TEMA 11: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y LAS CUENTAS ANUALES

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMACIN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD CONCEPTO DE PATRIMONIO ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES LAS CUENTAS ANUALES EL BALANCE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS OTRAS CUENTAS ANUALES LOS LIBROS DE CONTABILIDAD LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

TEMA 11: El patrimonio empresarial y las cuentas anuales

1. EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA INFORMAICN

Como hemos visto en unidades anteriores, las empresas tienen que tomar decisiones, y una de las fuentes de informacin econmica de la que se sirven es la contabilidad. La contabilidad es, una ciencia aplicada que se encarga del registro sistemtico de todas las operaciones econmicas que lleva a cabo una empresa as como del proceso y anlisis de los datos obtenidos y la presentacin de los resultados. Este estudio se realiza estticamente por la observacin del patrimonio y su situacin en un momento determinado- y dinmicamente por el registro de las variaciones que se producen en el curso del tiempo. La contabilidad proporciona informacin a la empresa. La informacin es una herramienta muy importante en nuestra sociedad y, por ello, en el mundo empresarial la necesidad de esta se hace cada da ms imprescindible, a causa de los continuos cambios que se producen por el desarrollo tcnico y la fuerte competencia entre las empresas. Con la ayuda de la informacin econmica, la direccin de la empresa puede tomar decisiones ms acertadas. Por tanto, la importancia de la contabilidad depende de la informacin que sea capaz de generar y suministrar a los diferentes usuarios y de su calidad como reflejo de la situacin de la empresa. El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin econmica a diferentes niveles y tipos de usuarios en la empresa y en su entorno econmico: A los directivos, para que tengan informacin suficiente que les sirva en la toma de decisiones y en la planificacin de acciones futuras. A los propietarios o accionistas, para que puedan comprobar que sus intereses estn bien protegidos. A los trabajadores, ya que de los resultados de la empresa depende la continuidad de su puesto de trabajo y los posibles incentivos por beneficios. A los acreedores de la empresa, para que puedan saber si sta presenta solvencia y suficientes garantas que les d seguridad para cobrar sus crditos.
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2. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Para regular un aspecto tan importante para la empresa como es la contabilidad existen una serie de normas. De esta manera se consigue establecer criterios homogneos, de modo que sea fcil comparar la situacin econmica y financiera de distintas empresas. La ms importante de todas estas normas es el Plan General de Contabilidad.

El Plan General de Contabilidad (PGC) es una norma legal que regula diversos aspectos relativos a la contabilidad de las empresas y es de obligado cumplimiento para todas ellas, independientemente de su forma jurdica y de su tamao. El PGC, actualmente en vigor desde el 1 de enero de 2008, fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre. Tambin existe un Plan General de Contabilidad de pequeas y medianas empresas (PGCpymes), aprobado por el Real Decreto 1515/2007.

3. CONCEPTO DE PATRIMONIO
El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes y derechos que tiene una empresa, menos las deudas que tienen constituidas con terceros.

Entendemos por bien todo aquello que puede ser apreciado y valorado por las personas a las que sirve. Los derechos (de cobro) son las deudas que los clientes u otros deudores tienen que pagar a la empresa. Las obligaciones (de pago) son las deudas que la empresa tiene que pagar a los proveedores u otros acreedores. La diferencia entre los bienes y los derechos que posee la empresa y lo que debe constituye la riqueza de la empresa. En contabilidad, esta diferencia se denomina patrimonio neto, neto o recursos propios. Patrimonio neto = bienes + derechos obligaciones En contabilidad, los bienes y los derechos de las empresas se conocen y se agrupan bajo la denominacin de activo, mientras que las obligaciones constituyen el pasivo o pasivo con terceros. Por ello, podemos expresar la ecuacin anterior del patrimonio neto de la siguiente manera: Patrimonio neto = activo pasivo El total del activo coincide con la suma del patrimonio neto y del pasivo. Esta es la igualdad fundamental de la representacin del patrimonio de la empresa: el activo es el total de las inversiones realizadas por la empresa, mientras que el patrimonio neto ms el pasivo son las fuentes de financiacin de estas inversiones. El activo refleja la estructura econmica de la empresa, es decir, el total de sus inversiones o el destino de sus fondos. El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiacin de los que dispone (recursos propios ms deudas con terceros ajenos a la empresa).

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ACTIVO (Inversiones o destino de los fondos)

PATRIMONIO NETO Y PASIVO (Fuentes de financiacin)

Bienes y derechos Estructura econmica

Fondos propios Obligaciones Estructura financiera

La contabilidad moderna est basada en un sistema que anota todas las operaciones dos veces: por un lado, de dnde proviene el dinero y, por otro, dnde se invierte. Por tanto, es lgico que coincidan ambas columnas, esto es, activo y patrimonio neto ms pasivo.

4. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES

4.1. MASAS PATRIMONIALES
Las masas patrimoniales representan los elementos homogneos del patrimonio segn el criterio bsico utilizado para su ordenacin.

El criterio ms utilizado es el que clasifica los elementos de activo segn su disponibilidad o liquidez (capacidad para convertirse en dinero) y los elementos de pasivo segn su exigibilidad (las deudas ms exigibles son aquellas que vencen antes). En el siguiente cuadro se recogen las principales masas patrimoniales que explicaremos detalladamente a lo largo de este epgrafe: Activo Pasivo A) Activo no corriente A) Patrimonio neto 1. Inmovilizado intangible B) Pasivo no corriente 2. Inmovilizado material C) Pasivo corriente 3. Inversiones financieras a largo plazo 1. Deudores a corto plazo B) Activo corriente 2. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Existencias 2. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 3. Inversiones financieras a corto plazo 4. Efectivo
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EL ACTIVO
El activo representa la estructura econmica de la empresa; es decir, el conjunto de sus bienes y derechos. Las dos masas patrimoniales principales en que se divide son el activo no corriente y el activo corriente.

