Cartilha Desoneração Folha

Desonerao da
Folha de Pagamento
PLANO BRASIL MAIOR
(informaes atualizadas at 25.10.2012)
Desonerao da Folha de Pagamento 1
Desonerao da Folha de Pagamento
PLANO BRASIL MAIOR
SUMRIO
pg.
Introduo
1) No que consiste o Plano Brasil Maior? ............................................................................................................ 03
2) Quais so os objetivos que se pretende alcanar atravs do Plano Brasil Maior? .......................................... 03
3) De que forma o Governo federal quer atingir os objetivos do Plano Brasil Maior mencionados? ................... 03
4) Quais sero as diretrizes a serem seguidas em relao aos projetos e programas acordados entre o Gover-
no e o setor privado para se atingirem os objetivos do Plano Brasil Maior? ................................................... 03
5) Quais foram as medidas j anunciadas pelo Governo em relao ao Plano Brasil Maior? .............................. 06
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior? .................................. 09
Conceitos Gerais
7) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria bsica de uma empresa?......................................... 10
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de clculo da contribuio
previdenciria patronal? ................................................................................................................................... 11
9) Quais foram as contribuies previdencirias patronais substitudas pela contribuio previdenciria sobre a
receita bruta, conforme a Lei n 12.546/2011? ................................................................................................ 11
10) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente ao GIIL-RAT (antigo SAT)? ....................................... 12
11) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os critrios estabelecidos
na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente a outras entidades e fundos (terceiros)? ................ 12
12) Quais so os setores da economia abrangidos pela Lei n 12.546/2011 no tocante desonerao da folha de
pagamento? .................................................................................................................................................... 12
13) Como as empresas enquadradas nas atividades da Lei n 12.546/2011 devero efetuar o recolhimento de
suas contribuies? ......................................................................................................................................... 13
14) Tendo em vista a substituio da contribuio previdenciria patronal de 20% sobre a folha de paga-
mento pela contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta para as empresas que desenvolvam
as atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011, como devero ser prestadas tais informaes atravs do
Sep/GFIP? ..................................................................................................................................................... 13
15) Tendo em vista que no sero prestadas informaes no Sep/GFIP relativas ao recolhimento da contribui-
o previdenciria patronal efetuado atravs de Darf (tendo por base a receita bruta conforme os critrios
estabelecidos na Lei n 12.546/2011), de que forma ser informado tal recolhimento? ................................ 14
16) Desde que data as empresas passaram a ter o recolhimento da contribuio previdenciria na forma previs-
ta na Lei n 12.546/2011? ................................................................................................................................ 15
17) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da EFD-Contribuies
para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011? .................................................................................. 16
18) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento quando desenvolve
atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011? ....................................................................................... 17
19) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previdenciria patronal rela-
tiva ao 13 salrio? ........................................................................................................................................... 20
20) As empresas que no tinham recolhimento de contribuio previdenciria apurada sobre folha de paga-
mento, em decorrncia de no possurem empregados e de seus scios no retirarem pr-labore, esto
sujeitas a efetuar o recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta caso sua atividade
esteja abrangida pelas atividades mencionadas na Lei n 12.546/2011? ......................................................... 21
21) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011? ........................................ 22
22) Qual o conceito de vendas canceladas e descontos incondicionais para efeitos da aplicao da
Lei n 12.546/2011? ......................................................................................................................................... 24
23) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n 12.546/2011? .................... 26
Plano Brasil Maior
2 Desonerao da Folha de Pagamento
24) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e que tambm efe-
tuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado sobre a folha de pagamento, devero
ser abatidos do clculo do mesmo as vendas canceladas e os descontos incondicionais?............................ 27
Situaes Especcas
25) Quais so as atividades enquadradas como Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e
Comunicao (TIC) para efeitos da Lei n 12.546/2011? .................................................................................. 29
26) Qual o conceito de receita bruta no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria prevista na
Lei n 12.546/2011, em relao s empresas do setor hoteleiro? ................................................................... 29
27) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona Franca de Manaus
(ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011? ..................................................................................... 32
28) Empresa que revende produtos enquadrados na Classicao TIPI abrangida pelo recolhimento da receita
bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situao: a) parte dos produtos fabricada no
exterior, importada e revendida; e b) parte dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no
diretamente pela empresa, mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com forneci-
mento de todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a aplicao da
Lei n 12.546/2011? ......................................................................................................................................... 33
29) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011? ............................ 35
30) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para uso prprio. Diante dessa
situao, se aplicar a substituio da contribuio previdenciria da folha de pagamento da obra pela con-
tribuio previdenciria apurada sobre a receita bruta? .................................................................................. 36
31) No tocante ao recolhimento previdencirio referente a processos trabalhistas, como a empresa dever
proceder caso esteja abrangida pela regra do recolhimento da contribuio previdenciria patronal sobre a
receita bruta, de acordo com os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011? ............................................ 37
Obrigaes Acessrias (GFIP, EFD-Contribuies e DCTF)
32) Qual a verso atual da EFD-Contribuies no tocante s informaes do Bloco P? ....................................... 39
33) Quando se inicia o prazo para transmisso da EFD-Contribuies para o Sped? ........................................... 40
34) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 desde dezembro/2011, contudo sem faturamento da atividade
enquadrada em maro, ter de entregar a EFD? Caso no esteja obrigada, poder entregar facultativa-
mente? ............................................................................................................................................................ 41
35) Qual a multa prevista pela no entrega da EFD-Contribuies no prazo? E no caso de reticao? .............. 42
36) Como dever ser recolhida a multa caso a EFD-Contribuies no tenha sido entregue no prazo? ............... 44
37) No tocante EFD-Contribuies, caso ocorram inconsistncias geradas no Bloco M quando do preenchi-
mento do Bloco P, como a empresa dever proceder? ................................................................................... 45
38) Como proceder no caso de as vendas canceladas e os descontos incondicionais ultrapassarem o valor da
receita bruta em relao EFD-Contribuies? .............................................................................................. 45
- Legislao e estudo realizado ........................................................................................................................ 46
PLANO BRASIL MAIOR
INTRODUO (*)
(*) Informaes extradas do site http://www.brasilmaior.mdic.gov.br
1) No que consiste o Plano Brasil Maior?
O Plano Brasil Maior a poltica industrial, tecnolgica e de comrcio exterior do atual
Governo federal.
2) Quais so os objetivos que se pretende alcanar atravs do Plano Brasil Maior?
So objetivos do Plano Brasil Maior:
a) sustentar o crescimento econmico inclusivo em um contexto econmico
adverso; e
b) fazer com que o Pas saia da crise internacional em melhor posio do que entrou,
o que resultaria em uma mudana estrutural da sua insero na economia mundial.
3) De que forma o Governo federal quer atingir os objetivos do Plano Brasil Maior men-
cionados?
Atravs da adoo de medidas importantes de desonerao dos investimentos e das
exportaes para iniciar o enfrentamento da apreciao cambial, de avano do crdito e
aperfeioamento do marco regulatrio da inovao, de fortalecimento da defesa comercial
e ampliao de incentivos fiscais e facilitao de financiamentos para agregao de valor
nacional e competitividade das cadeias produtivas.
4) Quais sero as diretrizes a serem seguidas em relao aos projetos e programas
acordados entre o Governo e o setor privado para atingirem os objetivos do Plano Brasil
Maior?
No mbito da dimenso setorial, sero construdos projetos e programas acordados
entre o Governo e o setor privado, tendo como referncia as seguintes diretrizes:
a) Diretriz Estruturante 1 - Fortalecimento das cadeias produtivas:
Enfrentamento do processo de substituio da produo nacional em setores industriais
intensamente atingidos pela concorrncia das importaes. Busca aumentar a eficincia
produtiva das empresas nacionais, aumentar a agregao de valor no prprio Pas e coibir
prticas desleais de competio.
Plano Brasil Maior
Ex: plsticos; calados e artefatos; txtil e confeces; mveis; brinquedos; higiene
pessoal, perfumaria e cosmticos; servios de apoio produo;
b) Diretriz Estruturante 2 - Ampliao e criao de novas competncias tecnolgicas
e de negcios:
Incentivo a atividades e empresas com potencial para ingressar em mercados dinmicos
e com elevadas oportunidades tecnolgicas e uso do poder de compra do setor pblico
para criar negcios intensivos em conhecimento e escala.
Ex: bens de capital; Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC); qumica-petroqumica;
aeronutica e espacial; complexo da defesa; complexo industrial da sade;
c) Diretriz Estruturante 3 - Desenvolvimento das cadeias de suprimento em ener-
gias:
Aproveitamento de oportunidades ambientais e de negcios na rea de energia, para
que o Pas ocupe lugar privilegiado entre os maiores fornecedores mundiais de energia
e de tecnologias, bens de capital e servios associados. As prioridades abrangem
oportunidades identificadas em petrleo e gs e em energias renovveis, como as
obtidas atravs de etanol, ar, sol e carvo vegetal.
Ex: petrleo e gs; bioetanol e energias renovveis;
d) Diretriz Estruturante 4 - Diversificao das exportaes (mercados e produtos) e
internacionalizao corporativa, com foco nos seguintes objetivos:
- promoo de produtos manufaturados de tecnologias intermedirias e de fronteira
intensivos em conhecimento;
- aprofundamento do esforo de internacionalizao de empresas via diferenciao de
produtos e agregao de valor;
- enraizamento de empresas estrangeiras e estmulo instalao de centros de Pesquisa
e Desenvolvimento (P&D) no Pas.
Ex: complexo da sade; TIC; complexo da defesa; e
e) Diretriz Estruturante 5 - Consolidao de competncias na economia do
conhecimento natural:
Utilizao dos avanos proporcionados pela economia do conhecimento para ampliar
o contedo cientfico e tecnolgico dos setores intensivos em recursos naturais,
permitindo que o Pas aproveite as vantagens na produo de commodities para avanar
na diferenciao de produtos.
Ex: comrcio atacadista e varejista; logstica e servios pessoais direcionados ao
consumo das famlias; servios de apoio produo.
J quanto dimenso sistmica, destina-se a orientar aes que visam,
sobretudo:
- reduzir custos, acelerar o aumento da produtividade e promover bases mnimas de
isonomia para as empresas brasileiras em relao a seus concorrentes internacionais; e
- consolidar o sistema nacional de inovao por meio da ampliao das competncias
cientficas e tecnolgicas e sua insero nas empresas.
