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el mal servicio
EjEMplAR dE CORtEsA
Constitucionales
Un instrumento de fiscalizacin a favor de la autoridad y un tormento para empresarios y contadores Un cambio trascendente para toda la Contadura Ms all del patrimonio Pblica Mexicana Conoce el concepto denominado OF?
La interaccindevolucin las cuotas al IMSS Obtenga en entre las personas, la familia, los negocios y el patrimonio
El Instituto de Educacin de Excelencia y Bene s ( rma de consultores en materia scal, legal y patrimonial a nivel nacional). Tienen el honor de invitarlo a su EVENTO MAGNO (nico en su especie) denominado:
de su empresa
Conocer las estrategias scales MEDIANTE CASOS REALES, para: - Eliminar el Impuesto al Activo de las empresas. - Darle nuevamente costo scal a un inmueble totalmente depreciado. - Utilizar a los repecos para efectuar deducciones scales. - Eliminar el inventario acumulable de las empresas. - Retirar Utilidades de las Empresas a costo scal bajo. - Recuperar el CAS pagado a los trabajadores pendiente de aplicar o aprovecharlo al mximo para remunerar al empresario. - La Remuneracin mediante sociedades cooperativas, sociedades en nombre colectivo y sociedades en comandita simple y sus tendencias. - Quitarse la limitante de aplicacin de prdidas scales contra los mismos giros en que se generaron en el caso de cambio de socios mayor al 50% (EMPRESAS CON PRDIDAS). Adems conoce el status actual de los amparos interpuestos en materia scal.
SEDES: - Len - Morelia - Aguascalientes - Tijuana - Monterrey - Quertaro - Culiacn - Zacatecas - Toluca - Mrida FECHA: Marzo 9 y 10 Marzo 16 y 17 Marzo 30 y 31 Abril 20 y 21 Abril 27 y 28 Mayo 18 y 19 Mayo 25 y 26 Junio 15 y 16 Junio 22 y 23 Junio 29 y 30 SEDES: - Chihuahua - Mxico D.F. - Monterrey - Irapuato - Cancn - Los Cabos, B.C.S - San Luis Potos - Hermosillo - Puebla FECHA: Julio 20 y 21 Julio 27 y 28 Agosto 24 y 25 Ago 31 y Sept 1 Septiembre 14 y 15 Septiembre 21 y 22 Octubre 12 y 13 Octubre 19 y 20 Octubre 26 y 27 HORARIO: Viernes de 16 a 21 hrs. Sbado de 9 a 14 hrs. INCLUYE: - 10 Horas de Actualizacin. - Constancia de Participacin - BENEFIS, La Revista. - Suscripcin a la versin electrnica de la revista BENEFIS, por lo que resta del 2007. - Material en CD.
Carga Fiscal
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los actos ilegales de las autoridades fiscales, apoyando leyes o actos jurdicos con argumentos jurdicamente insostenibles. Han llegado al extremo de recurrir a argumentos rebuscados, o soportados con razonamientos extra jurdicos e ilgicos, con la nica finalidad de respaldar el deficiente trabajo de los legisladores; o bien, respaldando el trabajo del ejecutivo, y dando validez a actos jurdicos indebidamente fundados y motivados. Siempre habamos presumido, que al menos en materia fiscal, los tribunales resolvan conforme a derecho, y que eran lo ms recto y rescatable que podamos encontrar en el sistema de imparticin de justicia mexicano. Pero ahora, las ltimas resoluciones y jurisprudencias de nuestra Suprema Corte, distan mucho de dar seguridad jurdica (basta la simple lectura de las resoluciones en materia de Costo de Venta, para advertir la forma en que ahora dirimen las controversias), con esta forma de resolver, han generado inseguridad y confusin en el gobernado, quien permanece como espectador ante la confusin de los propios jueces, ministros y magistrados, que han resuelto en forma contradictoria, entre ellos mismos en diversas ocasiones, y ahora en diversos conceptos relacionados con la previsin social.
despensa
Ciertamente, uno de los conceptos ms favorecidos por los patrones, para elevar el nivel de vida de los trabajadores es y ha sido el pago de despensa. Que en la prctica se ha cubierto en efectivo, en especie, as como en vales. El problema que ahora se presenta, es que el mximo tribunal, considera que los pagos en efectivo por concepto de despensa, no pueden considerarse previsin social, -segn dice- por no tener un destino definido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin
La pregunta que debemos hacernos es, la despensa en efectivo tiende a la superacin econmica del trabajador que le permita el mejoramiento en su calidad de vida de l mismo y de su familia? A fin de cuentas el concepto enmarcado en el artculo 8, ltimo prrafo de la LISR seala a la superacin econmica, por lo cual la despensa en efectivo debera ser previsin social.
Alternativas
Vales de despensa Volver al esquema de vales de despensa, y retornar al los proveedores tradicionales como Efectivale y Accord, a los que se han sumado las tiendas departamentales como Walt- Mart, la Comer, Gigante, entre otras. Reembolso de gastos de despensa Otra opcin sera la siguiente: Si las despensas en efectivo no constituyen una prestacin anloga a las enumeradas en la ley para efectos de su deduccin en la determinacin del ISR a cargo de las personas morales, dado que su destino es indefinido, ya que no necesariamente se emplearn en la adquisicin de los alimentos y otros bienes necesarios que aseguren una vida decorosa para el trabajador y su familia; por tanto, no se traducen en un ahorro derivado de la no utilizacin de parte del salario en su adquisicin que produzca una mejora en su calidad de vida.
