Material N 09 ASPECTOS CONTABLES DE ACTIVIDAD PECUARIA INTRODUCCION.

La actividad pecuaria se realiza a travs de la administracin por parte de una persona natural o jurdica en relacin a la transformacin de activos biolgicos (ganado, porcino, caprino, ovino, etc.) destinados a la venta, a la explotacin, a la crianza y la obtencin de sub. producto. ASPECTOS CONTABLES. Los libros de contabilidad utilizados en la actividad pecuaria, son los mismos que se utilizan en otras actividades productivas, donde se anotan cronolgicamente las diversas transacciones operativas, las mismas que debern ser llevadas con claridad, sin blancos, sin interpolaciones, raspaduras, enmendaduras y sin presentar seales de haber sido alterados, restituyendo o arrancando los folios o cualquier otra forma de dao. Las personas dedicadas a la actividad pecuaria se organizan como personas naturales o como personas jurdicas. Desde el punto de vista contable las personas naturales se sujetan a los procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurdicas deben sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad completa (Libros Principales, Libros Auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades). Por otro lado todo registro de los libros contables deben ser respaldados por los comprobantes de pago autorizadas por la Sunat. ASPECTOS TRIBUTARIOS. Dependiendo del rgimen tributario al cual estn inscritos se sujetaran a la normatividad del caso, pudiendo estar ubicados en rgimen general o en el rgimen especial, como persona natural o como persona jurdica. ASPECTO LABORAL En relacin al aspecto laboral, estas empresas tambin estn sujetas a la normatividad pertinente, tanto para el empleador como para el trabajador, destacando la sujecin a las leyes sociales del 9% de Essalud, 13% de ONP, AFP, Cts., seguro complementario de seguridad de riesgo. OPERACIONES ADQUISICIONES O COMPRAS En la actividad pecuaria las empresas deben realizar gastos en relacin a la adquisicin de recurso para la atencin del recurso pecuario o del activo biolgico. En este proceso de adquisicin o compra se presenta una serie de documentos extracontables como por ejemplo: Orden de adquisicin. Tiene por objeto solicitar al departamento de compras los insumos o recursos que se necesitan para la atencin del recurso pecuario como por ejemplo: alimentos para el ganado, medicinas o vacunas para ganado, suministros, servicios, etc. Orden de compra. Es un documento utilizado por el departamento de compras mediante el cual se autoriza al proveedor para que enviara los recursos solicitados.

Gua de remisin. Es el documento que acompaa a la factura cuando los recursos o productos ya han sido finiquitados oficialmente, describe el detalle de los recursos adquiridos. Factura. Documento que refleja la transaccin realizada desde el punto de vista legal, es el documento que permite a la empresa pagar la obligacin creada. Este documento sirve de fuente para su posterior registro en el libro de compras y su posterior centralizacin en el libro diario. Comprobantes de pagos Todas las operaciones que realice la empresa pecuaria deben ser formales y legales en tal sentido, el reglamento de comprobante de pago auspicia que los documentos legales son los siguientes: Factura, boletas de ventas, recibos de honorarios, y de manera especial la liquidacin de compra, este ultimo documento por naturaleza misma de la actividad, suele utilizarse con mayor frecuencia, lgicamente dependiendo del rgimen tributario al cual esta sujeto la persona dedicada a la actividad pecuaria. Libros contables: Teniendo en cuenta el rgimen al cual estn sujetos las personas naturales o jurdicas, deben llevar libros contables, por ejemplo los libros principales son los siguientes: Inventario y balances, libro diario, libro mayor. En el caso de los libros auxiliares tenemos: el registro de compra, registro de venta, libro caja, planillas de sueldo y salarios, libro bancos, etc. Adems como se haba mencionando, dependiendo del rgimen tributario al cual estn sujetos, deben preparar y presentar informacin financiera para los entes fiscalizadores, muy en especial para la SUNAT. METODOLOGIA. La metodologa que hay que tomar en cuenta se ajusta en funcin a las operaciones que se generan de la propia actividad pecuaria y de acuerdo al rgimen tributario en el cual esta trabajando. Por otro lado las operaciones estn respaldadas por la documentacin legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de produccin pecuaria y el costo unitario del mismo. CIRCUITO CONTABLE Operaciones Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos, Planillas, Compras, Ventas Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor Preparacin de la informacin financiera: Hoja de Trabajo, Balance General, Estados de Perdidas y Ganancias, Estado de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto. Informacin financiera Toma de decisiones DOCUMENTACION EXTRACONTABLE