Plano Brasil Maior
Essa dimenso articula-se com a dimenso estruturante e constituda pelos seguintes
grandes temas:
a) comrcio exterior - Inclui objetivos de curto, mdio e longo prazo:
- melhoria nos instrumentos financeiros e tributrios de estmulo s exportaes;
- defesa comercial, consolidao e harmonizao de regras tarifrias;
- facilitao do comrcio;
- estmulo internacionalizao de empresas nacionais visando ampliao de mercados
e ao acesso a novas tecnologias; e
- atrao de centros P&D de empresas estrangeiras para o Pas;
b) incentivo ao investimento - Objetiva a reduo do custo do investimento por
meio de instrumentos financeiros, tributrios e regulatrios que:
- ofeream prazos e juros compatveis com os nveis internacionais no financiamento de
longo prazo;
- eliminem ou reduzam substantivamente os encargos tributrios sobre o investi-
mento; e
- promovam a modernizao e a simplificao dos procedimentos de registro e
legalizao de empresas;
c) incentivo inovao - As polticas em curso devem ser aprofundadas, buscando
maior insero em reas tecnolgicas avanadas, o que envolve estratgias de
diversificao de empresas domsticas e criao de novas. A Estratgia Nacional
de Cincia, Tecnologia e Inovao (ENCTI) 2011-2014, do Ministrio da Cincia e
Tecnologia (MCT), constituir a base dos estmulos inovao do Plano Brasil
Maior;
d) formao e qualificao profissional - A demanda por mo de obra qualificada
cresce a taxas superiores s do crescimento da economia, e o perfil da formao
profissional precisa se adequar s necessidades de crescimento baseado na
inovao. O plano apoia-se em 3 programas federais voltados para o ensino
tcnico profissionalizante e de estmulo s engenharias:
- Programa Nacional de Acesso Escola Tcnica (Pronatec);
- Plano Nacional Pr-Engenharia; e
- Programa Cincia sem Fronteiras.
Adicionalmente, o Senai/CNI, com apoio do Governo federal, inicia um grande esforo de
ampliao e construo de novos centros de pesquisa e de formao profissionalizante
conforme as novas necessidades da indstria nacional;
e) produo sustentvel - Orienta o estabelecimento de estratgias e aes, entre
elas:
- ecodesign, em busca de melhorias de produtos e processos para a produo mais
limpa;
- construo modular para a reduo de resduos em obras de construo civil;
Plano Brasil Maior
- definio de critrios de sustentabilidade para edificaes;
- apoio ao desenvolvimento de cadeias de reciclagem (em consonncia com a Poltica
Nacional de Resduos Slidos);
- desenvolvimento regional sustentvel a partir de competncias e recursos disponveis
localmente; e
- estmulos ao desenvolvimento e adoo de fontes renovveis de energia pela
indstria (em consonncia com a Poltica Nacional de Mudana do Clima e com a Poltica
Nacional de Energia);
f) competitividade de pequenos negcios - O Plano Brasil Maior contempla o apoio
ao microempreendedor individual (MEI) e s micro e pequenas empresas
(MPE) por meio de:
- ampliao do acesso ao crdito para capital de giro e investimento; e
- preferncia local nas compras pblicas;
g) aes especiais em desenvolvimento regional - Visam inserir o Plano Brasil Maior
em todas as Unidades da Federao por meio da articulao entre agentes
pblicos e privados:
- Poltica Nacional de Desenvolvimento Regional (PNDR) coordenada pelo Ministrio da
Integrao Nacional (MI);
- Territrios da Cidadania (Ministrio do Desenvolvimento Agrrio - MDA);
- Grupo de Trabalho Permanente para Arranjos Produtivos Locais (GTP-APL/MDIC);
- Rede Nacional de Informaes sobre Investimentos (Renai/MDIC); e
- Rede Nacional de Poltica Industrial (Renapi/ABDI);
h) bem-estar do consumidor - Ampliao da oferta de bens e servios ao consumidor
por meio de:
- acessibilidade e comodidade, com crdito mais adequado ao consumidor;
- conformidade a padres e normas mundiais, em especial na sade, segurana e
sustentabilidade ambiental; e
- ampliao da variedade de produtos e servios, melhoria logstica e maior eficincia na
cadeia de suprimentos; e
i) condies e relaes de trabalho - Orientam o estabelecimento de estratgias e
aes associadas s condies de trabalho.
5) Quais foram as medidas anunciadas pelo Governo em relao ao Plano Brasil
Maior?
Seguem os quadros relativos s medidas j anunciadas pelo Governo no tocante ao
Plano Brasil Maior:
Plano Brasil Maior
Plano Brasil Maior
Plano Brasil Maior
6) Quais so as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil Maior?
Segue quadro com as metas pretendidas pelo Governo federal atravs do Plano Brasil
Maior:
PLANO BRASIL MAIOR
CONCEITOS GERAIS
7) Qual a base de clculo da contribuio previdenciria bsica de uma empresa?
Em regra, a contribuio previdenciria patronal bsica tem por base de clculo o
total da remunerao paga, devida ou creditada aos segurados e s demais pessoas fsicas
a seu servio, mesmo sem vnculo empregatcio. Portanto, a incidncia da contribuio
previdenciria patronal se d sobre o valor da mo de obra (folha de pagamento).
Nesse sentido, determina a Constituio Federal, em seu art. 195:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio,
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes
sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
[...]
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso
da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
[...]
6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps
decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado,
no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
[...]
12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies
incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no-cumulativas.
13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou
parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou
o faturamento.
Por sua vez, a Lei n 8.212/1991, que, entre outras providncias, institui o Plano de
Custeio da Seguridade Social, dispe que a contribuio previdenciria bsica, a cargo da
empresa, incide sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhe prestem
servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as
gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo tempo disposio
Plano Brasil Maior
do empregador ou tomador de servios, nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de
conveno ou acordo coletivo de trabalho ou sentena normativa.
Observa-se, portanto, que a contribuio previdenciria patronal bsica tem por base a
remunerao do trabalho, seja ele do empregado, do trabalhador avulso, do empresrio, dos
autnomos etc.
8) Quais foram as alteraes que o Plano Brasil Maior fez surgir em relao base de
clculo da contribuio previdenciria patronal?
Inicialmente, a Medida Provisria n 540/2011, publicada no DOU 1 de 03.08.2011,
retificada no de 05.08.2011, cujo prazo de vigncia foi prorrogado pelo perodo de 60 dias, por
meio do Ato do Congresso Nacional n 39/2011, e que foi convertida na Lei n 12.546/2011,
determinou que, desde 1.12.2011 at 31.12.2014, a contribuio previdenciria patronal
bsica de 20% calculada sobre o total da folha de pagamento de empregados, trabalhadores
avulsos e contribuintes individuais das empresas que prestam exclusivamente os servios
de Tecnologia da Informao (TI) e Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) ser
substituda pela aplicao da alquota de 2,5% sobre o valor da receita bruta, excludas as
vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. E, no tocante a empresas
relacionadas a outros setores da economia discriminados no texto da Medida Provisria
mencionada, se adotou o mesmo procedimento, s tendo diferena no tocante alquota a
ser aplicada, que ser de 1,5%.
Ocorre que a Medida Provisria n 563/2012, convertida no Projeto de Lei de Converso
n 18/2012, que se converteu na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de 18.09.2012,
determinou que, desde 1.08.2012 at 31.12.2014, empresas de vrios setores da economia
tero a contribuio previdenciria de 20% calculada sobre o total da folha de pagamento de
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais, substituda pela aplicao das
alquotas de 1% ou 2%, conforme o caso, sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas
canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Assim, ocorreu uma reduo de 0,5%
sobre as alquotas previstas na Medida Provisria n 540/2011, alm de uma ampliao dos
setores da economia abrangidos por tal substituio da forma de recolhimento.
9) Quais foram as contribuies previdencirias patronais substitudas pela contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, conforme a Lei n 12.546/2011?
Conforme os arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, a contribuio previdenciria sobre a
receita bruta substitui as seguintes contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212/1991:
a) 20% sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que
lhe prestem servios, destinadas a retribuir o trabalho, qualquer que seja a sua
forma, inclusive as gorjetas, os ganhos habituais sob a forma de utilidades e os
adiantamentos decorrentes de reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente
prestados, quer pelo tempo disposio do empregador ou tomador de servios,
nos termos da lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de
trabalho ou sentena normativa; e
b) 20% sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas a qualquer ttulo, no
decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhe prestem servios.
Plano Brasil Maior
Portanto, as empresas que passaram a recolher a contribuio previdenciria sobre
a receita bruta, no perodo mencionado na Lei n 12.546/2011, no tero de recolher a
contribuio previdenciria patronal bsica correspondente a 20% sobre os valores pagos aos
empregados, trabalhadores avulsos, empresrios (pr-labore) e autnomos.
10) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme
os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente ao
GIIL-RAT (antigo SAT)?
No. As empresas enquadradas nas atividades previstas na Lei n 12.546/2011 devero
continuar a calcular o GIIL RAT (antigo SAT) sobre a folha de pagamento dos empregados a
seu servio, tendo em vista que a substituio prevista na referida Lei foi apenas em relao
aos 20% sobre a folha de pagamento, no substituindo o recolhimento em questo.
11) A contribuio previdenciria patronal calculada sobre a receita bruta, conforme os
critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011, alterar o recolhimento referente a outras
entidades e fundos (Terceiros)?
No. As empresas enquadradas nas atividades previstas na Lei n 12.546/2011 devero
continuar a calcular a contribuio destinada a outras entidades e fundos (Terceiros) sobre a
folha de pagamento dos empregados a seu servio, tendo em vista que a substituio prevista
na referida Lei foi apenas em relao aos 20% sobre a folha de pagamento, no substituindo
o recolhimento em questo.
12) Quais so os setores da economia abrangidos pela Lei n 12.546/2011 no tocante
desonerao da folha de pagamento?
A Lei n 12.546/2011 trouxe a previso que a contribuio previdenciria patronal
dever ser apurada sobre a receita bruta em substituio ao recolhimento da contribuio
previdenciria patronal bsica de 20% calculada sobre a folha de pagamento, conforme os
critrios estabelecidos no texto legal mencionado, para os seguintes setores da economia:
Setor Segmento
AIquota xada
(em %)
Indstria BK mecnico 1
Indstria Material eltrico 1
Indstria Couro e calados 1
Indstria Autopeas 1
Indstria Confeces 1
Indstria Txtil 1
Indstria Plsticos 1
Indstria Mveis 1
Indstria Fabricao de avies 1
Indstria Fabricao de navios 1
Indstria Fabricao de nibus 1
Servios Call center 2
Servios Design houses 2
Servios Hotis 2
Servios TI & TIC 2
Saliente-se que, atravs da Medida Provisria n 563/2012, convertida no Projeto de Lei
de Converso n 18/2012, que se converteu na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de
Plano Brasil Maior
18.09.2012, ampliaram-se os setores da economia abrangidos pela contribuio em questo,
tambm se aplicando para as seguintes atividades econmicas:
Setor Segmento
AIquota xada
(em %)
Indstria Pescado 1
Indstria Pes e massas 1
Indstria Frmacos e medicamentos 1
Indstria Equipamentos mdicos e odontolgicos 1
Indstria Bicicletas 1
Indstria Pneus e cmaras de ar 1
Indstria Papel e celulose 1
Indstria Vidros 1
Indstria Foges, refrigeradores e lavadoras 1
Indstria Cermicas 1
Indstria Pedras e rochas ornamentais 1
Indstria Tintas e vernizes 1
Indstria Construo metlica 1
Indstria Equipamento ferrovirio 1
Indstria Fabricao de ferramentas 1
Indstria Fabricao de forjados de ao 1
Indstria Parafusos, porcas e treflados 1
Indstria Brinquedos 1
Indstria Instrumentos ticos 1
Servios Suporte tcnico informtica 2
Servios Manuteno e reparao de avies 1
Transporte Transporte areo 1
Transporte Transporte martimo, fuvial e naveg. apoio 1
Transporte Transporte rodovirio coletivo 2
13) Como as empresas enquadradas nas atividades da Lei n 12.546/2011 devero
efetuar o recolhimento de suas contribuies?