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Cundo una ley es clara, no es lcito eludir su letra, so pretexto de penetrar su espritu
Fenet, citado por F. Geny, en su obra Mthode dInterpretation et sources em droit prive positif Otros conceptos de naturaleza anloga
Otra opcin sera recurrir al pago de ayuda para renta, alimentos, transporte y ropa, que si bien es cierto hay pronunciamientos en el sentido de no considerarlos de naturaleza anloga a la previsin social, todava no se ha sentado jurisprudencia, sino son solamente criterios aislados emitidos por Tribunales administrativos. Desde luego, que no deja de ser preocupante, que el mximo tribunal pueda resolver, en apoyo a los criterios emitidos por estos Tribunales. Otras prestaciones de previsin social de naturaleza anloga, a que recurren regularmente las empresas son:
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Reembolso de gastos funerarios. Reembolso de gastos mdicos, dentales y hospitalarios. Ayuda para gastos de colegiatura. Ayuda para tiles escolares. Ayuda para uniformes escolares. Ayuda para gastos de matrimonio. Ayuda para nacimiento de hijos de trabajadores.
Becas educativas para los trabajadores o sus hijos. Fondo al deporte, equipo para ftbol, bisbol, etc.
Sin embargo, cualquiera de los conceptos anteriores, son susceptibles de que las autoridades los rechacen como conceptos de naturaleza anloga a la previsin social, y que sean respaldadas por los tribunales, bajo el mismo argumento que las despensas pagadas en efectivo; es decir, que se diga que el destino de los pagos a los trabajadores no tengan un destino definido.
Conclusin
Si bien es cierto, se ha dado un importante golpe, se ha socavado la figura de despensa cuando sta es pagada en efectivo. Quedando otros conceptos de naturaleza anloga a la previsin social, que se pueden aplicar en beneficio de los trabajadores. Pero debemos hacerlo con cautela y cuidando muy bien los detalles, para lo cual es importante estar bien asesorados, dado que los Tribunales, en ocasiones resuelven con argumentos rebuscados y confusos. B
pOR C.p.C. y M.I. dAVId MIsAEl FUERtE GARFIAs C.p.C. y M.I. GABRIEl EsCOBEdO GUIllN Benefis, Morelia david.misael@benefis.com.mx gabriel.escobedo@benefis.com.mx
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la Concesin del Amparo contra las Reformas a la ley del Impuesto al Activo
Como es bien sabido por todos, el pasado 27 de diciembre de 200, fueron publicadas en el diario Oficial de la Federacin, las reformas a diversos ordenamientos fiscales, entre ellos, la ley del Impuesto al Activo, que tendran vigencia para el ejercicio fiscal de dos mil siete.
a la Ley del Impuesto al Activo ms sobresalientes, destacan la reforma sufrida al artculo 2, mediante la cual la tasa aplicable a la base del impuesto se reduce del 1.8% vigente hasta el 31 de diciembre de 2006, al 1.25% a partir de la entrada en vigor de la reforma; esto es, a partir del primero de enero del ao que transcurre; la derogacin del artculo 5, eliminando la posibilidad de que los contribuyentes pudieran disminuir del valor de sus activos las deudas contratadas con el sistema financiero y con residentes en el pas o en el extranjero conestablecimientos permanentes en Mxico; la modificacin al artculo 5-A para efecto de que aquellos contribuyentes, que hubieren ejercido la opcin, para determinar el impuesto del ejercicio tomando como base lo que les hubiere correspondiendo en el cuarto ejercicio inmediato anterior, lo hicieren eliminando las deudas que hubieren contratado; la adicin del artculo Sptimo Transitorio, fraccin II, con el objeto de que los contribuyentes determinen sus pagos provisionales del ejercicio fiscal dos mil siete atendiendo al impuesto actualizado que les hubiere correspondiendo en el ejercicio anterior, sin deducir del valor del activo las deudas correspondientes al mismo ejercicio.
