Procedimentos Neste Roteiro tratamos da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL a que esto sujeitas as pessoas jurdicas

tributadas pelo Lucro Real. A ltima alterao promovida refere-se Lei n 11.452 de 2007, que tratou sobre o crdito razo de 25% sobre o valor da depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2008.

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CSLL - Empresas em Geral - Tributadas pelo Lucro Real - Roteiro de Procedimentos

Roteiro - Federal - 2007/3224

Sumrio
I - Contribuintes da CSLL I.1 - Situaes especficas I.2 - Imunidades, isenes e no-incidncia II - Periodicidade de apurao da CSLL III - Base de clculo da CSLL III.1 - Tratamento especfico relativo a receitas, custos, despesas, resultados e reavaliaes III.2 - Resultado ajustado IV - Compensao de Bases Negativas V - Alquota da CSLL VI - CSLL a pagar VII - Bnus de Adimplncia Fiscal VIII - Desconto de crditos sobre depreciao XI - Pagamento da CSLL X - Informao na DCTF

Introduo
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL foi instituda pela Lei n 7.689/88, tendo sofrido alteraes importantes pelas Leis ns 7.988/89, art. 9 e n 8.034/90, art. 2. Desde ento outras

tantas disposies legais alteraram as normas de apurao e pagamento da CSLL, sem, entretanto, atingir sua estrutura bsica que consiste em ter o lucro lquido ajustado como base de clculo. A escriturao relativa CSLL, a elaborao das demonstraes financeiras, a utilizao de livros comerciais e fiscais, e as informaes, formas e prazos para apresentao dos arquivos digitais e sistemas utilizados por pessoas jurdicas observaro o disposto na legislao comercial e fiscal. A Instruo Normativa SRF n 390/2004 consolidou as normas vigentes sobre a CSLL.

I - Contribuintes da CSLL
Como regra, so contribuintes da CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhe so equiparadas pela legislao do IRPJ. As entidades submetidas ao regime de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo, e as sociedades cooperativas de consumo, que tenham por objeto a compra e o fornecimento de bens aos consumidores, cooperados ou no, sujeitam-se s mesmas normas de incidncia da CSLL aplicveis s demais pessoas jurdicas. As demais sociedades cooperativas calcularo a CSLL sobre o resultado do perodo de apurao, decorrente de operaes com cooperados ou com no-cooperados. Esta norma consta do art. 6 da Instruo Normativa SRF n 390/2004, contrariando reiterada jurisprudncia dos Conselhos de Contribuintes e do Superior Tribunal de Justia - STJ, no sentido de que a CSLL s incide sobre os atos no-cooperados. bem verdade que a polmica deixa de existir a partir de 1 de janeiro de 2005 pois por fora dos arts. 39 e 46 da Lei n 10.865/2004, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, ficam isentas da CSLL. I.1 - Situaes especficas I.1.1 - Fundos de Investimentos Imobilirios Os fundos de investimento imobilirio de que trata a Lei n 8.668/93, que aplicarem recursos em empreendimento imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do fundo, sujeitam-se ao pagamento da CSLL aplicvel s pessoas jurdicas de direito privado e ao cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, devendo ter inscrio prpria no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Considera-se pessoa fsica ligada ao quotista: a) os seus parentes at o segundo grau; e b) a empresa sob seu controle ou de qualquer de seus parentes at o segundo grau. Considera-se pessoa jurdica ligada ao quotista a que seja sua controladora, controlada ou coligada, conforme definido nos 1 e 2 do art. 243 da Lei n 6.404/76. I.1.2 - Consrcio e Sociedade em Conta de Participao - SCP

As receitas e despesas decorrentes das atividades de consrcios de empresas, constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404/76, devem ser computadas nos resultados das empresas consorciadas proporcionalmente participao de cada uma no empreendimento. Os resultados das sociedades em conta de participao (SCP) devero ser apurados com observncia das normas fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas, competindo ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados e recolhimento da CSLL da SCP. I.2 - Imunidades, isenes e no-incidncia I.2.1 - Entidades beneficentes de Assistncia Social - Imunidade So isentas da CSLL as entidades beneficentes de assistncia social que atendam cumulativamente s seguintes condies: a) sejam reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) sejam portadoras do Certificado ou do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Servio Social, renovado a cada trs anos; c) promovam a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes; d) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; e e) apliquem integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentando anualmente ao Conselho Nacional da Seguridade Social relatrio circunstanciado de suas atividades. A imunidade no abrange empresa ou entidade que, tendo personalidade jurdica prpria, seja mantida por outra que esteja no exerccio da imunidade.

Esta imunidade tem fundamento no 7 do art. 195 da Constituio Federal e sua fruio regulada pelo art. 55 da Lei n 8.212/91, com redao dada pela Lei n 9.528/97 e Lei n 9.732/98, competindo ao Ministrio da Previdncia Social a fiscalizao do cumprimento dos requisitos legais. I.2.2 - Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e associaes civis sem fins lucrativos - Iseno Consideram-se isentas da CSLL as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinando exerccio, destine referido resultado integralmente ao incremento de seu ativo imobilizado. Para o gozo da iseno, as instituies mencionadas neste subtpico esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo decadencial, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao do Imposto de Renda da Pessoas Jurdica - DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Receita Federal.

