Las Exenciones y Su Relación Con La Conservación y El Uso Sostenible de Los Recursos Naturales

Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a la Conservacin Fondo Patrimonio Natural Documento de Trabajo No.
Ro Caquet. Foto: Javier Ortiz. Archivo Fondo Patrimonio Natural.
Las exenciones y su relacin con la conservacin y el uso sostenible de los recursos naturales
Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7
Las exenciones y su relacin con la conservacin y el uso sostenible de los recursos naturales
Elaborado por:
Mara Teresa Palacios Lozano Consultora asuntos intersectoriales y ordenamiento territorial del Proyecto Incentivos a la Conservacin
Serie documentos de trabajo del Proyecto Incentivos a la Conservacin Documento de trabajo No. 7: elementos de poltica Mayo 2012
Ctese como:
PALACIOS LOZANO, Mara Teresa. Las exenciones y su relacin con la conservacin y el uso sostenible de los recursos naturales. Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica. Proyecto Incentivos a la Conservacin. Fondo Patrimonio Natural. No. 7. Mayo 2012.
Contenido
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Introduccin ............................................................................................................................ 3 Resumen ejecutivo .................................................................................................................. 5 Significado y origen de las exenciones .................................................................................... 9 Impacto de las exenciones tributarias en Colombia ............................................................. 10 Panorama de las exenciones tributarias en Colombia .......................................................... 12 Las exenciones como estimulo a un sector ........................................................................... 14 Exenciones por conservacin y preservacin del medio ambiente ...................................... 28
Incentivos tributarios para inversiones ambientales en los sectores productivos ....................... 34 8. 9. Exenciones a donaciones y ciencia y tecnologa ................................................................... 44 Exenciones del orden local .................................................................................................... 50
10. Exenciones eliminadas en el 2004 ........................................................................................ 52 11. Lineamientos para una reforma tributaria integral con consideraciones de conservacin de los recursos naturales ................................................................................................................... 53 Adjunto i. Rgimen especial para Cauca y Huila ........................................................................... 55 Bibliografa y links ......................................................................................................................... 57 Adjunto ii. Captulo V. Estatuto Tributario ....................................... Error! Marcador no definido.
Introduccin
El Fondo Patrimonio Natural promueve acciones para aportar a la sostenibilidad financiera de iniciativas de conservacin y uso sostenible de la biodiversidad colombiana y del Sistema Nacional de reas Protegidas (Sinap). Una de sus lneas de trabajo es la de incidencia en poltica, mediante la cual se estructuran y gestionan propuestas para aportar a las decisiones de poltica que toma el pas y que se encuentran relacionadas con la financiacin de la conservacin y el uso sostenible de la biodiversidad y los servicios ambientales que presta. En desarrollo de esta misin institucional el Fondo ejecuta el Proyecto Incentivos a la Conservacin (PIC), financiado por la Embajada del Reino de los Pases Bajos, con el cual contribuye a la estrategia de sostenibilidad financiera del Sinap, mediante el diseo y desarrollo de instrumentos econmicos y financieros tales como incentivos y compensaciones por servicios ambientales. La aplicacin sostenida de estos instrumentos en el pas requiere de la generacin de condiciones polticas, institucionales, tcnicas y financieras que den continuidad y viabilidad a su desarrollo. Entre estos aspectos cabe destacar la necesidad que diversos sectores del pas se vinculen a su financiacin, entendiendo que gran parte de los bienes y servicios ambientales que proveen las reas estratgicas para la conservacin son fundamentales como insumos bsicos de las actividades productivas y extractivas de los sectores de desarrollo del pas. As mismo, se requiere la vinculacin de las comunidades locales, de tal manera que los instrumentos y mecanismos de financiacin que se desarrollen consideren la visin local y sean pertinentes a sus contextos culturales. En el marco de lo anterior, se viene trabajando en el diseo de propuestas tcnicas que aporten a la definicin de polticas e instrumentos ambientales y sectoriales, incluyendo los econmicos y financieros, con miras a que estos consideren e incorporen medidas que favorezcan la conservacin y la provisin de los servicios ambientales, considerando a su vez la visin de las comunidades locales que habitan los territorios ricos en biodiversidad. El presente documento de trabajo se enmarca en la lnea de incidencia en poltica y se enfoca en el anlisis de las exenciones tributarias. Siendo estas una forma de subsidio, se ha evidenciado que en muy pocos casos se tienen en cuenta consideraciones ambientales para la asignacin de las mismas, de manera tal que sectores que impactan significativamente los recursos naturales, terminan siendo los mayores beneficiados, mientras que los sectores clasificados de menor o mnimo impacto no reciben incentivos considerables. Dado lo anterior y en miras a una nueva reforma tributaria el presente documento busca entender la orientacin que el pas ha dado a los diferentes tipos de exenciones tributarias, y analizar el impacto ambiental y social ligado al conjunto de exenciones, de tal manera que se pueden realizar propuestas que reduzcan los beneficios a los sectores de alto impacto y se fortalezcan o
Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 mantengan las destinadas a beneficiar actividades ambiental y socialmente sostenibles. Para esto, en primera instancia se expone un marco conceptual bsico para posteriormente enunciar el conjunto de exenciones vigentes y eliminadas del sistema nacional tributario. A partir de lo anterior, se identifican exenciones favorables y no favorables a la conservacin y uso sostenible de los recursos naturales y finalmente se plantean propuestas de lineamientos para una reforma tributaria, que incluya dentro de sus criterios, la conservacin y uso sostenible de los recursos naturales.
Resumen ejecutivo
Es importante recordar que las exenciones no son otra cosa que una forma de subsidio en la cual, el beneficiario es eximido del pago de un impuesto en su totalidad o en una parcialidad del mismo. Dado que las exenciones traen consigo un impacto en el costo fiscal (sacrificio en el recaudo), impacto que segn cifras de la Dian, se aproxim en el 2008 a 7,5 billones de pesos lo que represent el 1,6 % del PIB, para un beneficio fiscal del orden 28,6 billones de pesos para ese ao. Segn la Dian la participacin de las exenciones por orden de importancia provienen en un 51,2 %, de la deduccin especial por la adquisicin de activos fijos, el 43,9 % de las rentas exentas y el 4,8 % los descuentos tributarios1. De acuerdo el Ministerio de Hacienda2, la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos para 2007, ascendi a $9.468 miles de millones, beneficiando principalmente personas jurdicas por $9.125 miles de millones. El mayor beneficio fue para el sector privado en un porcentaje del 72,8% ($2.427 miles de millones) lo que en conjunto, gener un costo fiscal aproximado de $3.135 miles de millones. Para el mismo ao (2007) las rentas exentas alcanzaron un monto de $13.309 miles de millones de los cuales $4.448 miles de millones corresponden a las rentas de las personas jurdicas, y se estima que $8.861 miles de millones corresponde a las personas naturales. En conjunto, estas rentas implican un costo fiscal de $2.345 miles de millones que se distribuyeron en $1.512 miles de millones y $833 miles de millones, para las personas jurdicas y las personas naturales, respectivamente. Las exenciones se argumentan como una forma de impulsar el desarrollo econmico y productivo, en los sectores priorizados por los gobiernos como promotores de desarrollo, y en consecuencia con las polticas de fomento a la inversin. No obstante, la mayor parte de las exenciones se constituyen en un subsidio neto al sector correspondiente, dado que no implica un cambio de comportamiento del actor productivo. Adicionalmente, para la definicin de las exenciones en muy pocos casos se tienen consideraciones ambientales para su asignacin, de manera tal que sectores que impactan significativamente los recursos naturales, terminan siendo los mayores beneficiados, mientras que los sectores clasificados de menor o mnimo impacto no reciben incentivos considerables. Solamente, se han logrado algunas exenciones a manera de incentivos econmicos a la inversin ambiental. Para ilustrar el tema se presentan cifras que soportan los inmensos beneficios percibidos por los sectores considerados de mayor impacto ambiental como son los megaproyectos ligados al sector minero energtico y otros como el sector transporte. Es as que la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos para 2007 por subsector econmico increment, lo cual se
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Tomado de la Monografa, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/ProyectodeL eyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 explica en un 51,2% por la variacin de los subsectores minero, servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones, y manufactura de alimentos, que en conjunto representan un costo fiscal de $1.647 miles de millones, concentrando el 53,1% del costo total, del cual el sector minero con un 23,9%, y una deduccin de $2.180 miles de millones (MinHacienda, 2008). Por su parte, los beneficiarios de las rentas exentas por subsector econmico, se concentran en un 73,2% en los servicios financieros, minero y otros servicios, cuyas rentas exentas representan el 31,9%, 21,3% y 20,1%, y con beneficios de $1.419, $945 y $893 miles de millones respectivamente. Dentro del grupo de contribuyentes, dos subsectores concentran el 64,5% de las rentas exentas: el sector minero que representa el 30,0% del beneficio registrado para este grupo, y el de servicios financieros cuya participacin es del 34,5% (MinHacienda, 2008). De igual manera, la mayor participacin en el total de las rentas exentas de los grandes contribuyentes del sector privado se concentra en servicios financieros, con el 55,4%. Resalta el informe que para los subsectores minero, electricidad gas y vapor y actividades deportivas, las rentas exentas de las empresas del sector pblico superan a las del sector privado (MinHacienda, 2008). En cuanto al anlisis de los beneficiarios y el impacto de exenciones tributarias, se concentran en dos subsectores: minero y servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones, con el 52.2, 23.4, y 7,6 % destacndose el alto beneficio del sector minero. De acuerdo con Cifuentes, resulta problemtico calcular los beneficios tributarios totales percibidos por el sector minero en Colombia. No obstante, segn Rudas (2010), el sector minero energtico se ha beneficiado en 4,38 billones de pesos slo en los aos 2007 y 20093. As mismo, el sector minero energtico se beneficia de exenciones arancelarias para las actividades contempladas en el Cdigo de Petrleos y en el Cdigo de Minas, como son la exploracin, explotacin, refinacin, transporte y distribucin de hidrocarburos y sus derivados, y la exploracin tcnica, la explotacin, beneficio, transformacin transporte y promocin de los minerales que se encuentren en el suelo o el subsuelo, sean de propiedad nacional o privada. A su vez el artculo 159 define las deducciones por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector. Son excesivas las exenciones presentes en el rgimen tributario y difcil consolidar un anlisis al respecto. No obstante, muchos otros sectores perciben beneficios, como el caso del sector agropecuario. Por citar algunos ejemplos, las exenciones van dirigidas a actividades de adquisicin de diferentes utensilios y maquinaria, desde cuchillos, hasta mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura e inversiones en construccin y reparacin de
Guillermo Rudas 2010. Dinmica minera y retos de la poltica ambiental en Colombia. Algunas tendencias recientes. Borrador de trabajo para el Consejo Nacional de Planeacin. Presentado en el Congreso de Ciencias y Tecnologas Ambientales. Sesin II. Gobernanza y gobernabilidad ambiental en Colombia. Universidad de los Andes, Agosto 26 y 27 de 2010.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; as mismo beneficios por exenciones en la renta y en la ganancia ocasional a los beneficiarios del ICR y cultivos de tardo rendimiento. En la ltima dcada se ha dado prioridad a la produccin de combustibles agrcolas a partir de la caa de azcar, palma africana, yuca y maz y consideran otros combustibles relacionados con la papa y la higuerilla, con un conjunto importante de beneficios tributarios, los cuales son discutidos desde su impacto socioambiental. Otro sector como el de la construccin de vivienda de inters social percibe beneficio sobre el IVA. De acuerdo con la Corporacin Ecoversa (2009) en la legislacin nacional, existen tres acciones favorables en aras de incentivar la proteccin del medio ambiente, a saber la produccin limpia y adquisicin de equipos y sistemas que controlan la contaminacin. Incentivos hacia las actividades forestales. Y el impulso a las actividades de investigacin en medio ambiente. Es as que se encuentran incentivos como exenciones, descuentos y deducciones sobre impuestos del IVA y renta para la adquisicin de equipos que mejora la calidad del medio ambiente y ayudan a su control. Para los entes territoriales aplican incentivos de exencin sobre IVA y para el sector privado los que se hacen a travs del impuesto de renta y el IVA. De acuerdo con Ecoversa, los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT para estimular la gestin ambiental en las actividades de reconversin tecnolgica, de Ecoturismo, produccin ms limpia y dems, son principalmente la exclusin en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusin de IVA para importacin de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; y la deduccin de hasta un 20% de la renta lquida para las inversiones que se realicen. Este incentivo aplica a actividades como manejo de vertimientos, de lixiviados en rellenos sanitarios, aspecto en el que estn involucrados las empresas pblicas y los acueductos municipales. Igualmente, tambin aplica para el caso de emisiones atmosfricas, en los que encajan las empresas de la produccin de panela, tabaco y arroz (en lo que respecta a los gases emitidos por la quema de la cascarilla de arroz), pero para acceder a los incentivos tributarios los beneficios ambientales de las industrias deben ser cuantificables. No obstante, de acuerdo con el MAVDT los incentivos otorgados por esta entidad entre 1998 y 2004 alcanzaron la cifra de $ 187.813 millones de pesos, que asumiendo precios corrientes implicara un promedio anual de $ 26.830,43 millones de pesos. Por su parte Ecoversa, (2009), reporta que entre el 2005 y el 2007, el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a travs de la Direccin de licencias, permisos y trmites ambientales, certific incentivos tributarios por ms de $112.000 millones de pesos a 272 empresas lo cual implic inversiones con beneficios ambientales tangibles por ms de $300.000 millones. El 31% de stas inversiones se destinaron a la descontaminacin hdrica y el 15% al control de la contaminacin del aire.
Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Las actividades beneficiadas se orientan a contaminacin y monitoreo del aire, aguas residuales, tratamiento, aprovechamiento, disposicin y monitoreo de residuos slidos; tratamiento de derrames y monitoreo de derrame de hidrocarburos, y ruido y otras reas de la gestin ambiental. Este valor alcanza los $127.100 millones de pesos que en promedio para los tres aos implica $ 37.333 millones de pesos anuales. Si se acumula el periodo 2002 a 2007, el promedio (asumiendo precios corrientes) alcanzara los $29.981,30 millones de pesos anuales. En ningn caso, se han beneficiado actividades orientadas a proteccin, recuperacin y monitoreo de ecosistemas, sino exclusivamente a mejoramiento de la gestin ambiental en procesos industriales. As mismo se consideran como favorables, las exenciones que favorecen el establecimiento de plantaciones forestales, como los incentivos fiscales a quienes desarrollen estas inversiones. As mismo, los beneficios generados por el Gobierno en materia del fomento de la investigacin en el marco del sistema de Ciencia y Tecnologa. En el nivel local, la Constitucin Poltica les reconoci a los municipios la facultad exclusiva de conceder exenciones y tratamientos diferenciales frente a sus propias rentas, lo que en algunas ciudades como Ibagu, Cali, Pasto, Armenia, Manizales, Medelln y Bogot ha sido acogido como una forma de estimular soluciones habitacionales. Dado que existe multiplicidad de exenciones en este nivel, es difcil analizar si estas estn en general fomentando actividades sostenibles o insostenibles. Se destaca los casos de exencin al impuesto predial con fines de conservacin y actividades sostenibles, en municipios pioneros como el Encino. Es por tanto necesario que en miras a una nueva reforma tributaria, el pas tenga en cuenta en su revisin, el impacto ambiental y social ligado al conjunto de exenciones de tal manera que se reduzcan los beneficios a los sectores de alto impacto y se fortalezcan o mantengan las destinadas a beneficiar actividades ambiental y socialmente sostenibles. En tal sentido, la recomendacin general apunta, al desmonte de las exenciones a las actividades insostenibles, extractivas y deteriorantes de los recursos naturales renovables o, como mnimo a la sujecin de dichas exenciones a un conjunto de inversiones ambientales y de conservacin como requisito mnimo para ser sujeto beneficiario de las mltiples exenciones reportadas en este documento. La otra opcin, es el mantenimiento de las exenciones sujeto a la destinacin de al menos el 50% del beneficio percibido por cada exencin en actividades de conservacin de ecosistemas, o a actividades de preservacin del medio ambiente que podran ser manejas a travs de un Fondo comn ambiental, como el Fondo Nacional Ambiental o el Fondo de Compensacin Ambiental.
1. Significado y origen de las exenciones

