NORMAS DE AUDITORIA Introduccin El trabajo monogrfico a presentar consiste en tres partes contextuales, en primer lugar consistir en proporcionar informacin

sobre Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), que son los principios fundamentales de auditora. En el segundo lugar nos referiremos de Las Normas Internacionales de Auditoria NIAS, que contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. En el tercer lugar se proporcionara informacin sobre Las Normas de Auditoria Gubernamental NAGU, que son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditoria gubernamental y obtener resultados de calidad. NAGA CONCEPTO DE NAGAS: Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. ORIGEN: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. LAS NAGAS EN EL PER: En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. CLASIFICACIN DE LAS NAGA: Normas Generales o Personales Normas de Ejecucin de Trabajo Normas de Preparacin del Informe

I.Normas Generales o Personales: 1.1 Entrenamiento y Capacitacin Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de

Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. 1.2. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). 1.3.Esmero y Cuidado Profesional "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la preparacin del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta negligentemente. II NORMAS DE EJECUCION DE TRABAJO: 2.1. Planeamiento y Supervisin "La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.

2.2. Estudio y Evaluacin del Control Interno "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

2.3. Evidencia Suficiente y Competente "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y competente.

EVIDENCIA: Es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. 1.- Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. 2.- Evidencia fsica 3.- Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

III Normas de Preparacin del Informe. 3.1. Aplicacin de los PCGA "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable

3.2. Opinin del Auditor "El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden.

Tipo de Opiniones. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin Limpia o Sin Salvedades Opinin con Salvedades o Calificada

Opinin Adversa o Negativa Abstencin de Opinin

NIA CONCEPTO DE NIA Las Normas Internacionales de Auditoria NIA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. CLASIFICACIN DE NIA 100-199 Asuntos Introductorios 200-299 Responsabilidades 300-399 Planeacin 400-499 Control Interno 500-599 Evidencia de Auditoria 600-699 Uso del Trabajo de Otros 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria 800-899 reas Especializadas 900-999 Servicios Relacionado

NORMA 100 TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Un Trabajo para atestiguar consiste en la evaluacin realizada por un contador de un asunto principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de expresar una conclusin que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto. Deben tener los siguientes elementos: Una relacin entre tres partes: contador, parte responsable y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusin. NORMA 120 MARCO DE REFERENCIA DE NIA Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin con los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Distingue entre auditoria y servicios relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones). Las auditorias y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intencin de hacer posible que el auditor exprese

certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo nivel ser proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados. NORMA 200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE EE.FF. Describe el objetivo de una auditoria de estados financieros indicando que es hacer posible que el auditor pueda expresar una opinin sobre si estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia. El auditor tiene como responsabilidad expresar una opinin de los estados financieros pero dichos estados son responsabilidad de la administracin. NORMA 210 TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA Esta carta documenta y confirma la aceptacin de la auditora, el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe. La norma incluye parmetros para la preparacin de la carta compromiso entre el auditor y su cliente. Indica que es conveniente que el auditor enve una carta de compromiso al cliente, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para evitar malos entendidos. NORMA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA Los objetivos de las polticas de control de calidad incorporarn lo siguiente: requisitos profesionales (independencia, objetividad, confidencialidad y conducta profesional), competencia y habilidad (debido cuidado profesional), asignacin (entrenamientos y eficiencia), delegacin (direccin, supervisin y revisin), consultas, aceptacin y retencin de clientes y monitoreo (de las polticas de control de calidad). Esta norma determina los objetivos de las polticas de control de calidad y los procedimientos para ello. Establece que las polticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a nivel general de la firma (de auditoria) como para cada una de las auditorias en particular NORMA 230 DOCUMENTACIN La norma establece que el auditor deber dejar evidencia documental de los asuntos relevantes para apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria. NORMA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORIA DE EE.FF. Establece esta norma que al planear su auditoria y llevar a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados, el auditor deber considerar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error.

NORMA 250 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORIA DE EE.FF. Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempea procedimientos de auditoria y cuando evala y reporta los resultados, debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros, adems de que podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios. NORMA 260 COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORIA CON LOS ADMINISTRADORES DE LA ENTIDAD Se establece que el auditor deber comunicar a los administradores de la Compaa, asuntos de inters que surjan como resultado de su auditoria. Para ello debe establecer claramente las personas relevantes encargadas de la administracin con quienes se comunican este tipo de situaciones. El auditor deber comunicar a los administradores de la Compaa los asuntos de inters con oportunidad, para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias. NORMA 300 PLANEACIN Se establece que la planeacin ayuda a asegurar que se presta atencin a los asuntos de importancia, que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en forma adecuada. La complejidad de la Compaa, su tamao y sus particularidades determinarn el grado de planeacin a desarrollar. NORMA 310 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendr informacin adicional y ms detallada que le permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el dictamen del auditor. NORMA 320 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria. Al realizar el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. NORMA 400 EVAUACIN DE RIESGOS Y CONTROL INTERNO La norma define el Riesgo de auditoria como la posibilidad de que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados de una forma errnea de una manera significativa. Establece que el riesgo de auditoria tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