Esta iseno tem fundamento no art. 15 da Lei n 9.532/97, competindo Secretaria da Receita Federal a fiscalizao do cumprimento dos requisitos legais. suspenso do gozo da iseno aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430/96. Ver tambm a Instruo Normativa SRF n 113/98. I.2.3 - Instituio de ensino superior que tenha aderido ao PROUNI A instituio de ensino superior que aderiu regularmente ao Programa Universidade para Todos Prouni est isenta da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido no perodo de vigncia indicado no Termo de Adeso firmado junto ao Ministrio da Educao, observadas as disposies da Lei n 11.096/2004, do Decreto n 5.245/2004, da Portaria MEE n 3.268/2004 e da Instruo Normativa SRF n 456/2004. A iseno recair sobre o lucro, na hiptese de IRPJ e CSLL, e sobre o valor da receita auferida, na hiptese do PIS/Pasep e da COFINS, decorrentes da realizao de atividades de ensino superior, proveniente de cursos de graduao ou cursos seqenciais de formao especfica. A instituio de ensino dever apurar o lucro da explorao referente s atividades sobre as quais recaia a iseno. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso para a CSLL e a proviso para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores: a) da parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras; b) dos rendimentos e prejuzos das participaes societrias; c) dos resultados no-operacionais; e d) do valor baixado de reserva de reavaliao, nos casos em que o valor realizado dos bens objeto da reavaliao tenha sido registrado como custo ou despesa operacional e a baixa da reserva tenha sido efetuada em contrapartida conta de: d1) receita no-operacional; ou d2) patrimnio lquido, no computada no resultado do mesmo perodo de apurao.

As variaes monetrias sero consideradas, para efeito de clculo do lucro da explorao, como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso. Para usufruir da iseno, a instituio de ensino dever demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos que compem as receitas, custos, despesas e resultados do perodo de apurao, referentes s atividades sobre as quais recaia a iseno segregados das demais atividades. Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela instituio de ensino no oferecer condies para apurao do lucro lquido e do lucro da explorao por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas lquidas das atividades isentas e a receita lquida total. I.2.4 - Isenes especficas So isentas da CSLL: a) a entidade binacional Itaipu; b) as entidades fechadas de previdncia complementar, relativamente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2002; e c) a partir de 1 de janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos (arts. 39 e 46 da Lei n 10.865/2004).

A iseno no alcana as cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/97. I.2.5 - Programa Nacional de Desestatizao (art. 9 da Lei n 10.150/2000) No incidir a CSLL na utilizao dos crditos das instituies integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH), com o Fundo de Compensaes de Variaes Salariais (FCVS), como contrapartida da aquisio de bens e direitos no mbito do Programa Nacional de Desestatizao (PND). O custo de aquisio das aes ou quotas leiloadas ser igual ao valor contbil dos ttulos ou crditos entregues pelo adquirente na data da operao. Quando se configurar, na aquisio, investimento relevante em coligada ou controlada, avalivel pelo valor do patrimnio lquido, a adquirente dever registrar o valor da equivalncia no patrimnio adquirido, em conta prpria de investimento, e o valor do gio ou desgio na aquisio em subconta do mesmo investimento, que dever ser computado na determinao do resultado ajustado do perodo de apurao de realizao do investimento, a qualquer ttulo. Esse tratamento no se aplica ao ganho de capital auferido nas operaes de alienao a terceiros dos crditos advindos das dvidas novadas pelo FCVS com as instituies integrantes do SFH, ou dos bens e direitos adquiridos no mbito do PND.

II - Periodicidade de apurao da CSLL

A periodicidade de apurao e pagamento adotada pela pessoa jurdica para o IRPJ determina a periodicidade de apurao e pagamento da CSLL.

Assim, as empresas tributadas pelo lucro real trimestral devem apurar a base de clculo da CSLL em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro do ano-calendrio.

Sobre a apurao da CSLL trimestralmente pelo Lucro Presumido ou Arbitrado, ver Roteiro CSLL/Presumido e Arbitrado. As empresa que optaram pelos recolhimentos mensais por estimativa apuram a CSLL em 31 de dezembro do ano-calendrio no chamado ajuste anual.

Veja Roteiro CSLL Estimativas Mensais. A adoo da apurao trimestral ou da apurao anual com recolhimentos mensais por estimativa ser irretratvel para todo o ano-calendrio. II.1 - Incorporao, fuso, ciso ou extino da pessoa jurdica A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso dever apurar a base de clculo da CSLL na data do evento, mediante balano especfico levantado nesta data.

Considera-se data do evento a da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. Considera-se extinta a pessoa jurdica na data do encerramento de sua liquidao, assim entendida a total destinao do seu acervo lquido. No balano do evento, a pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido em virtude de incorporao, fuso ou ciso, poder avaliar os bens e direitos pelo valor contbil ou de mercado.

III - Base de clculo da CSLL

A base de clculo da contribuio social o valor lucro do perodo, trimestral ou anual (resultado comercial), antes da proviso para o imposto de renda e ajustado pelas adies e excluses (resultado ajustado). Assim que, como regra (as excees esto na seqencia deste Roteiro), todas as dedues permitidas na apurao do lucro real, consoante legislao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ, so dedutveis na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, observadas as normas e limites da legislao especfica, inclusive: a) perdas no recebimento de crditos; b) tributos e contribuies; c) gastos com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos de que trata o Decreto n 4.928/2003; d) contribuies destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica;