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Lo anterior, motiv que gran nmero de contribuyentes solicitaran la Proteccin de la Justicia Federal, por considerar que tales reformas violentaban sus garantas individuales, especficamente la garanta de proporcionalidad tributaria. Ahora bien dentro de los conceptos de violacin planteados en la demanda de amparo, se argument, que al no poder deducir del valor de los activos las deudas contratadas, se violaba lo previsto por la fraccin IV, del artculo 31 de nuestra Carta Magna. En esencia, dicho concepto de violacin, en la parte que interesa se desarroll de la siguiente forma: El principio de proporcionalidad consagrado en la fraccin IV del artculo 31 de nuestra Constitucin Federal, precepto que establece lo siguiente: ARTCULO 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. El principio tributario de proporcionalidad, garantizado en los trminos del precepto transcrito, implica que las cargas impositivas se establezcan por el legislador atendiendo a la capacidad contributiva de los gobernados; es decir,
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y en el contexto de la Ley del Impuesto al Activo, ambos contribuyentes supuestamente tienen la misma capacidad contributiva y por ende, calcularn el mismo impuesto por el perodo de que se trate. Por lo tanto, con la derogacin de dicho artculo, se viola en perjuicio de mi representada el principio de proporcionalidad tributaria en atencin a que con dicha medida no se observa la efectiva capacidad contributiva de mi mandante, toda vez que se gravaran los activos (que los mismos son indispensables para el crecimiento y desarrollo de la empresa) que adquieran los sujetos pasivos an y cuando estos no hayan sido pagados con recursos del contribuyente sino que un tercero es quien les presta dichos recursos para la adquisicin de los activos, por tanto, si los contribuyentes piden prestado para adquirir un activo que resulta imprescindible para la empresa, con qu recursos pagarn el impuesto si, como se insiste, lo adquirido por la empresa, a falta de recursos propios, se tuvo que endeudar con un tercero para lograr su adquisicin. Ahora bien, si las deduccin de las deudas siempre han sido contempladas, desde la creacin del la Ley del Impuesto al Activo en 1989, es lgico pensar que con su eliminacin se estara afectando el objeto del gravamen, que como en reiteradas jurisprudencias lo ha sealado la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, los activos que sean susceptibles de concurrir a la obtencin de utilidades; ya que si el objeto lo constituyen los activos de que tengan las personas fsicas y morales, y si para determinar su valor ( de los activos), la ley desde su origen permite el que se puedan hacer deducibles las deudas contradas, su eliminacin afectara el objeto del gravamen en detrimento de los contribuyentes al no observar la capacidad contributiva de cada uno de ellos. Luego entonces, los contribuyentes que contraigan deudas por la adquisicin de activos, al no poder hacerlas deducibles, las utilidades que se generen por la utilizacin de dichos activos sern empleadas para pagar la deuda, por lo que el contribuyente tendr que solicitar otro prstamo, slo que ahora para pagar el Impuesto al Activo, lo que sin lugar a dudas convierte a este impuesto en una contribucin ruinosa para los contribuyentes.
En este sentido pues, el hecho de que los contribuyentes cuenten con activos para el desarrollo de su objeto social, no es un indicativo de capacidad contributiva del sujeto, ya que si la mayora de los activos con que cuenta el sujeto pasivo los debe, los ingresos obtenidos por la utilizacin de los referidos activos, en todo caso sern empleados para liquidar la deuda, pues de lo contrario, se deja al contribuyente como comnmente se dice contra la pared, ya que, o pago el Impuesto al Activo, pues de lo contrario el Fisco Federal vendr y le embargar bienes suficientes para cubrir su pago, o bien, pago a la institucin bancaria el prstamo solicitado, pues en este de no ser as, habr pago de intereses, incluso, tambin le sern embargados los activos adquiridos para pagar la deuda. () con la eliminacin de la deduccin del promedio de las deudas contratadas, se eleva la carga fiscal en perjuicio de los contribuyentes, an y cuando la tasa aplicable sea menor, lo que sin lugar a dudas es violatorio del principio de proporcionalidad tributaria, toda vez que las deudas generan un efecto negativo en las utilidades de las empresas por su costo financiero alto, lo que se traduce a que se tenga una menor capacidad contributiva del sujeto. Por todo lo expresado en este agravio, se solicita a este H. Juez de Distrito que otorgue el amparo y proteccin de la Justicia Federal a la hoy quejosa, precisando que los efectos de esta sentencia de amparo deben de consistir en que la impetrante de garantas no se encuentre obligada al entero del Impuesto al Activo. Es preciso mencionar, que a la demanda de amparo se acompaaron los medios de conviccin, tendientes a demostrar la aplicacin de la Ley del Impuesto al Activo y la afectacin en la esfera jurdica de los sujetos pasivos de dicho impuesto. Las probanzas de merito consistieron en: 1) Cdula de Inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes, con el propsito de demostrar, que por las actividades que se desarrollan se es sujeto del tributo, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de la materia. 2) Pago Provisional del Impuesto al Activo con el que se acredita su obligacin y afectacin de forma personal, presente y directa de las disposiciones legales impugnadas.