As contribuies previdencirias patronais incidentes sobre a receita bruta referidas nos
art. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011 devero ser recolhidas em Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (Darf) conforme disposto nos Atos Declaratrios Executivos Codac ns 86,
93/2011 e 47/2012, nos seguintes cdigos de recolhimento:
a) 2985 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Servios; e
b) 2991 - Contribuio Previdenciria Sobre Receita Bruta - Indstria.
J as demais contribuies previdencirias (ex.: valores descontados de empregados,
contribuintes individuais, RAT, terceiros etc.) permanecem com o recolhimento da forma
aplicvel s empresas em geral, atravs de Guia da Previdncia Social (GPS), no havendo, em
relao GPS, nenhuma alterao quanto aos cdigos que a empresa utilizava anteriormente
entrada em vigor da Lei n 12.546/2011.
14) Tendo em vista a substituio da contribuio previdenciria patronal de 20% sobre
a folha de pagamento pela contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta
para as empresas que desenvolvam as atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011,
como devero ser prestadas tais informaes atravs do Sefip/GFIP?
Plano Brasil Maior
Conforme o Ato Declaratrio Executivo Codac n 93/2011, a empresa dever proceder
da seguinte forma:
- Os valores de contribuio previdenciria patronal calculados pelo Sefip/GFIP ou
a diferena relativa contribuio previdenciria patronal entre o valor calculado
pelo Sefip/GFIP, para as empresas que desenvolvem outras atividades alm das
enquadradas na Lei n 12.546/2011 (e que estaro demonstrados no Comprovante
de Declarao das Contribuies a Recolher Previdncia Social nas linhas
Empregados/Avulsos e Contribuintes Individuais, abaixo do ttulo Empresa),
devero ser informados no campo Compensao;
- A Guia da Previdncia Social (GPS) gerada pelo Sefip/GFIP dever ser desprezada,
devendo ser preenchida GPS com os valores efetivamente devidos sobre os fatos
geradores declarados em GFIP;
- Por fim, os relatrios gerados pelo Sefip, Relatrio de Valor de Reteno, Relatrio
de Compensaes e Relatrio de Reembolso, devem ser desprezados e mantidos
demonstrativos de origem do crdito para fins de fiscalizao e/ou pedido de
reembolso/restituio/compensao.
Por exemplo, uma empresa que desenvolve apenas atividade abrangida pela Lei n
12.546/2011 dever preencher o campo Compensao da GFIP com o total dos 20% sobre
a folha de pagamento que deixar de recolher em virtude do recolhimento da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, conforme o previsto na Lei n 12.546/2011.
J as empresas que desenvolvem outras atividades devero lanar como compensao
o valor da contribuio que deixar de recolher sobre a folha de pagamento, conforme o
clculo de reduo previsto na Lei n 12.546/2011.
Ressalte-se, por fim, que, no tocante ao recolhimento da contribuio previdenciria
patronal efetuado atravs de Darf (tendo por base a receita bruta conforme os critrios
estabelecidos na Lei n 12.546/2011), no ser prestada nenhuma informao atravs do
Sefip/GFIP.
15) Tendo em vista que no sero prestadas informaes no Sefip/GFIP relativas ao
recolhimento da contribuio previdenciria patronal efetuado atravs de Darf (tendo
por base a receita bruta conforme os critrios estabelecidos na Lei n 12.546/2011), de
que forma ser informado tal recolhimento?
Conforme a Instruo Normativa RFB n 1.110/2010, devero apresentar a Declarao
de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal (DCTF Mensal), desde que tenham
dbitos a declarar, entre outras, as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as
equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz.
A referida Instruo Normativa estabelece que a DCTF conter informaes relativas
contribuio previdenciria sobre a receita bruta de que tratam os arts. 7 e 8 da Lei n
12.546/2011.
Portanto, a DCTF, verso atual (2.4A), est atualizada para receber as informaes da
contribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta, e as empresas enquadradas nas
atividades da Lei n 12.546/2011 esto obrigadas a prest-las.
Plano Brasil Maior
Por sua vez, a Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 regulou a Escriturao Fiscal Digital
da contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(Cofins) e da contribuio previdenciria sobre a receita (EFD-Contribuies), estabelecendo
que ficam obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies, nos termos do art. 16 da Lei
n 9.779/1999 e do art. 2 do Decreto n 6.022/2007, em relao contribuio previdenciria
sobre a receita, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades relacionadas nos arts. 7
e 8 da Lei n 12.546/2011.
Ou seja, tambm sero prestadas, atravs da EFD-Contribuies (verso 2.0.1.A), as
informaes referentes contribuio previdenciria sobre a receita bruta, as quais sero
prestadas no Bloco P da EFD-Contribuies.
16) Desde que data as empresas passaram a ter o recolhimento da contribuio previ-
denciria na forma prevista na Lei n 12.546/2011?
Vigncia: dezembro/2011:
a) empresas que j constavam da Medida Provisria n 540/2011:
- empresas exclusivas de TI e TIC;
- empresas enquadradas nos incisos I e II do art. 8 da Lei n 12.546/2011 (mesmo quando
tiverem atividades no abrangidas pela Lei n 12.546/2011);
Vigncia: abril/2012:
b) empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011:
- empresas de TI e TIC que desenvolvem outras atividades;
- empresas de call center (entendimento que abrangeria todas as empresas de call center,
e no somente aquelas que atuem na rea de TI e TIC - necessidade de confirmao
perante a RFB);
- empresas enquadradas nos incisos III a V do art. 8 da Lei n 12.546/2011;
Vigncia: agosto/2012:
c) empresas abrangidas pelos recolhimentos a contar da Medida Provisria n
563/2012:
- empresas que exercem atividades de concepo, desenvolvimento ou projeto de
circuitos integrados;
- empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao
Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) 2.0;
- empresas constantes do Anexo I do Decreto n 7.828/2012;
Vigncia: janeiro/2013:
d) as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0:
- empresas: - de manuteno e reparao de aeronaves, motores, componentes e
equipamentos correlatos; - de transporte areo de carga; - de transporte areo de passa-
Plano Brasil Maior
geiros regular; - de transporte martimo de carga na navegao de cabotagem; - de trans-
porte martimo de passageiros na navegao de cabotagem; - de transporte martimo
de carga na navegao de longo curso; - de transporte martimo de passageiros na
navegao de longo curso; - de transporte por navegao interior de carga; - de transporte
por navegao interior de passageiros em linhas regulares; e - de navegao de apoio
martimo e de apoio porturio;
- empresas constantes do Anexo II do Decreto n 7.828/2012;
- empresas constantes do Anexo da Medida Provisria n 582/2012.
Fundamentao legal: art. 7, III, art. 8, 3 e 4, e art. 52 da Lei n 12.546/2011, com redao dada
pela Lei n 12.715/2012; arts. 53 e 54 da Medida Provisria n 563/2012, convertida na Lei n 12.715/2012; art.
78 da Lei n 12.715/2012; arts. 2 e 3, Anexos I e II, do Decreto n 7.828/2012; arts. 2 e 20 e Anexo da Medida
Provisria n 582/2012.
17) Com base na questo anterior, desde que data passou a ser obrigatria a entrega da
EFD-Contribuies para as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
Conforme a Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-Contribuies ser
transmitida mensalmente ao Sped at o 10 dia til do 2 ms subsequente ao que se
refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou
parcial.
E, em decorrncia da EFD-Contribuies ter sido instituda pela Instruo Normativa
mencionada, desde maro/2012, se aplicam as seguintes datas:
a) empresas que j constavam da Medida Provisria n 540/2011:
- empresas exclusivas de TI e TIC;
- empresas enquadradas nos incisos I e II do art. 8 da Lei n 12.546/2011 (mesmo quando
tiverem atividades no abrangidas pela Lei n 12.546/2011).
Entrega da EFD-Contribuies desde maio/2012;
b) empresas que foram abrangidas pela Lei n 12.546/2011:
- empresas de TI e TIC que desenvolvem outras atividades;
- empresas de call center;
- empresas enquadradas nos incisos III a V do art. 8 da Lei n 12.546/2011.
Entrega da EFD-Contribuies desde junho/2012;
c) empresas abrangidas pelos recolhimentos a contar da Medida Provisria n
563/2012:
- empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao
Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) 2.0;
- empresas constantes do Anexo I do Decreto n 7.828/2012.
Entrega da EFD-Contribuies a partir de outubro/2012.
d) empresas sujeitas as regras de desonerao a partir de janeiro/2013, conforme os
critrios da Lei n 12.715/2012, do Decreto n 7.828/2012 e da Medida Provisria n
582/2012.
Entrega da EFD-Contribuies a partir de maro/2013.
Plano Brasil Maior
18) Como a empresa deve proceder no tocante aos clculos sobre a folha de pagamento
quando desenvolve atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011?
O art. 9 da Lei n 12.546/2011, com a redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim
expressa:
Art. 9
[...]
1 No caso de empresas que se dedicam a outras atividades, alm das previstas nos
arts. 7 e 8, at 31 de dezembro de 2014, o clculo da contribuio obedecer:
I - ao disposto no caput desses artigos quanto parcela da receita bruta correspondente
s atividades neles referidas; e
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuio
a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos produtos de
que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total, apuradas no ms.
Para melhor entendimento do procedimento a ser adotado, seguem alguns exemplos do
clculo a ser realizado em relao contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento:
dados iniciais:
- folha de pagamento total (abrangendo os empregados que desenvolvem as atividades
abrangidas bem como as no abrangidas: ..........................................R$ 80.000,00;
- receita bruta total: ..............................................................................R$ 200.000,00;
- receita bruta da atividade de TI: ......................................................... R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade no abrangida pela Lei n 12.564/2011: .... R$ 100.000,00.
formas de clculo:
I)
1 passo: receita bruta da atividade no abrangida receita bruta total:
100.000,00 200.000,00 = 0,5.
2 passo: alquota da previdncia (sem porcentagem) X percentual obtido no 1 clculo:
20 X 0,5 = 10
(portanto, a alquota a ser aplicada sobre a folha de 10%).
3 passo: valor da folha X alquota encontrada no clculo anterior:
R$ 80.000,00 X 10% = R$ 8.000,00
(valor a ser recolhido de Previdncia Social sobre a folha de pagamento).
II)
100.000,00 200.000,00 = 0,5.
