CONTROLE DE GESTION INTRODUCTION Le terme contrle sentend de faon dynamique (sassurer que lensemble des conditions sont remplies

pour que lorganisation dgage les rsultats planifis compte tenu des moyens mis en uvre) et de faon statique (confronter les performances au filtre dun certain nombre de critres pr dtermins et ce de faon squentielle et priodique). Ainsi par exemple, le contrle dune automobile sentend aussi bien en ce qui concerne la matrise de la tenue de route compte tenu des conditions internes et externes de la conduite mais aussi de lassurance que cette dernire, ainsi que son pilote respectent un certain nombre de critres et de normes dfinies lavance. Il convient en outre de dfinir la notion de contrle, au-del des variables dactions quil sousentend, partir des diffrents acteurs concerns. On pourra distinguer dans ce sens ceux qui sont les donneurs dordre du contrle, quil sagisse des actionnaires, des membres dune association ou ventuellement de tiers extrieurs lorganisation, ceux qui sont lobjet du contrle (oprateurs ou gestionnaires) et ceux qui sont les contrleurs eux-mmes (internes ou externes lorganisation). Sagissant de contrle de gestion, il nous semble difficile de dissocier les deux termes tel point ils sont intimement lis dans le contenu mme de la gestion des organisations. Comme le disait A CONTE, grer cest savoir pour prvoir pour pourvoir . Indniablement la fonction de contrle est intgre ces trois dimensions de la gestion. On retrouvera cette liaison dans la prsentation mme du processus de planification stratgique qui prside depuis maintenant presque un demi-sicle au contenu des enseignements classiques de gestion des organisations.

LANALYSE STRATEGIQUE (Diagnostic et prvisions)

LES DECISIONS STRATEGIQUES (Axes et grandes orientations Confrontations des choix aux critres)

ACTIONS DE GESTION (Modalits et moyens mis en uvre)

RESULTATS ET PERFORMANCES (rentabilit et valeur de la firme) (activit pouvoir et cration de valeur) (solvabilit et risque de lentreprise)

FEED BACK

CONTROLE DE GESTION (Analyse des carts : rsultats prvisions calculs, analyses et dcisions correctives

ARCHITECTURE DE LINTRODUCTION
Dfinition du contrle de gestion de lentreprise.

LENTREPRISE ET SON ENVIRONNEMENT : FACTEURS DEVOLUTION ET INCIDENCES. LENTREPRISE SYSTEME.

MEGA ENVIRONNEMENT : sciences, cologie, civilisations et dveloppement

MACRO ENVIRONNEMENT : politique, conomique, Technologique, culturel, sociologique,

SECTEUR : Fournisseurs, clients, Nouveaux entrants, produits de substitution

OUVEAUX : MARCHES

intermdiaires Clients, concurrents, fournisseurs Biens, monnaie, travail

ORGANISATIONS ORGANISATIONS
DYNAMIQUE ET TURBULENCE FLEXIBILITE REALISATIONS REACTIVITE

LES OPERATIONNALITES La dmarche du gestionnaire nest que la traduction oprationnelle, en outils et mthodes, du principe de la souverainet de lchange producteur dutilits qui est au cur de lconomie de march 1 dune part et de la dfense de lintrt de lactionnaire dautre part. SYSTEME DE PENSEE Il sagit ici de concevoir la dmarche entrepreneuriale en fonction des marchs et non linverse. Cest en effet toujours le march qui aura le dernier mot, que ce soit lui ou la firme qui soit lorigine de la relation dchange. Ce point mrite dautant plus dtre prcis sagissant dune discipline souvent mconnue ou insuffisamment connue, sappliquant un contexte pour lequel il est de plus en plus question de nouvelle conomie, de cration dentreprise et dinnovation et prsente des tudiants jeunes, a priori cultivs et intellectuels. Le march au sens des consommateurs, clients, intermdiaires et concurrents est en effet souvent placide, routinier, conservateur et prudent Ce constat ne doit pas nanmoins dcourager les jeunes tudiants en gestion face. Il sagit dune simple mise en garde en terme de rflexion telle quelle est cense tre celle dintellectuels privilgis par leur statut et leurs savoir. Il sagit dviter un dcalage entre le discours thorique et forcment attractif et le double principe de souverainet du march et de lactionnaire. Ce faisant, les trois concepts cls qui prsident au dveloppement de la pense du gestionnaire sont la notion de besoin (motivations, connaissances et comportements), le concept de produit (objets services et processus) et le cadre de lchange (reprsentation des marchs et mcanismes de rencontre entre loffre et la demande) sous condition defficience.

Lambin JJ Le Marketing Stratgique, (Paris, McGraw-Hill, 1986), p 1 4

SYSTEME DANALYSE Nous verrons que de nombreux facteurs dvolution (turbulence environnementale et ncessaire dynamique entrepreneuriale notamment) renforcent la lgitimit des tudes et analyses des marchs actuels et potentiels (amont ou aval, des biens, des ressources financires et du travail). Lentreprise se doit dacqurir un positionnement dynamique par rapport ses concurrents et ses clients.

ORGANISATIONS

ACTEURS ET MARCHES

BIENS ET RESSOURCES

Les positionnements dynamiques Lentreprise va en outre, dans la mesure des possibilits du march et de ses propres savoir-faire, chercher se diffrentier de ses concurrents sur un des axes quelle considre un moment donn comme tant laisss disponibles tout en tant suffisamment rmunrateur. Ces deux raisons, parmi beaucoup dautres, expliquent que les entreprises sont amenes investir de plus en plus dans les tudes des marchs, la veille concurrentielle, ainsi que les diffrents systmes dintelligence conomique et de mise en uvre dun vritable apprentissage organisationnel. Ces tudes et pratiques doivent permettre didentifier, danalyser et de mesurer un certain nombre de variables d'actions qui permettront lentreprise de dcouvrir ou de dvelopper un avantage concurrentiel.

SYSTEME DACTION La dimension action consiste pour lentreprise mettre en uvre lensemble des moyens disponibles pour consolider et dfendre ses marchs et ventuellement en conqurir de nouveaux. Ces outils vont dvelopper et faciliter les conditions de lchange sur les marchs tout en optimisant la cration de valeur pour lentreprise et dutilits comptitives lattention des diffrents acteurs. LA DEMARCHE Les diffrentes oprations vues plus haut ne se dveloppent pas dans le dsordre. Elles sont en principe organises en suivant une dmarche cohrente, propre toutes pratiques de gestion. Si le schma dorigine peut sembler correctement organis, il relve souvent dune approche plus formaliste et thorique que pratique. Il peut tre intressant de penser la dmarche comme elle est reprsente dans les schma 2 et 3.

SCHEMA 1

ANALYSER
Agir sur le systme dinformation en place Complter ou renouveler les tudes ; Lancer de nouvelles tudes

Identifier les variables et acteurs pertinents face au problme rsoudre ; Mesurer et valuer les opportunits, menaces externes, forces et faiblesses internes ; Modliser les prvisions et construire des scnarios

DECIDER
Imaginer de nouveaux axes stratgiques ; Ajuster laxe stratgique en cours ; Modifier le programme stratgique.

Envisager des choix de dveloppement et des alternatives stratgiques ; Dfinir les critres de dcision et les hirarchiser ; Confronter les choix possibles aux critres ; Retenir un choix et construire un programme.

AGIR
Nouvelles allocations temporelles et spatiales des ressources fonctionnelles et oprationnelles ; Modification des plans.

Traduire le programme stratgique en plans daction oprationnels et fonctionnels ; Planifier dans le temps et lespace les diffrents moyens oprationnels et fonctionnels ; Dterminer et rpartir les diffrentes ressources disponibles.

CONTROLER

Dfinir des critres et indicateurs de performance ; Appliquer les rgles, procdures du contrle ; Dfinir des frquences de contrle et des seuils dinterventions correctrices ; Mettre en uvre les actions rsultant des dcisions.

SCHEMA 2

ANALYSES

DECISIONS

ACTIONS

CONTROLE

SCHEMA 3

DECISIONS ANALYSE ACTIONS

CONTROLE

DES METIERS On comprendra que ces diffrentes fonctions au sein des organisations correspondent des mtiers. Selon les modes organisationnels et la taille des organisations, ils seront internaliss ou externaliss selon que lon sera cadre interne ou consultant. Sagissant du contrle de gestion les mtiers peuvent tre internes (consultants et grands cabinets daudit, experts comptables) ou internes (Directions administratives et financires, services comptables ou services contrle de gestion plus ou moins bien formaliss et organiss). On notera en outre que la fonction contrle de gestion peut tre plus ou moins centralise et dconcentre au sein de lentreprise. Les grandes lignes de la fonction peuvent en effet tre rparties au sein mme des services et engages par les acteurs (du contrle externe lauto contrle). DES QUALITES Nous en avons retenu trois principales : culture, mthode et crativit. CULTURE La culture est pour nous la principale justification dun cours de gestion. Elle recouvre deux significations principales, la connaissance de lenvironnement de lentreprise et de ses produits et fonctions dune part, la matrise dun certain nombre doutils dautre part.

CONNAITRE LES PRICIPALES VARIABLES ET ACTEURS DE LENVIRONNEMENT EXTERNE ET INTERNE EXTERNE INTERNE Mga variable Valeurs fondamentales Macro variables Valeurs de gestion Variables sectorielle Valeurs de fonction Variables du march Valeurs des acteurs Clients

PRINCIPAUX OUTILS DE MANAGEMENT Mthodes et supports des tudes et prvisions Matrices et grilles danalyse stratgique Logistique Techniques de communication et de ngociation Calcul des cots et des prix Gestion par les tableaux de bord

10

Si ces outils font gnralement lobjet de prsentations thoriques et globalisante ils doivent en fait tre mis en uvre de faon contingente. Citons parmi les principaux facteurs de contingence le secteur, le degr dintgration technologique de lentreprise des produits et du secteur, la position de lentreprise, du secteur et des produits dans leur cycle de vie, et la taille de lorganisation. Notons enfin que la culture et ses vecteurs voluent et que la technologie, comme nous le verrons plus loin constitue un acclrateur de cette volution qui ncessite que lhomme de marketing se tienne en permanence lveil des faits et connaissances nouvelles. METHODE Les qualits mthodiques et mthodologiques font partie de la palette des savoir-faire du gestionnaire. Gageons quil sagit ici dtre systmatique et systmique. La recherche de lexhaustivit et de la prcision constitue une premire tape. Participer llaboration dun systme dinformations prcis et dynamique, mettre en place des mthodes efficientes de rsolution des problmes et chercher des solutions optimales en terme defficacit (atteindre les objectifs) et defficience (crer un optimum de valeur pour la firme) constituent la deuxime tape. CREATIVITE Rechercher de nouvelles cibles, de nouveaux marchs, de nouveaux besoins, imaginer et concevoir de nouveaux produits et processus, proposer de nouveaux modes de relations et dchanges avec les marchs constituent les vritables moteurs de la crativit. Dans notre esprit la crativit du contrleur de gestion repose sur son aptitude poser les bons noncs et proposer les bonnes interprtations partir des rsultats. Il devra en outre imaginer les supports de saisie et dchanges de donnes et devra amener les acteurs communiquer et agir ensemble en fonction des deux systmes dobjectifs et de contraintes qui leur sont offerts.

10

11

Ces diffrentes qualits ne sont pas ncessairement compatibles mais doivent en tout cas cohabiter dans la palette des savoir-faire des spcialistes du contrle de gestion. Convenons que le contrle de gestion constitue un champ privilgi des sciences ou disciplines de gestion qui permet dassocier en harmonie les parties gauche et droite des cerveaux des managers. La transversalit des champs disciplinaires et scientifiques constitue un autre moyen de concilier ces diffrentes qualits. LES FACTEURS DEVOLUTION :

UN ENVIRONNEMENT GENERAL DE TURBULENCE : REPRESENTATION : COMPLEXITE

PLACIDE FORTE COMPLEXE

TURBULENT

PLACIDE

SIMPLE FAIBLE FAIBLE

REACTIF

FORTE

INCERTITUDE

11

12

COMMENTAIRES : FACTEURS DE COMPLEXITE : Complexit technologique : IQUE et AO Complexit concurrentielle : extension et ouverture des champs concurrentiels une concurrence de plus en plus intense et largie un climat concurrentiel parfois difficile (problme des rgles du jeu) Complexit politique : la relation individu march et les nouvelles logiques librales FACTEURS DINCERTITUDE : Les alas de la prvision : Les risques de la volatilit : LEVOLUTION DU MODELE ECONOMIQUE REFERRENT :2 La priode tayloriste et post-tayloriste, caractrise par la monte en puissance de la production mcanise et standardise et le marketing fonctionnel (centr sur la fonction distribution logistique (1900-1950) ; La priode Fordiste associant production et consommation de masse gnralise (1940-50 1970-80) avec le marketing oprationnel et stratgique ; La priode post industrielle inaugure avec la crise de la prcdente et la remise en cause de la consommation de masse avec monte corrlative des services, assortie au marketing oprationnel. Les marchs sont instables, la concurrence accrue et on assiste une volution rvolution dans les technologies de saisie, traitement et communication de linformation.

FLAMBRAD-RUAUD Sabine (1997) Les volutions du concept de marketing. Dcisions Marketing n11, Mai-aot p 7-19 12

13

LEVOLUTION DE LA RELATION OFFRE - DEMANDE : OFFRE < DEMANDE : au plan logistique OFFRE = DEMANDE : OFFRE > DEMANDE : concurrentiel Il convient de noter que si ces trois types de relations entre loffre et la demande ont correspondu une certaine volution historique de nos socits dveloppes, elles existent toujours et cohabitent en fonction des diffrentes acceptations que lon aura de la demande. Sagissant de la demande, elle est en effet plus ou moins solvable et sexprime ce faisant par lchange avec contrepartie montaire (au comptant ou crdit), elle peut aussi sexprimer par la supplication (demande non solvable) et galement par la force. Si le marketing se doit bien sr de traiter les deux premiers niveaux de demande, il doit aussi au sein dune socit viter que le troisime type de demande ne puisse sexercer. DE NOUVEAUX ACTEURS AUX STATUTS MULTIPLES ET PARFOIS CONTRADICTOIRES ? Citoyens, travailleurs, consommateurs Salaris dirigeants actionnaires un management dcoulement aux meilleures un management actif, cratif, dynamique et conditions (lre des vendeurs et des producteurs) un management passif au plan des marchs actif

DE LA SOCIETE DE PRODUCTION A LA SOCIETE DE CONSOMMATION A LA SOCIETE DE NEGOCIATION Les modles doffre ne simposent plus aujourdhui de faon aussi systmatique que par le pass. Trois faits sont lorigine de cette volution : la densit et la complexit de loffre (nouveaux entrants, internationalisation des marchs, modifications des barrires lentre), une meilleure ducation des consommateurs (approche critique travers des exprimentations de plus en plus nombreuses et un apprentissage global de plus performant), et enfin une
13

14

modification des conditions mmes de lchange (volution des techniques, contenus et supports de communication, volution des causes de jouissance des biens et des services, diversification des modalits de paiement, ). A terme, on peut penser que sil ne sinversera pas de faon radicale, le pouvoir de ngociation des consommateurs peut sensiblement voluer en leur faveur. Cette ngociation pourra porter sur la dfinition spcifique des produits, les conditions de leur appropriation, et les flux de contrepartie montaire. Si un tel mouvement est impuls par le consommateur et les diffrentes technologies mises sa disposition, il convient de noter que les entreprises (nouveaux entrants sur les marchs notamment) en font souvent un axe de diffrenciation vis vis de leurs concurrents. DE LA SEGMENTATION A LHYPER SEGMENTATION Lre de la massification (production, consommation et communication de masse) est de plus en plus attaque au sein de nos conomies dveloppes. Si un tel phnomne est bien sr impuls par des phnomnes sociologiques voqus plus haut, il se trouve en outre facilit par des moyens disponibles pour que les entreprises connaissent, communiquent et accdent leurs marchs actuels et potentiels. Les critres de segmentation se sont dmultiplis en mme temps que laccessibilit aux segments quils permettaient didentifier sest trouve facilite. Ainsi peut on affirmer que dans certains secteurs on est pass dune logique de massification la d massification, puis lhypersegmentation pour ne pas parler dindividualisation de loffre. Lvolution simultane des modes de production, de communication et de consommation rendent possible que les conomies dchelles se ralisent malgr tout dans un tel contexte. LES INCIDENCES DE CES EVOLUTIONS SUR LE MANAGEMENT : DES FACTEURS DEVOLUTION QUI DOIVENT ETRE PERCUS COMME AUTANT DE MENACES MAIS AUSSI DOPPORTUNITES : Les entreprises se doivent plus que jamais dtre lcoute des diffrentes variables environnementales (intelligence conomique et veille concurrentielle et apprentissage
14