3) Diversa documentacin que ampara la existencia de activos y, sobre todo, de deudas contratadas. 4) El ofrecimiento de la prueba pericial contable, en la que un profesionista en la materia contable, a travs de un dictamen, demostrar que la promovente del amparo en realidad aplic las disposiciones jurdicas combatidas y que efectivamente existe una afectacin en su patrimonio. Existen resoluciones o sentencias dictadas por los Jueces de distrito, en que el sentido de las mismas ha sido el de sobreseer en el juicio de amparo, toda vez, que ante la falta de un medio probatorio, como lo es la prueba pericial, no podr ser acreditable la afectacin sufrida por la aplicacin de las disposiciones fiscales que se combaten. Por lo tanto, todas aquellas empresas, que a su demanda de amparo no acompaaron prueba pericial contable, probablemente el Juez que conozca del asunto no examinar los conceptos de violacin hechos valer en la demanda, por lo que, sobreseer en el juicio de Garantas al no quedar plenamente demostrada la afectacin que le provocan los artculos reformados y derogados de la Ley del Impuesto al Activo. El pasado da veintinueve de junio del ao en curso, el C. Juez Primero de Distrito con residencia en la Ciudad de San Lus Potos, al resolver el juicio de amparo registrado con el nmero 203/20071 , determin conceder el Amparo y proteccin de la justifica Federal a la quejosa, por considerar, que con la aplicacin de los artculos de la Ley del Impuesto al Activo, que fueran reformados y derogados, para el ejercicio fiscal de dos mil siete, se vulneraba el principio de proporcionalidad tributaria, consagrado en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal. Dentro del considerando sexto de la sentencia el Juzgador determin para la concesin del amparo lo siguiente: SEXTO.- Es fundado y suficiente para conceder el amparo y proteccin de la Justicia Federal, el concepto de violacin marcado como primero, en el que sustancialmente se alega que la mecnica que se plantea en la Ley del Impuesto al Activo, en vigor del uno de enero de dos mil siete, viola en perjuicio de la quejosa, el principio de proporcionalidad tributaria a que se refiere el artculo 31, fraccin IV, Constitucional, por no considerar su capacidad contributiva, al dejar fuera del calculo de la base, la deduccin de la deudas contradas. A fin de estar en posibilidad de analizar el sintetizado artculo de violacin, relativo a la proporcionalidad en el tributo de que se trata y, especficamente, en cuanto se deja fuera del calculo de la base, la deduccin de la deudas contradas, se estima conveniente considerar la
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1Sentencia Publicada en las listas del Juzgado Primero de Distrito de San Lus Potos el dia 02 de Julio de
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slo unos cuantos tienen la capacidad de entender los nmeros y de explotar su potencial. El Contador pblico es uno de esos cuantos porque es un experto en el manejo e interpretacin de la informacin financiera, sabe de nmeros como ningn otro. las decisiones se basan en datos e informacin, y como Contador pblico conocers y manejars todo tipo de informacin. por eso cuando hables las empresas te escucharn. los nmeros quieren decirte algo, escchalos.
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pudieran disminuir del valor de sus activos las deudas contratadas, se viola lo previsto por la fraccin IV, del artculo 31 de nuestra Carta Magna
efecto negativo en las utilidades de las empresas por su costo financiero alto, lo que se traduce a que se tenga una menor capacidad contributiva del sujeto
su caso, en actividades empresariales; y, por otra, que sern considerados como activos, los siguientes: 1.- Los activos fijos, gastos y cargos diferidos, de acuerdo con el artculo 2, fraccin II, prrafo primero, de la Ley del Impuesto al Activo. 2.- Los terrenos, segn lo establecido por el artculo 2o, fraccin III, de la Ley en consulta. 3.- Los inventarios de materias primas, productos semiterminados o terminados, de conformidad con el artculo 2, fraccin IV. 4.- Los activos financieros en trminos de lo previsto por el transcrito artculo 4, de la Ley del Impuesto al Activo. De lo anterior se llega a la conclusin de que el autor de la Ley, determin el objeto del tributo lo que es legal mientras se respeten los principios constitucionales que se rigen al respecto, es aplicable la jurisprudencia P./J.38(Nmero oficial 12/89), Del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 273, Tomo I Const., Jurisprudencia SCJN, Materia(s): Constitucional, Octava poca del Apndice 2000, al Semanario Judicial de la Federacin, que dice: GASTOS Y EROGACIONES DE LAS PERSONAS. EL ESTADO TIENE FACULTAD DE GRAVARLOS EN EJERCICIO DE SU POTESTAD TRIBUTARIA.Se transcribe. La jurisprudencia precisa que el estado puede gravar erogaciones o gastos en dinero o en especie que revelen capacidad contributiva de quienes los efectan; sin embargo, en tratndose del Impuesto al Activo, el anlisis de la Constitucionalidad de los preceptos de la Ley que lo regulan exige considerar que su objeto radica en los activos concurrentes a la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva. Al respecto, es aplicable la jurisprudencia nmero 56, del
Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 83, Tomo I, Const., Jurisprudencia SCJN, Materia Constitucional, Novena poca, Apndice 2000, que dice: ACTIVO, IMPUESTO AL. EL ANALISIS DE LA CONSTITUCIONAL DE LOS PRECEPTOS DE LA LEY QUE LO REGULA EXIGE CONSIDERAR QUE SU OBJETO RADICA EN LOS ACTIVOS, CONCURRENTES A LA OBTENCIN DE UTILIDADES, COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, AS COMO QUE ELLO SE ENCUENTRA VINCULADO A SUS FINES FISCALES (CONTRIBUTIVO Y DE CONTROL) Y A LOS EXTRAFISCALES DE EFICIENCIA EMPRESARIAL.Se transcribe. De la jurisprudencia anterior se advierte que, el objeto del tributo radica en los activos, pero vinculado a que dichos activos sean susceptibles de concurrir en la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva y que adems de los fines recaudatorios para sufragar los gastos pblicos, persigue la meta de controlar la evasin fiscal, as como el fin extrafiscal de estimular la eficiencia empresarial de los sujetos pasivos. Luego, del anlisis riguroso y sistemtico de la ley que rige al tributo, se advierte que la capacidad contributiva no se atribuye simplemente a los activos, como parecera seguirse de la literalidad del artculo 1. de la Ley, en cuanto seala que las sociedades mercantiles y las personas fsicas, que realicen actividades empresariales residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto de las empresas, por su activo. En efecto, el artculo 6 determina, en su parte final, que no se pagara el impuesto por el perodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades, los dos siguientes y el de liquidacin, lo que demuestra que no siempre el activo se considera como revelador de capacidad contributiva, sino slo cuando no se encuentren en las condiciones que dan lugar a que no exista obligacin de pagar.
