COSTOS

Licenciatura en Tecnologa de los Alimentos _ UNICEN Ctedra Organizacin y Gestin de Empresas

CPN Gabriel A. Rodrguez

cpnrodri@vet.unicen.edu.ar

1.- EL CONCEPTO DE COSTOS Si bien existen mltiples definiciones de costos, la siguiente formulada por el profesor Ricardo Billene, sintetiza fielmente el concepto y sus elementos componentes: Son los recursos econmicos que han sido, deben o deberan sacrificarse en el desarrollo de las actividades tendientes a alcanzar un fin determinado. Las palabras clave a analizar y comprender son: Recursos econmicos: se refiere a las materias primas, insumos, mano de obra, recursos financieros, mquinas, tiempo de trabajo de personas, entre otros. Sacrificio: en el caso de insumos y materias primas, se refiere a la extincin que se produce en su primer uso (consumo); en el caso de bienes de uso (mquinas, por ejemplo) se refiere al desgaste o agotamiento que sufren; si nos referimos a la mano de obra, se hace referencia a la imposibilidad de utilizar las horas para otro fin (costo de oportunidad). Actividades: el acto de consumir o utilizar, se realiza a travs de actividades, sean estas productivas, comerciales, administrativas, financieras u otras. Fin determinado: es el objetivo de los costos; todas las actividades se hacen en funcin de un fin u objetivo final, y una vez seleccionado el objetivo, se acumularn todos los recursos econmicos que se sacrificaron para obtener tal fn. Por ejemplo, si el objetivo es producir un 100 kilogramos de miel, debern acumularse todos los recursos que se sacrificaron (se perdieron) para dicha obtencin.

De todas formas, si hubiera que definir a los costos en solo 2 palabras, diramos: SACRIFICIO ECONOMICO El sacrificio tiene que ver con las unidades (x cantidades de materias primas); lo econmico tiene que ver con la unidad monetaria, es decir la valorizacin de las unidades fsicas sacrificadas.

2. - ALGUNAS GENERALIDADES. ACLARACIONES a. La clara separacin de los costos del proyecto de los gastos personales. Es elemental, pero la experiencia demuestra mltiples errores en este sentido. Los costos del proyecto, son solo aquellos recursos econmicos que se sacrificaron o se sacrificarn en l. Nada tienen que ver los gastos personales del o los dueos (comida, indumentaria, esparcimiento, etc.), realizados en su vida privada, gastos que de todas formas existiran, an si el proyecto no existiese. La nica vinculacin entre el proyecto y los gastos personales, es que estos ltimos podrn financiarse con las ganancias de aquel. Recuerde, separe los costos del proyecto de los gastos de su vida personal. b. Los retiros y sueldos de los propietarios. Si el dueo retira dinero del negocio, debo computar dichos retiros en el flujo de fondos para calcular el VPN o la TIR?. La respuesta depende del concepto del retiro: Si el retiro no tiene aparejado ningn trabajo dentro de la empresa, es decir si es solo un retiro a cuenta de ganancias, el retiro NO SE DEBE COMPUTAR, dado que NO HAY SACRIFICIO, y por tanto NO HAY COSTO. Por otra parte, se estara reduciendo incorrectamente el flujo de fondos neto, y en consecuencia el VPN y la TIR. Si el retiro es en concepto de sueldo por el propio trabajo que realiza el dueo en el proyecto (ejemplo, trabaja en la produccin o en las ventas), SI DEBE COMPUTARSE, dado que se sacrificaron horas propias, que de otra forma debieron pagarse a un tercero. Es decir que este NO ES CONCEPTUALMENTE UN RETIRO, SINO UNA REMUNERACION. c. La diferencia conceptual entre costo y gasto. Si bien en ambos casos hay sacrificio econmico, los gastos van directamente al cuadro de resultados, es decir no se activan. A nadie se le ocurrira computar dentro del rubro bienes de cambio, los gastos administrativos; directamente se mandan a prdida. En cambio los costos, pasan primero por el Activo (en el rubro bienes de cambio, ya como productos terminados, o materia primas o en proceso); finalmente, al vender los bienes de cambio (que para eso estn), irn a formar parte del cuadro de resultados (dentro del costo de produccin). Sin embargo, tanto unos como otros son sacrificios econmicos computables en un proyecto. d. Los costos incrementales Los costos de un proyecto son solo los incrementales, es decir solo los costos adicionales que surgen como consecuencia del mismo. Si la empresa es nueva, TODOS los costos sern incrementales, pues