Exencin tributaria Los productos, personas jurdicas o personas naturales gravados son aquellos que causan IVA, u otros cargos o gravmenes comprendidos por la legislacin colombiana, impuestos llamados tasas impositivas de distinto orden y se dividen, segn la tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas y por ende varias exenciones. La tarifa mas comn es la del 16%, conocida como la tarifa general del IVA para toda compra, y las otras se conocen como tarifas diferenciales para el patrimonio, para las rentas de trabajo, para las importaciones, para las transacciones financieras y sobretasas generales como la de la gasolina, y particulares sobre salarios como la del SENA, Fondos de Pensiones, EPS etc.4. La exencin tributaria no es otra cosa que una forma de subsidio o incentivo, en la cual, el sujeto pasivo recibe, por medio de una ley, un decreto o una ordenanza, el beneficio de ser eximido del pago de un impuesto en su totalidad o en una parcialidad del mismo, impuesto o tributo que el Estado percibe como participacin sobre una actividad lucrativa, sobre las rentas de trabajo o sobre los bienes de capital que el sujeto pasivo produce o posee y que de otra forma, tendra que pagar en su totalidad. La exencin tributaria por tanto es la liberacin total o parcial, temporal o permanente, objetiva o subjetiva de la obligacin tributaria. Supuesto que no debe tributar por un impuesto del que se considera exento, al caracterizarse como no gravable pese a tratarse de un hecho imponible sujeto al impuesto en cuestin. El trmino exencin puede ser entendido ms fcilmente como un perdn. Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y econmico para ciertas personas, actividades o empresas, porque suprimen el pago de las obligaciones fiscales. Este tratamiento preferencial se fundamenta en situaciones especiales que seala la Ley. El objeto de las exenciones tributarias o subsidios estatales, es aliviar entonces la carga tributaria de algunos sectores especficos que, por efectos de la competencia internacional hayan podido sufrir los efectos de un domping de precios, vale decir, que tengan que enfrentar precios de productos de importacin mucho ms bajos, (a este fenmeno recesivo de mercadeo se le denomina entonces domping) o el otro objetivo de las exenciones es fortalecer ciertos sectores seleccionados de la economa por ser grandes generadores de empleo o porque sus aportes al bienestar comn o el medio ambiente son de extremada importancia5.
Debe diferenciarse la exencin de la no sujecin, pues aun cuando ambas producen el mismo efecto, la liberacin de pago de la deuda tributaria, su naturaleza jurdica es diferente. La exencin implica la realizacin por el sujeto pasivo de un hecho imponible sujeto al impuesto y que en condiciones normales generara el nacimiento de la
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Tomado de la revista gerencie.com http://www.afip.gov.ar/et/chicos/chicos_temas_exenciones.htm
obligacin tributaria, pero sobre el que legalmente se ha establecido una exencin liberatoria para el deudor tributario. Por el contrario, la no sujecin supone que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible pues su conducta o actividad no se encuentra dentro de la categora configurada como hecho imponible por la ley reguladora del impuesto6.
Son supuestos sujetos de exencin aquellos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley los exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal7. Las exenciones pueden ser de varias clases8: Exenciones totales y parciales. Las exenciones totales impiden el nacimiento de la deuda tributaria referido a ciertos hechos o sujetos. Las parciales suponen la reduccin de la deuda tributaria ya nacida. Exenciones temporales y permanentes. Las primeras se aplican a perodos concretos de tiempo legalmente delimitados, las segundas tienen carcter perpetuo. En relacin a la duracin de las exenciones el art. 15 de la LGT establece: Las normas por las que se otorguen exenciones o bonificaciones tendrn limitada su vigencia a un perodo de cinco aos, salvo que se establezcan expresamente a perpetuidad o por mayor o menor tiempo, y sin perjuicio de los derechos adquiridos durante dicha vigencia. Exenciones objetivas y subjetivas. Las primeras responden a circunstancias objetivas, se establecen en atencin al supuesto de hecho contemplado en la norma, p. ej. la que afecta a los bienes de dominio pblico, bienes de servicio pblico, etc. Las exenciones subjetivas son las que se conceden en funcin de las particulares circunstancias personales del sujeto pasivo, del titular de los bienes, del perceptor de las rentas, etc. Es el caso de la exencin de la que gozan la Iglesia Catlica, la Cruz Roja, etc. Una modalidad especial de exencin es la establecida por razn de la cuanta, esto es, la fijacin legal de un mnimo exento que no se encuentra sujeto a tributacin, tal y como sucede en el IRPF para las rentas que no alcancen determinada cuanta.
2. Impacto de las exenciones tributarias en Colombia

Entre los aos 1990 y 2004 se produjeron 11 Reformas Tributarias (casi una reforma anual) con el fin de ampliar la base del IVA del 16% al 17% e incrementar la carga tributaria efectiva anual del 6% del PIB al 14% del PIB y posteriormente al 20% del PIB desde el 20049. A su vez se produjo una plataforma tributaria con la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003, leyes a travs de las cuales se establecieron impuestos nuevos, pero, as mismo, algunas exenciones temporales a algunos
Tomado de Instituto Superior de Tcnicas Prcticas y Bancarias texto escrito por ISTPB. http://www.iberfinanzas.com/index.php/E/exencion-tributaria.html
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http://books.google.com.co/books?id=o1vVWK5ZeLIC&pg=PA113&lpg=PA113&dq=la+ley+los+exime+del+cumplimiento+de+la+oblig aci%C3%B3n+tributaria+principal&source=bl&ots=n0EJLCWnsy&sig=yc9axS0sOIIfkaiTh6ajBEBJkyk&hl=es&ei=-8CTJriAoWglAeVk7iVDw&sa=X&oi=book_result&ct=result&resnum=1&ved=0CBQQ6AEwAA#v=onepage&q=la%20ley%20los%20exime %20del%20cumplimiento%20de%20la%20obligaci%C3%B3n%20tributaria%20principal&f=false 8 http://www.iberfinanzas.com/index.php/E/exencion-tributaria.html 9 http://www.presidencia.gov.co/sne/2004/agosto/13/memorando_beneficios_presidencia.htm
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 bienes de capital a ciertos sectores, que sirvieron para amortiguar mediticamente las reformas que tan fuertemente golpearon a toda la sociedad colombiana10. De acuerdo con Cote Pea, en estas dos dcadas se han aprobado varias reformas tributarias, que no slo han desarticulado el principal rgimen tributario que obliga a los colombianos, sino que adems han erosionado su eficiencia, equidad y progresividad. Han transcurrido ms de 20 aos desde que el Decreto 624 de 1989 adopt el Estatuto Tributario que regula los impuestos del orden nacional que rigen en nuestro pas. En estas dos dcadas se han aprobado varias reformas tributarias, que no slo han desarticulado el principal rgimen tributario que obliga a los colombianos, sino que adems han erosionado su eficiencia, equidad y progresividad, convirtindolo en un conjunto de normas, confuso, complejo y lleno de vericuetos que a ms de generar un alto grado de inseguridad en las relaciones de los contribuyentes con el Estado, dificulta su fcil aplicacin, no estimula el cumplimiento correcto y oportuno de los contribuyentes, y privilegia las conductas asociadas a la evasin y a la elusin fiscales11. Menciona Cote Pea que de acuerdo con las cifras de la Dian, los beneficios fiscales concedidos por el Estado, en el ao 2008 fueron del orden de 28,6 billones de pesos, cuyo costo fiscal (sacrificio en el recaudo) se aproxim a 7,5 billones de pesos lo que representa 1,6 por ciento del Producto Interno Bruto, y su desmonte elevara el PIB en un 2,3% para conjugar un dficit superior a los $12 billones de pesos que hoy afronta el gobierno para el ultimo ao fiscal. Los beneficios tributarios en renta comprenden los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones, las rentas exentas y los descuentos tributarios. Los anlisis de la Dian arrojan la siguiente participacin de estas ayudas por orden de importancia: la deduccin especial por la adquisicin de activos fijos el 51,2 por ciento, del total de los auxilios, las rentas exentas el 43,9 por ciento y los descuentos tributarios el 4,8 por ciento12. Impacto de la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos
De acuerdo con un informe del Ministerio de Hacienda13, la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos para 2007, ascendi a $9.468 miles de millones, beneficiando principalmente personas jurdicas por $9.125 miles de millones, lo que representa un incremento de 98,1% en el valor del beneficio respecto a 2006, con un incremento del costo fiscal total estimado en un 73,6% con respecto al ao anterior. El mayor beneficio fue para el sector privado en un porcentaje del 72,8% ($2.427 miles de millones) lo que en conjunto, gener un costo fiscal aproximado de $3.135 miles de millones. En promedio, cada persona jurdica solicit una deduccin de $1.282 millones, ahorrndose en el impuesto de renta, un monto cercano a los $435 millones.
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Tomado de la Monografia, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. GUSTAVO H. COTE PEA / Ex director de la Dian. Revista Portafolio. http://www.portafolio.com.co/opinion/analisis/ARTICULOWEB-NOTA_INTERIOR_PORTA-7758856.html 12 Tomado de la Monografia, Carlos Ossa Escobar - Estructura Tributaria y Sistema de Privilegios. 13 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Impacto de las rentas exentas
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda14, en el ao gravable 2007 las rentas exentas alcanzaron un monto de $13.309 miles de millones de los cuales $4.448 miles de millones corresponden a las rentas de las personas jurdicas, y se estima que $8.861 miles de millones corresponde a las personas naturales. En conjunto, estas rentas implican un costo fiscal de $2.345 miles de millones que se distribuyeron en $1.512 miles de millones y $ 833 miles de millones, para las personas jurdicas y las personas naturales, respectivamente.
3. Panorama de las exenciones tributarias en Colombia

