la suite daccords de classement et de mobilisation dlivrs par la BEAC ; - sous rserve de l'accord pralable de la Commission Bancaire, ils font l'objet d'une convention de refinancement irrvocable par une institution financire. Les titres sont dits mobilisables lorsqu'ils sont susceptibles, soit d'tre dposs auprs de la BEAC en garantie d'avances, soit de faire l'objet de prise en pension ou d'achat ferme par l'Institut d'Emission ou d'autres institutions financires. Une distinction doit tre faite entre les emplois mobilisables auprs de la Banque Centrale et ceux qui le sont auprs d'autres institutions financires.

VIII. GARANTIES
Les tablissements de crdit doivent identifier par tous moyens techniques adquats, les emplois et les engagements de hors-bilan couverts partiellement ou totalement par les catgories de garantie suivantes : - les dpts (comptes crditeurs tenus par l'tablissement concern, bons de caisse et autres titres mis par celui-ci) bloqus ; - les prts subordonns ; - les contregaranties bancaires reues d'autres tablissements de crdit ; - les garanties formelles dlivres par un Etat membre de la BEAC ; - les hypothques fermes de premier rang.

IX. CREANCES DOUTEUSES

Les tablissements de crdit doivent identifier les crances douteuses conformment aux dispositions fixes par le Rglement COBAC relatif la comptabilisation et au provisionnement des crances en souffrance et des engagements par signature douteux.

190

UNITES INSTITUTIONNELLES
(CLASSIFICATION COBAC)

1 - AGENTS ECONOMIQUES FINANCIERS 1.1 - BANQUES CENTRALES 1101 - BEAC 1102 - Autres Instituts d'Emission 1.2 - INSTITUTIONS FINANCIERES SPECIALISEES 1201 - BDEAC 1202 - Autres institutions financires spcialises 1.3 - ETABLISSEMENTS DE CREDIT 1.3.1 - Banques 1311 - Banques associes 1312 - Banques non associes 1.3.2 - Etablissements financiers 1321 - Etablissements financiers associs 1322 - Etablissements financiers non associs 1.4- SERVICES FINANCIERS DE L'ADMINISTRATION DES POSTES 1401 - Centre de Chques Postaux 1402 - Caisse d'Epargne Postale 1.5 - AUTRES INSTITUTIONS FINANCIERES 1501 - Coopratives et Mutuelles d'Epargne et de Crdit (agres par l'Autorit Montaire) 1502 - Institutions Financires Internationales ou Etrangres 2 - AGENTS ECONOMIQUES NON FINANCIERS 2.1 - ADMINISTRATIONS 2.1.1 - ADMINISTRATIONS PUBLIQUES 2111 - Administrations publiques centrales 2112 - Administrations publiques locales 2.1.2 - ORGANISMES PUBLICS 2120 - Organismes publics 2.1.3 - ADMINISTRATIONS PRIVEES 2130 - Administrations prives

191 2.2 - SOCIETES ET QUASI-SOCIETES NON FINANCIERES 2.2.1 - ENTREPRISES PUBLIQUES ET PRIVEES 2211 - Entreprises publiques 2212 - Entreprises prives 2.2.2. - ENTREPRISES INDIVIDUELLES 2220 - Entrepreneurs individuels 2.3 - PARTICULIERS 2300 - Particuliers 3 - SOCIETES DASSURANCE ET DE CAPITALISATION 3001 - Socits publiques 3002 - Socits prives

192

NOMENCLATURE DES IMMOBILISATIONS (Nl)

(SOURCE : UDEAC) Taux maximum d'amortissement fiscalement dductible non fix

00 01 02 03 04 10 11 12 13 14

TERRAINS Terrains de construction Terrains d'exploitation agricole Terrains d'exploitation industrielle Mines et carrires amortissables IMMEUBLES NON RESIDENTIELS Immeubles administratifs et commerciaux Immeubles industriels Immeubles non rsidentiels dmontables ou provisoires Amnagements, agencements, installations des immeubles non rsidentiels IMMEUBLES RESIDENTIELS Immeubles rsidentiels autres que du personnel Immeubles rsidentiels du personnel Campements et habitations provisoires Amnagements, agencements, installations rsidentiels AUTRES CONSTRUCTIONS Ouvrages de gnie civil Autres constructions diverses PLANTATIONS EN EXPLOITATION Travaux de mise en valeur des terres Amnagement des plantations demeure MATERIEL DE TRANSPORT Matriel automobile lourd Matriel automobile de tourisme circulant principalement en brousse Matriel automobile de tourisme circulant principalement en ville Autres matriels routiers Matriel ferroviaire roulant Matriel naval et fluvial Matriel aronautique Matriel divers non class ailleurs

5% 5% 20 % 10 %

20 21 22 23 24

5% 5% 20 % des immeubles 10 %

30 31 32 40 41 42 50 51 52 53 54 55 56 57 59

variable variable

non fix non fix

33 % 33 % 25 % 20 % variable 20 % 20 % variable

60

MATERIEL D'EXPLOITATION

193 61 62 63 64 65 66 67 69 70 Tracteurs Autres matriels agricoles et forestiers Matriel lourd des travaux publics Petit matriel des travaux publics Matriel industriel lourd Petit matriel industriel Matriel d'emballage Matriel commercial et divers 20 % variable 10 % ou 20 % 20 % 10 % 10 % ou 20 % variable variable

MATERIEL SPECIFIQUE D'HOTELLERIE 71 Verrerie et vaisselle 72 Lingerie 73 Argenterie MATERIEL DE BUREAU ET DE LOGEMENT Mobilier de bureau Machines de bureau Mobilier de logement Matriel et appareils mnagers IMMOBILISATIONS ANIMALES

50 % 33 % 20 %

80 81 82 83 84 90

10 % 10 % 10 % 15 % non fix

194

NOMENCLATURE DES BIENS ET SERVICES (NBS)

(SOURCE : UDEAC)

A/- BIENS (l'Entreprise peut se limiter aux rubriques majuscules, 2 chiffres significatifs) 01 - PRODUITS DE L'AGRICULTURE, D'ELEVAGE, DE LA CHASSE 01 Tabac brut non conditionn 02 Bl dur, tendre et mteil 03 Avoine, seigle, orge, sarrasin 04 Produits fourragers 05 Levure lactique, carbonate de chaux, complexes 06 Houblon 07 Ivoire brut 08 Peaux brutes, animaux sauvages 09 Autres animaux vivants 10 Matires pour vannerie et bourrage 11 Cacao fves 12 Cafs cerise 13 Th brut non conditionn 14 Caoutchouc brut et fum 15 Noix et amandes palmistes 16 Arachides 17 karit, ssame amandes et graines 18 Coprah 19 Coton brut ou coton graine 20 Caroubes vgtaux alimentaires 21 Fleurs et boutons 22 Poivre brut 23 Quinquina, Yoimbe, Strophantus brut 24 Graines ensemencer 25 Vanille brute 26 Girofle, Cannelle, Fleur canne, brutes 27 Autres pices, anis, genivre, bruts 28 Gommes, rsines, copal, etc... 29 Feuillage, bulbe, autres plantes 30 Noix de kola 31 Piments 32 Canne sucre 33 Bananes fraches 34 Ananas 35 Agrumes 36 Noix de coco, mangues, avocats, goyaves 37 Pommes de terre 38 Tommes, oignons, haricots, etc... 39 Manioc 40 Patate douce 41 Igname

195 42 Banane plantain 43 Taro, macabo, autres racines 44 Paddy 45 Paille, balles de crales 46 Mil, millet, sorgho 47 Mas 48 Bovins vivants 49 Porcins vivants 50 Volailles vivantes 51 Oeufs 52 Autres animaux vivants de boucherie 53 Cocons de ver soie 54 Miel naturel 55 Cires d'abeilles ou vgtales 02 - PRODUITS DE LA SYLVICULTURE ET DE L'EXPLOITATION FORESTIERE 01 Bois en grumes, Equarris, Echalas 02 Bois de chauffage, rondins 03 Charbon de bois 03 - PRODUITS DE LA PECHE 01 Dchets de ctacs 02 Poissons, Crustacs, Coquillages frais 03 Viandes et abats de ctacs 04 Ambre, Ecailles, Corail, Eponges 05 Perles naturelles et cultures 04 - VIANDES, CONSERVES DE VIANDES 01 Os, Crins, Cornes, Dchets animaux 02 Viande et abats 03 Suifs, Saindoux, Graisse animale 04 Saindoux, Graisse volaille 05 Peaux brutes, Animaux de boucherie 06 Charcuterie, Conserves viande 07 Viandes, abats sals schs 05 - PRODUITS DE L'INDUSTRIE DU LAIT 01 Lait, Beurre, Produits laitiers 02 Fromage, Caillebotte, Yaourts 06 - CONSERVES DE FRUITS, DE LEGUMES ET DE POISSONS 01 Fruits conditionns, schs, frais ou secs 02 Conserves lgumes, etc... 03 Jus et conserves fruits, etc... 04 Fruits congels ou sals 05 Dchets de poissons et ctacs 06 Stockfish, poissons schs 07 Conserves poisson, crustacs 08 Viande sale de ctacs

196 09 Graisses, huiles de poisson, etc... 07 - CORPS GRAS 01 Tourteaux 02 Huile palme, Palmiste, Arachide, Coton 03 Huile raffine olive 04 Glycrine, Huile lin, Ricin, Coco, Karit, Ssame 08 - PRODUITS DE L'INDUSTRIE DES GRAINS 01 Riz, Farines de Pommes de terre, de Lgumes et Fruits 02 Farine de bl et mteil 03 Farine d'olagineux 04 Amidon, Fcule, Manioc, Tapioca, Autres farines 05 Coques et pellicules caf 06 Caf dcortiqu 07 Caf torrfi et succdan 08 Caf, th, Chicore, soluble, etc... 09 - SUCRE 01 Mlasse 02 Sucres raffins 03 Sucre sirop, Mlasse, Sucrerie 10 - PRODUITS DE LA BOULANGERIE-PATISSERIE 01 Pain et ptisserie 11 - AUTRES PRODUITS ALIMENTAIRES ET ALIMENTS POUR ANIMAUX 01 Dchets de cacao 02 Cacao masse et beurre cacao 03 Cacao torrfi 04 Chocolat, cacao poudre 05 Farine de poisson et de viande 06 Th noir 07 Ptes alimentaires 08 Sels conditionns, usage alimentaire 09 Vinaigre 10 Glace hydrique et neige 11 Margarine, autres graisses vgtales 12 Levures 12 - BOISSONS ALCOOLISEES 01 Spiritueux 02 Alcool thylique dnatur 03 Lie de vin, tartre brut 04 Mots de raisin 05 Vin, vermouth, cidre, etc... 06 Bires 07 Malt 13 - BOISSONS NON ALCOOLISEES

197 01 Limonade, eau gazeuse et minrale 14 - TABAC MANUFACTURE 01 Dchets de tabacs 02 Tabacs feuilles 03 Cigares, cigarettes, tabac fini 15 - COMBUSTIBLES MINERAUX SOLIDES 01 Houille, tourbe, lignite, agglomrs 16 - PETROLE BRUT, GAZ NATUREL 01 Huile brute de ptrole 02 Hydrocarbures gazeux, butane 17 - PRODUITS PETROLIERS RAFFINES 01 Essence, ptrole, gasoil, fuel, lubrifiants 02 Ptrole lampant 03 Bitume de ptrole et paraffine 04 Huiles agricoles 18 - PRODUITS DE LA COKEFACTION 01 Coke, coke de brai, brai 02 Autres hydrocarbures 03 Huiles et autres goudrons 19 - ELECTRICITE 01 Energie lectrique 20 - GAZ, VAPEUR 01 Gaz d'clairage, gaz pauvre 21 - EAU 01 Eau 22 - MINERAI DE FER 01 Minerai et pyrite de fer 23 - MINERAI NON FERREUX 01 Minerai d'aluminium 02 Alumine 03 Cassitrite 04 Minerai d'uranium et thorium 05 Minerai de manganse 06 Minerai cuivre, zinc, plomb, etc... 07 Or et minerais, mtal prcieux
24 - PRODUITS SIDERURGIQUES BRUTS ET APRES PREMIERE TRANSFORMATION

01 Ferrailles et rcupration

198 02 Cendres, Rsidus mtalliques, Scories 03 Fonte brute, lingot, fer acier 04 Fers bton 05 Barres et profils, fer acier 06 Fils, Feuillards, tles, Tubes, Fonte, Fer, Acier 07 Traverses, Rails Fer et Acier 08 Goudrons minraux 09 Ouvrages en plomb 25 - METAUX NON FERREUX BRUTS ET APRES PREMIERE TRANSFORMATION 01 Cuivre brut, Feuilles, Barres de cuivre 02 Dchets et poudre aluminium 03 Aluminium brut 04 Barres, Profils, Tubes, Tles, Aluminium 05 Etain brut, Barres, Tubes, Tles, Etain 06 Nickel, Mattes, Barres, Profils 07 Magnsium brut, Barres, Bryllium 08 Barres, Profils, Tubes, Tuyaux, Pland 09 Zinc brut, Barres Planches, Tubes 10 Tantale, Molybdne, Cobalt, Manganse 11 Uranium, Thorium brut et oeuvr 26 - OUVRAGES SIMPLES EN METAUX 01 Classeurs, Fichiers mtal 02 Meubles mtalliques 03 Serrures, Garnitures en fer, Bouchons et capsules en mtal 04 Meubles, Isothermes 05 Dchets de fonte, de fer d'acier 06 Rservoir & Ouvrages en fer et acier 07 Fts et Emballages en fer et acier 08 Tles ondules en fer et acier 09 Ouvrages en aluminium 10 Accessoires et Tuyauteries, Rservoirs, Aluminium 11 Fts et Emballages, Aluminium 12 Tles ondules, Aluminium 13 Ouvrages non lectriques en cuivre 14 Accessoires et Tuyauterie, Rservoirs Cuivre 15 Gouttires, Fatages, Zinc 16 Ouvrages en tain 17 Grillages, Cbles, Cordages, Fer et Acier 18 Clouterie, Visserie, Boulonnerie, Fer et Acier 19 Outillage Fer et Acier, Couteaux, Outils agricoles main 20 Articles de coutellerie 21 Articles de mnage Fer, Zinc, Email 22 Armes de guerre et Pices dtaches 23 Lampes, Coffres, Bibelots en mtal 24 Fermoirs, Boucles, Perles en mtal 25 Armes blanches et feu 26 Billes, Boulets, Esses bois