a) Activo no corriente
Los elementos que forman el activo no corriente son los que permanecen en el seno de la empresa de forma indefinida y slo se incorporan a los bienes producidos a lo largo de varios ejercicios. En general, se consideran elementos de activo no corriente todos los que permanecen en la empresa ms de un ao. El activo no corriente o inmovilizado est formado por aquellos elementos del patrimonio vinculados a la empresa durante ms de un ejercicio econmico y su funcin es asegurar la vida de la empresa. El activo no corriente est formado por las masas patrimoniales de inmovilizado, inversiones financieras a largo plazo e inversiones financieras a largo plazo. 1. Inmovilizado intangible: es el conjunto de elementos intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoracin econmica. 2. Inmovilizado material: son aquellos elementos tangibles de uso duradero que no estn destinado a la venta ni a ser transformados en otros productos, sino que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa. 3. Inversiones financieras a largo plazo: se compone de cualquier inversin en activos financieros a largo plazo (bonos, obligaciones, deuda pblica, etc.) o en participaciones de capital (acciones) que se realicen con nimo de permanencia a largo plazo o no especulativo a corto plazo. 4. Amortizaciones acumuladas del inmovilizado: esta ltima masa patrimonial recoge la depreciacin (prdida de valor) de los elementos del inmovilizado. Su signo es, pues, negativo, y realiza un ajuste sobre la valoracin de estos elementos. Por ejemplo, supongamos una empresa que tiene un vehculo que compr hace tres aos valorado en 21.000 , y que ha decidido que cada ao se amorticen 3.000 (reflejo contable de su prdida de valor). El valor actual real del vehculo sera de 12.000 (21.000 - 9.000 ). En el inmovilizado material apareceran 21.000 correspondientes a su valor inicial, mientras que en amortizaciones acumuladas se recogeran -9.000 (el resultado de acumular la amortizacin anual de 3.000 durante tres aos). Es interesante puntualizar que las amortizaciones son en realidad una fuente de financiacin, como vimos en la unidad 9 y, por lo tanto, deberan aparecer en el patrimonio neto y pasivo.

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Sin embargo, se incluyen en el activo con signo negativo (lo que a efectos prcticos no cambia nada) para reflejar ms correctamente la valoracin de los elementos del inmovilizado.

b) Activo corriente
Est formado por el conjunto de activos que se espera vender, consumir o realizar en el ciclo normal de explotacin en un plazo mximo de un ao. El activo corriente es el conjunto de elementos cuya funcin es asegurar la actividad propia de la empresa y se encuentran en constante rotacin, renovndose una o varias veces en un mismo ejercicio econmico.

El activo corriente est formado, atendiendo al criterio de liquidez, de menor a mayor liquidez, por las existencias, los deudores comerciales e inversiones financieras a corto plazo y el efectivo. 1. Existencias: agrupan a los elementos que estn almacenados a la espera de su transformacin, de su utilizacin en el proceso productivo o de su venta. Todos estos bienes tienen que sufrir una transformacin o una venta para convertirse en liquidez. 2. Deudores comerciales: conjunto de crditos y derechos a favor de la empresa que le permitirn disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente corto de tiempo. Proceden de operaciones de ventas de bienes o prestacin de servicios, generando una deuda a favor o un derecho de cobro, siempre a corto plazo. 3. Inversiones financieras a corto plazo: se compone de cualquier inversin en activos financieros a corto plazo o en participaciones de capital que se realicen con nimo especulativo a corto plazo. 4. Disponible: incluye los elementos patrimoniales que estn disponibles en forma de dinero lquido de manera inmediata (billetes y monedas) y el dinero mantenido en las cuentas bancarias.
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PATRIMONIO NETO Y PASIVO

El patrimonio neto y pasivo refleja la estructura financiera de la empresa, es decir, el origen de los medios de financiacin de los que dispone (recursos propios ms deudas con terceros ajenos a la empresa). En este apartado se distinguen tres masas patrimoniales: el patrimonio neto, el pasivo no corriente y el pasivo corriente.

a) Patrimonio neto
Agrupa a aquellos elementos que no van a ser exigidos durante la vida de la empresa. En realidad, salvo excepciones, solo podran reclamarse cuando la sociedad se disuelva, ya que en

ese momento se procedera al reparto entre los socios. Tambin se puede denominar no exigible. Incluye elementos como el capital y las reservas.

b) Pasivo no corriente
Est formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo superior a la duracin de un ejercicio econmico, es decir, por aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo (ms de un ao). La masa patrimonial correspondiente es el exigible a largo plazo.

c) Pasivo corriente
Est formado por aquellas deudas que la empresa debe devolver a corto plazo, es decir, en menos de un ao. Se corresponde con la masa patrimonial de exigible a corto plazo.

4.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES

Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones que forman las masas patrimoniales que, a su vez, forman el patrimonio de la empresa.

Vamos a analizar a continuacin una lista de diferentes elementos del patrimonio de la empresa agrupados por masas. En esta lista no se encuentran todos los elementos que pueden formar el patrimonio empresarial, sino slo una parte de los ms comunes y habituales.

ACTIVO a) Activo no corriente

1. Elementos patrimoniales de inmovilizado Inmovilizado intangible. Son aquellos bienes que la empresa necesita para producir pero que no tienen materialidad, como una patente o una marca.

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El nombre que se utiliza para definir cada elemento o grupo de elementos con caractersticas parecidas no es arbitrario, sino que est normalizado, es decir, todas las personas que utilizan la contabilidad se sirven de un mismo nombre para definir un mismo elemento. Por ejemplo, los elementos local comercial, almacn y oficinas se engloban todos con el nombre de construcciones. La normalizacin se extiende tambin a los criterios que se utilizan en contabilidad, as como al mtodo aplicado y a la presentacin de los resultados. Todo ello se encuentra agrupado y normalizado en el Plan General de Contabilidad.

- Propiedad industrial. Es el valor de la adquisicin o los derechos de uso de elementos como patentes y cualquier forma especial de fabricacin inscrita en el Registro de la Propiedad. - Aplicaciones informticas. Importe satisfecho por la adquisicin o derecho de uso de programas informticos; tambin se incluyen los programas realizados por la propia empresa. Inmovilizado material. Est integrado por aquellos activos tangibles y corpreos propiedad de la empresa, y que est destinada a su actividad productiva durante una serie de periodos. - Terrenos y bienes naturales. Incluye el valor de los solares, fincas rsticas y otros terrenos no urbanos, minas y canteras. - Construcciones. Incluye el valor de los edificios y las construcciones en general, cualquiera que sea su aplicacin. - Instalaciones tcnicas. Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo. Por ejemplo: cadenas de montaje, cintas transportadoras, estaciones transformadoras de electricidad, una gasolinera, una depuradora de agua, etctera. - Maquinaria. Conjunto de mquinas adquiridas por la empresa con las cuales se puede realizar extracciones, transformaciones o elaboracin de productos. - Utillaje. Herramientas y utensilios que se pueden utilizar de manera autnoma. - Mobiliario. Muebles, materiales y equipos de oficina, excepto los informticos. - Equipos para procesos de informacin. Ordenadores y dems conjuntos electrnicos. - Elementos de transporte. Furgonetas, camiones, turismos, barcos, aviones, etctera. Amortizaciones acumuladas del inmovilizado. Recoge la amortizacin acumulada realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado que sufren depreciacin, desde su adquisicin. - Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible. Correccin del valor del inmovilizado intangible de acuerdo con un plan sistemtico. - Amortizacin acumulada del inmovilizado material. Lo mismo que el apartado anterior, pero aplicado al inmovilizado material. 2. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a largo plazo Est formado por aquellas inversiones permanentes en otras empresas. - Participaciones a largo plazo. Inversiones a largo plazo en acciones y otros valores de sociedades que no sean del mismo grupo ni asociadas. - Valores representativos de deuda a largo plazo. Inversiones a largo plazo, por suscripcin o adquisicin de obligaciones, bonos y otros valores de renta fija. - Crditos a largo plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos por la empresa con vencimiento superior a un ao.