15

organisationnel), dtre ractives (anticipation et adaptation en temps rel), et innovatrices. Ces trois comportements sont les ncessaires cls de la comptitivit des organisations et doivent leur permettre dexploiter de faon efficiente les opportunits reconnues sur leurs marchs (flexibilit offensive), mais aussi de transformer des menaces en opportunits (flexibilit dfensive). Une telle dmarche passe ncessairement par une rorganisation des systmes de production, de communication et de mise en march des produits de la firme. Non seulement ces sous systmes oprationnels doivent tre reconfigurs mais la ncessaire gestion des interfaces entre ces trois logiques doit tre mieux pris en compte, que ce soit dans lespace organisationnel ou dans la dimension temporelle. UN MANAGEMENT DE PLUS EN PLUS COMPLEXE : COMPLEXIT DE SENS : PRODUCTION DUTILITS MATRIELLES ET IMMATRIELLES Si les changes portent essentiellement sur des produits de plus en plus nombreux et diversifis ou diffrencis, il convient dajouter que de plus en plus de produits sont des services et que de plus en plus de services entourent loffre centrale de produits. Ce faisant les utilits matrielles et immatrielles doivent tre le plus souvent apprcies et prises en compte dans loffre des entreprises. COMPLEXIT DOBJECTIFS : CONOMIQUES, SOCIAUX ET SOCITAUX Les objectifs du marketing sont bien sr, dans le cadre de lentreprise capitaliste, avant tout conomiques. Ce faisant, ils sont les moyens mis en uvre au plan oprationnel pour dcliner au mieux les objectifs permanents de la firme que sont la rentabilit (court terme et long terme) pour lactionnaire et la flexibilit (offensive ou dfensive) qui limitera son risque. Les objectifs sociaux sont lis deux causes. La premire qui simpose naturellement lensemble des organisations rside dans la ncessaire cohrence que doit respecter lentreprise avec son environnement et notamment la composante sociale et sociologique de ce dernier. La seconde simpose aux organisations dont la mission sinscrit directement dans une perspective sociale ou culturelle (services publics, politiques, organisations but non lucratif,
15

16

Notons enfin la dimension socitale des directions marketing des firmes. Les trois axiomes sur lesquels repose cette dimension sont les suivants : les individus ont du mal distinguer intrt individuel et collectif ; ils grent difficilement larbitrage entre intrt court terme et intrt long ils vont accorder leur prfrence aux organisations qui les aident rgler ces terme ; deux dilemmes. Ces dilemmes se trouvent en outre aujourdhui renforcs par les trois dimensions aujourdhui souvent contradictoires et potentiellement conflictuelles qui grent le statut de lindividu : il est citoyen, consommateur et travailleur. COMPLEXIT DES OUTILS : DIVERSIT ET TECHNOLOGIES La diversit des outils est lie la transversalit des disciplines et sciences qui doivent tre mises en uvre que ce soit lintrieur ou lextrieur des organisations dune part et la multiplicit des donnes exploitables dautre part. UN MANAGEMENT FAIT DE PLUS EN PLUS DE TRANSVERSALITES TRANSVERSALITS DISCIPLINAIRES Sagissant des disciplines ou sciences dures et molles, le marketing se nourrit des fcondations croises pouvant tre exploites pour et par son dveloppement (psychologie, histoire, gographie, sciences de linformation, mathmatiques, ). TRANSVERSALITS FONCTIONNELLES Dans le mme ordre dides on peut remarquer les diffrentes fcondations croises existant entre les grands domaines du management des organisations.

16

17

MARKETING MARKETING FINANCES GESTION DES HOMMES GESTION DE PRODUCTION

FINANCES

GESTION DES HOMMES

GESTION DE PRODUCTION

Au-del de lapproche fonctionnelle un tel tableau nous interroge sur la ralit et la ncessit des fcondations croises ou plus simplement des relations ncessaires pouvant exister entre les grandes fonctions du management. Dans ce sens on pourra rechercher ce que doit puiser la fonction commerciale auprs des autres grandes dimensions de la gestion dune part et ce quelle peut par ailleurs leur apporter.

LES REPONSES DES ORGANISATIONS : DE PLUS EN PLUS DORGANISATIONS AMELIORENT LA RIGUEUR DE LEUR PROCEDURE LA RECHERCHE DUN POSITIONNEMENT DYNAMIQUE VERS UN VRITABLE STATUT SOCITAL TRANSVERSALITS, COHRENCES ET SYNERGIES.

17

18

LE CONTROLE DE GESTION ET LE CONTEXTE DE GESTION : LENTREPRISE ET SA GESTION : POLITIQUE GENERALE, STRATEGIES ET OPERATIONS : Il convient dans un premier temps de dfinir clairement les termes qui constituent le libell mme de ce cours. Il sagira de stratgie et de politique gnrale des organisations et en particulier des entreprises (pour une dfinition de lentreprise et un rappel concernant la thorie des organisations se reporter lannexe 1). Lide de politique fait gnralement rfrence au domaine de gouvernements des tats et, par analogie, des organisations. Il sagit dans ce sens de dfinir un systme de gouvernement qui se traduira ensuite dans la conception et dans le fonctionnement des institutions3. Selon le Larousse4, la politique est la direction dun Etat et la dtermination des formes de son activit ainsi quune manire de le diriger . Il faut donc voir dans la politique gnrale en mme temps un problme rsoudre, (celui du choix dun mode de gouvernement) et une question de domaine (dfinition des formes de lactivit et des modes de direction adapts au choix de direction). Comme problme, la politique gnrale de lentreprise concerne le choix dune orientation de laction et dtermine ensuite les stratgies appropries, compte tenu des objectifs et des ressources disponibles. Ce faisant, il sagira de dfinir un corps de rgles, de principes et de valeurs susceptibles de canaliser les actions de tous les membres de lorganisation ainsi quun projet pour lorganisation. Comme domaine, la politique gnrale rejoint les thories explicatives et les diffrentes dfinitions de lentreprise. Elle sinterroge en permanence sur le comment de la gestion des organisations. Dans les utilisations de ladjectif politique on peut relever les acceptions suivantes : - organisation et gouvernement des affaires ; - conception particulire du gouvernement ; - aptitudes lexercice du pouvoir.
3 4

C. MARMUSE, Politique Gnrale, Economica, 1996, p 11. Dictionnaire de la langue franaise, Larousse, 1989. 18

19

Lide de stratgie repose davantage sur les conditions et modalits de mise en uvre de la politique gnrale. La stratgie serait lexpression de la politique gnrale de lorganisation. Etymologiquement, le mot stratgie vient de stratos = arme et agos = je conduis. La stratgie suppose donc un tat de guerre et correspond lart de conduire des forces armes en vue de la victoire. Cest lart de rflchir aux voies et aux moyens qui seront ncessaires pour gagner5. On trouvera notamment derrire le terme de stratgie lart de coordonner des actions et de manuvrer pour atteindre un but. Ce faisant, la stratgie serait subordonne la dfinition dune politique. Pour simplifier on pourrait illustrer la diffrence entre politique et stratgie en qualifiant que la politique serait un programme nonc par un parti politique alors que la stratgie serait la dfinition dun plan de campagne pour gagner les lections, compte tenu des moyens disponibles et du contexte concurrentiel. POLITIQUE GENERALE Mission de lorganisation Valeurs centrales des acteurs Relations entre les acteurs Contexte environnemental Dynamique organisationnelle Style de management STRATEGIE Axes de dveloppement retenus Contexte concurrentiel Dfinition des objectifs et des contraintes de laction Allocations des ressources Planification des actions Analyse des performances On voit donc travers cette tentative rapide de dfinitions des concepts recouverts par ce module toute la difficult dun enseignement sur la politique gnrale et la stratgie des organisations. Au-del de cette difficult conceptuelle et terminologique, il convient dajouter une difficult contextuelle lie la complexit mme des organisations et des environnements auxquels elles sont confrontes.

C. MARMUSE, Politique Gnrale, Economica, 1996, p 51.

19

20

La complexit des organisations repose essentiellement sur la dfinition mme de lentreprise (annexe 1) et sur les diffrents facteurs de contingence qui en rsultent. Il conviendrait en outre de traiter de la lgitimit mme des sciences de gestion au sens pistmologique (annexe 2) En ce qui concerne lenvironnement, la difficult majeure repose sur la notion de turbulence. Sagissant de politique gnrale et en particulier de stratgie, cest dire des orientations de lorganisation sur une longue priode et de la gestion des moyens et des modalits propres ces orientations, deux courants de pense semblent sopposer 6. La premire approche, celle des rationalistes admet que les hommes font des projets et peuvent dans une certaine mesure prvoir lavenir de faon atteindre les buts quils se donnent. Lapproche se veut temporelle, cognitive et pro active. Lhomme agit en tant que dcideur sur le temps et sur lespace. Il y a donc une relation cognitive entre lhomme et lunivers. Ce courant de pense (celui des planificateurs) est notamment le contexte dominant dans les grandes entreprises. Il pose cependant trois problmes principaux : - la perception du rel reste caricaturale les perceptions de lunivers sont dformes et forcment simplificatrices ; - attachs au prsent, nous extrapolons des faits actuels plus que nous ne sommes en mesure de prvoir ; - laction de planification, mme si elle est pense de faon individuelle (le leader) doit tre collective, donc fidle et coordonne. La deuxime approche est plutt de nature incrmentaliste et repose largement sur le concept de rationalit limite. Elle repose sur un certain nombre dobservations et de critiques de la pense rationaliste. - le nombre doptions examines dans le cadre de la rflexion stratgique est limit par lurgence et la capacit crative des acteurs ; le conservatisme veut en outre que ces options sloignent peu du statu quo et ne considrent quun nombre limit de consquences possibles.

M. GERVAIS, Stratgie de lentreprise, Economica, 1995, pp 6-37 20

21

- les objectifs atteindre ne sont pas fixs lavance. Les objectifs et solutions oprationnelles sont dfinis conjointement en se plaant dans une perspective damlioration de la situation existante. Lattitude est ici opportuniste et la politique est celle de lamlioration prudente. - lanalyse des problmes est priodique en intgrant les nouvelles donnes de lenvironnement et de lorganisation. - le formalisme de lapproche rationaliste est un facteur de rigidit qui limite la facult dadaptation de lorganisation. - la volont de vouloir tout comprendre et de tout prvoir lavance paralyse laction (cot et longueur de lanalyse). - il convient de privilgier lexprimentation de terrain par rapport l rflexion abstraite. Il convient de noter que ces deux courants de pense, en dpit des apparences, ne sont pas ncessairement antinomiques. La plupart des grandes entreprises ont su marier avec bonheur les deux points de vue et les acteurs doivent pouvoir dvelopper les deux parties gauche et droite du cerveau dans une perspective de rsolution des problmes organisationnels. Au-del des qualits attendues sagissant des gestionnaires (culture, mthode et crativit), il convient de tenir compte dans tous les cas des spcificits de contexte qui sont lis ltat de lenvironnement dune part, aux facteurs de contingence des discours de gestion dautre part. Sagissant de stratgie adapte aux organisations, nous conviendrons que relvent de la politique gnrale et par extension de la stratgie les dcisions suivantes : - celles qui engagent de faon durable et globale le domaine auquel elles sont censes sappliquer ; - celles qui sont prises au niveau hirarchique ou consensuel le plus lev. Deux domaines ou disciplines mritent dtre cits lorsque lon analyse la stratgie ; lapport des militaires et celui des sociologues. La stratgie au sens militaire cest lart de rflchir aux voies et aux moyens qui seront ncessaires pour gagner. La finalit des organisations dans une optique librale et concurrentielle nest-elle pas de mettre en vidence des avantages comptitifs et concurrentiels qui leur permettent de conqurir de nouveaux territoires ou parts de marchs ?
21

22

Au sein de cette approche, deux coles de pense peuvent tre distingues : - celle de von Clausewitz (contemporain de Napolon) qui suppose que le but de la guerre est de gagner en dominant lautre (ou en cherchant lanantir) ; - celle de Sun Zi (plus ancienne) pour qui lobjectif est de contraindre lennemi abandonner la lutte y compris sans combat. Grce un bon systme dinformation et une grande mobilit, il sagit de sadapter au mieux la stratgie de ladversaire pour le dcourager. Les volutions rcentes en terme de stratgie militaire ont amen une extension du concept de stratgie des situations de non-guerre, la rserve de puissance permettant de dissuader ladversaire de sengager dans un conflit. Ces divers points de vue pourraient bien expliquer de nombreux comportements dentreprises et de groupes industriels. Lapport des sociologues est par ailleurs essentiel dans la rflexion stratgique. Ils nous montrent notamment quen matire stratgique : - lenvironnement interne est tout aussi important que lenvironnement externe. Les moyens dactions sont essentiels et les stratgies individuelles doivent converger vers la stratgie collective. Les systmes dinformation, dorganisation et de dcision, mais aussi danimation et doptimisation deviennent des conditions essentielles de la russite de la stratgie. - la rflexion stratgique de doit pas tre lapanage des planificateurs de la direction gnrale et du calcul conomique abstrait. Dans la mesure du possible, ceux qui ont mettre en uvre la stratgie doivent participer son laboration. Lapproche terrain facilite la dfinition stratgique et minimise les rsistances. - la procdure de rflexion et de dfinition stratgique doit rester suffisamment flexible afin de pouvoir sadapter limprvu et aux ruptures environnementales. Il conviendra dintgrer au processus gnral la marge crative des acteurs et de construire des scnarios alternatifs permettant aux acteurs dapprendre sadapter. Comme vous avez pu le comprendre le sujet est vaste et repose sur de multiples variables et connaissances thoriques et de terrain. Il est en outre contingent et transversale. Un cours dune vingtaine dheures ne peut avoir la prtention dtre exhaustif sur la question et lapproche qui vous sera donne serait largement insuffisante si vous ne la compltiez par des lectures et recherches personnelles.

22

23

Notre objectif sera daborder un certain nombre de thmes ou chapitres exploratoires qui doivent permettre de vous donner un certain nombre doutils et de rflexes propres la mise en uvre dune rflexion de porte stratgique (celle dun cadre dcideur au sein des organisations) et de reprsenter une organisation transversale et pluri fonctionnelle. Ce cours se veut fdrateur des outils et des fonctions que vous avez pu aborder en amont au sein du cycle. Il doit en outre vous permettre dacqurir un certain nombre de rflexes mthodologiques dans le traitement des problmes de gestion, et ce aussi bien au plan du management gnral des organisations qu celui de ces diffrentes approches fonctionnelles. La gestion oprationnelle va essentiellement concerner la mise en place des structures (gestion des conflits entre contraintes organisationnelles et comportements des acteurs), la mise en place de systmes de dcision, la gestion des systmes dinformation et la gestion des systmes danimation des hommes et doptimisation des procdures. A tous les niveaux, deux concepts forts apparaissent aujourdhui dans les objectifs de la gestion ; la cration de valeur(comptitivit et rentabilit) et la performance (efficacit et efficience) Le principe est daffirmer que le processus de contrle est solidement intgr celui de la gestion mais de faon plus complexe quil ny parat. On pourra se reporter aux rflexions de Mintzberg sur lillusion du processus de planification stratgique.

Sagissant du contrle de gestion au sein des organisations, un enseignement de 12 heures ne peut permettre daborder dans son intgralit lensemble des questions. Nous naurons comme ambition ici den prsenter les points forts tout en essayant de faire se poser aux tudiants un certain nombre de questions sur la relle mise en uvre des enseignements thoriques dans les pratiques des organisations. Seront notamment abords :

23

24

LA METHODE BUDGETAIRE ET SES LIMITES LA GESTION PAR LES TABLEAUX DE BORD ET SES DIFFICULTES DE MISE EN uvre LE REPORTING DECARTS ET SES CONDITIONS DE MISE EN UVRE.

24

25

CHAPITRE 1 : GESTION BUDGETAIRE

INTRODUCTION La dmarche budgtaire sinscrit logiquement dans le discours sur la planification stratgique qui est lorigine de toute formalisation de la gestion. Savoir pour prvoir pour pourvoir A. CONTE On la retrouve lorigine et laboutissement du schma classique de planification stratgique. La prvision rsultant de ltat peru du march dune part et des objectifs de la firme permet dargumenter les dcisions stratgiques mais aussi de mieux dterminer les moyens quil conviendra de mettre en uvre (budgets de fonctionnement et dquipements). Mais la prvision permet galement par le rsultat des contrles a posteriori qui sont effectus la fois de qualifier la qualit de la gestion et de lamliorer par des rajustements successifs.

25

26

LANALYSE STRATEGIQUE (Diagnostic et prvisions)

LES DECISIONSSTRATEGIQUES (Axes et grandes orientations)

ACTIONS DE GESTION (Modalits et moyens mis en uvre)

RESULTATS ET PERFORMANCES (rentabilit et valeur de la firme)

FEED BACK

CONTROLE DE GESTION (Analyse des carts : rsultats - prvisions)

26

27

PREALABLE : UNE REFLEXION SUR LA PLANIFICATION STRATEGIQUE. La remise en cause des prsupposs se fait la fois au niveau des prvisions et celui des vertus du contrle (H MINTZBERG Grandeur et Dcadence de la PLANIFICATION STRATEGIQUE, Dunod 1994, 414 pages). L'ERREUR DE LA PREDETERMINATION. L'incertitude est le talon d'Achille de la planification (SAWYER 1983). WILLIAM DIMMA (1985) affirment ne connatre que 4 faons de faire face au futur: l'ignorer, le prdire, le contrler et pouvoir y rpondre. En l'absence des deux autres, la premire et la quatrime ne relvent pas de la planification. L'essentiel de la planification relve de la deuxime proposition et ventuellement de le troisime travers le pilotage organisationnel. LA PERFORMANCE DE LA PREVISION. Si lenvironnement de change pas et si les planificateurs ragissent bien, la prvision par extrapolation fonctionne. Il y a prvision par extrapolation. Le futur n'existe pas. Comment peut-il y avoir de la connaissance vis vis de quelque chose qui n'existe pas. MAKRIDAKIS (1981) affirme que la prvision long terme (deux ans) est notoirement inexacte. dans le domaine de la prvision, la simplicit marche en gnral mieux que la complexit ( PANT et STARBUCK 1990). La complexit mthodologique confond le bruit alatoire avec l'information. Ceci dit comment les organisations peuvent-elles se conduire dans le cadre de telles inexactitudes et continuer planifier avec confiance. LA PREVISION DES DISCONTINUITES. L aussi MAKRIDAKIS (1979) affirme que la prvision est inoprante. On ne peut que se prparer ragir une fois qu'une discontinuit est apparue. Parmi les discontinuits, on peut citer des innovations technologiques, des augmentations de prix, des changements dans les attitudes des consommateurs, des dcisions lgislatives, En fait lhistoire produit des chantillons dvnements qui nont quun lment.