199 27 Poles, autres ouvrages en Fonte et Fer 28 Ressorts, Lames de ressort 29 Paille, Eponges Fer et Acier 30 Cbles, Cordages en cuivre 31 Articles de mnage en cuivre 32 Ouvrages en nickel 33 Ouvrages en magnsium 34 Autres ouvrages en zinc 35 Cbles, Treillis, Cordages en aluminium 30 Articles de mnage en aluminium 37 Autres ouvrages en aluminium 38 Dchets de cuivre rcupration 39 Cantines en Fer et Acier 27 - MACHINES ET APPAREILS MECANIQUES 01 Meubles frigorifiques 02 Pices dtaches froid 03 Rfrigrateurs 04 Gnrateurs, Turbines, Machines vapeur 05 Pices dtaches Pompes, Moteurs de pompe 06 Tracteurs, Charrettes, Brouettes 07 Pices dtaches Chariot Manutention, Chenilles 08 Machines Statistiques 09 Pices dtaches et Accessoires 10 Pompes, Schoirs, Chauffe-eau, Ventilateurs, Climatiseurs 11 Pices dtaches Atelier 12 Machines agricoles diverses 13 Machines Btiment et Travaux Publics 14 Machines levage, Manutention 15 Machines industrielles diverses 16 Pices dtaches machines textiles 17 Machines laver le linge 28 - MACHINES ET APPAREILS ELECTRIQUES 01 Machines gnratrices 02 Interrupteurs, Tubes et Fils lectriques 03 Accumulateurs lectriques 04 Appareils Rcepteurs Radio 05 Pices dtaches Radio 06 Autres Appareils de Tlcommunication 07 Appareils Rcepteurs Tlvision 08 Fours lectriques 09 Appareils lectromcaniques et thermiques, domestiques 10 Appareils d'lectricit mdicale 11 Piles lectriques 12 Lampes lectriques incandescence 13 Lampes lectroniques 14 Pices dtaches lectrophone 15 Electrophones et Magntophone

200 16 Fers souder main ou lectriques 17 Appareils lectriques industriels 18 Pices dtaches lectriques 19 Lampes lectriques portatives 29 - AUTOMOBILES ET CYCLES 01 Pices pour vhicules 02 Automobiles 03 Camions, voitures usages spciaux, Remorques 04 Cars et Autobus 05 Chssis pour vhicules 06 Carrosseries autos et camions 07 Moteurs autos, Motos et Camions 08 Cycles, motocycles et pices 09 Voitures d'enfants et d'invalides 10 Chars et autos blinds 30 - MATERIEL FERROVIAIRE 01 Locomotives Automotrices 02 Moteurs aviation et pices 03 Pices dtaches arostats 31 - MATERIEL AERONAUTIQUE 01 Arostats, Parachutes Arodynes 02 Moteurs aviation et pices 03 Pices dtaches arostats 32 - MATERIEL NAVAL 01 Bateaux dpecer, Ferraille 02 Bateaux de plaisance, Plats, etc... 03 Navires et Remorqueurs 04 Btiments de guerre 05 Moteurs marins 33 - PRODUITS DE LA MECANIQUE DE PRECISION 01 Ouvrages en verre optique 02 Compteurs d'lectricit, Instruments de mesure 03 Pices dtaches pour appareils de mesure 04 Mobilier mdico-chirurgical 05 Appareils d'optique 06 Lentilles, prismes non monts 07 Lunettes et appareils optiques, Photographiques 08 Appareils de contrle du temps 09 Montures lunettes, lorgnons 10 Pices dtaches horlogerie 11 Articles d'horlogerie 34 - AUTRES MINERAUX

201 01 Ardoise, Marbre, Gypse, Dolomie 02 Craie, Chaux 03 Sable, Pierre, Granit, Silex 04 Argile 05 Chlorure de sodium (sel brut, usage industriel) 35 - MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET CERAMIQUE 01 (inutilis) 02 Saphirs, Rubis, Emeraudes, Diamants 03 Soufres 04 Cryolithe et Chiolite 05 Graphite, Amiante, Feldspath, Quartz 06 Briques, Tuiles, Carreaux 07 Eviers, Lavabos, Autres produits rfractaires 08 Vaisselle, Bibelots 09 Parpaings, Articles en Ciment et Pltre 10 Ciment et chaux 11 Pierre et Ardoise taille 12 Matriel construction en amiante, etc... 13 Articles divers en amiante, Mica 36 - VERRE 01 Tessons de verrerie 02 Verre brut, Vitres, laine de verre 03 Verrerie cristal et bouteilles 04 Isolateurs et pices isolantes 05 Vitres, miroirs, glaces de scurit 37 - PRODUITS CHIMIQUES DE BASE 01 Ac. chl. Fluor. Hydrox. Sulf. Carb. Silic. Talc 02 Alcool, Phnol, Mthionine, Dodecyl, Ac. Formique 03 Extrait chimique du bois 04 Pierres synthtiques, Diamants 05 Charbon de cornue 06 Eau de Javel, Hypochlorites 07 Air liquide 08 Engrais 09 Insecticides, Dsinfectants, Herbicides 10 Soufre usage agricole 11 D D T 12 Fibres textiles et synthtiques en masse 13 Matires plastiques brutes, cellulose 38 - AUTRES PRODUITS CHIMIQUES 01 Peinture, Pigment, Encre, Vernis 02 Laque et Matires colorantes 03 Savons, Lessives, Dtergents 04 Cirage et Encaustique 05 Cires artificielles, Pte modeler

202 06 Bougies et Chandelles 07 Poudres, explosifs 08 Munitions de guerre 09 Munitions de chasse, d'abattage, etc... 10 Allumettes 11 Parfums, Produits beaut 12 Sucs et Extraits mdicinaux 13 Antibiotiques, vitamines, Alcalodes, etc... 14 Huiles essentielles, Soupes, Sauces, Moutardes 15 Colle, Glatine Albumine 16 Autres produits de pharmacie 17 Sucres et Htrosides purs, Glucoses 18 Solvants et Diluants 19 Films Produits Photographiques et Magntiques 39 - OUVRAGES EN CAOUTCHOUC 01 Pneumatiques uss rcuprs 02 Bande Rechapage, Caoutchouc rgnr 03 Caoutchouc synthtique 04 Dchets de caoutchouc 05 Pneumatiques rchapps 06 Pneus, Chambres air 07 Vtements et articles en caoutchouc 08 Caoutchouc en Masse, en Plaqu, Vulcanis 40 - OUVRAGES EN MATIERE PLASTIQUE 01 Ouvrages fibres vulcanises, Matires plastiques 02 Tuyaux en matire plastique 03 Sacs et Housses Polythylne 41 - TEXTILES 01 Drilles, Chiffons, Ficelles 02 Tissus Coton 03 Tissus Fibre synthtiques continue et discontinue 04 Tissus Laine ou poils fins 05 Tissus de crin et poils gros 06 Tissus de soie et Bourrette 07 Tissus de fils mtalliques 08 Tissus lin Ramie 09 Velours, Peluche en coton, etc... 10 Tissus Jute, Chanvre, Papier 11 Etoffe de bonneterie lastique et non lastique 12 Filets de pche, Ficelles, Cordages 13 Cbles en synthtique 14 Filets autres que pour pche 15 Liniers, Effilochs, Dchets coton 16 Coton en fibre, Masse ou Card 17 Lin et Ramie non fils 18 Jute, Chanvre, Abaca non fils

203 19 Fibres de Raphia, Coco, Sisal, Dchet 20 Graines de coton 21 Dchets laine, Effilochs laine 22 Laine en masse poils fins, gros 23 Graines de suint 24 Dchets soie et Soie grge non mouline 25 Laine poils cards, peigns 26 Dchets de synthtiques 27 Fibres textiles synthtiques cardes 28 Fils et filets de coton 29 Monofil synthtique 30 Fils de fibres synthtiques 31 Fils de laine et de poils non conditionns 32 Fils de Soie, bourre, bourrette 33 Fils de mtal et de textile 34 Fils de lin 35 Fils de chanvre, Jute, Papier, et d'autres fibres 36 Tapis et tapisseries 37 Tulle, Filets, Rubans, tiquettes, Ecussons 38 Tissus enduits lastiques, imprgns, Feutres 39 Couvre-parquets supports 42 - HABILLEMENT ET ACCESSOIRES 01 Bonneterie non lastique 02 Vtements sauf bonneterie 03 Cloches pour chapeaux, accessoires 04 Chapeaux et Casques 05 Cannes et parties de parapluie 06 Parapluies, Parasols, Ombrelles 07 Broderies 08 Bches, Stores et Tentes 09 Voiles et amides de camping 10 Sacs en Jute et autres tissus 11 Couvertures et linge de maison 12 Matelas et articles de literie 13 Tissus usage technique 14 Autres articles en tissus 43 - CUIRS 01 Dchets cuir et peaux 02 Chaussures et Gutres 03 Parties de chaussures 04 Cuirs peaux travaills, tanns 05 Cuirs peaux chamoises, Vernis, Succdans, Cuir 06 Dgras 07 Pelleterie brute, panthse et autres 08 Articles de maroquinerie 44 - BOIS, OUVRAGES EN BOIS

204 01 Bois scis, traverses, merrains 02 Bois placage, autres bois finis, 03 Portes et fentres, Menuiserie diverse bois 04 Caisses, Cageots, Tonneaux, Bois, Plastique 05 Lige brut, ouvrages en lige 06 Matires tresser, ouvrages en mannerie 45 - AMEUBLEMENT 01 Meubles en bois 02 Portes planes en plaqus de bois dfibr 46 - PATE PAPIER, OUVRAGES EN PAPIER 01 Dchets de papier et de carton 02 Pte papier 03 Ouate de cellulose 04 Emballages en papier et carton 05 Ouvrages en papier et carton 06 Papier, carton non travaill 47 - IMPRIMERIE, PRESSE, EDITION 01 Cartonnages, articles bureau 02 Imprims, Livres, Journaux, etc... 48 - PRODUITS DES INDUSTRIES DIVERSES 01 Cendres et dbris de mtaux prcieux 02 Or, Argent, Platine bruts, etc... 03 Os corns, bois travaills 04 Ivoire travaill 05 Matires vgtales tailler 06 Articles en nacre, cume, ambre, caille 07 Bijoux et Orfvrerie 08 Autres diamants taills, plaqus ou doubls 09 Oeuvres d'art 10 Instruments de musique, disques 11 Brosses constituant des lments de machines 12 Brosses, balais, houppes, tamis 13 Stylos, plumes, crayons 14 Boutons et fermetures glissire 15 Articles de toilette pour fumeurs, divers 16 Epingles, aiguilles coudre 17 Perruques, Fleurs, Articles divers 18 Jouets, Jeux, Articles de pche 49 - BATIMENTS ET TRAVAUX PUBLICS 01 Routes, Ponts, Arodromes, Terrassement 02 Forages et puits 03 Voies ferres et ouvrages d'art 04 Barrages et Centrales hydrauliques

205 05 Ports et dragage 06 Pose canalisation et drainage 07 Lignes lectriques, tlphoniques, hertziennes 08 Btiments maonnerie 09 Constructions mtalliques pour chantiers 10 Pose btiments prfabriqus 11 Travaux de peinture 12 Autres travaux annexes btiments 13 Installations lectriques btiments B) - 50 - SERVICES AUTO-ECOLES DES TRANSPORTS TERRESTRES 01 Auto-coles, locations de voitures 02 Chemin de fer 03 Transports routiers, passagers 04 Transports par taxis 05 Transports routiers, marchandises 51 - SERVICES DES TRANSPORTS PAR EAU 01 Transports maritimes au long cours 02 Transports fluviaux et cabotage 52 - SERVICE DES TRANSPORTS PAR AIR 01 Transports ariens passagers 02 Transports ariens marchandises 53 - SERVICES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORT 01 Aconage, transit, manutention 02 Services portuaires, d'arodromes, pages 54 - SERVICE DES TELECOMMUNICATIONS 01 Envois postaux 02 Tlgraphe, tlex et tlgrammes 03 Services financiers 04 Radiodiffusion et tlvision 55 00 56 00 57 00 - SERVICES DES ACTIVITES ANNEXES DE L'AGRICULTURE 58 00 - SERVICES DES RESTAURANTS ET CAFES 59 00 - SERVICES DES HOTELS 60 - SERVICES IMMOBILIERS 01 Loyers immeubles professionnels 02 Loyers immeubles rsidentiels 03 Opration de courtiers et d'agents immobiliers

206 61 - SERVICES RENDUS AUX ENTREPRISES 01 Conseillers juridiques 02 Services comptables 03 Services techniques et conomiques 04 Location matriel 05 Publicit affiches, petites annonces 06 Information, presse, programme, disque, film 07 Services bancaires annexes 08 Services d'intermdiaire 62 - SERVICES DE REPARATIONS NON EFFECTUES PAR LE PRODUCTEUR 01 Entretien et rparation des vhicules 02 Entretien et rparation des autres matriels 63 - SERVICES DE BLANCHISSAGE ET DE TEINTURERIE 01 Blanchisserie et teinturerie 64 - SERVICES RENDUS AUX PARTICULIERS 01 Services Sanitaires 02 Enseignement 03 Activits sportives 04 Services mdicaux 05 Services vtrinaires 06 Associations professionnelles et Syndicales 07 Organisations et oeuvres religieuses 08 Production et distribution cinmatographique 12 Radiodiffusion et tlvision 13 Thtres et spectacles 14 Autres oeuvres Sociales et culturelles 15 Salons de coiffure et instituts de beaut 16 Studios photographiques 17 Pompes funbres

C/ - BIENS OU SERVICES 8000 - BIENS OU SERVICES NON VENTILES En raison de leur grande diversit et de leur faible valeur (Valeur globale infrieure 5% de la valeur totale des Biens et Services utiliss). 9 - BIENS OU SERVICES NON VENTILABLES En raison de leur nature mixte (groups par fonction) 91 00 Petit outillage 92 00 Produits d'entretien 93 00 Fournitures de bureau 94 00 Fournitures publicitaires

207 95 00 Documentation gnrale 96 00 Missions et rceptions (Dans la mesure o la ventilation entre les rubriques 58 et 59 s'avre impossible). ********** En rgle gnrale, les Biens et Services non prvus dans la nomenclature font l'objet, dans chaque rubrique, d'une sous-rubrique 99 Biens ou Services non classs ailleurs.

