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NIA 400
EVALUACIONES DE RIESGO Y CONTROL INTERNO

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditora deteccin. El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de

AUDITOR Evaluar . Disear Juicio profesional Asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Procedimientos de Auditora Riesgo de Auditoria

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CONCEPTOS
Significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

RIESGO DE AUDITOR A

RIESGO INHERENT E

RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE DETECCI N

SISTEMA DE CONTAB.

Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros eventos.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

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El trmino "Sistema de control interno" significa todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los registros contables, y la oportuna preparacin de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: a. "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control especficos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden complementar en forma muy importante los procedimientos especficos de control. Sin embargo, un ambiente fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente de control incluyen: La funcin del consejo de directores y sus comits Filosofa y estilo operativo de la administracin Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad.

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Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin de auditora interna, polticas de personal, y procedimientos y segregacin de deberes. b. "procedimientos de control" que significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin control incluyen: Reportar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre cambios a programas de computadora y acceso a archivos de datos Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobacin. Aprobar y controlar documentos Comparar informacin. Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables. Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros. Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. datos internos con fuentes externas de ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de

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La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia financieros; considerar factores que afectan el riesgo de representaciones errneas sustanciales; y disear procedimientos de auditora apropiados. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones. relativa que pudieran ocurrir en los estados

RIESGO INHERENTE
Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son: A nivel del estado financiero

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La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios

en la administracin durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad. Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo,

circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locaciones y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin.

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La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo. La terminacin de transacciones inusuales y complejas,

particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario

Sistemas de contabilidad y de control interno

Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. El acceso a activos y registros es permitido slo de acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquiera diferencia.

Limitaciones inherentes de los controles internos

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El usual requerimiento de la administracin de que el costo de un control interno no exceda los beneficios que se espera sean derivados. La mayora de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina ms que a transacciones que no son de rutina. El potencial para error humano debido a descuido, distraccin, errores de juicio y la falta de comprensin de las instrucciones. La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la colusin de un miembro de la administracin o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad. La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administracin sobrepasando un control interno. La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda deteriorarse.

COMPRENSIN DE LOS SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y DE CONTROL INTERNO

Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operacin. Por ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando las transacciones seleccionadas son tpicas de las transacciones que pasan a travs del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las pruebas de control.

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La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionaran suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar una evaluacin de riesgo de control que sea menos que alto. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

desempeados por el auditor para obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno variar segn, entre otras cosas: El tamao y complejidad de la entidad y de su sistema de computacin. Consideraciones sobre importancia relativa El tipo de controles internos implicados La naturaleza de la documentacin de la entidad de los controles internos especficos. La evaluacin del auditor del riesgo inherente Ordinariamente, la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, que es importante para la auditora se obtiene a travs de experiencia previa con la entidad y se suplementa con: a. investigaciones con la administracin, personal de supervisin y otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales dentro de la entidad, junto con referencia a la documentacin, como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y diagramas de flujos; b. inspeccin de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno; y c. observacin de las actividades y operaciones de la entidad, incluyendo observacin de la organizacin de operaciones por 11 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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computadora, personal de la administracin, y la naturaleza del proceso de transacciones.

SISTEMA DE CONTABILID AD

El auditor debera obtener un comprensin del sistema de contabilidad suficiente para identificar y entender: las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad; cmo se inician dichas transacciones; registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los estados financieros; y el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio de transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los estados financieros.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El auditor debera obtener una comprensin de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de control. Como los procedimientos de control estn integrados con el ambiente de control y con el sistema de contabilidad, al obtener el auditor una 12 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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comprensin del ambiente de control y del sistema de contabilidad, es del probable sistema que de obtenga tambin algn a conocimiento efectivo, el sobre auditor procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una comprensin contabilidad referente ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias estn conciliadas. Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditora no requiere una comprensin de procedimientos de control para cada aseveracin de los estados financieros en cada cuenta y clase de transaccin.
El auditor debera obtener una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin, respecto de los controles internos y su importancia en la entidad. .