27

28

La relation causale entre les causes et les effets chre H.SIMON (1973) est absente dans un contexte de discontinuits. On ne vit en outre qu'une fois (KUNDERA - L'insoutenable lgret de l'tre - 1989). Face la thorie des signaux faibles (O - M) d' ANSOFF, MAKRIDAKIS rpond qu'il n'existe pas aujourd'hui de systme technologique suffisamment fort pour dtecter dans l'environnement ce qui serait dterminant pour l'organisation (1982). Des hommes y parviennent nanmoins grce leurs processus de pense informelle. S'agit-il de chance ? Thomas J WATSON (fondateur d' IBM) disait en 1948: il n'existe un march mondial que pour 5 ordinateurs. Alors pourquoi tant d'efforts sont-ils dpenss dans la prvision ? LA PREVISION COMME MAGIE. (les grecs avec leurs oracles de Delphe) On peut citer la technique du DELPHI comme une pseudo information utilise en l'absence d'information relle (VAN GUNSTEREN 1976). Le savoir pseudo scientifique est beaucoup plus dangereux que lignorance totale ou le bon sens. L'engouement des managers pour les rites magiques de la prvision serait la manifestation de superstitions visant se librer de l'anxit (GIMPL et DAKIN 1984). LA PREVISION COMME EXTRAPOLATION. Il existe une condition pour que la prvision fonctionne; la stabilit. Dans un tel cadre, on va projeter dans le futur des donnes passes. La prvision peut galement marcher si les conditions relles sont plus favorables que les prvisions. C'est en grande partie pour cette raison que les prvisionnistes ont prospr dans les annes 60. Dans tous les cas il y a plus extrapolation que relle prvisions. PREVISION ET TURBULENCE. La turbulence, nous l'avons vu, dissimule la prfrence des planificateurs pour la stabilit (peur de l'incertitude et de la perte de contrle). L'environnement turbulent est en fait le produit de l'imagination des planificateurs conventionnels qui ne peuvent intgrer les discontinuits, voir mme lintensit concurrentielle.

28

29

LA DYNAMIQUE DE LA FORMATION DE LA STRATEGIE. La stratgie est lie la stabilit dans le comportement d'une organisation et la planification stratgique est conue comme un moyen pour aider stabiliser ce comportement. Si stratgie et planification sont souvent en phase, il n'en n'est pas de mme pour planification et laboration de la stratgie. L'laboration de la stratgie est le plus souvent confronte des changements de discontinuits. Le fait mme de changer la stratgie est facteur de discontinuit. Les stratgies ne sont pas des concepts tangibles mais abstraits et situs dans l'esprit des individus. Un changement srieux de stratgies des incidences de discontinuits internes (structurelles) et externes. La planification est dterministe; elle spcifie une trajectoire. Si les conditions d'laboration de la stratgie sont dynamiques, la planification ne l'est pas. Il y a de ce fait remise en question de la distinction faite entre les questions stratgiques qui relveraient du long terme et celles qui sont tactiques ou de court terme. En fait les managers travaillent dans un contexte de chaos organis. Ils savent qu'en travaillant dans ces conditions, ils peuvent esprer dvelopper des stratgies dans une situation dynamique. LA PREVISION COMME CONTROLE CREATION). Une situation est spcifique; celle ou l'organisation a le pouvoir d'imposer ses propres plans l'environnement. Une telle organisation n'a pas besoin de prvisions dans la mesure o ses actions crent l'environnement. Dans un tel cadre de planification cratrice, on retrouve l'obsession du contrle. Ici le gouvernement est considr comme un systme ferm qui doit tre organis en termes cyberntiques. Or les systmes parfaitement ferms n'existent pas (Education Nationale, SNCF,....). Ici la question est en outre d'envisager le rsultat d'une telle situation (cf le bloc communiste et les grands oligopoles chers GALBRAITH). Le march est ici remplac par la planification (GALBRAITH 1967). Aujourd'hui, les organisations, pour la plupart, n'ont pas ce pouvoir. Elles ont pourtant choisi de poursuivre la planification en complexifiant les procdures o en la requalifiant en termes de scnarios. (ET LA PLANIFICATION COMME

29

30

DES SCENARIOS A LA PLACE DE PREVISIONS. Il s'agit ici de faire un certain nombre de spculations sur un ensemble d'univers possibles (PORTER 1985). Il s'agit de s'intresser moins aux rsultats qu' la comprhension des forces qui ventuellement induiront un rsultat, moins au nombre, et plus l'intuition. La dmarche se veut plus mthodologique que directement productive. Ce n'est pas l une tche facile. Combien de scnarios faut-il envisager pour rester dans un processus "grable" ? Que faire lorsque plusieurs scnarios ont t construits ? PORTER suggre un certain nombre d'alternatives: parier sur le scnario le plus probable; parier sur celui qui est le meilleur pour l'entreprise; diversifier les risques de faon optimiser le rsultat quel que soit le scnario; prserver la flexibilit; faire en sorte que le scnario le plus probable devienne ralit. La dernire solution est improbable, diversifier les risques ou tre flexible reprsente un cot, parier un risque. En outre, si l'on est sr du scnario, encore convient-il d'en convaincre la direction et les diffrents niveaux oprationnels. A Pearl Harbour, en 1941, des exercices avaient t organiss, mais aucun avec ouverture des botes de munitions (ALLISON 1971). ANSOFF attribue un tel comportement trois types de dlais: ceux qui sont dus aux systmes, l'attente des vrifications, aux comportements politiques et au rejet de ce qui n'est pas familier ou routinier. La planification utilisant la mthode des scnarios s'est en fait assez peu dveloppe. LA PLANIFICATION CONTINGENTE AU LIEU DE LA PLANIFICATION DETERMINISTE. Il s'agit de l'laboration de plans alternatifs susceptibles de rpondre des scnarios alternatifs. L'organisation se prpare faire face un ensemble de scnarios alternatifs. La planification contingente va poser plusieurs problmes dans des environnements ouverts o la connaissance des contingences possibles est limite. La planification contingente peut en outre saper l'implication. La planification contingente peut paralyser l'action par l'analyse et l'attente. L'adaptabilit future va paralyser l'adaptation courante. Un autre risque est de crever le pneu pour pouvoir utiliser la roue de secours. Le plan de contingence rpond une contingence qu'il cre lui mme.

30

31

Dans tous les cas, l'hypothse de prdtermination qui est la base de la planification se rvle tre une erreur. L'ILLUSION ET OBSESSION DU CONTRLE. On peut rappeler le pouvoir du roi dans le Petit prince de faire se lever et se coucher le soleil heures fixes. Il y aurait en outre de la part des planificateurs l'utilisation d'un volontarisme collectif l'gard du contrle. Les experts des techniques de planification et de prvision remplissent la fonction des magiciens dans les socits primitives (GIMPL ET DAKIN - Gestion et Magie - 1984). Une prvision de type rituel peut encourager des actions alatoires qui sont ncessaires. En rendant alatoire leur zone de chasse, les indiens augmentent leurs chances de trouver du gibier (O.K MOORE 1984). De faon similaire, les concurrents peuvent tre induits en erreur lorsque les entreprises rendent alatoires leurs actions. La planification augmente la confiance en soi et rduit l'anxit (GIMPL ET DAKIN). Le modle rationnel est populaire car il donne l'illusion de la simplification des structures qui rend notre monde complexe plus comprhensible (HUFF 1980). Un autre risque est celui de la paralysie par l'analyse. Les problmes sont supposs rsolus non parce que les solutions sont viables mais parce qu'ils ont t traits de faon systmatique. Le processus de planification devient sacro-saint. La planification peut tre en outre au service de zones d'influence situes en dehors de l'organisation (gouvernements, actionnaires, banquiers, analystes...). Les entreprises sont gres de faon rationnelle si les responsables planifient de faon formelle. Ce phnomne est d'autant plus remarquable que les zones d'influence sont distantes. La planification comme relations publiques. Certaines organisations vont rcuprer ce phnomne en faisant de la relation publique par leur aptitude planifier. La planification serait un simple outil de gesticulation destin suggrer l'objectivit. Au sens strict, un tel comportement peut tre justifi, mais au sens large ? Argent gaspill, distorsion des priorits dans et l'extrieur de l'organisation ?

31

32

Une telle dmarche peut tre prise au srieux, alors qu'elle ne devrait pas l'tre. Au vu de certaines dclarations, on passe son temps courir pour essayer de rattraper la ralit mergente. - le statu quo est considr comme une donne: plus de mme chose - les exercices de planification triviale font l'objet d'une large publicit - la planification triviale est squentielle, clate et phmre. - la planification triviale est utilise par des conservateurs. (BENVENISTE 1972) La planification est ou politique ou dcorative (COHEN 1977). La planification dcorative (RP) peut devenir en outre politique. Ce faisant la planification devient un moyen de perdre le contrle et ce sur le plan interne et externe. Le systme inanim appel planification ligote tout le monde et finit donc par contrler tout le monde.

32

33

I Principes gnraux :
A Schma gnral : SITUATION FIN DE PERIODE PRECEDENTE BILAN ET ANNEXES PREVISIONS DACTIVITE (Le budget des ventes et autres outils)

INVESTISSEMENTS DESINVESTISSEMENTS FINANCEMENTS DEGAGEMENTS non

Capacit adapte aux besoins conomiques ? oui

Budget de production

Budget des approvisionnements

Budgets autres charges

Autres budgets

(TVA,...)

TABLEAU RECAPITULATIF DES ENCAISSEMENTS-DECAISSEMENTS

BUDGET DE TRESORERIE Encaissements Dcaissements

ETATS DE SYNTHESE PREVISIONNELS (Bilan, compte de rsultat, autres lments justificatifs)

33

34 B Analyse critique du schma gnral: LE MYTHE DE LA PREVISION Lillusion de lquilibre Prvisions des ventes LES EFFETS DE LA TURBULENCE La ralit de lquilibre prcaire SITUATION RESULTANTE ET RESULTATS

SITUATION RESULTANTE ET RESULTATS

Prvisions des ventes

LA REALITE DE LA DEMARCHE DES ETATS RESULTANTS CONSOLIDES PAR LA MEMOIRE DE LAPPRENTISSAGE ET DE SOLIDES JUSTIFICATIONS ACTIONS ACTIONS RETRO-ACTIONS RETRO-ACTIONS

UNE BASE FORTIFIEE PAR DES PREVISIONS DE QUALITE

34

35

C : Pourquoi la gestion budgtaire reste-t-elle lgitime ? Des vertus organisationnelles et relationnelles. - il sagit dans un premier temps de positionner financirement la firme dans un contexte donn (tat de lenvironnement et moyens de la firme). - les outils de la prvision mettent en uvre des techniques bases sur lobservation et la relation avec des acteurs et des faits externes. - au plan interne la dmarche favorise une perception commune et partage des objectifs de la firme et de son contrle. La dmarche suppose lexistence dun systme de responsabilits partages. Des outils qui la rendent plus crdible. - ltablissement de prvisions prcises est un facteur de crdibilit vis vis de lensemble des fournisseurs de ressources de lentreprises (actionnaires, prteurs et fournisseurs). - les outils disponibles permettent de ritrer volont le processus de prvisions compte tenu de loccurrence ou de la prise en compte de nouvelles variables. - lanalyse des carts permet de procder une gestion par ajustements successifs de faon optimiser les emplois et les ressources.

35

36

II Recommandations mthodologiques : A Les principes de base :

Concernant ltablissement du budget de trsorerie ;

- la priode de prvision admise pour ltablissement du budget de trsorerie est dun an ou moins. Au del, toute prvision court terme peut savrer alatoire. - lintervalle unitaire de la priode est gnralement le mois. Il peut sagir, selon les besoins du trsorier de la quinzaine de jours, de la semaine voir mme dans certains cas du jour. - on inscrira tous les encaissements / dcaissements et uniquement les encaissements / dcaissements rsultant de lactivit planifie de la priode (ils comprennent, entre autres les chances des crances et des dettes provenant du bilan de fin de priode, et uniquement les oprations devant faire lobjet dun encaissement produits calculs seront notamment exclus). - dans le mme esprit, on peut considrer que les flux de trsorerie rsultant de faits exceptionnels, dans la mesure o ils nauront pu tre planifis sortent du cadre prvisionnel. - il est possible selon les besoins de ltude de distinguer les flux de trsorerie selon quils rsultent doprations relevant de lexploitation, ou du domaine hors exploitation (financier et autres). - les montants sont encaisss et dcaisss pour leur valeur toutes taxes comprises ; les oprations concernant la TVA (dductible ou collecte) sont inscrites dans un budget spcial de TVA. On rappellera que le montant de la TVA payer est gal la TVA collecte du mois moins la TVA dductible sur achats et investissements du mois. Ce montant est payable le 15 du mois suivant. - les sommes encaissables ou dcaissables sont inscrites leur date probable dchance qui tient compte des dcalages lis aux dlais de rglement prvisibles des dettes et des crances. Il conviendra dans la pratique de prvoir de la faon la plus fine possible ces dates. - les encours de crances et de dettes figurant au bilan de la priode prcdente seront reports si lchance est venue sur les encaissements et dcaissements de la priode budgtaire. De mme, les encaissements et dcaissements de la priode tudie ne venant pas chance sur le priode budgtaire seront reports sur les tats prvisionnels concernant la priode suivante. - la partie la plus fournie est gnralement celle des charges ; on peut retrouver approximativement la mme densit de libells que pou le compte de rsultat. Ainsi on trouvera titre indicatif les encaissements et dcaissements suivants.
36

ou dun dcaissement (les charges et

37

DECAISSEMENTS

ENCAISSEMENTS

37

38

Les dettes figurant au bilan de la priode Les crances figurant au bilan de la prcdente et venant chance sur la priode priode prcdente et venues budgtaire. paiement vient choir. venant chance. lments calculs). Les intrts financiers. solde dIS. Les remboursements demprunts Le paiement des dividendes aux actionnaires. Les autres paiements rsultant dune diminution du passif Les paiements rsultant dune augmentation de lactif immobilis. Etc... Etc chance sur la priode budgtaire. paiement est venu chance. Les remboursements de prts Lensemble des charges externes dont le Lensemble des produits dont le Les charges de personnel et charges sociales Les produits financiers. Les autres charges dexploitation choir (sauf consentis des tiers. Les produits de cession dlments dactif venus chance. Les augmentations de capital

Les acomptes dimpts sur les socits et le Les nouveaux emprunts

Concernant ltablissement des comptes et tats de synthse :

- le bilan est le rsultat de la mise jour des diffrents comptes ayant fonctionn pendant la priode budgtaire y compris bien sr le solde de trsorerie prvisionnel. - il en est de mme pour le compte de rsultat qui devra en outre incorporer les charges et produits calculs pendant la priode. - la vrification de lexactitude de la dmarche peut se faire par la concordance du rsultat (bilan et compte de rsultat) avec la situation de trsorerie issue du budget de trsorerie. Se faisant la dmarche aura permis des prvisions portant sur lactivit, la rentabilit et la trsorerie de lentreprise.

