审计工作底稿指引

评估的重大错报风险底稿
1 识别的报表层次的重大错报风险汇总表
2 评估的认定层次的重大错报风险汇总表
识别的报表层次的重大错报风险汇总表
单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

会计期间: 复核人: 日期: 页次:
索引号风险描述
财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响:
确定的总体应对措施:
对计划的进一步审计程序总体方案的影响:
评估的认定层次的重大错报风险汇总表

重大账户认定识别的重大错报风险风险评估结果

列示相关的认汇总实施审计程序识别出与该重评估该项认定的重大错报风险水平
列示重大账
定．例如：存大账户的某项认定相关的重大错（应考虑控制设计是否合理，是否
户．例如：
在、完整、计报风险得到执行）
应收账款
价或分摊等
对风险评估及审计计划讨论底稿
1 风险评估讨论会议的记录
2 对审计计划的讨论及修改记录
风险评估讨论会议的记录
审计目标：通过讨论，分享审计小组的知识，评估审计风险
参加人员：
时间：
会议记录：
（提示：存在下列情况，项目组应召开风险评估会议，讨论对审计风险的影响，并作出记录）
（１）在经济不稳定的国家或地区开展业务；（２）在高度波动的市场开展业务；
（３）在严厉、复杂的监管环境中开展业务；（４）持续经营和资产流动性出现问题，包括重要客户流失；
（５）融资能力受到限制；（６）行业环境发生变化；（７）供应链发生变化；（８）开发新产品或提供
新服务，或进入新的业务领域；（９）开辟新的经营场所；（１０）发生重大收购、重组或其他非经常性
事项；（１１）拟出售分支机构或业务分部；（１２）复杂的联营或合资；（１３）运用表外融资、特殊
目的实体以及其他复杂的融资协议；（１４）重大的关联方交易；（１５）缺乏具备胜任能力的会计人员；
（１６）关键人员变动；（１７）内部控制薄弱；（１８）信息技术战略与经营战略不协调；（１９）信
息技术环境发生变化；（２０）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；（２１）经营活动或财务
报告受到监管机构的调查；（２２）以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整；（２３）发生重大
的非常规交易；（２４）按照管理层特定意图记录的交易；（２５）应用新颁布的会计准则或相关会计制
度；（２６）会计计量过程复杂；（２７）事项或交易在计量时存在重大不确定性；（２８）存在未决诉
讼和或有负债．
要客户流失；
产品或提供
他非经常性
融资、特殊
的会计人员；
（１９）信
活动或财务
）发生重大
相关会计制
存在未决诉
对审计计划的讨论及修改记录
一、项目组对审计计划的讨论
二、审计计划的修改记录
序号原计划的项目内容修改后的计划内容修改的原因修改人签字审批人签字

风险评估程序底稿
1 一般风险评估程序导引表
2 针对特别项目的初步风险评估程序导引表
一般风险评估程序导引表
审计目标：对审计风险进行一般评估（识别异常交易或事项）
审计方法：询问、观察、分析性程序、监察
审计程序执行情况执行人索引号
１、了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等的主要变化
２、财务资料初步分析
３、经营结果与预算预期的比较分析
４、多期报表对比分析
５、对中期审计结果的分析
６、参观被审计单位的经营场所
．．．．．．．．．
审计说明：
审计结论：
（一）了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化的记录

审计目标：了解被审计单位业务、经营环境、内部控制等主要变化，为风险评估提供基础资料
审计方法：询问、观察、分析
审计程序：针对审计目标、询问管理层、检查相关文件
了解结果的记录：
１、业务经营的主要变化
２、经营环境的主要变化
３、内部控制的主要变化
审计说明：
审计结论：
（二）财务资料初步分析表
资产负债表分析（一）

比上年增减
报表项目上年已审数本年未审数变动说明
增减额％
流动资产:
货币资金
短期投资
应收票据
　应收股利
　应收利息
应收帐款
其他应收款
预付帐款
应收补贴款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资:
长期股权投资
长期债权投资
　合并价差
长期投资合计
固定资产:
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
　固定资产净额
　工程物资
在建工程
固定资产清理
待处理固定资产净损失
固定资产合计
无形资产及其他资产:
无形资产
长期待摊费用
　其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项:
递延税款借项
资产合计
资产负债表分析（二）

比上年增减
报表项目上年已审数本年未审数变动说明
增减额％
流动负债:
　短期借款
应付票据
应付帐款
预收帐款
　应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他未交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债:
长期借款
应付债券
　长期应付款
　专项应付款
　其他长期负债
长期负债合计
递延税项：
　递延税款贷项
负债合计
少数股东权益：
少数股东权益
所有者权益：
　实收资本
减：已归还投资
实收资本净额
　资本公积
　盈余公积
　未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益类合计
利润表分析

