Registro contable de la CTS del perodo

noviembre 2010 a abril 2011

La empresa comercial FOX S.A. desea realizar el depsito (1) en moneda nacional de la CTS semestral del perodo
noviembre-abril, de sus tres trabajadores del rea administrativa
cuyos datos se muestran a continuacin:

Trabajadores
Remuneracin al
Gratificacin

Administrativos
30.04.2011
Dic. 2010

Adriana Vergara
2,800.00
2,500.00

Eduardo Rodrguez
2,500.00
2,200.00

Andrea Maguia
600.00
550.00
Totales
4,900.00
5,250.00

Se pide indicar:
1. Cmo sera el clculo de la provisin de la CTS?
2. En qu oportunidad debe registrarse el gasto correspondiente?. Considrese que la empresa a Adriana Vergara y
Eduardo Rodrguez le increment en S/. 300 la remuneracin fija a partir del mes de enero 2011. Asimismo se
debe considerar el incremento de la Remuneracin Mnima
Vital, a partir de diciembre 2010 a S/. 580.00 y; a partir
del 1 de febrero 2011 a S/. 600.00, segn el D.S. N 0112010-TR.
3. Se sabe que la empresa opt por utilizar el Plan Contable
General Empresarial a partir del ejercicio 2010.
Respuesta
La compensacin por tiempo de servicios (2) establecida por
el D.S. N 001-97-TR (01.03.97), TUO del D.Leg. N 650 (3),
implica la obligacin por parte del empleador de depositar en
los meses de mayo y noviembre de cada ao, tantos dozavos
de la remuneracin computable percibida por el trabajador (4)
en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses (5)
completos haya laborado en el semestre respectivo y treintavos
por la fraccin de mes.
Esta obligacin constituye para el trabajador un tipo de retribucin que la entidad le proporciona como consecuencia del vnculo
laboral y la prestacin efectiva de sus servicios. En este orden de
ideas, constituye un concepto que a nivel contable se encuentra
regulado en la NIC 19: Beneficios a los Empleados, clasificndose
como un beneficio a corto plazo, toda vez que resulta una obligacin a favor de los trabajadores actuales (con vnculo laboral) cuyo
pago debe ser atendido en el trmino de los doce meses siguientes
al cierre del ejercicio.

Estudio
Caballero Bustamante

Es importante destacar que en funcin de la hiptesis

fundamental del devengo, las transacciones y dems sucesos
se deben reconocer cuando ocurren y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo, en lnea con dicho
criterio el prrafo 9 de la NIC 19 seala que la contabilizacin debe efectuarse inmediatamente surja la obligacin para
la empresa.
De lo anterior la empresa FOX S.A. deber de reconocer el
pasivo y su respectivo gasto cuando se genere, es decir, mes a
mes en la medida que el trabajador adquiere el beneficio por
los servicios prestados en cada mes y no en el momento en
que se efecta el depsito de la CTS en la cuenta bancaria.
De esta forma, en el caso planteado, los clculos y los
asientos a efectuar por la compensacin por tiempo de servicios considerando la remuneracin computable fija seran los
siguientes:
CTS correspondiente a los meses de noviembre y diciembre

Meses Meses
Provisiones por mes Total
Mes
Trabajador Remuneracin
por
computable del transcu- Total
ao rridos
Anterior Actual mes

Adriana Vergara
2,500.00 12 x 1 208.33 0.00 208.33

Noviembre Eduardo Rodrguez 2,200.00 12 x 1 183.33 0.00 183.33 437.50

Andrea Maguia
550.00 12 x 1
45.83 0.00 45.83

Adriana Vergara
2,916.67 12 x 2 486.11 208.33 277.78

Diciembre Eduardo Rodrguez 2,566.67 12 x 2 427.78 183.33 244.44 588.33

(*)
Andrea Maguia
671.67 12 x 2 111.94 45.83 66.11
(*) Incluye un sexto de la gratificacin del mes de diciembre.