2 passo: clculo normal da folha, aplicando a alquota de 20%:
R$ 80.000,00 X 20% = R$ 16.000,00.
Plano Brasil Maior
3 passo: multiplicao da contribuio previdenciria de 20% sobre o percentual obtido
no 2 clculo:
R$ 16.000,00 X 0,5 = R$ 8.000,00
III)
1 passo: utilizao de regra de 3:
receita bruta total da empresa ...........................................= 100%
receita bruta da atividade no enquadrada .........................= X%
Assim:
R$ 200.000,00 ....................................................................= 100%
R$ 100.000,00 ....................................................................= X%
Fazendo a regra de 3:
X = R$ 100.000,00 x 100
R$ 200.000,00
X = 10.000.000 200.000
X = 50 %
2 passo: apurao da contribuio previdenciria sobre a folha de pagamento:
R$ 80.000,00 X 20% = R$ 16.000,00.
3 passo: aplicao do percentual encontrado na regra de 3 sobre o valor da contribuio
previdenciria:
R$ 16.000,00 X 50% = R$ 8.000,00
Saliente-se que, no tocante s empresas que desenvolvem outras atividades no
abrangidas na Lei n 12.546/2011, caso em determinado ms no tenha receita bruta da
atividade abrangida na Lei n 12.546/2011, sero recolhidos integralmente os 20%.
Pode-se comprovar tal recolhimento utilizando-se o 1 exemplo de clculo:
- folha de pagamento total (incluindo os empregados que desenvolvem as atividades
abrangidas, bem como as no abrangidas): ........................................ R$ 80.000,00
- receita bruta total: ............................................................................... R$ 200.000,00
- receita bruta da atividade de TI: .......................................................... R$
- receita bruta da atividade no abrangida pela
- Lei n 12.564/2011: ............................................................................... R$ 200.000,00
Plano Brasil Maior
200.000,00 200.000,00 = 1,0.
2 passo: alquota da previdncia (sem porcentagem) X percentual obtido no 1 clculo:
20 X 1,0 = 20
(portanto, a alquota a ser aplicada sobre a folha ser os mesmos 20%).
3 passo: valor da folha x alquota encontrada no clculo anterior:
R$ 80.000,00 X 20% = R$ 16.000,00
Fundamentao legal: art. 9, 1, da Lei n 12.546/2011, com redao da Lei n 12.715/2012.
Importante:
Ressaltamos que, com a publicao da Lei n 12.715/2012, ocorrida em 18.09.2012,
houve uma alterao em relao aos critrios de clculo mencionados, conforme a
percentagem do faturamento das atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011 e das
atividades no abrangidas.
Para melhor entendimento, seguem exemplos nesse sentido:
Art. 7 da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012:
Empresa de TI (atividade enquadrada) que desenvolve tambm atividade de revenda de
programas de computador (atividade no enquadrada).
1 caso:
- receita bruta total: R$ 100.000,00;
- receita bruta da atividade enquadrada: R$ 80.000,00 (80%);
- receita bruta da revenda: R$ 20.000,00 (20%).
Nesse caso, tendo em vista a atividade de revenda ter ficado inferior a 95% do valor
total da receita bruta, sobre os R$ 80.000,00 se calcularo os 2% e haver o clculo da
atividade mista, que ser:
(R$ 20.000,00 R$ 100.000,00) x 20 = 4%.
Assim, sobre a folha de pagamento, se aplicar a alquota de 4%.
Fundamento legal: art. 9, 1, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012.
2 caso:
- receita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 96.000,00 (96%).
Plano Brasil Maior
No se aplicar a desonerao tendo em vista que a receita bruta da atividade de
revenda de computadores foi igual/superior a 95% da receita bruta total da empresa. Nesse
caso, se calcularo apenas os 20% sobre a folha de pagamento.
Fundamento legal: art. 7, 2, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012.
3 caso:
- receita bruta da revenda (apenas revenda, distribuio ou representao de programas
de computador): R$ 2.000,00 (2%).
Nesse caso, no haver o clculo da reduo, se aplicando os 2% sobre o total da
receita bruta, ou seja, 2% de R$ 100.000,00 = R$ 2.000,00.
Fundamentao legal: art. 9, 5 e 6, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012,
art. 2, 3, II, art. 3, 2, II, alnea a, e art. 6, 3 e 4, do Decreto n 7.828/2012.
19) Em decorrncia da Lei n 12.546/2011, como dever ser apurada a contribuio previ-
denciria patronal relativa ao 13 salrio?
O art. 9, 3, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Medida Provisria n
563/2012, a qual foi convertida no Projeto de Lei de Converso n 18/2012 e, posteriormente,
na Lei n 12.715/2012, publicada no DOU 1 de 18.09.2012, assim expressava:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos em que a empresa no contribuir nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, as contribuies previstas no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991,
incidiro sobre o dcimo terceiro salrio.
A interpretao que deve ser adotada em relao ao pargrafo mencionado que,
havendo empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde abril/2012
e outras desde agosto/2012, em relao aos meses em que a Lei no estava em vigncia para
a empresa, essa dever recolher os 20% da folha de pagamento do 13 salrio em relao aos
avos do perodo mencionado.
Assim, as empresas que passaram a recolher sobre a receita bruta desde abril/2012
recolhero os 20% sobre a folha de pagamento de 13 salrio referente aos avos de janeiro at
maro/2012. Por sua vez, as empresas que passaram a recolher sobre a receita bruta desde
agosto/2012 recolhero os 20% sobre os avos de 13 salrio no tocante ao perodo de janeiro
at julho/2012.
Ressalte-se que tal posicionamento ficou mais claro na redao da Lei n 12.715/2012,
a qual assim expressa:
Art. 9
[...]
3 Relativamente aos perodos anteriores tributao da empresa nas formas institudas
pelos arts. 7 e 8 desta Lei, mantm-se a incidncia das contribuies previstas no art.
22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, aplicada de forma proporcional sobre o 13
Plano Brasil Maior
(dcimo terceiro) salrio.
J quanto s empresas que exeram atividades enquadradas na Lei n 12.546/2011 e
atividades no enquadradas, no tocante ao clculo a ser realizado sobre o 13 salrio, a Lei n
12.715/2012 assim dispe:
Art. 9
[...]
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor
da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de
atividades no relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos
produtos de que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total apuradas no ms.
[...]
4 Para fins de clculo da razo a que se refere o inciso II do 1, aplicada ao 13
(dcimo terceiro) salrio, ser considerada a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses
anteriores ao ms de dezembro de cada ano-calendrio.
Assim, como a previso do 4 traz um clculo genrico, no excluindo as empresas
que passaram a ter esse recolhimento no curso do ano (abril ou agosto/2012), entende-se que
o clculo dever ser realizado sempre se levando em conta os 12 meses anteriores ao ms
da incidncia do 13 salrio, conforme o mencionado 4.
J quanto s rescises de contrato de trabalho ocorridas anteriormente a dezembro,
inexiste previso legal de qual procedimento a ser efetuado para o clculo da contribuio
previdenciria perante o 13 salrio no caso mencionado.
Porm, por se tratar de entendimento, em qualquer caso, preventivo verificar o
posicionamento da RFB acerca do assunto.
Fundamentao legal: art. 9, 3 e 4, da Lei n 12.546/2011, na redao dada pela Lei n 12.715/2012;
e art. 7 do Decreto n 7.828/2012.
20) As empresas que no tinham recolhimento de contribuio previdenciria apurada
sobre folha de pagamento, em decorrncia de no possurem empregados e de seus
scios no retirarem pr-labore, esto sujeitas a efetuar o recolhimento da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta caso sua atividade esteja abrangida pelas atividades
mencionadas na Lei n 12.546/2011?
Embora os arts. 7 e 8 mencionem que o recolhimento sobre a receita bruta previsto
na Lei n 12.546/2011 em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art.
22 da Lei n 8.212/91, tal substituio deve ser interpretada no sentido de que as empresas
enquadradas nos artigos em questo obrigatoriamente substituem a base de clculo da folha
de pagamento pela base de clculo da receita bruta, independentemente de haver folha ou
no.
Plano Brasil Maior
Tal posicionamento reforado pelo texto da Soluo de Consulta da RFB n 38/2012,
a qual expressa:
SOLUO DE CONSULTA N 38 de 21 de Maio de 2012
ASSUNTO: Contribuies Sociais Previdencirias
EMENTA: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). O regime da chamada
Contribuio Previdenciria Patronal substitutiva da folha de pagamento, institudo, na
espcie, pelo art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado pela Medida Provisria n 563,
de 2012, obrigatrio para as empresas abrangidas por essas disposies legais, e os
recolhimentos dos valores referentes CPRB devem ser efetuados de forma centralizada
pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais contribuies sociais
incidentes sobre a receita bruta, de modo que a respectiva base de clculo alcana,
inclusive, portanto, a receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas
exeram, exclusivamente, atividade comercial.
Por sua vez, tal posicionamento tambm confirma que, a princpio, caso a empresa no
possua receita bruta da atividade enquadrada na Lei n 12.546/2011 em uma determinada
competncia, no ter a obrigatoriedade de recolher os 20% nesse ms, exceto quando
exercer atividades no enquadradas na Lei n 12.546/2011 (vide observao constante da
questo 12).
Observao:
Ressalte-se que com a publicao do Decreto n 7.828/2012 se confirmou os posi-
cionamentos mencionados, em decorrncia do disposto no art. 4:
Art. 4 As contribuies de que tratam os arts 2 e 3 tm carter impositivo aos
contribuintes que exeram as atividades neles mencionadas.
Pargrafo nico. As empresas que se dedicam exclusivamente s atividades referidas nos
arts. 2 e 3, nos meses em que no auferirem receita, no recolhero as contribuies
previstas nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212/1991.
Fundamentao legal: arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011; art. 4 do Decreto n 7.828/2012; e Soluo de
Consulta RFB n 38/2012.
21) Qual o conceito de receita bruta para efeitos da aplicao da Lei n 12.546/2011?
Os arts. 7 e 8 da Lei n 12.546/2011, bem como o art. 5 do Decreto n 7.828/2012,
mencionam que devero ser excludos da receita bruta da prestao de servios ou da
venda dos produtos enquadrados na Lei os valores de vendas canceladas e os descontos
incondicionais. Da mesma forma, o art. 9 da mesma Lei menciona que a receita bruta deve
ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404/1976 (que
expe que os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados
a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante) e que se exclui
da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes.
Portanto, como definio legal de receita bruta para efeitos da Lei n 12.546/2011, pode-
se dizer que se considerar receita bruta, para apurao da base de clculo da contribuio
previdenciria mencionada:
o total obtido da venda de produtos ou da prestao de servios previstos na Lei n
12.546/2011, sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404, de 15
de dezembro de 1976, e com a reduo dos valores de vendas canceladas, descontos
incondicionais e a receita bruta obtida de exportaes.