RIESGO DE CONTROL Evaluacin preliminar del riesgo de control

La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

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Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las aseveraciones cuando: a. los sistemas de contabilidad y de

control interno de la entidad no son efectivos; o b. evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: a. pueda identificar controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y b. planee desempear pruebas de control para soportar la evaluacin

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control

El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: a. la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y

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b. la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor.

PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de: a. el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa; y b. la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia de auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de 15 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia de auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia de auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular aseveracin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia de auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia de auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos, por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeados por la entidad. El auditor debera obtener evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. Cuando est obteniendo evidencia de auditora sobre la operacin efectiva de los controles internos, el auditor considera cmo fueron 16 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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aplicados, la consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quin fueron aplicados. El concepto de operacin efectiva reconoce que pueden haber ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave, fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace investigaciones especficas respecto de esos asuntos, particularmente la programacin de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuacin. En un ambiente de sistemas de informacin por computadora, los objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditora. El auditor puede encontrar necesario, o puede preferir, usar tcnicas de auditora con ayuda de computadoras. El uso de dichas tcnicas, por ejemplo, herramientas de interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditora, puede ser apropiado cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible que documente el desempeo de los controles internos que estn programados dentro de un sistema de contabilidad computarizado. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

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CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA

Ciertos tipos de evidencia de auditora obtenida por el auditor son ms confiables que otros. Ordinariamente, la observacin del auditor proporciona evidencia de auditora ms confiable que meramente hacer investigaciones, por ejemplo, el auditor podra obtener evidencia de auditora sobre la apropiada segregacin de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la evidencia de auditora obtenida por algunas pruebas de control, como observacin, pertenece slo al momento del tiempo en que fue aplicado el procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia de auditora sobre otros periodos de tiempo. Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos desempeados en auditoras previas, el auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta confiabilidad. El auditor 18 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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debera obtener evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos procedimientos fueron desempeados y debera evaluar su impacto sobre la confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras ms largo el tiempo desde que se desempearon dichos procedimientos, menos seguridad puede resultar. El auditor debera considerar si los controles internos estuvieron en uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debera considerar cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese periodo. El auditor puede decidir desempear algunas pruebas de control durante una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relacionada con el resto del periodo. Los factores que tendr que considerar incluyen: Los resultados de las pruebas provisionales. La extensin del periodo remanente. Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el periodo remanente. La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados. El ambiente de control, especialmente controles de supervisin. Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.

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Antes de la conclusin de la auditora, basado en los resultados de los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de control es confirmada. .

RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS INHERENTE Y DE CONTROL

La administracin de a menudo reacciona a

situaciones

riesgo

inherente

diseando

sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar y corregir representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados. En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control por separado, hay una posibilidad de una evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas situaciones haciendo una evaluacin combinada.

RIESGO DE DETECCIN
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye

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en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempearse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y no conclusiva. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: a. la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; b. la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c. el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar bajo para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos 21 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos pueden contribuir al propsito del otro. Las representaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo de auditora. Los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempear algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debera desempear algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo de auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desempea procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherentes y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el 22 NIA 400: EVALUACIN DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO

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de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin.

ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORA

El auditor debera hacer saber a la La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel administracin, tan pronto sea factible y un apropiado nivel en aceptable de riesgo de adeteccin, basado de responsabilidad, sobre las evaluaciones de los debilidades de importancia relativa riesgos inherentes y de control. en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control L Laevaluacindelauditordelriesgoes: AltaMediaBajaLaevaluacindel M interno, queA hayan B llegado a la A Auditor Alta La ms baja Ms baja Mediaauditor. inherente Media Ms A L M atencin del del riesgo M d M b bajaMediaMsaltaBajaMediaMsaltaLamsalta M B M M L Las reas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de deteccin. Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y CASO PRCTICO el nivel combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

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