38

39

B Les tableaux : TABLEAU RECAPITULATIF ENCAISSEMENTS-DECAISSEMENTS REPORTS LIBELLES 01 02 03 04 05 06 BILAN FIN DE PERIODE Encaissements : - provenant du bilan de la priode X1 X2 X3 prcdente. y1 Y2 Y3 Y4 Y5 Y6 Yr : libll - provenant des oprations de la priode budgtaire TOTAL ENCAISSEMENTS (Ei) E1 E2 E3 E4 E5 E6 Dcaissements : - provenant du bilan de la priode S1 S2 S3 prcdente. T1 T2 T3 T4 T5 T6 Tr : libll - provenant des oprations de la priode budgtaire
TOTAL DECAISSEMENTS D1 D2 D3 D4 D5 D6

BUDGET GENERAL DE TRESORERIE LIBELLES 01 02 03 04 Trsorerie initiale (Ti) T0 T1 T2 T3 Encaissements (Ei) E1 E2 E3 E4 Dcaissements (Di) D1 D2 D3 D4 Trsorerie finale (Tf) T1 T2 T3 T4

05 T4 E5 D5 T5

06 T5 E6 D6 T6

39

40 III Etude de cas dapplication: CAS BRICOLO La socit Bricolo exploite un magasin de matriel de bricolage dans la banlieue de Strasbourg. Fin 1996, en raison dune conjoncture gnrale plutt morose, la direction de la socit prvoit une stabilisation du chiffre daffaires, sur les deux prochaines annes, au niveau de 72 000 000 DHS. Sa rpartition mensuelle devrait tre conforme celle des annes prcdentes et est donne par le tableau de coefficients ci-dessous : Janvier 0,92 Avril 1,03 Juillet 0,95 Octobre 1,10 Fvrier 0,96 Mai 1,08 Aot 0,80 Novembre 1,03 Mars 0,98 Juin 1,10 Septembre 1,03 Dcembre 1,02 Le compte produits et de charges tabli en dcembre 1996 donne la structure des charges qui devrait rester valable pour lensemble de lexercice 1997 en dehors des modifications suivantes : augmentation de 4% des charges de personnel mensuelles au 1 janvier et augmentation des frais gnraux de 8% au 1 juillet. Produits et charges dexploitation mois indice 100 1996 (en milliers de dirhams) Chiffre daffaires HT 6 000 Cot dachat des marchandises vendues 4 200 Charges de personnel (fixes) 1 080 Frais gnraux (fixes) 300 Publicit (fixes) 150 Amortissements 200 La TVA (20%) sapplique lensemble des ventes et des achats. Elle concerne en outre la publicit et la moiti des frais gnraux. Les fournisseurs de marchandises sont rgls pour 1/3 30 jours fin de mois et pour 2/3 60 jours fin de mois. Les autres fournisseurs sont rgls comptant. Les achats sont livrs le mois M en fonction des prvisions de consommation du mois M+2. Le stock au 31/12/96 reprsente approximativement la consommation des deux mois venir. Sagissant de ventes au dtail, tous les clients rglent comptant. Les charges sociales se montent 35% des salaires bruts et les cotisations salariales 15%. Lensemble est rgl le 15 du mois suivant le paiement du salaire net qui a lieu en fin de mois. Aucun investissement nest prvu sur lanne 1997. Informations complmentaires sur le bilan au 31/12/96/ : - les charges sociales payer en janvier 1997 slvent 400 K DH ; - la dette dimpt sur les socits est de 100 KDH (acomptes dduits de 80 KDH) ; - la TVA dcaisser en janvier slve ? . Le fonds de roulement net global comprend les lments suivants (en KDH) : - capitaux propres : 4 500 - dettes de financement : 879 (emprunt contract dbut janvier 1994 et remboursable en 10 annuits constantes, fin dcembre de chaque anne, au taux de 12%) - immobilisations nettes : 6 000 Travail faire Prsenter le budget de trsorerie pour lanne 1997. Vous proposerez une ventuelle utilisation du volant de trsorerie que vous estimez excdentaire par rapport aux besoins lis lactivit normale de lentreprise.

40

41

LES BUDGETS INTERMEDIAIRES PREALABLE : DE LA STRATEGIE AU PROGRAMMES ET PLANS Le plan stratgique doit faire lobjet dune formalisation minimale (plan de dveloppement ou plan moyen terme. Il sagit des orientations fondamentales de lentreprise assorties des allocations de ressources qui sont ncessaires latteinte des objectifs. Le plan retient un ensemble dhypothses de travail qui sous tendent les valuations tant quantitatives que qualitatives : - hypothses sur les domaines dactivits stratgiques et leurs volutions ; - tendances dvolution des chiffres daffaires ; - possibilits et perspectives de dveloppement et opportunits saisir ou menaces externes ; - le point sur ltat de lentreprise et les comptences nouvelles acqurir. Le plan rcapitule les objectifs qualitatifs et quantitatifs en les rpartissant par centres de responsabilits et par activits. Il permet enfin de prciser laxe de dveloppement retenu (expansion par dveloppement des produits marchs ou diversification vers de nouveaux mtiers. Ce faisant le plan stratgique est dclin en plans oprationnels et fonctionnels:

PLAN MARKETING

PLAN DE PRODUCTION

PLAN STRATEGIQUE DECISIONS ORGANISATIONNELLES

PLAN FINANCIER

PLAN RESSOURCES HUMAINES

LE PLAN MARKETING

41

42

LA JUSTIFICATION A PRIORI Il analyse les tendances passes, actuelles et venir des clientles de lentreprise (intermdiaires commerciaux et logistiques, et consommateurs finals. Les principales volutions concernent les habitudes dachat, les besoins et attentes non couvertes par loffre actuelle, la reprsentation des diffrents segments. Le point est aussi fait sur les grandes volutions socio dmographiques, style de vie, nouvelles technologies et le positionnement commercial (actuel et prvisionnel des concurrents).
LE CONTENU DU PLAN POLITIQUE DU PRODUIT SERVICES PROCESS OFFRE COMMERCIALE Prvision des ventes et marchs Marketing Mix CHOIX DE DISTRIBUTION MISE EN MARCHE COMMUNICATION INFORMATION TARIFICATION PRIX

Le plan sattachera dfinir clairement dans le temps et lespace la rpartiton des efforts montaires et non montaires entre les diffrentes variables dactions et les acteurs de terrain. Ce travail est tabli en interdpendance avec la dmarche prvsionnelle portant sur les marchs et les capacits.

LE PLAN PRODUCTION LA JUSTIFICATION A PRIORI Il est bien sr la plupart du temps contraint par les capacits dabsorption du march et les moyens technologiques et financiers existant et planifis dans le cadre du plan de dveloppement. Il dcrit de faon dtaille lensemble des contraintes technologiques et techniques associes au dmarches dexpansion et de diversification. Dans la plupart des cas il peut nanmoins apparatre comme une contrainte pour les autres plans, en termes de savoir faire, de capacit et de faisabilit financire notamment.

LE CONTENU DU PLAN
LES MOYENS DE PRODUCTION (technologiques et humains) LES RYTHMES DE PRODUCTION ordonnancement, lancement

42

43

ORGANISATION DE LA PRODUCTION LES COUTS DE PRODUCTION Gains de productivit Comptitivit, conomies dapprentissage, rendements Dtection des cots cachs LA QUALITE DE LA PRODUCTION Normalisation Certification

Le plan doit proposer des niveaux de production qui soient compatibles avec les objectifs dfinis de faon verticale et les contraintes et objectifs existant aux diffrents niveaux fonctionnels. Le plan de production se veut dynamique au sens ou il concerne des choix dinvestissements (capacit, modernit et dveloppement recherche de processus. Il envisage galement les choix dinternalisatione et dexternalisation envisageables en harmonie avec le contenu volumique et montaire du plan stratgique retenu.

LE PLAN RESSOURCES HUMAINES LA JUSTIFICATION A PRIORI Le plan ressources humaines dcoule en partie des ncessits de production et dcoulement des produits. Il est troitement li aux rythmes commerciaux et aux choix dinvestissements stratgiques. LE CONTENU DU PLAN
LA GESTION DES EFFECTIFS Approche quantitative et qualitative ORGANISATION RESSOURCES HUMAINES LA GESTION DES COMPETENCES LANIMATION ET LOPTIMISATION DES RESSOURCES HUMAINES LA GESTION DES REMUNERATIONS

Le personnel constitue le vritable point critique dans la mise en place dune stratgie. La qualit des personnes est leur degr de mobilisation autour de laxe retenu est le rl facteur de comptitivit et davantage concurrentiel de la firme. On notera en outre que si les comportements attendus doivent tre pro actif par rapport la stratgie retenue, ils peuvent tre restricitifs et dfensifs (expression dun conflit latent dans lentreprise).

43

44

LE PLAN FINANCIER LA JUSTIFICATION A PRIORI Le plan financier est le point de dpart de laction stratgique (chiffrage des objectifs conomiques) mais aussi laboutissement des dcisions prises dans chaque domaine fonctionnel et au plan gnral. Il constitue une analyse de la faisabilit finale du plan de dveloppement et doit traduire dans le chiffrage et la rpartition des moyens les choix stratgiques et les ressources disponibles a priori. LE CONTENU DU PLAN
PREVISIONS DE COURT TERME Activit, rentabilit, Trsorerie LES DECISIONS FINANCIERES PREVISIONS DE LONG TERME Investissements financements, ROI

ADMINISTRATION DES EMPLOIS ET RESSOURCES Recherche doptimisation en temps rel et continu.

CONTROLE DES PERFORMANCES ET DES LOIS NATURELLES DEQUILIBRE

Le plan financier est la synthse montarise du plan stratgique. Il en constitue galement le suivi et le point de dpart de lapprobation du calcul conomique et des savoir faire de gestion qui avaient t mis en uvre dans les phases antrieures de la dmarche stratgique.

I LA GESTION DES VENTES : PREVISIONS BUDGETAIRES La prvision des ventes est le plus souvent la premire tape de llaboration des budgets. Elle tmoigne naturellement de l rfrence aux marchs et de leurs capacits dabsorption de loffre de lentreprise. La prvision des volumes permet de fixer les capacits de production de lentreprise ainsi que les cots, la prvision des valeurs dtermine le niveau des ressources et la prvision des chances lordonnancement de la production, ainsi que les niveaux ventuels de trsorerie et donc en grande partie lquilibre financier.

44

45

La prvision budgtaire, bien que sinscrivant dans un horizon gnralement de court terme (6 12 mois) doit tre cohrente avec la stratgie gnrale et commerciale de lentreprise ainsi bien sr que les plans marketing qui en rsultent. Les outils permettant de construire le budget des ventes font lobjet dun enseignement spcifique au sein du module. Un cours de 9 heures sera consacr la prvision des ventes. A Le principe : La prvision des ventes consiste dterminer les ventes futures : - en quantits - en valeur - en parts de march - en chances en tenant compte - des tendances et des contraintes imposes lentreprise (facteurs exognes) - des dcisions de politique gnrale de lentreprise Les prvisions des ventes sont ncessaires la fois pour le court et le long terme - long terme, elles permettent denvisager les investissements et leur financement ; - court terme, elles permettent dtablir des programmes de production et dapprovisionnements et le budget de trsorerie.

B La base des prvisions : Il convient de procder une recherche dindices pouvant caractriser lvolution des ventes. On envisagera ensuite un certain nombre de recoupements des rsultats de faon construire un systme dhypothses convergentes et prudentes. 1/ Lanalyse des informations passes : la rfrence au temps. Une telle analyse permet de dgager des tendances pour les produits vendus antrieurement. Ces tendances sont utilisables pour faire des extrapolations en supposant quelles se maintiennent dans lavenir. Elles peuvent en outre permettre de reconstituer des cycles de vie futurs partir de lanalyse de produits historiques similaires. On pourra en outre travers la veille historique reporter sur lentreprise des expriences similaires (internes ou externes - veille conomique -).

45

46

2/ Lanalyse dinformations actuelles Des informations sur le march : - tudes de marchs - questionnement des vendeurs et des intermdiaires externes de lentreprise - suivi de pannels Des informations conomiques (divers coefficients dlasticit) peuvent complter cette approche. Des informations sur les choix de lentreprise : Lentreprise cherche inflchir par ses actions ltat de lenvironnement - cration de produits nouveaux et actions de portefeuille - politique de prix et actions sur les cots et marges - politique de communication et stratgie de lancement - dveloppement Des hypothses en terme de capacits : analyse et expos dobjectifs de capacits - modlisation des niveaux et des rythmes de production - modlisation et ordonnancement des sries mises en fabrication calculs des cots rsultants

3/ Lanalyse dinformations spatiales La rfrence au secteur et au march La rfrence aux concurrents La rfrence aux autres espaces de lentreprise C La budgtisation des ventes : Le budget des ventes prsente gnralement une ventilation des objectifs et effets des politiques qui permet de prparer le contrle defficience des moyens et dcisions mises en uvre : Diffrentes formes de ventilations peuvent tre envisages : elles seront fonction des objectifs du contrle, des capacits danalyse des dcideurs et des facteurs susceptibles dinfluer sur le niveau des ventes. Variation du CA (X) = Variation prix (P)+ variation quantits (Q) Q= variation de la demande globale (D) + variation de l'offre de l'entreprise (O)

46

47

P=

variation de l'indice des prix (I) + volution des prix du march (M) + volution de la de l'entreprise (T)

tarification

On en dduit:

X= D + O + I + M + T

Nous observons donc que le CA de l'entreprise, dans ce cas simple, dpend de facteurs exognes (I et M) de facteurs endognes (T et O) et d'un facteur mixte dans la mesure o les parts de march de l'entreprise et sa tarification peuvent l'influencer (D). De la finesse relative de l'analyse et de la part relative de chacun des facteurs explicatifs dpendront les prconisations stratgiques ventuelles et les ventuelles recherches ou consolidations de positionnement. Ainsi par exemple, une entreprise qui verrait son offre stable avec une tarification stable o la baisse, une variation de la demande globale favorable et une volution des prix du march la hausse risque-t-elle de gcher un potentiel de marge prcieux et/ou de se positionner (sans forcement le souhaiter) vers le bas de gamme. Aujourd'hui, la plupart des entreprises ont une activit qui peut se rpartir sur plusieurs produits, plusieurs marchs et clients, divers modes de commercialisation (vendeurs, canaux et circuits de distribution). L'analyse du CA peut donc faire l'objet d'une dcomposition fine des conditions dans lesquelles l'entreprise ralise son offre, rejoignant dans ce sens le contrle de gestion. Des carts sur prix, sur volumes et sur composition du chiffre d'affaires peuvent ce faisant tre mis en vidence selon les produits, les marchs, les vendeurs et les circuits et canaux. Ainsi, selon les besoins de l'analyse, un diagnostic de l'activit, de l'efficacit interne et de la rentabilit conomique peut-il tre men bien.

D Les techniques de prvision : les approches quantitatives Il sagira ici de prsenter rapidement les diffrentes techniques et mthodes quantitatives de prvision des ventes. Ces techniques et procds dajustement peuvent tre graphiques, mcaniques ou analytiques. 1 Ajustement mcanique : la mthode des moyennes mobiles

47

48

Cette mthode permet de corriger les phnomnes accidentels en assurant un lissage des informations observes. Ce faisant il sagit de substituer aux valeurs observes des valeurs ajustes compte tenu de coefficients choisis par les statisticiens. Exemple : Soit le chiffre daffaires dune entreprise donn de faon trimestrielle: ANNEES 1 2 3 4 Trimestre 1 1000 1050 1100 1250 Trimestre 2 1200 1350 1450 1650 Trimestre 3 1400 1500 1700 1850 Trimestre 4 1150 1300 1400 1550

Tableau des valeurs ajustes : ANNEES 1 2 3 Trimestre 1 1250 1362.50 Trimestre 2 1281.25 1400 Trimestre 3 1194 (1) 1306.25 1431.25 Trimestre 4 1219 1325 14754

4 1518.75 1556.25 (1) 1194 = [ (1000) + (1200) + (1400) + 1150 + (1050) ] Les limites de cette mthode : elle limine les informations de dbut et de fin de priode elle ne donne pas une droite dquation connue qui peut permettre des prvisions faciles.

2/ Ajustement analytique : la mthode des moindres carrs : Principe : recherche des paramtres de la fonction y = f (x) qui rende la plus faible possible la somme des carrs des distances entre la valeur observe Yi et la valeur ajuste Yi. Il est possible de prsenter les diffrentes mthodes en rfrence aux cycles habituels des produit, secteurs et firmes. Phase 1 : LANCEMENT Fonction exponentielle
48

49

Phase 2 : Phase 3 : Phase 4 :

CROISSANCE MATURITE DECLIN

Fonction linaire puis logarithmique Fonction constante Fonction dcroissante

Ajustement par une droite y = ax + b On dmontre a = (Xi mXi) (Yi mYi) / (Xi mXi) Et b = mYi amYi a = Cov (X,Y) / V(X) XiYi n m(Xi) m(Yi) Xi- n m(Xi) Dans la mesure o les valeurs de X et Y sont des nombres dcimaux arrondis, on pourra utiliser la formulation suivante : Avec Cov (X,Y) V(X) Exemple : Soit le chiffre daffaires dune entreprise donn de faon temporelle: TEMPS(Xi) CA (Yi) 1 7 2 10 3 15 4 18 5 23 = =

On calcule CA (7) = 24.2 et CA (8) = 27.6 Ajustement par une fonction exponentielle : y = B . A puissance X On est ramen au problme suivant dans la mesure ou il est possible dcrire : Log(y) = Log(B) + x Log (A) Ajustement par une fonction puissance : y = B . x puissance A Dans ce cas on peut crire : Log (y) = Log(B) + A log (X) 3 Les sries chronologiques : Une srie chronologique est une srie statistique reprsentant lvolution dune variable conomique en fonction du temps. Les composantes dune srie chronologique sont au nombre de quatre : - la tendance long terme ou trend (note T) : la tendance du phnomne est exprime sur le long terme. - le mouvement cyclique (not C) : il exprime les fluctuations lies la succession des phases des cycles conomiques ou conjoncture.