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En contraste con lo anterior, la ley reclamada impide a los sujetos del tributo deducir deudas por que se ha deteriorado el fin perseguido por el impuesto de referencia, a partir de la reforma que entro en vigor en dos mil cinco, a travs de la cual se permiti la deduccin de diversas deudas, para determinar la base, segn se precis en la exposicin de motivos que concluy con la reforma de la ley reclamada. () Como se advierte de la anterior transcripcin, el clculo del gravamen se realiza nicamente considerando el valor del activo en el ejercicio, sin deduccin de las deudas contratadas; sin embargo, ello, contrario en lo indicado en la citada exposicin de motivos, no atiende a la capacidad contributiva, ya que de lo dispuesto en el artculo 1 de la Ley del Impuesto al Activo, en relacin con los artculos 2, 4 y 5-A que integran el tributo, se desprende que el objeto de tal contribucin no puede ser lisa y llanamente los activos de una empresa, ni el patrimonio de stas, sino slo aquellos activos que sean susceptibles de concurrir a la obtencin de utilidades, como signo de capacidad contributiva. Cierto, la no deduccin de deuda afecta de forma directa la base del tributo ya que los adeudos no constituyen el objeto de ste, porque como activo del acreedor constituira parte de la base para determinar sus activos y por tanto, de considerar de que debe ser el deudor quien cubra el impuesto por la ganancia que le genere el activo al creedor (deuda por cobrar), ello significara hacer recaer el pago del tributo en los contribuyentes por una ganancia ajena que en ellos representa un pasivo, lo que lejos de atender a la capacidad contributiva, justifica la desproporcionalidad del tributo.
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si un contribuyente del Impuesto al Activo solicita un prstamo automticamente adquiere una deuda, que se traduce para el deudor en una obligacin pendiente de cumplir, que en sus registros contables quedar anotada en la cuenta de pasivos
por cobrar, depsitos e inversiones en trminos de lo previsto en los artculos 2, 4, fraccin II y III, de la Ley del Impuesto al Activo. As, en relacin con los activos financieros el contribuyente entera el tributo correspondiente, toda vez que son considerados para fijar el monto de la base; por tanto, cuando estos mismos recursos son prestados a un tercero, se trata de los mismos recursos econmicos, respecto de los cuales el acreedor ya ha enterado el impuesto respectivo. De acuerdo con lo expuesto, es dable concluir que la base del impuesto establecido por el legislador, contraviene el principio de proporcionalidad por no permitir la deduccin de las deudas al valor del activo en el ejercicio, para fijar la base gravable del impuesto, en atencin a que existe incongruencia entre el objeto del Impuesto al Activo y la base imponible en la ley reclamada, ya que las deudas constituyen un pasivo para el contribuyente en sus registros contables y no un activo propiamente dicho, respecto del cual se encuentre obligado a pagar el tributo, sobre todo si se toma en cuenta que el objeto de la contribucin lo constituye este ltimo, segn se desprende del artculo 2 de la Ley respectiva. Al respecto, son aplicables por identidad de razn las jurisprudencias que se transcriben a continuacin, cuyos datos de identificacin se citan al final de cada una de ellas. ACTIVO. EL ARTCULO 5, PRRAFO SEGUNDO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO HACE UNA EXCEPCIN A LA AUTORIZACIN DE CIERTAS DEDUCCIONES, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.Se transcribe. ACTIVO. EL ARTCULO 5, PARRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN CUANTO A EXCEPTA DE LA AUTORIZACIN PARA DEDUCIR DEUDAS, A LAS CONTRATADAS CON EMPRESAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE NO TENGAN ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN MXICO, SE TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Se transcribe. Por su espritu, es aplicable la jurisprudencia nmero 34, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicada en la pgina 40, Tomo I, Parte SCJN, Materia Constitucional, Octava poca, del Apndice de 1995, que dice: ACTIVO DE LAS EMPRESAS, IMPUESTO AL. LA LEY RELATIVA NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA POR LA CIRCUNSTANCIA DE QUE NO PERMITE ACTUALIZAR EL VALOR DE LOS PASIVOS CONFORME A UN NDICE INFLACIONARIO.Se transcribe. Y tambin, la tesis nmero P.LXXVIII/98, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, publicado en la pgina 211, Tomo VIII, Diciembre de 1998, Materia Constitucional, Administrativa, Novena poca, del Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, que dice: ACTIVO. EL IMPUESTO RELATIVO NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA, YA QUE NO DESTRUYE LA FUENTE DE RIQUEZA ELEGIDA POR EL LEGISLADOR COMO SIGNO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.Se transcribe. Sin que pase inadvertido para la suscrita, ni sea obstculo para la anterior conclusin, lo sealado en la iniciativa que concluy con la reforma reclamada, en el sentido de que: el Impuesto al Activo ha dejado de cumplir con su finalidad primordial debido a la erosin de su base gravable, situacin que ha venido acentundose por la deduccin de las deudas contratadas con el sistema financiero y con residentes en el extranjero, lo cual ha trado por consecuencia que los contribuyentes que no tienen a su cargo impuesto sobre la renta, en ocasiones tampoco tengan a su cargo Impuesto al Activo.---Tambin, hay que sealar que los diversos estmulos que se, han otorgado en esta materia, han reducido notablemente la eficiencia y eficacia de esta contribucin; ya que para