REGISTRO CONTABLE

ASIENTO
NOVIEMBRE DICIEMBRE
x Debe Haber Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
437.50 588.33

629 Beneficios sociales de los

Trabajadores

6291 Compensacin por tiempo


de servicios

62911CTS - Nov. - Abril

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR 437.50 588.33

Fuente: www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

 415 Beneficios sociales de los

trabajadores por pagar

4151 Compensacin por tiempo

de servicios

x/x Por la provisin mensual de CTS.

x
x

9 GASTOS ADMINISTRATIVOS
437.50 588.33

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS

DE COSTOS Y GASTOS 437.50 588.33

791 Cargas Imputables a Cuentas de

Costos y de Gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.

x

CTS de los perodos enero a abril

Meses Meses
Provisiones por mes
Mes
Trabajador Remuneracin
Total
computable del transcu- Total
ao rridos
Anterior Actual
Enero Adriana Vergara
3,216.67 12 x 3 804.17 486.11 318.06

Eduardo Rodrguez 2,866.67 12 x 3 716.67 427.78 288.89 662.92

Andrea Maguia
671.67 12 x 3 167.92 111.94 55.97

Febrero Adriana Vergara

3,216.67 12 x 4 1,072.22 804.17 268.06

Eduardo Rodrguez 2,866.67 12 x 4
955.56 716.67 238.89 569.58

Andrea Maguia
691.67 12 x 4
230.56 167.92 62.64

Marzo Adriana Vergara

3,216.67 12 x 5 1,340.28 1,072.22 268.06

Eduardo Rodrguez 2,866.67 12 x 5 1,194.44 955.56 238.89 564.58

Andrea Maguia
691.67 12 x 5
288.19 230.56 57.64

Abril Adriana Vergara

3,216.67 12 x 6 1,608.33 1,340.28 268.06

Eduardo Rodrguez 2,866.67 12 x 6 1,433.33 1,194.44 238.89 564.58

Andrea Maguia
691.67 12 x 6
345.83 288.19 57.64

REGISTRO CONTABLE
ENERO

FEBRERO
MARZO
ABRIL

ASIENTO
x Debe
Haber
Debe
Haber
Debe
Haber
Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

662.92
569.58
564.58
564.58

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 Compensacin por tiempo de servicios

62911 CTS Nov. - Abril

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

662.92
569.58
564.58
564.58

415 Beneficios sociales de los trabajadores

4151 Compensacin por tiempo de servicios

x/x Por la provisin mensual de CTS.

9 GASTOS ADMINISTRATIVOS
662.92
569.58
564.58
564.58

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

662.92
569.58
564.58
564.58

791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y de Gastos

x/x Por el destino de la cuenta 62.

Toda vez que constituye en principio un concepto deducible para determinar la renta neta de tercera categora sealado
expresamente en el literal j) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, es de advertirse que slo se
considerar como gasto del ejercicio 2011 la provisin coNOTAS
(1) Advirtase que en caso los trabajadores hubieran elegido como moneda una moneda extranjera, acorde con lo dispuesto en los artculos
24 y 25 del DS N 001-97-TR, a efectos de realizar el depsito de
la CTS se deber considerar lo dispuesto en la Resolucin Cambiaria
N 07-91-EF-90 (29.03.90) que en su artculo 2 dispone que para
efectos del pago derivado de las obligaciones expresadas en moneda
extranjera que corresponda ejecutarse dentro de la Repblica, el tipo
de cambio a emplear segn el artculo 1237 del Cdigo Civil ser
el de venta Oferta y Demanda que rija en la entidad financiera que
las partes hayan acordado.
(2) Tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias
que origina el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su
familia.
(3) Reglamentado mediante D.S. N 004-97-TR (15.04.97)

Fuente: www.alaboral.com.pe
Derechos Reservados

rrespondiente a los meses de enero a abril, dado que para el

ejercicio 2010 ya se dedujo las provisiones correspondientes
a los meses de noviembre y diciembre respecto de los cuales
no constituye requisito su pago, al tratarse de un concepto
inafecto al Impuesto a la Renta.

(4) Tienen derecho al beneficio de la CTS, en principio, aquellos trabajadores

sujetos al rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan,
cuando menos en promedio, una jornada mnima de 4 horas.
(5) Para determinar la CTS slo se toma en cuenta el tiempo de servicios efectivamente prestado en el Per, o en el extranjero cuando el
trabajador haya sido contratado en el Per. Tambin se computan
entre otras las inasistencias motivadas por accidente de trabajo o
enfermedad profesional o por enfermedades comprobadas, y los das
de descanso pre y post natal.
(6) Se da principalmente en el caso de comisionistas y destajeros.
(7) Ejemplo horas extras.
(8) Se incluyen en este supuesto las gratificaciones otorgadas en Fiestas Patrias y
en Navidad. No obstante, la bonificacin extraordinaria del 9% segn Ley
N 29351 otorgadas en la misma oportunidad, no es computable
para la CTS.

Estudio
Caballero Bustamante