NORMA 401 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACION POR COMPUTADOR El objetivos y alcance de una auditoria no cambia en un ambiente SIC, Sin embargo, el uso del computador cambia el procesamiento, almacenamiento y salida de informacin pudiendo afectar los sistemas de contabilidad y de control interno. NORMA 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVA A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACINES DE SERVICIOS. Se establece una organizacin de servicio aquella que sirve a la Compaa y desarrolla parte de las actividades que esta requiere para operar. Por lo tanto una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten los sistemas de contabilidad y control interno de un cliente, los cuales estn fsicamente separados de la organizacin del cliente. NORMA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. Las pruebas de control estn diseadas para obtener evidencia de auditoria sobre lo adecuado del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno y los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros y son de dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y saldos y procedimientos analticos. NORMA 501 EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. NORMA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS Esta norma establece que la confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de comunicacin directa de una tercera parte. Se usan normalmente para saldos de cuentas as como para confirmar los trminos de convenios o transacciones. NORMA 510 TRABAJOS INICIALES BALANCES DE APERTURA Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que afecten los estados financieros del periodo actual; los saldos de cierre han sido pasados o expresados

correctamente en el periodo actual; las polticas contables son aplicadas consistentemente o los cambios en dichas polticas se han realizado de forma adecuada NORMA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS La norma define procedimientos analticos como aquellos relacionados con el anlisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. revisin global de la auditora. NORMA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS EN PRUEBAS SELECTIVAS La norma define Muestreo de auditoria como la aplicacin de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones. Muestreo estadstico se define como cualquier enfoque al muestreo que tenga como caractersticas la seleccin al zar de una muestra y el uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra. NORMA 540 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES El auditor deber obtener suficiente evidencia de apropiada de auditora respecto de las estimaciones contables. Las estimaciones contables son hechas por la administracin y en algunos casos basadas en condiciones de incertidumbre, por lo tanto el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando implican estimaciones contables. NORMA 550 PARTES RELACIONADAS El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros. NORMA 560 HECHOS POSTERIORES El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia apropiada de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. NORMA 570 NEGOCIO EN MARCHA

Cuando se evalan los resultados de los procedimientos de auditoria, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. NORMA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros. NORMA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor. Cuando planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber evaluar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica, deber realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal en la asignacin especfica, deber considerar los resultados significativos del otro auditor NORMA 610 CONSIDERACION DEL TRABAJO DE AUDITORIA El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. NORMA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO De acuerdo con las caractersticas de la entidad y sus operaciones, el auditor puede necesitar evidencia de auditoria de un experto que pueden incluir temas tales como valuacin de ciertos activos, caractersticas fsicas de activos, opiniones legales, entre otros. Cuando el auditor use el trabajo desempeado por un experto, deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoria NORMA 700EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS EE.FF. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen de auditor deber contener una clara opinin por escrito de los estados financieros tomados en conjunto como un todo. NORMA 710 COMPARATIVOS El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia con el marco de referencia para informacin financiera relevantes a los estados financieros que estn siendo auditados.

NORMA 720 OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE SE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. Esta otra informacin puede incluir un informe de la administracin, resmenes o puntos sobresalientes, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, ndices financieros, nombre de funcionarios y datos trimestrales seleccionados NORMA 800 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORIA DE PROPOSITO ESPECIAL El auditor deber analizar y evaluar las condiciones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial Como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin de opinin. NORMA 810 EL EXAMEN DE INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA En un trabajo sobre informacin financiera prospectiva el auditor deber obtener suficiente evidencia de auditora sobre si: Las mejores estimaciones sobre las que la informacin prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin, La informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos, La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara indicacin si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y - la informacin prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados. NORMA 910 TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de una revisin es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha surgido al auditor que le hace creer que los estados financieros no estn preparados, respecto todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros.( certeza negativa).

NORMA 920 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de los estados financieros, a un estado financiero o hasta un conjunto de estados financieros. NORMA 930 TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACION FINANCIERA El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use una pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin.

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORIA DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORIA El Comit IAASB de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS s) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictmenes del auditor. Estos lineamientos tiene la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo. AGRUPACIN DE DECLARACIONES INTERNACIONES DE AUDITORIA 1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos 1001 Ambientes de CIS Microcomputadores independientes 1002 Ambientes de CIS Sistemas de computadores en lnea 1003 Ambientes de CIS Sistemas de base de datos 1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores 1005 Consideraciones especiales en la auditoria de entidades pequeas 1006 La auditora de bancos comerciales internacionales 1008 Evaluacin del riesgo y el control interno caractersticas y consideraciones del CIS 1009 Tcnicas de auditoria con ayuda del computador 1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros 1012 Auditoria de instrumentos financieros derivados

1000 PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS El propsito de esta declaracin es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos