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b) Activo corriente
1. Elementos patrimoniales de existencias Las existencias agrupan a los elementos que estn almacenados a la espera de su transformacin, de su utilizacin en el proceso productivo o de su venta. - Mercaderas. Artculos que adquiere la empresa para venderlos sin que sufran transformacin. - Materias primas. Materiales que mediante elaboracin o transformacin se destinan a formar parte de los productos acabados. - Productos terminados. Productos fabricados por la empresa y destinados al consumo final o al consumo de otras empresas. - Productos en curso de fabricacin. - Combustibles. - Repuestos. - Material de oficina. - Envases y embalajes. 2. Elementos patrimoniales de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar - Clientes. Derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de los bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas efectuadas a crdito. - Clientes, efectos comerciales a cobrar. Incluye crditos a clientes formalizados con letras de cambio aceptadas. - Deudores. Derechos de cobro de la empresa por crditos a compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes. - Deudores, efectos comerciales a cobrar. Crditos a deudores formalizados con letras de cambio aceptadas. - Hacienda Pblica, deudor por diferentes conceptos. Recoge deudas de las administraciones pblicas con la empresa por conceptos como devoluciones de impuestos y otros similares. - Organismos de la Seguridad Social, deudores. Crditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan. 3. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a corto plazo - Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. Son inversiones a corto plazo en acciones o participaciones de otras entidades. - Valores representativos de deuda a corto plazo. Inversiones a corto plazo por adquisicin de obligaciones, bonos y otros valores de renta fija.

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- Crditos a corto plazo. Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros. - Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado. Lo mismo que la cuenta anterior, pero en este caso el crdito deriva de una operacin de enajenacin de inmovilizado. - Imposiciones a corto plazo. Saldos favorables en instituciones de crdito formalizadas mediante cuentas a plazo y con vencimiento no superior a un ao. 4. Elementos patrimoniales del disponible - Bancos e instituciones de crdito. Saldos a favor de la empresa, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crdito. - Caja. Dinero en efectivo.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO a) Elementos patrimoniales de patrimonio neto

- Capital social. Capital suscrito en las sociedades. - Capital. Representa el capital suscrito por los empresarios individuales. - Reservas. Corresponde a beneficios no distribuidos por la empresa. Existen diferentes tipos: reserva legal, reserva voluntaria, reserva estatutaria. - Resultado del ejercicio. Beneficios o prdidas obtenidos en el ejercicio y que an no se han repartido (dividendos) o pasado a reservas. Si fuesen prdidas, figuraran en el patrimonio neto pero con signo negativo.

b) Elementos patrimoniales de pasivo no corriente

- Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Prstamos recibidos de entidades de crdito con vencimiento superior a un ao. - Obligaciones y bono. Esta cuenta se refiere a la emisin de obligaciones por la empresa para obtener financiacin. Recoge la deuda que se mantiene con los obligacionistas. - Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Son crditos concedidos por los suministradores de bienes de inmovilizado con vencimiento superior a un ao. - Efectos a pagar a largo plazo. Deudas contradas con vencimiento superior a un ao y formalizadas en letras de cambio aceptadas.
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c) Elementos patrimoniales de pasivo corriente

- Proveedores. Deudas con suministradores de mercancas, materias primas, servicios utilizados en el proceso productivo, etctera.

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- Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas. - Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin de proveedores. - Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con acreedores formalizadas con letras de cambio aceptadas. - Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Prstamos recibidos de entidades de crdito que la empresa debe devolver antes de un ao. - Hacienda Pblica, acreedor por diferentes conceptos. Representa las deudas contradas con la Hacienda Pblica como consecuencia del cumplimiento de las obligaciones tributarias. - Organismo de la Seguridad Social, acreedores. Registra las deudas pendientes con la Seguridad Social como consecuencia de las cotizaciones y otras obligaciones de la empresa.

5. LAS CUENTAS ANUALES

Las cuentas anuales son los estados financieros que deben elaborar obligatoriamente las empresas constituidas como sociedades al final de cada ejercicio econmico con el objeto de proporcionar informacin sobre su situacin financiera y econmica.

a) Estados financieros que forman parte de las cuentas anuales:

Toda empresa tiene la obligacin de incluir dentro de las cuentas anuales cuatro estados financieros: el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Para algunas compaas grandes es tambin obligatorio presentar el estado de flujos de efectivo, pero para la gran mayora de las empresas este documento es voluntario. En el tercer apartado del Plan General de Contabilidad se recogen las instrucciones para su confeccin. Las cuentas anuales deben depositarse en el Registro Mercantil dentro del mes siguiente a su aprobacin, con el objeto de que cualquiera que lo desee pueda acceder a ellas. En el caso de los empresarios individuales, la presentacin de estas cuentas es voluntaria. De este modo se da publicidad a la situacin econmica y financiera de la empresa, as como a los resultados obtenidos durante el ejercicio. La legislacin espaola contempla dos modelos de cuentas anuales: 1. Modelo normal: es el ms amplio, pues presenta un mayor desarrollo de los distintos apartados. Su uso est reservado en general para las empresas de gran tamao. 2. Modelo abreviado: es un modelo ms simple que podr ser utilizado por aquellas sociedades que renen ciertos requisitos, est pensado para simplificar los trmites.

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b) Caractersticas de la informacin contenida en las cuentas anuales:

1. Comprensible: esta informacin va dirigida a usuarios muy diferentes, como gestores de la empresa, accionistas, acreedores, empleados, Administracin Pblica, bancos, etc. Por ello, debe ser fcil de entender por personas que no son especialistas en la materia. 2. Relevante: hay que evitar incluir informacin que nos sea verdaderamente importante y significativa, para evitar un exceso de datos que ira en contra de la caracterstica anterior. 3. Fiable: por supuesto hay que asegurarse de que se puede confiar en las fuentes de las que procede la informacin y en las personas que la han registrado. De este modo nos aseguramos en la medida de lo posible de que no contenga errores, o al menos el menor nmero posible de ellos. 4. Comparable: la presentacin de los estados financieros debe hacerse lo ms homogneamente posible, tanto para la misma empresa en distintos momentos del tiempo como para empresas diferentes. De este modo es posible establecer comparaciones en el tiempo y entre empresas distintas. El seguimiento fiel de las normas contenidas en el Plan General de Contabilidad contribuye en gran medida a conseguirlo. 5. Oportuna: de nada sirve presentar una informacin que cumpla todas las caractersticas anteriores, pero que llegue demasiado tarde. Es muy importante que llegue a los usuarios en el momento en que la necesitan.