Plano Brasil Maior
Ressalte-se, contudo, que, conforme a Soluo de Consulta RFB n 45/2012, apresenta-
se uma conceituao de receita bruta diferente da mencionada, conforme segue:
SOLUO DE CONSULTA N 45 de 14 de Junho de 2012
EMENTA: Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB). Os recolhimentos
dos valores pertinentes chamada Contribuio Previdenciria Patronal substitutiva da
Folha de Pagamentos, instituda, na espcie, pelo art. 8 da Lei n 12.546, de 2011, alterado
pela Medida Provisria n 563, de 2012, devem ser efetuados de forma centralizada
pelo estabelecimento matriz, nos mesmos moldes das demais contribuies sociais
incidentes sobre a receita bruta, de modo que, na respectiva base de clculo, deve ser
includa, portanto, a receita bruta auferida por filiais, ainda que, na hiptese, estas ltimas
exeram, exclusivamente, atividade comercial. Para os fins da citada CPRB, considera-
se receita bruta o valor percebido na venda de bens e servios nas operaes em conta
prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza auferido pela pessoa
jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua classificao contbil, sendo
irrelevante o tipo de atividade exercida pela empresa. Porm, no integram tal base de
clculo: a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) o valor
do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI destacado em nota fiscal, e d) o valor do
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS devido
pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio,
desde que destacado em documento fiscal.
Saliente-se, ainda, que, conforme o Projeto de Lei n 18/2012, o qual foi convertido na
Lei n 12.715/2012, publicada no DOU1 de 18.09.2012, apresentava-se uma conceituao
de receita bruta muito semelhante Soluo de Consulta mencionada, porm ainda
acrescentando novas dedues:
Art. 7 At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
[...]
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1% (um
por cento), em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na
Tipi, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos
no Anexo desta Lei.
[...]
Art. 9
[...]
VI - a receita bruta compreende o valor percebido na venda de bens e servios nas
operaes de conta prpria ou alheia, bem como o ingresso de qualquer outra natureza
auferido pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou de sua
classificao contbil, sendo tambm irrelevante o tipo de atividade exercida pela pessoa
jurdica.
Plano Brasil Maior
[...]
7 Para efeito da determinao da base de clculo, podem ser excludos da receita bruta:
I - as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos;
II - as reverses de provises e as recuperaes de crditos baixados como perda
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido computados como
receita (*);
III - o Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, se includo na receita bruta; e
IV - o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes
de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS,
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio.
Ocorre que, na converso do Projeto de Lei de Converso n 18/2012, quando da
publicao da Lei n 12.715/2012, o inciso VI do art. 9 (conceito de receita bruta) e o 7,
inciso II, do mesmo art. 9 (dedues de valores de reverso de provises e outros do valor
da receita bruta) foram vetados.
Ante o exposto, convm ressaltar que, em decorrncia da Soluo de Consulta apresentar
um critrio diferente ao mencionado na Lei e do Decreto e diante da polmica existente
sobre o tema, orientamos preventivamente a consulta RFB para maiores esclarecimentos
a respeito da questo.
Fundamentao legal: mencionada no texto.
22) Qual o conceito de vendas canceladas e descontos incondicionais para efeitos da
aplicao da Lei n 12.546/2011?
Embora a legislao referente ao recolhimento mencionado no conceitue vendas
canceladas, o subitem 4.1 da Instruo Normativa SRF n 51/1978 (em vigor), a qual disciplina
procedimentos de apurao da receita de vendas e servios, para tributao das pessoas
jurdicas, assim estabelece:
[...]
4.1 Vendas canceladas correspondentes a anulao de valores registrados como receita
bruta de vendas e servios; eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de
venda, ou de resciso contratual, no devem afetar a receita lquida de vendas e servios,
mas sero computados nos resultados operacionais.
Da mesma forma, o subitem 4.2 da mesma Instruo Normativa SRF n 51/1978 assim
conceitua descontos incondicionais:
[...]
4.2 - Descontos incondicionais so parcelas redutoras do preo de vendas, quando
constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem
de evento posterior emisso desses documentos.
Diante de tais conceitos, verificada uma dvida maior no tocante s vendas
canceladas, se essas envolveriam apenas o cancelamento antes do recebimento do produto
Plano Brasil Maior
e o correspondente pagamento ou se tambm abrangeriam a devoluo de mercadoria com
a correspondente devoluo do dinheiro.
Nesse sentido, seguem algumas solues de consulta da RFB referentes ao assunto,
ressaltando-se que as mesmas s tm validade em relao a quem faz a consulta, servindo
apenas como orientao aos demais contribuintes:
n 82 - Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
(19.04.2005)
Ementa: BASE DE CLCULO. EXCLUSO
O conceito de vendas canceladas, para fins de excluso da base de clculo da Cofins,
corresponde anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios,
implicando devoluo de mercadorias anteriormente vendidas.
Por falta de previso legal, o mero inadimplemento no pagamento das obrigaes no
suficiente para a excluso de seu valor da base de clculo dessa contribuio.
Dispositivos Legais: CTN, art. 111; Decreto n 4.524/2002, arts. 2, 10, 22 e 23.
n 83 - Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins
(19.04.2005)
Ementa: BASE DE CLCULO. EXCLUSO
O conceito de vendas canceladas, para fins de excluso da base de clculo da Cofins,
corresponde anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios,
implicando devoluo de mercadorias anteriormente vendidas.
Por falta de previso legal, o mero inadimplemento no pagamento das obrigaes no
suficiente para a excluso de seu valor da base de clculo dessa contribuio.
Dispositivos Legais: CTN, art. 111; Decreto n 4.524/2002, arts. 2, 10, 22 e 23.
Soluo de Consulta n 526 de 13 de Novembro de 2007 - Assunto: contribuio para o
PIS/Pasep
EMENTA: O conceito de vendas canceladas, para fins de identificao de receitas a
excluir da base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep, corresponde anulao de
valores registrados como receita bruta de vendas e servios, implicando ocorrncia de
devoluo das mercadorias anteriormente vendidas. O mero inadimplemento de clientes
no se confunde com cancelamento de vendas, tampouco motivo para a excluso da
base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep dos valores por eles no pagos, dado
inexistir previso legal de tal hiptese.
Soluo de Consulta n 431 de 12 de Novembro de 2009 - Assunto: Simples Nacional
EMENTA: SIMPLES NACIONAL. VENDAS CANCELADAS. DEVOLUO DE MERCADORIAS.
EXCESSO. O valor das vendas canceladas (p.ex., por devoluo de mercadorias)
excludo da base de clculo do Simples Nacional no perodo de apurao em que a
venda foi cancelada. Se, nesse perodo de apurao, o valor das vendas canceladas for,
eventualmente, maior que o da receita bruta submetida incidncia do Simples Nacional,
o valor remanescente poder ser excludo do(s) perodo(s) subseqente(s).
Portanto, verifica-se que as vendas canceladas, para efeito de recolhimento de tributos,
abrange tanto o cancelamento propriamente dito da venda como a devoluo da mercadoria,
com o correspondente ressarcimento dos valores.
Plano Brasil Maior
Isso tambm se confirma pelo Decreto n 4.524/2002 (cujo 2 do art. 22 descrito a
seguir), o qual regulamenta a contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas pessoas
jurdicas em geral e prev que, na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor
da receita bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses subsequentes, o que s
ocorrer no caso de devoluo de mercadorias:
Art. 22
[...]
2 Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms,
o saldo poder ser compensado nos meses subseqentes.
Ressalte-se, contudo, que tal conceituao aplicvel ao recolhimento de outros tributos,
portanto, preventivamente orienta-se o contribuinte ter a confirmao de tal posicionamento
perante a RFB.
Fundamentao legal: Instruo Normativa SRF n 51/1.978, subitens 4.1 e 4.2; solues de consulta
mencionadas na resposta; Decreto n 4.524/2002, art. 22, 2.
23) Como se interpreta a deduo das exportaes nos clculos previstos na Lei n
12.546/2011?
Inicialmente, cabe ressaltar que a Lei n 12.546/2011 possibilita mais de uma inter-
pretao em relao deduo dos valores de exportao nos clculos que as empresas
abrangidas pelo recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta devero
realizar.
Assim, orientamos que a empresa, antes de adotar o procedimento a seguir mencionado,
contate o rgo local da RFB para verificar como proceder quando possuir receitas decorrentes
de exportao.
Feitas as ressalvas que julgamos necessrias, citamos o art. 9 da Lei n 12.546/2011,
com redao dada pela Lei n 12.715/2012, que assim estipula:
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
[...]
II exclui-se da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes;
[...]
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 1991, reduzindo-se o valor da contribuio
a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades no
relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou a fabricao dos produtos de
que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total apuradas no ms.
Ressaltamos que a mesma disposio da Lei n 12.546/2011 consta dos arts. 5 e 6 do
Decreto n 6.828/2012:
Art. 5 Para fins do disposto nos arts. 2 e 3:
Plano Brasil Maior
[]
II - na determinao da base de clculo da contribuio previdenciria sobre a receita,
podero ser excludos:
a) a receita bruta de exportaes;
[]
Art. 6 No caso de empresas que se dediquem a outras atividades, alm das previstas nos
I - ao disposto nos arts. 2 e 3, em relao s receitas referidas nesses artigos; e
II - quanto parcela da receita bruta relativa a atividades cuja contribuio no se sujeita
s substituies previstas nos arts. 2 e 3, ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de
1991, reduzindo-se o valor das contribuies referidas nos incisos I e III do caput do
mencionado art. 22 ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de atividades
no relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 2 ou fabricao dos produtos
de que trata o caput do art. 3 e a receita bruta total.
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, dever ser excluda a receita bruta das exportaes, tendo
em vista principalmente o inciso I do 1. Porm tal excluso no dever ser realizada quando
do clculo da razo entre a receita bruta no enquadrada e a receita bruta total, uma vez que o
inciso II do mesmo pargrafo mencionado no mencionou a excluso desses valores quando
da realizao do clculo previsto em tal inciso.
Da mesma forma, tendo em vista a falta de meno legal expressa sobre o assunto,
a interpretao inicial no sentido de que apenas a exportao direta poder ser deduzida
do clculo da receita bruta, no se aplicando o mesmo critrio quando tal procedimento for
realizado indiretamente (por exemplo, atravs de tradings) ou no caso da exportao ficta
(Decreto n 6.759/2009 e Instruo Normativa SRF n 369/2003).
Entretanto, ressaltamos que tal posicionamento refere-se a uma das possveis
interpretaes dos artigos mencionados, sendo necessrio, portanto, que a empresa que
apresente tais situaes confirme tal procedimento perante o rgo local da RFB, tendo em
vista que podero ocorrer interpretaes diversas das aqui mencionadas.
Fundamentao legal: art. 9, II e 1, incisos I e II, da Lei n 12.546/2011, na redao da Lei n 12.715/2012;
art. 5, II, alnea a; e art. 6, incisos I e II do Decreto n 7.828/2012.
24) No caso de empresas que desenvolvam atividades abrangidas pela Lei n 12.546/2011
e que tambm efetuem atividades no abrangidas, para efeito do redutor a ser aplicado
sobre a folha de pagamento, devero ser abatidos do clculo do mesmo as vendas
canceladas e os descontos incondicionais?
A Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, assim estipula:
Art. 7 - At 31 de dezembro de 2014, contribuiro sobre o valor da receita bruta, excludas
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, em substituio s
contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991,
alquota de 2% (dois por cento):
I - as empresas que prestam os servios referidos nos 4 e 5 do art. 14 da Lei n 11.774,
de 17 de setembro de 2008;
Plano Brasil Maior
II - as empresas do setor hoteleiro enquadradas na subclasse 5510-8/01 da Classificao
Nacional de Atividades Econmicas - CNAE 2.0;
III - as empresas de transporte rodovirio coletivo de passageiros, com itinerrio fixo,
municipal, intermunicipal em regio metropolitana, intermunicipal, interestadual e
internacional enquadradas nas classes 4921-3 e 4922-1 da CNAE 2.0.
No caso do item III a vigncia se dar a partir de 1.01.2013.
[...]
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de um por
cento, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei n
8.212, de24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na
TIPI, aprovada pelo Decreto no 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos
no Anexo a esta Lei
[...]
Art. 9 Para fins do disposto nos arts. 7 e 8 desta Lei:
[...]
II exclui-se da base de clculo das contribuies a receita bruta de exportaes;
[...]
II - ao disposto no art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, reduzindo-se o valor
da contribuio a recolher ao percentual resultante da razo entre a receita bruta de
atividades no relacionadas aos servios de que trata o caput do art. 7 ou fabricao dos
produtos de que trata o caput do art. 8 e a receita bruta total, apuradas no ms.
Diante dos dispositivos legais mencionados, entende-se que, para clculo da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta, sero excludos os valores referentes s vendas
canceladas e aos descontos incondicionais. Contudo, tendo em vista que no h meno legal
do abatimento dos valores de vendas canceladas e dos descontos incondicionais quando da
apurao do redutor previsto no inciso II do 1 do art. 9 da Lei n 12.546/2011, interpreta-se
que o mesmo ser calculado sem nenhuma deduo.
Contudo, em virtude de se tratar de interpretao do artigo mencionado, preventivo a
empresa contribuinte consultar o rgo local da RFB para confirmao do procedimento aqui
mencionado.
Fundamentao legal: Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012, art. 7, caput; art.
8, caput, e art. 9, II e 1, incisos I e II; art. 6, incisos I e II do Decreto n 7.828/2012.
PLANO BRASIL MAIOR
SITUAES ESPECFICAS
25) Quais so as atividades enquadradas como Tecnologia da Informao (TI) e
Tecnologia da Informao e Comunicao (TIC) para efeitos da Lei n 12.546/2011?
Conforme o art. 7 da Lei n 12.546/2011, so consideradas como atividades de TI e TIC
aquelas enquadradas no 4 do art. 14 da Lei n 11.774/2008, as quais so:
a) anlise e desenvolvimento de sistemas;
b) programao;
c) processamento de dados e congneres;
d) elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos;
e) licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
f) assessoria e consultoria em informtica;
g) suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno
de programas de computao e bancos de dados; e
h) planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.
Saliente-se, ainda, que, conforme o mesmo art. 7, 2, da Lei n 12.546/2011, o
recolhimento da contribuio previdenciria sobre a receita bruta no se aplica a empresas
que exeram as atividades de representante, distribuidor ou revendedor de programas de
computador, cuja receita bruta decorrente dessas atividades seja igual ou superior a 95% da
receita bruta total.
26) Qual o conceito de receita bruta no tocante ao recolhimento da contribuio previ-
denciria prevista na Lei n 12.546/2011, em relao s empresas do setor hoteleiro?
Para melhor entendimento, seguem exemplos da situao mencionada:
Plano Brasil Maior
Assim, entende-se que ser considerada como receita bruta de servios de hotelaria
unicamente aquela relativa cobrana de diria pela ocupao de unidade habitacional e
os servios que forem ofertados aos hspedes j includos nessas dirias, pois os demais
servios cobrados parte sero tambm considerados como receita da empresa, porm no
como receita bruta do servio de hotelaria.
Contudo, em decorrncia de tal posicionamento ser decorrente de solues de consultas
pertinentes a outros tributos, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o
respectivo rgo regional competente em matria de arrecadao da Secretaria da RFB, para
confirmao disso.
I)
II)
Plano Brasil Maior
Outra questo a ser analisada no tocante receita bruta de hotelaria quanto ao
recebimento de valores de hspedes estrangeiros. Entende-se que poder ser utilizado o
critrio quanto tributao do PIS/Cofins, a qual expressamos atravs do seguinte exemplo:
Ou
Ou seja, quanto ao pagamento do servio de hotelaria por hospedes estrangeiros, em
relao a sua integrao ou no no valor da receita bruta que compor a base de clculo da
contribuio previdenciria sobre a receita bruta, se ter o seguinte entendimento:
- Caso o pagamento seja feito mediante carto de crdito internacional ou travelers
cheques ou qualquer outra forma que represente ingresso de divisas no Pas e
I)
II)
Plano Brasil Maior
desde que feito diretamente ao hotel, entende-se que no integrar a receita bruta
para efeito da contribuio previdenciria sobre a receita bruta; e
- Caso o estrangeiro efetue o cmbio de moeda estrangeira para moeda nacional e
efetue o pagamento ao hotel em moeda nacional - inclusive contrato de cmbio
(contratos de cmbio para transferncia financeira so contratos efetuados,
geralmente, a fim de cobrir despesas dentro ou fora do Pas.
Frequentemente esses contratos esto ligados a contratos de excurso turstica.
No contrato de cmbio de transferncia para o exterior, h a troca de moedas para
sanar dbito no exterior. Quando o dbito no Pas, a transferncia do exterior,
e a operao realizada em sentido contrrio, no constituindo ingresso de divisas
no Pas, e, consequentemente, entende-se que integrar a base de clculo para
efeito da contribuio previdenciria sobre a receita bruta.).
Por fim, ressalte-se que os posicionamentos mencionados neste trabalho servem
como entendimento. Contudo, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o
respectivo rgo regional competente em matria de arrecadao da RFB, para confirmao
disso.
A RFB se manifestou sobre o assunto, conforme as seguintes Solues de Consulta ns
26 de 04.04.2011, 68 de 04.07.2011; 99 de 06.12.2011 e 46 de 23.02.2012.
Fundamentao legal: art. 7, caput, da Lei n 12.546/2011, com redao dada pela Lei n 12.715/2012;
Portaria Interministerial MF/MTur n 33/2005; Acrdo n 10-34754 de 06.10.2011 - 2 Turma - Delegacia da
Receita Federal de Julgamento em Porto Alegre; Circular Bacen n 3.280/2005.
27) Existe alguma diferena quanto s empresas que se encontram localizadas na Zona
Franca de Manaus (ZFM) em relao aplicao da Lei n 12.546/2011?
As empresas localizadas na ZFM so empresas industriais, portanto sero empresas
fabricantes de determinados produtos.
Dessa forma, as empresas localizadas na ZFM excluem-se da aplicao do art. 7 da Lei
n 12.546/2011, pois o artigo em questo menciona as empresas prestadoras de servios de
TI, TIC, call center e do setor hoteleiro.
No tocante aplicao do art. 8 da Lei n 12.546/2011, caso a empresa localizada na
ZFM fabrique os produtos relacionados no art. 8 da Lei n 12.546/2011, no texto atual ou aps
a alterao da Medida Provisria n 563/2012, dever proceder ao recolhimento na forma das
empresas em geral.
Tal posicionamento decorre em virtude de se tratar de empresas fabricantes pelas
disposies legais citadas e, principalmente, em decorrncias das empresas que se
localizem na ZFM, salvo a hiptese do decreto que regulamentar a Lei n 12.546/2011 trazer
expressamente iseno quanto a esse recolhimento, no terem qualquer norma expressa que
traga procedimento diferenciado quanto ao clculo da contribuio previdenciria patronal.
Assim, existindo empresas localizadas na ZFM que se enquadravam nos incisos I e II
do art. 8 da Lei 12.546/2011, em sua redao original, estas devem estar recolhendo a CPP
na forma da lei desde dezembro/2011, as enquadradas nos incisos III a V, desde abril/2012, e
Plano Brasil Maior
as que foram relacionadas conforme os arts. 45 e 46, bem como o Anexo nico da Medida
Provisria n 563/2012, desde agosto/2012.
Por fim, aplicam-se as disposies constantes do art. 9 da Lei n 12.546/2011 s
empresas localizadas na ZFM, principalmente a respeito de se excluir da base de clculo da
contribuio em questo a receita bruta obtida atravs da venda de produtos para o exterior
(exportao).
Fundamentao legal: arts. 8 e 9 da Lei n 12.546/2011.
28) Empresa que revende produtos enquadrados na Classificao TIPI abrangida pelo
recolhimento da receita bruta conforme Lei n 12.546/2011 apresenta a seguinte situ-
ao: a) parte dos produtos fabricada no exterior, importada e revendida; e b) parte
dos produtos fabricada em territrio nacional, porm no diretamente pela empresa,
mas por outras empresas contratadas pela empresa principal, com fornecimento de
todo material pela empresa principal. Na hiptese mencionada, como se dar a apli-
cao da Lei n 12.546/2011?
O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26/2008, publicado no DOU de 28.4.2008,
assim expressa:
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26, de 25 de abril de 2008
DOU de 28.04.2008
Dispe sobre a caracterizao de industrializao para fins de apurao das bases de
clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere
o inciso III do art. 224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil,
aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril de 2007, e tendo em vista o disposto
no art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e o que consta do processo n
10168.002277/2007-01, declara:
Art. 1 Para fins de apurao das bases de clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa
Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), consideram-se
industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de dezembro
de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do referido decreto.
Art. 2 Fica revogado o ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007.
Saliente-se que o Decreto n 4.544/2002, que regulamentava a tributao, a fiscalizao,
a arrecadao e a administrao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), foi revogado
pelo Decreto n 7.212/2010, porm o posicionamento da RFB permanece o mesmo, de
considerar o mesmo critrio do IPI para caracterizao dos estabelecimentos industriais e os
equiparados a industriais.
Assim, tendo como fundamentao legal vigente o Decreto n 7.212/2010, verifica-se:
Decreto n 7.212/2010
DOU de 16.06.2010
Regulamenta a cobrana, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI.
Plano Brasil Maior
Art. 4 Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o
funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe
para consumo, tal como (Lei n 5.172, de 1966, art. 46, pargrafo nico, e Lei n 4.502, de
1964, art. 3, pargrafo nico):
I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno
de espcie nova (transformao);
II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento,
a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento);
III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem);
IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem,
ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine
apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou
V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou
inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).
Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o
processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes
ou equipamentos empregados.
[...]
TTULO II
DOS ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS A INDUSTRIAL
Estabelecimento Industrial
Art. 8 Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas no
art. 4, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento (Lei n 4.502,
de 1964, art. 3).