1001 AMBIENTE DE CIS MICROCOMPUTADORES INDEPENDIENTES Esta declaracin describe los efectos que tiene las microcomputadoras independientes sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora 1002 AMBIENTES DE CIS SISTEMA DE COMPUTADORAS EN LNEA Esta declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad, los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora. Los procedimientos de auditora desempeados en forma concurrente con el procesamiento en lnea pueden incluir pruebas de los controles sobre las aplicaciones en lnea. 1003 AMBIENTES DE CIS SISTEMAS DE BASE DE DATOS Esta declaracin describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora. 1004 LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS Y AUDITORES EXTERNOS Esta declaracin define la responsabilidad primaria de la administracin, examina las caractersticas esenciales de los papeles de los supervisores y auditores, revisa el grado en el cual sus papeles coinciden y sugiere un mecanismo para una coordinacin ms efectiva entre supervisores y auditores. 1005 CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORIA DE ENTIDADES PEQUEAS La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las entidades pequeas ordinariamente son menos complejas, pudiendo desempearse usando menos asistentes. 1006 LA AUDITORIA DE BANCOS COMERCIALES E INTERNACIONALES El propsito de esta declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y aplicacin de estos lineamientos en el contexto de la auditora de bancos comerciales internacionales. El auditor deber planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna. Los planes debern basarse en un conocimiento del negocio del cliente. 1008 EVALUACIN DEL RIESGO Y EL CONTROL INTERNO CARACTERISTICAS Y CONSIDERACIONES DEL CIS El objetivo de esta declaracin es describir diversos entornos de CIS y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditoria

1009 LA CONSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Las Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora (TAACs) pueden mejorar la efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora. Pueden tambin proporcionar pruebas de control efectivas y procedimiento sustantivos cuando no haya documentos de entrada o un rastro visible de auditora, o cuando la poblacin y tamaos de muestra sean muy grandes 1010 LA COMNSIDERACIN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Esta declaracin proporciona ayuda prctica a los auditores al describir: las principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros con relacin a asuntos ambientales, ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros y gua que el auditor puede considerar cuando ejerza su juicio profesional 1012 AUDITORIA DE INSTRUMENTOS DERIVADOS FINANCIEROS El propsito de esta declaracin es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempear procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados NAGU

Clasificacin de Nagu Normas Generales Normas Relativas a la Planificacin de la Auditoria Gubernamental Normas Relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental Normas Relativas al Informe de Auditora Gubernamental

NAGU 1: NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. NAGU 1.1: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoria NAGU 1.2: INDEPENDENCIA El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados NAGU 1.3: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoria durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditoria y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditoria que habrn de aplicarse en ella. NAGU 1.4: CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. NAGU 1.5: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales, especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. NAGU 1.6: CONTROL DE CALIDAD La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, deben establecer y mantener un

adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos, politices, normas y procedimientos de auditoria gubernamental. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as; como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental. NAGU 2: NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control a fin de alcanzar los objetivos propuestos. NAGU 2.1: PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. NAGU 2.2: PLANEAMIENTO DE AUDITORIA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. NAGU 2.3: PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental se prepararn programas especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin lgica, secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria para alcanzar el logro de los objetivos de auditora. Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado y supervisor, se consideren pertinentes. NAGU 2.4: ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente.

Es la informacin bsica de la entidad o rea a auditar, sobre la cual se deber mantener un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, as como, las reas crticas, los componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar un planeamiento y programacin de auditora efectiva. Excepcin El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora debido a que sus exmenes, se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente." NAGU 3: NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control a fin de alcanzar los objetivos propuestos. NAGU 3.1: EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as como identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional. La evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas: Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de los controles sujetos a evaluacin. Comprobacin de que los controles identicados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.

NAGU 3.2: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a

disposiciones legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse. NAGU 3.3: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin del informe de auditora por el nivel competente. NAGU 3.4: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que cumpla con los requisitos bsicos de suciencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. Suciencia. Es suciente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe correspondiente. Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y conable. A n de evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. Relevancia. Se reere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia. Clasificacin de la Evidencia Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos.

 Evidencia documental: Consiste en informacin elaborada como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin . Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente,

NAGU 3.5: PAPELES DE TRABAJO El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magntico, electrnico, informticos y otros. NAGU 3.6: COMUNICACIN DE HALLAZGOS Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio del control. NAGU 3.7: CARTA DE REPRESENTACION El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. NAGU 4: NORMAS RELATIVAS A LA INFORME DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 4.1: ELABORACION DEL INFORME

Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el resultado nal e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con la nalidad de brindar suciente informacin a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deciencias o desviaciones ms signicativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas examinadas. NAGU 4.2: OPORTUNIDAD DEL INFORME La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de control. NAGU 4.3: CARACTERISTICAS DEL INFORME Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica, empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposicin. NAGU 4.4: CONTENIDO DEL INFORME El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la entidad. Esta norma tiene por nalidad regular el contenido del Informe de la accin de control, trtese sta de una auditora nanciera (informe largo), auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para nes de su mxima utilidad por la entidad examinada.

NAGU 4.5: INFORME ESPECIAL Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso. NAGU 4.6. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.