49

50

- les variations saisonnires (notes S) : se sont des fluctuations priodiques qui se superposent au mouvement cyclique et aux causes multiples (phnomnes socioculturels, climatiques,). Il convient de calculer des coefficients saisonniers. - les variations rsiduelles ou accidentelles (notes E) : variations de faible amplitude et imprvisibles (grves,). Ces composantes peuvent tre organises selon deux modles : - modle additif Y = C + S + E : dans ce cas on considre que les diffrentes composantes sont indpendantes ; - modle multiplicatif : Y = C (1+S) (1+E) : dans ce cas, les diffrents mouvements sont considrs comme tant proportionnels. Le modle multiplicatif se ramne au prcdent par une transformation logarithmique. Mthode de calcul des coefficients saisonniers : Nous ne prsenterons ici que la mthode la plus utilise ; celle des rapports au trend. - dterminer la droite des moindres carrs qui ajuste la srie chronologique ; - calculer les valeurs ajustes y, grce lquation prcdente ; - faire le rapport entre y et y pour chaque observation ; - prendre, pour chaque priode (mois ou trimestre), le rapport moyen qui sera considr comme le coefficient saisonnier de la priode.

Exemple : Soit le chiffre daffaires dune entreprise donn de faon trimestrielle: ANNEES 1 2 3 4 Trimestre 1 1000 1050 1100 1250 Trimestre 2 1200 1350 1450 1650 Trimestre 3 1400 1500 1700 1850 Trimestre 4 1150 1300 1400 1550

50

51

Equation de la droite des moindres carrs : y = 35.5882 x + 1066.25 Valeurs ajustes par la droite : ANNEES 1 2 3 4 Trimestre 1 1101.84 1244.19 1386.54 1528.90 Trimestre 2 1173.43 1279.78 1422.13 1564.49 Trimestre 3 1173.01 1315.37 1457.72 1600.07 Trimestre 4 1208.60 1350.96 1493.31 1635.66

Tableau des rapports au trend : ANNEES 1 2 3 4 Coefficients saisonniers bruts Prvision des ventes : Il sagit de connatre les ventes des quatre trimestres de lanne 5 sous rserve de deux hypothses: La tendance gnrale reste identique ; Les coefficients saisonniers sont calculs de faon correcte. Trimestre 1 0.9076 0.8439 0.7933 0.8176 0.84 Trimestre 2 1.0550 1.0549 1.0196 1.0547 1.05 Trimestre 3 1.1935 1.1404 1.1662 1.1562 1.16 Trimestre 4 0.9515 0.9623 0.9375 0.9476 0.95

ANNEES 5

Trimestre 1 1403.85 (1)

Trimestre 2 1792.18

Trimestre 3 2021.22

Trimestre 4 1689.11

(1) Y(17) =( 35.5882 x 17 + 1066.25) x 0.84 On remarquera que cette mthode a pour principal inconvnient quelle donne la mme importance aux observations, indpendamment de leur anciennet. Il y a l un risque non ngligeable derreur dans un environnement turbulent. 4 Le lissage exponentiel :

51

52

Les observations auront ici un poids dcroissant en fonction de leur anciennet. Pour une priode donne t, la prvision des ventes est calcule selon la formule suivante : Yt = y t-1 + (1-) Yt-1 Avec : Yt : prvision de la priode t ; y t-1 : observation de la priode prcdente Y t-1 : prvision de la priode prcdente : importance. Exemple : Soit la srie (1,570) (2,550) (3,560) (4,570) (5,560) (6,565) et un coefficient = 0.8 On obtient une prvision pour la priode 7 : Y7 = 564.31 coefficient de pondration compris entre 0 et 1 Plus le coefficient est lev, plus vite les informations passes vont perdre de leur

E Le budget des ventes : lapproche oprationnelle Le passage de la prvision celui de la budgtisation est rendu complexe par trois facteurs principaux : Lapport des dmarches qualitatives et marketing aux prvisions quantitatives La ncessaire rpartition des rsultats agrgs Limpact des actions commerciales de lentreprise et des ractions et actions des concurrents. II LES PROGRAMMES DE PRODUCTION Le budget de production a pour but ltude de la mise en uvre de tous les moyens matriels, mthodes et procds, existants ou crer afin dassurer le potentiel de fabrication ncessaire pour la ralisation dans les dlais impartis des objectifs fixs par le budget des ventes . A Gnralits :

52

53

1/ Prvision de la production : tablissement dun programme de production Il doit y avoir ajustement et cohrence entre production et ventes. Le budget de production sera se faisant un compromis entre les diverses contraintes auxquelles se heurte lentreprise. - contraintes de march : concurrence, force de vente, circuits et canaux, consommateurs ; - contraintes de production : moyens matriels de production (se reporter aux dcisions dinvestissements) matires pour lesquelles lentreprise est tributaire de marchs main duvre (aspects quantitatifs et qualitatifs) Lun de ses lments peut constituer un goulot dtranglement ou un facteurs de non qualit et de criticit de loffre de lentreprise. Un seul goulot peut gripper lensemble avec des effets forts sur la relation de lentreprise ses marchs (rupture de stock par exemple) Lorganisation de la production constitue un problme complexe faisant intervenir des techniques de programmation varies (recherche oprationnelle). 2/ La budgtisation de la production : les cots prtablis Il sagit de cots valus a priori pour faciliter certains traitements analytiques ou pour permettre le contrle de gestion par lanalyse des carts. Il sagit dtablir pour une activit normale de lentreprise des cots prvisionnels considrs comme normaux en vue de calculer par la suite dventuels carts entre les cots constats et prtablis. Les cots prtablis permettent une valuation rapide de la production obtenue. Les mthodes dvaluation des cots prtablis sont diverses : cots standards : le bureau des mthodes procde une double analyse technique et conomique cots budgts : les lments de cots sont tirs dun budget dexploitation tabli lavance cots moyens prvisionnels : les lments sont tablis partir dobservations passes. Les cots prtablis sont gnralement composs des lments suivants :
53

54

Les charges directes : matires main duvre directe Les charges indirectes : autres charges Les standards sont dtermins en deux temps : - tablissements de standards techniques (quantits de facteurs) - tablissement de standards de cots Il est bien vident que ltablissement de ces standards constitue la phase la plus dlicate du processus.

B Problmes techniques de gestion de production : 1/ La programmation linaire : La question principale est de savoir si le programme des ventes dtermin en amont est susceptibles de saturer les moyens productifs des ateliers et ce de faon optimale en terme de marges. Il sagira donc dassurer dans la mesure du possible le plein emploi des capacits de production et denvisager une combinaison productive qui optimise la rentabilit. Assurer le plein emploi des capacits de production revient rechercher la combinaison productive qui sature toutes les contraintes concernes. Exemple : Soit une entreprise qui produits trois types de pices P1, P2 et P3 dans trois ateliers A1, A2 et A3 dont les temps de traitement en heures capacit totale par atelier sont respectivement de 2600, 2500 et 3000 heures. Pour des raisons commerciales, la production de P3 est imprativement fixe 200 units.
Les temps de traitement par atelier des pices sont les suivants (temps unitaire) :

A1 A2 A3

P1 4 3 2

P2 2 3 5

P3 1 2 3

Soient X, Y et Z les quantits de P1 P2 P3 :

54

55

Equation des contraintes : A1 4P1 + 2P2 + P3 2600 4P1 + 2P2 2600 (200 P3 x 1) 4P1 + 2P2 2400 A2 3P1 + 3P2 2500 (200 P3 x 2) 3P1 + 3P2 2100 A3 2P1 + 5P2 3000 (200 P3 x 3) 2P1 + 5P2 2400

Ces diffrentes contraintes peuvent tre rapportes sur un graphique.

Pices P2 (units)

1200

700 480 333 200

367

500

600

700

1200

Pices P1 (units)

55

56

Pour assurer le plein emploi simultan des contraintes productives, il faut rechercher la ou les combinaisons productives qui saturent toutes les contraintes concernes. La solution optimale doit tre retenue en terme de rentabilit. Supposons que les produits P1, P2 et P3 dgagent une marge sur cots variables de 160, 140, 50 DHS. La solution optimale est celle qui maximise la marge sur cot variable globale, cest dire : MAX F = 160P1 + 140 P2 Cest la fonction conomique du programme, soit P2 = - 1.15 P1 + MAX DH Soit P1 = 200 et P2 = 230

Pices P2 (units)

1200

700 480 333 200

367

500

600

700

1200

Pices P1 (units)

56

57

La marge sur cots variables globale dgage est de : (160 x 500 P1) + (140 x 200 P2) = 108 000 DH. 2/ Calcul des besoins en composants (Management Ressources planning) Production prvisionnelle = Ventes prvisionnelles + Niveau de stock dsir niveau de stock actuel

III LA GESTION DES APPROVISIONNEMENTS Grer les stocks consiste concilier des objectifs contradictoires entre : le fabrication et la vente dans le cas de produits finis ; les impratifs des fournisseurs et ceux de la production pour les matires premires et les composants ; A Les fondements conomiques de la gestion des stocks : Le rle de la fonction approvisionnement : Obligation de fournir des matires et composants en qualit, dlais et quantits suffisantes Travailler au cot le plus bas possible 1/ Cots gnrs par les stocks :

57

58

Les cots lis la commande : fonction du nombre de commandes Les cots lis la possession du stock : taux annuel de possession appliqu la valeur du stock moyen Les cots lis linsuffisance des stocks : lis au cot de rupture (nombre et temps de rupture)

Lobjectif des services approvisionnements est de minimiser la cot de gestion du stock en tenant compte des comportements contradictoires des cots lmentaires qui le composent. 2/ Mthodes de suivi administratif des stocks : Le but est de dterminer les composantes de stocks qui doivent faire lobjet dun suivi particulirement prcis de la part des services approvisionnements. Mthodes 20/80 ou ABC B Les modles : 1/ Modle de gestion des stocks en avenir certain : Modle de WILSON pur Il sagit de dterminer la quantit conomique qui minimise le cot de gestion du stock afin de permettre lautomatisation des procdures de rapprovisionnement. Soit : C consommation annuelle en quantits F cot dobtention dune commande T taux de possession du stock/an P cot dun article stock Q quantit conomique N nombre de commandes N = C/Q Cot de passation des commandes K1 : Cot de possession du stock K2 : K1 K2 = F x C/Q = Q/2 x P x T

58

59

Cot de gestion du stock K :

K Y

= K1 + K2 = (F x C/Q) + (Q/2 x P x T) = a/x + x/c = - a/x + 1/c

Equation de la forme y

Y = 0 a/x = 1/c x = c x a x = racine de (c x a), Soit Le cot K est minimum pour la valeur de Q qui annule la drive de K par rapport Q Soit Q = racine de (2x C x T / P x T) Soit N = C / Q Dans un tel cas, K = racine de (2 x C x P x T x F) Modle de WILSON et conditions du fournisseur Les fournisseurs proposent des tarifs dgressifs. La solution doit tenir compte de ces conomies. Ce faisant, lobjectif du modle est modifi par les conditions conomiques de lchange. Exemple : Soit une consommation annuelle C = 12 000 articles, un cot de passation des commandes de 200 DH et un taux de possession de 12%. Le fournisseur propose les conditions de prix suivantes : P = 42 pour des commandes infrieures 900 units P = 40 pour des commandes entre 900 et 1200 units P = 38 pour des commandes suprieures 1200 units Prix 42 975 Impossible 900 Prix 40 1000 possible 1000 Prix 38 1026 Impossible 1200

Quantit conomique Cohrence entre Q et le prix propos Quantits retenues pour bnficier du

59

60

pris Cot

de

lancement

2667 2268 504 000 508 935

2400 2400 480 000 484 800

2000 2736 456 000 460 736

des commandes Cot de possession du stock Cot dachat des articles Cot de revient du stock

CHAPITRE II : LES TABLEAUX DE BORD Ils sont un outil de pilotage et de suivi de la performance de lorganisation. I PRINCIPES GENERAUX DELABORATION A Les tableaux de bord, utilit et lgitimit croissante pour le pilotage de lorganisation. Piloter lorganisation consiste traiter et grer de linformation. Cette information doit tre lisible, oprationnelle et rcente. Linformation comptable, matriel privilgi par le contrle de gestion, si elle produit de nombreuses informations nest pas toujours adapte aux attentes et objectifs du contrleur de gestion. Elle nest pas toujours assez explicite (trop agrge et souvent insuffisamment relative) ; Elle est intermittente et priodique (la frquence dactualisation est trop espace) ; Les documents ne permettent pas une localisation prcise des activits, responsables et centres ; Linformation est trop souvent montaire et relative essentiellement aux flux externes. Si la comptabilit analytique rpond mieux un certain nombre de besoins du contrleur de gestion (clatement des oprations, localisation plus prcise des centres et activits, gestion plus prcise des flux internes), elle reste encore trop largement imprgne et dpendante de la

60

61

comptabilit lgale (loignement relatif du terrain, spcificits techniques du discours, difficults de communication, rsultats intermittents et clats). Le contrleur de gestion besoin dun outils spcifique et flexible qui lui permette de communiquer et de dcider de faon rapide, voir permanente. Les progrs des connaissances en gestion, les relations croises entre chercheurs, consultants et praticiens dentreprises, les dcloisonnements fonctionnels et hirarchiques, et surtout les performances croissantes des outils de traitement de linformation ont remis en actualit la pratique du pilotage par les tableaux de bord. La conception bureaucratique et unidirectionnelle de la gestion administrative par les tableaux de bord a laiss une plus grande place leur porte oprationnelle et dynamique.

B Les principes de base dlaboration. La lgitimit et lutilit passent par un certain nombre de rgles qui doivent prsider leur laboration ainsi qu leur utilisation. Ces rgles tournent autour de la qualit de linformation et de sa mise en systme ainsi que de lintgration de la mthode aux nouvelles fonctions et statuts du contrle de gestion au sein des organisations (valuation, communication, responsabilits concertes et partages) qui dpassent largement un premier niveau au moins la stricte fonction de contrle. Ce faisant trois principes vont simposer dans llaboration et lutilisation des tableaux de bord. Le respect des rgles contextuelles et de contingence Des contenus synoptiques et agrgs (rgles de forme) Rapidit de traitement et de transmission de linformation 1/ Principes de cohrence et de contingence : Cohrence structurelle Le dcoupage des tableaux de bord doit respecter le dcoupage des responsabilits et des lignes hirarchiques. Ce dcoupage bas sur la fonction et la position dautorit ncessite le respect dun certain nombre de conditions de pertinence et de types de communication. Ce

61

62

faisant les tableaux de bord doivent tre accepts par la structure dune part et adapts sa reprsentation dautre part. Trois types de communication simposent donc : une communication descendante (dlgation de pouvoir et DPO ngocie au niveau infrieur) ; une communication ascendante qui rendra compte de ltat de ralisation des objectifs au niveau suprieur ; une communication transversale entre les responsables dun mme niveau hirarchique.

Les tableaux de bord doivent donc constituer un rseau de cohrence, sous forme de mcanique gigogne . chaque responsable dispose de son tableau de bord ; les rsultats essentiels ou agrgs de chaque tableau de bord doivent tre reports au niveau suprieur ; les tableaux dun mme niveau hirarchique et fonctionnel doivent tre standardiss de faon pouvoir tre agrgs. Lempilage doit respecter la ligne hirarchique.

DIRECTION GENERALE FONCTION 1 FONCTION 2 FONCTION 3 ETABLISSEMENT 1 ETABLISSEMENT 2 ETABLISSEMENT 3 ACTEUR 1 ACTEUR 2 ACTEUR 3 Chaque responsable doit disposer de linformation qui lui est utile et uniquement de cette information (fonction de ltendue et de la dlgation de ses pouvoirs).

62

63

Linformation retranscrire doit tre comprhensible et juge pertinente utile par celui qui participe llaboration du tableau. Transversalit oprationnelle (slective) et fonctionnelle La transversalit oprationnelle est dcide par les niveaux hirarchiques suprieurs. Quant lapproche fonctionnelle elle semble de plus en plus ncessaire au niveau des organisations. La relation de fcondations croises entre les grandes logiques fonctionnelles de lorganisation nous semble en effet de plus en plus imprative. Les tableaux de bord peuvent tre un des moyens privilgis pour la faire vivre au quotidien.

Prise en compte des facteurs de contingence. Ils sont dans un premier temps culturels, structurels et stratgiques. Ils sont ensuite fonctions de la position de lorganisation dans son cycle de vie, de sa taille de son degr de complexit et bien videmment de son degr dintgration technologique. 2/ Des rgles de contenu : lisibilit et agrgation. Il sagit de choisir parmi toutes les informations possibles et compte tenu de la capacit de traitement technologique disponible les informations utiles, essentielles et indispensables pour le responsable concern. Les principaux critres de choix reposent sur la pertinence des indicateurs par rapport au champ concern, sa position relative dans la structure et lenjeu des dcisions rsultantes. Une autre contrainte qui nous parat essentielle est celle de cot (direct et indirect en matire de temps administratif, de non exploitation de potentiel et de risques conflictuels non productifs). A cette obligation portant sur les critres, il convient dajouter limpratif de productivit synergique du systme et sa dynamique en matire de prise de dcisions. Notons en outre que la recherche de pertinence ne doit pas conduire des effets retards ou la remise en cause systmatique des indicateurs qui perdraient ce faisant de leur lgitimit et remettraient en cause progressivement lensemble de la dmarche.

63

64

MISSIONS ET MOYENS GERES PAR LE CENTRE DE RESPONSABILITE OU LACTEUR POINTS CLES PERMETTANT DEVALUER LA GESTION

Dfinir les objectifs du centre ou de lacteur

Retenir les points cls qui devront traduire les objectifs Dfinir le ou les paramtres qui peuvent exprimer ces point cls retenus Ngocier les indicateurs de gestion qui vont traduire ces paramtres.