比上年增减
报表项目上年累计数本年未审数变动说明
增减额％
一、主营业务收入
　减：主营业务成本
　主营业务税金及附加
二、主营业务利润
　加：其他业务利润
　减：营业费用
　　　　管理费用
　　　　财务费用
三、营业利润
　加：投资收益
　　　补贴收入
　　　　营业外收入
　减：营业外支出
四：利润总额
　　减：所得税
五、净利润
比率趋势分析表

序号会计报表项目上年数本年数本年比上年增减说明

1 一、流动性
2 流动比率＝流动资产／流动负债
3 速动比率＝（流动资产－存货）／流动负债
4 现金比率＝现金／流动负债
5 已获利息倍数＝息税前利润／利息费用
6 固定支出保障倍数＝（税前利润＋固定支出）／固定支出
7 经营活动现金流量与固定支出比率＝经营活动净现金流量／固定支出
8 利息与长期负债比率＝利息费用／长期负债＊１００％
9 二、资产管理比率
10 存货周转率＝主营业务成本／存货平均余额＊１００％
11 应收账款周转率＝主营业务收入净额／应收账款平均余额＊１００％
12 营运资金周转率＝主营业务收入净额／（流动资产－流动负债）＊１００％
13 总资产周转率＝主营业务收入净额／平均资产总额＊１００％
14 三、盈利能力比率
15 销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入＊１００％
16 主营业务利润率＝主营业务利润／主营业务收入净额＊１００％
17 总资产回报率＝息税前利润／资产总额＊１００％
18 权益回报率＝息税前利润／所有者权益总额＊１００％
19 四、生产能力比率
20 原材料成本占收入比例＝销售成本中的原材料成本／相应的销售收入＊１００％
21 人工成本占收入比例＝销售成本中的人工成本／相应的销售收入＊１００％
22 人均收入＝收入总额／员工人数
23 人均成本＝销售成本／生产员工人数
24 人均人工成本＝人工成本／相应的员工人数
25 营业和管理费用占收入比例＝（营业＋管理费用）／销售收入＊１００％
年报及其他资料分布

１、年报中需要进一步关注的问题
２、其他资料显示进一步关注的问题
（三）经营结果与预算、预期的比较分析表
审计目标；对经营结果与预算、预期进行比较，评估审计风险
审计方法：分析
项目预算数经营结果差异说明备注
审计说明：
审计结论：
（四）多期报表对比分析表
资产负债表分析
报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明

流动资产:
货币资金
短期投资
应收票据
　应收股利
　应收利息
应收帐款
其他应收款
预付帐款
应收补贴款
应收补贴款
存货
待摊费用
一年内到期的长期债权投资
其他流动资产
流动资产合计
长期投资:
长期股权投资
长期债权投资
　合并价差
长期投资合计
固定资产:
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
　固定资产净额
　工程物资
在建工程
固定资产清理
待处理固定资产净损失
固定资产合计
无形资产及其他资产:
无形资产
长期待摊费用
　其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项:
递延税款借项
资产合计
流动负债:
　短期借款
应付票据
应付帐款
预收帐款
　应付工资
应付福利费
应付股利
应交税金
其他未交款
其他应付款
预提费用
预计负债
一年内到期的长期负债
其他流动负债
流动负债合计
长期负债:
长期借款
应付债券
　长期应付款
　专项应付款
　其他长期负债
长期负债合计
递延税项：
　递延税款贷项
负债合计
少数股东权益：
少数股东权益
所有者权益：
　实收资本
减：已归还投资
实收资本净额
　资本公积
　盈余公积
　未分配利润
所有者权益合计
负债及所有者权益类合计
利润表分析
报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明序号