6. EL BALANCE
6.1. CONCEPTO DE BALANCE
El balance es un documento que representa la situacin patrimonial de la empresa en un momento determinado del tiempo, agrupando sus elementos en torno a las dos principales masas patrimoniales: el activo y el patrimonio neto y pasivo.

El balance tiene un sentido esttico, es como una fotografa de la empresa. Refleja la situacin de la misma en el momento preciso en que se elabora: sus posesiones, sus derechos, sus deudas, su capitalen definitiva, todo su patrimonio. Como ya sabemos, para ordenar las distintas partidas se siguen los criterios de liquidez (o disponibilidad) y exigibilidad: el activo se ordena de menor a mayor liquidez, mientras que el pasivo se ordena de menor a mayor exigibilidad. Es conveniente recordar que el activo representa la estructura econmica de la empresa, mientras que el patrimonio neto y pasivo conforman la estructura financiera; es decir, los recursos (propios y ajenos) utilizados para financiar los elementos del activo. Segn esto, es evidente que el total del activo debe coincidir con el total del patrimonio neto y pasivo, ya que todos los elementos patrimoniales de la empresa deben haber sido financiados de alguna manera. Activo total = Patrimonio neto + pasivo total

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6.2. TIPOS DE BALANCE

a) Segn el momento en que se elaboren, podemos distinguir tres modalidades de balance: 1. Balance de situacin inicial: se elabora al principio del ejercicio, y sirve para comprobar la situacin de la empresa al comenzar el perodo econmico, con el objeto de poder compararla con situaciones futuras. Como hemos visto, debe aparecer en el libro de inventarios y cuentas anuales. 2. Balance de situacin de cierre del ejercicio: se realiza el ltimo da del ejercicio econmico (si ste coincide con el ao natural, el 31 de diciembre). Es el ms importante de todos. De hecho, se corresponde con una de las cuentas anuales que hemos estudiado, y tambin se debe incluir en el libro de inventarios y cuentas anuales. 3. Balances de comprobacin o de sumas saldos: se confeccionan entre el principio y el final del ejercicio, tantos como se quiera, aunque ya hemos visto que al menos se debe hacer uno cada tres meses. Su finalidad es doble: por un lado, comprobar que los datos estn siendo registrados correctamente en el diario; y por otro, realizar un seguimiento de la situacin de la empresa, comparando unos balances con otros. Esto ltimo permite hacer un anlisis de tipo dinmico: aunque un solo balance es esttico, al comparar varios observamos la evolucin (la dinmica) de la empresa. b) Una segunda clasificacin hace referencia al grado de complejidad del balance: 1. Balance normal: es el que se exige a las empresas de gran tamao. 2. Balance abreviado: este modelo es ms simplificado, y es el que deben presentar aquellas sociedades que cumplan determinados requisitos. En el caso de los empresarios individuales o autnomos no tienen la obligacin de llevar una contabilidad normalizada, es decir, solo deben llevar un registro de ingresos y gastos y, por lo tanto, no confeccionan ningn tipo de balance, aunque pueden hacerlo voluntariamente para conocer mejor la evolucin de su negocio. En las actividades en las que se pide elaborar un balance, utilizaremos la agrupacin por masas patrimoniales que hemos ofrecido anteriormente. No obstante, en el siguiente apartado ofrecemos el modelo oficial de balance abreviado segn el Plan General de Contabilidad.

6.3. ESTRUCTURA DEL BALANCE

El Plan General de Contabilidad recoge la siguiente estructura para el balance segn el modelo abreviado (el modelo normal no lo presentamos debido a su extensin).

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BALANCE ABREVIADO AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X ACTIVO A) Activo no corriente I. Inmovilizado intangible II. Inmovilizado material III. Inversiones inmobiliarias IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas V. Inversiones financieras a largo plazo VI. Activos por impuesto diferidos PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) Patrimonio neto A-1) Fondos propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisin III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio A-2) Ajustes por cambios de valor A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) Activo corriente B) Pasivo no corriente I. Activos no corrientes mantenidos para la I. Provisiones a largo plazo venta II. Deudas a largo plazo II. Existencias 1. Deudas con entidades de crdito III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 2. Otras deudas a largo plazo IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas III. Deudas con empresas del grupo y a corto plazo asociadas a largo plazo IV. Pasivos por impuesto diferido V. Inversiones financieras a corto plazo VI. Periodificaciones VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalente C) Pasivo corriente I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crdito 2. Otras deudas a corto plazo IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar VI. Periodificaciones TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C)

El plan exige que los datos contenidos en el balance hagan referencia tanto al periodo actual como al anterior. Por ejemplo, si elaboramos el balance del ejercicio 2010 habr que aadir dos columnas de datos en el activo y otras dos en el patrimonio neto y pasivo. La columna de la izquierda recogera los datos de 2010 y la de la derecha los de 2009:

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Activo Patrimonio neto y pasivo

2010 .. 2010 ..

2009 .. 2009 ..

7. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

7.1. EL SIGNIFICADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Como sabemos, el fin principal de toda actividad empresarial es la obtencin de beneficios. stos se calculan hallando la diferencia entre los ingresos y los gastos. Solo en el caso de que los ingresos superen a los gastos se obtendrn beneficios; en caso contrario habr prdidas. Dada la importancia de estos datos para la empresa, el Plan General de Contabilidad dedica a su clculo uno de los estados financieros de las cuentas anuales: la cuenta de prdidas y ganancias. La cuenta de prdidas y ganancias (o cuenta de resultados) es el estado financiero que refleja de una manera ordenada todos los ingresos y gastos que se han producido en la empresa durante el ejercicio econmico, obteniendo por la diferencia entre ambos el resultado del mismo. As como el balance tena un carcter esttico, al reflejar la situacin de la empresa en un momento determinado, el carcter de la cuenta de resultados es dinmico, ya que recoge operaciones realizadas a lo largo de todo el ejercicio econmico. Los ingresos y gastos que se recogen en este documento provienen de los correspondientes asientos contables registrados en el libro diario.
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A la hora de elaborar la cuenta de prdidas y ganancias es muy importante recordar el principio de devengo, que ya hemos estudiado.