e) doaes efetuadas a projetos culturais aprovados nos termos dos arts. 25 e 26 da Lei n 8.313/91; f) doaes s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal, at o limite de 1,5% (um e meio por cento) do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a deduo mencionada na alnea seguinte; g) as doaes a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade na qual atuem, at o limite de 2% (dois por cento) do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; h) as doaes, a partir do ano-calendrio de 2001, a Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790/99, at o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; i) as doaes s Organizaes Sociais (OS) qualificadas consoante os dispositivos da Lei n 9.637/98, at o limite de dois por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo; j) as despesas com alimentao fornecida indistintamente a todos os empregados, independentemente da existncia de Programa de Alimentao do Trabalhador, alcanando, tambm, as cestas bsicas de alimentos fornecidas pela empresa indistintamente a todos os empregados; k) as despesas financeiras relativas a emprstimos ou financiamentos e os juros remuneratrios do capital prprio, a que se refere o art. 9 da Lei n 9.249/95. Mas no se pode dizer que todos os dispndios indedutveis na apurao do IRPJ so indedutveis na apurao da CSLL. Com efeito, dispe o art. 57 da Lei n 8.981/95, com redao dada pela Lei n 9.065/95: Art. 57. Aplicam-se Contribuio Social sobre o Lucro (Lei n 7.689, de 1988) as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive no que se refere ao disposto no art. 38, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor, com as alteraes introduzidas por esta Lei. Esse dispositivo tem servido como escudo para indevidas interpretaes. A nosso ver a semelhana na apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ se refere periodicidade e formas de apurao da base de clculo e s normas de pagamento e parcelamento da CSLL. Por isso, as adies e excluses ao lucro lquido para apurao da base de clculo da contribuio social tem que estar previstas em Lei.

Ver item III.2 - Resultado ajustado III.1 - Tratamento especfico relativo a receitas, custos, despesas, resultados e reavaliaes III.1.1 - Devoluo de Capital em Bens e Direitos Os bens ou direitos do ativo da pessoa jurdica, que forem entregues ao titular ou a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social, podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado.

No caso de a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital, que ser computado na base de clculo da CSLL. Na investidora, a diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da participao extinta ser excluda do resultado ajustado ou no ser computada no resultado presumido ou arbitrado da CSLL. No caso de participao societria adquirida por valor inferior ao patrimonial, em que a pessoa jurdica que estiver devolvendo capital tenha optado pela avaliao a valor contbil, a pessoa jurdica que estiver recebendo os bens ou direitos dever registrlos pelo valor pelo qual tiverem sido recebidos, reconhecendo, como ganho de capital, sujeito incidncia da CSLL, a diferena entre este e o valor contbil da participao extinta. III.1.2 - Devoluo do Patrimnio de Entidade Isenta A diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta a ttulo de devoluo de patrimnio e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que a pessoa jurdica houver entregue para a formao do referido patrimnio dever ser computada na determinao da base de clculo da CSLL. III.1.3 - Operaes com Veculos Usados As pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores podero equiparar, para efeitos tributrios, como operao de consignao, as operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados. Os veculos usados sero objeto de Nota Fiscal de Entrada e, quando da venda, de Nota Fiscal de Sada, sujeitando-se ao respectivo regime fiscal aplicvel s operaes de consignao. Nestas operaes considera-se receita bruta a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado tiver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. III.1.4 - Variaes monetrias (Lei n 9.069/95, art. 52 e Lei n 9.718/98, art. 9) As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao da contribuio social sobre o lucro lquido como receitas ou despesas financeiras, conforme o caso, segundo o regime de competncia.

Nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias, para os efeitos da CSLL, sero reconhecidas segundo as normas especficas. III.1.5 - Variaes cambiais (Medida Provisria n 2.158-35/2001) A partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, quando da liquidao da correspondente operao (Regime de Caixa).

 opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo, segundo o regime de competncia, por todo o anocalendrio. No caso de alterao do critrio de reconhecimento das variaes monetrias, em anos-calendrio subseqentes, para efeito de determinao da base de clculo da CSLL, devero ser observadas as normas dispostas na Instruo Normativa SRF n 345, de 28 de julho de 2003. Permite-se, portanto que as variaes cambiais (ativas e passivas) sejam enquadradas no denominado "regime de caixa", ao eleger a liquidao da operao como o momento adequado para o reconhecimento dos efeitos fiscais dessas variaes. Diante da obrigatoriedade do regime de competncia pela legislao comercial, haver necessidade de se fazer ajustes aos registros contbeis, mediante adio ou excluso base de clculo da CSLL. III.1.6 - Contratos, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios (Lei n 8.003/90, art. 3) No caso de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, a incidncia da CSLL poder ser diferida at a realizao do lucro, observado o seguinte: a) a pessoa jurdica poder excluir do resultado do perodo-base, para efeito de apurar a base de clculo da CSLL, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento, computado no resultado do perodo-base, proporcional receita dessas operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao; b) a parcela excluda dever ser acionada, corrigida monetariamente at 31 de dezembro de 1885, ao resultado do perodo-base em que a receita for recebida.

Se a pessoa jurdica subcontratar parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao diferimento caber a ambos, na proporo da sua participao na receita a receber. III.1.7 - Recebimento de ttulos pblicos em quitao de crditos com entes pblicos (Lei n 9.711/98, art. 18) A pessoa jurdica, cujos crditos com pessoa jurdica de direito pblico ou com empresa sob seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, decorrentes de construo por empreitada, de fornecimento de bens ou de prestao de servios, forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, poder computar a parcela do lucro, correspondente a esses crditos, que houver sido diferida na forma da letra "b", na base de clculo da CSLL, relativa ao perodo de apurao do resgate dos ttulos ou de sua alienao sob qualquer forma. III.1.8 - Contrapartida da reavaliao de bens (Medida Provisria n 1.924/99, convertida na Lei n 9.959/2000) A partir de 1 de janeiro de 2000, a contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao da base de

clculo da contribuio social sobre o lucro lquido quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado. Portanto, a efetiva tributao da reserva de reavaliao ser exigida pelo Fisco no momento da realizao do bem, como regra, no momento da alienao. Essa alterao visa impedir a manipulao do resultado do perodo em curso, mediante a incluso na base de calculo do valor da reavaliao sem lastro econmico, impedindo a gerao de base negativa, cuja compensao futura ficaria limitada em 30% (trinta por cento).