PARAMETRES EXPRESSIFS DES POINTS CLES

INDICATEURS

3/ Rapidit dlaboration et de transmission. Il importante que la rapidit lemporte sur la prcision. Les lments doivent pouvoir tre estims plutt que prciss de faon tardive. Il sagit avant tout de pilotage en temps rel et de dclenchement de seuils dalertes qui permettent des ractions rapides. La prcision pourra tre obtenue par recoupements et centralisations priodiques dans le cadre du suivi budgtaire. II LA MISE EN UVRE. Il sagit ce niveau de rappeler un certain nombre de principes gnraux dlaboration et dnoncer un certain nombre doutils et dinstruments dlaboration.
64

65

A Prsentation gnrale : TABLEAU DE BORD DU CENTRE RESULTATS OBJECTIFS

Elments Rubrique 1 indicateur A indicateur B

ECARTS

Rubrique 2

Dans la zone rsultats Informations relatives lactivit Nombre darticles fabriqus Quantits de matires ou de composants consomms Heures machines Effectifs Elments de nature plus qualitative Taux de rebuts Nombre de retours clients Taux dinvendus Elments dinformation sur la performance financire Marges et contributions par produits Montant des charges Rsultats intermdiaires Dans la zone objectifs on trouvera les mmes options que celles prises dans la zone rsultats (en valeur cumule ventuellement). Dans la zone carts, reprsentation en valeur absolue ou relative. B Les indicateurs Ils constituent des informations prcises, accessibles, utiles et pertinentes sous des formes et des units diverses. Ils peuvent tre classs sur plusieurs critres ;
65

66

indicateurs de rsultat ou de progression indicateurs financiers ou non financiers indicateur global ou ponctuel indicateur de reporting (contrle) ou de pilotage

Ces indicateurs font participer trois logiques distinctes dans le cadre de lvaluation de la performance globale : fonction de coordination et de cohrence globale ; fonction de suivi ; fonction de diagnostic (FCS).

Exemple de dclinaison dindicateurs issus des objectifs permanents de lorganisation : OBJECTIFS PERMANENTS : ECONOMIQUES RENTABILITE COLLECTIFS (le revenu) CT LT (le risque) offensive dfensive FLEXIBILITE NON ECONOMIQUES INDIVIDUELS

DECLINAISON FONCTIONNELLE DES MOYENS OBJECTIFS FONCTIONNELS FINANCIERS COMMERCIAUX SOCIAUX TECHNIQUES

66

67

EXEMPLE DINDICATEURS DU TABLEAU DE BORD DE PRODUCTION : MESURE EN VOLUME DE LA PRODUCTION : Niveau en volume : Production de la priode Niveau des stocks (en nombre de jours de production) Niveau de qualit : Rebuts / quantits produites Anticipation : Commandes en carnet Quantits vendues / Quantits produites MESURE EN VALEUR DE LA PRODUCTION : Dpenses globales de production Dcomposition des dpenses de production Cots unitaires INDICATEURS DUTILISATION DES MOYENS : Productivit : Du personnel : nombre de biens produits / heures productives Des machines Indicateurs de consommations Matires consommes / units produites Energie consomme / units produites Indicateurs dutilisation de la capacit : Degr demploi du personnel : heures productives / heures payes Taux demploi des machines : production relle (heures) / capacit de production (en heures) Indice de fiabilit des machines : pannes machines (heures) / heures de fonctionnement Plan de charge des ateliers : commandes / capacits. C Les instruments et outils : modalits pratiques de construction dun tableau de bors.

67

68

1/ Le recherche ncessaire de la clart : TABLEAUX DE CHIFFRES : AVANTAGES : relatives et carts) INCONVENIENTS : difficile de mettre en vidences les volutions ou les comparaisons. ATTENTION : aux tableaux trop complexes ; les chiffres sont immdiatement exploitables (valeurs absolues,

la recherche dune fausse prcision ; lutilisation excessive dindices.

LES GRAPHIQUES : Ils peuvent complter utilement les tableaux et parfois mme les remplacer. Cest notamment le cas lorsquon travaille sur de longues priodes et que la tendance a plus dimportance que la valeur absolue ou relative. Ils peuvent en outre permettre de mettre en vidence des relations et corrlations entre phnomnes. ATTENTION ! SE DEFIER DU PERFECTIONNISME ! Choix de graphiques trop subtils ; Excs dinformations sur un mme support ; Reprsentations incorrectes. 2/ La prparation du dialogue pour laction : Il convient de mettre en uvre les conditions dun dialogue permanent entre dlguant et dlgataire en vue dune action efficace. Ce dialogue portera notamment sur : les indications des causes dcarts ; le compte rendu des actions correctrices entreprises ou entreprendre.

68

69

3/ Les rgles de mise jour : DELAIS : ce qui importe, cest la fourniture rapide des informations ; mieux vaut une estimation ou un blanc quun retard. PERIODICITE : elle est variable. Dans la plupart des cas, la mensualit semble satisfaisante. RESPONSABILITE : le contrleur de gestion dfinit la mthode et le contenu.

CONCLUSION : Le tableau de bord est un instrument de contrle et de comparaison qui affine le diagnostic organisationnel. Il attire lattention sur les points cls de la gestion. Le tableau de bord est un instrument de dialogue et de communication. Il joue en outre un rle participatif et intgrateur dans lorganisation. Le tableau de bord est un outil daide la dcision (faits, causes effets et actions ventuelles). Eviter un certain nombre dcueils parat ncessaire : tenir compte des spcificits de lactivit entreprise, service, niveau hirarchique ; adapter le tableau de nouveaux besoins objectifs et moyens dpasser le contrle pour suggrer laction adapter les priodicits aux besoins des services jouer lutilisateur plus que la centralisation tenir compte de la rfrence lexterne (benchmarking) favoriser la gestion transversale viter la routine au niveau des indicateurs

Ce faisant les tableaux de bord doivent concilier plusieurs axes de pilotage : Regarder derrire et devant Rflchir et agir Crer une dynamique de gestion verticale et horizontale

69

70

Trois enjeux pour grer et piloter la performance ; Un lien entre la politique, la stratgie et les oprations Un lien entre la variable et lacteur (dialogue de gestion) La crdibilit des indicateurs

ANNEXES u L'analyse d'un dsquilibre structurel du bilan. BFR >FR Trsoreri e <0 BFR exces sif Actif BFRE excessif et/ou BFRHE excessif immobilis trop important et/ou et/ou FR insuffi sant Ressources stables insuffisantes

70

71

Insuffisance des - trop de stocks - dlais clients trop longs - dlais fournisseurs trop courts mventes mauvais ajustement entre cycles (achats, production, commercialisatio n) faible pouvoir de ngociation sein du secteur au Mauvais arbitrages de dlais entre les crances et les dettes exploitation gestion trsorerie approximative manque confiance tiers exploitation et/ou limit pouvoir de ngociation de des hors de capacit value croissance externe financires hasardeuse par participations de hors immobilisations corporelles incorporelles ou financires capitaux propres Insuffisance de l'autofinanceme nt Pas assez de ressources stables objectifs d'autonomie et effet de levier privilgis rsultats insuffisants trop de distributions insuffisant recours l'endettement stable RISQUES: Dprciation des stocks Pouvoir excessif des clients et des dgradation relations commerciales RISQUES: Absence marge manoeuvre Dgradation des relations terme de de RISQUES: Perte flexibilit Faible rendement des actifs et risque d'obsolescence de RISQUES: Perte progressive crdibilit Endettement court onreux Effet de massue terme u Le diagnostic de rentabilit. terme de rentabilit et de

production mal

flexibilit et de

71

72

COMPOSANTES FONCTIONNELL ES Rn Baisse de Rn / CA Diminution de la marge commerciale

HYPOTHESES EVOLUTION DU RATIO constant;

EXEMPLES DE JUSTIFICATION d'conomies l'ventuelle

CA Absence d'chelle,

augmente: ----------->

variation des cots est rpercute sur les prix Rn diminue; CA constant: Perte de comptitivit --------------> que CA ---- > Pntration par baisse des ou ventuelles dsconomies d'chelle Absence de flexibilit au Rn diminue plus vite que niveau des charges CA: ---------> Rn augmente moins vite prix

CA Baisse de Rn / CP Baisse de la rentabilit financire Baisse deCA / Actif Baisse de l'efficacit des actif CA

constant;

Actif Investissement sur le march

de

augmente:--------> diminue;

croissance non rpercut Actif Absence de flexibilit des actifs investissements de l'actif et ne besoins

constant: ----------> que l'actif: >

CA augmente moins vite Les

peuvent tre rpercuts sur les prix ni sur les CA diminue plus vite que volumes traits l'actif: ------> Pratiques actifs de dumping et/ou faible flexibilit des

72

73

Augmentation de capital Baisse de Passif / CP Augmentation de la part des capitaux propres dans les ressources. Passif augmente Passif constant vite que CP que CP diminue; constant; CP en vue d'un rquilibrage ventuel des ressources CP stables externes, baisse des distributions des dettes, faible flexibilit du amortissement)

Passif augmente moins Remboursement

Passif diminue plus vite capital (ni rduction, ni

La rflexion sur les prconisations: contraintes, cohrences et synergies. Il importe de noter ce niveau que les dcisions financires qui pourraient rsulter du diagnostic s'inscrivent le plus souvent dans un ensemble de contraintes internes et externes fortes. Ce faisant on ne saurait esprer prconiser le solution idale mais plutt dvelopper un certain nombre de scnarios d'volutions externes et de schmas d'actions au plan interne susceptibles d'tablir un compromis lgitime pour les parties en cause. Les contraintes externes rsultent du ou des domaines d'activits stratgiques de l'entreprise, des pratiques sectorielles mais aussi du comportement des acteurs externes vis vis de la firme. Cette dernire devra s'efforcer d'amnager (de faon offensive ou dfensive) un contexte relationnel qui lui soit favorable. Pour ce faire, elle pourra dans un premier temps "signaler" une image financire favorable (communication financire). Dans un second temps, il conviendra de diagnostiquer la marge de manoeuvre dont dispose l'entreprise vis vis des acteurs externes; diversification des cranciers et dbiteurs, marges de manoeuvre disponibles en termes de dlais par rapport aux dlais usuels du secteur, et enfin pouvoir effectif de ngociation. Enfin, si c'est encore possible dans le contexte concurrentiel actuel, mieux vaudra choisir ses interlocuteurs qu'tre choisi eux. Les contraintes internes rsulteront bien sr de la situation et des rsultats passs, mais aussi des arbitrages retenus pour ce qui est des objectifs permanents (flexibilit et rentabilit) et des objectifs stratgiques et oprationnels.

73

74

La notion de cohrence doit tre retenue sur les plans du temps et de l'espace. Quelques exemples peuvent tre donns. Exemples de dcisions Rduction des stocks Objectifs Risques

Diminuer le BFRE et amliorer Rupture d'activit (perte de CA ou la rentabilit ainsi que les chomage technique) relations fournisseurs (dlais de Conditions d'achats moins

Augmentation dlais fournisseurs

paiement) favorables. des Diminuer le BFRE et amliorer Dgradation des relations avec la rentabilit, ainsi que les dlais risque de cots supplmentaires consentis aux clients. cachs (qualit en moins, dlais de livraison) ou dclars (sur

tarification) Rduction des dlais Amlioration de la trsorerie et Risque de perte de CA. clients Diminution des prix de la rentabilit. Pntration intensive marchs et d'conomies d'echelle Augmentation capital des Image de bas de gamme, pertes de Renforcement de l'intensit

recherche clients et de CA.

concurrentielle du Renforcement de l'autonomie ou Perte d'effet de levier pour les recherche d'endettement d'un levier anciens actionnaires. Diminution l'autofinancement probable de

La recherche de synergies enfin reprsente un dpassement du simple respect de la cohrence de l'action et du respect des contraintes internes et externes. Les dcisions doivent en effet pouvoir profiter et crer des fcondations croises inter fonctionnelles. Fcondations croises Communiquer MARKETING l'image Evaluer les politiques commerciales MARKETING FINANCES SOCIAL TECHNIQUE

74

75

Communication FINANCES financire Techniques de ngociation avec les partenaires financiers Techniques d'tude appliques au march financier Comptabilisation SOCIAL de l'effort social Bilan social Surplus de productivit Evaluation des TECHNIQUE moyens Plan d'investissement Calcul du point mort

Actionnariat des Rotation des salaris Dynamique financire du partage de la valeur ajoute Cot financier de la gestion sociale Participation des salaris actifs et rentabiilit financire Dcisions de sous-traitane

II LAPPROCHE FONCTIONNELLE DE LAUDIT LAUDIT MARKETING (daprs KOTLER) I LES OBJECTIFS ET LES OBJETS 1/ Lenvironnement commercial : Le Macro environnement

75

76

La socio dmographie : - les volutions socio dmographiques reprsentent-elles une menace ou une opportunit pour lentreprise ? - quelles actions lentreprise envisage-t-elle face aux volutions ? Lconomie - quels sont les facteurs susceptibles daffecter lactivit de lentreprise / objectifs des politiques conomiques ? Lcologie - disponibilit et accessibilit des ressources vitales pour lentreprise ? - risque cologique reprsent et gr par lentreprise ? La technologie - quels sont les derniers dveloppements intervenus dans la technologie / produits et process ? - positionnement technologique de lentreprise ? - le risque de substitut et de nouveaux entrants ? Le contexte politico-lgal - limpact des textes sur la stratgie et les pratiques marketing de lentreprise - les actions de lEtat des administrations et des collectivits locales - volutions en matire de rglementations locales et interlocales en relation directe ou indirecte avec la fonction commerciale Le contexte culturel - les attitudes du public lgard du secteur de lentreprise et des produits - les changements dans les styles de vie et les systmes de valeur des marchs cibles Le secteur dactivit Les marchs - quelle est lvolution du march (facteurs dattractivit)? - quels sont les principaux segments et comment voluent-ils ? La clientle - identification des clients segmentation, statuts de consommateurs, comportements (avant pendant aprs)
76

77

- comment les clients actuels et potentiels valuent-ils lentreprise ? La concurrence - identification des concurrents - quels sont leurs objectifs et leur stratgie - quelles sont leurs forces et leurs faiblesses - comment volue leur part de march - comment est configur le march ? - comment qualifier lintensit concurrentielle - quel pronostic sur la concurrence venir ? Les intermdiaires - quels sont les circuits et canaux ? - quels sont leur efficacit et quels potentiels reprsentent-ils ? Les fournisseurs - identification de la situation gnrale des fournisseurs - identification du risque fournisseur - y a-t-il des modifications attendre dans les relations avec les fournisseurs ? Les partenaires - quelles volutions peut-on attendre en matire de transport, de stockage, dassurances, de ressources financires, de sous traitants commerciaux ? Le public - quels publics reprsentent une opportunit ou une menace pour lentreprise ? - comment lentreprise est-elle positionne par rapport ces publics ? 2/ La stratgie : La mission - lentreprise a-t-elle dfini sa mission en termes de marchs atteindre - cette dfinition est-elle claire et raliste ? Les objectifs - les objectifs de la direction gnrale et du marketing sont ils dfinis dune faon prcise - les objectifs marketing sont-ils ralistes ?
77

78

La stratgie - la direction a-t-elle articule une stratgie explicite face aux objectifs poursuivis ? - la stratgie est-elle approprie compte tenu des principaux facteurs de contingence et de contexte ? - les critres de segmentation sont ils bien choisis ? - les cibles sont-elle judicieusement slectionnes ? - lentreprise a-t-elle labore un positionnement prcis pour chaque cible ? - le programme marketing a-t-il correctement rparti les ressources dans le temps et lespace ? - les budgets sont ils adapts aux objectifs ? 3/ Le mode dorganisation : Structure - la direction marketing est-elle correctement organise ? (cohrence, efficience, synergies) - la hirarchie verticale est-elle bien respecte ? Efficacit - synergies et dysfonctionnements extra, inter et intra fonctionnels ? - informations, organisation et optimisation ? Efficience - identification des centres de cots et des centres de profits - internalisation et externalisation des fonctions et des tches 4/ Systmes et procdures : Systme dinformation - qualits des systmes dinformation en place ? - veille intelligence et apprentissage Systme de planification - le systme de planification est-il bien conu et efficace ? - qualit des prvisions des ventes et de mesure des marchs
78

79

Systme de contrle - les procdures de reporting permettent-elles de mesurer ladquation aux objectifs ? - procde-t-on des examens priodiques de la indicateurs de performances des produits marchs secteurs et circuits ? - procde-t-on rgulirement un suivi des cots ? Processus dinnovation - recherche et dveloppement sont-ils organiss ? - comment sont-ils organiss ? 5/ La productivit : Analyse de la rentabilit - la rentabilit des diffrents produits, marchs secteurs et circuits est-elle connue ? - les dcisions qui en rsultent sont elles prises ? - ces dcisions sont elles le rsultat dun chiffrage ? Analyse de la productivit - quest ce qui cote trop cher et pourquoi ? - peut-on agir sur les cots ? 6/ Les oprations : Les produits - objectifs des domaines, gammes lignes produits - sont-ils en adquation avec le march ? - sur quels aspects peut-on porter ses efforts ? Les prix - les objectifs et les contraintes de la politique des prix sont ils matriss - les composantes de la tarifications sont-elle matrises La distribution - - les objectifs et les contraintes de la politique de distribution sont ils matriss
79