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NOMENCLATURE DES FRAIS DE PERSONNEL (NFP)

(SOURCE : UDEAC)

10 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT CADRES 11 Nationaux 12 Autres Africains 13 Autres trangers 20 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT EMPLOYES 21 Nationaux 22 Autres Africains 23 Autres trangers 30 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL PERMANENT OUVRIERS 31 Nationaux 32 Autres Africains 33 Autres trangers 40 - REMUNERATIONS DIRECTES DU PERSONNEL TEMPORAIRE, toutes catgories 41 Nationaux 42 Autres Africains 43 Autres trangers 50 - REMUNERATIONS INDIRECTES : COTISATIONS SOCIALES 51 Cotisations lgales OCSS ou CNPS 52 Autres cotisations lgales 53 Cotisations contractuelles 60 - REMUNERATIONS INDIRECTES : INDEMNITES SOCIALES 61 Remboursement frais de sant 62 Indemnits familiales 63 Indemnits de logement 64 Bourses d'tudes d'enfants et assimils 65 Evnements familiaux et ftes 66 Retraite d'entreprises et autres indemnits vieillesses 67 Pravis et licenciement 69 Divers 70 - REMUNERATIONS INDIRECTES : AVANTAGES EN NATURE 71 Fournitures pour sant (dispensaire) 72 Fournitures d'alimentation 73 Habillement et quipement, autres que pour le travail 74 Eaux, gaz et lectricit 75 Transports scolaires 76 Transports en cong 77 Loyers 79 Divers

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80 - REMUNERATIONS INDIRECTES : INDEMNITES DE FONCTION 81 Repas et panier 82 Rception et reprsentation 83 Sjours hors du lieu de travail (frais de mission) 84 Transports au travail et en mission, indemnits kilomtriques 89 Divers. *********

Dfinition des REMUNERATIONS

Les REMUNERATIONS DIRECTES sont verses au salari en contrepartie du travail fourni. Ce sont essentiellement les salaires et traitements, les primes de rendement, de technicit et d'anciennet et les gratifications. On y englobe, par mesure de simplification, l'indemnit de cong administratif. Elles s'entendent en montants bruts, avant dduction des cotisations et impts retenus la source. Parmi les REMUNERATIONS INDIRECTES : - les COTISATIONS SOCIALES sont verses des organismes rpartiteurs, tels que 1a Caisse Nationale de Prvoyance Sociale. Elles peuvent tre obligatoires (cotisations lgales) ou tre payes l'initiative de l'entreprise (cotisations contractuelles). - les INDEMNITES SOCIALES sont des prestations verses au salari ou sa famille, l'occasion de son travail, mais sans rapport direct avec celui-ci. Ex : Indemnit pour frais de scolarit des enfants. - Les AVANTAGES EN NATURE sont verss aux tiers, ou prlevs dans l'entreprise en faveur du salari. Selon la rglementation actuelle, ils sont enregistrs par nature dans les consommations intermdiaires (comptes (0) 61/2/3), puis peuvent tre enregistrs une seconde fois dans les frais de personnel (compte (0) 65, avec un produit fictif (compte 073) pour contrepartie (reclassement de frais). Ex : Loyer vers au propritaire du logement occup par le salari. - Les INDEMNITES DE FONCTION sont des prestations verses au salari sous une forme forfaitaire, en vue de compenser des dbours effectus pour une raison de service. Elles sont seulement enregistres par nature dans les consommations intermdiaires. Ex : Frais de rception (compte (0) 61 ou 63) ; indemnits kilomtriques (compte (0) 62), Frais de mission (compte (0) 63).

Dfinition des CATEGORIES SOCIO-PROFESSIONNELLES On entend par :

210 - CADRE une personne charge : . d'laborer des dcisions en fonction des objectifs et de les ajuster en fonction des rsultats ; . d'exercer une autorit hirarchique, souvent par l'intermdiaire d'un relais ; - EMPLOYE une personne exerant une activit administrative ou de vente qui n'est pas en rapport direct avec la production de l'entreprise ; Ex : Vendeur, comptable, secrtaire ; - OUVRIER une personne exerant en gnral une activit manuelle ou mcanise et prenant une part directe ou semi-directe au cycle de production, au sens de la Comptabilit Nationale, quel que soit par ailleurs son niveau de formation ou de rmunration ; - TEMPORAIRE une personne de toute catgorie, exerant une activit d'appoint (cas des pointes de travaux) ou de remplacement (cas des congs du titulaire), dont la dure annuelle ne dpasse pas en gnral 3 mois. Par mesure de simplification on assimilera : - les chefs de chantier et de service aux CADRES ; - les plantons et garons de bureau aux EMPLOYES ; - les contrematres, magasiniers, chauffeurs, jardiniers, sentinelles aux OUVRIERS. En cas d'activit mixte, on classera le salari dans la catgorie laquelle il consacre le plus de temps.

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NOMENCLATURE DES PRELEVEMENTS FISCAUX (NPF)

(SOURCE : UDEAC)

00 - PRELEVEMENTS SUR L'ACTIVITE EN GENERAL 01 Patente et taxes annexes 02 Licence et taxes annexes 03 Droits fixes et redevances superficiaires d'exploitation (mines et plantations) 04 Permis de chasse, pche, conduite, etc - Passeports 05 Droits de timbre 06 Taxe sur les vhicules 07 Taxe sur les armes feu 08 Taxe sur les bateaux de plaisance 09 Taxe de circulation en zone minire 10 - PRELEVEMENTS SUR LEMPLOI DE MAIN-D'OEUVRE 01 Taxe dapprentissage, de formation professionnelle et Contribution au dveloppement social 12 Taxe d'enseignement technique 13 Taxe et versement forfaitaire sur la main d'oeuvre ou les salaires 14 Taxe d'quipement sanitaire 20 - PRELEVEMENTS SUR L'APPROVISIONNEMENT (Importations et achats intrieurs) 21 Droit de douane 22 Droit d'entre 23 Taxe commune sur le chiffre d'affaires l'importation 24 Taxe complmentaire 29 Taxe spciale Conseil Gabonais des Chargeurs 30/40 - PRELEVEMENTS SUR LA PRODUCTION OU LA DISTRIBUTION 31 Taxe unique 32 Droit de Sortie l'exportation 33 Taxe sur le chiffre d'affaires l'exportation 34 Taxe intrieure la production, sur les transactions 35 Impt sur le chiffre d'affaires intrieur 36 Taxe sur le chiffre d'affaires forfaitaire, taxe additionnelle 40 Taxe et redevance proportionnelle sur l'exploitation minire 41 Taxe sur les hydrocarbures, sur les consommations d'essence et de gaz-oil, additionnelle sur les carburants 42 Taxe forestire 43 Taxe sur les spectacles, divertissements et attractions 44 Taxe sur les billets de chemin de fer 45 Taxe de distribution de crdit, sur les crdits la consommation 46 Timbres proportionnels 47 Prlvements des caisses de stabilisation 48 Taxe sur les conventions d'assurance

212 49 Taxe spciale Conseil Gabonais des Chargeurs 50 - PRELEVEMENTS CEDULAIRES SUR LES REVENUS 51 TP ou IC sur les bnfices industriels et commerciaux, taxe sur les achats (y compris minimum forfaitaire ou proportionnel de perception) 52 TP ou IC sur les bnfices agricoles 53 TP ou IC sur les bnfices non commerciaux 54 TP sur les bnfices locatifs, taxe immobilire, impt sur les revenus fonciers, taxe spciale immobilire sur les loyers 55 TP ou impt sur les revenus des capitaux mobiliers 56 TP sur les bnfices artisanaux 57 TP ou IC sur les traitements et salaires, taxe ou impt complmentaire sur les salaires 60 - PRELEVEMENTS GENERAUX SUR LES REVENUS 61 Impt sur les socits (y compris minimum forfaitaire ou proportionnel de perception) 62 Taxe civique d'investissement, prlvement exceptionnel 63 Fonds national d'investissement 65 Surtaxe progressive, Impt gnral sur le revenu, Impt sur le revenu des personnes physiques 66 Bureau des relations financires extrieures (taxe sur les transferts) 67-68 Cotisations obligatoires 70 - PRELEVEMENTS FORFAITAIRES SUR LE REVENU 71 Impt forfaitaire sur le revenu des personnes physiques, Impt personnel numrique, taxe rgionale, taxe vicinale 72 Taxe additionnelle, taxe forfaitaire de solidarit nationale 80 - PRELEVEMENTS SUR LE PATRIMOINE 81 Droit d'apport 82 Droit de mutation 83 Droit de conservation foncire, taxe de publicit foncire 84 Contribution foncire des proprits bties 85 Contribution foncire des proprits non bties 86 Taxe sur les terrains 87 Taxe sur biens de main-morte 90 - PRELEVEMENTS EN CAPITAL (Droits de succession ventuels) 99 - PRELEVEMENTS DIVERS

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NOMENCLATURE DES MONNAIES

(SOURCE : UDEAC ; MISE A JOUR : COBAC)

Labsence de chiffre significatif implique que l'opration est libelle en francs CFA. Deux chiffres significatifs suffisent pour identifier les devises courantes, y compris le franc suisse. 0. Franc de la Coopration Financire en Afrique Centrale (CFA OU XAF, Zone d'Emission de la Banque des tats de l'Afrique Centrale). 1 - Autres Monnaies de la Zone Franc 110 - Franc Franais (FRF) 120 - Franc de la Communaut Financire Africaine (CFA OU XOF, Zone d'Emission de la Banque Centrale des Etats de l'Afrique Occidentale). 140 - Franc de Djibouti (DJF) 150 - Franc de l'tat Comorien (F CFA) 160 - Franc de la Polynsie Franaise, de la Nouvelle Caldonie, de Wallis et Futuna (XPF) 170 - Franc des Nouvelles Hbrides 2 - Devises admises aux Droits de Tirage Spciaux (Pays de la communaut conomique Europenne) 210 - Deutsche Mark (DEM) 220 - Schilling Autrichien (ATS) 230 - Franc Belge et Luxembourgeois (BEF) 240 - Couronne Danoise (DKK) 250 - Peseta Espagnole (ESP) 260 - Livre Anglaise et Irlandaise (GBP) 270 - Lire Italienne (ITL) 280 - Florin Nerlandais (NLG) 3 - Autres Devises admises aux Droits de Tirage Spciaux 310 - Rand Sud africain (ZAR) 320 - Dollar Australien (AUD) 330 - Dollar Canadien (CAD) 340 - Dollar des tats Unis (USD) 350 - Yen Japonais (JPY) 360 - Couronne Norvgienne (NOK) 370 - Couronne Sudoise (SEK) 4 - Autres Devises Africaines 401 - Dinar Algrien (DZD) 402 - Kwanza Angolais (AON) 403 - Franc Burundais (BUF) 404 - Livre Egyptienne (EGP)

214 405 - Birr Ethiopien (ETB) 406 - Dalasi Gambien (GMD) 407 - Cedi Ghanen (GHC) 409 - Franc Guinen (Conakry) (GNF) 411 - Shilling Kenyan (KES) 412 - Dollar Librien (LRD) 413 - Dinar Libyen (LYD) 414 - Franc Malgache (MGF) 415 - Kwacha Malavien (MWK) 416 - Dirham Marocain (MAD) 417 - Roupie Mauricienne (MUR) 418 - Ouguiya Mauritanien (MRO) 419 - Metical Mozambicain (MZM) 420 - Naira Nigriane (NGN) 421 - Nouveau Shilling Ougandais (UGX) 422 - Dollar Zimbabwen (ZWD) 423 - Franc Rwandais (RWF) 424 - Roupie des Seychelles (SCR) 425 - Leone de Sierra.Lone (SLL) 426 - Somalo Shilling (SOS) 427 - Dinar Soudanais (SDD) 428 - Lilangeni du Swaziland (SZL) 429 - Shilling Tanzanien (TZS) 430 - Dinar Tunisien (TND) 431 - Zare de la Rpublique Dmocratique du Congo (ZRN) 432 - Kwacha Zambienne (ZMK) 5 - Autres Devises Amricaines 501 - Florin des Antilles Nerlandaises (ANG) 502 - Peso Argentin (ARS) 503 - Dollar des Bahamas (BSD) 504 - Dollar des Barbades (BBD) 505 - Dollar de Belize (BZD) 506 - Dollar des Bermudes (BMD) 507 - Boliviano Bolivien (BOB) 508 - Real Brsilien (BRL) 509 - Dollar de Brunei (BND) 510 - Dollar des Carabes de l'Est (XCD) 511 - Peso Chilien (CLP) 512 - Peso Colombien (COP) 513 - Colon Costaricain (CRC) 514 - Peso Cubain (CUP) 515 - Peso Dominicain (DOP) 516 - Sucre Equatorien (ECS) 517 - Livre des Falkland (FKP) 518 - Quetzal Guatmaltque (GTQ) 519 - Dollar Guyanais (GYD) 520 - Gourde Hatienne (HTG) 521 - Lempira Hondurienne (HNL)

215 522 - Dollar Jamacain (JMD) 523 - Peso Nuovo Mexicain (MXN) 524 - Cordoba Nicaraguayenne (NIO) 525 - Balboa du Panama (PAB) 526 - Quarani Paraguayen (PYG) 527 - Nuovo Sol Pruvien (PEN) 528 - Colon Salvadorienne (SVC) 529 - Florin du Surinam (SRG) 530 - Dollar de Trinit et Tobago (TTD) 531 - Nouveau Peso Uruguayen (UYU) 532 - Bolivar Vnzulien (VEB) 6 - Autres Devises Asiatiques 601 - Afghani (AFA) 602 - Riyal d'Arabie Saoudite (SAR) 603 - Dinar de Bahren (BHD) 604 - Taka du Bangladesh (BDT) 605 - Kyat Birman (MMK) 606 - Riel Cambodgien 607 - Yuan Chinois (CNY) 608 - Won de Core du Sud (KRW) 609 - Dirhan des Emirats Arabes Unis (AED) 610 - Nouveau Dollar de Tawan (TWD) 611 - Dollar de Hongkong (HKD) 612 - Roupie Indienne (INR) 613 - Rupiah Indonsienne (IDR) 614 - Dinar Irakien (IQD) 615 - Shekel Isralien (ILS) 616 - Dinar Jordanien (JOD) 617 - Dinar du Koweit (KWD) 618 - Nouveau Kip Laotien (LAK) 619 - Livre Libanaise (LBP) 620 - Pataca de Macao (MOP) 621 - Ringgit Malais (MYR) 622 - Rufiyaa des Maldives (MVR) 623 - Tugrik Mongol (MNT) 624 - Roupie Npalaise (NPR) 625 - Riel Omani (OMR) 626 - Roupie Pakistanaise (PKR) 627 - Peso Philippin (PHP) 628 - Riyal du Qatar (QAR) 629 - Dollar du Singapour (SGD) 630 - Roupie de Sri Lanka (LKR) 631 - Livre Syrienne (SYP) 632 - Baht Thalandais (THB) 639 - Livre Turque (TRL) 640 - Dong Vietnamien (VND) 641 - Ryal Ymnite (YER)

