Efectos fiscales del Salario
ARTÍCULOS
Mínimo General 2006
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas
Introducción
L
a Comisión Nacional de los Salarios
Mínimos, emitió la Resolución por la cual
se establecen los Salarios Mínimos Generales
y Profesionales vigentes a partir del 1° de enero de
2006. Dicha Resolución se publicó en el Diario
Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 2005.
Antes de iniciar nuestro estudio, es necesario
revisar algunos conceptos básicos sobre el salario
mínimo que establece la Ley Federal del Trabajo
en sus Artículos del 90 al 97.
En primera instancia, el Artículo 90 de la LFT
nos da el concepto de salario mínimo:
Artículo 90. El salario mínimo es la cantidad
menor que debe recibir en efectivo el trabajador
por los servicios prestados en una jornada de tra-
bajo.
Por otra parte, los Artículos 92 y 93 de la LFT,
nos señalan la aplicación de los Salarios Mínimos
Generales y Profesionales.
ƒ Salarios Mínimos Generales. Estos salarios
regirán para todos los trabajadores del área
o áreas geográficas de aplicación que se de-
terminen, independientemente de las ramas
de la actividad económica, profesiones, ofi-
cios o trabajos especiales; y
82 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397
ƒ Salarios Mínimos Profesionales. Dichos sa-
larios regirán para todos los trabajadores de
las ramas de actividad económica, profesiones,
oficios o trabajos especiales que se determi-
nen dentro de una o varias áreas geográficas
de aplicación.
Integración de las áreas geográficas
En los términos del Artículo 96 de la LFT y del
primer punto resolutorio de la Resolución emitida
por Comisión Nacional de los Salarios Mínimos,
se establecen las áreas geográficas en que para
fines salariales se ha dividido a la República
Mexicana, en:
ƒ Área geográfica “A”
ƒ Área geográfica “B”
ƒ Área geográfica “C”
Para conocer las Entidades Federativas y Mu-
nicipios que integran cada área geográfica es ne-
cesario remitirse a la mencionada Resolución.
Monto de los Salarios Mínimos Generales a par-
tir del 1° de enero de 2006
Los Salarios Mínimos Generales que tendrán vi-
gencia a partir del 1° de enero de 2006 en las áreas
geográficas a que se refiere el punto resolutorio
anterior, como cantidad mínima que deben reci-
bir en efectivo los trabajadores por jornada ordi-
naria diaria de trabajo, serán los que se señalan a
continuación:
Área geográfica Pesos
“A” $ 48.67
“B” $ 47.16
“C” $ 45.81
El Salario Mínimo General para el ejercicio 2006,
se incrementó respecto del año anterior (2005 zona
“A”, $ 46.80) en un 4%; es decir, hubo un aumento
de $ 1.87.
Salarios Mínimos Profesionales
Respecto de los Salarios Mínimos Profesionales, en
virtud de que no es materia de este Artículo, sólo
voy ha mencionar dos aspectos:
ƒ En el Cuarto punto resolutorio de esta Re-
solución se establecen las definiciones y des-
cripciones de las actividades, profesiones,
oficios y trabajos especiales.
ƒ Asimismo en el Quinto punto resolutorio, se
establecen los Salarios Mínimos Profesionales
para las actividades, profesiones, oficios y tra-
bajos especiales a que se refiere el Cuarto punto
resolutorio.
Cabe mencionar que, al igual que los Salarios
Mínimos Generales, estos salarios también se fijan,
para cada una de las áreas geográficas.
Efectos fiscales del Salario Mínimo General
Resulta de gran relevancia conocer el Salario Mí-
nimo General que anualmente emite la Comisión
Nacional de los Salarios Mínimos, porque influye
en forma importante en la determinación de las
contribuciones y sus accesorios.
Fiscalmente el Salario Mínimo General (SMG) es
un indicador que permite:
ƒ Determinar las exenciones del ISR por los ingre-
sos que obtienen las Personas Morales y Físicas.
ƒ Establecer el tope de las deducciones autori-
zadas de las Personas Morales y Físicas para
efectos del ISR.
ƒ Efectuar la integración del salario base de co-
tización para efectos de las cuotas obrero pa-
tronales al IMSS y las aportaciones al
INFONAVIT.
ƒ Determinar el importe de la cuota obrero pa-
tronal del IMSS por concepto del seguro de
enfermedad y maternidad.
ƒ Establecer el límite máximo del salario base
de cotización para efectos de la determina-
ción de las cuotas obrero patronales del IMSS
y de las aportaciones del INFONAVIT.
ƒ Establecer por parte del IMSS las multas por
las infracciones que los patrones cometan a
las disposiciones fiscales de la LSS y sus re-
glamentos.
Ahora bien, iniciaremos el análisis de los efec-
tos fiscales del SMG respecto de las contribuciones
fiscales federales y locales.
1. Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
Ingresos exentos de las Personas Morales
(LISR, Artículos 81, último párrafo)
Las Personas Morales que se dedican exclusiva-
mente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesca, son los únicos contribuyentes que
tienen ingresos exentos del ISR. La exención de
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estos ingresos por la realización de las mencionadas actividades es de 20 SMG correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios Personas Morales y, está limi-
tada hasta en 200 veces el SMG del Distrito Federal.

A través de la Modificación del Anexo 5 de la RMF para 2005, se actualiza el límite de exenciones de
20 y 200 veces el SMG elevado al año a que se refiere el último párrafo, Regla 11.6, de la Miscelánea.

Área Geográfica 20 veces el Salario Mínimo 200 veces el Salario

General elevado al año Mínimo General elevado al año
“A” $ 341,640.00 $ 3,416,400.00
“B” $ 331,055.00 $ 3,310,550.00
“C” $ 321,565.00 $ 3,215,650.00

Ingresos exentos de las Personas Físicas bajador, elevado al año. Mientras que para los tra-
(LISR, Artículo 109) bajadores sindicalizados, no existe límite.

Tratándose de las Personas Físicas, en el Artículo Ingresos no acumulables para el trabajador

109 de la LISR encontramos varias exenciones del
ISR por los diversos ingresos que obtienen dichas
personas; los cuales, están topados en “n” veces el
SMG del área geográfica del contribuyente (ver
Anexo 1).
Deducciones autorizadas
(LISR, Artículo 31, fracción XII y RLISR Artículos
42 y 43)
(RMF para 2005, Regla 3.4.6)
Cuando las prestaciones por previsión social a que
se refiere el Artículo 31, fracción XII, de la LISR
excedan los límites establecidos en el citado pre-
cepto, el excedente no se considerará ingreso
acumulable para el trabajador que lo perciba ni tam-
poco será deducible para el contribuyente que pa-
gue dichas prestaciones.

En la Ley del ISR se establecen diversos requisitos
y condiciones que deben cumplir las Personas Físi-
cas y Morales para poder deducir las erogaciones
por concepto de gastos. Dentro de dichas condi-
ciones existe una muy importante, que es limitar
el monto de deducibilidad de la deducción de al-
gunos gastos.
Lo dispuesto en esta regla es correcto, por equi-
dad tributaria, si el contribuyente (Persona Física o
Persona Moral) que paga las prestaciones no puede
deducir la previsión social que excede a los límites
establecidos en la fracción XII del Artículo 32 de la
Ley; por lo tanto y, de ninguna manera dicho exce-
dente deberá ser acumulable para el trabajador.