80

- les cots sont-ils connus ? - le risque distributeur est-il gr ? La communication - les objectifs et les contraintes de la politique de communication sont ils matriss - la copy stratgie est-elle matrise - les partenaires sont-ils contrlables - quid du media planning - les retombes sont elles suivies La force de vente - recrutement - taille - animation formation - cot

II LORGANISATION ET LES OUTILS 1/ CONTROLE DU PLAN ANNUEL ANALYSE DES VENTES : dynamique temporelle introvertie Les diffrentes axes danalyse : - lanalyse des volutions dans le temps - lanalyse ralisations / objectifs Lanalyse des causes - la tarification - les quantits . les effets volumiques . les effets composition Une approche plus complexe - la dcomposition du CA - le choix de lunit composante de lcart . les centres dintrts
80

81

. le droulement de la mthode - dun systme de contrle un systme expert ANALYSE DES PARTS DE MARCHE : dynamique concurrentielle La mesure de la part de march - la part de march globale . dfinition : ventes de lentreprise / ventes totales du secteur . deux approches possibles : en volumes et en valeur . dlimitation des frontires du secteur et de lespace concurrentiel - la part de march servie . dfinition : ventes de lentreprise / vente du march cibl par lentreprise . march utile et march possible - la part de march relative . dfinition : ventes de lentreprise / ventes du concurrent le plus proche . fonction de la structure des marchs (oligopole notamment) - les difficults de mesure : . outils de mesure directe (panels) . outils de mesure reconstitue (indicateurs pertinents (consommations matires,...) Les vertus de la dcomposition - par produit, par segment de clientle, par rgion, par circuit - un exemple classique de dcomposition par facteurs constitutifs: Part de march en valeur = taux de pntration(1) x taux de nourriture(2) x coefficient de slectivit(3) x coefficient dajustement prix(4) taux de pntration : pourcentage de clients qui achtent la marque un moment donn
(2)

(1)

taux de nourriture : achats de la marque exprims en % de lensemble des achats effectus par les acheteurs de la marque coefficient de slectivit : mesure en % du volume de lachat moyen de la marque par rapport lachat moyen dune marque concurrente

(3)

81

82

(4)

coefficient dajustement de prix : mesure le rapport du prix de la marque sur le prix moyen pratiqu par le secteur RATIOS DE DEPENSE PAR RAPPORT AU CHIFFRE DAFFAIRES - le ratio de budget marketing sur le chiffre daffaires - la dcomposition des dpenses marketing (tudes, communication, force de

vente, ...) ANALYSE FINANCIERE - le travail sur le BFR (dlais et rotations) - lanalyse des risques patrimoniaux (stocks, clients, fournisseurs,...) - le contrle des marges - la rentabilit financire et sa dcomposition

BAROMETRES DE CLIENTELE - suivi de fidlit - enqutes de satisfaction - clients mystre - analyse des clients perdus 2/ LE CONTROLE DE RENTABILITE ANALYSE DES COUTS MARKETING - les mthodes de calcul des cots (cot complet, variables, marginal) - le suivi des cots ETUDE DE LA RENTABILITE - rentabilit financire ou rentabilit dexploitation - le rsultat par activits (vendeur, circuit, produit, zone,...) 3/ LE CONTROLE DE PRODUCTIVITE LE PRINCIPE : loptimisation force de vente
82

83

nombre moyen de visites par reprsentant et par jour dure moyenne dune visite ventes par visite frais de dplacement par visite taux de conversion des visites en commandes nombre de clients gagns par priode nombre de clients perdus par priode cot de la force de vente / CA pub cot par prospect taux daudience ractions au contenu de lannonce changements dattitudes nombre de demandes de renseignements promotion pourcentage des ventes ralises en promotion cot de la promotion pourcentage de retour sur actions distribution CA par circuit / canaux cots par circuits par canaux contribution la marge globale LA REALITE facteur de complexit : la prise en compte des effets lis entre variables facteur de complexit : le terme imprcis des effets de laction 4/ LE CONTROLE STRATEGIQUE GRILLES DANALYSE CIBLES POSITIONNEMENT

83

84

LAUDIT FINANCIER Pralable Le diagnostic financier de l'entreprise permet de faire le point sur ses forces et ses faiblesses par rapport aux concurrents, mais aussi sur les moyens et contraintes pralables aux dcisions et aux actions commerciales. Nous prsentons ici, aprs avoir rapidement prsent les outils qu'il conviendra de mettre en uvre, une analyse rapide de l'activit et de la situation patrimoniale de l'entreprise. A ETUDE DE L'ACTIVITE: 1/ Soldes intermdiaires de gestion: Les soldes intermdiaires de gestion (calculs et interprtation) SOLDES Marge commerciale CALCULS + ventes de marchandises vendues + production vendue Production de l'exercice +/production stocke dstocke + production immobilise COMMENTAIRES Elle concerne l'activit de ngoce et permet de l'entreprise, dans le temps et par rapport au secteur. Solde important de la comptabilit nationale, ou il caractrise l'activit industrielle de l'entreprise et son volution.

- cot d'achat des marchandises contrler l'volution du taux de marge de

84

85

La valeur ajoute traduit la cration de valeur par l'entreprise. C'est au niveau agrg de la + marge commerciale Valeur ajoute + production de l'exercice consommations provenance des tiers. comptabilit nationale un indicateur de richesse fondamental. en Au niveau de l'entreprise, importent avant tout la rfrence au secteur, et la rpartition de cette valeur ajoute entre le facteur travail, le facteur capital, l'Etat et l'entreprise elle mme. Il reprsente la part de richesse cre qui reste Valeur ajoute Excdent brut d'exploitation (E.B.E) + subventions d'exploitation assimils - charges de personnel + EBE (-IBE) Rsultat d'exploitation (R.E) d'exploitation Rsultat courant avant impts (R.C.A.I) - autres charges d'exploitation - D.A.P d'exploitation reprises et d'exploitation +/- R.E +/- quote part des oprations Mesure de la performance conomique hors faites en commun + produits financiers lments exceptionnels, le RCAI permet de juger de l'efficacit des choix financiers de l'entreprise. Il permet d'isoler les vnements dans l'entreprise, hors choix d'investissements et rsultat financier. temps et dans l'espace et dans la plupart des cas est un indicateur important de la viabilit de l'entreprise terme. Mesure de la performance industrielle et compte de sa politique financire, il permet des comparaisons entre entreprises dont la transferts structure du financement est diffrente.

- impts, taxes et versements Il permet de positionner l'entreprise dans le

+ autres produits d'exploitation commerciale de la firme avant la prise en

(Produits - Charges) +

- charges financires Rsultat exceptionnel + produits exceptionnels - charges exceptionnelles +/- R.C.A.I Rsultat de l'exercice +:- rsultat exceptionnel - participation des salaris - impt sur les socits

exceptionnels (essentiellement les cessions d'immobilisations). C'est un solde rsultant, explicit par les soldes antrieurs.

85

86

Rsultat sur cessions + de biens d'actif -

Produits Valeur

des

cessions De prsentation facultative, il prsente une des composante exceptionnel. spcifique du rsultat

d'lments d'actif comptable lments d'actif cds

B L' ANALYSE DE LA SITUATION PATRIMONIALE: LE BILAN. EQUILIBRE STRUCTUREL DU BILAN: La logique veut que l'entreprise finance ses emplois durables par des ressources stables. Le fonds de roulement reprsente dans ce sens une marge de scurit dans la mesure o il reprsente l'excdent des ressources stables sur les emplois durables ou la part des actifs circulants qui est finance par des ressources stables. Cette marge de scurit est d'autant plus justifie que l'entreprise prsente un besoin en fonds de roulement important du fait des arbitrages de dettes (ressources) et de crances (emplois) au bas du bilan ainsi que du niveau de stocks (emplois) ncessaires l'activit. Ce besoin en fonds de roulement (BFR) peut tre distingu selon qu'il est li ou non l'exploitation. CALCUL DU FONDS DE ROULEMENT NET GLOBAL Calcul par le haut du bilan Actif Capitaux immobilis brut Amortissements Fonds de roulement net et provisions Dettes financires Actif circulant Dettes circulantes Fonds de roulement= Actif circulant - dettes circulantes propres Calcul par le bas du bilan Fonds de roulement net global

global stables Fonds de roulement = Ressources stables - Actif immobilis brut

CALCUL ET DECOMPOSITION DU BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT Besoin en fonds de roulement d'exploitation = Dettes d'exploitation Stocks et crances d'exploitation -

86

87

Besoin en fonds de roulement hors exploitation = exploitation Besoin en fonds de roulement (BFR) = d'exploitation (BFRE) +

Crances hors exploitation- Dettes hors Besoin en fonds de roulement

Besoin en fonds de roulement hors exploitation (BFRHE)

ACTIF ACTIF IMMOBILISE (AI) ACTIF CIRCULANT D'EXPLOITATION (ACE) Stocks, Crances d'exploitation ACTIF CIRCULANT HORS EXPLOITATION (ACHE) Crances hors exploitation TRESORERIE POSITIVE (T>0)

PASSIF RESSOURCES STABLES (RS) PASSIF CIRCULANT D'EXPLOITATION (PCE) Dettes d'exploitation PASSIF CIRCULANT HORS EXPLOITATION (PCHE)

Dettes hors exploitation TRESORERIE NEGATIVE (T<0) ACTIF = PASSIF

AI + ACE + ACHE + T>0 = RS + PCE + PCHE + T<0 RS - AI - [ (ACE - PCE) + (ACHE - PCHE) ] = T>0 - T<0 FR - (BFRE + BFRHE) = Tn FR - BFR = Tn Il est recommand de dcomposer, pour mieux l'analyser, le BFR en dlais de rotation (stocks) et de rglements (crances et dettes) ou d'en valuer les mmes composantes en jours de chiffre d'affaires (BFR normatif). Elments Dlai de rotation des stocks: Stocks matires premires (MP) Stocks marchandises (March) Stocks de produits finis (PF) Calculs

(stock moyen MP / cot d'achat MP utilises HT) x 360 (stock moyen March / cot d'achat HT March vendues) x 360 (stock moyen PF / cot de production des PF vendus) x 360

Dlai de rglement des clients

(Crances moyennes clients et rattachs / CA TTC) x 360

87

88

Dlai de rglement des fournisseurs

(Dettes moyennes fournisseurs et rattachs / Achats et charges externes TTC)

x360 Dlai autres dettes (Autres dettes moyennes / Autres charges TTC) x 360 Pour ce qui est du BFR normatif, il s'agit d'exprimer ce dernier en nombre de jours de chiffre d'affaires. La dcomposition de ce BFR en composantes lmentaires est son tour exprime en nombre de jours de CA. BFR (exprim en jours de CA) = Composantes (emplois ou ressources) / CA HT x 360 L'utilit du BFR normatif est double. Il permet tout d'abord d'tablir des prvisions de besoins calculs a priori proportionnellement au chiffre d'affaires. Il met ensuite en vidence la part relative de chacune des composantes du besoin (emplois ou ressources) de faon dfinir des actions prioritaires et valuer l'impact d'ventuelles politiques correctives. On pourra se reporter la fin du chapitre pour une application concrte de tous ces concepts. LA RENTABILIT FINANCIRE ET SES COMPOSANTES. La rentabilit mesure le rendement des capitaux investis (Rsultat obtenu / Moyens engags) et chaque ayant droit procdera au calcul en fonction du type d'intrt qu'il porte l'entreprise et des objectifs qu'il poursuit. L'tat par exemple, considrant que l'entreprise doit crer des richesses prendra en compte dans son calcul la valeur ajoute, alors que l'actionnaire considrera le bnfice distribu. Ainsi, plusieurs ratios de rentabilit peuvent tre calculs: D'une faon plus pratique, certains indicateurs de rendement peuvent ne pas tre significatifs d'une anne sur l'autre. Il sera ncessaire dans ce cas de retenir celui qui reprsente les niveaux de permanence et de pertinence les plus levs. Rentabilit courante Rentabilit brute Rentabilit nette Rentabilit conomique Notons enfin qu'au del du constat de la rentabilit, ce sont les conditions mme de sa formation qui importent. Ainsi la dcomposition de la rentabilit en lments simples est-elle le plus souvent ncessaire (exemple du ration de Dupont de Nemours): Rsultat courant avant impts / Capitaux propres Capacit d'autofinancement / Capitaux propres Rsultat net / Capitaux propres Rsultat net + intrts des emprunts / Capitaux stables

88

89

Ir / CP = (Ir / CA) x (CA / Actifs) x (Passifs / CP) Dans lequel Ir reprsente l'indicateur de rendement retenu, CP les capitaux propres, et CA le chiffre d'affaires. Une analyse plus approfondie de ce ratio traduit les interrelations et les synergies de multiples logiques fonctionnelles au sein de l'entreprise, faisant de la rentabilit financire le concept central et rsultant des politiques commerciale (Ir / CA), sociale et de production (CA / Actifs) et financire (Passifs / CP). LES AUTRES LMENTS PERTINENTS: Dnomination Autonomie financire Capitaux propres / Total Poids de l'endettement bilan ou Capitaux propres / Dettes Ratio retenu Commentaires Ces ratios mesurent l'indpendance de l'entreprise Il est important avant de faire une rfrence la norme de tenir compte des volutions dans le temps et du contexte interne (nature exacte de l'endettement et rentabilit) et externe Dettes court terme / Dettes (conjoncture, taux, secteur) dans lequel Composition de l'endettement Solvabilit terme Immdiate Elargie Globale Trsorerie >0 + Crances + Liquidit de l'actif Stocks / Dettes Actif circulant / Total bilan Trsorerie >0 / Dettes Trsorerie >0 + Crances / Dettes Ces ratios sont tout fait contingents de l'activit de la firme et des conditions conomiques du secteur. Ils ne traduisent que des volutions et doivent tre mis en relation avec la gestion de la trsorerie. Les mmes remarques peuvent tre faites se situe l'entreprise.

89

90

Immobilisations corporelles nette / Actif total Immobilisations financires / Actif total Quelques exemples Amortissements cumuls / de ratios de structure Stocks / Actif total Immobilisations brutes

Importance

des

investissements

physiques ncessaires l'activit. Importance des liaisons financires (participations et ventuelles relations avec des partenaires) Qualit et performance de l'outil de production

Conditions techniques et longueur du Crances / Actif total cycle d'exploitation Importance des dlais de rglement par rapport aux pratiques du secteur.

LAUDIT SOCIAL Il peut tre intressant de distinguer ce niveau de distinguer lapproche matrise des cots salariaux et contrle de productivit de celle plus pro active de la gestion offensive de la variable sociale (communication et animation interne et externe. A LAPPROCHE PRO ACTIVE : LES ELEMENTS DE MESURE DE LA PERFORMANCE SOCIALE :

90

91

La question est ici de dterminer un certain nombre dindicateurs reprsentatifs de la situation sociale dans lentreprise et des conditions de travail. Le bilan social dont 1997 a marqu le vingtime anniversaire ne semble pas avoir rpondu aux ambitions de ses promoteurs ni justifi les rticences tant patronales que syndicales qui lont accueilli. Il reste nanmoins un outil prcieux par la richesse de son contenu, au moins aux yeux dun observateur externe de lorganisation. Il constitue pour lobservateur un inventaire au mme titre quun bilan de sant ou dun bilan politique. Les indicateurs qui doivent obligatoirement figurer dans un bilan social sont articuls en sept chapitres lintrieur desquels on trouve notamment : - emploi : ventilation des effectifs suivant plusieurs critres (stabilit, sexe, ge, anciennet...), variations intervenues au cours de lanne (embauches, dparts ventils par causes), absentisme... ; - rmunrations et charges accessoires : masse salariale, rapport entre les rmunrations des cadres et celles des ouvriers, part des frais de personnel dans la valeur ajoute, intressement ou participation aux bnfices,... - conditions dhygine et scurit : accidents du travail, maladies professionnelles, dpenses en matire de scurit ; - autres conditions de travail : dure du travail, organisation du travail (travail en quipe ou travail la chane...), dpenses damlioration des conditions de travail ; - relations professionnelles : composition du comit dentreprise, nombre de runions, accords signs dans lentreprise, mesures dinformation et de communication existant dans lentreprise ; - autres conditions de vie relevant de lentreprise : oeuvres sociales, charges complmentaires pour des prestations telles que la maladie, le dcs, la vieillesse. Le nombre dindicateurs varie en fonction de leffectif du secteur dactivit et du nombre dtablissements de lorganisation. Le bilan social, sil est un outil dinformation et aussi un outil de gestion. Il doit permettre de faciliter la planification sociale et de rduire les cots sociaux. B LAPPROCHE PLUS FINANCIERE DE LA PREVISION ET DE LA MAITRISE DE LA MASSE SALARIALE.
91

92

1/ La prvision de la masse salariale : Lvolution de la masse salariale dune anne par rapport lautre doit tenir compte : des variations des salaires (collectives ou individuelles) des composantes du revenu total des salaris des mouvements de personnel

2/ Lanalyse et la dcomposition de la masse salariale Des effets structurels peuvent expliquer les volutions de ce poste de charge (variation de lanciennet et de la qualification). Dans lanalyse des carts, on retient gnralement quatre composantes : la notion deffectif global (E) le salaire moyen S le salaire par catgories Sc le salaire par anciennet Sa

La masse salariale est le rsultat dun effectif global (E) par un salaire moyen (S). Cet effectif est compos de catgories. Le poids relatif de chaque catgorie (Ec) et le salaire moyen de chaque catgorie (Sc) dtermine S. S : somme (Ec x Sc) / E Une autre expression de la masse salariale peut tre faite en fonction de lanciennet Sc = somme(Ea x Sa) / Ec La calcul des diffrents carts : cart sur effectifs : [(E)n+1 (E)n] x (S)n cart de structure professionnelle : Somme [Ec n+1 Ec n] x Sc n cart sur composition danciennet : somme [Ecn+1 x somme San (Ean+1 Ean)] cart sur taux nominal : somme [Ean+1 x (San+1 San)]

3/ Lanalyse des cots cachs :

92

93

labsentisme les accidents du travail le turn over les dfauts de qualit les carts de productivit directe sur salaires surconsommations sur temps non productions non crations de potentiels

93

94

CHAPIGTRE III : LANALYSE DES ECARTS

Les objectifs de lanalyse et le point sur les informations disponibles.