216 7 - Autres Devises Europennes 701 - Lek Albanais (ALL) 703 - Lev Bulgare (BGL) 704 - Livre Cypriote (CYP) 705 - Markka Finlandais (FIM) 706 - Drachme Grecque (GRD) 707 - Forint Hongrois (HUF) 708 - Couronne Islandaise (ISK) 709 - Livre Maltaise (MTL) 710 - Franc Suisse (CHF) 711 - Zloty Polonais (PLN) 712 - Lei Roumain (ROL) 713 - Couronne Tchque (CZK) 714 - Rouble Russe (RUR) 715 - Dinar Yougoslave (YUN) 8 - Autres Devises Ocaniques 801 - Dollar des Fidji (FJD) 802 - Kina de Nouvelle-Guine et Papouasie (PGK) 803 - Dollar No-zlandais (NZD) 804 - Tala des Samoa Occidentales (WST) 9 - Devises nouvelles, en instance d'immatriculation Pula du Botswana (BWP) Escudo Capverdien (CVE) Dollar Namibien (NAD) Dobra de Sao Tom (STD) Dollar des Iles Caman (KYD) Won de Core du Nord (KPW) Rial Iranien (IRR) Pa'anga de Tonga (TOP) Vatu de Vanuatu (VUV) Peseta d'Andorre (ADP) Kuna Croate (HRK) Couronne Estonienne (EEK) Livre de Gibraltar (GIP) Lat de Lettonie (LVL) Lita de Lituanie (LTL) Escudo Portugais (PTE) Couronne Slovaque (SKK) Tolar Slovne (SIT) Karbowanez Ukrainien (UAK)

217

PROJET BEAC DE NOMENCLATURE DES ACTIVITES ECONOMIQUES

(Fourni titre indicatif) La Nomenclature des Activits Economiques (en abrg N.A.E.) comporte 9 branches et 28 catgories. Chaque catgorie est clate en classes et chaque classe est subdivise en groupes. La numrotation des diffrents ensembles et sous-ensembles (branches, catgories, classes, groupes) obit aux principes gnralement admis dans les systmes de classification des donnes, c'est--dire : . si le niveau analyser comporte un seul sous-niveau confondu avec lui, ce sousniveau est associ le chiffre 0. C'est le cas de la branche Btiments et Travaux Publics. . si le niveau analyser se subdivise en plusieurs sous-niveaux, chaque sous-niveau est affect un chiffre ordinal de 1 8, le chiffre 9 tant rserv au sous-niveau qui contient les activits du niveau mais non classes ailleurs, c'est--dire "les autres activits". Tel est le cas de la catgorie "Autres Industries manufacturires" dont le code est 39. Le code assign un groupe comporte 4 chiffres a-b-c-d dans cet ordre, avec respectivement : a : identification de la branche b : identification de la catgorie c : identification de la classe d : identification du groupe.

218

NOMENCLATURE DES ACTIVITES ECONOMIQUES

BRANCHE 1 : AGRICULTURE, ELEVAGE, CHASSE, SYLVICULTURE ET PECHE 11 110 AGRICULTURE PRODUCTION AGRICOLE 1101 Production agricole non transforme 1102 Premire transformation des produits de l'agriculture 1109 Activits annexes de l'agriculture ELEVAGE PRODUITS DE L'ELEVAGE 1201 Elevage (petit btail) 1202 Elevage (gros btail) 1209 Autres produits de l'levage CHASSE PRODUITS DE LA CHASSE 1300 Produits de la chasse PECHE PRODUITS DE LA PECHE 1401 Pche continentale 1402 Pche maritime 1403 Autres produits de la pche SYLVICULTURE - EXPLOITATION FORESTIERE SYLVICULTURE - EXPLOITATION FORESTIERE 1501 Sylviculture 1502 Transformation des produits forestiers 1503 Autres activits forestires

12 120

13 130

14 140

15 150

BRANCHE 2 - INDUSTRIES EXTRACTIVES 21 210 CHARBON EXTRACTION DU CHARBON 2100 Extraction du charbon (Anthracite, lignite, tourbe...)

22

PRODUCTION DE PETROLE ET DE GAZ

219

221

PRODUCTION DE PETROLE 2201 Production de ptrole brut 2209 Autres produits ptroliers PRODUCTION DE GAZ 2220 Production de gaz naturel EXTRACTION DE MINERAIS EXTRACTION DE MINERAIS METALLIQUES 2311 Extraction du fer 2312 Extraction du manganse 2313 Extraction d'uranium 2314 Extraction d'or 2315 Extraction de bauxite 2319 Extraction des autres minerais mtalliques EXTRACTION DE MINERAIS NON METALLIQUES 2321 Extraction du diamant 2329 Extraction des autres minerais non mtalliques

222

23 231

232

BRANCHE 3 - INDUSTRIES MANUFACTURIERES 31 311 INDUSTRIES ALIMENTAIRES - DES BOISSONS ET DES TABACS INDUSTRIES ALIMENTAIRES 3111 Abattage du btail et fabrication de conserves de viande 3112 Industrie du lait 3113 Fabrication de conserves de fruits, de lgumes et de poissons 3114 Fabrication des corps gras d'origine animale et vgtale 3115 Industrie des grains 3116 Industrie du sucre 3117 Boulangerie et ptisserie 3119 Fabrication de produits alimentaires non classs ailleurs INDUSTRIE DES BOISSONS 3121 Production de boissons alcoolises 3122 Production de boissons non alcoolises INDUSTRIE DU TABAC 3130 Industrie du tabac INDUSTRIE DES TEXTILES - DE L'HABILLEMENT ET DU CUIR INDUSTRIE TEXTILE 3211 Filature et tissage 3212 Impression de tissus 3213 Confection d'ouvrages en tissu, lexclusion des articles d'habillement

312

313

32 321

220 322 FABRICATION D'ARTICLES D'HABILLEMENT ( l'exclusion des chaussures) 3220 Fabrication d'articles d'habillement ( l'exclusion des chaussures) INDUSTRIE DU CUIR ET DE LA CHAUSSURE 3230 Industrie du cuir et de la chaussure INDUSTRIE DU BOIS ET FABRICATION D'OUVRAGES EN BOIS (y compris les meubles) INDUSTRIE DU BOIS ET FABRICATION D'OUVRAGES EN BOIS LIEGE ( l'exclusion des meubles) 3311 Scieries et travail mcanique en bois 3312 Fabrication des ouvrages et emballages en bois FABRICATION DE MEUBLES ET D'ACCESSOIRES EN BOIS 3320 Fabrication de meubles et accessoires, principalement bois 34 FABRICATION DE PAPIERS - D'ARTICLES EN PAPIER IMPRIMERIE ET EDITION INDUSTRIE DU PAPIER 3411 Fabrication de la pte papier 3412 Fabrication des ouvrages en papier, y compris en carton IMPRIMERIE - PRESSE - EDITION 3420 Imprimerie, Presse, Edition INDUSTRIES CHIMIQUES - FABRICATION DE PRODUITS CHIMIQUES DERIVES DU PETROLE CHARBON, D'OUVRAGES EN CAOUTCHOUC ET EN MATIERE PLASTIQUE INDUSTRIE CHIMIQUE DE BASE 3511 Fabrication de produits chimiques de base (sauf engrais) 3512 Fabrication d'engrais et de pesticides 3519 Fabrication des autres produits chimiques PARACHIMIE 3521 Fabrication de peintures, vernis et laques 3523 Fabrication de produits cosmtiques RAFFINAGE DE PETROLE 3531 Raffinage de ptrole 3532 Autres produits drivs du ptrole INDUSTRIE PHARMACEUTIQUE 3541 Industrie pharmaceutique 3542 Fabrication d'articles et de matriels para-mdicaux INDUSTRIE DU CAOUTCHOUC

323

33

331

332

341

342

35

351

352

353

354

355

221 3550 Industrie du caoutchouc 356 FABRICATION D'OUVRAGES EN MATIERE PLASTIQUE 3561 Fabrication d'ouvrages en matire plastique 3562 Autres ouvrages en matire plastique non classs ailleurs INDUSTRIE DU VERRE - FABRICATION DE MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET CERAMIQUE INDUSTRIE DU VERRE 3610 Industrie du verre FABRICATION DE MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET CERAMIQUE 3620 Fabrication de matriaux de construction et cramique INDUSTRIE METALLURGIQUE DE BASE INDUSTRIE SIDERURGIQUE 3710 Sidrurgie - premire transformation fonte, du fer et acier
PRODUCTION ET PREMIERE TRANSFORMATION METAUX NON FERREUX

36

361

362

37 371

372

3720 Transformation de l'alumine en aluminium 38 FABRICATION D'OUVRAGES EN METAUX - MACHINES ET MATERIELS FABRICATION D'OUVRAGES SIMPLES EN METAUX 3810 Fabrication d'ouvrages simples en mtaux FABRICATION MACHINES ET APPAREILS MECANIQUES 3820 Fabrication de machines et appareils mcaniques FABRICATION MACHINES ET APPAREILS ELECTRIQUES 3830 Fabrication de machines et appareils lectriques CONSTRUCTION VEHICULES, MOTOCYCLES ET CYCLES 384 Construction vhicules automobiles, motocycles, cycles AUTRES INDUSTRIES MANUFACTURIERES BIJOUTERIE - JOAILLERIE 3911 Bijouterie, joaillerie 3919 Autres industries manufacturires non classes ailleurs

381

382

383

384

39 391

BRANCHE 4 - PRUDUCTION DISTRIBUTION D'ELECTRICITE - GAZ - VAPEUR - EAU

41 410

PRODUCTION DISTRIBUTION D'ELECTRICITE PRODUCTION - DISTRIBUTION D'ELECTRICITE 4100 Production et distribution d'lectricit

222

42 420

PRODUCTION - DISTRIBUTION DE GAZ ET DE VAPEUR PRODUCTION - DISTRIBUTION DE GAZ ET DE VAPEUR 4200 Production et distribution de gaz, de vapeur DISTRIBUTION D'EAU DISTRIBUTION D'EAU 4300 Distribution d'eau

43 430

BRANCHE 5 - BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS 50 500 BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS BATIMENT ET TRAVAUX PUBLICS 5000 Btiment et Travaux publics

BRANCHE 6 - COMMERCE GROS ET DETAIL - RESTAURATION ET HOTEL 61 610 COMMERCE ALIMENTAIRE COMMERCE ALIMENTAIRE 6100 Commerce alimentaire COMMERCE DE GROS ET DETAIL NON ALIMENTAIRE SPECIALISE MATERIAUX DE CONSTRUCTION ET DE QUINCAILLERIE 6210 Matriaux de construction et de quincaillerie COMMERCE DE MACHINES, AUTOS, CYCLES ET ACCESSOIRES 6220 Commerce de machines, autos, cycles et accessoires
MATERIEL ELECTRIQUE, RADIOELECTRIQUE ET ELECTROMENAGER 6230 Commerce de matriel lectrique, radiolectrique et lectromnager

62 621

622

623

624

MATERIEL TRAVAUX PUBLICS ET EXPLOITATION FORESTIERE 6240 Matriel travaux publics et exploitation forestire COMMERCE DE PRODUITS PETROLIERS 6250 Commerce de produits ptroliers COMMERCE DE PRODUITS PHARMACEUTIQUES 6261 Commerce de produits pharmaceutiques 6262 Commerce articles et matriels para-mdicaux COMMERCE DE TEXTILES ET HABILLEMENT 6270 Commerce de textiles et habillement AUTRES COMMERCES NON COMPRIS AILLEURS 6290 Autres commerces non compris ailleurs

625 626

627

629

223

63 631

COMMERCE DE GROS ET DE DETAIL NON SPECIALISE COMMERCE DE GROS ET DE DETAIL NON SPECIALISE 6311 6312 6313 6314 6319 Grandes surfaces Exploitation de magasins non spcialiss Restauration Htellerie et camping Autres commerces non compris ailleurs

632

COMMERCE D'EXPORTATION DE PRODUITS DE BASE 6320 Commerce d'exportation de produits de base

BRANCHE 7 - TRANSPORTS ACTIVITES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORTS ET TELECOMMUNICATIONS 71 711 TRANSPORTS TRANSPORTS 7111 Transport routier 7112 Transport ferroviaire 7113 Transport par eau 7114 Transport par air ACTIVITES DES AUXILIAIRES DE TRANSPORT 7120 Aconage, transit, manutention TELECOMMUNICATIONS 7130 Tlcommunications

712

713

BRANCHE 8 - ACTIVITES DES INSTITUTIONS FINANCIERES - AFFAIRES IMMOBILIERES - PRODUCTION DES SERVICES DESTINES AUX ENTREPRISES 81 811 ACTIVITES DES INSTITUTIONS FINANCIERES ACTIVITES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET ASSURANCES 8111 Activits des tablissements de crdit 8112 Activits des assurances AFFAIRES IMMOBILIERES AFFAIRES IMMOBILIERES 8200 Affaires immobilires SERVICES DESTINES AUX ENTREPRISES SERVICES DESTINES AUX ENTREPRISES 8300 Services destins aux entreprises

82 820

83 830

224

BRANCHE 9 - PRODUCTION DE SERVICES DESTINES A LA COLLECTIVITE DE SERVICES SOCIAUX ET DE SERVICES PERSONNELS 91 911 AUTRES SERVICES MARCHANDS SALONS DE COIFFURE ET INSTITUTS DE BEAUTE 9110 Salons de coiffure et instituts de beaut ECOLES ET INSTITUTS DE FORMATION 9120 Ecoles et instituts de formation HOPITAUX ET CLINIQUES 9130 Hpitaux et cliniques SALLES DE JEUX ET CASINOS 9140 Salles de jeux et casinos

912

913

914

9150 ADMINISTRATION PUBLIQUE ET DEFENSE NATIONALE 9150 Administration publique et dfense nationale 9160 REPARATIONS NON EFFECTUEES PAR PRODUCTEUR 9160 Rparations non effectues par le producteur 9170 BLANCHISSERIE - TEINTURERIE 9170 Blanchisserie et teinturerie 9180 TRAVAUX DOMESTIQUES 9180 Travaux domestiques 92 920 AUTRES SERVICES MARCHANDS NON COMPRIS AILLEURS AUTRES SERVICES MARCHANDS NON COMPRIS AILLEURS 9200 Autres services marchands non compris ailleurs

225

226

ANNEXE II COMPTABILISATION DU CREDIT-BAIL ET DES OPERATIONS ASSIMILEES

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I - DEFINITION
Les oprations de crdit-bail comprennent le crdit-bail mobilier et le crdit-bail immobilier. Le crdit-bail mobilier recouvre les oprations de location de biens d'quipement ou de matriels et outillages achets en vue de cette location par des tablissements de crdit qui en demeurent propritaires, lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification, donnent au locataire la possibilit d'acqurir tout ou partie des biens lous, moyennant un prix convenu tenant compte, au moins pour partie, des versements effectus titre de loyers. Le crdit-bail immobilier comprend les oprations par lesquelles un tablissement de crdit donne en location des biens immobiliers usage professionnel, achets par elle ou construits pour son compte lorsque ces oprations, quelle que soit leur qualification, permettent aux locataires de devenir propritaires de tout ou partie des biens lous au plus tard l'expiration du bail, soit par cession, en excution d'une promesse unilatrale de vente, soit par acquisition directe ou indirecte des droits de proprit du terrain sur lesquels ont t identifis le ou les immeubles lous, soit par le transfert de plein droit de la proprit des constructions difies sur le terrain appartenant au dit locataire. Lorsque les biens objet de la transaction sont destins un usage priv, le contrat est dnomm "location avec option d'achat". Le crdit-bail ne dsigne donc, en principe, que les transactions portant sur des biens usage professionnel. Aux termes de l'article 6 de l'annexe la Convention du 17 janvier 1992 portant harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de l'Afrique Centrale, les oprations de crdit-bail, et, de manire gnrale, toute opration de location assortie d'une option d'achat sont assimiles des oprations de crdit. En consquence, elles ne peuvent tre effectues titre habituel que par des tablissements de crdit.