En este sentido, los gastos por concepto de fon-
do de ahorro y por previsión social, son deducibles
hasta cierto monto, el cual se establece con base
en “n” veces el SMG del área geográfica del con-
tribuyente (ver Anexo 1).
La deducción del gasto por previsión social de
los trabajadores no sindicalizados (de confianza)
está limitada hasta el equivalente de 10 veces el
SMG del área geográfica que corresponda al tra-
No se efectuará la retención del ISR por ingresos
por salarios de un SMG
(LISR, Artículo 113)
En materia de salarios, el Artículo 113 de la Ley
dispone que los patrones no efectuarán la reten-
ción del ISR a la persona que en el mes únicamen-
te perciban un SMG correspondiente al área geo-
gráfica del contribuyente. De hecho, al efectuar el
cálculo del ISR, en lugar de que exista una reten-

84 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

ción del ISR, el empleador deberá pagar en efecti-
vo la cantidad de crédito al salario que resulte de
disminuir al impuesto después del subsidio el cré-
dito al salario que le corresponde de acuerdo con
la tabla del Artículo 115 de la LISR.
Las erogaciones por Salario Mínimo General se
incluyen al determinar la proporción de subsidio
(RMF 2005-6, Regla 3.13.5)
La regla 3.13.5 de la Miscelánea establece que, para
efectos de la determinación de la proporción del
subsidio a que se refiere el Artículo 114 de la LISR,
los empleadores considerarán dentro del monto
total de los pagos efectuados en el periodo que sir-
va de base para determinar el impuesto en los tér-
minos de la citada Ley, a las erogaciones que se
hayan efectuado a sus trabajadores por concepto
de SMG del área geográfica del contribuyente de
que se trate, aun cuando dichos trabajadores no
se hubieren encontrado afectos al pago de dicho
impuesto por las cantidades percibidas por con-
cepto de SMG.
Deducciones personales
(LISR, Artículo 176)
Respecto a las deducciones personales para las
Personas Físicas, las fracciones I, II y V del Artícu-
lo 176 de la LISR, establece límites a ésas deduc-
ciones con base en el SMG del área geográfica del
contribuyente. Ver Anexo 1.
Al final del marco teórico de este trabajo, se
presenta un cuadro (Anexo 1) en el que se
esquematiza la utilización del SMG (área geográ-
fica “A”) en la determinación de los ingresos exen-
tos del ISR, las deducciones autorizadas de las
Personas Físicas y Morales, asimismo las deduc-
ciones personales para las Personas Físicas.
2. Ley del Seguro Social (LSS) y Reglamento de
la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización (RACERF)
El SMG tiene varios efectos fiscales en la determi-
nación de las aportaciones de seguridad social y
de los accesorios de las mismas. En la LSS y sus
reglamentos, hay diversas referencias al SMG, las
cuales a continuación comentaré.
Avisos de inscripción de los trabajadores
(LSS, Artículo 28. RACERF Artículo 62)
Los asegurados se inscribirán al IMSS con el SBC
que perciban en el momento de su afiliación, esta-
bleciéndose como límite superior el equivalente a
25 SMG que rija en el Distrito Federal y como lími-
te inferior el Salario Mínimo General del área geo-
gráfica del contribuyente.
Tratándose de trabajadores que laboren jornada
y/o semana reducida, su SBC calculado con base
en las fracciones I, II y III del Artículo 62 del
RLSSACERF, no podrá ser inferior al SMG del área
geográfica del contribuyente.
Aviso de modificación del salario
(RACERF, Artículo 55)
El IMSS aplicará de oficio las modificaciones ori-
ginadas por el cambio en los SMG, adicionándoles
los porcentajes mínimos establecidos en la LFT,
correspondientes a prima vacacional y aguinaldo,
para aquellos trabajadores que reciban las presta-
ciones mínimas y tengan un año o menos de anti-
güedad al servicio del patrón que lo tiene inscrito.
Los patrones deberán presentar sus avisos a tra-
vés de los medios autorizados por el IMSS, en aque-
llos casos en que los porcentajes correspondientes
a los conceptos de prima vacacional y aguinaldo
sean superiores a las prestaciones mínimas de ley,
cuenten con más de un año de antigüedad al ser-
vicio del patrón que lo tiene inscrito o cuando el
trabajador reciba prestaciones que integren el SBC
en los términos de la Ley.
Integración del Salario Base de Cotización
(LSS, Artículo 27, fracción V y VI)
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 85
 El Artículo 27 de la LSS señala que el SBC se
integra por los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria y las gratificaciones, percepciones, alimen-
tación, habitación, primas, comisiones, prestacio-
nes en especie y cualquier otra cantidad o presta-
ción que se entregue al trabajador por sus servi-
cios. El mismo dispositivo establece que conceptos
se excluyen del SBC y sobre que condiciones.
Tratándose de las despensas en especie o en di-
nero, cuando su importe no rebase el 40% del SMG
diario vigente en el D.F. Por lo tanto, por el exce-
dente del 40% del SMG DF ($19.47), integrará el
salario base de cotización.
Límite del Salario Base de Cotización
(LSS, Artículo 28. DT LSS para 1997, Artículo 25)

Existen tres prestaciones -que para que se ex-
cluyan en forma parcial o total del SBC- intervie-
ne en forma directa el SMG en su determinación:
ƒ Ayuda para alimentación
ƒ Ayuda para habitación
ƒ Despensas
De acuerdo con la fracción V del Artículo 27, la
alimentación y la habitación, para que se excluyan
de integrar el SBC, se deben entregar en forma onero-
sa al trabajador; se entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando representen cada una de ellas,
como mínimo, el 20% del SMG diario que rija en el
Distrito Federal. Entonces, para que no integre la ayu-
da para alimentación y/o habitación, se le deberá co-
brar al trabajador por lo menos la cantidad de $ 9.73.
Conforme, Artículo Vigésimo Quinto Transito-
rio 1997 de la LSS, el Artículo 28 de la LSS entra-
ría en vigor el 1º de enero de 2007; sin embargo, la
nueva LSS entró en vigor el 1o de julio de 1997,
según Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 21 de noviembre de 1996.
Tratándose de los seguros de enfermedad y ma-
ternidad, riesgos de trabajo, guarderías y presta-
ciones sociales y retiro, el límite máximo de cotiza-
ción será de 25 veces el SMG del DF a partir de la
entrada en vigor de la nueva LSS. En lo que se
refiere a los seguros de invalidez y vida, cesantía
en edad avanzada y vejez, el límite será de 15 ve-
ces el SMG del DF, el cual aumentará en un sala-
rio mínimo por cada año subsecuente hasta llegar
a 25 en el 2007.

Entonces, para efectos de la determinación de las cuotas al IMSS, el SBC se limitará de acuerdo con
lo siguiente:

Seguro Límite de cotización Monto

ƒ Enfermedad y maternidad. 25 veces el SMG del D.F. $ 1,216.75
ƒ Riesgos de trabajo. 25 veces el SMG del D.F. $ 1,216.75
ƒ Guarderías y prestaciones sociales. 25 veces el SMG del D.F. $ 1,216.75
ƒ Invalidez y vida. 23 veces el SMG del D.F. $ 1,119.41
ƒ Retiro. 25 veces el SMG del D.F. $ 1,216.75
ƒ Cesantía en edad avanzada y vejez. 23 veces el SMG del D.F. $ 1,119.41

Cuotas obrero patronales al IMSS

(LSS, Artículos 25, 27-32, 74, 106, 107, 147, 168 y 211)

La utilización del SMG resulta trascendente, por una parte nos permite obtener el SBC que sirve de
base para calcular las cuotas de los seguros que comprenden el régimen obligatorio del seguro social,
y por otra parte, determinar la cuota del seguro de enfermedades y maternidad para prestaciones en
especie:

86 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 ƒ Cuota fija por todos los trabajadores (LSS Ar-
tículo 106, I): 17.15% del SMG del DF.
ƒ Cuota adicional por trabajadores con SBC:
superior a 3 SMG del DF (LSS Artículo 106,
II):
ƒ Cuota del patrón, 3.55% sobre el exceden-
te de SBC-3 SMG DF.
ƒ Cuota del trabajador, 1.20% sobre el ex-
cedente de SBC-3 SMG DF.
No se efectuará retención de cuotas al IMSS a
los trabajadores que perciban el salario mínimo
(LSS, Artículo 36)
Corresponde al patrón pagar íntegramente la cuo-
ta del IMSS por sus trabajadores que perciban
como cuota diaria el salario mínimo.
Al realizar una interpretación de esta norma
en concordancia con los Artículos 90 y 91 de la
LFT, podemos concluir que al referirse al salario
mínimo comprende tanto al Salario Mínimo Ge-
neral como al Salario Mínimo Profesional.
Sanciones por infracciones a la LSS y al RACERF
(LSS, Artículos 304, 304-A y 304-B)
Cuando los patrones y demás sujetos obligados
realicen actos u omisiones, que impliquen el incum-
plimiento del pago de los créditos fiscales (cuotas
al IMSS, capitales constitutivos, su actualización,
recargos, las multas, etc. a que se refiere el Artícu-
lo 287, serán sancionados con multa del 40% al
100% del concepto omitido.
Por otra parte, el Artículo 304-B de la LSS con-
tiene las multas que impone el IMSS como sanción
a los patrones y demás sujetos obligados por las
infracciones que cometan a la Ley y al RLSSACER
por los actos u omisiones a que se refiere el Artícu-
lo 304-A de la misma Ley.
El monto de las multas se impone con base en
“n” veces el SMG del DF, considerando la grave-
dad, condiciones particulares del infractor y en su
caso la reincidencia. Las multas impuestas se de-
berán pagar dentro de los 15 días hábiles siguien-
tes a su notificación. El monto de la sanción cu-
bierta en el plazo señalado se reducirá al 20% (Ver
Título Séptimo del RACERF).
En el Anexo 2 del presente trabajo, se presenta
un cuadro, en el que se describen y fundamentan
las sanciones establecidas por infracciones a las dis-
posiciones de la LSS y del RACERF.
3. Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT)
De la inscripción de los trabajadores
(LINFONAVIT, Artículo 29, fracción I)
El Artículo 29, fracción I, de la LINFONAVIT es-
tablece la obligación al patrón de inscribir a sus
trabajadores en el INFONAVIT con el salario que
perciban al momento de su inscripción.
Determinación y entero de las aportaciones
(LINFONAVIT, Artículo 29, fracción II, III y IX y
Decreto Artículo 5o. Transitorio para 1997)
El Artículo 29, fracción II, establece la obligación
a los patrones de determinar y enterar las aporta-
ciones del 5% sobre el SBC de sus trabajadores. En
lo que corresponde a la integración, calculo de la
base y límite salarial para el pago de aportaciones,
se aplicará lo contenido en la LSS.
El Artículo 12 del Reglamento de Inscripción
dispone que para efecto del pago de aportaciones
éste tendrá como limite inferior el salario mínimo
del área geográfica de que se trate, y como límite
superior el equivalente a 25 veces el SMG que rija
en el D.F. Asimismo el último párrafo del Artículo
30 del mismo reglamento señala que, para efectos
de la determinación del pago de las aportaciones
del INFONAVIT, en ningún caso el SBA podrá ser
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 87
inferior al mínimo vigente en el área geográfica de
que se trate.
No obstante lo anterior, el Artículo Quinto Tran-
sitorio para 1997 del Decreto publicado en el Dia-
rio Oficial de la Federación el 6 de enero de 1997,
señala que el límite superior a que se refiere el Ar-
tículo 29, fracciones II y III, de la LINFONAVIT,
se ajustará a lo establecido en la parte de la LSS,
correspondiente a los seguros de invalidez y vida,
cesantía en edad avanzada y vejez. Entonces, el
límite máximo de cotización aplicable del 1° de ju-
lio de 2005 al 30 de junio de 2006, será de 23 SMG
DF ($ 1,119.41).
Por otra parte, la fracción IX dispone que la obli-
gación efectuar las aportaciones y descuentos, se
suspenderá cuando no se paguen salarios por au-
sencias en los términos de la LSS, siempre que se
dé aviso oportuno al Instituto, en conformidad con
el Artículo 31. Tratándose de incapacidades expe-
didas por IMSS, subsistirá la obligación del pago
de aportaciones.
Por los salarios pagados a todos sus trabajado-
res (incluyendo los que perciben el SMG), el pa-
trón está obligado a determinar y enterar las apor-
taciones al INFONAVIT.
Descuentos por créditos otorgados por el
INFONAVIT
La fracción III del mismo ordenamiento establece
la obligación al patrón de efectuar los descuentos
a sus trabajadores por créditos otorgados por el
Instituto y enterarlos en forma conjunta con las
aportaciones del INFONAVIT. Asimismo, señala
que la integración y el cálculo de la base salarial
para efectos de los descuentos será la contenida
en la fracción II del presente Artículo.
Los créditos que el INFONAVIT otorga están
expresados en veces salario mínimo mensual en el
88 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397
Distrito Federal (VSMM). Esto significa que la deu-
da del trabajador se incrementará en la misma
proporción en que el salario mínimo del Distrito
Federal aumente.
Los descuentos se determinan con base en un
factor de cuota fija en veces salario mínimo diario
en el D.F.; se establecen en el momento en que ejer-
ce el crédito conforme al dinero que se presta, al
salario del trabajador y conforme a la edad de éste.
En la carta de inicio de trámite se informa al tra-
bajador la cantidad que pagará mensualmente, en
pesos y en número de salarios mínimos.
4. Sistema Único de Autodeterminación (SUA) 3.0
No obstante lo anterior, al igual que el SUA 2000
para Windows, la nueva versión del SUA 3.0, cal-
cula las cuotas al IMSS y aportaciones al
INFONAVIT en forma automática; lo único que
debe hacer el patrón es determinar el salario dia-
rio integrado (SDI), suministrar y actualizar algu-
nos datos e indicadores, como son:
ƒ Actualizar el SMG 2006 para las tres áreas
geográficas en que se divide el país.
ƒ Actualizar la prima de riesgos de trabajo.
ƒ Actualizar los movimientos afiliatorios (al-
tas, reingresos, modificaciones de salarios y
bajas) de los trabajadores.
ƒ Capturar las incidencias (ausentismos e
incapacidades) del mes.
ƒ Actualizar los INPC y las tasas de recargos.
Por último, es muy importante que el patrón
verifique que los datos capturados sean correctos
con el objeto de que las cuotas al IMSS y aporta-
ciones al INFONAVIT determinadas por el SUA
también lo sean.
5. Código Financiero del Distrito Federal (CFDF)

Impuesto Sobre Nóminas

CFDF, Artículos del 178 al 181

En los términos de los Artículos 178 y 179 del CFDF, el salario que se le pague a un trabajador aún
cuando sea únicamente de un Salario Mínimo General está gravado por el Impuesto Sobre Nóminas; por lo
tanto, el patrón deberá determinar el impuesto que cause por la erogación realizada por el pago del
SMG y enterarlo a la Tesorería del Distrito Federal.

Por otra parte, respecto al Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal (Artículos
56 y 59) del Código Financiero del Estado de México, se da el mismo tratamiento fiscal.