7.2. ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Al igual que hicimos con el balance, recogeremos la estructura del modelo abreviado de la cuenta de prdidas y ganancias. Tambin en este caso es necesario incluir los datos de dos ejercicios: el actual y el anterior.

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CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otros 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado 12. Otros resultados A) Resultado de explotacin (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12) 13. Ingresos financieros 14. Gastos financieros 15. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) Resultado financiero (13+14+15+16+17) C) Resultado antes de impuestos (A+B) 18. Impuestos sobre beneficios D) Resultado del ejercicio (C+18)

Si en el balance los datos se agrupan en el activo y el patrimonio neto y pasivo, en la cuenta de resultados lo hacen en torno al debe y el haber. En el debe se recogen los gastos, mientras que el haber se destina a los ingresos. Como la suma del debe y del haber debe cuadrar, cuando hay beneficios, stos se incluyen en el debe; mientras que las prdidas se representan en el haber. El modelo anterior se ofrece ms que nada para tener constancia de cmo se debe presentar la cuenta de prdidas y ganancias de manera oficial. Lo que ms nos interesa son los cuatro tipos de resultados (positivos o negativos) que aparecen: resultado de explotacin, resultado financiero, resultado antes de impuestos y resultado del ejercicio. En el siguiente apartado explicamos cmo se obtiene cada uno de ellos.

7.3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA

En los cuatro tipos de resultados que aparecen en la cuenta de prdidas y ganancias que vamos a estudiar a continuacin, existen dos posibilidades: que sean positivos (ganancias) o negativos (prdidas). En la siguiente tabla explicamos los principales componentes de los resultados de la empresa.

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+ Importe neto de la cifra de negocios - Aprovisionamientos + Otros ingresos de explotacin - Gastos de personal - Otros gastos de explotacin - Amortizacin del inmovilizado

+/- Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

En general se corresponde con el valor de las ventas efectuadas durante el ejercicio. Compras de materias primas, mercaderas, componentes, material de oficina, etctera. Ingresos por arrendamientos, por comisiones, por servicios al personal, etctera. Sueldos y salarios, cotizaciones a la Seguridad Social, indemnizaciones, etctera. Arrendamientos, reparaciones y conservacin, transportes, seguros, suministros (agua, telfono, energa), etctera. Reflejo de la depreciacin sufrida por los elementos del inmovilizado intangible y material. Con signo negativo, prdidas de valor ocasionadas por el deterioro de algn elemento del activo (inmovilizado, existencias). Con signo positivo, resultados o plusvalas obtenidos por la venta de algn elemento del inmovilizado. Intereses de imposiciones bancarias, dividendos de acciones de otras compaas, etctera. Intereses pagados por los prstamos, comisiones bancarias, etctera. Prdidas o ganancias ocasionadas por la enajenacin de activos financieros como por ejemplo acciones o participaciones de otras compaas. Suma del resultado de explotacin y el resultado financiero. Impuesto de sociedades, con carcter general el 30%, un 25% para las pymes. Resultado final de la empresa, tambin denominado beneficio neto (BN).

A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (BAIT) + Ingresos financieros - Gastos financieros +/- Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULTADO FINANCIERO C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) - Impuestos sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (BN)

a) Resultado de explotacin
Refleja los ingresos y gastos derivados de la actividad habitual de la empresa. A veces se le denomina BAIT: Beneficio antes de Intereses y Tasas (impuestos). Sus principales elementos aparecen reflejados en la tabla.

b) Resultado financiero
En este caso los gastos e ingresos se corresponden con operaciones de tipo financiero. Como ejemplo de ingresos podemos citar intereses de las cuentas bancarias, rendimientos de inversiones en bolsa, Letras del Tesoro, etc. Entre los gastos destacan los intereses pagados por los prstamos y otras deudas mantenidas por la empresa, as como los gastos ocasionados por los servicios bancarios, principalmente comisiones.

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c) Resultado antes de impuestos (BAT)

Se obtiene sumando el resultado de explotacin y el resultado financiero. La denominacin BAT significa Beneficio Antes de Tasas (impuestos).

d) Resultado del ejercicio (BN)

Es el resultado final, una vez pagados los impuestos correspondientes. Mientras que los anteriores son resultados brutos, ste es neto, al tener descontados los impuestos. Por eso se llama beneficio neto (BN). En el caso de una sociedad, el principal impuesto a pagar es el Impuesto sobre Sociedades, normalmente un 30% sobre los beneficios antes de impuestos. En el caso de las pymes generalmente pagan el 25%.

El siguiente cuadro resume la forma de obtencin de los distintos resultados:

+ RESULTADO FINANCIERO (Ingresos financieros Gastos financieros) RESULTADO DE EXPLOTACIN (BAIT) Ingresos de explotacin Gastos de explotacin = RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT)

- Impuestos = RESULTADO DEL EJERCICIO (BN)

8. OTRAS CUENTAS ANUALES

8.1. LA MEMORIA
La memoria es un documento cuyo objetivo es completar, ampliar y explicar detalladamente la informacin contenida en el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias.
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Se formula teniendo en cuenta que: 1. El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn los apartados correspondientes. 2. Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la imagen fiel de la empresa.

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3. La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece informacin comparativa, salvo que especficamente una norma contable indique lo contrario. Veamos los principales apartados de que debe constar la memoria segn el modelo abreviado: 1. Actividad de la empresa Aqu se describe el objeto social de la empresa y una relacin de las actividades a las que se dedica. 2. Bases de la presentacin de las cuentas anuales Se incluyen comentarios acerca de aspectos que pueden influir sobre la imagen fiel de la realidad de la empresa, aclarando la informacin expresada en el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias. 3. Aplicacin de resultados Este apartado es muy importante, pues especifica el destino de los resultados (beneficios) obtenidos: qu porcentaje se ha repartido en forma de dividendos y, de la cantidad restante, qu parte ha ido a cada tipo de reservas, adems de otra informacin sobre la distribucin de dividendos. 4. Normas de registro y valoracin En la memoria se deben indicar los criterios que se han seguido para valorar las existencias, el inmovilizado, las deudas, los ingresos y gastos, etctera. 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias Las masas patrimoniales correspondientes al activo no corriente revisten una especial importancia, pues agrupan los bienes que son propiedad de la empresa. Por ello, deben analizarse detalladamente todos los movimientos de los elementos que las componen (saldo inicial, entradas, salidas y saldo final). 6. Activos financieros Debe reflejarse el valor en libros de este tipo de activos. 7. Pasivos financieros Se debe reflejar el importe global de las deudas y proporcionar informacin detallada sobre las mismas. 8. Fondos propios Informacin sobre acciones o participaciones propias.