Estabelecimentos Equiparados a Industrial
Art. 9 Equiparam-se a estabelecimento industrial:
I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem
sada a esses produtos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso I);
[...]
IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada
por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles
efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes,
matrizes ou modelos (Lei n 4.502, de 1964, art. 4, inciso III, e Decreto-lei n 34, de 1966,
art. 2, alterao 33a);
Ante o exposto, a empresa principal, tanto em relao ao produto importado como
em relao ao produto fabricado por terceiros, ser considerada como equiparada a
estabelecimento industrial.
E, conforme o texto atual da Lei n 12.546/2011, com a redao da Lei n 12.715/2012,
essa ltima publicada em 18.09.2012, se tem o seguinte posicionamento:
as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos, alquota de 1% (um
por cento), em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do art. 22 da Lei
Plano Brasil Maior
n 8.212, de 24 de julho de 1991, as empresas que fabricam os produtos classificados na
Tipi, aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos cdigos referidos
no Anexo desta Lei.
[...]
1 O disposto no caput:
I - aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela empresa;
[...]
2 Para efeito do inciso I do 1, devem ser considerados os conceitos de industrializao
e de industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.
Saliente-se ainda que o citado art. 8 foi regulamentado atravs do Decreto n 7.828/2012,
o qual trouxe a mesma disposio legal em seu art. 3, 5, 6 e 7:
Art. 3 Entre 1 de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014, incidiro sobre o valor da
receita bruta, em substituio s contribuies previstas nos incisos I e III do caput do art.
22 da Lei n 8.212, de 1991, as contribuies das empresas que fabriquem os produtos
classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI,
aprovada pelo Decreto n 7.660, de 23 de dezembro de 2011, nos seguintes cdigos:
[]
5 O disposto no caput aplica-se apenas em relao aos produtos industrializados pela
empresa.
6 Para os fins do 5, sero considerados os conceitos de industrializao e
industrializao por encomenda previstos na legislao do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI.
7 Nos casos em que a industrializao for efetuada parcialmente por encomenda,
o disposto no caput aplica-se tambm s empresas executoras, desde que de suas
operaes resulte produto discriminado neste artigo.
Portanto, verifica-se que sero, conforme o texto atual da legislao, abrangidas pela
desonerao tanto a empresa principal como aquela que fabrica o produto encomendado
pela principal. Contudo, em virtude de tratar-se de entendimento, recomendamos que a
empresa consulte antecipadamente o respectivo rgo regional competente em matria de
arrecadao da RFB, para confirmao do posicionamento aqui exposto.
Fundamentao legal: Lei n 12.546/2011, art. 8, com redao da Lei n 12.715/2012; Ato De-claratrio
Interpretativo RFB n 26/2008, art. 1; Decreto n 7.212/2010, arts. 4, 8 e 9; art. 3, 5, 6 e 7 do Decreto
n 7.828/2012.
29) As empresas optantes pelo Simples Nacional esto abrangidas pela Lei n 12.546/2011?
A Lei Complementar n 123/2006 assim dispe:
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico
de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies:
[...]
VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa
jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da
Plano Brasil Maior
microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao
de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar;
Da mesma forma, o art. 189 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 estipula que:
Art. 189. A microempresa (ME) e a empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo
Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas
Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) contribuem na forma
estabelecida nos arts. 13 e 18 da Lei Complementar n 123, de 2006, em substituio s
contribuies de que tratam os arts. 22 e 22-A da Lei n 8.212, de 1991, o 6 do art. 57
da Lei n 8.213, de 1991, o art. 25 da Lei n 8.870, de 15 de abril de 1994, e o 1 do art.
1 da Lei n 10.666, de 2003.
1 A substituio referida no caput no se aplica s seguintes hipteses:
[...]
II - para fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, s pessoas jurdicas
que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas nos incisos I a VI do
5-C do art. 18 da Lei Complementar n 123, de 2006;
[...]
3 Nos casos dos incisos I e II do 1, as contribuies referidas no art. 22 da Lei n
8.212, de 1991, sero recolhidas segundo a legislao aplicvel aos demais contribuintes
ou responsveis.
Ante o exposto, pode-se interpretar que somente se a empresa estivesse enquadrada
na Lei n 12.546/2011 e estivesse tambm englobada no Anexo IV da Lei Complementar n
123/2006 que aplicaria a regra da receita bruta, tendo em vista que somente nesse caso
prevalece a legislao aplicvel aos demais contribuintes ou responsveis.
Contudo, a RFB se manifestou sobre o assunto, conforme a seguinte soluo de
consulta:
SOLUO DE CONSULTA N 70 de 27 de Junho de 2012
EMENTA: CONTRIBUIO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES
NACIONAL. NO APLICAO.
1. s empresas optantes pelo Simples Nacional, cujos segmentos tenham sido
contemplados pelo art. 7 da Medida Provisria n 540, de 2011, e pelo art. 7 da Lei
n 12.546, de 2011, no se aplica o regime substitutivo de desonerao da folha de
salrios. 2. Havendo interesse da pessoa jurdica de recolher as contribuies na forma do
regime substitutivo, ela dever solicitar sua excluso do Simples Nacional, considerando
que no possvel a utilizao de regime misto, com incidncia, concomitante, da Lei
Complementar n 123, de 2006, e das normas que regulam o regime substitutivo de
desonerao da folha de pagamento.
Ante o exposto, entende-se que s empresas optantes pelo Simples Nacional,
independentemente do anexo em que se encontrem enquadradas, no se aplicaro as regras
da Lei n 12.546/2011, em decorrncia de j estarem sujeitas ao sistema de tributao das
contribuies previdencirias prprio. Contudo, recomendamos que a empresa consulte
antecipadamente o respectivo rgo regional competente em matria de arrecadao da
Secretaria RFB, para confirmao disso.
Fundamentao legal: Lei Complementar n 123/2006, art. 13; Instruo Normativa RFB n 971/2009, art. 189.
Plano Brasil Maior
30) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 realizar obra de construo civil para
uso prprio. Diante dessa situao, se aplicar a substituio da contribuio previden-
ciria da folha de pagamento da obra pela contribuio previdenciria apurada sobre a
receita bruta?
O art. 393 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 assim dispe:
Art. 393. As contribuies sociais incidentes sobre a remunerao de mo-de-obra prpria
utilizada na execuo de obra de construo civil, inclusive a destinada a uso prprio, por
pessoa jurdica optante pelo SIMPLES de que tratava a Lei n 9.317, de 1996, associao
desportiva que mantm equipe de futebol profissional, agroindstria ou produtor rural, no
so abrangidas pela substituio de contribuies sociais que lhes atribuda em virtude
de lei, ficando o responsvel pela obra sujeito s contribuies previstas no art. 22 da Lei
n 8.212, de 1991, bem como s destinadas a outras entidades ou fundos.
1 O disposto no caput se aplica s empresas optantes pelo Simples Nacional, salvo
quanto s contribuies devidas a outras entidades ou fundos, de que so isentas nos
termos do 3 do art. 13 da Lei Complementar n 123, de 2006.
2 A iseno das contribuies sociais estende-se obra executada por pessoa jurdica
de direito privado beneficente de assistncia social isenta, desde que destinada a uso
prprio.
Portanto, verifica-se que a Previdncia tem critrios diferenciados no em relao obra
de construo civil para uso prprio:
a) no caso de empresas optantes pelo Simples, a condio de Simples no se
estende obra de construo civil, a qual estar sujeita a todos os recolhimentos
das empresas em geral.
b) j no caso das entidades beneficentes, a iseno se estende inclusive para a obra
de construo civil realizada para uso prprio.
Pode-se at entender que, no caso da desonerao da folha de pagamento, conforme
a previso da Lei n 12.546/2011, seria mais prxima das empresas optantes do Simples, em
decorrncia delas no estarem isentas da tributao, mas terem uma forma de clculo diversa
das empresas em geral.
Contudo, tendo em vista que no existe previso expressa quanto ao caso em questo,
recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o respectivo rgo regional
competente em matria de arrecadao da RFB, para verificar o procedimento a ser adotado.
31) No tocante ao recolhimento previdencirio referente a processos trabalhistas, como
a empresa dever proceder caso esteja abrangida pela regra do recolhimento da con-
tribuio previdenciria patronal sobre a receita bruta, de acordo com os critrios esta-
belecidos na Lei n 12.546/2011?
Embora a legislao referente desonerao da folha de pagamento seja omissa
quanto aos procedimentos em relao reclamatria trabalhista, entendemos que podem ser
aplicadas analogicamente as mesmas regras das empresas optantes pelo Simples Nacional,
de se utilizarem dos critrios conforme o perodo a que se referirem os valores que esto
sendo pagos ao empregado.
Plano Brasil Maior
Portanto, caso sejam valores de perodo anterior s regras da Lei n 12.546/2011, devero
ser tributados normalmente, aplicando-se as alquotas referentes folha de pagamento.
Por sua vez, tratando-se de valores correspondentes a perodos j abrangidos pelas
regras da Lei n 12.546/2011, nesse caso, no sero recolhidos os 20% sobre tais valores ou
se far o clculo do redutor de tal percentual caso desenvolva atividades abrangidas pela lei e
outras no enquadradas nessa forma de recolhimento.
Contudo, em decorrncia da inexistncia mencionada de dispositivo legal disciplinando
tal procedimento, recomendamos que a empresa consulte antecipadamente o respectivo
rgo regional competente em matria de arrecadao da RFB, para verificar o procedimento
a ser adotado.
PLANO BRASIL MAIOR
OBRIGAES ACESSRIAS
(GFIP, EFDCONTRIBUIES E DCTF)
32) Qual a verso atual da EFD-Contribuies no tocante s informaes do Bloco P?
Para que as empresas abrangidas pela Lei n 12.546/2011 possam prestar as informaes
relativas s contribuies previdencirias sobre a receita bruta na EFD-Contribuies (Bloco
P), dever ser utilizada a verso 2.0.1.a do programa, disponvel para download no site da RFB,
conforme demonstrado a seguir:
Plano Brasil Maior
33) Quando se inicia o prazo para transmisso da EFD-Contribuies para o Sped?
Conforme o art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, ficam obrigadas a adotar
e escriturar a EFD-Contribuies, nos termos do art. 16 da Lei n 9.779/1999 e do art. 2 do
Decreto n 6.022/2007:
a) em relao contribuio previdenciria sobre a receita, referente aos fatos
geradores ocorridos desde 1.03.2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam
as atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540/2011,
convertida na Lei n 12.546/2011; e
b) em relao contribuio previdenciria sobre a receita, referente aos fatos
geradores ocorridos desde 1.04.2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as
atividades relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do caput do
art. 8 da Lei n 12.546/2011.
Por sua vez, de acordo com o art. 7 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, a EFD-
Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 dia til do 2 ms subsequente
ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso
total ou parcial.