6. Anexos

Anexo 1. Ingresos exentos y deducciones autorizadas de las Personas Físicas y Morales

LISR, Artículos 31, 81, 109, 138-139 y 176. RLISR Artículos 42, 43 y 157

Concepto Cálculo Fundamento legal

Deducciones autorizadas de las Per-

sonas Morales

• Fondo de ahorro (tope) = 1.3*$ 48.67*365= $ 23,093.92 LISR, Artículo 31, XII, 5to. párrafo
RLISR 42 y 43.
• Previsión social (tope) otorgada a = 10*$ 48.67*365= $ 177,645.50 LISR, Artículo 31, XII, último párrafo
trabajadores no sindicalizados

Exenciones de ISR por ingresos

percibidos por Personas Morales

• Por la realización exclusiva de ac-

tividades de AGPyS (por socio) = 20*$ 48.67*365 = $ 355,291.00 LISR, Artículo 81, último párrafo
¾ Tope (10 socios). Área “A” = 200*$ 48.67*365 = $ 3,552,910

Exenciones de ISR por ingresos

percibidos por Personas Físicas

• Horas extras (por cada semana) = 5*$48.67 = $ 243.35 LISR, Artículo 109, I
• Jubilaciones, pensiones, haberes = 9*$48.67 = $ 438.03 LISR, Artículo 109, III
de retiro u otras formas de retiro
(monto diario) = 1.3*$ 48.67*365= $ 23,093.92 LISR, Artículo 109, VIII; RLISR,
• Fondo de ahorro (1)
Artículo 127

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 89

 Concepto Cálculo Fundamento legal
• Prima de antigüedad e indem- = 90*$ 48.67*1 = $ 4,380.30 LISR, Artículo 109, X
nizaciones (por cada año de servi-
cio) = 30*$ 48.67 = $ 1,460.10 LISR, Artículo 109, XI
• Gratificación anual = 15*$ 48.67 = $ 730.05 LISR, Artículo 109, XI
• Prima vacacional y PTU = 1*$ 483.67 = $ 48.67 LISR, Artículo 109, XI
• Prima dominical (por cada
domingo) = 3*$ 48.67*365 = $ 53,293.65 LISR, Artículo 109, XV, b)
• Enajenaciones de bienes muebles = 40*$ 48.67*365 = $ 710,582.00 LISR, Artículo 109, XXVII
• Por actividades de AGPyS = 20*$ 48.67*365 = $ 355,291.00 LISR, Artículo 109, XXVIII
• Derechos de autor No se efectuará retención de ISR LISR, Artículo 113, primer párrafo
• Únicamente perciban 1 SMG

• Previsión social = 7*$ 48.67*365 = $ 124,351.85 LISR, Artículo 109, último y penúlti-
¾ Tope = 1*$ 48.67*365 = $ 17,764.55 mo párrafo
¾ Exención cuando: S. + P.S. > 7
SMG. Elevados al año
• Ingresos de los Repecos = 4*$ 48.67*31 = $ 6,035.08 LISR, Artículos 138 y 139; RLISR
¾ Mensual = 4*$ 48.67*59 = $ 11,486.12 Artículo 157. RMF 2005 Regla 3.16.1
¾ Bimestral
= 1*$ 48.67*365 = $ 17,764.55 LISR, Artículo 176, I
• Honorarios médicos, dentales y
gastos hospitalarios = 1*$ 48.67*365 = $ 17,764.55 LISR, Artículo 176, II
• Gastos de funeral = 5*$ 48.67*365 = $ 88,822.75 LISR, Artículo 176, V
• Aportaciones voluntarias a la
subcuenta de retiro

Anexo 2. Sanciones (multas) por infracciones a la LSS y al RACERF

LSS Artículos 304-A y 304-B
Infracciones Multas

LSS, Artículos 15 fracciones II, III, VI, IX, 16, 83, 180, 304-A fracciones IV, V, VII, De 20 a 75 veces el SMG vigente en el
VIII, XI, XVI y XIX; RACERF Artículos 8, 9, 16, 113 y 114 y RSM Artículos 26 y 75. D.F. (Área geográfica “A”). LSS
Artículo 304-B, fracción I

ƒ No determinar o determinar en forma extemporánea las cuotas al IMSS. Sanción (multa) de $ 973.40 a
ƒ No informar al trabajador o al sindicato de las aportaciones a los seguros $ 3,650.25
de RCV
ƒ No llevar los registros de nominas o listas de raya
ƒ No entregar a los trabajadores la constancia semanal o quincenal de los
días laborados
ƒ No cooperar con el IMSS en los términos del Artículo 83 de la LSS
ƒ No dar aviso al IMSS o hacerlo extemporáneamente del cambio de domici-
lio de una empresa o establecimiento

90 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 Infracciones Multas

ƒ Omitir o presentar en forma extemporánea el dictamen por Contador

Público autorizado cuando se haya ejercido dicha opción. LSS Artículo 16

LSS, Artículos 15 fracción I y V, 34 y 304-A, fracciones III, X, XIII y XVIII; De 20 a 125 veces el SMG vigente en el
RACERF Artículos 10, 16, 23,53-56 y 170 D.F. (Área geográfica “A”). LSS,
Artículo 304-B, fracción II

ƒ No comunicar al IMSS o hacerlo en forma extemporánea las modificacio- Sanción (multa) de $ 973.40 a
nes al SBC de los trabajadores $ 6,083.75
ƒ Obstaculizar o impedir, por sí o por interpósita persona, las inspecciones
o visitas domiciliarias así como el PAE
ƒ No conservar los documentos que estén siendo revisados durante una vi-
sita domiciliaria o los bienes muebles asegurados
ƒ No comunicar al IMSS por escrito sobre el estallamiento de huelga o termi-
nación de la misma; suspensión cambio o término de actividades; la clau-
sura; cambio de nombre o razón social; la fusión o escisión

LSS, Artículos 15 fracción IV, 19 fracción I, 72 y 304-A fracciones VI, IX, y XV; De 20 a 210 veces el SMG vigente en el
RACERF Artículos 12, 16, 32 fracción V y 113 D.F. (Área geográfica “A”). LSS Artí-
culo 304-B, fracción III

ƒ Presentar al IMSS los avisos afiliatorios, formularios, comprobantes de Sanción (multa) de $ 973.40 a
afiliación, registros de obras o cédulas de determinación de cuotas al IMSS $ 10,220.70
con datos falsos
ƒ No proporcionar, cuando el IMSS se lo requiera, los elementos necesarios
para determinar la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a
su cargo o hacerlo con documentación alterada o falsa
ƒ No presentar la revisión anual de su siniestralidad y determinación de la
prima de seguro de RT o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o
incompletos

LSS, Artículos 15, fracciones I y V, 16, 38, 39, 51 y 304-A, fracciones I, II, XII, De 20 a 350 veces el SMG vigente en el
XIV, XVII, XX y XXI; RACERF, Artículos 12, 45, 154, 161 y162; RTC, Artículos D.F. (Área geográfica “A”). LSS Artí-
5 y 12 y RSM Artículos 21 y 22 culo 304-B, fracción IV

ƒ No registrarse ante el IMSS, o hacerlo fuera del plazo establecido en la Ley Sanción (multa) de $ 973.40 a
ƒ No inscribir a sus trabajadores ante el IMSS o hacerlo en forma extem- $ 17,034.50
poránea
ƒ No dar aviso al IMSS de los riesgos de trabajo, ocultar su ocurrencia en las
instalaciones o fuera de ellas en el desarrollo de sus actividades, no llevar
los registros de los riesgos de trabajo o no mantenerlos actualizados

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 91

 Infracciones

ƒ Alterar, desprender o destruir, por sí o por interpósita persona, los docu-

mentos, sellos o marcas colocados por los visitadores del IMSS con el fin de
asegurar la contabilidad, así como en los equipos, muebles u oficinas en
que se encuentre depositada dicha contabilidad y que se haya dejado como
depósito.
ƒ No retener las cuotas a cargo de sus trabajadores o, habiéndolas retenido,
no enterarlas al IMSS.
ƒ No cumplir o hacerlo extemporáneamente con la obligación de dictaminar
por Contador Público autorizado sus aportaciones ante el IMSS; y
ƒ Notificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o incompletos o
bien omitir notificar al IMSS, en los términos del reglamento respectivo, el
domicilio de cada una de las obras o fase de obra que realicen los patrones
que esporádica o permanentemente se dediquen a la industria de la cons-
trucción.