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9. Situacin fiscal Informacin relativa a impuestos sobre beneficios y otros tributos. 10. Ingresos y gastos Desglose de determinadas cuentas de compras, gastos e ingresos. 11. Subvenciones, donaciones y legados Se informar sobre el importe y caractersticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as como los imputados en la cuenta de prdidas y ganancias. 12. Operaciones con partes vinculadas Se informar sobre operaciones de empresa del grupo o partes vinculadas y se darn detalles como la entidad dominante, otras empresas del grupo, negocios conjuntos en los que la empresa sea uno de los partcipes, empresas asociadas o empresas con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa. 13. Otra informacin Se incluirn informaciones diversas como el nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresadas por categoras, o la naturaleza y el propsito de negocio de los acuerdos de la empresa sobre los cuales no se haya informado anteriormente en la memoria.

8.2. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Se trata de un documento que informa sobre los cambios que ha experimentado el patrimonio neto de la empresa debido al resultado obtenido durante el ejercicio (beneficio o prdida), o bien por otras cuestiones, como por ejemplo las operaciones realizadas con los socios. En este estado contable se distinguen dos partes: Estado de ingresos y gastos reconocidos: recoge cambios derivados de la cuenta de prdidas y ganancias, as como otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y que vienen recogidos en el Plan General de Contabilidad. Estad total de cambios en el patrimonio neto: consiste en un cuadro de doble entrada en el que aparecen, por un lado, las diferentes partidas del patrimonio neto; y, por otro, los cambios que han afectado a cada una de ellas. Se elabora para dos ejercicios consecutivos.

8.3. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Este estado contable no es obligatorio para la gran mayora de las empresas. Su misin es informar sobre la utilizacin del efectivo, clasificando los movimientos segn las actividades a

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que se refieren. Tradicionalmente, a este estado contable se le denomina estado de flujos de tesorera o estado de cash flow. Dentro de este documento se distinguen tres tipos de flujos de efectivo: Flujos de efectivo de las actividades de explotacin. Flujos de efectivo de las actividades de inversin. Flujos de efectivo de las actividades de financiacin.

9. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Para llevar correctamente la contabilidad es necesario apoyarse en una serie de libros que sirven tanto para el registro de las operaciones como para la presentacin de los estados financieros. Para las empresas es obligatorio llevar un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro diario, que deben ser depositados en el Registro Mercantil. Adems, las empresas utilizan otros libros de manera voluntaria, entre los que destaca el libro mayor. Veamos cada uno de ellos:

a) Libro diario
El diario se emplea para registrar por orden cronolgico todas las operaciones econmicas que tienen lugar en la empresa. El registro se debe hacer diariamente (de ah su nombre), aunque en la prctica la ley permite anotar de una sola vez operaciones acumuladas durante un mes como mximo. Su importancia reside en que representa la historia de la actividad econmica de la empresa, a semejanza del diario que puede llevar una persona para recoger los acontecimientos ms importantes de su vida.
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Las anotaciones realizadas en el libro diario se denominan asientos contables, que se anotan segn el mtodo de la partida doble. La aplicacin de este mtodo supone la realizacin de dos anotaciones para cada operacin econmica: una en el debe y otra en el haber. No entraremos en la explicacin de este proceso, ya que corresponde a estudios de contabilidad ms avanzada.

b) Libro de inventarios y cuentas anuales

Este documento resulta fundamental, pues proporciona de una manera muy completa la informacin sobre la situacin de la compaa. Se abre con el balance de situacin inicial de la empresa al comienzo del ejercicio y termina con las cuentas anuales. Entre el balance inicial y el final se incluyen los llamados balances de comprobacin de sumas y saldos, que sirven para detectar posibles errores en el registro de las operaciones. Al menos debe haber uno cada tres meses y deben ser acumulados; por ejemplo, si sacamos el balance con fecha 30 de junio, abarcar desde el 1 de enero hasta el 30 de junio. Por ltimo, se debe incluir un inventario de cierre de ejercicio, que comprende una relacin detallada y valorada de los distintos elementos que componen el patrimonio de la empresa al final del ejercicio econmico.

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c) Libro mayor
Este libro es voluntario, aunque por su utilidad casi todas las empresas lo mantienen. Se utiliza para saber el saldo de cada cuenta en un momento dado. Este libro recoge el movimiento de cada cuenta en las diferentes fechas en que se han realizado operaciones con la misma; de esa forma complementa la informacin del libro diario. El libro mayor est formado por todas las cuentas que emplea la empresa presentadas de forma individual. La misin del libro mayor es agrupar las operaciones por cuentas. Siguiendo los procedimientos clsicos de la partida doble se realiza pasando los asientos del libro diario a las cuentas que afecten al libro mayor.

10. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL

La existencia de diversos impuestos y tributos influye enormemente en la empresa, tanto en su cuenta de resultados como en la operativa diaria, pues le obliga a realizar numerosos trmites que consumen tiempo y dinero. En algunos casos la empresa hace de mero intermediario con Hacienda, como sucede con el IVA, mientras que en otros debe pagar el impuesto correspondiente, reduciendo considerablemente su beneficio; as sucede, por ejemplo, con el impuesto sobre sociedades. En esta unidad definiremos el concepto de tributo y sus tipos y explicaremos brevemente aquellos impuestos que afectan ms directamente a la actividad empresarial.

10.1. LOS TRIBUTOS

Para recaudar el dinero que el sector pblico necesita para acometer sus actuaciones, el sistema impositivo espaol establece una serie de obligaciones de pago tanto a los particulares como a las empresas. Estos pagos se denominan tributos, y pueden ser de tres tipos: impuestos, tasas y contribuciones especiales. a) Tasas Una tasa es un tributo que se aplica en contraprestacin por un servicio prestado o la realizacin de una determinada actividad. Un ejemplo son las tasas por recogidas de basura que cobran los ayuntamientos o las tasas que se cobran por matricularse en una universidad pblica. b) Contribuciones especiales Las contribuciones especiales son tributos que se ingresan en un ente pblico por parte de un particular, por un motivo determinado, pero cuyo beneficio obtenido con el dinero invertido no ser nicamente para el contribuyente (quien paga el tributo), sino para toda la colectividad (alumbrado, mejoras urbanas, etc.).

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c) Impuestos Un impuesto es un tributo que debe pagarse obligatoriamente sin que exista una contraprestacin inmediata. Los impuestos son los tributos que generan un mayor volumen de ingresos al Estado, con mucha diferencia. Por ello, les prestaremos una especial atencin y analizaremos los ms importantes. Se suelen clasificar en dos tipos: directos e indirectos. Impuestos directos. Gravan la renta o la riqueza de las personas y empresas en funcin de sus circunstancias econmicas y familiares; permiten, por tanto, que quienes ganan ms dinero paguen ms que quienes tienen menos ingresos. Los ms importantes son: Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). Impuesto sobre Sociedades (IS). Recae sobre el beneficio que obtienen las empresas (sociedades). Se aplica un tipo general del 30 % sobre los beneficios obtenidos. El Impuesto sobre Actividades Econmicas (IAE).