A incluso antecipada na base de clculo, de valor correspondente reserva de reavaliao, ao arrepio da lei, ser considerada como ineficaz. III.1.9 - Avaliao de Ttulos, Valores Mobilirios e outros Ativos Financeiros a Preo de Mercado A receita decorrente da avaliao de ttulos e valores mobilirios, instrumentos financeiros, derivativos e itens objeto de hedge, registrada pelas instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, instituies autorizadas a operar pela Superintendncia de Seguros Privados (Susep) e sociedades autorizadas a operar em seguros ou resseguros em decorrncia da valorao a preo de mercado no que exceder ao rendimento produzido at a referida data somente ser computada na base de clculo da CSLL quando da alienao dos respectivos ativos. Na hiptese de desvalorizao decorrente da avaliao, a perda ser tambm reconhecida, para efeito de apurao da CSLL, quando da alienao do investimento. Considera-se alienao qualquer forma de transmisso da propriedade, bem como a liquidao, o resgate e a cesso dos referidos ttulos e valores mobilirios, instrumentos financeiros derivativos e itens objeto de hedge.

Ver IN SRF n 334/2003. III.1.10 - Lucros, Rendimentos e Ganhos de Capital Auferidos no Exterior Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sujeitam-se incidncia da CSLL, observadas as normas especficas. O saldo do imposto sobre a renda pago no exterior que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil poder ser compensado com a CSLL devida em virtude da adio, sua base de clculo, dos lucros oriundos do exterior, at o limite acrescido em decorrncia dessa adio. III.1.11 - Atividade rural A pessoa jurdica que tenha por objeto a explorao da atividade rural (pessoa jurdica rural) pagar a CSLL em conformidade com as normas aplicveis ao IRPJ, especialmente sobre o clculo do resultado da atividade rural, observadas as seguintes regras especficas. Os resultados da atividade rural exercida no exterior por pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil esto sujeitos incidncia da CSLL na forma prevista para as demais pessoas jurdicas.

III.1.11.1 - Depreciao Acelerada de Bens da Atividade Rural (Medida Provisria n 2.159-70/2001) Os bens do ativo permanente, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio. O encargo de depreciao dos bens, calculado taxa normal, ser registrado na escriturao comercial e o complemento para atingir o valor integral do bem constituir excluso para fins de determinao da base de clculo da CSLL correspondente atividade rural. O valor a ser excludo, correspondente atividade rural, ser igual diferena entre o custo de aquisio do bem do ativo permanente destinado atividade rural e o respectivo encargo de depreciao normal escriturado durante o perodo de apurao da CSLL, e poder ser controlado na Parte B do Lalur ou em livro especfico para apurao da CSLL. A partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem, o encargo de depreciao normal que vier a ser registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao resultado lquido correspondente atividade rural, efetuando-se a baixa do respectivo valor no saldo da depreciao incentivada controlada no Lalur ou em livro especfico para apurao da CSLL. O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a complementar, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem. No caso de alienao dos bens, o saldo da depreciao incentivada ser adicionado ao resultado lquido da atividade rural no perodo de apurao da alienao. No perodo de apurao em que o bem j totalmente depreciado, em virtude da depreciao incentivada, for desviado exclusivamente para outras atividades, dever ser adicionado ao resultado lquido da atividade rural o saldo da depreciao incentivada. Retornando o bem a ser utilizado na produo rural prpria da pessoa jurdica, esta poder voltar a fazer jus ao benefcio da depreciao incentivada, excluindo do resultado lquido da atividade rural no perodo a diferena entre o custo de aquisio do bem e a depreciao acumulada at a poca, podendo fazer os devidos registros na Parte B do Lalur ou em livro especfico para apurao da CSLL. III.1.11.2 - Atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda A contrapartida do aumento do ativo, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos destinados venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo de apurao, como pela avaliao do estoque a preo de mercado, constitui receita operacional, que compor a base de clculo da CSLL no perodo de apurao em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. A receita operacional, no perodo de sua formao, constituir excluso do lucro lquido e poder ser controlada na Parte B do Lalur ou em livro especfico para apurao da CSLL. No perodo de apurao em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, a receita operacional dever ser adicionada ao lucro lquido para efeito de determinar a base de clculo da CSLL. III.1.12 - Operaes realizadas em mercados de liquidao futura (Lei n 11.051/2004)

Para efeito de determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, os resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento da posio. O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes, no caso das operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operao, nos demais casos. O tratamento aplica-se, no caso de operaes realizadas no mercado de balco, somente quelas registradas nos termos da legislao vigente.