Para el 2004, con motivo de la Asamblea de la Asociacin Nacional de Industriales, ANDI, se present el panorama de las exenciones tributarias en Colombia que se sintetizaba en las siguientes: Ley Pez (Decreto 1264 de 1994 y Ley 218 de 1995) El plazo para acogerse a los beneficios termin el 31 de diciembre de 2003. Las empresas que se instalaron gozan del beneficio por 10 aos a partir de su instalacin.
Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000) El plazo para acogerse termin el 31 de diciembre de 2005. Las empresas tienen exenciones por 10 aos a partir de su instalacin.
Exenciones consagradas en las leyes 788 de 2002 y 863 de 2003
El artculo 18 de la Ley 788 de 2002, incorporado como artculo 207-2 en el Estatuto Tributario estableci las siguientes rentas exentas: 1. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, por un trmino de quince (15) aos. 2. La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos. 3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la ley, por un trmino de treinta (30) aos. 4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la ley, por un trmino de treinta (30) aos.
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Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 5. Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente por un trmino de veinte (20) aos. 6. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua y las inversiones en nuevos aserros vinculados directamente a dicho aprovechamiento. 7. Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. 8. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, por un trmino de diez (10) aos. 9. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos, as como los patrimonios autnomos indicados. 10. La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de 5 aos. 11. Se estableci la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin, para los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn amparados por acuerdos intergubernamentales. (art.96). Igualmente en la Ley 788 de 2002, se consagraron como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los siguientes: a. Ingresos de las madres comunitarias. Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres comunitarias por la prestacin de dicho servicio social, se consideran un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. (art.97). b. Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR). El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional. (art.22). Deduccin especial en el impuesto sobre la renta: Se estableci la deduccin especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que invirtieran en activos fijos reales productivos durante los aos 2004 a 2007, equivalente al 30% del valor de los activos adquiridos en el respectivo ao ( art. 68 Ley 863 de 2003). Descuento tributario para empresas de acueducto y alcantarillado: Se establece un descuento tributario del impuesto sobre la renta equivalente al 40% del valor de las
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 inversiones realizadas para ampliar la cobertura del servicio en empresas regionales de acueducto y alcantarillado el cual no puede exceder del 50% del impuesto de renta del respectivo ao (art. 104). Descuento especial en el IVA: La Ley 788 de 2002, estableci un descuento durante tres aos (2003 a 2005) para los responsables del impuesto sobre las ventas que importen o adquieran maquinaria industrial as: Los responsables del impuesto sobre las ventas podan descontar durante los aos 2003 a 2005, el IVA pagado en la importacin o adquisicin de maquinaria industrial dentro de los tres aos siguientes, en un 50% el primer ao y 25% para los dos restantes, incluyendo la maquinaria adquirida mediante arrendamiento financiero (leasing). Cuando quien importe o adquiera la maquinaria no sea responsable del IVA, podr recuperar el impuesto pagado solicitndolo como descuento tributario en el impuesto sobre la renta del ao correspondiente. Cuando la adquisicin la realiza un productor de bienes exentos o un exportador, el IVA pagado lo podr solicitar como impuesto descontable en el respectivo bimestre o en los dos perodos bimestrales inmediatamente siguientes.
Exclusin de IVA para importaciones y otros: Se establece que la importacin ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el pas, destinada a transformar materias primas, por usuarios aduaneros altamente exportadores, est excluida del IVA, con obligacin de mantener dentro del patrimonio del importador la maquinaria por el trmino de la vida til.
Se estableci la exencin del IVA, del impuesto global a la gasolina y de la sobretasa para el alcohol carburante que se destine a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores.
Devolucin de dos puntos del IVA: Se consagr la devolucin de dos puntos del IVA para adquisiciones de bienes y servicios con tarifa general y del 10%, realizadas por personas naturales con tarjetas de crdito o dbito.
4. Las exenciones como estimulo a un sector

Este tipo de exenciones se argumentan como una forma de impulsar desarrollos productivos en manos de quienes estn verdaderamente en capacidad de desarrollar mayor nmero de empleos y de emprender macroproyectos productivos y no en empresas y proyectos jvenes e inexpertos con un alto riesgo de fracaso. De acuerdo con Cifuentes (2008), las reformas realizadas durante los ltimos aos, han rebajado las tasas de aporte efectivo del gran capital y se han enfocado a aumentar las bases gravables de
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 los impuestos indirectos, es decir se grava a la poblacin en general para rebajar los aportes de quienes tienen ms y pueden pagar ms15. La oferta de exenciones tributarias sobre importacin de maquinaria a los inversionistas extranjeros ha motivado que la inversin extranjera en el perodo Uribe se incrementara en un 75%, llegando en este perodo a los $9.200 millones de dlares. Beneficiaros de la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda16, la deduccin del 40% por inversin en activos fijos reales productivos para 2007 por subsector econmico, increment del monto solicitado de 98,1% para las personas jurdicas en comparacin con el 2006, el cual se explica en un 51,2% por la variacin de los subsectores minero, servicios de transporte, almacenamiento y comunicaciones, y manufactura de alimentos, que en conjunto representan un costo fiscal de $1.647 miles de millones, concentrando el 53,1% del costo total, del cual el sector minero con un 23,9%, y una deduccin de $2.180 miles de millones (Cuadro 1).
Cuadro 1.
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda17
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Cifuentes Osorio, P. 2008. Impuestos Tributarios en la gran minera del Carbn. Escuela Superior de Administracin Pblica ESAP. Departamento de Pregrado. Programa en Ciencias Polticas y Administrativas. Bogot D.C. 16 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf 17 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Beneficiaros e impacto de las rentas exentas
De acuerdo con el Ministerio de Hacienda18, en el ao gravable 2007 los beneficiarios de las rentas exentas por subsector econmico, se concentra en un 73,2% en los servicios financieros, minero y otros servicios, cuyas rentas exentas representan el 31,9%, 21,3% y 20,1%, y con beneficios de $1.419, $945 y $893 miles de millones respectivamente (Cuadro 2). Dentro del grupo de contribuyentes, dos subsectores concentran el 64,5% de las rentas exentas: el sector minero que representa el 30,0% del beneficio registrado para este grupo, y el de servicios financieros cuya participacin es del 34,5%. Cuadro 2
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Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf 19 Principales beneficios tributarios en el impuesto sobre la renta y en el Impuesto al valor agregado (IVA) - ao gravable 2007 http://www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/MinHacienda/haciendapublica/presupuesto/programacion/proyecto/Proyectod eLeyPGN2009/Mensaje%209%20BENEFICIOS%20TRIBUTARIOS.pdf
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Fuente: citado en Ministerio de Hacienda20 De igual manera menciona el informe que por subsector econmico la mayor participacin en el total de las rentas exentas de los grandes contribuyentes del sector privado se concentra en servicios financieros, con el 55,4%. Resalta el informe que para los subsectores minero, electricidad gas y vapor y actividades deportivas, las rentas exentas de las empresas del sector pblico superan a las del sector privado.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Cuadro 3
Fuente: citado en Ministerio de Hacienda22 Beneficiaros e impacto de los descuentos tributarios
En cuanto al anlisis de los beneficiarios y el impacto de exenciones tributarias, el informe del Ministerio de Hacienda separa los descuentos tributarios entre aquellos otorgados al sector pblico y los concedidos al sector privado. El monto correspondiente a los contribuyentes del sector privado representa el 88,6% del total de los descuentos con un valor de $214 miles de millones, mientras las empresas del sector pblico representan el 11,4% de los descuentos, los cuales se concentran en dos subsectores: minero y servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones, con el 52.2, 23.4, y 7,6 % destacndose el beneficio del sector minero. (Cuadro 3).
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Fuente: citado en Ministerio de Hacienda23 Otras exenciones a la minera en Colombia De acuerdo con Cifuentes, resulta problemtico calcular los beneficios tributarios percibidos por el sector minero en Colombia, en particular haciendo referencia al carbn, dado que el artculo 583 del Estatuto Tributario (decreto N. 624 del 30 de Marzo de 1989), reza: Reserva de la declaracin. La informacin tributaria respecto de las bases gravables y la determinacin privada de los impuestos que figuren en las declaraciones tributarias, tendr el carcter de informacin reservada; por consiguiente, los funcionarios de la Direccin General de Impuestos Nacionales, slo podrn utilizarla para el control, recaudo, determinacin, discusin y administracin de los impuestos y para efectos de informaciones impersonales de estadstica.
En los procesos penales, podr suministrarse copia de las declaraciones, cuando la correspondiente autoridad lo decrete como prueba en la providencia respectiva.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Los bancos y dems entidades que en virtud de la autorizacin para recaudar los impuestos y recibir las declaraciones tributarias, de competencia de la Direccin General de Impuestos Nacionales, conozcan las informaciones y dems datos de carcter tributario de las declaraciones, debern guardar la ms absoluta reserva con relacin a ellos y slo los podrn utilizar para los fines de procesamiento de la informacin, que demanden los reportes de recaudo y recepcin, exigidos por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. No obstante, segn Rudas (2010), el sector minero energtico se ha beneficiado en 4,38 billones de pesos slo en los aos 2007 y 2009 (ver grficas)24.
Fuente: Rudas 2010.
Fuente: Rudas 2010.