Impuestos indirectos. Gravan hechos concretos (el consumo, por ejemplo), independientemente de la identidad y de las circunstancias concretas de la persona que los realiza. Los paga todo el mundo por igual, se gane o se tenga ms o menos dinero. El principal es el impuesto sobre el valor aadido (IVA), que pagamos cada vez que compramos un producto o contratamos un servicio. Tambin estn los impuestos especiales, que se pagan por consumir determinados productos, como el alcohol, el tabaco o la gasolina. Un impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, que se paga, por ejemplo, al utilizar una letra de cambio. Otra clasificacin se refiere al porcentaje que se debe pagar en funcin de la renta obtenida. As, se distingue entre: Impuestos progresivos. Paga ms en proporcin quien ms renta obtiene. Por ejemplo, el IRPF aplica un tipo impositivo (porcentaje sobre la renta) mayor a quien ms gana. Se dice que son impuestos solidarios, pues tratan de reducir las diferencias entre los que tienen ms y los que tienen menos. Impuestos proporcionales. En este caso se aplica siempre el mismo porcentaje, independientemente de la renta que se obtenga. Por ejemplo, el IVA que se aplica al comprar un mueble es siempre el mismo, el 21 % para todo el mundo.
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10.2. ELEMENTOS DE UN IMPUESTO

Los elementos que definen los tributos son bsicamente los siguientes:

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Hecho imponible: es aquello que origina la obligacin de pagar un impuesto. Por ejemplo, el Impuesto sobres Sociedades se paga por el hecho de que la empresa obtenga una renta (beneficio). Base imponible: es aquella cantidad que refleja numricamente el hecho imponible y sobre la cual se aplica el tipo impositivo. Por ejemplo, el beneficio final o resultado del ejercicio, determinado en la cuenta de Prdidas y Ganancias. Base liquidable: es la cantidad que resulta despus de restar a la base imponible las reducciones que estn previstas en la normativa de cada tributo. Tipo impositivo: es el porcentaje que se aplica a la base liquidable para determinar el importe que hay que pagar. En el caso del Impuesto sobre Sociedades, este porcentaje es de un 30 % con carcter general, y de un 25 % para las pymes, si bien en algunos casos puede ser inferior. Cuota tributaria: es el importe que hay que pagar, resultado de multiplicar la base liquidable por el tipo impositivo. Cuota lquida o deuda tributaria: es la cantidad que se debe pagar a la Administracin pblica correspondiente; resulta de sumar o restar, en su caso, a la cuota tributaria, los recargos y deducciones establecidos por la norma del tributo. Perodo impositivo: es el plazo de tiempo que se corresponde con la liquidacin del impuesto. En el IRPF o en el IS, este perodo coincide con el ao natural. Contribuyente: es la persona fsica o jurdica sobre la que recae el impuesto.
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Sujeto pasivo: es la persona fsica o jurdica que segn la ley queda obligada a cumplir las prestaciones tributarias y las obligaciones materiales o formales. Esta persona puede coincidir con la figura del contribuyente.

10.3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS (IRPF)

El IRPF es un impuesto directo, personal y progresivo que grava la renta que obtienen las personas fsicas. Se trata de un impuesto directo, ya que las rentas percibidas por cada persona constituyen una manifestacin de su nivel econmico y, por tanto, de su capacidad contributiva. Es progresivo porque el tipo de gravamen aumenta a medida que aumenta la base liquidable sobre la que se aplica, y es personal porque tiene en cuenta las circunstancias personales o familiares del contribuyente. Lo establece el Estado en todo su territorio y est cedido, en parte, a las comunidades autnomas. El hecho imponible de este impuesto est dividi en cinco partes:

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- Rendimientos del trabajo (por cuenta ajena). - Rendimientos del capital inmobiliario (viviendas). - Rendimientos del capital mobiliario (ingresos derivados de la propiedad de capital, como intereses bancarios o dividendos de acciones empresariales). - Rendimientos de actividades econmicas (por cuenta propia). - Ganancias y prdidas patrimoniales. Vamos a comentar los rendimientos de las actividades econmicas por ser los que ataen especficamente a la empresa. Se consideran rendimientos de actividades econmicas aquellos que derivan del trabajo personal y del capital, conjuntamente o por separado, y que tienen como finalidad intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios. Por tanto, cuando el contribuyente explote alguna actividad que se encuentre dentro de las que marca la ley (por ejemplo, el empresario individual), al presentar la declaracin de la renta deber incluir los beneficios obtenidos por su actividad en este apartado. El contribuyente puede optar, al determinar la cuanta de los distintos componentes de la base imponible, por diferentes regmenes de estimacin: 1. Estimacin directa simplificada: el beneficio o rendimiento de la actividad o negocio se obtiene como diferencia entre sus ingresos y sus gastos anuales. Este sistema obliga a llevar los libros contables correspondientes.
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2. Estimacin objetiva: es un sistema pensado para simplificar la declaracin del impuesto, ya que la determinacin de los rendimientos se hace a partir de una serie de signos, ndices o mdulos que se supone son indicativos del volumen de negocio. Si se acoge a este sistema, el empresario no declarar el beneficio realmente obtenido, sino una estimacin de ese beneficio, a partir de un clculo basado en unos signos o mdulos (nmero de trabajadores, superficie del local, consumo de energa, etc.), que actan como indicadores del rendimiento aproximado del negocio. Este sistema no obliga a llevar ningn registro a efectos del IRPF, ya que no tiene en cuenta ni los ingresos ni los gastos producidos.

