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PROCEDIMIENTO PARA LA LIQUIDACIN DEL IR DE ASALARIADOS PARA EL PERODO FISCAL ESPECIAL JULIODICIEMBRE 2012.
1. El artculo 74 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal establece que el ao gravable general para todos los contribuyentes es el perodo fiscal ordinario comprendido entre el 1 de julio de un ao y el 30 de junio del ao inmediato subsiguiente. Esto podra haber sido modificado en la Ley de Concertacin Tributaria para los contribuyentes asalariados, ya que el artculo 22 de dicho proyecto estipula que el perodo fiscal ordinario para las rentas del trabajo (salarios y dems ingresos percibidos por razn del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra forma de remuneracin adicionales, ver artculo 11 del proyecto de Ley de Concertacin Tributaria), el comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. 2. El cambio de perodo fiscal ordinario obliga a efectuar corte del perodo especial juliodiciembre 2012 para los contribuyentes asalariados. Este cierre no es opcional y a diferencia del ajuste realizado en el IR de los asalariados durante la reforma fiscal de 2009, el IR obtenido mediante el procedimiento expuesto en la Ley de Concertacin Tributaria no tendr influencia en el perodo enerodiciembre 2013, ya que a partir de enero 2013 entrara en vigencia el nuevo perodo fiscal ordinario y la nueva tarifa progresiva descrita en el artculo 23 del referido proyecto de Ley. 3. El artculo 301 del proyecto de Ley de Concertacin Tributaria describe el siguiente procedimiento para el clculo de IR en dicho cierre: 3.1. Realizar una proyeccin anual de las rentas brutas y deducciones permitidas de cada asalariado. Esto implica que, si el empleado ha trabajado para el mismo empleador desde el mes de julio 2012, sus ingresos debern ser proyectados por doce meses, que hubiese sido el nmero de meses del perodo fiscal ordinario que habra trabajado. En el caso de perodos incompletos (asalariados que empezaron a laborar para el empleador despus de julio 2012) la proyeccin deber hacerse por el nmero de meses que comprendan su perodo incompleto. Por ejemplo, si el empleado inici labores desde octubre 2012, la expectativa de ingresos durante el ao gravable se obtendra proyectando por nueve meses, los cuales comprenden desde octubre 2012 a junio 2013. En ningn caso, los perodos incompletos se proyectarn por doce meses. La nica deduccin permitida actualmente a la renta por salarios, es el INSS laboral, correspondiente al 6.25% de los ingresos gravables (Artculo 12, numeral 12 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal). De conformidad al artculo 16 del Decreto No. 975, Reglamento General de la Ley de Seguridad Social, el salario objeto de cotizacin ser de hasta C$ 37,518.00 mensual, equivalentes a una deduccin de C$ 2,344.88. Si el empleado percibe salario variable, la proyeccin anual explicada anteriormente se realizar sobre el salario promedio mensual cortado al mes de diciembre 2012. A continuacin presentamos los siguientes ejemplos:

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CLCULO DE EXPECTATIVA ANUAL, INGRESOS FIJOS, PERODO COMPLETO Sueldo Meses Sueldo Meses Sueldo Seguro Sueldo Expectativa Mensual Transcu- Promedio del Mes Mensual Social Acumulado Anual Neto rridos Mensual Ao (1) (2) (4) (8 = 6 7) (3 = 12) (5) (6 = 4 5) (7) Jul. 10,000.00 625.00 9,375.00 9,375.00 1 9,375.00 12 112,500.00 Ago. 10,000.00 625.00 9,375.00 18,750.00 2 9,375.00 12 112,500.00 Sep. 10,000.00 625.00 9,375.00 28,125.00 3 9,375.00 12 112,500.00 Oct. 10,000.00 625.00 9,375.00 37,500.00 4 9,375.00 12 112,500.00 Nov. 10,000.00 625.00 9,375.00 46,875.00 5 9,375.00 12 112,500.00 Dic. 10,000.00 625.00 9,375.00 56,250.00 6 9,375.00 12 112,500.00 CLCULO DE EXPECTATIVA ANUAL, INGRESOS FIJOS, PERODO INCOMPLETO Sueldo Meses Sueldo Meses Sueldo Seguro Sueldo Expectativa Mensual Transcu- Promedio del Mes Mensual Social Acumulado Anual Neto rridos Mensual Ao (1) (2) (4) (8 = 6 7) (3 = 12) (5) (6 = 4 5) (7) Jul. Ago. 7,500.00 468.75 7,031.25 7,031.25 1 7,031.25 11 77,343.75 Sep. 7,500.00 468.75 7,031.25 14,062.50 2 7,031.25 11 77,343.75 Oct. 7,500.00 468.75 7,031.25 21,093.75 3 7,031.25 11 77,343.75 Nov. 7,500.00 468.75 7,031.25 28,125.00 4 7,031.25 11 77,343.75 Dic. 7,500.00 468.75 7,031.25 35,156.25 5 7,031.25 11 77,343.75 CLCULO DE EXPECTATIVA ANUAL, INGRESOS VARIABLES, PERODO COMPLETO Sueldo Meses Sueldo Meses Sueldo Seguro Sueldo Expectativa Mensual Transcu- Promedio del Mensual Social Acumulado Anual Neto rridos Mensual Ao (1) (2) (4) (8 = 6 7) (3 = 12) (5) (6 = 4 5) (7) 94,352.40 2,344.88 92,007.52 92,007.52 1 92,007.52 12 1,104,090.24 94,742.80 2,344.88 92,397.92 184,405.44 2 92,202.72 12 1,106,432.64 95,135.20 2,344.88 92,790.32 277,195.76 3 92,398.59 12 1,108,783.04 95,516.40 2,344.88 93,171.52 370,367.28 4 92,591.82 12 1,111,101.84 95,912.00 2,344.88 93,567.12 463,934.40 5 92,786.88 12 1,113,442.56 96,296.40 2,344.88 93,951.52 557,885.92 6 92,980.99 12 1,115,771.84