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Guillermo Rudas 2010. Dinmica minera y retos de la poltica ambiental en Colombia. Algunas tendencias recientes. Borrador de trabajo para el Consejo Nacional de Planeacin. Presentado en el Congreso de Ciencias y Tecnologas Ambientales. Sesin II. Gobernanza y gobernabilidad ambiental en Colombia. Universidad de los Andes, Agosto 26 y 27 de 2010.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Exenciones arancelarias
Con el objetivo de procurar que el pas se convierta en un escenario atractivo para las inversiones en el sector de hidrocarburos y de la minera, el gobierno nacional dispuso ampliar el conjunto de incentivos para estimular el crecimiento econmico y social del pas, aumentando las condiciones de competitividad del sector. Previamente, el Comit de Asuntos Aduaneros, Arancelarios y de Comercio Exterior recomend aprobar la modificacin del Decreto 255 del 11 de febrero de 1992, con la finalidad de ampliar las exenciones arancelarias del sector minero y de hidrocarburos a otras actividades de la cadena productiva de estos sectores tales como la explotacin, beneficio, transporte, transformacin y refinacin. Por tanto, las actividades beneficiarias de dichos incentivos son aquellas contempladas en el Cdigo de Petrleos y en el Cdigo de Minas, como son la exploracin, explotacin, refinacin, transporte y distribucin de hidrocarburos y sus derivados, y la exploracin tcnica, la explotacin, beneficio, transformacin transporte y promocin de los minerales que se encuentren en el suelo o el subsuelo, sean de propiedad nacional o privada. Igualmente dichos beneficios sern percibidos para importaciones efectuadas por entidades gubernamentales o empresas que realicen de manera directa actividades de exploracin, explotacin, beneficio, transformacin, transporte o refinacin de productos de la industria del carbn y de los hidrocarburos. En tal sentido, el Gobierno Nacional a travs del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidi el Decreto numero 260 de febrero 07 de 2005, por medio del cual se adiciona el Decreto 255 del 11 de febrero de 1992 y se dictan otras disposiciones, definieron las exenciones arancelarias aplicables a las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotacin, beneficio, transformacin y transporte de la actividad minera y a la explotacin, transporte por ductos y refinacin de hidrocarburos (de acuerdo con las subpartidas arancelarias relacionadas en el decreto en mencin) hasta el 31 de diciembre de 2005. De acuerdo con el artculo cuarto del Decreto, la exencin de los gravmenes arancelarios considerados procede siempre y cuando no exista produccin en los Pases Miembros de la Comunidad Andina. Posteriormente, expidi el Decreto 4743 del 30 de diciembre de 200525, por medio del cual adicion al Decreto 255 de 1992 extendiendo a cinco (5) aos las exenciones arancelarias de las importaciones de maquinaria, equipos y repuestos destinados a la explotacin, beneficio, transformacin y transporte de la actividad minera y a la explotacin, transporte por ductos y refinacin de hidrocarburos, para las subpartidas arancelarias relacionadas en el mencionado decreto.
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Boletn Jurdico de Septiembre Octubre de 2007.Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Amortizacin de inversiones
El artculo 142 del Estatuto Tributario trata el tema de la deduccin por amortizacin de inversiones y establece como requisitos para que opere dicha deduccin, en primer lugar, que se trate de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio y, en segundo lugar, especficamente para el caso de los intangibles, que los mismos sean susceptibles de demrito. A su vez el artculo 159 define las deducciones por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero estipulando que para los efectos del artculo 142, en las inversiones necesarias realizadas en materia de minas y petrleos, distintas de las efectuadas en terrenos o en bienes depreciables, se incluirn los desembolsos hechos tanto en reas en explotacin como en reas no productoras, continuas o discontinuas. Se entiende por inversiones necesarias amortizables por este sistema, los desembolsos efectuados o causados para los fines del negocio o actividad susceptibles de demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, deban registrarse como activos, para su amortizacin en ms de un ao o perodo gravable; o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preliminares de instalacin u organizacin o de desarrollo; o costos de adquisicin o explotacin de minas y de exploracin y explotacin de yacimientos petrolferos o de gas y otros productos naturales. Tambin es amortizable el costo de los intangibles susceptibles de demrito. Otras exenciones se relacionan con:
Normativa Estatuto Tributario Artculo 424-6.
Observaciones El gas propano para uso domstico estar excluido del impuesto sobre las ventas.
Estatuto Tributario Se consideran bienes que no causan IVA, el petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas Artculo 425. natural, los butanos y la gasolina natural. Estatuto Tributario Rentas exentas generadas por la venta de energa elica Artculo. 207 - 2 Ley 788 del Artculo 18 2002. La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de 5 aos.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Otras exenciones en el sector agropecuario Por su parte el sector agropecuario ha sido tambin un beneficiario de diferentes exenciones.
Normativa Estatuto Tributario Artculo 424 Estatuto Tributario Artculo 425 Estatuto Tributario Artculo 426 Estatuto Tributario Artculo 427 Estatuto Tributario Artculo 428 Estatuto Tributario Artculo 429 Estatuto Tributario Artculo 430 Ley 788 de 2002 Artculo 22 Decreto 1970 del 15 de junio de 2005. Observaciones Bienes excluidos del impuesto del IVA 82.08.40.00.00 Cuchillos y hojas cortantes para mquinas y aparatos mecnicos de uso agrcola, hortcola y forestal Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.24.81.30.00 Dems aparatos sistemas de riego
Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.33 Mquinas aparatos y artefactos para cosechas o trillar, incluidas prensas para paja o forraje; guadaadoras; mquinas para limpieza o clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas, excepto las de la partida 84.37 y las subpartidas 84.33.11 y 84.33.19 Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.36 dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o trmicos incorporados Bienes excluidos del impuesto del IVA 84.37.10.00.00 Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas Bienes excluidos del impuesto del IVA 87.01.90.00.10 Tractores agrcolas
Bienes excluidos del impuesto del IVA 87.16.20.00.00 Remolques para uso agrcola
El Incentivo a la Capitalizacin Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no constituye renta ni ganancia ocasional. Incentivo de exencin de impuesto de renta por cultivos de tardo rendimiento. Aplica para las rentas obtenidas como resultado de la comercializacin del fruto ya sea fresco o derivado de su transformacin.
Como se observa en la tabla anterior, por citar algunos ejemplos, las exenciones van dirigidas a actividades de adquisicin de diferentes utensilios y maquinaria, desde cuchillos, hasta mquinas de cosechar, trillar, sistemas de riego, equipos postcosecha y produccin como clasificadoras de huevos, frutos o dems productos agrcolas y dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura o apicultura. As mismo beneficios por exenciones en la renta y en la ganancia ocasional a los beneficiarios del ICR y cultivos de tardo rendimiento.
Otros beneficios para actividades relacionadas con inversiones en construccin y reparacin de viviendas en el campo en beneficio de los trabajadores; igualmente, los desmontes, obras de riego y de desecacin; la titulacin de baldos; construccin de acueductos, cercas, baaderas y dems inversiones en la fundacin, ampliacin y mejoramiento de fincas rurales de acuerdo con lo estipulado en el Artculo 158 del Estatuto Tributario en materia de deduccin por amortizacin en
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 el sector agropecuario, segn el cual, dichas actividades sern consideradas como gastos deducibles del impuesto sobre la renta, en sus coeficientes de amortizacin. Exenciones en la palma y otros cultivos materia prima para biocombustibles26
Las autoridades han dado prioridad a la produccin de combustibles agrcolas a partir de la caa de azcar, palma africana, yuca y maz y consideran otros combustibles relacionados con la papa y la higuerilla. De acuerdo con la fuente, citando al Ministerio de Agricultura El gobierno no otorga subsidios, sino que est dando facilidades como crditos blandos, hasta de 80 por ciento en la asistencia tcnica y exenciones tributarias para la produccin biocombustibles"27. Dentro de los incentivos que se identifican para el sector de biocombustibles se destacan28:
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Tomado del documento de Revista Semana. Tomado de http://www.encolombia.com/economia/Inversionambientalincentivos/Incentivosparahacerdonaciones.htm 28 Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Proexport Colombia. Invierta en Colombia. Sector Biocombustibles. septiembre de 2009.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Normativa Observaciones
Estatuto Exencin de IVA para materias primas, insumos y bienes terminados que se Tributario artculo 481 vendan desde territorio aduanero nacional a usuarios industriales de ZF. Ley 788 de 2002 Exime del IVA, impuesto global y la sobretasa de la gasolina al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehculos automotores. No se causan ni pagan tributos aduaneros (IVA, ARANCEL) Ley 939 de 2004 El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM esta exento de IVA - del impuesto global al ACPM. Exencin de la Sobre Tasa Global a los biocombustibles destinados para mezcla con combustibles fsiles. Impuesto de renta de 15% hasta por 30 aos, prorrogable por un trmino igual. Decreto 383 del 2007, Crea las zonas francas uniempresariales que podrn importar su maquinaria sin el reglamenta la Ley 1004 pago de aranceles y tendrn un menor impuesto de renta (15%). de 2005 Decreto 1514 2008 Exportaciones desde zonas francas a terceros pases se benefician de acuerdos comerciales internacionales. (Excepto Per)
Decreto 1970 de 2005
Incentivo de exencin de impuesto de renta por cultivos de tardo rendimiento: como se mencion anteriormente el Gobierno Nacional reglament la exencin en el impuesto de renta, para los nuevos cultivos de tardo rendimiento en palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales. De acuerdo con el decreto 1970 del 15 de junio de 2005, la medida aplica para las rentas obtenidas como resultado de la comercializacin del fruto ya sea fresco o derivado de su transformacin. La exencin del impuesto cobija los nuevos cultivos de palma de aceite, caucho, cacao, ctricos y frutales desde el momento en que comienzan a ser productivos y por un perodo de 10 aos. Dentro de los requisitos es necesario registrar la nueva plantacin ante el Ministerio de Agricultura. Una vez realizado el paso anterior deber registrarse ante la DIAN para gozar del beneficio tributario. Tiene vigencia hasta el ao 2013. Exencin de IVA para el biocombustible destinado para mezcla con combustibles fsiles: a. En la Ley 788 de 2002 se exime del Impuesto al Valor Agregado (IVA), del impuesto global al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehculos automotores.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 b. En la Ley 939 de 2004, El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional con destino a la mezcla con ACPM esta exento de IVA. Exencin de la Sobre Tasa Global al Combustible a los biocombustibles destinados para mezcla con combustibles fsiles: a. La Ley 788 de 2002 tambin exime del impuesto global y la sobretasa de la gasolina al alcohol carburante que se mezcle con la gasolina cuyo destino sea ser utilizado en vehculos automotores. b. La Ley 939 de 2004 tambin establece que el biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin nacional que se destine a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto global al ACPM. Zonas Francas Agroindustriales: En Colombia los nuevos proyectos agroindustriales de biocombustibles pueden ser reconocidos como zonas francas y establecerse en cualquier lugar del territorio nacional bajo la figura de zona franca uni-empresaria.
a. Impuesto de renta de 15% hasta por 30 aos, prorrogable por un trmino igual. b. La tasa de impuesto de renta NO depende de exportaciones o ventas al mercado domstico. c. Permite ubicarse en cualquier lugar del pas usando la figura de Zonas Franca Uniempresarial d. Exencin de IVA para materias primas, insumos y bienes terminados que se vendan desde territorio aduanero nacional a usuarios industriales de ZF. e. Exportaciones desde ZF a terceros pases se benefician de acuerdos comerciales internacionales. (Excepto Per) f. No se causan ni pagan tributos aduaneros (IVA, ARANCEL) g. Es compatible con OMC y no tiene plazo mximo de vencimiento ni tramites de extensin pendientes con la OMC. h. Contratos de Estabilidad Jurdica: garantiza la legislacin e interpretacin administrativa determinante para los proyectos de inversin. Tienen como condicin montos superiores a USD 1.780.00029 y el pago de una prima a favor del Estado del 1% de la inversin realizada. Sistema de Importacin y Exportacin Plan Vallejo:
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Los requisitos se calculan en Unidades de Valor Tributario (UVT). 1,78 Millones es una aproximacin 150000 UVT. Se excluyen las normas sobre tributos o inversiones forzosas en estados de excepcin, seguridad social, impuestos indirectos, regulacin del sector financiero, rgimen tarifario de servicios pblicos. Perodo Admisin Informe tcnico de evaluacin y aprobacin de la solicitud Evaluacin final Mximo de 3 a 20 aos. Tasa de cambio de referencia: USD 1 = COP 2.000. Unidad de Valor Tributario para el 2009 es COP $ 23.763 o USD $ 11,8.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 a. Importacin de bienes de capital exento de arancel: El Plan Vallejo de bienes de capital es un sistema especial de importacin y exportacin bajo el cual la persona que solicita el plan puede importar unos bienes de capital exento del pago del arancel de aduanas y se difiere el pago del IVA. b. Importacin de insumos y materias primas sin pago de IVA y Arancel: a) Este es una modalidad bajo el cual la persona que solicita el plan puede importar insumos y materias primas sin pagar el IVA y el Arancel. Siempre que exporte el 60% de los bienes producidos con esas materias primas. Otras deducciones que pueden beneficiar el desarrollo del sector son: Deduccin del 40% del valor de las inversiones realizadas slo en Activos Fijos Reales Productivos (AFRP) adquiridos. Deduccin del 125% del valor invertido en el periodo gravable en que se realiz la inversin, cuando esta ha sido dirigida a proyectos cientficos, tecnolgicos, de innovacin. Otras deducciones en impuestos o de formacin profesional (debe ser aprobado por Colciencias). El 100% de los impuestos de Industria, comercio, avisos y tableros y Predial siempre y cuando se hayan pagado en el ao respectivo gravable y tengan relacin de casualidad con la actividad econmica del contribuyente.
Exenciones a macroproyectos Exencin del 4% del IVA a constructores de vivienda de inters social y otros macroproyectos Los constructores de viviendas de inters social, bien sean constructores privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales u otras entidades sin nimo de lucro, cuyos planes estn debidamente aprobados, tienen derecho a la devolucin o compensacin del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisicin de materiales para la construccin de dichas viviendas (en una proporcin al cuatro por ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble) (Ley 0633 de 2000. artculo 49).
5. Exenciones por conservacin y preservacin del medio ambiente