II - COMPTABILISATION DES OPERATIONS

Les modalits de comptabilisation des oprations de location avec option d'achat sont identiques celles des oprations de crdit-bail. Aussi, dans les paragraphes qui suivent, l'expression "opration de crdit-bail" dsigne-t-elle indistinctement les deux types d'oprations. Dans la comptabilit sociale, les oprations de crdit-bail font l'objet d'une double comptabilisation, aussi bien chez le bailleur que chez le preneur : elles sont enregistres la fois dans les comptes de bilan et de rsultat, d'une part, et au hors-bilan, d'autre part. Les critures passes dans les comptes de bilan privilgient l'aspect juridique des oprations. Cependant, cette traduction comptable ne donne pas toujours une image fidle de l'opration. Le principe comptable de prminence de la ralit sur l'apparence conduit retracer autant que possible sa ralit conomique dans les comptes de hors-bilan. Lorsqu'il y a lieu, la consolidation ncessite des retraitements particuliers. 1 - CHEZ LE BAILLEUR

229 1.1 - Comptabilit sociale 1.1.1 - Comptes de bilan et de rsultat 1.1.1.1 - Acquisition et amortissement des biens Au moment de leur acquisition, les biens sont inscrits dans les comptes d'immobilisations spcialement crs cet effet (213- "Terrains affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 223- "Immeubles affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 227"Matriel et mobilier affects au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 233"Immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 237- "Matriel et mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat", 243- "Avances et acomptes sur immeubles destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat" ou 247- " Avances et acomptes sur matriel et mobilier destins au crdit-bail ou la location avec option d'achat"). Les avances de dmarrage sur travaux immobiliers et les acomptes verss aux fournisseurs de biens mobiliers sont comptabiliss aux comptes 243 ou 247. Les biens mobiliers et immobiliers en cours de construction ou qui ont t livrs aux utilisateurs mais ne sont pas encore entrs en priode de location sont enregistrs, selon leur nature, aux comptes 233 ou 237. Tant qu'ils figurent dans le patrimoine, ces biens sont amortis suivant les rgles comptables et fiscales de droit commun. Cependant, au lieu d'tre enregistres aux comptes gnraux de dotations aux amortissements et aux provisions (68 et 69), les dotations aux amortissements et aux provisions se rapportant ces biens sont portes au compte de charges sur oprations avec la clientle (61) au sein duquel les sous-comptes 6151- "Dotations aux amortissements des immobilisations" et 6152- "Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations" leur sont spcialement rservs. 1.1.1.2 - Gestion du contrat de location Le contrat de crdit-bail prcise la nature du bien en location, sa valeur vnale, la dure du contrat de location, la rmunration du bailleur, sous forme de loyers gnralement payables d'avance, et les modalits de la fin du contrat. Le contrat peut comporter une clause de versement d'un dpt de garantie. Celui-ci est enregistr au crdit du compte 377- "Dpts de garantie sur oprations de crdit-bail et assimiles". Les loyers sont comptabiliss en produits d'exploitation (compte 7151- "Loyers") ds leur facturation. Dans l'attente du recouvrement, la contrepartie des loyers ainsi comptabiliss est enregistre au compte 376- "Loyers de crdit-bail en instance de recouvrement". A l'chance, ce compte est sold soit par un compte de trsorerie, soit -au cas o le rglement n'est pas intervenu- par le dbit du compte 346- "Crances impayes sur le crdit-bail". Les dpenses engages pour le compte de la clientle sont enregistres dans les comptes de charge par nature puis, lors de leur imputation au client, portes selon les cas au crdit du compte 727- "Refacturation de charges d'exploitation bancaire" ou du compte 746-

230 "Refacturations de frais divers" par le dbit du compte 386- "Autres sommes dues par la clientle".

1.1.1.3 - Engagements en souffrance Toute chane d'impays dont le plus ancien est chu depuis plus de trois mois doit tre transfre du compte 346 au compte 347- "Crances douteuses sur le crdit-bail". Les sommes imputes au compte 347 doivent tre entirement provisionnes la clture de l'exercice. La dotation est enregistre au dbit du compte 6913- "Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de clientle" par le crdit du compte 396- "Provisions pour crances douteuses sur le crdit-bail". Des provisions doivent galement tre constitues en fonction des perspectives de recouvrement des loyers chus et non chus enregistrs au hors-bilan. Elles sont portes au crdit du compte 1942- "Provisions pour risque de non-perception de loyers" par le dbit du compte 6154- "Dotations aux provisions pour risque de non-perception de loyers". Les reprises de provisions s'effectuent par le crdit du compte 7154- "Reprises de provisions pour risque de nonperception de loyers". Tant que des crances douteuses sont portes sur un client, les loyers courus sur l'ensemble des contrats conclus avec lui ne peuvent tre comptabiliss en produits d'exploitation qu'aprs leur perception effective. Dans l'attente de cette perception, les loyers chus sont comptabiliss au hors-bilan. 1.1.1.4 - Arrts priodiques des comptes A la clture des comptes, les loyers non courus mais dj comptabiliss en produits d'exploitation [mthodes Intrts Terme Echu (ITE) et Intrts Payables d'Avance (IPA)] sont ports au crdit du compte 4723- "Loyers de crdit-bail perus ou comptabiliss d'avance" par le dbit du compte 7151. Ils sont rintgrs au compte de rsultat pendant la priode laquelle ils se rapportent. Par contre, les loyers courus mais non chus [mthode Loyers terme chu (LTE)] sont enregistrs au dbit du compte 4713- "Loyers de crdit-bail recevoir" par le crdit du compte 7151. Cette criture est contrepasse au dbut de la priode suivante. A chaque arrt comptable, l'tablissement dtermine une "rserve latente de crditbail" selon des modalits prcises au paragraphe 1.1.3. En application du rglement COBAC R-93/02, cette rserve latente est prise en compte pour le calcul des fonds propres nets. Lorsqu'elle est ngative, elle fait l'objet d'une dotation aux provisions due concurrence. Cette dotation est enregistre au dbit du compte 6153- "Dotations aux provisions pour perte latente" par le crdit du compte 1941- "Provision pour perte latente sur oprations de crdit-bail et de location avec option d'achat". Lorsque la perte latente devient infrieure la provision y affrente, cette dernire est rajuste en dbitant le compte 1941 du montant de l'cart par le crdit du compte 7153- "Reprise de provisions pour perte latente". 1.1.1.5 - Fin du contrat de location A la leve de l'option, le compte d'immobilisation est sold par le dbit : - d'un compte de trsorerie ou de tiers pour le prix de cession ;

231

- des comptes d'amortissements (28) et de provisions (29) concerns pour solde des amortissements pratiqus sur le bien cd et des provisions pour dprciation y relatives. Selon les cas, l'cart entre les dbits et le crdit ainsi enregistrs est port au compte 6155- "Moins-values de cession sur immobilisations affectes au crdit-bail" s'il est dbiteur ou au compte 7155- "Plus-values de cession sur immobilisations affectes au crdit-bail" s'il est crditeur. Les provisions constitues pour risque de non-perception de loyers sont reprises au crdit du compte 7154 pour solde du compte 1942. Les critures sont identiques si la cession est ralise en une circonstance autre que la leve d'option. La rsiliation du contrat de location et le non-exercice de l'option d'achat par le locataire entranent le transfert des biens prcdemment lous des comptes 2131, 2231 et 2271 : - aux comptes 2132, 2232 et 2272, s'il existe des perspectives de conclusion de nouveaux contrats de crdit-bail pour ces biens ; - aux comptes 212- "Terrains en loction simple" , 222- "Immeubles en location simple" et 226- "Matriel et mobilier en location simple", dans l'hypothse o ces biens sont donns en location-simple ; - aux comptes 219- "Autres terrains" et 229- "Autres immobilisations"", lorsque ces biens ne peuvent plus tre mis en location. Si, le contrat prvoit le versement d'une indemnit de rsiliation, celle-ci est comptabilise, lors de sa perception effective, au crdit compte 7159- "Autres produits des oprations de crdit-bail". Dans l'attente de cette perception, le montant de l'indemnit est enregistr au hors-bilan. 1.1.1.6 - Ecart d'assiette A l'occasion de la mise en place d'une nouvelle location avec option d'achat aprs rsiliation d'un prcdent contrat ou au terme d'un contrat pour lequel le locataire n'a pas exerc l'option d'achat, il peut apparatre un cart entre la valeur comptable de l'immobilisation loue et sa valeur de march. Lorsque le nouveau contrat est conclu sur la base d'une valeur de march infrieure la valeur comptable, le compte d'immobilisation doit tre crdit du montant de l'cart par le dbit du compte 6156- "Dprciations sur immobilisations donnes en crdit-bail". 1.1.1.7 - Location simple Sont considrs comme des oprations de location simple, les contrats qui ne comportent pas au moins l'une des quatre dispositions suivantes : - transfert de la proprit la fin de la priode de location ; - possibilit de rachat par le preneur un prix prfrentiel ; - dure du contrat correspond approximativement la dure d'utilisation du bien ;

232

- valeur actualise des paiements minimaux peu prs gale ou suprieure la valeur vnale du bien. Les charges et les produits se rapportant des oprations de location simple effectues par les tablissements qui effectuent des oprations de crdit-bail, sont comptabiliss au sein des comptes 616- "Charges sur oprations de location simple" et 716- "Produits sur oprations de location simple" selon des schmas identiques ceux des oprations de crdit-bail. 1.1.1.8 - Oprations consortiales Lorsqu'une opration de crdit-bail est effectue par un ensemble d'tablissements de crdit (crdit consortial), chacun des participants au pool ne doit enregistrer que la part de l'engagement qu'il assume. Toutefois, le crdit doit apparatre intgralement dans les livres du chef de file s'il assure le financement en totalit, les autres tablissements n'intervenant qu' titre de caution. En outre, le chef de file comptabilise, dans ses comptes de hors bilan, les contregaranties reues des confrres, ces derniers n'enregistrant que les garanties donnes. 1.1.2 - Comptes de hors-bilan En marge des critures enregistres dans les comptes de bilan, le bailleur tient une comptabilit dite financire. Dans celle-ci, l'opration de crdit-bail est considre comme un concours financier octroy au preneur. Il est donc tabli un tableau d'amortissement suivant lequel s'effectue le remboursement de ce concours thorique. 1.1.2.1. - Elaboration du tableau d'amortissement Si l'tablissement de crdit fixe le montant du loyer priodique sur la base d'un calcul faisant intervenir un taux d'intrt, ce taux sera galement retenu pour l'laboration du tableau d'amortissement. Par contre, si les loyers sont fixs sans rfrence un taux d'intrt, il y a lieu de dterminer le taux d'intrt implicite qui est celui pour lequel la valeur actuelle des loyers futurs et, le cas chant, de l'option d'achat est gale au prix d'acquisition de l'objet lou. Le plan d'amortissement financier est tabli conformment aux dispositions contractuelles : les loyers peuvent tre perus terme chu ou payable d'avance. Lorsque les loyers sont perus terme chu, la mthode est dnomme "LTE". Par contre, si les loyers sont perus d'avance, les intrts peuvent tre terme chu ou galement perus d'avance. Ces deux mthodes sont respectivement dsignes par les abrviations "ITE" et "IPA". Selon la mthode "ITE" (intrts terme chu), le premier loyer terme choir (pay d'avance) est intgralement affect l'amortissement du capital et ne comporte donc pas d'agios. Ceux-ci sont calculs la fin de chaque priode sur le capital d au dbut de la priode et sont compris dans le loyer peru au dbut de la priode suivante. Dans la mthode "IPA" (intrts pays d'avance), le montant du loyer priodique est identique celui qui serait d selon la mthode "ITE". Cependant, le premier loyer peru d'avance tient compte d'intrts prcompts. Ils sont perus sur le capital restant d aprs

233 paiement du loyer prcdent, mais ils sont perus d'avance. Le premier loyer comporte donc des intrts et une fraction du capital. Les intrts inclus dans le loyer de chaque chance N sont calculs en appliquant un taux "terme choir" l'encours financier de l'chance N-1 minor du loyer de l'chance N. En pratique, les intrts qui auraient t perus selon la mthode ITE sont prcompts dans le loyer prcdent et la capital restant d aprs chaque chance est identique celui qui serait obtenu si les loyers taient payables terme chu. Par ailleurs, la valeur rsiduelle peut tre incluse ou non dans le plan d'amortissement. Lorsqu'elle est incluse, elle constitue une fraction du capital et, dans ce cas, aprs la perception du dernier loyer, le capital n'est pas entirement amorti. Par contre, lorsqu'elle n'est pas comprise dans le plan d'amortissement, le capital investi est totalement amorti aprs paiement du dernier loyer. La valeur rsiduelle constitue alors un "superprofit". Chaque tablissement doit faire un choix pour l'une de ces mthodes et s'y tenir pour l'ensemble de ses contrats. La mthode retenue doit tre indique dans l'tat retraant la situation des oprations de crdit-bail qui figure en annexe. 1.1.2.2. - Enregistrement comptable Dans les Etats de la Zone BEAC, la comptabilit financire est transcrite dans les comptes de hors-bilan. 1.1.2.2.1. - Conclusion du contrat Dans l'hypothse o le bien faisant l'objet du contrat ne figure pas dj dans le patrimoine de l'tablissement de crdit au moment de la conclusion du contrat, l'engagement pris par le bailleur de fournir ce bien en location est, dans l'attente de l'acquisition dudit bien, enregistr pour le montant de l'investissement, au dbit du compte 943 - "Engagements de crdit-bail donns la clientle" par le crdit du compte 994 - "Engagements de crdit-bail". Cette criture est contrepasse au moment de l'entre du bien dans le patrimoine. Si la commande de l'immobilisation donne lieu des versements d'avances ou d'acomptes, l'criture doit tre contrepasse, chaque paiement, concurrence des montants verss. 1.1.2.2.2. - Mise en force du contrat Lors de la mise en force du contrat, l'encours financier est enregistr au crdit du compte 9421- "Encours financiers" tandis que le montant global des autres sommes percevoir par l'tablissement de crdit pour son propre compte (ce qui exclut les taxes percevoir) est port au crdit du sous-compte 9422- "Autres engagements", le tout par le dbit du compte 994. Les soldes des sous-comptes 9421 et 9422 sont mis jour chaque chance, de sorte qu' tout moment, leur sommation doit correspondre au montant total des loyers non chus. 1.1.2.2.3. - Engagements en souffrance Les loyers non chus dont sont redevables les clients sur lesquels l'tablissement de crdit porte des impays de plus de trois mois sont transfrs des comptes 9421 et 9422 respectivement aux comptes 9841- "Engagements douteux sur le crdit-bail - encours financiers" et 9842"Engagements douteux sur le crdit-bail - autres engagements". A chaque chance, ces deux