Mes Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.

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CLCULO DE EXPECTATIVA ANUAL, INGRESOS VARIABLES, PERODO INCOMPLETO Sueldo Meses Sueldo Meses Sueldo Seguro Sueldo Expectativa Mensual Transcu- Promedio del Mes Mensual Social Acumulado Anual Neto rridos Mensual Ao (1) (2) (4) (8 = 6 7) (3 = 12) (5) (6 = 4 5) (7) Jul. Ago. Sep. Oct. 23,879.10 1,492.44 22,386.66 22,386.66 1 22,386.66 9 201,479.91 Nov. 23,978.00 1,498.63 22,479.38 44,866.03 2 22,433.02 9 201,897.14 Dic. 24,074.10 1,504.63 22,569.47 67,435.50 3 22,478.50 9 202,306.50
3.2. Aplicar la tarifa progresiva establecida en el numeral 3 del artculo 21 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. La tarifa progresiva a la que hace referencia fue aadida mediante la Ley No. 712, la cual reform la Ley de Equidad Fiscal y cuyo techo exento es de C$75,000.00 y calcula el IR del empleado en consideracin a los siguientes estratos:

Renta gravable (Estratos) De C$ Hasta C$ 1.00 75,000.00 75,000.01 100,000.00 100,000.01 200,000.00 200,000.01 300,000.00 300,000.01 500,000.00 500,000.01 A ms

Impuesto Porcentaje Sobre base aplicable exceso de 0 0 2,500.00 17,500.00 37,500.00 87,500.00 0% 10% 15% 20% 25% 30% 0.00 75,000.00 100,000.00 200,000.00 300,000.00 500,000.00

Retomando los ejemplos anteriores, el impuesto anual para cada caso sera a como sigue:

Impuesto Anual 4,375.00 Ingresos fijos, perodo completo 112,500.00 234.38 Ingresos fijos, perodo incompleto 77,343.75 Ingresos variables, perodo completo 1,115,771.84 272,231.55 Ingresos variables, perodo 17,961.30 incompleto 202,306.50 EJEMPLO
3.3. Dividir el impuesto anual entre doce y multiplicar ese cociente por el nmero de meses laborados durante el periodo julio-diciembre 2012, siendo el ltimo resultado el IR de ese semestre. En el caso de los periodos fiscales incompletos dicho cociente se obtendr dividiendo el impuesto anual por el nmero de meses que hubiese tenido el perodo incompleto. La retencin del mes de diciembre 2012 se obtendr restando del impuesto del semestre las retenciones efectuadas desde julio 2012 a noviembre 2012 segn corresponde.
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Expectativa Anual

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3.4. El IR determinado no podr ser devuelto, salvo en casos de clculos indebidos de parte del empleador comprobado por la Administracin Tributaria. Dado que el procedimiento establecido en el proyecto de Ley calcula la expectativa anual en base a todo el perodo, existir discordancia entre el nivel de ingresos reales del trabajador y el IR retenido al mismo. Sin embargo, estaba establecido que no se devolveran retenciones hechas de ms, a no ser que el empleador hubiese efectuado retenciones de ms producto de la aplicacin incorrecta de la tarifa progresiva y/o del procedimiento para el clculo de IR de salarios variables.

A manera de resumen, presentamos el clculo de IR del semestre juliodiciembre 2012, para cada ejemplo presentado anteriormente. Asimismo, adjuntamos archivo de Excel con la tabla

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