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por los causantes del impuesto afectan la base del tributo, y su no deduccin implica que el acreedor y el deudor paguen el Impuesto al Activo, lo que implicara una doble tributacin al hacer recaer el pago de este impuesto por una ganara ajena, lo cual no constituye el objeto de esta contribucin. Por ltimo es preciso mencionar que la sentencia favorable hecha alusin, es emitida por un Juzgado de Distrito, que constituye la primera instancia, y por lo tanto, las autoridades sealadas como responsables an cuenta con la facultad de agotar el Recurso de Revisin, del cual conocer en segunda instancia un Tribunal Colegiado de Circuito, pudiendo dicho rgano colegiado emitir una sentencia en la que se confirme la sentencia dictada por el Juez
de Primera Instancia; o bien, revocar la misma y consecuentemente, negar el amparo a los quejosos.
Esperamos que la Justicia en materia tributaria prevalezca en el Estado de Derecho, en el que tan reiteradamente afirman nuestros Gobernantes, se encuentra nuestra Nacin! B pOR lIC. HUMBERtO lUNA VIRAMONtEs lIC. CARlOs AlBERtO ROBlEs MEZA Benefis Corporativo, s.C. humberto.luna@benefis.com.mx carlos.robles@benefis.com.mx
Esto fue lo que resolvi el juez en el amparo de Impuesto al Activo interpuesto por la firma BENEFIs
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Antecedentes
El ao de 1979, marc en Mxico, el nacimiento de la Norma de Educacin Profesional Continua (EPC), establecida por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), para impulsar la actualizacin profesional y el servicio de calidad del profesional de la Contadura Pblica. Esta norma se convertira, a la postre, en la columna vertebral del proceso de Certificacin de la Contadura Pblica.
comerciales internacionales con Mxico. La Certificacin puede definirse como la constancia de que un profesional cuenta con los conocimientos, habilidades y destrezas requeridos para el ejercicio de una profesin. Existen tres tipos de Certificacin: la acadmica, la oficial y la profesional; las cuales se describen a continuacin: a) La Certificacin acadmica es aquella que otorga una institucin de educacin superior o universidad. Al certificado acadmico se le conoce como ttulo profesional y se otorga por nica vez, con vigencia para toda la vida, a menos que se cometa alguna irregularidad por la que invalide el ttulo profesional. b) La Certificacin oficial, es la que otorga un organismo gubernamental, que respalda a la certificacin acadmica. Este certificado se conoce como cdula profesional y tambin se otorga por nica vez. c) La Certificacin profesional, que es aquella que otorga un organismo no gubernamental, generalmente una organizacin de reconocido prestigio en el rea profesional
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Si bien la EPC lograba el objetivo de actualizar a los profesionistas, haca falta un instrumento que permitiese partir desde un mismo punto, a los Contadores Pblicos interesados en tener el ms alto nivel de servicio. Una desigual educacin profesional haba creado una nueva necesidad, no existente 20 aos antes: la necesidad de contar con un Contador Pblico con los mnimos niveles de conocimientos y experiencia para atender a una sociedad requirente de la evaluacin de sus profesionistas. la Certificacin Entonces, en 1998 naci la Certificacin, impulsada por el IMCP y apoyada por el Comit Mexicano para la Prctica Internacional de la Contadura Pblica (COMPIC), integrado con los organismos ms representativos de la Contadura Pblica de nuestro pas, y con la participacin y asesora permanentes de las Secretaras de Educacin Pblica, por la hoy de Economa y por la de Gobernacin. La Certificacin, estableci dos objetivos: Mejorar la calidad profesional del Contador Pblico y establecer las bases de reciprocidad para el ejercicio profesional de la Contadura Pblica, entre los pases firmantes de tratados
La Certificacin de Contador Pblico representa, al da de hoy, la responsabilidad y la voluntad de la profesin de la Contadura Pblica de servir a la sociedad
correspondiente, y que, a diferencia de las otras, otorga una certificacin que debe revalidarse peridicamente. En el caso de los Contadores Pblicos se tiene que hacer la revalidacin cada cuatro aos. pases este mecanismo es conocido como la clusula del abuelo porque, en realidad, es un reconocimiento para aquellos Contadores Pblicos que durante toda su vida, han ejercido con calidad su profesin. La referida clusula del abuelo fue autorizada por el COMPIC y se destaca, en este caso, que este organismo estaba integrado, entre otros, por dos asociaciones de Contadores que, desafortunadamente, no quisieron apegarse a los lineamientos marcados por el propio COMPIC y tuvieron que abandonarlo. Ms adelante, varios colegios adoptaron, a su manera, la clusula del abuelo, prolongando esta durante varios aos y entregando certificados sin un mtodo riguroso que impulsara la calidad profesional. Considerando que la clusula del abuelo poda ser aplicada indistintamente por cualquier colegio, cuando en la realidad las profesiones de los diferentes pases slo tienen durante un ao, un nico periodo para todos, muchos organismos crearon alegremente sus procesos de Certificacin.