234 comptes sont dbits de la fraction chue par le crdit du compte 9854- "Loyers chus sur engagements douteux de crdit-bail et oprations assimiles" tandis que les taxes y affrentes sont enregistres au crdit du compte 9853- "Taxes recouvrer sur engagements douteux" par le dbit du compte 9973- "Taxes sur intrts, commissions et loyers de crdit-bail et oprations assimiles non perus". Ces divers comptes sont mis jour l'occasion des recouvrements effectifs. 1.1.2.2.4 - Arrts priodiques des comptes A chaque arrt comptable, les intrts figurant sur le tableau d'amortissement sont retraits en fonction du type de perception retenu : - si l'tablissement a opt pour la mthode LTE ou ITE, les intrts courus se rapportant la priode mais qui n'ont pas encore t perus sont ports au crdit du compte 9442- "Marge recevoir" par le dbit du compte 994 ; - si au contraire l'tablissement pratique la mthode "IPA pure" ou la mthode "ITE dcal", les intrts ne se rapportant pas la priode mais qui figurent dans les loyers dj enregistrs en comptabilit sociale sont ports au dbit du compte 9441- "Marges perues d'avance" par le crdit du compte 994. L'criture de rgularisation ainsi enregistre au hors-bilan est contrepasse au dbut de la priode suivante. 1.1.2.2.5 - Rsiliation du contrat En cas de rsiliation d'un contrat, les comptes 9421 et 9422 sont dbits respectivement des montants de l'encours financier et des autres engagements Si les loyers non encore comptabiliss dans les comptes de produits s'avrent irrcouvrables ou font l'objet d'un abandon de crances, les comptes 9841, 9842 et 9854 doivent galement tre dbits pour solde par le crdit du compte 994. Quant au compte 9853, il est dbit par le crdit du compte 9973. Dans l'attente de son recouvrement, l'indemnit de rsiliation est, le cas chant, comptabilise au crdit du compte 9855- "Indemnits de rsiliation recouvrer" par le dbit du compte 994. 1.1.3 - Dtermination de la rserve latente La rserve latente de crdit-bail voque plus haut s'obtient par diffrence entre, d'une part, la somme des soldes des comptes 9421, 9441, 9841 et 4723, minore le cas chant des provisions pour perte latente antrieurement constitues et, d'autre part, le montant global des valeurs comptables nettes des immobilisations de crdit-bail enregistres aux comptes 2131, 2231 et 2271 majore du solde du compte 9842. Les biens affects au crdit-bail mais non lous (comptes 2132, 2232 et 2272), les immobilisations en cours (233 et 237) et les avances sur commandes d'immobilisations (243 et 247) ne sont pas pris en compte pour le calcul de la rserve latente. Lorsqu'il apparat que leur valeur comptable nette est suprieure leur valeur vnale, une provision pour dprciation doit tre dote pour un montant gal la diffrence.

235 1.2 - Comptes consolids Lorsqu'un tablissement de crdit qui pratique des oprations de crdit-bail est filiale d'un autre tablissement de crdit, et que la maison-mre consolide ses comptes selon la mthode d'intgration globale ou proportionnelle, elle doit inscrire les oprations de crdit-bail au bilan consolid pour leurs encours financiers tels qu'ils ressortent aux comptes 9421 et 9841 tenus par la filiale. La rserve latente est inscrite parmi les rserves consolides pour un montant net d'impts diffrs. Par contre, les provisions pour perte latente constitues par l'tablissement intgr ne donnent pas lieu retraitement pour la consolidation.

2 - CHEZ LE PRENEUR 2.1 - Comptes de bilan et de rsultat N'tant pas juridiquement propritaire du bien qu'il a reu en location, le preneur n'enregistre, jusqu' la leve effective de l'option d'achat, aucune criture y relative dans les comptes d'immobilisations et d'amortissements ou de provisions. Les loyers chus sont intgralement comptabiliss dans les charges gnrales d'exploitation au dbit du sous-compte 6434- "Loyers et charges locatives" par le crdit d'un compte de trsorerie ou, en cas de non-paiement immdiat, par le crdit du compte 467- "Autres crditeurs". Les loyers pays d'avance sont comptabiliss au compte 4711- "Charges payes ou comptabilises d'avance" et rintgrs au compte de rsultat pendant la priode laquelle ils se rapportent. Lors de la leve de l'option d'achat, le bien est enregistr dans le compte d'immobilisations dont il relve, pour le prix contractuel de cession. Il est ensuite amorti conformment aux rgles comptables et fiscales de droit commun. 2.2 - Comptes de hors-bilan Ds la conclusion du contrat de crdit-bail, le montant global des redevances acquitter au titre dudit contrat est port au crdit du compte 941- "Redevances de crdit-bail restant courir" par le dbit du compte 994- "Engagements de crdit-bail". Ces comptes sont mis jour chaque chance. 2.3 - Informations joindre aux comptes sociaux Le schma de comptabilisation recommand ci-dessus ne fait pas suffisamment ressortir le cot de financement du bien achet. Pour corriger la distorsion entre la prsentation des comptes qui en rsulte et celle qui traduirait l'acquisition d'un bien financ par emprunt ou sur fonds propres, le preneur doit indiquer en annexe de ses comptes annuels : la valeur initiale des biens, le montant des redevances se rapportant l'exercice et le montant cumul des redevances des exercices prcdents, la dotation aux amortissements qui aurait t enregistre pour ces biens au cours de l'exercice clos s'ils taient proprit du preneur et le montant cumul des amortissements qui auraient t pratiqus au cours des exercices prcdents.

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SITUATION DES OPERATIONS DE CREDIT-BAIL ET DES OPERATIONS ASS IMILEES

Date d'arrt

DEC 10XX

PAYS : ............................. ETABLISSEMENT : .................................................................... A A

S A A A A M M J J Matricule CNC LC

0 1
P

D F en millions FCFA

N de compte du plan comptable Z15 (9421) Z16 (9841) Z17 = (A+B) Z18 (1941) Z19 = (C-D) Z20 (4723) Z21 (9441) Z22 (9442) Z 23 = (F+G-H)
Z24 (2131+2231+2271)

Montant Libell I - DETERMINATION DE LA RESERVE LATENTE A- Encours financiers normaux B- Encours financiers douteux C- Encours financiers bruts D- Provisions pour perte latente E- Encours financiers nets F- Loyers perus d'avance G - Marges recevoir H- Marges perues d'avance J - Net des comptes de rgularisation K- Valeur brute des immobilisations en location L- Amortissements des immobilisations en location M- Provisions pour dprciation N- Immobilisations nettes P- Perte latente R- Rserve latente brute S- Impt diffr T- Rserve latente nette II - RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES U- Valeur brute des immobilisations non loues V- Amortissements des immobilisations non loues W- Provisions pour dprciation X- Immobilisations nettes Immobilisations en cours Crances impayes Crances douteuses Loyers en instance de recouvrement Provisions pour crances douteuses Engagements donns la clientle
(millions FCFA)

Z25 (28231+28271)
Z26=29131+29231+29271

Z27 = (K-L-M) Z28=(E+J-N) si < 0 Z29=(E+J-N) si > 0

Z30= R x taux impt/BIC

Z31 (R-S)

Z32=2132+2232+2272

Z33 = 28232+28272 Z34 = 29 (1) Z35 = (U-V-W)

Z36=233+237+243+247

Z37 (346) Z38 (347) Z39 (376) C401 (392) N13 (943)

Indicateur de III - METHODE D'EVALUATION mthode (2) Mthode LTE Valeur rsiduelle incluse .................. Mthode LTE Valeur rsiduelle exclue .................. Mthode ITE Valeur rsiduelle incluse .................. Mthode ITE Valeur rsiduelle exclue .................. Mthode IPA Valeur rsiduelle incluse .................. Mthode IPA Valeur rsiduelle exclue .................. (1) Extrait ; (2) Indiquer 1 quand la mthode est utilise, ne rien mettre dans le cas contraire.

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ANNEXE III COMPTABILISATION DES OPERATIONS EN DEVISES

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I - PRINCIPES
Les oprations libelles en devises engendrent un risque de dprciation du patrimoine en cas de fluctuation des cours des devises : c'est le risque de change. Afin de bien mesurer l'exposition ce risque, il est primordial que les oprations qui le gnrent, ou sont susceptibles de le gnrer, soient retraces dans leur devise d'origine. Aussi est-il indispensable de tenir une comptabilit quilibre dans chacune des devises utilises. Les contraintes de clart et d'analyse de la comptabilit imposent par ailleurs une autonomie des ensembles "bilan/rsultat" d'une part et "hors-bilan" d'autre part. Ceci conduit comptabiliser la contrepartie des critures en devises relatives aux oprations de change dans des comptes de position de change ouverts au bilan et au hors-bilan, libelles dans chaque devise. Par contre, les critures en FCFA associes des oprations de change sont enregistres dans des comptes de "contre-valeur de position de change" galement ouverts au bilan et au hors bilan. Les comptes "position de change" (ouverts en devises) et "contre-valeur de la position de change" (en monnaie locale) constituent en dfinitive des comptes de liaison entre les diffrentes comptabilits. La mesure de l'exposition au risque de change est obtenue, pour chaque devise, par sommation des comptes "position de change" du bilan et du hors-bilan. Un solde crditeur traduit une position "longue" 2 tandis qu'un solde dbiteur traduit une position "courte" 3. Au sein de la comptabilit en FCFA, un tablissement peut tre amen, lors de l'arrt des comptes, constater des rsultats issus de la rvaluation du hors-bilan, la prservation de l'homognit des blocs "bilan/rsultat" et "hors-bilan" conduit alors, ici aussi, recourir des comptes de liaison intituls "comptes d'ajustement sur devises" ouverts au bilan et hors-bilan.

II - COMPTABILISATION DES OPERATIONS

Les oprations de change comprennent les oprations de change au comptant, les oprations terme et les oprations de prt et d'emprunt de devises. Elles font gnralement intervenir des comptes de hors-bilan. Les comptes de valeurs recevoir (9711/9721- "FCFA achets non encore reus" et 9712/9722- "Devises achetes non encore reues") fonctionnent comme des comptes d'actif. Les comptes de valeurs livrer (9713/9723- "FCFA vendus non encore livrs" et 9714/9724- "Devises vendues non encore livres") s'assimilent des comptes de passif. Toute inscription dans l'un de ses comptes a pour contrepartie le compte 977- "Position de change hors-bilan" dans la comptabilit en devise et le compte 978- "Contre-valeur de la position de change hors-bilan" dans la comptabilit en FCFA. Le compte 9731- "Devises empruntes non encore reues" et le compte 9732- "Devises prtes non encore livres"

2L'tablissement

de crdit dispose dans la devise concerne d'un avoir net qui engendrera en cas de hausse ou de baisse du cours de la devise, respectivement, un gain ou une perte de change. 3L'tablissement de crdit est dbiteur net dans la devise concerne. Il aura supporter une perte ou un gain de change selon que, respectivement, le cours de la devise augmentera ou diminuera.

240 fonctionnent comme un compte d'actif pour le premier et comme un compte de passif pour le second. 1 - OPERATIONS DE CHANGE AU COMPTANT Les oprations de change au comptant peuvent comporter ou non un dlai d'usance sparant la date d'engagement de la date de livraison. 1.1 - Oprations sans dlai d'usance Ces oprations sont directement enregistres aux comptes de bilan en devise et en FCFA, sans comptabilisation pralable au hors-bilan. 1.1.1 - Achat de devises Dans la comptabilit en devises, on dbite, du montant en devises, le compte de trsorerie (en l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il s'agit de l'acquisition de devises dposes auprs d'une banque) et on crdite le compte 475- "Position de change". Dans la comptabilit en FCFA, on dbite le compte 476- "Contrevaleur de la position de change" par le crdit du compte "Caisse" (si l'opration est effectue contre remise d'espces) ou d'un compte "Client" (dans le cas d'un crdit en compte). 1.1.2 - Vente de devises Dans la comptabilit en devises, on crdite, du montant en devises, le compte de trsorerie (en l'occurrence "Caisse", s'il s'agit d'un change manuel, ou "Correspondant X", s'il s'agit de la cession de devises dposes auprs d'une banque) et on dbite le compte 475"Position de change". Dans la comptabilit en FCFA, on dbite le compte "Caisse" (si l'opration est effectue contre remise d'espces) ou un compte "Client" (dans le cas d'un dbit en compte) par le crdit du compte 476- "Contre-valeur de la position de change". 1.2 - Oprations avec dlai d'usance Les oprations au comptant avec dlai d'usance donnent lieu l'inscription d'critures au hors-bilan ds la date d'engagement de l'opration. Ces critures sont extournes la livraison et sont remplaces par des critures au bilan. 1.2.1 - Achat de devises A la date d'engagement de l'opration, les engagements reus et donns sont comptabiliss au hors-bilan dans la comptabilit de la devise concerne et dans celle en FCFA : - dans la comptabilit en devise, le compte 9712- "Devises achetes comptant non encore reues" est dbit par le crdit du compte 977- "Position de change hors-bilan".