De acuerdo con la Corporacin Ecoversa (2009), en la legislacin nacional, existen tres acciones favorables en aras de incentivar la proteccin del medio ambiente, a saber30: La produccin limpia y adquisicin de equipos y sistemas que controlan la contaminacin.
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Ecoversa, 2009. Recopilacin, evaluacin y anlisis de los instrumentos econmicos y tributarios existentes en materia ambiental. Informe Final.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Incentivos hacia las actividades forestales. El impulso a las actividades de investigacin en medio ambiente. En el primer grupo, se establecen los incentivos como una estrategia de mejoramiento continuo de los servicios y procesos productivos para reducir el impacto ambiental, mejorar las empresas en trminos competitivos y avanzar hacia el desarrollo sostenible. Estos incentivos pretenden llevar a los agentes productores de contaminacin a reducir los residuos de todo tipo, aumentar el rendimiento del uso de los recursos naturales y energticos y mejorar la eficacia de los procesos y utilizacin de tecnologa. Dentro de este grupo se encuentran incentivos como exenciones, descuentos y deducciones sobre impuestos del IVA y renta para la adquisicin de equipos que mejora la calidad del medio ambiente y ayudan a su control. Para los entes territoriales aplican incentivos de exencin sobre IVA y para el sector privado los que se hacen a travs del impuesto de renta y el IVA. Principales exenciones en materia de medio ambiente
Normativa Estatuto art 158-2 Observaciones Tributario Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente
Estatuto Tributario Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccin, instalacin, Artculo 424-4. montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal condicin ante el Ministerio del Medio Ambiente. Estatuto Tributario Aplica a: Equipos y elementos, nacionales o importados. Artculo 424-5, Destinacin: Construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo numeral 4, ambiental para el cumplimiento de regulaciones y estndares ambientales vigentes. Decreto 2532 27 de Noviembre de 2001 Resolucin 486 del 7 de junio de 2002 Estatuto Tributario Artculo 428, literal f, adicionado por el artculo 6 de la Ley 223 de 1995. La importacin de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusin), y los destinados a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin de los ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencin deber reflejarse en un menor valor del contrato. As mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal.
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Ley 223 de 1995 Deduccin de hasta el 20% en la Renta Lquida por inversiones en mejoramiento y control ambiental. Exclusin del IVA en equipos y elementos nacionales o importados, destinados a sistemas de control y monitoreo ambiental.
Ley 44 de Artculo 20
1990. Los municipios y los Departamentos podrn decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el valor de los impuestos de vehculos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se demuestre que cumplen con los dispositivos que disminuyan la contaminacin, cumpliendo con las caractersticas mnimas sealadas por el Inderena, o quien haga sus veces. Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones.
Ley 788/2002 Artculo 78. Modificacin del artculo 158-2 del Estatuto Tributario
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Principales incentivos a la produccin limpia31
Incentivo Exencin en el IVA por inversiones en mejoramiento de medio ambiente y sistemas de control. Sustento legal Estatuto Tributario art. 424-4. Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las disposiciones, regulaciones y estndares ambientales vigentes, para lo cual deber acreditarse tal condicin ante el Ministerio del Medio Ambiente. Procedimiento de acceso Beneficiarios Obtener ante el MMAVT Todos los agentes del la certificacin para IVA: Municipio, CARS, aplicar el incentivo. Institutos, entidades oficiales, sector productivo, etc. Ante la DIAN, presentar la certificacin del Ministerio del Medio Ambiente para legalizar la Estatuto Tributario art. 428, literal f, adicionado por exencin. el artculo 6 de la Ley 223 de 1995. La importacin de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusin), y los destinados a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin de los ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencin deber reflejarse en un menor valor del contrato. As mismo, los equipos para el control y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo de Montreal. Empresas distribuidoras combustible usuarios finales del y
Descuento en el Estatuto Tributario art. 424-6. El gas propano para IVA por el uso de uso domstico estar excluido del impuesto sobre las Aplicacin directa, no se combustibles ventas. requiere ningn procedimiento. Estatuto Tributario art. 425. Se consideran bienes que no causan, el petrleo crudo destinado a su refinacin, el gas natural, los butanos y la gasolina natural. Estatuto Tributario art. 476-4. Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos.
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Tomado de [DOC] Incentivos tributarios para la gestin ambiental, en www.cundinamarca.gov.co/.../FILE.../FILE_ENTIDADES22831.doc
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Incentivo Deduccin en el impuesto de renta y complementarios para inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente Sustento legal Procedimiento de acceso Beneficiarios Todos los agentes responsables del Impuesto de Renta y Complementarios: Se exluyen las entidades y entres pblicos Estatuto Tributario, ART. 158-2. DEDUCCION POR Aplicacin directa, no INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL requiere ningn MEDIO AMBIENTE. Modificado por el artculo 78 de procedimiento la Ley 788 de 2002. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental. Descuento en el impuesto de circulacin y trnsito (incentivo del nivel territorial) Artculo 20 Ley 44 de 1990. Los municipios y los Departamentos podrn decretar descuentos tributarios hasta del 20% en el valor de los impuestos de vehculos que sean de su competencia, en aquellos casos en que se demuestre que cumplen con los dispositivos que disminuyan la contaminacin, cumpliendo con las caractersticas mnimas sealadas por el Inderena, o quien haga sus veces No se conoce aplicacin de esta autorizacin pore parte de las autoridades municipales. Personas naturales o jurdicas, propietarias de vehculos y que sean responsables de este impuesto
Beneficios fiscales e incentivos tributarios para la inversin ambiental32 Ley 223 de 1995 Deduccin de hasta el 20% en la Renta Lquida por inversiones en mejoramiento y control ambiental. Artculo 158-2, Estatuto Tributario. Exclusin del IVA en equipos y elementos nacionales o importados, destinados a sistemas de control y monitoreo ambiental y 428, literal Estatuto Tributario. Ley 788 de 2002 Rentas Exentas por concepto de (Artculo 18): Venta de energa elctrica generada con recursos elicos, biomasa o recursos agrcolas. Servicios de ecoturismo. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales. Descuento al impuesto de renta en empresas de acueducto y alcantarillado (Artculo 104).
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Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial- Direccin de Desarrollo Sectorial Sostenible. www.minambiente.gov.coLuis Fernando Ospina Reyes. lfospina@minambiente.gov.co
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Importaciones que no causan IVA: equipo y maquinaria para proyectos de reduccin de emisiones de CO2. (Artculo 95, Literal i).
Decreto 2532 27 de Noviembre de 2001 Resolucin 486 del 7 de junio de 2002 Artculo 424-5, numeral 4, Estatuto Tributario: Aplica a: Equipos y elementos, nacionales o importados. Destinacin: Construccin, instalacin, montaje y operacin de sistemas de control y monitoreo ambiental para el cumplimiento de regulaciones y estndares ambientales vigentes.
Decreto 2532 del 27 de Noviembre de 2001 Resolucin 486 del 7 de junio de 2002 Artculo 428, literal f, Estatuto Tributario Aplica a: Equipos y maquinaria importados que no se produzcan en el pas. Destinacin: Actividades de: (i) aprovechamiento de residuos slidos, (ii) tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas y residuos slidos, (iii) saneamiento bsico para mejoramiento del medio ambiente, y (iv) equipos de control y monitoreo ambiental, incluidos los del Protocolo de Montreal. Las actividades deben hacer parte de un Programa que apruebe el MAVDT.
Art 158.2 Estatuto Tributario Artculo 78 Ley 788/2002 Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Modificacin del artculo 158-2 del Estatuto Tributario, (), el cual queda as: Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental.
Incentivos tributarios para inversiones ambientales en los sectores productivos Los incentivos Tributarios para Inversiones Ambientales en los sectores productivos como el petrolero, agroindustrial, industrial que otorga el MAVDT para estimular la gestin ambiental en las actividades de reconversin tecnolgica, de Ecoturismo, produccin ms limpia y dems, son principalmente la exclusin en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusin de IVA para importacin de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; y la deduccin de hasta un 20% de la renta lquida para las inversiones que se realicen.
Sector Energtico Normativa Ley 788 de 2002 (Artculo 18) Observaciones Rentas Exentas por concepto de Venta de energa elctrica generada con recursos elicos, biomasa o recursos agrcolas. Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, por un trmino de quince (15) aos. DEDUCCIN POR INVERSIONES EN CONTROL Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios ambientales directos asociados a dichas inversiones. Importaciones que no causan IVA: equipo y maquinaria para proyectos de reduccin de emisiones de CO2. Exclusin en el pago de IVA para maquinaria y equipos, exclusin de IVA para importacin de equipos y elementos constitutivos de unos sistemas de control y monitoreo ambiental; Aplica a: Equipos y maquinaria importados que no se produzcan en el pas. Destinacin: Actividades de: (i) aprovechamiento de residuos slidos, (ii) tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas y residuos slidos, (iii) saneamiento bsico para mejoramiento del medio
Energtico
Ley 863 de 2003
Industria
Estatuto Tributario - Artculo 158-2. Modificado por el artculo 78 de la Ley 788 de 2002. Reglamentado por Decreto 3172 de 2003
Industria
Ley 788 de 2002 (Artculo 95, Literal i).
Industria
Estatuto Tributario- Artculo 428, literal f Resolucin 486 del 7 de junio de 2002 Decreto 2532 de 2002
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ambiente, y (iv) equipos de control y monitoreo ambiental, incluidos los del Protocolo de Montreal. Las actividades deben hacer parte de un Programa que apruebe el MAVDT. Turismo Estatuto Tributario Artculo 207 - 3. Ley 788 de 2002 (Artculo 18). Reglamentado por Decreto 2755 de 2003 Rentas Exentas por concepto de Servicios de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente por un trmino de veinte (20) aos.
"Estos beneficios estn reglamentados por los Decretos 3172 de 2003 para deduccin de renta y 2532 de 2002 para IVA. Existe cierto desconocimiento de los industriales al respecto. De acuerdo con Ecoversa, existe la concepcin de que ste tipo de estmulos se otorga nicamente al sector petrolero, pero todas las compaas industriales pueden acceder a l, ya que se aplica a actividades como manejo de vertimientos, de lixiviados en rellenos sanitarios, aspecto en el que estn involucrados las empresas pblicas y los acueductos municipales. Igualmente, tambin aplica para el caso de emisiones atmosfricas, en los que encajan las empresas de la produccin de panela, tabaco y arroz (en lo que respecta a los gases emitidos por la quema de la cascarilla de arroz), pero para acceder a los incentivos tributarios los beneficios ambientales de las industrias deben ser cuantificables. Impacto de las exenciones ambientales De acuerdo con el MAVDT los incentivos otorgados por esta entidad entre 1998 y 2004 alcanzaron la cifra de $ 187.813 millones de pesos, que asumiendo precios corrientes implicara un promedio anual de $ 26.830,43 millones de pesos.
INCENTIVOS OTORGADOS POR EL MAVDT

$74.385
$51.766
$26.602 $10.275 $6.564 $9.622
$8.599
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Fuente: Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial. 2005 De acuerdo con el MAVDT, "El monto de las inversiones asociadas a los beneficios certificados en sistemas de control y monitoreo del recurso aire durante el periodo 2005 a 2009, mostrando una tendencia creciente con excepcin del ao 2009.
En relacin a los incentivos otorgados de 2005 a 2009 por tipo de recurso a sistemas de control y monitoreo ambiental, la mayor inversin se dirige a sistemas de control y monitoreo del recurso agua.
Al analizar las iinversiones promovidas en sistemas de control y monitoreo ambiental en el recurso aire se observa un comportamiento importante para el 2008, altamente contrastante con el del 2009.
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Por su parte Ecoversa, (2009), reporta que entre el 2005 y el 2007, el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial a travs de la Direccin de licencias, permisos y trmites ambientales, certific incentivos tributarios por ms de $112.000 millones de pesos a 272 empresas lo cual implic inversiones con beneficios ambientales tangibles por ms de $300.000 millones. El 31% de stas inversiones se destinaron a la descontaminacin hdrica y el 15% al control de la contaminacin del aire. Las actividades beneficiadas se orientan a contaminacin y monitoreo del aire, aguas residuales, tratamiento, aprovechamiento, disposicin y monitoreo de residuos slidos; tratamiento de derrames y monitoreo de derrame de hidrocarburos, y ruido y otras reas de la gestin ambiental. Este valor alcanza los $127.100 millones de pesos que en promedio para los tres aos implica $ 37.333 millones de pesos anuales. Si se acumula el periodo 2002 a 2007, el promedio (asumiendo precios corrientes) alcanzara los $29.981,30 millones de pesos anuales. No obstante, como se reporta en la tabla, las actividades orientadas a proteccin, recuperacin y monitoreo de ecosistemas, no obtienen beneficios otorgados.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Deducciones fiscales por reforestacin Las principales deducciones fijadas al subsector forestal, y en este contexto asumidas como exenciones ambientales, se relacionan a continuacin:
Normativa Estatuto Tributario Artculo 83 Observaciones El 20% de los ingresos por venta de maderas de plantaciones son gravables, sin que se requiera ninguna accin de demostracin de costos por parte del inversionista. Determinacin del costo de venta en plantacin de reforestacin Deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos pozos y silos
Estatuto Tributario Artculo 84 Estatuto Tributario Artculo 157
Estatuto Tributario Artculo 191 modificado y Las rentas relativas a los ingresos provenientes del aprovechamiento de nuevas reglamentado por Decretos numero 02755 de plantaciones forestales, incluida la guadua, estn exentas del impuesto sobre la 2005 y Decreto 2755 de 2003 renta, a partir del 1 de enero de 2003. Estatuto Tributario Artculo 253 Deduccin de la renta por reforestacin Bienes excluidos del impuesto del IVA 40.01 Caucho natural Bienes excluidos del impuesto del IVA 44.03 Madera en bruto, (redonda, rolliza o rolo) con o sin corteza y madera en bloque o simplemente deorillada Bienes excluidos del impuesto del IVA 44.04 Arboles de vivero para establecimiento de bosques maderables Ley 788 de 2002 Artculo 18 Rentas Exentas por concepto de Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.
Estatuto Tributario Artculo 424
El artculo 157 del Estatuto Tributario determina la deduccin por inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos para las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin. Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo33. De acuerdo con Rudas, otra modalidad de apoyo al establecimiento de plantaciones forestales, con menores costos de transaccin previos, son los incentivos fiscales a quienes desarrollen estas inversiones. En efecto, para incentivar este tipo de inversiones el Estatuto Tributario en su artculo 83 establece que en plantaciones de reforestacin se presume (...) que el 80% del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin. De all se desprende que slo el 20% de los ingresos por venta de maderas de plantaciones son gravables, sin que se requiera ninguna accin de demostracin de costos por parte del inversionista34. Aunque este tipo de incentivo, a diferencia del CIF, no representa ninguna erogacin en dinero por parte del estado, s representa en s misma un costo fiscal: disminuye los ingresos tributarios del Estado. En relacin con otros instrumentos, el otorgamiento de Certificados de Incentivo Forestal produce para los beneficiarios los siguientes efectos (Ecoversa, 2009): a) No tendrn derecho a los incentivos o exenciones tributarios que por la actividad forestal prevea la Ley. b) Slo podrn solicitar nuevamente el Certificado de Incentivo Forestal para realizar plantaciones en el mismo suelo, transcurridos 20 aos despus del otorgamiento de dicho Certificado; salvo que por fuerza mayor o caso fortuito, debidamente comprobado por la entidad competente para la administracin y manejo de los recursos naturales renovables y del medio ambiente, se haya perdido la plantacin que fue objeto de Certificado. c) Por constituir un reconocimiento por parte del Estado de los beneficios ambientales que origina la reforestacin, los ingresos por Certificados de Incentivo Forestal no constituyen renta gravable.
33 34
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr007.html Rudas. G., PSA Sostenibles financieramente (Jun 30-2010)
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Incentivos hacia las actividades forestales