LSS. Ley del Seguro Social

RACERF . Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y
fiscalización
RTC . Reglamento del Seguro Social obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo
RSM. Reglamento de Servicios Médicos

En el siguiente apartado de este artículo, a tra-
vés de la resolución de nueve casos prácticos se
muestra la aplicación del SMG.
7. Casos prácticos
Caso 1
Determinación de los ingresos acumulables de
una Persona Moral del Régimen Simplificado
sos acumulables del ejercicio fiscal 2006. La em-
presa se encuentra situada en Coahuila.
Datos
ƒ Total de ingresos efectivamente cobrados:
$ 27,268,672.00
ƒ Número de socios: 11 Personas Morales

Planteamiento ƒ El SMG correspondiente al estado de

Coahuila (área geográfica “C”) es de: $ 45.81
Una Persona Moral -cuya actividad económica es
la ganadería- desea conocer el monto de los ingre-

entra anuncio
pág. 78/N.C.F. 396
Suscríbase NUEVO CONSULTORIO FISCAL

92 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Solución

1.1. Determinación de los ingresos exentos y acumulables del ejercicio 2006

LISR, Artículos 81, último párrafo, 121 y 122.
Concepto Importe
Determinación de los ingresos exentos
(=) 200* $ 48.67 * 365 días 3,552,910.00

Determinación de los ingresos acumulables

Total ingresos efectivamente cobrados 27,268,672.00
(-) Ingresos exentos 1,672,065.00
(=) Ingresos acumulables del ejercicio 23,715,762.00

Comentarios

En los términos del último párrafo del Artículo 81 de la LISR, las Personas Morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas están exentas del ISR por los
ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20 veces el SMG del
área geográfica del contribuyente elevado al año, por cada uno de socios, siempre que no exceda, en su
totalidad, de 200 veces el SMG correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año.

Como la exención del ISR por $ 3,678,543.00 (20* $ 45.81* 365 * 11) es superior al límite de exención
del ejercicio de $ 3,552,910.00 (200 * $ 48.67 * 365), entonces se considera este último valor como ingreso
exento del ISR.

CASO 2
Determinación de la retención del ISR de una Persona Física que recibe ingresos por sueldos y salarios

ƒ Ingresos por salarios $ 10,000.00, fondo de ahorro $ 1,300.00, vales de despensa $ 800.00 y horas
extras $ 583.38 (cuatro horas en la primera quincena y tres horas en la segunda quincena)
ƒ El porcentaje de subsidio acreditable es de: 62.38%
ƒ Área geográfica del contribuyente: Municipio de Naucalpan, Estado de México(1)

Solución

2.1. Determinación de los ingresos exentos del ISR por salarios

LISR Artículo 109, fracciones I, VIII y XI, último y penúltimo párrafos.

Concepto Cálculo
Importe
Horas extras(2)
1a. Quincena 4 horas * $ 41.67 * 2 * 50% = $ 166.68
2da. Quincena 3 horas * $ 41.67 * 2 * 50% = 125.01 291.69

Fondo de ahorro (1.3* $ 48.67*365 días)/365 días * 31días. 1,961.40

Vales de despensa (P. Social) (1 * $ 48.67 *365 días)/365 días * 31 días. 1,508.77

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 93

 2.2. Determinación de la base gravable por salarios
LISR, Artículos 109, fracciones I, VIII y XI, último y penúltimo párrafos y 110

Ingresos Ingresos Deducción Base

Concepto totales exentos autorizada gravable
Salarios 10,000.00 - 10,000.00
Fondo de ahorro 1,000.00 1,000.00 -
Vales de despensa 500.00 500.00 -
Horas extras 583.38 291.69 291.69
Impuesto local por salarios(3) - -
Totales 12,083.38 1,791.69 - 10,291.69
Notas (1)
Al Municipio de Naucalpan, le corresponde el SMG del área geográfica “A”, es decir: $ 48.67
(3)
La distribución de las horas extras se efectuó dentro de los límites establecidos en el Artículo 66 de la LFT.
(3)
En el CF del Estado de México 2006 no se contempla el cobro del impuesto local por salarios.

2.3. Determinación de la Retención de ISR por salarios

LISR, Artículos 110, 113, 114 y 115.

Concepto Importe
Base gravable 10,291.69
(↑) Impuesto. LISR Artículo 113 1,719.13
(-) Subsidio acreditable. LISR Artículo 114 536.20
(=) Impuesto después del subsidio 1,182.93
(-) Crédito al salario mensual. LISR Artículo 115 0.00
(=) ISR a retener 1,182.93

Comentario
A través de este caso práctico se ejemplifica la uti-
lización del SMG en la determinación de los ingre-
sos exentos del ISR por concepto de salarios. Res-
pecto a las horas extras, el límite de exención por
cada semana es de hasta $ 243.35 (5 SMG del área
geográfica del contribuyente).
Por otra parte, debido al monto de ingresos por
salarios percibidos por el trabajador, a éste ya no
le corresponde cantidad alguna por concepto
de crédito al salario de acuerdo con la tabla del
Artículo 115 de la Ley del ISR.
Caso 3
Determinación de las deducciones personales
del ejercicio 2006 de una Persona Física
Planteamiento
Una Persona Física desea conocer el monto de las
deducciones personales que podrá deducir de la
utilidad gravable del ejercicio.
Datos
Relación de erogaciones efectivamente pagadas.

94 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 Concepto Importe Beneficiario_____________
ƒ Gastos médicos y hospitalarios $ 35,348.68 La cónyuge.(1)
ƒ Gastos médicos y hospitalarios 28,693.45 Madre del contribuyente. (2)
ƒ Honorarios dentales 6,905.00 El hijo del contribuyente. (2)
ƒ Gastos de funeral 18,477.50 Padre del contribuyente. (3)
ƒ Donativos 1,000.00 Cruz Roja Mexicana, AC
Total $ 90,424.40
Nota aclaratorias
(1)
La esposa del contribuyente obtuvo ingresos por salarios arrendamiento en el ejercicio por la cantidad de $ 102,000.00
(2)
Son dependientes económicos del contribuyente.
(3)
El padre del contribuyente percibió en el ejercicio (hasta la fecha de su fallecimiento) la cantidad de $ 54,269.00 por su
pensión por jubilación.

Solución

3.1. Integración de las Deducciones Personales del ejercicio 2006

LISR Artículos 176, fracciones de la I a la VIII

Monto Monto No
Concepto total deducible deducible
Gastos médicos y hospitalarios (cónyuge) 35,348.68 - 35,348.68
(+) Gastos médicos y hospitalarios (mamá) 28,693.45 28,693.45 -
(+) Honorarios dentales (hijo) 6,905.00 6,905.00 -
(+) Gastos de funeral (padre) 18,477.50 17,764.55 712.95
(+) Donativos (donataria autorizada) 1,000.00 1,000.00 -
(=) Total deducciones personales 90,424.63 54,363.00 36,061.63

Comentario
Del total de $ 90,424.63 por erogaciones relacio-
nadas a gastos hospitalarios, honorarios médicos
y dentales, gastos de funeral y donativos, sólo es
deducible la cantidad de $ 54,363.00 por concep-
to de deducciones personales.
Los gastos médicos y hospitalarios de la cónyu-
ge no son deducibles en virtud que esta persona
obtuvo ingresos en el ejercicio que son superiores
al SMG del área geográfica del contribuyente ele-
vado al año, es decir: $ 17,764.55 ( $ 48.67 por 365
días). LISR Artículo 176, fracción I.
Caso 4
Determinación del ISR del ejercicio 2006 por
ingresos por concepto de derechos de autor
Planteamiento
Una Persona Física desea conocer el monto de los
ingresos acumulables por concepto de derechos
de autor percibidos en el ejercicio. Cabe mencio-
nar que la Persona Física es accionista de la
Persona Moral que percibe los mencionados in-
gresos.
Datos

Por otra lado, los gastos de funeral son ƒ Ingresos cobrados por derechos de autor:
deducibles hasta el límite que señala la fracción II $ 405,490.00
del Artículo 176 de la LISR.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 95

 ƒ Participación accionaría en el capital social de la Persona Moral 9.75% Comentario
ƒ Deducciones autorizadas: $ 67,425.64
No obstante que la Persona Físi-
ƒ Deducciones personales: $ 54,363.00
ca es accionista de la Persona
ƒ Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores: $ 0.00
Moral que le paga los derechos
ƒ PTU de 2005 pagada en el ejercicio 2006: $ 0.00 de autor, sí se aplica la exención
ƒ Área geográfica del contribuyente: Municipio de San Nicolás por dichos ingresos, toda vez que
de los Garza, Estado de Nuevo León. no se cae en el supuesto que se-
ñala el inciso b) de la fracción
Solución XXVIII del Artículo 109 de la
LISR.
Al municipio de San Nicolás de los Garza, Estado de Nuevo León, le
corresponde el SMG de la zona “B”, el cual es de: $ 47.16.
Por otra parte, en virtud de
que las deducciones autorizadas
4.1. Determinación de los ingresos exentos por
son superiores a la utilidad
Derechos de Autor
gravable del ejercicio, no se tie-
LISR Artículo 109, fracción XXVIII
ne base gravable para el ISR.