partimos de cero. Si la empresa ya existe, lo sern solo los adicionales o marginales. 3.- CLASIFICACIONES DE COSTOS Podemos hacer tantas clasificaciones de costos como objetivos tengamos, pero existen 3 de ellas que son de suma utilidad para la formulacin y evaluacin de proyectos: a. Segn su funcin: en este caso agrupamos los costos y gastos de acuerdo a la funcin que cumplen; de esta forma los clasificamos en: Productivos o de produccin: son costos vinculados directa o indirectamente a la produccin de bienes o servicios. Sus elementos componentes se detallan en el punto 4. Comerciales: son gastos que surgen como consecuencia de la actividad comercial o de ventas de la empresa, como por ejemplo: sueldos de vendedores, fletes de entrega, comisiones por ventas, publicidad y propagandas de todo tipo, investigaciones de mercado, gastos de visitas a clientes, amortizaciones y gastos de vehculos destinados a la venta y reparto, etc. Administrativos: son gastos originados en la administracin del negocio, es decir a la funcin de conduccin del negocio en general. Ejemplo: sueldos de personal de oficina, telfono, papelera administrativa, gastos bancarios salvo intereses-, honorarios de contadores, entre otros. Financieros: son gastos surgidos a los efectos de obtener fondos (dinero) para financiar el negocio. Bsicamente, los intereses y comisiones pagados en un banco (o a cualquier otra empresa o persona) por un prstamo destinado al negocio. Tributarios: son los impuestos, tasas y contribuciones que se originan como consecuencia del proyecto y que se pagan al Estado, ya sea Nacional, Provincial o Municipal.

b. Segn su variabilidad: de acuerdo a si se modifican al cambiar el nivel de actividad del negocio; entonces tenemos: Fijos (no varan al modificar el nivel de actividad) Ejemplo: el alquiler del local, un seguro. Variables (varan al modificar el nivel de actividad) Ejemplo: la materia prima, una comisin sobre ventas

Sin embargo, es necesario aclarar, que an los costos fijos, no lo son eternamente, sino que solo se mantienen constantes dentro de un RANGO DE ACTIVIDAD; si quiero superar ese rango de produccin, dicho costo fijo se elevar a otro nivel. Por ello se dice que tienen un comportamiento de a escalones, y algunos les llaman COSTOS ESCALONADOS. Son fijos, pero varan de escaln a escaln. Una de las utilidades que brinda esta clasificacin es el clculo de un indicador denominado PUNTO DE EQUILIBRIO. Este es aquel nivel de produccin y ventas que me permite absorver la totalidad de los costos fijos y variables, sin obtener utilidades ni sufrir prdidas. La frmula es: Punto de equilibrio (en unidades) = CF / (PV u CV u) En donde: CF = Costos Fijos PV u = Precio Venta unitario CV u = Costo Variable unitario

Si los costos fijos computados son por ejemplo mensuales, el punto de equilibrio calculado ser el de las unidades mensuales que se necesitan vender para no ganar ni perder. Esto es un piso de venta para no entrar en zona de prdidas. Ejemplo: si lo costos fijos mensuales de un proyecto son de $ 2.000 al mes; el precio de venta de cada producto es $ 6,20 y el costo variable total de cada unidad es $ 4,20, el punto de equilibrio es: Pto. Eq. en unidades = $ 2000 / (6,20 4,20) = 1000 unidades Significa que vendiendo 1000 unidades, logro cubrir todos los costos del proyecto, los fijos y los variables. c. Segn su erogabilidad: los agrupamos teniendo en cuenta solamente si generarn o no desembolsos. Vivos (generan desembolsos) Extinguidos (no generan desembolsos, pues ya lo generaron)

Esta clasificacin combinada con la de fijos y variables, permite el clculo del PUNTO DE CIERRE. Es similar al punto de equilibrio, pero solo se computan los costos (ya sea fijos o variables) de la categora vivos, es decir los que generan desembolsos. Esta variante, dar como resultado un punto menor al punto de equilibrio, y su significado es hasta que nivel mnimo de ventas se puede soportar financieramente, aunque no se cubran todos los costos. Es decir que aqu s estamos en zona de prdidas, pero podemos cubrir la totalidad de los costos erogables (que generan desembolsos). Por ejemplo,

no se cubren las amortizaciones de mquinas, cuyo costo ya se pag. La frmula es: Punto de cierre (en unidades) = CFV / (PV u CVV u) En donde: CFV = Costos Fijos Vivos PV u = Precio Venta unitario CVV u = Costo Variable Vivo unitario

Siguiendo con el ejemplo del caso del punto de equilibrio, si del total de costos fijos, existen $ 1.800 que son vivos y $ 200 que son extinguidos, y suponiendo, como ocurre frecuentemente, que todos los costos variables son vivos, el clculo del punto cierre, ser: Pto. cierre en unidades = $ 1.800 / (6,20 4,20) = 900 unidades Significa que vendiendo 900 unidades por mes, si bien estamos en zona de prdida, podemos solventar la totalidad de los costos vivos, y si se me permite la expresin, no entrar en default.