Incentivo Presuncin del costo de venta en plantaciones de reforestacin (disminucin de la base gravable del impuesto de renta) Sustento legal Art. 83 Estatuto Tributario. Determinacin del costo de venta en plantaciones de reforestacin. En plantaciones de reforestacin se presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a su explotacin. Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes condiciones: a. Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos para dicha actividad. b. Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas. PARAGRAFO. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir durante el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos. ARTICULO 173. Estatuto Tributario. LAS DEDUCCIONES EN PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestacin el monto de las deducciones, se establece de acuerdo a la presuncin y condiciones sealadas en el artculo 83. Deduccin en la renta lquida por inversin en plantaciones de reforestacin ARTICULO 157. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR INVERSIONES EN NUEVAS PLANTACIONES, RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o jurdicas que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo, de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin. Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para los fines del presente artculo. De aplicacin automtica por parte del contribuyente que cumpla con las condiciones. Ante la DIAN, se debe presentar alguna prueba de la inversin. Personas naturales o jurdicas que cumplan con la condicin. No se aplica a los entes pblicos Procedimiento acceso de Beneficiarios De aplicacin Todos los agentes automtica por parte responsables de del contribuyente que impuesto sobre la cumplas con las condiciones
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Incentivo Sustento legal Procedimiento acceso de Beneficiarios Persona naturales y jurdicas de carcter privado, entidades descentralizadas municipales o distritales, cuyo objeto sea la prestacin de servicios pblicos de acueducto y alcantarillado y entidades territoriales mediante convenios con las CARS
Incentivo directo a la Art. 253 Estatuto Tributario, PARAGRAFO. El Certificado de conservacin del Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139 de 1994, tambin bosque: CIF de podr ser utilizado para compensar los costos econmicos conservacin. directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.
Presentar solicitud ante la autoridad ambiental regional, debe contener identificacin, matrcula inmobiliaria y descripcin del ecosistema. La autoridad ambiental fija El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo el monto del incentivo, estar a cargo de las Corporaciones Autnomas Regionales y obtiene certificado de Finagro, segn lo establece la citada Ley. disponibilidad presupuestal de Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene Finagro, Se celebra sus funciones ecolgicas y paisajsticas. contrato entre beneficiario y Autoridad ambiental y sta concede CIF Ley 139 de 1994. Se trata de un reconocimiento del Estado por la reforestacin. Es un pago en dinero por la reforestacin de plantas protectoras-productoras. El 50% de las de los costos por especies introducidas y el 75% de los costos por especies autctonas y el 50% de los costos totales de mantenimiento en los primeros 5 aos. El CIF no se puede combinar con otro incentivo, Los dineros recibidos por el CIF no hacen parte de la renta gravable Aprobacin de un plan de Establecimiento y manejo forestal por parte de autoridad ambiental. Demostrar que la plantacin de establece en suelos de aptiti forestal, segn mapa de zonificacin del IGAC. Acreditar que la plantacin no se hace en suelos que eran bosques natales, por po menos con 5 aos de anterioridad.. Demostrar propiedad o arrendamiento. Autorizacin de Finagro a solicitud de ella a la autoridad ambiental para otorgar el CIF. Celebracin de un contrato entre beneficiario del CIF y la autoridad ambiental para asegurar compromisos adquiridos con la adjudicacin del CIF.
Incentivo directo a la reforestacin: CIF (certificado de incentivo forestal)
Personas naturales y jurdicas de carcter privado, entidades descentralizadas municipales o distritales, cuyo objeto sea la prestacin del servicio pblico de acueducto y alcantarillado y entidades territoriales, mediante convenios con las CARS.
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Incentivo Descuento en el impuesto predial, por la reforestacin y conservacin de bosques en Pitalito Huila. Incentivo del nivel Territorial. Sustento legal Acuerdo Municipal 002 mayo de 1994. Huila. Art. 1o. Autorizar la rebaja del impuesto predial a los predios rurales cuyos propietarios adelanten programas de recuperacin y conservacin de recursos naturales y del medio ambiente. La rebaja se efectuar teniendo en cuenta al propietario que adelante programas de recuperacin y conservacin en bosque natural o plantado en el rea no inferior a 100 a la redonda en los nacimientos de las quebradas del municipio bien sean o no permanentes, y en la faja no inferior a 30 metros de ancho paralela de lado y lado de los cauces de los ros, quebradas, arroyos ser permanentes o no, alrededor de lagos, lagunas y depsitos de agua, que abastezcan represas para servicios hidroelctricos y riego, acueductos rurales y urbanos, o que estn destinados al servicio humano, agrcola o ganadero, o acuicultura para uso de inters social. Acuerdo 103 de 1993 del Concejo Municipal de Parto. Art. 1o. Crase un incentivo a los reforestadores como aporte en dinero a las personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en nuevas plantaciones forestales con un mnimo de 1000 rboles por hectrea que se encuentre dentro de las cuencas de los ros Bobo, Pasto, Guamuz y Mijarayo. Art. 2o. Sern tambin beneficiarios del incentivo forestal quienes conserven bosques naturales situados en la zona de que trata el artculo primero y con una extensin mnima de una hectrea. Procedimiento acceso de Beneficiarios
Solicitud ante la Umata Personas naturales y respectiva. jurdicas propietarios Las Umata verifica las de predios rurales condiciones para otorgar el incentivo Se concede el incentivo mediante acto administrativo, en forma de descuento hasta por el 30% del impuesto predial. Se firma convenio entre la Umata y el respectivo beneficiario. Solicitud ante la Secretara del Medio Ambiente del Municipio. Presentacin de un Plan de Manejo, con los parmetros establecidos por Corponario. Aprobacin de la Secretara del Medio Ambiente Ocupantes de tierras que posean ttulos o contrato sobre los predios.
Incentivo directo a la reforestacin y conservacin en Pasto Nario. Incentivo del nivel Territor
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6. Exenciones a donaciones y ciencia y tecnologa

Marco Normativo para estmulos tributarios en ciencia y tecnologa Los principales beneficios generados por el Gobierno en materia del fomento de la investigacin en el marco del sistema de Ciencia y Tecnologa, se refieren a:
Normativa Observaciones
Estatuto Tributario - Modifica el artculo respecto a la deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico y respecto Artculos 158-1 y 428-1, a las Importaciones de activos. Modificado por Ley 633 Diciembre de 2000. Articulo 12 y 30 Ley 29 febrero de 1990 Por la cual se dictan disposiciones para el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo tecnolgico y se otorgan facultades extraordinarias. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, por un trmino de diez (10) aos.
Decreto 2755 de 2003
Ley 788 de 2002 - Se estableci la exencin de todo impuesto, tasa o contribucin, para los fondos provenientes de auxilios o Artculo 96. donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el Gobierno Colombiano, destinados a Reglamentado por el realizar programas de utilidad comn amparados por acuerdos intergubernamentales. (Artculo96). Decreto 540 de 200
La Ley 29 febrero de 1990 Por la cual se dictan disposiciones para el fomento de la investigacin cientfica y el desarrollo tecnolgico y se otorgan facultades extraordinarias, estipula en su artculo 6, el otorgamiento de exenciones, descuentos tributarios y dems ventajas de orden fiscal reconocidos por la ley para fomentar las actividades cientficas y tecnolgicas, requerir la calificacin previa favorable hecha por el Fondo Colombiano de Investigaciones Cientficas y Proyectos Especiales "Francisco Jos de Caldas", Colciencias, y deber sujetarse a la celebracin de contratos que permitan a esta entidad verificar los resultados de las correspondientes investigaciones. Ley 633 Diciembre de 2000. Articulo 12 por el cual se modifica el artculo 158-1 del Estatuto Tributario respecto a la deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico. Articulo 30. Modifquese el artculo 428-1 del Estatuto Tributario respecto a las Importaciones de activos. Al respecto se desarrollo reglamentacin en relacin con:
Resolucin 084 Febrero 12 de 2001 Por la cual se regula lo relativo al reconocimiento de los Centros de Investigacin. Centros de Desarrollo Tecnolgico y Centros y Grupos de Investigacin de Instituciones de Educacin Superior para los efectos previstos en los artculos 12 y 30 de la Ley 633 del 29 de diciembre de 2000.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Resolucin Interna 856 Noviembre 21 de 2001. Por la cual se adoptan unas definiciones, considerando que el artculo 30 de la ley 633 de 2000, le otorga a Colciencias la competencia para calificar los proyectos de investigacin cientfica o de innovacin tecnolgica para efectos de obtener la exencin del IVA. Que es necesario definir qu se entiende por proyectos de investigacin cientfica y de innovacin tecnolgica. Que la calificacin de los proyectos debe comprender la evaluacin del impacto ambiental de stos. Acuerdo No.5 del CNCyT. 9 de Julio de 2002. Definir los proyectos de carcter cientfico, tecnolgico y de innovacin tecnolgica.
Ley 788 27 diciembre de 2002, por la cual se expiden normas en materia tributaria y penal del orden nacional y territorial, y se dictan otras disposiciones.
Artculo 18. Otras rentas exentas. Adicionase el Estatuto Tributario. Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por Colciencias o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia de la presente ley. Resolucin interna 749, del 26 de agosto de 2003, por la cual se adopta el procedimiento interno para el trmite de las solicitudes de calificacin de proyectos para efectos de los estmulos tributarios en desarrollo de lo dispuesto en los art. 158-1 y 428-1 del estatuto tributario.
Decreto 2755 de 2003 por medio del cual se reglamenta el artculo 207-2 del Estatuto Tributario. Artculo 17. Requisitos para la obtencin del beneficio. Artculo 18. Solicitud de certificacin a Colciencias sobre nuevo software. Artculo 21. Requisitos para la obtencin del beneficio por la explotacin de patentes otorgadas a nuevos productos medicinales. Artculo 22. Solicitud de certificacin a Colciencias sobre nuevos productos medicinales.

Resolucin interna 655 Agosto 12 de 2005. Por la cual se dictan disposiciones sobre reconocimiento de Centros de Investigacin y Centros de Desarrollo Tecnolgico. Acuerdo No.9 del CNCyT Noviembre 30 de 2006. Por el cual, se adoptan definiciones, criterios y procedimientos para la calificacin de los proyectos como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, para los efectos previstos en el artculo 158-1 del estatuto Tributario. Procedimientos Interno para estmulos tributarios M302PR01. 2008. Se modifican todos los numerales y se incluye el flujograma.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Artculo 6 de la Ley 29 de 1990 de ciencia y tecnologa El otorgamiento de exenciones, descuentos tributarios y dems ventajas de orden fiscal reconocidos por la ley para fomentar las actividades cientficas y tecnolgicas, requerir la calificacin previa favorable hecha por el Fondo Colombiano de Investigaciones Cientficas y Proyectos Especiales Francisco Jos de Caldas, COLCIENCIAS, y deber sujetarse a la celebracin de contratos que permitan a esta entidad verificar los resultados de las correspondientes investigaciones. Artculo 125 del Estatuto Tributario Nacional Ley 223 de 1995: Deduccin por Donaciones Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: Las entidades sealadas en el artculo 22 (del Estatuto Tributario) Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y la proteccin ambiental, o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general (literal modificado por la ley 223 de 1.995, Artculo 86). El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que creen el los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas de servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. (Ley 6/92 artculo 3). Artculo 125-1 del Estatuto Tributario: requisitos de los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la donacin que da derecho a deduccin, sea alguna de las entidades consagradas en el numeral segundo del artculo 125, deber reunir las siguientes condiciones: a. Haber sido reconocida como persona jurdica sin nimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a vigilancia oficial.
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 b. Haber cumplido con la obligacin de presentar la declaracin de ingresos y patrimonio o de renta, segn el caso, por el ao inmediatamente anterior al de la donacin. c. Manejar, en depsitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por donaciones. (Ley 6/92, artculo 3) Artculo 125-2 del Estatuto Tributario: modalidades de las donaciones Las donaciones que dan derecho a deduccin deben revestir las siguientes modalidades: a. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crdito o a travs de un intermediario financiero. b. Cuando se donen bienes, se tomar como valor el costo de adquisicin vigente en la fecha de la donacin, ms los ajustes por inflacin declarados hasta esa misma fecha. (literal modificado de la ley 223 de 1.995, art. 87). Artculo 125-3 del Estatuto Tributario: requisitos para reconocer la deduccin Para que proceda el reconocimiento de la deduccin por concepto de donaciones, se requiere un certificado de la entidad donataria, firmada por el Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma y el monto de la donacin, as como el cumplimiento de las condiciones sealadas en los artculos anteriores. (Ley 6/92, artculo 3). Artculo 125-4 del Estatuto Tributario: requisitos de las deducciones por donaciones Las deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, sern otorgadas en las condiciones previstas en el artculo 125 del Estatuto Tributario. Para los fines previstos en el numeral 2 del artculo 125 de este Estatuto, se tendrn en cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral. (LEY 223 DE 1.995, ART. 86). Artculo 158-1 Del Estatuto Tributario. Deduccin por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas Las personas jurdicas que realicen directamente a travs de universidades aprobadas por el ICFES u otros organismos sealados por el DNP, inversiones en investigaciones de carcter cientfico o tecnolgico, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable. El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr exceder el 20% de la renta lquida determinada por el contribuyente antes de restar el valor de la inversin.
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Incentivos para el impulso a las actividades de investigacin en medio ambiente