El reconocimiento de idoneidad
Con la finalidad de poner un orden en un ambiente inquieto, las autoridades, con la Secretara de Educacin Pblica (SEP) a la cabeza, realizaron una invitacin abierta, en 2005, a todos los colegios que deseasen tener un proceso de Certificacin reconocido, a que se inscribieran
Que capacitarte no signifique sacrificar horas de trabajo que luego tendrs que reponer. Con este Diplomado va Internet cuentas con la libertad de acceso porque puedes consultar los contenidos desde cualquier lugar sin importar el da o la hora. Tambin puedes fijar un ritmo personal de aprendizaje
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Mejorar la calidad profesional del Contador pblico y establecer las bases de reciprocidad para el ejercicio profesional de la Contadura pblica
para recibir la visita inspeccin de un grupo de especialistas que evaluara la idoneidad de su proceso de Certificacin. El Servicio de Administracin Tributaria tom como base, justamente, el reconocimiento de idoneidad emitido por la SEP, para validar la Certificacin profesional. El IMCP, paradjicamente, tambin tuvo que solicitar su idoneidad para Certificar. Y decimos que paradjicamente porque el IMCP ya contaba, a esa fecha, con el reconocimiento del COMPIC (del cual la SEP es uno de los organismos asesores) y con el reconocimiento internacional de Canad y Estados Unidos, de manera tal que el proceso de Certificacin del IMCP forma parte de los acuerdos de servicios profesionales del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, que dio origen a la firma del Acuerdo de Reconocimiento Profesional Mutuo en Contadura, reconocido por los tres pases de Amrica del Norte. Despus de la revisin y evaluacin practicada al IMCP, ste se convirti en el primer organismo en recibir el Reconocimiento de Idoneidad y, con la finalidad de apoyar a aquellos colegios, carentes de los recursos necesarios para crear una infraestructura de Certificacin, el IMCP ofreci a las autoridades hacer del alcance de dichos colegios, el uso del Examen Uniforme de Certificacin (EUC) de su proceso, para que realizaran, con ese instrumento, su propia emisin de Certificados. Con el beneplcito de las autoridades y de los colegios de Contadores Pblicos, interesados en conservar su autonoma y tener su propia Certificacin, en 2006 se logr este propsito con la inusual y creativa accin del IMCP El EUC ya es de todos los colegios formales que lo requieren.
POR LIC. WILLEBLADO ROURA PECH Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. wroura@impc.org.mx
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pero muy poco se ha escrito sobre lo apasionante que es este mundo de las
Es muy frecuente encontrar libros, casos, artculos, literatura en general, hablando de las Empresas Familiares y sus problemas, mostrando la amplia gama de situaciones operativas, emocionales, sentimentales y de toda ndole que pueden originarse dentro de la interaccin de las personas, la familia, los negocios y el patrimonio.
Empresas Familiares, sobre todo en sus primeras generaciones, cuando se penetra en l como observador objetivo y se participa como testigo de su accionar diario, atendiendo a las personas y a los negocios, participando como facilitador en el anlisis y solucin de las situaciones tan diferentes que se generan en el complejo sistema que se desarrolla como consecuencia de las especiales caractersticas de todos los elementos que lo componen. Mis vivencias como asesor, por ms de dos dcadas, de este tipo de negocios me ha llevado a afirmar que en este perodo he aprendido ms de lo que he enseado, porque cada caso es nico, si bien es cierto que hay patrones que se repiten, cada uno guarda su propia identidad y personalidad, porque no podemos olvidar que la mayor influencia en el origen de las situaciones que enfrentan est en los individuos y esto es lo que los hace tan especiales. Hagamos una revisin rpida de estos elementos: las personas El peso de las individualidades en una Empresa Familiar es mucho mayor y ms importante que en las empresas institucionalizadas y profesionalizadas, porque en estas, al estar las reglas ms claras, al existir normas casi para todo y al haber un equipo slidamente constituido, con funciones claras y bien atendidas, con
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motivadores econmicos excepcionales, con recursos humanos y materiales suficientes, la persona, aunque contina teniendo gran importancia, pasa a ser un orquestador y ejecutor de una partitura que est casi completamente escrita. No siempre se dejan espacios para desarrollar y aplicar la creatividad y la intuicin, aunque s es evidente que hay casos en que estos factores son preponderantes en el buen desempeo de quien administra negocios.