Assim, de acordo com as datas estabelecidas na Lei n 12.546/2011, na Medida
Provisria n 563/2012 e na Instruo Normativa RFB n 1.252/2012, se tem:
a) empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde
dezembro/2011:
- transmisso da EFD com os dados de maro/2012 em maio/2012;
b) empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde abril/2012:
- transmisso da EFD com os dados de abril/2012 em junho/2012;
Plano Brasil Maior
c) empresas que passaram a ter o recolhimento sobre a receita bruta desde
agosto/2012:
- transmisso da EFD com os dados de agosto/2012 em outubro/2012;
e) empresas que ingressaro nos critrios da Lei n 12.546/2011 a partir de janeiro/2013,
com base nas disposies da Lei n 12.715/2012, Decreto n 7.828/2012 e Medida
Provisria n 582/2012:
- transmisso da EFD a partir de maro/2013.
Fundamentao legal: arts. 4 e 7 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012; arts. 7, 8 e 52 da Lei n
12.546/2011; arts. 45 e 54 da Lei n 12.715/2012; arts. 2 e 3 e Anexos I e II do Decreto n 7.828/2012; arts. 2
e 20 e Anexo da Medida Provisria n 582/2012.
34) Empresa enquadrada na Lei n 12.546/2011 desde dezembro/2011, contudo sem fatu-
ramento da atividade enquadrada em maro, ter de entregar a EFD? Caso no esteja
obrigada, poder entregar facultativamente?
O art. 4 da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 dispe:
Art. 4 Ficam obrigadas a adotar e escriturar a EFD-Contribuies, nos termos do art. 16 da
Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e do art. 2 do Decreto n 6.022, de 2007:
[...]
IV - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de maro de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as
atividades relacionadas nos arts. 7 e 8 da Medida Provisria n 540, de 2 de agosto de
2011, convertida na Lei n 12.546, de 2011;
V - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores
ocorridos a partir de 1 de abril de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as
atividades relacionadas nos 3 e 4 do art. 7 e nos incisos III a V do caput do art. 8 da
Lei n 12.546, de 2011.
Por sua vez, o art. 5 da mesma Instruo Normativa prev:
Art. 5 Esto dispensados de apresentao da EFD-Contribuies:
[...]
III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou
desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes correspondentes aos
meses em que se encontravam nessa condio;
[...]
2 As pessoas jurdicas que passarem condio de inativas no curso do ano-calendrio,
e assim se mantiverem, somente estaro dispensadas da EFD-Contribuies a partir do
1 (primeiro) ms do ano-calendrio subsequente ocorrncia dessa condio, observado
o disposto no inciso III do caput.
3 Considera-se que a pessoa jurdica est inativa a partir do ms em que no realizar
qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira, inclusive
aplicao no mercado financeiro ou de capitais, observado o disposto no 4.
4 O pagamento de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo
descumprimento de obrigao acessria no descaracteriza a pessoa jurdica como inativa
no ano-calendrio.
Plano Brasil Maior
[...]
7 A pessoa jurdica sujeita tributao do Imposto sobre a Renda com base no Lucro
Real ou Presumido ficar dispensada da apresentao da EFD-Contribuies em relao
aos correspondentes meses do ano-calendrio, em que:
I - no tenha auferido ou recebido receita bruta da venda de bens e servios, ou de outra
natureza, sujeita ou no ao pagamento das contribuies, inclusive no caso de iseno,
no incidncia, suspenso ou alquota zero;
[...]
8 A dispensa de entrega da EFD-Contribuies a que se refere o 7, no alcana o ms
de dezembro do ano-calendrio correspondente, devendo a pessoa jurdica, em relao
a esse ms, proceder entrega regular da escriturao digital, na qual dever indicar os
meses do ano-calendrio em que no auferiu receitas e no realizou operaes geradoras
de crdito.
Portanto, verifica-se a seguinte condio:
a) empresas inativas desde a sua constituio ou desde o incio do ano-calendrio:
- no esto obrigadas entrega da EFD, mesmo a de dezembro;
b) empresas que ficaram inativas no curso do ano-calendrio:
- somente estaro desobrigadas da entrega a partir de janeiro do ano seguinte ao da que
ficaram inativas. (ver letra c);
c) empresas em atividade, contudo sem terem faturamento referente s atividades
enquadradas na Lei n 12.546/2011:
- independentemente de terem valores pagos de folha de pagamento, tendo em vista
que a obrigatoriedade da entrega da EFD em relao contribuio previdenciria
sobre a receita, no havendo faturamento referente s atividades enquadradas na Lei
n 12.546/2011, a empresa no entregar a EFD-Contribuies nos meses em que no
houver tal faturamento, salvo a de dezembro, na qual dever informar apenas os meses
no informados.
Ressalte-se que, se a empresa no estiver obrigada entrega da EFD-Contribuies,
porm quiser entregar uma EFD negativa, no h impedimento legal, contudo isso no tirar
a obrigatoriedade da elaborao da EFD referente a dezembro.
35) Qual a multa prevista pela no entrega da EFD-Contribuies no prazo? E no caso
de retificao?
A Instruo Normativa RFB n 1.252/2012 prev, em seus arts. 10 e 11:
Art. 10. A no apresentao da EFD-Contribuies no prazo fixado no art. 7 acarretar a
aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
(Vide art. 1 do ADE RFB n 4/2012)
Art. 11. A EFD-Contribuies, entregue na forma desta Instruo Normativa, poder
ser substituda, mediante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado, para
incluso, alterao ou excluso de documentos ou operaes da escriturao fiscal, ou
para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e
Plano Brasil Maior
outros valores apurados.
1 O arquivo retificador da EFD-Contribuies poder ser transmitido at o ltimo dia til
do ano-calendrio seguinte a que se refere a escriturao substituda.
2 O arquivo retificador da EFD-Contribuies no produzir efeitos quanto aos elementos
da escriturao, quando tiver por objeto:
I - reduzir dbitos de Contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe alterao
desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes
indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao retificada, j tenham sido
enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao;
II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido
intimada de incio de procedimento fiscal; e
III - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou
de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou
de Declarao de Compensao.
Portanto, verifica-se a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00, por ms-calendrio
ou frao, apenas no caso de no transmisso da EFD-Contribuies no prazo estabelecido.
Para a retificao fora do prazo, no h aplicao de multa.
Em relao situao da empresa enquadrada no recolhimento da contribuio
previdenciria sobre a receita bruta previsto na Lei n 12.546/2011 e que tenha enviado a EFD-
Contribuies sem a informao do Bloco P, embora tal bloco seja independente e autnomo
quanto s informaes constantes dos outros blocos da EFD-Contribuies, por se tratar de
uma nica declarao, entende-se que houve a entrega da mesma, contudo faltando dados, o
que gerar a retificao do arquivo, e no o pagamento da multa. Tal posicionamento se baseia
tendo em vista os seguintes dispositivos da Instruo Normativa RFB n 1.252/2012:
Art. 10. A no apresentao da EFD-Contribuies no prazo fixado no art. 7 acarretar a
aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
(Ver art. 1 do ADE RFB n 4, 2012)
[...]
Art. 11. A EFD-Contribuies, entregue na forma desta Instruo Normativa, poder
ser substituda, mediante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado, para
incluso, alterao ou excluso de documentos ou operaes da escriturao fiscal, ou
para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e
outros valores apurados.
[...]
2 O arquivo retificador da EFD-Contribuies no produzir efeitos quanto aos elementos
da escriturao, quando tiver por objeto:
I - reduzir dbitos de Contribuio:
a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
(PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe alterao
Plano Brasil Maior
desses saldos;
b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes
indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao retificada, j tenham sido
enviados PGFN para inscrio em DAU; ou
c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao;
II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido
intimada de incio de procedimento fiscal; e
III - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou
de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou
de Declarao de Compensao.
Ante o exposto, tendo em vista que a EFD-Contribuies foi entregue, que se trata de
um caso de incluso de informaes, e que inexiste vedaes na norma mencionada quanto
retificao no caso mencionado, novamente menciona-se que o entendimento de haver,
nesse caso, a possibilidade de retificao do arquivo, sem se gerar a multa.
Contudo, tendo em vista ser uma interpretao da norma, aconselha-se a confirmao
de tal posicionamento perante a RFB.
36) Como dever ser recolhida a multa caso a EFD-Contribuies no tenha sido
entregue no prazo?
A multa ser recolhida em Darf, conforme segue:
O preenchimento se dar da seguinte forma:
- no campo Perodo de Apurao: o ms a que se refere, colocando o ltimo dia
do ms (ex.: EFD informando os valores de maro, que deveria ter sido entregue
em maio, se informar 31.03.2012);
- no campo Cdigo da Receita: 2203 (Ato Declaratrio Executivo Codac n
77/2012);
Plano Brasil Maior
- no campo Nmero de Referncia: em branco;
- no campo Data de Vencimento: colocar a data do pagamento;
- no campo Valor do Principal e Valor Total: valor da multa a ser recolhida.
37) No tocante EFD-Contribuies, caso ocorram inconsistncias geradas no Bloco M
quando do preenchimento do Bloco P, como a empresa dever proceder?
Conforme informao obtida verbalmente perante a RFB, por tratar-se de escriturao
envolvendo 3 contribuies, o PVA da EFD-Contribuies est exigindo os registros M200
(apurao do PIS) e M600 (apurao da Cofins), que, no caso de escriturao de pessoa
jurdica tributada pelo lucro presumido, deve ser preenchido sem valores (campos com
valor zero). Assim, o fazendo, a escriturao fica com a viso correta, de ter por contedo a
demonstrao apenas da contribuio previdenciria sobre a receita bruta.
38) Como proceder no caso de as vendas canceladas e os descontos incondicionais
ultrapassarem o valor da receita bruta em relao EFD-Contribuies?
No Bloco P100 da verso 2.0.1a devero ser informados os valores corretos, zerando
os valores da base de clculo da contribuio sobre o valor da receita bruta e do valor da
contribuio previdenciria devida sobre o valor da receita bruta. Por exemplo:
Por fim, o mesmo procedimento dever ser realizado no Bloco P200, zerando o valor
total apurado da contribuio previdenciria sobre a receita bruta e o valor total da contribuio
previdenciria Sobre a receita bruta a recolher. Por exemplo:
Plano Brasil Maior
Legislao e Estudo Realizado:
- Constituio Federal/1988;
- Lei n 12.546/2011;
- Lei n 12.715/2012;
- Lei n 11.774/2008;
- Lei n 8.212/91;
- Lei Complementar n 123/2006;
- Medida Provisria n 582/2012;
- Decreto n 4.524/2002;
- Decreto n 7.212/2010;
- Decreto n 7.828/2012;
- Portaria Interministerial MF/MTur n 33/2005;
- IN SRF N 51/1978;
- Instruo Normativa RFB n 971/2009;
- Instruo Normativa RFB n 1.110/2010;
- Instruo Normativa RFB n 1252/2012;
- Atos Declaratrios Executivos Codac ns 86 e 93/2011 e 47/2012;
- Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26/2008;
- solues de consulta da RFB; e
- http://www.brasilmaior.mdic.gov.br

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