Incentivo Deduccin de la renta gravable por donaciones a las entidades ambientales y de carcter cientfico Sustento legal ARTICULO 125. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR DONACIONES. Artculo subrogado por el artculo 31 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente: Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: 1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y 2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de inters general. El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin. Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios para financiar programas de investigacin en innovaciones cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. ARTICULO 158-1. Estatuto Tributario. DEDUCCIN POR INVERSIONES EN DESARROLLO CIENTFICO Y TECNOLGICO. Artculo modificado por el artculo 12 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente: Las personas que realicen inversiones directamente o a travs de Centros de Investigacin, Centros de Desarrollo Tecnolgico, constituidos como entidades sin nimo de lucro, o Centros y Grupos de Investigacin de Instituciones de Educacin Superior, reconocidos por Colciencias, en proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, o en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas, tendrn derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Los proyectos de inversin debern desarrollarse en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera y energa. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin. Cuando la inversin se realice en proyectos de formacin profesional desarrollados por Instituciones de Educacin Superior sealadas en el inciso anterior, estas debern demostrar que la inversin se destin al programa o programas acreditados. Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. Procedimiento de acceso Beneficiarios Aprobacin por parte del Institutos de Consejo Nacional de investigacin, ONG, Ciencia y Tecnologa. fundaciones e instituciones sin Trmite de renta ante la nimo de lucro Dian dedicados al medio ambiente.
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Otros casos
Estn exentos del impuesto de renta y sus complementarios durante 20 aos, contados a partir de 1993, las empresas editoriales nacionales dedicadas exclusivamente a la edicin de libros, revistas o folletos de carcter cientfico o cultural, cuando la edicin e impresin se realice en Colombia; y las rentas obtenidas por extranjeros tienen derecho a las exenciones contempladas en los tratados o convenios internacionales vigentes35.
Sector Atencin desastres de
Normativa Ley Pez (Decreto 1264 de 1994 y Ley 218 de 1995)
Observaciones El plazo para acogerse a los beneficios termin el 31 de diciembre de 2003. Las empresas que se instalaron gozan del beneficio por 10 aos a partir de su instalacin. El plazo para acogerse termin el 31 de diciembre de 2005. Las empresas tienen exenciones por 10 aos a partir de su instalacin. Se consagr la devolucin de dos puntos del IVA para adquisiciones de bienes y servicios con tarifa general y del 10%, realizadas por personas naturales con tarjetas de crdito o dbito. Los responsables del impuesto sobre las ventas podan descontar durante los aos 2003 a 2005, el IVA pagado en la importacin o adquisicin de maquinaria industrial dentro de los tres aos siguientes, en un 50% el primer ao y 25% para los dos restantes, incluyendo la maquinaria adquirida mediante arrendamiento financiero (leasing). Se establece que la importacin ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el pas, destinada a transformar materias primas, por usuarios aduaneros altamente exportadores, est excluida del IVA, con obligacin de mantener dentro del patrimonio del importador la maquinaria por el trmino de la vida til. La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica a que se refieren los literales b) y c) del artculo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autnomos, por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos, as como los patrimonios autnomos indicados. Se estableci la deduccin especial para los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que invirtieran en activos fijos reales productivos durante los aos 2004 a 2007, equivalente al 30% del valor de los activos adquiridos en el respectivo ao Deduccin de hasta un 20% de la renta lquida para las inversiones que se realicen. Se establece un descuento tributario del impuesto sobre la renta equivalente al 40% del valor de las inversiones realizadas para ampliar la cobertura del servicio en empresas regionales de acueducto y alcantarillado el cual no puede exceder del 50% del impuesto de renta del respectivo ao.
Atencin desastres
de
Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000)
Bienes y servicios -. Con sumo Maquinaria industrial
Decreto 428 DE 2004
Ley 788 de 2002
Maquinaria industrial
Decreto 953 de 2003
Otros
Ley 388 de 1997, literales b) y c) del artculo 58
Otros
Ley 863 de 2003 - Artculo 68
Otros Servicios pblicos
Decretos 3172 de 2003 Estatuto Tributario Artculo 104
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http://www.businesscol.com/empresarial/tributarios/tributarios.htm
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Servicios pblicos Estatuto Tributario Artculo 476-4. Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico, recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubera o distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del impuesto los primeros doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados a los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos. Descuento al impuesto de renta en empresas de acueducto y alcantarillado
Servicios pblicos Transporte
Ley 788 de 2002 (Artculo 104).
Ley 788 de 2002 Artculo 18
La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia de la ley, por un trmino de treinta (30) aos. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se remodelen o amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a la vigencia de la ley, por un trmino de treinta (30) aos. Los constructores de viviendas de inters social, bien sean constructores privados, cooperativas, organizaciones no gubernamentales u otras entidades sin nimo de lucro, cuyos planes estn debidamente aprobados, tienen derecho a la devolucin o compensacin del impuesto al valor agregado IVA pagado en la adquisicin de materiales para la construccin de dichas viviendas (en una proporcin al cuatro por ciento (4%) del valor registrado en las escrituras de venta del inmueble)
Turismo
Decreto 920 de 2009
Turismo
Ley 788 de 2002 Artculo 18
Vivienda de inters social
Ley 0633 de 2000. artculo 49
7. Exenciones del orden local

No obstante que ninguna de las leyes en mencin consagr exenciones tributarias, la Constitucin Poltica les reconoci a los municipios la facultad exclusiva de conceder exenciones y tratamientos diferenciales frente a sus propias rentas, lo que en algunas ciudades como Ibagu, Cali, Pasto, Armenia, Manizales, Medelln y Bogot ha sido acogido como una forma de estimular este tipo de soluciones habitacionales. (Ley 0633 de 2000. artculo 49). Hay exenciones tributarias distintas y de distintas fuentes, tanto como hay 1.178 Municipios cuyos alcaldes y Concejos Municipales estn en capacidad de definir todo tipo de exenciones mediante acuerdos municipales. Exenciones decretadas por el Concejo Municipal de Aguachica Cesar (Regin Palmicultora) y otros ejemplos como el mencionado en el Diario El Tiempo36 en el que se menciona que el Secretario de Hacienda del Distrito Ortega, cuando hace un recuento de porqu cerca de 50.000 empresas se salen actualmente cada ao de Bogot para establecerse en los municipios cercanos gracias a las Exenciones que los Alcaldes de esos Municipios han decretado para traer inversin. Por ejemplo: Cali decret recientemente que los inversionistas que quisieran invertir en Ciudadela Paraso (sector deprimido de la ciudad) quedaran exentos de todo tipo de impuestos al patrimonio, impuestos prediales, valorizaciones y otros gravmenes sobre nacionalizacin de maquinaria y otros por diez aos declarando esta rea de la ciudad como Zona Franca. Otros
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13 de Agosto de 2010
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 municipios lo hacen por 25 aos hasta que algn funcionario de Planeacin se entera del despropsito y decide demandar la Norma ante el Concejo de Estado. Los alcaldes de Barranquilla, Soledad, Sabanalarga y Malambo, por ejemplo, establecen exenciones tributarias hasta por diez aos a quienes generen empleos o inversiones en el Parque Agro-Industrial de Sabanalarga o en el Parque Industrial de Malambo. Sobra decir que muchos de los funcionarios han adquirido terrenos colindantes con dicho Parque Industrial en la zona. Como consecuencia de esto, 25 empresas se han relocalizado en estos sectores haciendo unos enormes gastos de adecuacin de locales etc. Los municipios respectivos han habilitado 1.400 hectreas de terreno como parques industriales disponibles para la instalacin de nuevas empresas. Exencin al impuesto predial con fines de conservacin y actividades sostenibles De acuerdo con el Fondo Patrimonio Natural (2008), en algunas zonas del pas, existen incentivos como la reduccin o exencin del impuesto predial a los propietarios de fincas o predios que implementen prcticas sostenibles acordes con los objetivos de conservacin. Este incentivo es ms de carcter simblico y tiene grandes contradictores por la dificultad de garantizar sostenibilidad de los procesos de conservacin ante la presencia de estmulos econmicos de la produccin agropecuaria tradicional. Adems el pas presenta una desactualizacin catastral en zonas rurales significativas como consecuencia de los procesos de conflicto armado que ha motivado la migracin a las zonas urbanas, la concentracin de tierras y deficiencias administrativas37. El Encino, ha sabido orientar sus planes de manejo de oferta como turismo ecolgico o Ecoturismo, buscando el beneficio de las exenciones que esta condicin trae, enmarcado dentro de los lineamientos de la Resolucin 0118 de 2005 y el Municipio a travs de su Concejo Municipal ha concedido exenciones en Renta aplicando la Ley 778 de 2002 que introdujo reformas del Estatuto Tributario de 1997 reformada a su vez con el Decreto Reglamentario 2755 de 2003.Artculo 207-2 que establece los servicios de Ecoturismo sujetos a exenciones y la forma de acceder a estas. La Resolucin 0118 de Enero de 2005 establece los criterios tcnicos que deben tener los servicios de Ecoturismo para poder acceder a la exencin de rentas. La Resolucin 890 de Julio del 2005 establece la forma y requisitos para solicitar a las autoridades ambientales competentes la certificacin por servicios de ecoturismo. La municipalidad propuso estimular la siembra de bosque natural con especies nativas en todas las cuencas de los ros y quebradas del Municipio robusteciendo el bosque primario natural y para ello estableci un estmulo pecuniario en forma de exencin en el impuesto predial a quien comprobara haber arborizado las cuencas de ros y quebradas en sus predios dentro de los ODM (Objetivos del Milenio) de El Encino, en los cuales estaba la recuperacin total de las cuencas de agua para lograr un saneamiento bsico y acceso a la potabilidad del agua de un 100% de la poblacin. Hoy en da se puede decir que el logro ha sido de un 100%. El caso de El Encino se repite y repica en muchos pequeos municipios que han encontrado la importancia de la reforestacin como vehculo de conservacin de los bosques y sostenibilidad del
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Fondo para la Biodiversidad y reas Protegidas 2008. Incentivos a la conservacin para el manejo del territorio y la mitigacin de conflictos socioambientales. Serie Documentos de trabajo..
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 agua potable a travs de la proteccin de estas cuencas. Para ello se establecen por medio de Acuerdos Municipales estas exenciones al impuesto predial por un perodo determinado. En relacin con otros instrumentos, CONIF propone articular la exencin predial para buscar la sostenibilidad del CIF de conservacin: Dar prioridad a un esquema de combinacin de incentivo directo basado en 3.5 salarios mnimos pagados por el CIF, complementando con un incentivo indirecto de exencin del impuesto predial de los predios privados bajo conservacin. Para otorgar el CIF de conservacin sera un criterio de prioridad que el municipio pertinente tenga aprobada la exencin del impuesto predial. El esquema requerira el manejo de menos recursos financieros de corto plazo, al ser otorgado el CIF por 5 aos (Ecoversa, 2009).
8. Exenciones eliminadas en el 2004