241 - dans la comptabilit en FCFA, le compte 9713- "FCFA vendus comptant non encore livrs" est crdit par le dbit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change horsbilan". A la livraison, les critures ci-dessus sont extournes et des enregistrements similaires ceux de l'achat de devises au comptant sans dlai d'usance sont effectus dans les deux comptabilits. 1.2.2 - Vente de devises Comme pour l'achat, les engagements reus et donns sont comptabiliss la date d'engagement au hors-bilan dans la comptabilit de la devise concerne et dans celle en FCFA : - dans la comptabilit en devise, le compte 9714- "Devises vendues comptant non encore livres" est crdit par le dbit du compte 977- "Position de change hors-bilan". - dans la comptabilit en FCFA, le compte 9711- "FCFA achets comptant non encore reus" est dbit par le crdit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change". L'tablissement de crdit peut tre amen dbiter le compte du client ds la conclusion de l'opration. Dans ce cas, le montant est inscrit dans un compte indisponible. A la livraison, les critures ci-dessus sont extournes et des enregistrements similaires ceux de la vente de devises au comptant sans dlai d'usance sont oprs dans les deux comptabilits. 1.3 - Change au comptant d'une devise contre une autre L'opration d'achat d'une devise contre remise d'une autre devise doit tre traite en deux phases : - une premire opration d'achat de la premire devise contre FCFA ; - une deuxime opration de vente de la seconde devise contre FCFA.

NOTA BENE : Les transferts hors zone d'mission s'analysent comme suit : . Les transferts reus par l'intermdiaire de la BEAC pour le compte de la clientle ne sont pas assimils des oprations en devises. . Les transferts ordonns par la clientle et excuts par l'intermdiaire de la BEAC ne sont assimils des oprations en devises que lorsqu'un dlai spare la rception de l'ordre de son excution et si la banque s'est engage sur un cours ferme. Dans ce cas l'opration donne lieu pendant la priode d'attente un enregistrement au hors-bilan similaire celui d'une vente au comptant avec dlai d'usance. . Les transferts reus en faveur de la clientle qui donnent lieu au crdit du compte de l'tablissement dans les livres du correspondant (ou le dbit du

242 compte du correspondant dans les livres de l'tablissement) constituent des achats de devises. . Les transferts ordonns par la clientle destination de l'extrieur qui se traduisent par le dbit du compte de l'tablissement dans les livres du correspondant (ou le crdit du compte du correspondant dans les livres de l'tablissement) constituent des ventes de devises. . Les transferts reus par l'intermdiaire de la BEAC pour le compte de l'tablissement (opration de trsorerie) s'analysent comme des ventes de devises. . Les transferts ordonns la BEAC pour le compte de l'tablissement (opration de trsorerie) s'analysent comme des achats de devises. 2 - OPERATIONS DE CHANGE A TERME En l'absence de march de change organis, ce type d'oprations est trs peu pratiqu dans la Zone d'Emission. Pour les tablissements qui y ont nanmoins recours, les oprations de change terme peuvent revtir deux formes : opration terme sec ou opration terme couverte. 2.1 - Opration terme sec Considrons le cas d'un exportateur qui propose sa banque de lui acheter un cours fix, ds le dpart, les deutsche mark qu'il recevra d'un client allemand dans quarante-cinq jours, tant entendu que le rglement en FCFA n'interviendra galement qu' cette chance. Dans l'hypothse o la banque n'a aucune obligation de rglement de montant quivalent en DEM dans quarante-cinq jours, mais accepte de raliser l'opration, elle s'expose au risque de change. En effet, elle se place en position longue et ralisera donc un gain si l'chance le cours au comptant du DEM est suprieur au cours convenu pour la transaction mais subira une perte dans le cas contraire. Lorsque la banque accepte de livrer terme des devises dans les mmes conditions, elle s'expose galement au risque de change en se plaant en position courte. L'opration est dite "terme sec" si la banque ne prend aucune disposition pour se couvrir contre ce risque. 2.1.1 - Achat terme de devises L'engagement pris par la banque est enregistr au hors bilan tant dans la comptabilit en devise (dbit du compte 9722- "Devises achetes terme non encore reues" par le crdit du compte 977- "Position de change") que dans celle en FCFA o le compte 978- "Contre-valeur de la position de change hors-bilan" est dbit aprs conversion au cours terme, le compte 9723"FCFA vendus terme non encore livrs" est crdit aprs conversion au cours au comptant en vigueur le jour de l'engagement, et, selon les cas, le compte 9761- "Report/dport 4 recevoir" est crdit ou le compte 9762- "Report/dport payer" est dbit de la diffrence entre les deux montants prcdents.
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Le report/dport est constitu par la diffrence entre le cours de change au comptant la date d'engagement et le cours de change terme.

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A l'chance, les critures au hors-bilan sont soldes dans les deux comptabilits (devise et FCFA). Dans la comptabilit en devises, la livraison de la somme stipule au contrat donne lieu au dbit du compte de trsorerie et au crdit du compte 475- "Position de change". Dans la comptabilit bilan en FCFA, le compte 476- "Contre-valeur de la position de change" est dbit par le crdit du compte de l'exportateur en excution du contrat terme et du compte 4712"Produits recevoir" pour le montant du report/dport (le compte 4721- "Charges payer" est dbit lorsque le report est la charge de la banque). 2.1.2 - Vente terme de devises L'engagement pris par la banque est enregistr au hors-bilan : . dans la comptabilit en devise, au crdit du compte 9724 - "Devises vendues terme non encore livres" par le dbit du compte 977- "Position de change" ; . dans la comptabilit en FCFA, le compte 9721- "FCFA achets terme non encore reus" est dbit aprs conversion au cours au comptant en vigueur le jour de l'engagement par le crdit du compte 978- "Contre-valeur de la position de change" aprs conversion au cours terme et selon les cas, le Compte 9761- "Report/dport recevoir" est crdit ou le compte 9762"Report/dport payer" est dbit de la diffrence entre les deux montants prcdents. A l'chance, les critures au hors-bilan sont soldes dans les deux comptabilits. En outre, dans la comptabilit bilan en FCFA, l'excution de l'engagement initial se traduit par : - le dbit du compte de l'importateur pour le montant stipul au contrat ; - le dbit du compte 4721- "Charges payer" concurrence du report/dport s'il est la charge de la banque (le compte 4712- "Produits recevoir" est crdit dans le cas contraire) ; - le crdit du compte 476- "Contre-valeur de la position de change". En devises, le compte 475- "Position de change" est dbit par le crdit du correspondant.

2.2 - Opration terme couverte 2.2.1 - Achat de devises Lorsqu'un tablissement qui a conclu un achat terme de devises veut se couvrir contre le risque de change, la technique consiste gnralement emprunter une quantit de devises telle que le remboursement l'chance (capital + intrts) corresponde au montant du contrat terme. La somme ainsi emprunte sera ensuite vendue au comptant contre la monnaie locale. Le produit de la vente est son tour prte (ou, ce qui revient au mme, vitera la banque de recourir au refinancement pour couvrir ses besoins de liquidit). Ces diffrentes oprations vont se traduire de la manire suivante au plan comptable :

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. S'agissant du contrat d'achat terme, le traitement comptable reproduit celui d'une opration terme sec. . Quant aux autres oprations, savoir : l'emprunt des devises 5, leur vente au comptant et le prt en monnaie locale, elles sont enregistres chacune conformment leur schma comptable de base. 2.2.2 - Vente de devises La couverture d'une vente terme de devises implique, pour le vendeur, l'emprunt en monnaie locale (ou, ce qui revient au mme, l'immobilisation pendant la dure du contrat de liquidits qui autrement auraient t places) d'une somme permettant l'achat d'une quantit de devises telle que prte un taux dtermin, son remboursement (principal + intrts) corresponde au montant vendu terme. Il y a donc lieu d'enregistrer quatre oprations lmentaires : la vente terme, l'emprunt en monnaie locale, l'achat comptant de devises et leur placement. 3 - OPERATIONS DE PRET ET D'EMPRUNT EN DEVISES Lorsque la date d'engagement de l'opration ne concide pas avec la mise disposition effective des fonds, l'engagement de prter ou d'emprunter doit, pendant la priode d'attente, tre constat au hors-bilan. A la date d'engagement l'tablissement emprunteur dbite le compte 9731- "Devises empruntes non encore reues" par le crdit du compte 9741- "Emprunt en devises". Dans l'tablissement prteur, le compte 9732- "Devises prtes non encore livres" est crdit par le dbit du compte 9742- "Prts en devises". A la date de mise en place, les critures au hors-bilan sont extournes. L'tablissement prteur dbite un compte de prt et crdite un compte de trsorerie dans la comptabilit en devise. L'tablissement emprunteur dbite, galement dans la comptabilit en devise, le compte de trsorerie par le crdit d'un compte d'emprunt. Lors de chaque arrt comptable, les intrts courus non chus font l'objet d'critures passes dans les comptabilits bilan en devise et en FCFA : - Chez le prteur, le compte "Crances rattaches" correspondant la nature du prt est dbit par le crdit du compte 475- "Position de change" dans la comptabilit en devise tandis que dans la comptabilit en FCFA le compte 476- "Contre-valeur de la position de change" est dbit par le crdit du compte 703- "Intrts sur prts et comptes terme". - Chez l'emprunteur, le compte 475- "Position de change" est dbit par le crdit du compte "Dettes rattaches" correspondant la nature de l'emprunt, dans la comptabilit en devises et simultanment, dans la comptabilit en FCFA, le compte 476- "Contre-valeur de la

La comptabilisation des oprations de prt et d'emprunt de devises est analyse au paragraphe 3 ci-dessous.

245 position de change" est crdit par le dbit du compte 603- "Intrts sur emprunts et comptes terme". Les sommes prcdemment inscrites dans le compte de contre-valeur de la position de change sont rvalues chaque arrt de comptes et la diffrence dgage est porte au compte 6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change". A l'chance, le compte de prt ou d'emprunt et le compte de rgularisation sont solds dans la comptabilit en devises par la contrepartie d'un compte de trsorerie. 4 - ARRETE COMPTABLE ET PASSAGE EN RESULTATS A chaque arrt de situation, l'ensemble des comptes actifs, passifs et hors bilan sont rvalus sur la base des cours de change au comptant le jour concern. Par mesure de simplification, en l'absence d'un march organis dans la sous-rgion, seront retenus les cours observs sur le march de Paris. Font exception cette rgle les comptes de valeurs immobilises pour lesquels il est admis de conserver le cours historique. Les carts de rvaluation des oprations enregistres au bilan sont immdiatement ports aux comptes de rsultats. Cette rgle ne s'applique pas aux crdits amortissables libells en FCFA et assortis d'une garantie de change. L'cart de rvaluation de ces crances sera directement inscrit au passif au compte 144- "Ecarts de rvaluation des crances". Il ne sera enregistr aux comptes de produits qu' chaque chance et seulement si le client a ponctuellement rgl les sommes chues. Le report/dport couru (dtermin prorata temporis) est port selon le cas au compte 6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change" par le crdit du compte 4721- "Charges payer" ou le dbit du compte 4712- "Produits recevoir". Toutes les comptabilits autonomes tenues dans les diffrentes devises doivent tre rassembles et converties pour la prsentation des tats financiers : chaque comptabilit devise est convertie en monnaie locale au cours de clture et les comptes de liaison (475- "Position de change" et 476- "Contre-valeur de la position de change") sont limins. . Pour les oprations de bilan l'cart de rvaluation que constitue la diffrence entre le total des soldes des comptes libells en devises aprs conversion en FCFA et le compte de contre-valeur de position de change dans la devise concerne est port aux comptes de rsultat (6233- "Pertes de change" ou 7233- "Profits de change"). . Pour le hors-bilan, l'cart de rvaluation est inscrit au compte 979- "Compte d'ajustement sur devises hors-bilan". Paralllement, le compte 477- "Compte d'ajustement sur devises" (bilan) est mouvement en sens inverse par la contrepartie d'un compte de rsultat. Ne figurent donc en solde au compte d'ajustement sur devises que les carts de rvaluation des oprations enregistres au hors-bilan. La situation prexistante doit tre restaure pour la rouverture de la priode suivante : les soldes des comptes libells en monnaies trangres sont convertis dans leurs devises d'origine au cours de clture et les comptes de position et contrevaleur de la position de change sont

246 reconstitus. A l'issue de ces oprations, seuls les comptes de contrevaleur subissent une modification de leurs soldes.

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ANNEXE IV GLOSSAIRE

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249 acceptation payer : engagement sign par une banque de payer une somme dtermine une chance dtermine. Les acceptations sont frquemment utilises pour procder au rglement dun crdit documentaire aprs remise et vrification des documents. acompte : somme avance en rglement de lachat dun bien ou dune prestation de service avant que le bien soit livr ou le service rendu. agio : somme dcompte par une banque au dbit de ses clients en rglement de ses services. Initialement lagio ne comprend que des intrts, puis on y a ajout diverses commissions et frais lis aux oprations concernes. amortissement : somme porte en attnuation de la valeur dun bien comptabilis en immobilisation pour reflter son usure due au processus de production. Toutes les immobilisations ne sont pas amortissables (ex. les terrains ou les immobilisations financires). Lamortissement peut galement sappliquer la rduction de valeur du passif de la socit (ex. capital, obligation) appel doffres procdure utilise notamment par certaines banques centrales pour dterminer le montant et/ou le taux dintrt des refinancements quelles accordent aux banques. Prix et quantits rsultent, selon des modalits variables, de la confrontation entre, dune part, les rponses reues lappel doffres et, dautre part, les contraintes fixes par la banque centrale sur le taux dintrt ou le volume des refinancements accorder. La procdure dappels doffres peut galement s appliquer, selon un schma symtrique, aux reprises de liquidit par la banque centrale (appels doffres ngatifs). apport : acte par lequel un bien ou un service entre dans le patrimoine dune socit moyennant lmission concomitante de droits sociaux supplmentaires pour une valeur identique qui sont attribus la personne lorigine de lapport. Il peut tre effectu en espces (cas frquent la constitution des socits) ou en nature (bien ou service autre que du numraire). Les apports sont transcrits juridiquement dans un crit appel trait.

aval :

250 garantie matrialise par lapposition de la signature de la banque sur un crit reprsentatif dune obligation (ex. une traite). Laval permet au crancier de se retourner vers la banque avaliste en cas de dfaillance du dbiteur. On peut galement donner un aval par acte spar, auquel cas la signature de la banque napparat plus sur la traite mais dans un document distinct. avance : somme prte pour permettre la ralisation dune prestation. avis de sort : document tabli par la banque teneuse de compte dun client ayant souscrit un effet de commerce en vue de connatre le sort rserv cet effet (paiement ou rejet) bon de caisse : billet mis par la banque en contrepartie de la rception dun dpt chance. Il est libell pour le montant du dpt major des intrts. Il peut tre nominatif ou anonyme. caution : garantie donne par la banque portant sur lexcution dune obligation par un de ses clients (ex. le paiement dun loyer, le rglement de certaines taxes...). La caution ne peut tre excute que dans des circonstances particulires dfinies lorigine, ce qui la distingue dune garantie premire demande. cautionnement : acte par lequel on confre une caution, par extension il peut sagir dun dpt constitu en garantie dun engagement. chque certifi : chque revtu de la signature du banquier attestant que la provision est constitue en ses livres. chque ou effet dplac : chque ou effet tir sur une banque situe dans une place autre que celle sur laquelle il est remis en banque.