Concepto Importe
Caso 5
Salario Mínimo General, zona “B”. 47.16
Determinación de la previsión
(X) Número de veces el SMG. 20
social deducible del ejercicio
(X) Días del ejercicio 2006. 365
por los salarios pagados a los
(=) Ingreso exento del ISR por derechos de autor. 344,268.00
trabajadores

Planteamiento
4.2. Determinación de los ingresos acumulables
por Derechos de Autor
Una Persona Moral desea cono-
LISR Artículo 106, 109, fracción XXVIII y 130
cer el monto de la previsión so-
Concepto Importe cial deducible del ejercicio de sus
Total de ingresos por derechos de autor. 405,490.00 trabajadores por los ingresos
(-) Ingreso exento por derechos de autor. 344,268.00 obtenidos en el año.
(=) Ingreso acumulable por derechos de autor. 61,222.00
(-) Deducciones autorizadas. (1) 10,174.53
(=) Utilidad fiscal del ejercicio. 51,047.47
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. 0.00
(-) PTU de 2005 pagada. 0.00
(=) Utilidad gravable. 51,047.47
(-) Deducciones personales. 54,363.00
(=) Base gravable del ejercicio. 0.00

Nota
(1)
Las deducciones autorizadas se ajustaron de acuerdo con el siguiente procedi-
miento:
Proporción de gastos no deducibles = 344,268/ 405,490.00 = 84.91%.
Proporción de gastos deducibles = (1- .8491)*100 = 15.09%
Deducciones autorizadas (ajustadas) = $ 67,425.64 * 15.09% = $ 10,174.53

96 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Datos
ƒ Relación de erogaciones por salarios del ejercicio 2006.
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C"
Salarios 90,000.00 115,000.00 180,000.00
(+) Premio de asistencia y puntualidad 1,800.00 2,300.00 -
(+) Fondo de ahorro 11,700.00 14,950.00 23,400.00
(+) Vales de despensa 10,200.00 10,200.00 -
(+) Vales de restaurante - - 13,200.00
(+) Becas educacionales 14,400.00 14,400.00 -
(+) Prima de gastos médicos - - 9,764.00
(+) Gratificación anual 3,750.00 4,797.00 6,000.00
(+) Prima vacacional 625.00 - 1,200.00
(=) Total erogaciones por salarios del ejercicio 132,475.00 161,647.00 233,564.00

ƒ La empresa no cuenta con trabajadores no sindicalizados (confianza).

Solución
5.1 Determinación del Fondo de Ahorro no deducible del ejercicio 2006
LISR, Artículo 31, fracción XII, Quinto párrafo
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C"
Fondo de ahorro 11,700.00 14,950.00 23,400.00
(-) Límite de deducción
= 1.3 * $ 48.67 * 365 días 23,093.92 23,093.92 23,093.92
(=) Fondo de ahorro no deducible 0.00 0.00 306.08

5.2. Determinación de la previsión social deducible del ejercicio 2006

LISR Artículo 31, fracción XII, último párrafo.
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C"
Vales de despensa 10,200.00 10,200.00 -
(+) Vales de restaurante - - 13,200.00
(+) Becas educacionales 14,400.00 14,400.00 -
(+) Prima de gastos médicos - - 9,764.00
(+) Fondo de ahorro 11,700.00 14,950.00 23,093.92
(=) Previsión social deducible 36,300.00 39,550.00 46,057.92

Comentarios
Por el fondo de ahorro ($ 306.08), que excede el límite de deducibilidad de $ 23,093.92, para la Persona
Moral se considerará no deducible y para la Persona Física se podrá considerar como ingreso no
acumulable, en los términos de la regla 3.4.6 de la RMF 2005-6.
En relación con los demás conceptos que integran la previsión social, éstos se consideran totalmente
deducibles, toda vez que el Artículo 31, fracción XII, establece el límite de deducibilidad de 10 SMG
elevados al año solamente a los trabajadores de confianza.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 97

Caso 6
Determinación del salario base de cotización de
un trabajador que labora semana reducida
Planteamiento
Una Persona Moral desea conocer el salario base
de cotización de uno de sus trabajadores que labo-
ra semana reducida.
Comentario
Como podemos observar, al determinar el SBC con
base en el Artículo 62, fracción II del RACERF,
éste resulta inferior al SMG del DF; por lo tanto,
de acuerdo con el mismo dispositivo y con el Artí-
culo 29, fracción III de la LSS, el trabajador coti-
zará con el Salario Mínimo General del área geo-
gráfica “B”, es decir: $ 47.16.

Datos
ƒ Cuota diaria: $ 80.00
ƒ Prestaciones mínimas de Ley
ƒ Semana reducida: Lunes a Miércoles
ƒ Días que se laboran en la empresa: 6 días
ƒ Área geográfica del contribuyente: “B”
Solución
6.1. Determinación del Salario Base de
Cotización con semana reducida
LSS Artículo 29, fracción III, RACERF,
Artículo 62, fracción II
Caso 7
Determinación del salario base de cotización de
un trabajador que labora jornada reducida y
presta sus servicios a dos patrones
Planteamiento
Se desea conocer el SBC de un trabajador que la-
bora jornada reducida y quien presta sus servi-
cios a dos patrones. En ambos casos, el lugar de
trabajo se encuentra en la ciudad de Guadalajara,
Jalisco.
Datos

Concepto Importe Concepto Patrón Patrón

Cuota semanal.(1) 240.00 “A” “B”
(+) Pago provisional, séptimo día.(2) 40.00 ƒ Cuota por hora $ 30.00 $ 38.00
(+) Prima vacacional (3) 0.99 ƒ Número de horas trabajadas
(+) Aguinaldo.(4) 9.86 por jornada 4 hrs. 5 hrs.
(=) Salario integrado semanal 290.85 ƒ Días laborados en la semana 6 días. 5 días.
(/) Número de días de la semana 7 ƒ Factor de prestaciones
(=) Cociente SBC semana reducida 41.55 mínimas de Ley 4.52% 4.52%
ƒ Factor proporcional del
Comparativo SBC séptimo día 0.1666 0.1666
Cociente $ 41.55 < SMG “B” $ 47.16 47.16 ƒ Fecha de inscripción al IMSS 6/03/2006 9/03/2006

Notas
Cada uno de los conceptos que integran el SBC se determinó
de la siguiente manera:

(1)
Cuota semanal se determinó de la siguiente manera:
$ 80.00 * 3 días = $ 240.00
(2)
Parte proporcional del séptimo día = (3 días/ 6 días)*
$ 80.00 = $ 40.00
(3)
Prima vacacional = (6 días * 25%)/365 días * $ 240.00 = $ .99
(4)
Aguinaldo = (15 días /365 días)* $ 240.00 = $ 9.86

98 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Solución

7.1. Determinación del salario diario percibido por jornada reducida

LSS, Artículo 29, fracción III y RACERF, Artículo 62, fracción I

Concepto Patrón "A" Patrón "B"

Cuota por hora 30.00 38.00
(X) Número de horas por jornada laborada 4 5
(=) Salario diario percibido en la jornada 120.00 190.00

7.2. Cálculo de la parte proporcional del séptimo día por cada día laborado
LSS, Artículo 29, fracción III y RACERF, Artículo 62, fracción I

Concepto Patrón "A" Patrón "B"