INFORME DE COSTO DE PRODUCCION PECUARIA. Es un documento extracontable que sirve al rea de contabilidad de costos para controlar y registrar los gastos que se van generando en el proceso de transformacin del activo biolgico, o atencin del ganado, hasta lograr su venta o el beneficio. El objetivo primordial de un informe de costo de produccin pecuaria es determinar como su nombre lo indica cuanto ha sido la inversin efectuada para la atencin, nacimiento, crecimiento, desarrollo, produccin, explotacin, venta y beneficio. Asimismo en este documento se determina el costo unitario del recurso pecuario o activo biolgico, apto para su venta, para su valor de nacimiento, su valor de mortandad, su valor de baja o de agotamiento, cambio de clase, etc. Finalmente este documento extracontable y los registros tanto cuantitativo y cualitativo deben ser compatibles con los registros operacionales de la clase 9 (cuenta analtica de explotacin). ESTRUCTURA DEL INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION PECUARIO O COSTEO DEL GANADO VACUNO
Especie Animal Ternera hembra Ternera macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas reproductoras Toros reproductores Total Valor Inicial Costo Material Cargas Suministros Servicios Sociales Diversos Provisiones Total Valor Unitario

Existencia inicial de recursos pecuarios (27 Activos No corrientes mantenidos para la venta) Inicialmente cuando la empresa pecuaria tiene existencias pecuarias que pasan de un periodo a otro periodo o de un ao a otro ao, el asiento que debe realizar es el siguiente: 71 Variacin de la Produccin almacenada xxxxx 713 animales en crecimiento 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.1 terneras hembras 2742.2 terneros machos 2742.3 vaquillonas 2742.4 toretes 2742.5 vacas

2742.6 toros Xx Por la transferencia de las existencia pecuarias a Los centros de costos pecuarios. Apertura de los centro de costos Efectuado el asiento anterior, es necesario aperturar el centro de costo o la cuenta analtica de explotacin para que los recursos pecuarios continen con el proceso de atencin y desarrollo, por lo tanto el asiento que se generara con los mismos costos de la transferencia seria el siguiente: 92 Centro de costos ganadero xxxxx 921 Ternera hembra 922 Ternero macho 923 Vaquillonas 924 Toretes 925 Vacas 926 Toros 927 Vacas reproductoras 928 Toros reproductores 79 Carga imputable a la cuenta de costos xxxxx 794 Centro de costos pecuarios Xx Por el registro de la apertura de los centro de costos. Asientos posteriores Los asientos contables que se generen financieramente, como por ejemplo uso de materiales, suministros, planillas de salarios, servicios, agotamiento, depreciacin, etc. Seguirn su proceso normal de asiento de adquisicin, Almacenamiento, retiro y utilizacin segn sea el recurso el servicio o el caso presentado, la misma que generara asiento en la clase 6 (asiento por naturaleza) y que conllevara a los asientos por destino, donde segn distribucin se realizara el asiento siguiente Asiento por destino: 94 Centro de costos ganadero xxxxx 921 Ternera hembra 922 Ternero macho 923 Vaquillonas 924 Toretes 925 Vacas 926 Toros 927 Vacas reproductoras 928 Toros reproductores 79 Carga imputable a la cuenta de costos xxxxx 794 Centro de costos pecuarios Xx Registro de la concentracin del destino De los gastos incurridos en el proceso de Atencin del ganado (materiales, suministro, Cargas del personal, provisiones, servicios, Agotamiento etc.) Segn informe de costo De produccin. Operaciones conexas a la actividad pecuaria Asiento de nacimiento:

Existen o se presentan en esta actividad ciertas situaciones en la atencin del crecimiento del ganado vacuno por ejemplo: el nacimiento de terneras hembra y machos, el asiento contable que se genera es el siguiente: 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.1 terneras hembras 2742.2 terneros machos 71 Produccin almacenada y desalmacenada xxxxx 713 variaciones de animales en crecimiento 7133 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso Xx Registro de los nacimientos de terneras hembra Y terneras machos. Asiento de cambio de clase o categora: Se puede presentar tambin en esta actividad cambio de clase como por ejemplo el cambio de clase de ternera hembra a vaquillona, de ternero macho a torete, de vaquillonas a vacas, toretes a toros, de vacas a vacas reproductoras y de toros a toros reproductores, etc. El asiento contable que se generara en uno de estos casos, como por ejemplo el cambio de clase de terneras hembra y ternero machos a vaquillonas y toretes sera el siguiente: 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.3 Vaquillonas 2742.4 Torete 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.1 Terneras hembras 2742.2 Terneros machos Xx Por el registro de cambio de clase de Terneras hembras, terneros macho a Vaquillonas y toretes. Veamos el caso del cambio de clase de vaquillonas y toretes a vacas y toros, se generara el siguiente asiento contable: 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.5 Vacas 2742.6 Toros 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.3 Vaquillonas 2742.4 Toretes Xx Por el registro de cambio de clase de Vaquillas, toretes a vacas y toros Veamos el caso del cambio de clase de vacas y toros a vacas reproductoras y toros reproductores, se generara el siguiente asiento contable: 35 Activos Biolgicos xxxxx 351 Activos biolgicos en produccin