Approche spatiale (comparaisons de sites) et temporelle (comparaisons dans le temps) Contrle rsultats/objectifs ou suivi historique de la performance Approches comptable et extra comptable (indicateurs montaires ou non montaires) Les indicateurs secondaires (information comptable brute ou retraite / standardise) Les indicateurs primaires (la mise en place dindicateurs pertinents de contrle) Le choix des cellules danalyse (dfinition de centres de responsabilits) 2 La mise en vidence des carts et le degr requis de pertinence de lanalyse. Approche systmatique (tous les carts sont calculs et analyss) Approche par exception (dfinition dun seuil de dclenchement de lanalyse) Approche par sondage alatoire sur les cellules danalyse pr dtermines

94

95

La dcomposition de lcart en lments simples. Quelques exemples de dcompositions (prix ou cots volume quantits compositions) (activit budget - rendement)

(produits circuits canaux vendeurs clients commandes moyennes) 4 La rflexion sur les causes

Objectifs et / ou ralisations (niveaux stratgique ou oprationnel) Facteurs endognes ou exognes Causes structurelles ou conjoncturelles Autonomie des facteurs ou chanes de liaisons 5 Les actions possibles

Hirarchisation et arborescence des causes Identification des responsables Prise en compte des enjeux et risques des actions correctrices Dcision ou non daction : ne rien faire et grer lcart ou corriger lcart Chiffrage des objectifs et des contraintes de laction Rpartition et planification de leffort

Analyse des carts FORMULATION DE BASE : Comparer rsultat rel (R r ) et rsultat prtabli ( Rp ) ou rsultat T1 et rsultat T0 :

95

96

1 principe : on travaillera toujours dans le sens Rr - Rp =

situation relle - situation prtablie R charges rsultat

situation T1 - situation T0 (CAr - CHr) - (CAp - CHp), avec CA CH Soit, Rr - Rp = CAr - CAp < 0, > 0, CHr - CHp CHr - CHp > 0, < 0, (CAr - CAp) - (CHr - CHp) alors cart dfavorable alors cart favorable alors cart dfavorable alors cart favorable chiffre daffaires

Il conviendra de distinguer, en ce qui concerne les charges les lments directs et indirects.

2/ Analyse de lcart sur chiffre daffaires : On peut considrer dans un premier temps que le chiffre daffaires dune entreprise peut tre analys comme une fonction des prix, des quantits vendues et de la composition du portefeuille de produits vendus. Soit, produits et Pi : Qi : prix unitaire du produit i quantits vendues du produit i CA = Pi x Qi avec i correspondant chacun des

Ecart / CA = Pir x Qir - Pip x Qip Dcomposition : Ecart / CA : = = = Pir x Qir - Pip x Qip (Pir - Pip) x Qir - (Qir - Qip) x Pip (Ecart sur prix) E/P 2 Principe : la valorisation des carts. (Ecart sur quantits) E/Q

96

97

On retiendra que les carts sur montants montaires sont valoriss pour les masses volumiques relles. Par contre les carts portant sur des volumes ou quantits sont valoriss pour les montants montaires prtablis. Dans la mme logique, les carts montaires sont estims pour les quantits ou volumes T1 et les carts volumiques ou de quantits sont valoriss pour les montants montaires de T0. Ecart sur quantits : Il est possible de dcomposer cet cart en deux sous carts : cart sur volumes (E/V) et cart sur composition (E/C) du CA Soit, E/Q = E/V + E/C E/V = (Qir - Qip) x Pip E/C = (Qir - Qir) x Pip avec Qir qui reprsentent les quantits relles composition inchange des prvisions. On vrifie bien que x Pip = = = Qir x Pip - Qip x Pip (Qir - Qip) x Pip Ecart sur quantits (E/Q) E/V + E/C = (Qir - Qip) x Pip + (Qir - Qir) x Pip = Qir x Pip - Qip x Pip + Qir x Pip - Qir

Exemple : Une entreprise commercialise 3 produits (A,B et C). Les rsultats et prvisions sont exposs ci-dessous : PREVISIONS Pip 10 REALISATIONS Pir 9

Qip 100

CAip 1 000
97

Qir 80

CAir 720

98

200 300 600

12 15

2 400 4 500 7 900

220 250 550

11 17

2 420 4 250 7 390

Soit un cart sur chiffre daffaires dfavorable de - 510 Qir 80 220 250 550 Qip 100 200 300 600 Ecart / prix (Pir - Pip) x 10 12 15 Qir - 1 x 80 = -80 Calcul (100 / 600) x 550 (200 / 600) x 550 (300 / 600) x 550 Qir 92 183 275 550 Ecart / composition Ecart (Qir - Qir) x Pip (80 - 92) x 10 = - 120 (220 - 183) x 12 = 444 (250 - 275) x 15 = 375 - 51 / CA - 280 + 20 - 250 - 510

Qi Qi Qip Pi Pip r 80 r 92 100 r 9

Ecart / volume (Qir - Qip) x Pip (92 - 100) x 10 = -

22 183 200 11 0 25 275 300 17 0 55 600 600 0 Analyse :

80 - 1 x 220 = - (183 - 200) x 12 = 220 204 2 x 250 = + (275 - 300) x 15 = 500 + 200 (fav) 375 - 659(defav)

Lcart est globalement dfavorable (-510) soit On constate une baisse du volume dactivit de -8,5% mais la nouvelle composition a un impact dfavorable de ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES :

- 6,5% en valeur - 659 - 51

lie une augmentation des prix qui a un impact favorable sur le CA de +200

Il sagira ici de comparer le cot rel de la production relle et le cot prtabli de la production prtablie. ECART SUR CHARGES :

98

99

COUT REEL DE LA PRODUCTION REELLE - COUT PREETABLI DE LA PRODUCTION PREETABLIE. CR x PR CP x PP

Cet cart peut tre dcompos en deux sous carts : Ecart sur quantits de production: Il est possible de dcomposer cet cart en deux sous carts : cart sur volumes (E/V) et cart sur composition (E/C) du CA Soit, E/Q E/V E/C inchange. Cet cart est en fait un cart sur objectifs ou sur prvisions des potentiels du marche. Il relve, quil soit favorable ou dfavorable de la procdure prvisionnelle ou de conditions inattendues du march. = E/V + E/C = (Pir - Pip) x Cip = (Cir - Cir) x Pip

avec Pir qui reprsentent les quantits relles composition

Ecart sur cots de production : E/Cots : = (Cir - Cip) x Pir

Cet cart est li aux conditions dans lesquelles aura t mis en uvre le processus de production. Il conviendra de distinguer les charges selon quelles sont directes ou indirectes. ECART SUR CHARGES DIRECTES :

99

100

Il est possible de raisonner au niveau des facteurs direct de production : Somme des charges directes de production :CHD = Ci x Qi avec CHD : et et Ci Qi : = charges directes = cot unitaire du facteur i = quantits mises en uvre du facteur i

Ecart / CHD = Cir x Qir - Cip x Qip Dcomposition : Ecart / CHD : = = = Cir x Qir - Cip x Qip (Ecart sur quantits) E/Q (Cir - Cip) x Qir - (Qir - Qip) x Cip (Ecart sur cots) E/Cots Ecart sur quantits : Il est possible de dcomposer cet cart en deux sous carts : cart sur volumes (E/V) et cart sur composition (E/C) des facteurs directs Soit, E/Q = E/V + E/C E/V = (Qir - Qip) x Cip E/C = (Qir - Qir) x Cip avec Qir qui reprsentent les quantits relles composition inchange.de facteurs On vrifie bien que x Cip = = = Qir x Cip - Qip x Cip (Qir - Qip) x Cip Ecart sur quantits (E/Q) E/V + E/C = (Qir - Qip) x Cip + (Qir - Qir) x Cip = Qir x Cip - Qip x Cip + Qir x Cip - Qir

ECART SUR CHARGES INDIRECTES :

100

101

Les charges indirectes peuvent tre exprimes par la droite de cots complets: = ArCuv + F et la droite de cots standards: CsxAp avec Cuv F Cs Ap = part variable du cot de chaque unit doeuvre = charges fixes du centre = cot standard de lunit duvre. = nombre dunits duvre prtabli. y

y =

On supposera que lon constate un cot rel du centre gal R Lcart global du centre est : dunits doeuvre Il est possible de dcomposer cet cart en trois sous carts : ECART SUR BUDGET : ECART SUR RENDEMENT : R - (Cuv x Ar + F) Cs x Ar - Cs x Ap Ecart global = R - CsxAp

(avec Cp = cot prtabli, Ap = nombre prtabli

ECART SUR ACTIVITE : (Cuv x Ar + F) - Cs x Ar

CAS PROD

101

102

L'entreprise PROD fabrique deux produits A et B qu'elle distribue sur deux circuits TRAD et GMS. Le circuit GMS impose l'entreprise PROD une dcote de ses prix sur catalogue de 20%. Les produits A et B ncessitent la mise en oeuvre de deux facteurs de production directs M et N et de charges indirectes (frais gnraux, distribution,...) dont la rpartition est fonction, pour la partie variable du CA (unit d'oeuvre; 100 F de CA). Ces charges indirectes peuvent tre values en fonction des standards du secteur 15 % du CA pour leur partie variable et 1 000 000 F pour la partie fixe. Les prvisions, en fonction des capacits normales de fabrication sont les suivantes: production de 200 000 units de A et 300 000 units de B dont la distribution se fait raison de 70 % pour le circuit TRAD et 30 % pour le circuit GMS. Les prix de vente au circuit TRAD sont par unit de 500 F pour le produit A et 700 F pour le produit B. La fabrication des produits A et B est prvue dans les conditions suivantes: Rpartition par produits de M et N Facteur M Facteur N Cot unitaire 50 Francs 70 Francs Quantits par Produit A 2 units 3 units Quantits par Produit B 3 units 4 units

Dans la ralit, on a vendu 220 000 units de A et 290 000 units de B. La rpartition entre les circuits TRAD et GMS est respectivement de 60 et 40 %. Les charges fixes des centres d'analyse indirects se sont leves 1 200 000 F. Le prix catalogue au circuit TRAD a pu tre augment de 10%, sans consquences en ce qui concerne le circuit GMS. La fabrication des produits A et B s'est ralise dans les conditions suivantes: Rpartition par produits de M et N Facteur M Facteur N Cot unitaire 60 Francs 65 Francs Quantits par Produit A 2,5 units 3,5 units Quantits par Produit B 3 units 3,5 units

Aprs avoir mis en vidence l'cart global de rsultat entre les prvisions et les ralisations, vous en analyserez de faon aussi prcise que possible les composantes. Une note de synthse est demande l'appui de vos travaux.

102

103

CAS TINDEL La socit TINDEL est une importante PME qui fabrique et distribue des meubles en bois. Cre en 1971, elle s'tait focalise ses dbuts sur un produit unique, l'armoire normande.

103

104

Puis progressivement, elle s'est lance dans la fabrication de fauteuils et de tables dont les lignes sont plus contemporaines et correspondent davantage l'attente d'une clientle urbaine. Une usine situe Angers est charge de la fabrication de l'ensemble des meubles. La distribution est assure par des magasins implants dans des centres commerciaux de quatre grandes villes: Paris, Marseille, Lyon et Bordeaux. L'objectif de l'entreprise est de poursuivre son implantation sur le march des fauteuils et des tables et de raliser une marge avant frais commerciaux et administratifs de 41% pour l'anne venir. Depuis l'introduction des nouveaux produits, l'entreprise s'est profondment transforme. Ses nouveaux besoins en matire de gestion ont ncessit la mise en place d'une structure de gestion plus formalise. Le directeur administratif et financier a cr, il y deux ans, deux types de centres de responsabilit: - un centre de cot pour l'unit de fabrication - des centres de chiffre d'affaires pour les units de distribution. Le centre de cot a pour mission de fabriquer la commande pour les units commerciales au moindre cot compte tenu du niveau de qualit exig. L'indicateur de performance choisi pour ce centre est le respect des cots par rapport aux cots standards. Les units commerciales ont un objectif de chiffre d'affaires raliser. Afin d'accrotre la motivation des responsables de ces centres et de limiter les problmes d'impays, le directeur administratif et financier a fix une partie de leurs rmunrations sur le chiffre d'affaires encaiss. L'indicateur de performance choisi est le respect du chiffre d'affaires ralis par rapport celui prvu. Le directeur administratif et financier est trs inquiet de la baisse du rsultat du premier trimestre alors que le rapport de son adjoint mentionne une amlioration des performances des centres de responsabilit. Il vous demande de lui expliquer les causes de cet cart sur marge et d'envisager ventuellement une nouvelle organisation reposant sur la notion de centres de profit. EXTRAIT DU RAPPORT DU COMPTABLE Units commerciales: bonne performance des units car il y a eu une augmentation de 37,65% du chiffre d'affaires rel par rapport celui prvu. PREVISIONS TRIMESTRIELLES
104

105

ARTICLES FAUTEUILS TABLES ARMOIRES Total CA ARTICLES FAUTEUILS TABLES ARMOIRES

Prix conseills 1 500 3 200 5 500

Quantits Chiffre d'affaires 18 000 27 000 000 9 000 28 800 000 3 000 16 500 000 72 300 000 REALISATIONS TRIMESTRIELLES Chiffre d'affaires 20 250 000 23 625 000 55 650 000

Prix pratiqus 1 500 3 150 5 300

Unit de production: bonne efficience du centre car il y a eu une diminution des cots unitaires par rapport aux cots standards. PREVISIONS TRIMESTRIELLES ARTICLES FAUTEUILS TABLES ARMOIRES ARTICLES FAUTEUIL S TABLES ARMOIRES Quantits Cots standards 18 000 600 9 000 1 920 3 000 4 675 REALISATIONS TRIMESTRIELLES Quantits 13 500 7 500 10 500 Cots standards 590 1 910 4 660

CAS SOCIETE TOUT POUR LA MAISON Lentreprise de distribution TOUT POUR LA MAISON est implante dans un bourg situ 40 km dune grande agglomration. Les produits vendus sont regroups dans les trois rayons suivants: droguerie, bricolage et jardinage. Une grande surface sest ouverte en dcembre 1996 la priphrie de lagglomration 18 km environ de lentreprise. Par ailleurs, compte tenu de lexistence dune voie rapide inaugure en 1992, des zones pavillonnaires ont t et sont en train de se raliser proximit du bourg.

105

106

Le responsable de lentreprise TOUT POUR LA MAISON souhaite analyser les rsultats de lanne 1997 en faisant apparatre les carts par rapport aux prvisions et aux rsultats de lanne 1996. Aprs avoir analys la dmarche et le rle de la gestion budgtaire dans cette entreprise, vous analyserez lcart de rsultat en cherchant mettre en vidence un cart de substitution entre rayons (cart de composition). Vous disposez pour ce faire des annexes suivantes: 1 - Rsultats anne 1996 2 - Elments permettant la prvision 1997 3 - Rsultats anne 1997 1 RESULTATS ANNEE 1996 Elments Chiffre daffaires Cot dachat marchandises vendues Frais gnraux Rsultat 2 ELEMENTS PERMETTANT LA PREVISION 1997 Objectifs: - augmenter de 5% le chiffre daffaires global, - ramener la part du rayon droguerie 30% du chiffre daffaires total en maintenant son taux de marge. Les possibilits daction sont en effet rduites pour ce rayon qui est directement concurrenc par la grande surface, - augmenter la part du rayon jardinage en lamenant 25% du chiffre daffaires total tout en augmentant le taux de marge de 2 points tenant compte des efforts damlioration des services de proximit, - adapter le rayon bricolage de faon obtenir un rsultat souhait de 200 000 sachant quil faut prvoir une augmentation du budget publicit se caractrisant par une hausse de 5% des frais gnraux. DROGUERIE BRICOLAGE JARDINAGE 1 350 000 1 200 000 450 000 des 1 012 500 840 000 328 500 TOTAL 3 000 000 2 181 000 630 000 189 000

106

107

3 RESULTATS ANNEE 1997 Elments Chiffre daffaires Cot dachat marchandises vendues Frais gnraux Rsultat DROGUERIE BRICOLAGE JARDINAGE 1 134 000 1 296 000 810 000 des 861 840 972 000 591 300 TOTAL 3 240 000 2 425 140 714 860 100 000

Relianceccf@gmail.com
Date limite : 28 /04/2012 Par des Groupes de 2 personnes

107