10.4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Se trata de un impuesto directo y personal que grava la renta obtenida por las sociedades mercantiles y otras entidades colectivas. Es un impuesto proporcional, porque se obtiene aplicando un tanto por ciento fijo sobre la base imponible. Los elementos constitutivos del impuesto son:

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Sujeto pasivo. Son las sociedades mercantiles, ya sean annimas, limitadas, laborales o cooperativas, etc. Hecho imponible. Es la obtencin de beneficios por parte de las sociedades. Base imponible. La base imponible se deriva de los rendimientos netos obtenidos por la empresa en un determinado perodo (resultados antes de impuestos o BAT). Estos rendimientos se obtienen de la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio econmico, a los que habr que aadir los incrementos o disminuciones patrimoniales del perodo. El gasto computado contablemente como amortizacin del ejercicio debe ser el admitido fiscalmente. Por ejemplo, si la empresa amortiza unas cantidades de su inmovilizado que la ley estima como excesivas, el resultado contable deber ser corregido para calcular la base imponible. Si la base imponible resulta ser negativa (prdidas), su importe podr ser compensado dentro de los cinco ejercicios siguientes, es decir, la empresa podr descontar sus prdidas actuales de la base imponible de los prximos ejercicios econmicos. Deuda tributaria. Para calcular la cantidad del impuesto, primero se halla la cuota ntegra, que es la cantidad resultante de aplicar el tipo impositivo a la base imponible. El tipo impositivo es un porcentaje fijo y es distinto segn la forma jurdica de la entidad sujeta al impuesto de sociedades. Con carcter general, es el 30 %. Cuota lquida. De la cuota ntegra se restarn las deducciones y bonificaciones que la normativa establezca cada ao para determinar la cuota lquida. Estas deducciones y bonificaciones se establecen con la finalidad de favorecer las inversiones de la empresa en la creacin de empleo, inversiones en el exterior, etc., o para proteger determinadas actividades de inters social o cultural, como la exportacin de libros o productos cinematogrficos, etc. Cuota diferencial. Se obtiene como resultado de restar a la cuota lquida positiva las retenciones y pagos a cuenta, y debe ingresarse en Hacienda, si es positiva, la diferencia. Perodo impositivo y liquidacin. Ao natural, con pagos a cuenta. Una vez aprobado el balance del ejercicio (dentro de los seis meses siguientes a la finalizacin del ao), la empresa debe presentar la declaracin-liquidacin en los veinticinco das siguientes a esa aprobacin.

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10.5. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

El IAE es un impuesto directo, cuyo hecho imponible est constituido por el ejercicio de cualquier tipo de actividad empresarial, profesional o artstica. No se consideran tales las actividades agrcolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. Es un impuesto de gestin compartida entre administraciones y que recaudan los ayuntamientos. Sus principales elementos son: Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas o jurdicas que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que originan el hecho imponible. Hay que destacar que no tienen que pagar el impuesto las empresas cuya cifra anual de negocios sea inferior a 1 milln de euros. Tambin estn exentos del pago del impuesto las administraciones y organismos pblicos, las fundaciones benficas y las asociaciones sin nimo de lucro, as como las empresas que inicien su actividad en territorio espaol durante los dos primeros perodos impositivos. Cuota tributaria. Para calcular la cantidad que se debe pagar existen unas tarifas para cada una de las actividades econmicas tipificadas en el impuesto. Estas tarifas contemplan tres tipos de cuotas: municipal, provincial y nacional, dependiendo del mbito territorial en el que se vaya a desarrollar la actividad. Cada actividad tiene asignada una cuota mnima sobre la que los ayuntamientos aplican unos coeficientes correctores (recargos provinciales) en funcin de la superficie de los locales, nmero de habitantes del municipio, situacin del local, etc., y que suponen incrementos de la cuota. A su vez, cada ayuntamiento puede establecer bonificaciones en el pago del impuesto para aquellas actividades que se quieren favorecer (creacin de empleo en la zona, mejora del medio ambiente, etc.). Existen tambin bonificaciones del 50 % por el ejercicio de actividad empresarial durante los cinco aos siguientes a los dos en que la actividad estuvo exenta. Perodo impositivo. Coincide con el ao natural.

10.6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Sus principales elementos son los siguientes: Sujeto pasivo. Es el consumidor final quien soporta la carga del impuesto. No obstante, se distingue entre quien tiene la obligacin formal de pagar el IVA y de ingresarlo en Hacienda y quien tiene finalmente que soportarlo. Si un comerciante adquiere bienes para venderlos, tendr que pagar el IVA correspondiente; sin embargo, ese importe lo repercutir a sus clientes cuando venda esos bienes.

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Hecho imponible. Este elemento est constituido por el acto de compra de bienes o de prestacin de servicios. Base imponible. Es el valor del bien adquirido o del servicio prestado; es decir, en general el precio de venta. Tipo impositivo. No es nico. Hay un tipo general del 21 % que se aplica a la mayora de los productos de consumo (electrodomsticos, juguetes, muebles, etc.). Hay un tipo reducido del 10 % para alimentos en general, vivienda, restaurantes, transporte, etc., y un tipo superreducido del 4 % para los bienes ms necesarios (pan, leche, frutas, huevos, medicinas, libros, etc.). Cuota tributaria. Es el producto de la base imponible por el tipo impositivo. La recaudacin del IVA es algo compleja y pasa por todas las fases del proceso de produccin, desde la adquisicin de las materias primas hasta la venta del producto al consumidor final, gravndose en cada fase el valor que se aade al producto; de ah el nombre de impuesto sobre el valor aadido.

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ANEXO I
ACTIVO a) Activo no corriente
1. Elementos patrimoniales de inmovilizado Inmovilizado intangible. - Propiedad industrial. - Aplicaciones informticas. Inmovilizado material. - Terrenos y bienes naturales. - Construcciones. - Instalaciones tcnicas. - Maquinaria. - Utillaje. - Mobiliario. - Equipos para procesos de informacin. - Elementos de transporte. Amortizaciones acumuladas del inmovilizado. - Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible. - Amortizacin acumulada del inmovilizado material. 2. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a largo plazo - Participaciones a largo plazo. - Valores representativos de deuda a largo plazo. - Crditos a largo plazo.

b) Activo corriente
1. Elementos patrimoniales de existencias - Mercaderas. - Materias primas. - Productos terminados. - Productos en curso de fabricacin. - Combustibles. - Repuestos. - Material de oficina. - Envases y embalajes. 2. Elementos patrimoniales de deudores comerciales y otras cuentas a cobrar - Clientes. - Clientes, efectos comerciales a cobrar. - Deudores.

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- Deudores, efectos comerciales a cobrar. - Hacienda Pblica, deudor por diferentes conceptos. - Organismos de la Seguridad Social, deudores. 3. Elementos patrimoniales de inversiones financieras a corto plazo - Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio. - Valores representativos de deuda a corto plazo. - Crditos a corto plazo. - Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado. - Imposiciones a corto plazo. 4. Elementos patrimoniales del disponible - Bancos e instituciones de crdito. - Caja.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO a) Elementos patrimoniales de patrimonio neto

Capital social. Capital. Reservas. Resultado del ejercicio.

b) Elementos patrimoniales de pasivo no corriente

Deudas a largo plazo con entidades de crdito. Obligaciones y bono. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Efectos a pagar a largo plazo.
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c) Elementos patrimoniales de pasivo corriente

Proveedores. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Acreedores por prestaciones de servicios. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas a corto plazo con entidades de crdito. Hacienda Pblica, acreedor por diferentes conceptos. Organismo de la Seguridad Social, acreedores.

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