351.11 Vacas reproductoras 351.12 Toros reproductores 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 274 Activos Biolgicos 2742 Activos Biolgicos en desarrollo 2742.5 Vacas 2742.6 Toros Xx Por el registro de cambio de clase de Vacas, toros a vacas y toros reproductores.

xxxxx

Asiento de la mortandad: Se puede presentar el caso de la mortandad, o muerte del ganado vacuno, en este caso tambin se genera un asiento contable por ejemplo el asiento contable por mortandad de una vaquillona y un toro seria el siguiente: 69 Costo de venta xxxxx 692 Productos terminados 692.3 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 6923.3 vaquillonas 6923.6 toro 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 2742 Activos Biolgicos 2742.3 Vaquillona 2742.6 Toros Xx Por el registro de la mortandad de una Vaquillona y un toro, segn el informe de costo. Obtencin de sub. Productos Producto de la atencin, crecimiento y desarrollo propiamente dicho del activo biolgico se presenta la obtencin de sub. Productos como por ejemplo la leche: el asiento contable que se generara seria el siguiente: 22 Sub. Producto desecho y desperdicios xxxxx 221 Subproducto 2211 leche 71 Variacin de la Produccin almacenada xxxxx 712 Variaciones de sub. Producto, desechos y desperdicios 7121 Subproductos Xx Registro de la obtencin de leche Venta de sub. Producto y productos pecuarios: Productos de las operaciones, la empresa debe vender los recurso o productos que obtiene, es una razn de la naturaleza propia de su negocio, muchas veces las operaciones de venta suelen estar exoneradas del impuesto general a las ventas por ser recursos naturales, pero esto depende de sujecin propia a la rgimen tributario donde se encuentran inmerso. El asiento contable que se creara sera el siguiente: 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros xxxxx 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en tartera 70 Ventas 702 Productos terminados

7023 Productos agropecuarios y pisccolas terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios 703.1 Sub. Productos 7031.1 leche 7031.2 cuero Xx Registro de la venta de sub. Producto y Productos pecuarios. El ejercicio anterior genera el asiento de costo de venta, basado en el siguiente registro: 69 Costo de venta 692 Productos terminados 692.3 Productos agropecuarios y pisccolas terminados xxxxx 693 Subproductos, desechos y desperdicios 693.1 Subproductos 22 Sub. Producto desechos y desperdicios xxxxx 221 Subproducto 221.1 leche 221.2 cueros 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta xxxxx 274 Activos Biolgicos 2741.1 Vacas reproductoras 2741.2 Toros reproductores Xx Por el registro de costo de venta de los Sub. Productos y los Activos Biologicos Informe de control fsico del recurso pecuario Es un documento extracontable utilizado en el rea de contabilidad de costo de la empresa. Tiene por funcin controlar fsicamente el movimiento del ganado vacuno. El objetivo de este documento extracontable es darnos o brindarnos informacin acerca del inventario fsico final con que cuenta la empresa pecuaria al final de un periodo de trabajo. La estructura del informe del control fsico del ganado refleja o describe los aspectos siguientes: tipo de animal o especie, inventario inicial, nacimiento, compras, mortandad, robos, consumo interno, venta, cambio de clase, dando como resultado luego del conteo cuantitativo y cualitativo el resultado del inventario fsico final. ESTRUCTURA DEL INFORME DE CONTROL FSICO DEL RECURSO PECUARIO
Especie Animal Ternera hembra Ternera macho Vaquillonas Toretes Vacas Toros Invent. Nacimient. Compras Mortandad Robos Consumo Venta Cambio Inicial Interno De Clase Invent. Final

Vacas reproductoras Toros reproductores

total