4.- LOS COSTOS DE PRODUCCIN. SUS ELEMENTOS COMPONENTES Los costos de produccin, tienen 3 componentes, cualquiera sea el rubro del cual estemos analizando, a saber: Materias Primas e insumos: es decir los elementos fsicos que se sacrifican en la produccin. Tambin se incluye a los envases. Mano de Obra Directa: es el costo de la fuerza de trabajo que se sacrifica directamente en la produccin. No solo incluye los salarios pagados sino tambin las cargas sociales o impuestos laborales que se deben pagar por ley. Carga Fabril o Costos indirectos de fabricacin: se compone de todos el resto de costos productivos no incluidos en los items anteriores, como por ejemplo: energa elctrica, gas, seguros de produccin, salarios de personal no directamente productivo (capataz, sereno, mantenimiento), costos de materiales o servicios de reparaciones y mantenimiento de maquinarias o instalaciones, amortizaciones de maquinarias y equipos, alquileres de planta, honorarios a profesionales por asesoramiento de produccin, etc.

5.- LOS ESTADOS PROYECTADOS De acuerdo a la clasificacin de costos realizada podremos armar diferentes modelos de cuadros. En el caso de proyectos, siempre se trata de cuadros proyectados, es decir con datos futuros, aunque luego podrn realizarse con los datos realmente ocurridos, y as controlar los desvos.

Es importante aclarar que hay 2 tipos de cuadros. # Estado de Resultados Proyectados # Flujo de Fondos Proyectados (o Estado de Fuentes y usos de fondos) En el Estado de Resultados se utiliza el principio contable de lo devengado (los ingresos y gastos se asignan al perodo al cual pertenecen independientemente de la entrada o salida de fondos). En el Flujo de Fondos se utiliza el principio de lo percibido (los ingresos y gastos se asignan al perodo en el cual se estima se producirn las entradas y salidas de fondos). Estos cuadros tienen diferentes objetivos y usos: Estado de Resultados Proyectados El objetivo es proyectar el resultado del negocio (prdida o ganancia), de forma abierta, es decir detallando como se llega al mismo. Puede adoptar diversos formatos. Permite analizar la rentabilidad del negocio. Incluye conceptos como las amortizaciones. Flujo de Fondos Proyectado El objetivo es proyectar entrada y salida de efectivo. Permite obtener indicadores como el Valor Presente Neto, Tasa Interna de Retorno o Perodo de Recupero de la Inversin. Puede llegarse a l a partir del Estado de Resultados Proyectado, efectuando ciertos ajustes. Hecha esta aclaracin, podemos utilizar las clasificaciones de costos vistas, para confeccionar cualquiera de los 2 tipos de cuadros, respetando el principio correspondiente (devengado o percibido). Me referir a 2 modelos diferentes de Estados de Resultados, (que tambin pueden ser utilizados para Flujos de Fondos): MODELO 1 Estado de Resultados funcional o tradicional (Se prepara con la clasificacin de costos funcional) Ventas Menos Costo (de ventas, produccin u operativo) Resultado Bruto Menos Gastos comerciales Gastos administrativos Gastos tributarios Resultado neto antes de financiacin Menos Gastos financieros

Resultado final (ganancia o prdida del ejercicio) MODELO 2 Estado de Resultados para toma de decisiones (Se prepara con la clasificacin de costos segn variabilidad). Ventas Menos Costos y gastos variables Margen de contribucin Menos Costos y gastos fijos Resultado final (ganancia o prdida) Importante: la denominacin del estado modelo 2, no implica que con el 1 no se puedan tomar decisiones; ambos tienen como destino la toma de decisiones. 6.- LAS AMORTIZACIONES Uno de los conceptos mencionados en costos son las denominadas amortizaciones. Cuando hablamos de costos, hablamos de sacrificio econmico, y est claro que dicho sacrificio puede darse por consumo de bienes o servicios, o bien por desgaste, obsolescencia o agotamiento de bienes durables. Dichos bienes durables tienen el nombre de bienes de uso. No se consumen con el primer uso, sino que tienen una VIDA UTIL determinada mayor a un ao, y van perdiendo valor en su transcurso. Ejemplo: las maquinarias, las instalaciones o los vehculos, entre otros. Dicha prdida de valor es precisamente el sacrificio que estamos realizando y que debemos medir e incorporar a los costos. Al concepto contable que permite reflejar esa prdida de valor (sacrificio) se lo denomina AMORTIZACIN. Existen diferentes mtodos de amortizacin, pero el mas simple y utilizado es el lineal; consiste en dividir el valor de incorporacin del bien de uso por su vida til, y amortizar ao tras ao dicho resultado. Ejemplo: una mquina que cuesta $ 10.000, y se le asigna una vida til de 5 aos, deber tener una amortizacin de $ 2.000 cada ao ($ 10000 / 10). La funcin de la amortizacin es entonces permitir computar el costo que representa la prdida de valor de los bienes de uso, a la vez que mediante un mecanismo contable permite actualizar el valor de dichos bienes. Pero debe quedar claro que es un concepto contable y que no implica salida de fondos, por lo que las amortizaciones se computan en los estados de resultados pero NUNCA en los flujos de fondos.