O art. 35 da Lei n 11.051/2004 revogou o 3 do art. 3 da Lei n 9.718/98 que dispunha que nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. O art. 18 da Lei n 11.033/2004 revogou o art. 63 da Lei n 8.383/91 que permitia a aplicao do tratamento tributrio previsto no art. 6 do Decreto-Lei n 2.397/87 s operaes de cobertura de riscos realizadas em outros mercados de futuros, no exterior, alm de bolsas. III.2 - Resultado ajustado Na determinao do resultado ajustado, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) antes da proviso para o IRPJ: a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao da CSLL, no sejam dedutveis na determinao do resultado ajustado; e b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com essa mesma legislao, devam ser computados na determinao do resultado ajustado. Aplicam-se CSLL as normas relativas depreciao, amortizao e exausto previstas na legislao do IRPJ, exceto as referentes a depreciao acelerada incentivada. Segundo o art. 54 da Instruo Normativa SRF n 390/2004, a parcela da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e das contribuies para o PIS/Pasep, calculada sobre as demais receitas que no a receita bruta das vendas e servios (que so redutoras da receita), poder ser considerada despesa operacional. Na determinao do resultado ajustado, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de apurao: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao da CSLL e que no tenham sido deduzidos na apurao do lucro lquido; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com essa mesma legislao, no devam ser computados na determinao do resultado ajustado.

A pessoa jurdica poder utilizar o Lalur ou livro especfico para apurao da CSLL, para transcrever a demonstrao do resultado ajustado e manter os registros de controle dos valores que devam influenciar a determinao do resultado ajustado dos perodos subseqentes. III.2.1 - Adies Sero adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, para se determinar a base de clculo da CSLL: a) o resultado negativo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido (equivalncia patrimonial). b) o valor da contrapartida da reavaliao de quaisquer bens, no montante do aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no perodo, se no computado em conta de resultado contbil; c) as provises, exceto: c1) as constitudas para o pagamento de frias e 13 salrio de empregados; c2) as tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia complementar e das operadoras de planos de assistncia sade, quando constitudas por exigncia da legislao especial a elas aplicvel ); e c3) as constitudas para perdas de estoques, de que trata o art. 8 da Lei 10.753/2003. d) as contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; e) as despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios.

Segundo o art. 25 da Instruo Normativa SRF n 11/96, Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao: a) Os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade; b) Os bens imveis utilizados como estabelecimento da administrao; c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em estabelecimento da empresa; d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na produo; e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados pelos cobradores, compradores e vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda; f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio, as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e produtos vendidos; g) os veculos de transporte coletivo de empregados; h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos; i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a locao como objeto de sua atividade;

j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei n 6.099, de 1974, pela pessoa jurdica arrendadora; l) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade. f) os ajustes decorrentes da aplicao de mtodos de preos de transferncia; g) a parcela dos lucros, anteriormente excludos, de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, no perodo de apurao em que a receita for recebida, ou quando houver o resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos, observado o disposto em normas especficas; h) os prejuzos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado; i) os lucros disponibilizados no exterior e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;

Os lucros disponibilizados no exterior e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, excludos dos resultados dos trs primeiros trimestres, sero adicionados ao lucro contbil para fins de apurao do resultado ajustado do ltimo trimestre do ano-calendrio. j) o valor dos lucros distribudos disfaradamente, apurados nos termos da legislao do imposto de renda, observados os arts. 464 a 467 do RIR/99 (Lei n 9.532/97, art. 60). k) as despesas com brindes e as despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, quando no fornecidas pelo restaurante da prpria empresa(Lei n 9.249/95, art. 13); l) a diferena entre o valor de mercado (quando houver opo pela avaliao) e o valor contbil dos bens ou direitos entregues a scio ou acionista, a ttulo de devoluo de sua participao no capital social (Lei n 9.249/95, art. 22); m) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532/97, art. 17); n) o valor relativo s doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, de que trata o art. 260 da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, com as alteraes introduzidas pelo art. 10 da Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; o) o valor relativo s doaes e patrocnios a projetos culturais, previstos no art. 18 da Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991, com as alteraes introduzidas pelo art. 1 da Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999 e pelo art. 53 da Medida Provisria n 2.228-1, de 06 de setembro de 2001;

No tocante s doaes e contribuies, a vedao tem base legal no art. 13 da Lei n 9.249/95. Por outro lado, so dedutveis as seguintes doaes: a) as efetuadas s instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal e que preencham os requisitos dos incisos I e II do art. 213 da Constituio Federal, at o limite de um e meio por cento do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a de que trata o inciso seguinte; b) as doaes, at o limite de dois por cento do lucro operacional da pessoa jurdica, antes

de computada a sua deduo, efetuadas a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, observadas os demais requisitos legais. p) o valor dos juros sobre o capital prprio, pago ou creditado, que exceder o limite legal; q) o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, relativas a operaes no liquidadas no perodo, salvo na hiptese de opo pelo regime de competncia; r) o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, que foram excludas anteriormente, quando da correspondente liquidao da operao. s) os juros, pagos ou creditados, incidentes sobre o valor equivalente aos lucros no disponibilizados por empresas (Lei n 9.532, art. 1, 3, com redao dada pelo art. 1 da Lei n 9.959/2000: s1) coligadas ou controladas, domiciliadas no exterior, quando estas forem as beneficirias do pagamento ou crdito; s2) controladas, domiciliadas no exterior, independente do beneficirio.