El emprendedor
El emprendedor que inicia una Empresa Familiar lo hace buscando cumplir un sueo, no tiene nada escrito, el rol se redacta mientras se camina, hay metas, pero estn en su mente, hay medios, pero muy limitados, hay recursos, pero hay que tomarlos del entorno inmediato, la capacitacin viene de la escuela de la vida, la actitud positiva es la fuerza motora, la familia conforma la fuente de recursos humanos, estructura organizacional?, nosotros, descripcin de puestos?, lo que vaya surgiendo para hacer, quien tendr la responsabilidad de un proyecto?, el que est ms disponible, el rudo trabajo diario representa la planeacin estratgica y los resultados son el nico motivador que permite seguir a travs de una senda iluminada por ese sueo que dio origen a todo el proyecto. Estoy consciente de que no todas las Empresas Familiares entran dentro de este modelo, pero puedo afirmar que la mayora s est incluida y otras muchas responden a una buena cantidad de estas caractersticas
la familia
El grupo familiar, el punto donde convergen los anhelos, las emociones y los sentimientos de sus miembros, apoya incondicionalmente el proyecto inicial, con ms sentimiento que conocimientos, con ms intuicin que objetividad, con ms ganas que recursos, con ms fe que anlisis. Este complejo aparato de individualidades unidas por lazos sentimentales fuertes y comunes, se convierte en una fuerza impulsora que lleva a la empresa por caminos que, muchas veces, reta a la imaginacin ms creativa, que desconoce la planeacin racional, que logra metas simplemente porque las buscaron y trabajaron para ello. Muchas veces he enfrentado situaciones, en empresas con las que he colaborado, que me obligaron a reflexionar sobre el origen y proceso de los resultados, que me forzaron a preguntarle al emprendedor, cmo fue que lo lograste? resultados excelentes que retan la lgica con la que se administran los negocios profesionalizados, posiciones econmicas y financieras slidas que obligan a reenfocar los parmetros que utilizamos para analizar y manejar los negocios. Esto se logra solamente cuando existe un dogma de respeto, trabajo, desinters y un deseo ferviente de lograr un sueo comn, sueo que fue concebido por el emprendedor y compartido incondicionalmente por todos y cada uno de los miembros de la familia.
El emprendedor
que inicia una Empresa Familiar lo hace buscando cumplir un sueo
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El patrimonio
Est representado por la fuente de recursos que permitir realizar el sueo, todo est puesto al servicio de la empresa, lo que ya exista cuando el negocio arranc y lo que se va generando como consecuencia propia de la evolucin de la operacin. No existe el afn de sacar dinero para realizar otras aspiraciones, los sueos distintos al de ver realizado el negocio pueden esperar, esto constituye una filosofa que, generalmente, es compartida por todos los miembros de la familia bsica, la que apoya el proyecto, la que colabora en la consecucin de las metas. Me ha tocado muchas veces ver a empresarios muy exitosos que no cuentan con liquidez en su cuenta personal, invierten en el negocio lo que el negocio le pide y un poco ms, ellos pueden decir con orgullo, soy rico pero no tengo en mi billetera un peso partido por la mitad
Una reflexin
Esta compleja interaccin entre los individuos, la familia y los negocios es lo que hace apasionante el mundo de las Empresas Familiares, lo que provoca que muchas veces nuestros paradigmas nos impidan penetrar en sus modelos de relacin, en sus patrones de toma de decisiones, en sus intangibles factores de motivacin, en sus desconocidos modelos utilizados para manejar sus sentimientos. Recomendar un cambio en este concierto de sentimientos, criterios, relaciones interpersonales, y tomas de decisiones, es tan delicado y complejo como tener la responsabilidad de cambiar una nota en un concierto de Mozart sin tocar la esencia de la msica, modificarlo sin que la obra pierda su magia, su armona y su toque personal. La participacin de un externo en un grupo de esta naturaleza, debe ser llevada a cabo con cordura, con el balance necesario para poder mejorar el sistema, respetando los factores que lo llevaron al punto donde est hoy, dejando intacta la creatividad y la intuicin que conforman la materia prima ms valiosa en este tipo de empresas, creando terreno propicio para que se siga desarrollando el esfuerzo, la motivacin, el desinters y la honestidad, estructurando el trabajo de manera que se salvaguarde la afectividad familiar, procurando que se puedan tomar medidas correctivas para que en un futuro cercano no se vea perjudicada por las complejidades propias del crecimiento del grupo familiar con el devenir de las nuevas generaciones y de la familia poltica. B
pOR ING. jORGE sARjANOVICH REVERsAt Family Business Associates s.C. tesio@cybercable.net.mx
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La Verdadera Identidad
los valores de una empresa son los pilares ms importantes de cualquier organizacin
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de las Empresas
Los empresarios deben desarrollar virtudes como la templanza, la prudencia, la justicia y la fortaleza para ser transmisores de un verdadero liderazgo.
Valores compartidos
Son los que deben guiar la conducta cotidiana de todos en la empresa para realizar la misin, la visin y la identidad. Constituyen el cimiento de la organizacin y generan beneficios para las personas y empresas que los aplican. Para poder establecer los valores compartidos es muy importante el trabajo en equipo y especificar: Los valores que tiene la organizacin. Los valores que no tiene la empresa y necesita tener. Identificar y eliminar los anti - valores de la organizacin.