chques de voyage :

251 dispositions nominatives payables vue sur simple signature par le porteur, le bnficiaire devant sassurer de la conformit de cette signature avec celle qui a t porte sur le chque lmission. La banque tire ne peut refuser le paiement de ce chque sauf opposition dment notifie, la provision ayant t constitue lmission. commissions : rmunration des services rendus par la banque. Se distingue de lintrt calcul prorata temporis sur les sommes prtes. compte courant : compte ouvert auprs dun tablissement de crdit ayant vocation recevoir tous les mouvements dbiteurs ou crditeurs du client, dont il est fait masse pour dgager un solde. Juridiquement, linscription en compte emporte paiement (effet novatoire) et lon ne peut isoler un de ses mouvements pour apprhender ventuellement des sommes (indivisibilit), seul existe le solde de lensemble des mouvements. compte dajustement devises : rubrique comptable utilise pour abriter certains carts de change (cf. annexe sur ces oprations) compte de chques : compte bancaire pouvant tre dbit de chques mis par son titulaire. compte loro : compte bancaire abritant les avoirs dune autre banque. Le compte loro est par nature structurellement crditeur. compte nostro : compte abritant les avoirs de la banque auprs dun de ses correspondants. Par nature, il est structurellement dbiteur. compte sur livret : compte de client crditeur et rmunr qui ne peut tre mouvement que sur prsentation dun livret fourni par la banque sur lequel sont retracs les mouvements et le solde.

confirmation de crdit documentaire :

252 engagement crit auprs dun client bnficiaire dun crdit documentaire mis par une autre banque de le payer ds que les conditions de ralisation seront remplies (remise de documents, etc.). La confirmation, demande par lexportateur une banque situe dans son propre pays, permet ce dernier de sexonrer du risque de ne pas tre pay par la banque mettrice du crdit, sise ltranger. consolidation : ramnagement des conditions dun crdit en vue den allonger la priode de remboursement. Dans la terminologie comptable la consolidation dsigne lagrgation des comptes de plusieurs socits ayant entre elles de liens de capital, en vue de donner une image du groupe. correspondants : banques en relation de compte avec un tablissement. crance douteuse : crance prsentant un risque de non-recouvrement partiel ou total. crance immobilise : crance dont le recouvrement est momentanment diffr mais ne prsentant pas de risque in fine. crdit confirm : crdit dont louverture a t confirme par crit au client. crdit consortial : crdit consenti conjointement par plusieurs banques un client. Le consortium de banques dsigne un chef de file charg de la gestion administrative du concours et de la relation avec le client. crdit documentaire : technique par laquelle une banque sengage, dordre et pour compte dun acheteur, rgler le prix dune marchandise contre remise de documents dtermins. Les modalits de fonctionnement du crdit documentaire sont dfinies dans les rgles et usances de la Chambre de Commerce Internationale.

crdit ligible au refinancement par la BEAC :

253 crdit dont les caractristiques rpondent aux rgles fixes par la BEAC pour servir de support ses oprations de refinancement des banques et bnficiant dun accord de classement ou de mobilisation. crdit stand-by : ligne de crdit utilisable tout moment pour un montant variable dans la limite du plafond fix. A la diffrence du crdit amortissable, le crdit stand-by sera le plus souvent remboursable en une seule fois lchance. crdit-bail : technique de financement par laquelle un tablissement de crdit se rend propritaire dun bien quil loue son client en lui consentant une option dachat pour un prix convenu au terme dune priode fixe (cf. annexe consacre ces oprations) dpt terme : dpt assorti dune chance et dune rmunration. dette subordonne : dette assortie dune clause de subordination, i.e. dont le remboursement est subordonn au dsintressement des autres cranciers non bnficiaires de srets en cas de liquidation de la socit. dispositions payer : moyens de paiement mis par la banque son profit ou celui de clients (chques de banque essentiellement). droit au bail : droit pay par lacqureur dun fonds de commerce son vendeur titulaire dun bail commercial. Le fondement conomique du droit au bail tient aux caractristiques particulires des baux commerciaux (dure, modalits de dnonciation, transmissibilit, indemnits dviction...) effet de commerce : document sur lequel un commerant se reconnat devoir une somme donne, une date donne, payable auprs dune banque dtermine un bnficiaire identifi, en rglement dune transaction commerciale. Outre la signature du bnficiaire du rglement (le tireur) et celle du dbiteur (le tir), leffet comporte frquemment celle dune troisime personne (qui peut tre une banque) se reconnaissant solidairement tenue du paiement lchance. Les banques centrales, notamment, ont toujours demand cette troisime signature pour

254 procder au rescompte de ces effets. Le tireur dun effet peut cder sa crance un tiers en mentionnant au dos de leffet le nom du nouveau porteur suivi de sa signature (endos). emprunt participatif : emprunt dont la rmunration est assortie dune clause de participation aux rsultats de lentreprise. Ces emprunts permettent aux entreprises de lever des fonds pour un cot infrieur celui des emprunts ordinaires. encaissement : opration par laquelle le porteur dun chque ou effet confie une banque le soin de rcuprer pour son compte et sans garantie de bonne fin les sommes dues par le souscripteur de leffet ou le signataire du chque. escompte : retenue pratique par une banque sur le montant deffets remis par un client pour tre crdits immdiatement son compte. Lescompte est fonction de la dure sparant la date de la remise des effets de leur chance. Il peut tre galement fonction de la qualit des signatures des tirs des effets remis. Par extension lescompte dsigne lopration de crdit elle-mme. fonds de commerce : ensemble des lments corporels et incorporels concourant lexercice dun commerce. Dans la conception juridique traditionnelle, le fonds de commerce comprend principalement le nom commercial et lenseigne, les marchandises et matriels dexploitation, le droit au bail. hypothque : sret consentie sur un bien immobilier. Lhypothque donne lieu inscription sur les registres fonciers, en sorte que le bien ne puisse tre alin linsu du bnficiaire. Elle est toujours assortie dun montant et dune chance. immobilisations : corporelles

255 bien dont la dure dexistence excde un exercice. Ntant pas intgralement consomm par la production de lexercice, il nest pas inscrit en charges mais est repris au bilan. Son usure est reflte par des dotations aux comptes damortissement ralises sur sa dure de vie prvisible. En cas de perte de valeur imprvue, une provision doit tre constitue. incorporelles actifs immatriels (fonds de commerce, titres, carts dacquisition...) qui ne sont pas consomms en totalit au cours de lexercice. La perte de valeur conscutive leur utilisation donne lieu amortissement sur leur dure de vie prvisible. En cas de dvalorisation, une provision doit tre constitue. financires titres revenu fixe que la banque sest engage conserver en portefeuille jusqu leur terme. Du fait de cet engagement, il est admis dans plusieurs systmes comptables que les modalits de leur valuation chaque arrt soit diffrentes de celle retenues pour les titres de placement : la diffrence entre leur cot dacquisition et leur valeur faciale est rapporte en rsultats prorata temporis entre la date dentre en portefeuille et la date de remboursement. irrcouvrable : se dit dune crance dont le produit ne peut tre apprhend par le crancier. lettre de crdit : document rcapitulant de manire prcise et dtaille lengagement dune banque ayant ouvert un crdit documentaire dordre dun client. Des lettres de crdit peuvent galement tre tablies lappui doprations commerciales spcifiques. march montaire : terme dsignant les oprations de prt ou demprunt ralises entre banques et banques centrales ou entre les banques elles-mmes. moins-value : diffrence positive de valeur entre le cot dacquisition dun actif et sa valeur de ralisation (moins-value ralise) ou son prix de march (moins-value latente) moratoire : accord entre le banquier et son client sur une suspension provisoire des remboursements dun crdit.

nantissement :

256 sret prise sur un bien autre quimmobilier, corporel (ex. un vhicule automobile) ou incorporel (fonds de commerce par ex.). Il donne lieu un acte crit et enregistr. Le bien objet du nantissement doit tre identifi, i.e. lorsquil sagit du solde dun compte bancaire, il doit tre vir un compte spcifique. Si le nantissement porte sur une crance, il devra tre signifi au dbiteur. ouverture de crdit : matrialisation de loctroi dun crdit avant son utilisation, si le client est inform par crit de louverture du crdit on est en prsence dune ouverture de crdit confirm. ouverture de crdit documentaire : cf. crdit documentaire. La banque procdant louverture du crdit mettra en gnral une lettre de crdit en prcisant les termes. plus-value : diffrence positive de valeur entre la valeur de ralisation (plus-value ralise) ou le prix de march (plus-value latente) dun actif et son cot dacquisition. plus-values long terme : notion fiscale. Plus-values ralises sur des cessions dactifs dtenus depuis un certain temps, par opposition aux plus-values court terme ralises sur des actifs entrs plus rcemment en portefeuille. Selon le cas, la taxation du profit ralis diverge. position de change : diffrence entre, dune part, lensemble des actifs reus ou recevoir libells dans une devise dtermine et dautre part les passifs libells dans cette mme devise. Si la diffrence est positive on parlera de position longue, dans le cas contraire de position courte. prescription : extinction de droits ou obligations au terme dun dlai fix par la loi. Un dpt bancaire rest inactif peut ainsi tre prescrit. prime dapport : diffrence entre la valeur nominale des actions ou parts sociales dune socit et la valeur (suprieure) retenue pour lmission de nouveaux titres en rmunration dun apport. La prime se justifie la fois par lventuelle accumulation de rserves antrieurement lopration daugmentation de capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non valoriss dans les comptes de la socit (tels que le fonds de commerce). prime dmission :

257 diffrence entre la valeur nominale des actions ou parts sociales dune socit et la valeur (suprieure) retenue pour lmission de nouveaux titres. La prime se justifie la fois par lventuelle accumulation de rserves antrieurement lopration daugmentation de capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non valoriss dans les comptes de la socit (tels que le fonds de commerce). prime de fusion : diffrence entre la valeur nominale des actions ou parts sociales dune socit et la valeur (suprieure) retenue pour lchange de titres dans une opration de fusion. La prime se justifie la fois par lventuelle accumulation de rserves antrieurement lopration daugmentation de capital mais aussi par lexistence dactifs incorporels non valoriss dans les comptes de la socit (tels que le fonds de commerce). prime de remboursement : complment par rapport au nominal dun titre, vers lors du remboursement. La prime est destine encourager la conservation dun titre en portefeuille jusqu son chance. produits accessoires : produits nentrant pas dans la dfinition des produits dune opration de banque, mais qui en constituent le prolongement naturel (ex la vente dun timbre fiscal pour enregistrer un acte de nantissement) provisions : sommes prleves sur le rsultat et isoles en vue de couvrir une perte ou charge ventuelle. On distingue les provisions :

258 rglementes dont la nature et les modalits de constitution sont dfinies par des textes lgaux, le plus souvent fiscaux, pour charges rpartir, destines prendre en compte sur plus dun exercice les charges dimportance particulire, pour risques visant couvrir des risques identifis ou non (on parle alors de risques gnraux), pour dprciation dactif, portes en dduction de la valeur des actifs auxquels elles se rapportent, pour litiges, couvrant les sommes que ltablissement pourrait tre amene payer du fait dun contentieux, de propre assureur, utilises dans le cas o la banque a choisi de sassurer elle-mme contre certains sinistres, la dotation aux provisions se substituant au paiement de primes. recouvrement : action visant obtenir le paiement dune crance. Le recouvrement peut tre amiable (ex. la mise en recouvrement dun effet lchance auprs de la banque domiciliataire) ou contentieux (ex. la saisie dun gage pour se rembourser sur le produit de sa vente).

rescompte : prsentation la Banque Centrale deffets reprsentatifs de crdits la clientle en vue den obtenir le refinancement. Cette expression, provenant de lpoque o les banques pratiquaient essentiellement lescompte et par consquent rescomptaient les effets remis par les clients, tend tomber en dsutude. rserve latente : rserve non reflte dans les comptes de ltablissement. Dans le cas des oprations de crdit-bail, la rserve latente rsulte de la diffrence entre la somme actualise des loyers recevoir et la valeur nette comptable du bien ainsi financ. Il se peut que cette rserve soit ngative (cas o le bien a t faiblement amorti), auquel cas lon serait fond constituer une provision. rserves : sommes prleves sur le rsultat et conserves dans le patrimoine de la socit. Dans quelques cas limitativement numrs, les rserves peuvent tre constitues sans que les sommes concernes aient transit par le compte de rsultats. On distingue les rserves :

- de rvaluation, contrepartie de la rvaluation dlments dactif,

259 - libres, constitues et utilises au bon vouloir des organes sociaux de ltablissement, - statutaires, rsultant de dispositions propres aux statuts de ltablissement, - lgales, dont la dotation en fonction du rsultat est rendue obligatoire par la loi. retenue de garantie : lors de lexcution dun march de travaux, il est frquent que soit retenue une fraction du prix convenu, dans lattente que lacheteur ait lev toutes ses rserves concernant dventuelles malfaons. Les banques sont souvent sollicites pour dlivrer une garantie se substituant cette retenue. subventions : libralits accordes par une personne publique ou prive soit avec un objet dtermin (ex. favoriser un type de financement) soit sans affectation particulire (ex. subvention quilibrant une exploitation dficitaire). titrisation : transformation dune crance en titres ngociables. La titrisation permet un tablissement dallger son bilan en revendant ainsi une partie de ses actifs. Pour un gros emprunteur comme lEtat, la titrisation permet de crer un march financier de sa dette, ce qui procure une plus grande souplesse de gestion que lendettement bancaire. valeur dusage : valeur dun bien dtermine par lusage quen fait son possesseur. Elle peut tre suprieure au prix de march si la socit qui le dtient en tire un avantage particulier (ex. un terrain situ au beau milieu dun ensemble industriel). Elle peut tre infrieure dans le cas contraire (ex. une machine servant la fabrication dun produit que lentreprise a dcid dabandonner). valeur en pension : valeur remise en garantie dune opration de prt-emprunt interbancaire; au dnouement de lopration, la valeur est restitue la banque emprunteuse. valeur financire : valeur dtermine selon un calcul financier : somme actualise des flux de revenus que cet actif procure.

260 valeur intrinsque : valeur dune socit obtenue en corrigeant lactif net comptable des plus ou moins values latentes, cest dire en dterminant quels seraient les fonds propres de la socit en reconstituant intgralement les actifs et passifs la date dvaluation. valeur mathmatique : valeur dun titre dtermine en divisant lactif net par le nombre de titres mis. valeur vnale : valeur dun bien correspondant au prix quun acheteur consentirait pour en faire lacquisition sur un march.