A partir de 13.02.2000, data da publicao da Medida Provisria n 1.991-15/2000, a vedao da dedutibilidade se aplica, independentemente do local do domiclio da coligada ou controlada. t) o valor das despesas com contribuies para a previdncia privada (inciso V do art. 13 da Lei n 9.249/95), e para os FAPI (Lei n 9.477/97), cujo nus seja da pessoa jurdica, que exceder, em cada perodo de apurao, a vinte por cento do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. III.2.2 - Excluses Podem ser excludas do lucro lquido na apurao da base de clculo da contribuio social: a) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor de patrimnio lquido; b) os lucros e dividendos derivados de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisio; c) o valor da reverso das provises indedutveis, anteriormente adicionado; d) a parcela dos lucros de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios, celebrados com pessoa jurdica de direito pblico ou empresa sob o seu controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, computada no lucro lquido, proporcional receita dessas operaes considerada nesse resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo de apurao, inclusive quando quitados mediante recebimento de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade, observado o disposto em normas especficas; e) o valor das variaes monetrias ativas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, no liquidadas no perodo, salvo na hiptese de opo pelo regime de competncia;

f) o valor das variaes monetrias passivas das obrigaes e direitos de crdito, em funo das taxas de cmbio, que foram adicionadas anteriormente, quando da correspondente liquidao da operao. g) nos trs primeiros trimestres do ano-calendrio, os lucros disponibilizados no exterior e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior;

Os lucros disponibilizados no exterior e os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, excludos dos resultados dos trs primeiros trimestres, sero adicionados ao lucro contbil para fins de apurao do resultado ajustado do ltimo trimestre do ano-calendrio.

IV - Compensao de Bases Negativas (Lei n 8.383/91, art. 44; Lei n 8.981/95, art. 58 e Lei n 9.065/95, arts. 12 e 16)
O lucro lquido, depois de ajustado pelas adies e excluses prescritas ou autorizadas pela legislao da CSLL, poder ser reduzido pela compensao de bases de clculo negativas da CSLL de perodos de apurao anteriores em at, no mximo, 30% (trinta por cento) do referido lucro lquido ajustado. A base de clculo negativa da CSLL apurada por SCP somente poder ser compensada com o resultado ajustado positivo decorrente da mesma SCP. vedada a compensao de bases de clculo negativas da CSLL com resultados ajustados positivos entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo. Aplica-se compensao de base negativas todas as regras aplicveis compensao de prejuzos fiscais na apurao do lucro real, base de clculo do IRPJ, inclusive: a) a vedao compensao de bases negativas na ocorrncia de mudana de controle societrio e de ramo de atividade; e b) a vedao para a pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso de compensar bases de clculo negativas da CSLL da sucedida relativas a perodos de apurao anteriores, inclusive a eventualmente apurada no balano do evento (Medida Provisria n 1.858-7/99). IV.1 - Atividade rural No se aplica o limite de 30% (trinta por cento) compensao das bases negativas da CSLL decorrentes da atividade rural, com o resultado ajustado da mesma atividade. No mesmo perodo de apurao, no se aplica o limite compensao de base negativa da atividade rural com o resultado ajustado das demais atividades ou compensao do resultado positivo da atividade rural com a base negativa das demais atividades. O limite de 30% (trinta por cento) aplica-se compensao das bases negativas decorrentes das demais atividades da pessoa jurdica rural com os resultados positivos da atividade rural ou de demais atividades em perodo subseqente, bem como compensao de bases negativas da atividade rural com o resultado ajustado de outra atividade determinado em perodo subseqente.

vedada a compensao da base de clculo negativa da atividade rural apurada no exterior com o resultado ajustado obtido no Brasil, seja este oriundo da atividade rural ou no.

V - Alquota da CSLL
A partir de 1 de janeiro de 2003, nos termos do art. 37 da Lei n 10.637/2002, a contribuio social ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o lucro lquido ajustado (base de clculo). Instituies financeiras, seguradoras e empresas de capitalizao Foi estabelecido, por meio da Medida Provisria n 413, de 03.01.2008, que a alquota da CSLL ser de 15% (quinze por cento), no caso de instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao. Em relao s demais pessoas jurdicas, a alquota aplicvel da contribuio permanece em 9% (nove por cento). Essa majorao da alquota aplica-se a partir de 1.05.2008.

1 - A Instruo Normativa RFB n 810, de 21.01.2008, tambm dispe sobre a alquota da CSLL aplicvel aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 2008, relativamente s instituies financeiras, pessoas jurdicas de seguros privados e de capitalizao. 2 - O valor CSLL no poder ser deduzido na determinao de sua prpria base de clculo, nem da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas (Lei n 9.316/96). V.1 - Adicional vigente at o ano-calendrio de 2002 Alm da alquota normal de 8% (oito por cento), que vigorou at 31.12.2002, no perodo de 1. de maio de 1999 a 31 de dezembro de 2002, incidia sobre a base de clculo da contribuio social um adicional: a) de 4% (quatro por cento), relativamente aos fatos geradores ocorridos de 1 de maio de 1999 a 31 de janeiro de 2000; e b) de 1% (um por cento), relativamente aos fatos geradores ocorridos de 1 de fevereiro de 2000 a 31 de dezembro de 2002.

Sobre a proporcionalizao do adicional nos anos-calendrio de 1999 e 2000, observar as regras da Instruo Normativa SRF n 81/99.

VI - CSLL a pagar
A CSLL a pagar ser a soma do valor encontrado pela aplicao da alquota sobre o resultado ajustado, aps as compensaes de bases negativas. VI.1 - Dedues da CSLL a pagar Da CSSL trimestral, resultante da aplicao da alquota sobre o resultado ajustado no trimestre, poder ser deduzido o valor: a) da CSLL retida na fonte relativa a receitas computadas na apurao do lucro lquido; b) dos crditos, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativos aos tributos e contribuies administrados pela Receita Federal, objeto de PERD-COMP apresentado at a data de vencimento da CSLL;

c) do saldo negativo de CSLL de perodos de apurao anteriores; d) no perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro (trimestral ou anual), o imposto pago no exterior durante o ano-calendrio ou que vier a ser pago at 31 de maro do ano-calendrio subseqente, que exceder o valor compensvel com o IRPJ devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados no exterior nos termos do art. 1 da Lei n 9.532/97, com as alteraes introduzidas pela MP n 2.158-35/2001, e a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, durante o anocalendrio a que se refere o balano, at o limite do valor da CSLL acrescido em decorrncia dessa adio; e) correspondentes s CSLL, relativas aos meses do ano-calendrio, seja sobre a base estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balancete de reduo, pelas pessoas jurdicas optantes pela apurao anual, com recolhimentos mensais estimados, efetivamente pagas mediante Darf, ou que tenham sido objeto de parcelamento deferido at 31 de maro do ano-calendrio subsequente; e f) correspondentes ao montante original de CSLL, apurado no transcorrer do ano-calendrio, sobre a base de clculo estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou balancete de reduo, que seja objeto de parcelamento deferido pela SRF at 31 de maro do ano-calendrio subseqente.