Para el 2004 se haban eliminado en las leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 las siguientes exenciones38:
Art. Estatuto 249 250 257 36-4 37 43 46 54 Descripcin Descuento por donaciones a instituciones de educacin superior. (Este descuento equivala al 60% del valor de la donacin) Descuento por generacin de empleo (Equivala hasta 15% del impuesto, por salarios de nuevos empleos) Descuento por CERT (Equivala al 35% del CERT) Procesos de democratizacin de sociedades (No gravaba la utilidad de acciones de alta bursatilidad) Utilidad en venta de inmuebles (Exoneraba la utilidad de venta de inmuebles a entidades pblicas) Premios en concursos nacionales e internacionales (Desgravaba premios de carcter cientfico, deportivo, literario, artstico, etc.) Terneros nacidos y vendidos en el ao (Exoneraba la utilidad en la venta de estos terneros) Pagos por intereses y servicios tcnicos en zonas francas (Exclua del impuesto a la renta los pagos por intereses y servicios tcnicos realizados por las empresas ubicadas en las zonas francas) Contribuciones de empleadores a fondos mutuos de inversin (Exoneraba de impuestos una parte de las contribuciones hechas por los empleadores a favor de los trabajadores en uno de esos fondos) Rendimientos de los fondos mutuos de inversin, fondos de inversin y fondos de valores (Los rendimientos de ninguno de esos fondos tributaba por los rendimientos de inversin en acciones y bonos) Empresas comunitarias (Constituan renta exenta las obtenidas por estas empresas) Microgeneradoras de energa elctrica (Constitua renta exenta) Contratos de exploracin petrolera (Exencin para contratos vigentes a octubre 28 de 1974) Fondos ganaderos (Exencin de renta cuando fueran sociedades annimas abiertas)
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209 211 Parag. 4 216 217
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http://www.presidencia.gov.co/sne/2004/agosto/13/memorando_beneficios_presidencia.htm
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219 221 222 Ley 10/91, Arts.14 a 16 Ley 685/01 Art. 235 Intereses por cdulas hipotecarias (Exencionaba los intereses de esos ttulos) Intereses por venta de inmuebles para reforma urbana (Exoneraba de impuesto a la renta los intereses por ese tipo de ventas) Intereses por deudas y bonos de la reforma agraria y cdulas de reforma urbana (Exoneraba los intereses por esos ttulos) Empresas asociativas de trabajo (Exoneraba de renta las utilidades y rendimientos para la empresa y los asociados) Acreditacin de exportaciones mineras como productos verdes (Exoneraba de impuesto a la renta las inversiones de empresas mineras en proyectos forestales)
9. Lineamientos para una reforma tributaria integral con consideraciones de conservacin de los recursos naturales
De acuerdo con Cote Pea39, las reformas generadas por los gobiernos de las ltimas dcadas, no han asumido con seriedad la necesidad de modernizar el Estatuto Tributario para recuperar los principios constitucionales que permitan la aplicacin de un sistema justo y equitativo. Se han limitado a solucionar problemas coyunturales de recaudo con la adopcin de tributos antitcnicos y a consagrar un excesivo conjunto de concesiones fiscales en beneficio de determinados sectores, sin ninguna articulacin real con el desarrollo de aquellos sectores productivos que demandan un amplio uso de mano de obra. Estos beneficios fiscales no se corresponden con el alto sacrificio fiscal que ellos representan. El mismo autor menciona que Una reforma integral conlleva: la adopcin de tarifas justas y unificadas, la eliminacin de una gran cantidad de exenciones, beneficios y concesiones tributarias, la eliminacin de tributos antitcnicos como el 4 por 1.000, la simplificacin de los procedimientos tributarios, la introduccin de criterios obligatorios para los funcionarios de impuestos, que permitan lograr que las sanciones a aplicar sean realmente justas y proporcionales al dao que se pretende castigar y no sean, como ocurre hoy en da, verdaderas penas de confiscacin, que valga recordar: estn prohibidas expresamente por nuestra Constitucin. Menciona Cote Pea que En los ltimos 8 aos la recaudacin del impuesto sobre la renta fue afectada por exenciones que para nada han favorecido el desarrollo de la economa ni el bienestar de los colombianos, a lo que podra aadirse que ni a la conservacin ni al uso sostenible de los recursos naturales, dado que mientras las exenciones a sectores de uso extractivo de recursos naturales no renovables y con alto impacto ambiental se han beneficiado de 4,38 billones de pesos en particular al sector minero energtico en los aos 2007 y 2009, las exenciones generadas para pequeas empresas sostenibles se convierten en un incentivo simblico los cuales para el periodo 2005 a 2007, alcanzaban la cifra (por dems inocua) de $112.000 millones de pesos, lo cual significa inversiones con beneficios ambientales tangibles por ms de $300.000 millones,
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GUSTAVO H. COTE PEA / Ex director de la Dian. Revista Portafolio. http://www.portafolio.com.co/opinion/analisis/ARTICULOWEB-NOTA_INTERIOR_PORTA-7758856.html
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 orientados principalmente a inversiones a la descontaminacin hdrica y al control de la contaminacin del aire. Propone Cote Pea, La deduccin especial en activos fijos (30 por ciento del valor de adquisicin), la autorizacin indiscriminada y generalizada de las zonas francas 'uniempresariales' con tarifa de renta del 15 por ciento, los contratos de estabilidad jurdica supeditados a inversiones mnimas de 3.683 millones de pesos, suma que por su magnitud excluye de plano a las pequeas y medianas empresas de la posibilidad de acceder a ellos, las rentas exentas para sectores que no son intensivos en mano de obra, entre otros, deben ser eliminados, con el fin de recuperar la vigencia del principio de equidad. Por su parte, para la Corporacin Ecoversa, es fundamental que el Ministerio de Ambiente pueda demostrar los impactos ambientales de los incentivos tributarios para justificar su costo fiscal ante el Ministerio de Ambiente. As mismo, se requiere simplificar los trmites y eliminar ambigedades en el otorgamiento para prevenir trmites innecesarios y corrupcin en el proceso o la intermediacin. Teniendo en cuenta estos objetivos, se recomienda: Concentrar la exencin del IVA como un incentivo tecnolgico y no de proceso. Esto implica hacer una lista positiva de tecnologas y equipos exentos del IVA que claramente traen beneficios ambientales. La lista puede incluir: paneles solares, turbinas elicas, filtros de mangas para emisiones atmosfricas etc. Esta lista puede actualizarse peridicamente y eliminara la interpretacin de equipos y elementos dentro de un sistema de control ambiental. Concentrar los incentivos relacionados con el impuesto de renta al resultado de la inversin, estableciendo indicadores ambientales (ej. Cargas contaminantes vertidas, emisiones atmosfricas etc.) y requiriendo una medicin antes (lnea base) y despus de la inversin bajo la supervisin de la autoridad ambiental. Esto permitira tambin incluir reconversiones industriales e inversiones distintas a soluciones de final de tubo, as como documentar el impacto ambiental del incentivo. Por ltimo, recomienda Ecoversa que los incentivos no se otorguen para el cumplimiento de la normatividad sino para alcanzar niveles superiores a los estndares mnimos establecidos en la normatividad ambiental.
La recomendacin general apunta, no necesariamente a generar exenciones para las actividades sostenibles y de conservacin, ms si al desmonte de las exenciones a las actividades insostenibles, extractivas y deteriorantes de los recursos naturales renovables o como mnimo a la sujecin de dichas exenciones a un conjunto de inversiones ambientales y de conservacin como requisito mnimo para ser sujeto beneficiario de las mltiples exenciones reportadas en este documento.
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Adjunto i. Rgimen especial para Cauca y Huila40

Beneficios tributarios Este rgimen especial consagrado por la Ley n. 218 de 1995 otorga una exencin del impuesto de renta y complementarios por un perodo de diez aos a las nuevas empresas agrcolas, ganaderas, microempresas, establecimientos comerciales, industriales, tursticos, compaas exportadoras y mineras que no se relacionen con la exploracin y explotacin de hidrocarburos y a aqullas preexistentes al 21 de julio de 1994 que demuestren incrementos substanciales en la generacin de empleo, que se instalen o que se encuentren localizadas en los siguientes municipios:
Huila: La Plata, Paicol, Yaguara, Natagara, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Compoalegre, Gigante, Hobo, Rivera, Villavieja, Acevedo, La Argentina, Palermo, Patalito, Tello, San Agustn, Garzn y Teruel. Cauca: Caldono, Inza, Jambalo, Toribio, Caloto, Totoro, Silvia, Pez, Santander de Quilichao, Popayn, Miranda, Morales, Padilla, Parac, Tambo, Timbio, Surez, Cajibo, Piendam, Sotar, Buenos Aires, La Sierra, Puerto Tejada, Pata y Corinto.
La cuanta de la exencin regir de acuerdo a los siguientes porcentajes y perodos: el 100% para las empresas preestablecidas o nuevas que se establezcan entre el 21 de junio de 1994 y el 20 de junio de 1999; el 50% para las que se instalen entre el 21 de junio de 1999 y el 20 de junio del 2001; y, el 25% para las que se establezcan entre el 21 de junio del 2001 y el 20 de junio del 2003. Beneficios arancelarios La maquinaria, equipos, materias primas y repuestos nuevos que se instalen o utilicen en los mencionados municipios estarn exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, siempre que la respectiva licencia de importacin haya sido aprobada por el Ministerio de Comercio Exterior antes del 31 de diciembre del ao 2003. Los bienes mencionados que se importen haciendo uso de las exenciones establecidas en la presente ley debern ser instalados, utilizados, transformados o manufacturados, segn cada caso, en el territorio de los municipios antes sealados. Las materias primas no podrn ser enajenadas sin antes haberse efectuado un proceso industrial por parte del importador. La importacin de bienes de capital no producidos en la subregin andina y destinados a empresas de los sectores primario, secundario y terciario estar exenta de aranceles por un trmino de cinco aos, contados a partir de la publicacin de la correspondiente ley. Exenciones puntuales temporales por desastres naturales y sus consecuencias
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http://www.businesscol.com/empresarial/tributarios/tributarios.htm#reg iv a
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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a las Conservacin No. 7 Vale la pena recordar los casos de desastres naturales como Armero Tolima en 1985 que arras todo el norte del Departamento y dej un saldo de ms de 30.000 muertos. Surge entonces el alivio tributario en forma de exenciones totales (Ley de exenciones tributarias de las zonas aledaas al Nevado del Ruiz, Ley 44 de 1987 y Decreto Reglamentario 078 de 1988 que incluy a Ibagu como beneficiario de esta misma Ley). Esto gener un gran alivio tributario total a todos los habitantes de la zona por 10 aos pero, al trmino de los mismos, es decir en 1998 se comenz a producir la desbandada de capitales hacia otros municipios amparados por leyes de exenciones tributarias, lo que deja a Ibagu sumido en una profunda crisis del final de los noventas y del 2000 hasta nuestros das, con un desempleo que raya en el 38%, el ms alto del pas. Igual situacin se produce en la regin Caucana donde la avalancha del Ro Pez causa muerte y miseria a su paso afectando muchos municipios, aunque la cifra de muertos no alcanza ni al 2% de lo que fue Armero como tragedia sin antecedentes. Se producen entonces las Leyes Paez y Quimbaya, La Ley Pez 218 de 1995 que benefici a los municipios del Huila afectados por la avalancha de 1995 (Huila: La Plata, Paicol, Yaguar, Natagaima, Iquira, Tesalia, Neiva, Aipe, Compoalegre, Gigante, Hobo, Rivera, Villavieja, Acevedo, La Argentina, Palermo, Patalito, Tello, San Agustn, Garzn y Teruel. La Ley Pez tambin benefici a muchos municipios del Cauca como Caldono, Inza, Jambalo, Toribio, Caloto, Totor, Silvia, Pez, Santander de Quilichao, Popayn, Miranda, Morales, Padilla, Purac, Tambo, Timbio, Surez, Cajibo, Piendam, Sotar, Buenos Aires, La Sierra, Puerto Tejada, Pata y Corinto. Estas han generado decretos y leyes de exenciones tributarias totales o parciales hasta por 10 aos a partir de 1994 y renovables al trmino de los mismos, sobre rentas, patrimonio, predial y complementarios a todos los habitantes inversionistas y desarrollos, ubicados en las zonas de afectacin de la avalancha o creciente. Desde el ao 1995 hasta el 2005 se mantienen estas exenciones tributarias pero al terminar el ao 1996, muchos empresarios haban levantado sus toldas de estos municipios generando un tremendo desequilibrio laboral en la zona y un descontento enorme entre la poblacin que se empez a manifestar en levantamientos de la poblacin, marchas indgenas y movimientos insurgentes donde se producen tambin desgracias personales y bajas.
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Bibliografa y links
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58
Fondo Patrimonio Natural Calle 72 No. 12-65, piso 6, Edificio Skandia, Tels.: (57) (1) 7 562 602 (57) 312 457 96129 Bogot, Colombia. www.patrimonionatural.org.co
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Las Exenciones y Su Relación Con La Conservación y El Uso Sostenible de Los Recursos Naturales

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Las Exenciones y Su Relación Con La Conservación y El Uso Sostenible de Los Recursos Naturales

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Serie Documentos de Trabajo: elementos de poltica Proyecto Incentivos a la Conservacin Fondo Patrimonio Natural Documento de Trabajo No.

Ro Caquet. Foto: Javier Ortiz. Archivo Fondo Patrimonio Natural.

1. Significado y origen de las exenciones

Tomado de la revista gerencie.com http://www.afip.gov.ar/et/chicos/chicos_temas_exenciones.htm

2. Impacto de las exenciones tributarias en Colombia

3. Panorama de las exenciones tributarias en Colombia

Exenciones consagradas en las leyes 788 de 2002 y 863 de 2003

4. Las exenciones como estimulo a un sector

Fuente: citado en Ministerio de Hacienda17

Fuente: citado en Ministerio de Hacienda19

Fuente: citado en Ministerio de Hacienda21

Fuente: citado en Ministerio de Hacienda22 Beneficiaros e impacto de los descuentos tributarios

Fuente: Rudas 2010.

Fuente: Rudas 2010.

Boletn Jurdico de Septiembre Octubre de 2007.Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN

Normativa Estatuto Tributario Artculo 424-6.

Decreto 1970 de 2005

5. Exenciones por conservacin y preservacin del medio ambiente

Tomado de [DOC] Incentivos tributarios para la gestin ambiental, en www.cundinamarca.gov.co/.../FILE.../FILE_ENTIDADES22831.doc

Ley 863 de 2003

Ley 788 de 2002 (Artculo 95, Literal i).

INCENTIVOS OTORGADOS POR EL MAVDT

$26.602 $10.275 $6.564 $9.622

Estatuto Tributario Artculo 84 Estatuto Tributario Artculo 157

Estatuto Tributario Artculo 424

http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario_pr007.html Rudas. G., PSA Sostenibles financieramente (Jun 30-2010)

Incentivos hacia las actividades forestales

Incentivo directo a la reforestacin: CIF (certificado de incentivo forestal)

6. Exenciones a donaciones y ciencia y tecnologa

Decreto 2755 de 2003

Incentivos para el impulso a las actividades de investigacin en medio ambiente

Sector Atencin desastres de

Normativa Ley Pez (Decreto 1264 de 1994 y Ley 218 de 1995)

Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000)

Bienes y servicios -. Con sumo Maquinaria industrial

Decreto 428 DE 2004

Ley 788 de 2002

Decreto 953 de 2003

Ley 388 de 1997, literales b) y c) del artculo 58

Ley 863 de 2003 - Artculo 68

Otros Servicios pblicos

Decretos 3172 de 2003 Estatuto Tributario Artculo 104

Servicios pblicos Transporte

Ley 788 de 2002 (Artculo 104).

Ley 788 de 2002 Artculo 18

Decreto 920 de 2009

Ley 788 de 2002 Artculo 18

Vivienda de inters social

Ley 0633 de 2000. artculo 49

7. Exenciones del orden local

8. Exenciones eliminadas en el 2004

209 211 Parag. 4 216 217

GUSTAVO H. COTE PEA / Ex director de la Dian. Revista Portafolio. http://www.portafolio.com.co/opinion/analisis/ARTICULOWEB-NOTA_INTERIOR_PORTA-7758856.html

Adjunto i. Rgimen especial para Cauca y Huila40

Para descargar nuestros documentos de trabajo visite http://es.scribd.com/PatrimonioNatural

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