Salario diario percibido en la jornada 120.00 190.00
(X) Proporción del séptimo día (1 día /6 días) 0.1666 0.1666
(=) Parte proporcional del séptimo día 19.99 31.65

7.3. Cálculo de las prestaciones de ley por cada día laborado

LSS, Artículo 29, fracción III y RACERF, Artículo 62, fracción I

Concepto Patrón "A" Patrón "B"

Salario diario percibido en la jornada 120.00 190.00
(X) Factor de prestaciones de Ley 0.0452 0.0452
(=) Prestaciones de ley por día laborado 5.42 8.59

7.4. Integración del SBC por jornada reducida

LSS Artículo 29, fracción III; RACERF Artículos 62, fracción I y 63, fracción II

Concepto Patrón "A" Patrón "B"

Cuota diaria 120.00 190.00
(+) Parte proporcional del séptimo día 19.99 31.65
(+) Prestaciones de ley por cada día laborado 5.42 8.59
(=) Total de percepciones por día 145.42 230.24
(X) Días laborados a la semana 6 5
(=) Total de percepciones por semana 872.50 1,151.21
(/) Días de la semana 7 7
(=) SBC con jornada reducida por cada patrón 124.64 164.46

7.5. Comparación del total del SBC contra el SMG del DF

LSS, Artículos 28 y 29, III; RACERF, Artículos 62, I, 63, III

Total del SBC Igual o SMG del área Menor a 25

(dos patrones) mayor que geográfica "B" SMG del DF
$ 289.10 > $ 47.16 $ 1,216.75

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 99

 7.6. Cálculo de la proporción salarial del SBC de cada patrón respecto
del total percibido por el trabajador
LSS, Artículos 28 y 29, fracción III; RACERF, Artículos 62, fracción I y 63, fracción II.

Concepto Patrón "A" Patrón "B"

SBC con jornada reducida reportados por cada 124.64 164.46
patrón al IMSS.
(/) Total del SBC del trabajador con jornada reducida 289.10 289.10
(=) Parte proporcional de cada salario reportado 43.11% 56.89%
al IMSS por cada patrón.

Comentario Caso 8
Determinación de las cuotas al IMSS por rete-
A través de este caso práctico se mostró el proce- ner a los trabajadores
dimiento para calcular el SBC en jornada reduci-
da, así como la determinación del SBC proporcio- Planteamiento
nal cuando la suma de los salarios que el trabaja-
Una Persona Moral desea determinar el monto de
dor percibe es superior al SMG del área geográfica
las cuotas al IMSS que debe retener a sus trabaja-
del contribuyente, pero sin exceder el límite supe-
dores, correspondiente a la primera quincena de
rior señalado en el Artículo 28 de la LSS.
marzo de 2006.

De conformidad con el Artículo 33, segundo pá-

Datos
rrafo de la LSS, los patrones cubrirán por separa-
do los aportes a que están obligados con base en el ƒ Relación de salarios y prestaciones de los tra-
salario que cada uno pague al trabajador. bajadores

Salario y prestaciones Trabajador A Trabajador B Trabajador C Trabajador D

Salario mensual $ 1,460.10 $ 4,500.00 $ 15,000.00 $ 37,500.00
Aguinaldo 15 días. 15 días. 15 días. 15 días.
Prima vacacional 25% 25% 25% 25%
Días de vacaciones 6 días 12 días 10 días 8 días
Vales de despensa (mensual) $ 500.00 $ 750.00
Fondo de ahorro del 13%
El patrón y el trabajador aportan el
mismo porcentaje. Dicho fondo se
retira una vez al año $ 189.82 $ 585.00
Incidencias en la primera quincena
ƒ Incapacidad expedida por el IMSS 2
Inasistencia 1

100 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Solución
8.1. Determinación del Salario Diario Integrado
LSS, Artículos 27, 29, 30 y 32
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario mensual 1,460.10 4,500.00 15,000.00 37,500.00
(/) Número de días del periodo 30 30 30 30
(=) Cuota diaria 48.67 150.00 500.00 1,250.00
(+) Aguinaldo (1) 2.00 6.16 20.55 51.37
(+) Prima vacacional (2) 0.20 1.23 3.42 6.85
(+) Vales de despensa (3) - 5.53 - -
(+) Fondo de ahorro (4) - - - -
(=) Salario Diario Integrado 50.87 162.93 523.97 1,308.22
Notas
Las integración de algunas prestaciones para efectos del SDI, se obtuvieron de la siguiente manera:
Ejemplo de integración del trabajador “B”.
(1)
Aguinaldo = (15 días * $ 150.00)/365 = $ 6.16
(2)
Prima vacacional = (12 días * $ 150.00* 25%)/365 = $ 1.23
(3)
Vales de despensa = ($ 750/30 días) – ($ 48.67* 40%) = $ 5.53
(3)
El Fondo de Ahorro no integra el SDI, en virtud de que tanto el patrón como el trabajador aportan la misma cantidad
y este fondo sólo se retira una vez al año. LSS Artículo 27, fracción II.

8.2. Cálculo de la retención del seguro de enfermedades y maternidad

Prestaciones en especie: cuota adicional.
LSS, Artículos 28, 31 y 106; 19 y 25 Transitorios para 1997
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,216.75
(-) Importe de 3 SMG del DF 146.01 146.01 146.01 146.01
(=) Excedente de 3 SMG del DF - 16.92 377.96 1,070.74
(X) Días a considerar de la quincena 15 13 15 15
(=) Base gravable - 219.95 5,669.44 16,061.10
(X) Porcentaje 0.72% 0.72% 0.72% 0.72%
(=) Cuota para E. y M. (Exc. 3 SMG DF) - 1.58 40.82 115.64

8.3. Cálculo de la retención del seguro de enfermedades y maternidad

Prestaciones en especie: Pensionados.
LSS Artículos 25, 28, 31 y 38; 25 Transitorio para 1997
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,216.75
(X) Días a considerar en la quincena 15 13 15 15
(=) Base gravable 763.05 2,118.08 7,859.59 18,251.25
(X) Porcentaje 0.375% 0.375% 0.375% 0.375%
(=) Cuota para E. y M. (Pensionados) 2.86 7.94 29.47 68.44

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 101

 8.4. Cálculo de la retención del seguro de enfermedades y maternidad
Prestaciones en dinero.
LSS, Artículos 28, 31, 38 y 107; 25 Transitorio para 1997
Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,216.75
(X) Días a considerar en la quincena 15 13 15 15
(=) Base gravable 763.05 2,118.08 7,859.59 18,251.25
(X) Porcentaje 0.25% 0.25% 0.25% 0.25%
(=) Cuota para E. y M. (P. en Dinero) 1.91 5.30 19.65 45.63

8.5. Cálculo de la retención del aeguro de invalidez y vida

LSS, Artículos 28, 31, 38, 147 y 25 Transitorio para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,119.41
(X) Días a considerar en la quincena 15 13 14 15
(=) Base gravable 763.05 2,118.08 7,335.62 16,791.15
(X) Porcentaje 0.625% 0.625% 0.625% 0.625%
(=) Cuota para Invalidez y Vida 4.77 13.24 45.85 104.94

8.6. Cálculo de la retención del seguro de cesantía en edad avanzada

LSS, Artículos 28, 31, 38, 168; 25 Transitorio para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,119.41
(X) Días a considerar en la quincena 15 13 14 15
(=) Base gravable 763.05 2,118.08 7,335.62 16,791.15
(X) Porcentaje 1.125% 1.125% 1.125% 1.125%
(=) Cuota para Cesantía en edad avanzada 8.58 23.83 82.53 188.90

8.7. Resumen del total de cuotas al IMSS por retener a los trabajadores
LSS, Artículos 25, 28, 31, 38, 106, 107, 147, 168; 19 y 25 Transitorios para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Cuota para E. y M. (Exc. SBC/ 3 SMG) - 1.58 40.82 115.64
(+) Cuota para E. y M. (Pensionados) 2.86 7.94 29.47 68.44
(+) Cuota para E. y M. (P. en Dinero) 1.91 5.30 19.65 45.63
(+) Cuota para Invalidez y Vida 4.77 13.24 45.85 104.94
(+) Cuota para Cesantía en edad avanzada 8.58 23.83 82.53 188.90
(=) Total de cuotas por retener 18.12 51.89 218.32 523.56