VII - Bnus de Adimplncia Fiscal

Desde o ano-calendrio de 2003, as pessoas jurdicas adimplentes com os tributos e contribuies administrados pela Receita Federal nos ltimos cinco anos-calendrio, podero se beneficiar do bnus de adimplncia fiscal de que trata o art. 38 da Lei n 10.637/2002.

O perodo de cinco anos-calendrio ser computado por ano completo, inclusive aquele em relao ao qual dar-se- o aproveitamento do bnus. VII.1 - Aquisio do direito ao bnus Adquire-se o direito a utilizao do bnus ao final ano-calendrio em curso. No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies administrados pela Receita Federal: a) tenha sofrido lanamento de ofcio (Auto de Infrao ou Notificao de Lanamento; b) possua dbitos com exigibilidade suspensa (impugnao, recurso, depsito judicial ou administrativo, ou liminar em ao judicial); c) tenha dbitos inscritos em dvida ativa; d) esteja inadimplente nos recolhimentos ou pagamentos de tributos e contribuies federais; e) esteja em falta ou com atraso no cumprimento de obrigao acessria (Declaraes). Na hiptese de deciso definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desonerao integral da pessoa jurdica, as restries relativas a dbitos discutidos administrativamente ou judicialmente ou j inscritos em dvida ativa sero desconsideradas desde a origem.

A Medida Provisria n 75/2002, art. 35, havia estabelecido que o pagamento espontneo, com os acrscimos legais, antes da utilizao do bnus, garantiria o reconhecimento do direito. Referida Medida Provisria foi rejeitada pelo Congresso Nacional. Entretanto, a nosso ver, essa regra dever prevalecer eis que compatvel com o instituto da denncia espontnea previsto no Cdigo Tributrio Nacional e com o bom direito. Da mesma forma, o cumprimento, ainda que a destempo, de obrigaes acessrias, deve restabelecer o direito utilizao do bnus. VII.2 - Clculo e utilizao do Bnus O bnus de adimplncia fiscal ser calculado aplicando-se o percentual de 1% (um por cento) sobre a soma bases de clculo mensais utilizadas para os recolhimentos mensais estimados relativos ao prprio ano-calendrio, inclusive a base de clculo do ms de dezembro. O valor assim obtido ser utilizado para reduzir a CSLL apurada no ajuste anual em 31 de dezembro. Exemplo: Lucro antes do IR e da CSLL: R$ 3.800.000,00 Adies: R$ 1.600.000,00 Excluses: R$ 0,00 Base de Clculo da CSLL: R$ 5.400.000,00 CSLL devida a 9% X BC: R$ 486.000,00 (-) Bnus utilizado: R$ 82.000,00 CSLL a recolher 404.000,00 O valos do bnus no utilizado integralmente em um ano-calendrio poder ser utilizado no encerramento do ano-calendrio seguinte, vedado o ressarcimento ou a compensao com outros tributos e contribuies.

No h previso de aplicao de correo ou juros SELIC sobre o saldo no aproveitado. VII.3 - Contabilizao do bnus O bnus ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria: a) na aquisio do direito, a dbito de conta de ativo circulante e a crdito de Lucro ou Prejuzos Acumulados; b) na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSLL e a crdito da conta de ativo debitada quando da aquisio. VII.4 - Utilizao indevida do bnus

A utilizao indevida do bnus implica a imposio das seguintes multas, previstas no inciso II do art. 44 da Lei n 9.430/96, sem prejuzo do disposto no 2, do mesmo artigo, com a redao dada pelo art. 70 da Lei n 9.532/97, calculadas sobre o valor da CSLL que deixar de ser recolhida em razo da deduo indevida do bnus: a) cento e cinqenta por cento; b) duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para prestar esclarecimentos.

VIII - Desconto de crditos sobre depreciao

A Lei n 11.051/2004, com redao dada pela Lei n 11.452 de 2007, regulamentada pelo Decreto n 5.222/2004, permite s pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, a utilizao de crdito relativo Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, razo de 25% (vinte e cinco por cento) sobre o valor da depreciao contbil de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, adquiridos entre 1 de outubro de 2004 e 31 de dezembro de 2008, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. As pessoas jurdicas podero se beneficiar do crdito a partir do ms em que o bem entrar em operao at o final do quarto ano-calendrio subseqente quele a que se referir o mencionado ms. VIII.1 - Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos abrangidos As mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, cujas depreciaes geram direito ao crdito so os relacionadas nos Decretos n 5.222/2004; 4.955/2004 e 5.173/2004 e alteraes posteriores, que embora estejam revogados, prestam-se para fins do crdito aqui tratado. VIII.2 - Utilizao do Crdito O crdito ser deduzido do valor da CSLL apurada, no regime trimestral ou anual. A utilizao do crdito est limitada ao saldo da CSLL a pagar, no gerando a parcela excedente, em qualquer hiptese, direito restituio, compensao, ressarcimento ou aproveitamento em perodos de apurao posteriores. Ser admitida a utilizao do crdito no pagamento mensal por estimativa. Entretanto, o crdito a ser efetivamente utilizado est limitado CSLL apurada no encerramento do perodo de apurao. O crdito s poder ser utilizado aps a compensao de base negativa de perodos anteriores, nunca inferior ao limite permitido na legislao.

Essa disposio visa impedir a burla perda do crdito no perodo, pela no compensao de bases negativas que no tem prazo para utilizao. VIII.3 - Reverso dos crditos utilizados A partir do ano-calendrio subseqente ao trmino do perodo de gozo do benefcio, dever ser adicionado CSLL devida o valor utilizado a ttulo de crdito em funo dos anos-calendrio de gozo do benefcio e do regime de apurao da CSLL.

A parcela a ser adicionada ser devida pelo seu valor integral, ainda que a pessoa jurdica apure, no perodo, base de clculo negativa da CSLL. A pessoa jurdica que deixar de ser tributada com base no lucro real dever adicionar os crditos aproveitados anteriormente, CSLL devida relativa ao primeiro perodo de apurao do novo regime de tributao adotado. Na hiptese de a pessoa jurdica vir a optar pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES), o crdito aproveitado anteriormente, dever ser recolhido em separado, em quota nica, at o ltimo dia til de janeiro do ano-calendrio a que corresponderem os efeitos dessa opo. Na hiptese de extino, a pessoa jurdica dever recolher, em quota nica, os crditos aproveitados anteriormente at o ltimo dia til do ms subseqente ao evento. Na hiptese de alienao dos bens cujas depreciaes geraram os crditos o valor total aproveitado anteriormente dever ser recolhido, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da alienao ou ser adicionado ao valor da CSLL devida no perodo de apurao em que ocorrer a alienao.

IX - Pagamento da CSLL
IX.1 - Meios e formas O pagamento feito em DARF ou mediante transmisso eletrnica de fundos (caixas eletrnicos ou Home Bank), observados os seguintes Cdigos: a) 2030 - Apurao trimestral - Instituies Financeiras - Cota nica ou 1 Cota de 3; b) 6012 - Apurao trimestral - Empresas em geral - Cota nica ou 1 Cota de 3; c) 6758 - Saldo do Ajuste Anual - Instituies Financeiras; d) 6773 - Saldo do Ajuste - Empresas em geral IX.2 - Prazo de recolhimento IX.2.1 - Em quota nica A CSLL ser paga em quota nica at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao trimestral. O saldo da CSLL apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento. IX.2.2 - Parcelamento em quotas Opcionalmente a CSLL apurada em cada trimestre poder ser paga em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, no valor mnimo de R$ 1.000,00, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder, observando:

a) 1 quota (vence no ms determinado para a quota nica) : sem encargo; b) 2 quota - juros de 1%; c) 3 quota - SELIC do ms anterior, mais 1 %. IX.2.3 - Restituio ou compensao de saldo negativo O saldo negativo da CSLL poder ser restitudo ou compensado a partir do encerramento do trimestre, acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ms anterior ao da restituio ou compensao e de um por cento relativamente ao ms em que esta estiver sendo efetuada. O saldo negativo da CSLL apurado em 31 de dezembro do ano-calendrio, pelas pessoas jurdicas com perodo de apurao anual, poder ser compensado a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio. Nesta hiptese, os valores devidos com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo, pagos at o ltimo dia til do ms subseqente a que se referir, relativos aos meses de janeiro a novembro, que excederem o valor devido em 31 de dezembro do ano-calendrio, no ajuste anual, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subseqente at o ms anterior ao da compensao ou restituio e de um por cento relativamente ao ms em que a compensao ou restituio estiver sendo efetuada. A pessoa jurdica que tenha parcelado valores mensais de CSLL apurados sobre a base de clculo estimada ou em balano ou balancete de reduo, dever excluir desse saldo o montante correspondente aos valores parcelados, no podendo as prestaes do parcelamento no pagas at 31 de maro do ano-calendrio subseqente gerar saldo negativo de CSLL a compensar ou a restituir. O saldo da CSLL parcelada que no for compensado poder ser compensado com os valores da CSLL em perodos subseqentes, at o montante das parcelas efetivamente pagas do parcelamento.

X - Informao na DCTF
A CSLL apurada trimestralmente ou anualmente (resultado do ajuste anual) dever ser informada na DCTF relativa dos meses ou do semestre relativos aos encerramento dos respectivos perodos de apurao.

Fundamentao
Lei n 7.689/88 Lei n 8.003/90 Lei n 8.034/90 Lei n 8.541/92

Lei n 8.981/95 Lei n 9.065/95 Lei n 9.249/95, art. 13 Lei n 9.316/96 Lei n 9.430/96 Lei n 9.532/97 Lei n 9.718/98 Lei n 9.779/99 Lei n 9.959/2000 Lei n 10.426/2002 Lei n 10.637/2002 Lei n 10.684/2003 Lei n 10.833/2003 Lei n 11.051/2004 Lei n 11.452/2007 Medida Provisria n 413/2008 Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 83 Medida Provisria n 2.159-70/2001 Decreto n 5.222/2004 Instruo Normativa SRF n 390/2004 Outros atos citados no texto.

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Comentrios. - 18/06/2009 - Federal - CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - Lucro Presumido e Arbitrado - Roteiro de Procedimentos

Atos legais. - 23/01/2009 - MP - Constitui fonte adicional de recursos para ampliao de limites operacionais do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES e d outras providncias.