102 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Comentario
En virtud de que el trabajador “A” percibe como
cuota diaria el salario mínimo, al patrón le corres-
ponde pagar íntegramente su cuota al IMSS (re-
tención, LSS, Artículo 36)
Para efectos del SBC, el trabajador “D” al tener
un salario integrado que excede al límite de 23 y 25
veces el SMG DF, cotizará para los seguros de inva-
lidez y vida, cesantía en edad avanzada y vejez con
el SBC de $ 1,119.41 y para los seguros de enferme-
dad y maternidad, riesgos del trabajo, guarderías y
prestaciones sociales, con el SBC de $ 1,216.75.
Por otra parte, en el caso de ausencias por
inasistencias (faltas) de los trabajadores, tanto el
patrón como el trabajador, únicamente están obli-
gados al pago de las cuotas del seguro de enfer-
medad y maternidad (LSS, Artículo 31, fracción I)
Caso 9
Determinación de las cuotas al IMSS y aporta-
ciones al INFONAVIT por enterar del primer
bimestre de 2006.
Planteamiento
Considerando el salario base de cotización de los
trabajadores del caso practico anterior, se pide
determinar las cuotas al IMSS (bimestrales) del
seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y ve-
jez, así como las aportaciones al INFONAVIT del
primer bimestre de 2006.

Datos

ƒ Relación de SBC e incidencias de los trabajadores

SBC para el SBC para el seguro Incidencias

Trabajador seguro de retiro de cesantía e INFONAVIT Incapacidad Ausencias

“A” $ 50.87 $ 50.87

“B” $ 162.93 $ 162.93 2
“C” $ 523.97 $ 523.97 1
“D” $ 1,216.75 $ 1,119.41

ƒ Días del 1er. bimestre: 59 días

Solución

9.1. Cálculo de la cuota del seguro de retiro

LSS, Artículos 28, 31, 168 fracción I y 25 Transitorio para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,216.75
(X) Días a considerar en el bimestre 59 59 58 59.00
(=) Base gravable 3,001.34 9,612.83 30,390.41 71,788.25
(X) Porcentaje 2% 2% 2% 2%
(=) Cuota para el seguro de Retiro 60.03 192.26 607.81 1,435.77

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 103

 9.2. Cálculo de la cuota del seguro de cesantía en edad avanzada y vejez
LSS, Artículos 28, 31, 168, fracción II y 25 Transitorio para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,119.41
(X) Días a considerar en el bimestre 59 57 58 59
(=) Base gravable 3,001.34 9,286.97 30,390.41 66,045.19
(X) Porcentaje 4.275% 4.275% 4.275% 4.275%
(=) Cuota para Cesantía en edad avanzada 128.31 397.02 1,299.19 2,823.43

9.3. Resumen de cuotas al IMSS del 1er. bimestre de 2006

LSS, Artículos 25, 28, 31, 38, 106, 107, 147, 168; 19 y 25 Transitorios para 1997

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Cuota para Retiro 60.03 192.26 607.81 1,435.77
(+) Cuota para Cesantía y Vejez 128.31 397.02 1,299.19 2,823.43
(=) Total de Cuotas al IMSS por enterar 188.34 589.28 1,907.00 4,259.20

9.4 Cálculo de las Aportaciones al INFONAVIT del 1er. bimestre de 2006.

LSS Artículos 28, 31 y 25 Transitorio para 1997; Ley del INFONAVIT Artículo 29, fracción II y IX

Trabajadores
Concepto "A" "B" "C" "D"
Salario base de cotización 50.87 162.93 523.97 1,119.41
(X) Días a considerar en el bimestre 59 59 58 59
(=) Base gravable 3,001.34 9,612.87 30,390.41 66,045.19
(X) Porcentaje 5% 5% 5% 5%
(=) Aportaciones para INFONAVIT 150.07 480.65 1,519.52 3,302.26

Comentario

El trabajador “D”, al tener un salario integrado que excede los límites de integración salarial de 23 y 25
veces el SMG DF, cotizará para el seguro cesantía en edad avanzada y vejez y para las aportaciones al
INFONAVIT con el SBC de $ 1,119.41. Tratándose del seguro de retiro, cotizará con el SBC de $ 1,216.75.

Por las ausencias amparadas por incapacidades médicas expedidas por el IMSS, el patrón no estará
obligado a cubrir las cuotas obrero patronales, con excepción del seguro de Retiro (LSS, Artículo 31,
fracción IV).

En el caso de las aportaciones al INFONAVIT, subsiste la obligación del patrón de cubrir éstas apor-
taciones. LINFONAVIT Artículo 29, fracción IX.

104 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

Conclusiones
El Salario Mínimo General es un indicador que tie-
ne diversas aplicaciones para efectos fiscales, en
forma específica sobre la determinación de las con-
tribuciones. Nos permite determinar el límite de
exención de ingresos y deducciones autorizadas
de las Persona Físicas y Morales para efectos del
ISR; para integrar el SDI, establecer el límite máxi-
mo de cotización (SBC), y determinar las cuotas al
IMSS y las aportaciones al INFONAVIT, así como
fijar el monto de las sanciones (multas) por la co-
misión de infracciones a la LSS y sus reglamentos,
etcétera.
Los límites que establece la LISR respecto a in-
gresos exentos, deducciones autorizadas y deduc-
ciones personales deviene en diversos consecuen-
cias fiscales tanto para el contribuyente que paga
los gastos como para la persona que percibe los
ingresos, tales como: disminución de ingresos
acumulables, la no deducibilidad del excedente
sobre el límite de la deducción, disminución de las
deducciones autorizadas (por la obtención de
ingresos exentos), la deducibilidad parcial de
gastos, la obtención de ingresos no acumulables,
etcétera.
Con excepción del límite máximo de exención
de ingresos de las Personas Morales del régimen
simplificado (AGPyS) de hasta 200 veces el SMG
correspondiente a la área geográfica del DF, eleva-
do al año; en los demás casos, para efectos de la
determinación del límite de las deducciones autori-
zadas y de los ingresos exentos debemos conside-
rar el SMG del área geográfica del contribuyente.
—entra anuncio—
para que no tomen desaprevenido...
pág. 70/N.C.F. 396
Suscríbase...
En materia de la LSS para efectos del SDI, por
las prestaciones por concepto de despensas, por el
excedente del 40% del SMG se integrará dicha di-
ferencia. Tratándose de la prestación de ayuda
para alimentación y/o habitación sí no se cobra
por lo menos el 20% del SMG al trabajador por el
otorgamiento de dicha prestación, se considera no
onerosa y por lo tanto integraría el 25% de su sa-
lario por cada concepto.
Casi en todas las disposiciones fiscales de la LSS
y de sus reglamentos que se refieren a la determi-
nación de contribuciones (aportaciones de seguri-
dad social y sus accesorios) y en la que el SMG
interviene, se hace referencia al Salario Mínimo
General del D.F., o sea el correspondiente al área
geográfica “A”.
Por el hecho de que un trabajador perciba como
salario el SMG, no se le exenta al patrón de calcu-
lar y enterar el ISR por salarios (en lugar de reten-
ción del ISR se le pagará el CAS al trabajador), las
cuotas al IMSS, aportaciones al INFONAVIT y del
pago del impuesto sobre nóminas.
Por último, quiero agradecer al C.P. y Lic. Jorge
Santamaría García, la oportunidad de manifestar
mis ideas en esta gran revista. ¡Mil gracias¡
Cualquier comentario o sugerencia sobre este
artículo, por favor escríbeme a mis correos elec-
trónicos: carlosfuentes_tax@yahoo.com.mx y
lcyef_jcfuentes@yahoo.com.mx
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 105