一、主营业务收入
　减：主营业务成本
　主营业务税金及附加
二、主营业务利润
　加：其他业务利润
　减：营业费用
　　　　管理费用
　　　　财务费用
三、营业利润
　加：投资收益
　　　补贴收入
　　　　营业外收入
　减：营业外支出
四：利润总额
　　减：所得税
五、净利润
比率趋势分析
序号会计报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明
1 一、流动性
2 流动比率＝流动资产／流动负债
3 速动比率＝（流动资产－存货）／流动负债
4 现金比率＝现金／流动负债
5 已获利息倍数＝息税前利润／利息费用
6 固定支出保障倍数＝（税前利润＋固定支出）／固定支出
7 经营活动现金流量与固定支出比率＝经营活动净现金流量／固定支出
8 利息与长期负债比率＝利息费用／长期负债＊１００％
9 二、资产管理比率
10 存货周转率＝主营业务成本／存货平均余额＊１００％
11 应收账款周转率＝主营业务收入净额／应收账款平均余额＊１００％
12 营运资金周转率＝主营业务收入净额／（流动资产－流动负债）＊１００％
13 总资产周转率＝主营业务收入净额／平均资产总额＊１００％
14 三、盈利能力比率
15 销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入＊１００％
16 主营业务利润率＝主营业务利润／主营业务收入净额＊１００％
17 总资产回报率＝息税前利润／资产总额＊１００％
18 权益回报率＝息税前利润／所有者权益总额＊１００％
19 四、生产能力比率
20 原材料成本占收入比例＝销售成本中的原材料成本／相应的销售收入＊１００％
21 人工成本占收入比例＝销售成本中的人工成本／相应的销售收入＊１００％
22 人均收入＝收入总额／员工人数
23 人均成本＝销售成本／生产员工人数
24 人均人工成本＝人工成本／相应的员工人数
25 营业和管理费用占收入比例＝（营业＋管理费用）／销售收入＊１００％
（五）对中期审计结果的分析
审计目标:分析中期审计结果,判断对期末事项的影响
审计方法：分析性程序
审计结果记录：
１、中期审计的主要会计问题
2、中期审计的主要审计问题
3、对风险评估和进一步程序的影响
审计说明：
审计结论：
（六）参观被审计单位经营场所的记录
审计目标:参观经营场所，了解实际经营状况
审计方法：观察
审计结果记录：
1、参观场所：
2、概况
3、生产情况
4、员工情况
5、设备情况
…………
审计说明:
审计结论
针对特别项目的初步风险评估程序导引表
审计目标：针对特别项目的风险评估程序,识别重大错报风险
审计方法：询问
１、针对舞弊的考虑询问管理层
２、针对持续经营考虑询问管理层
３、针对法律法规问题询问管理层
４、针对关联方问题询问管理层
５、针对或有事项询问管理层
．．．．．．．．．
审计说明：
审计结论：
（一）针对舞弊的考虑询问管理层记录
审计目标：了解舞弊风险
审计方法：询问
询问并记录：
审计说明：
审计结论：
1、向管理层询问下列事项:(1)管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估;(2)管理层对舞弊风
险的识别和应对过程;(3)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况;(4)管理层就
其经营理念及道德观念与员工沟通的情况.
2、询问内审人员要点:(1)内审人员对被审计单位舞弊风险的认识;(2)内审人员在本期是否实施了用以
发现舞弊的程序;(3)管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施;(4)内部审计
人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
3、向被审计单位内部的下列人员询问是否存在或可能存在舞弊：（1）不直接参与财务报告过程的业
务人员；（2）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；（3）负责法律事务的人
员；（4）负责道德事务的人员；（5）负责处理舞弊指控的人员。
管理层对舞弊风
况;(4)管理层就
是否实施了用以
施;(4)内部审计
务报告过程的业
责法律事务的人
（二）针对持续经营考虑询问管理层记录
向管理层询问下列事项，并作出记录（提示：仅部分列示，非全部）
1、财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况：
(1)无法偿还到期债务;(2)无法偿还即将到期且难以展期的借款;(3)无法继续履行重大借款合同中
的有关条款;(4)存在大额的逾期未缴税金;(5)累计经营性亏损数额巨大;(6)过度依赖短期借款筹
资;(7)无法获得供应商的正常商业信用;(8)难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金;(9)
资不抵债;(10)营运资金出现负数;(11)经营活动产生的现金流量净额为负数;(12)大股东长期占用
巨额资金;(13)重要子公司无法持续经营且未进行处理;(14)存在大量长期未作处理的不良资产;
(15)存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债.
2、经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况:(1)关键管理人员离职且
无人替代;(2)主导产品不符合国家产业政策;(3)失去主要市场、特许权或主要供应商;(4)人力资源
或重要原材料短缺.
3、在其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况:(1)严重违反有关法律
法规或政策;(2)异常原因导致停工、停产;(3)有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响;
(4)经营期限即将到期且无意继续经营;(5)投资者未履行协议、合同、章程规定的义务,并有可能造
成重大不利影响;(6)因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失.
审计说明：
审计结论：
大借款合同中
资所需资金;(9)
股东长期占用
理人员离职且
商;(4)人力资源
违反有关法律
重大不利影响;
务,并有可能造
（三）针对法律法规问题询问管理层记录
向管理层询问下列事项，并作出记录（提示：仅部分列示，非全部）
(1)向管理层询问被审计单位为遵守有关法律法规而采用的政策和程序;
(2)向管理层询问对被审计单位经营活动可能产生重要影响的法律法规;
(3)与管理层讨论在识别、评价和处理诉讼、索赔与税务纠纷时采用的政策和程序;
(4)向管理层询问被审计单位是否遵守了适用于被审计单位及其行业的法律法规;
审计说明：
审计结论：
（四）针对关联方问题询问管理层记录
注册会计师应当复核由冶理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息,并针对信息的完整性
询问冶理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系.
审计说明：
审计结论：
信息的完整性
（五）针对或有事项询问管理层记录
注册会计师应当向管理层询问企业是否存在下列或有事项(提示:仅部分列示,非全部)
1、或有负债(不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债).
(1)或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保
等形成的或有负债。
(2)经济利益流出不确定性的说明.
(3)或有负债预计产生的财务影响,以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因.
2、很可能会给企业带来经济利益的或有资产及其形成的原因、预计产生的财务影响等.
审计说明：
审计结论：
、对外提供担保
了解被审计单位及其环境(不包括内部控制)底稿
1 了解被审计单位行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素导引表
(一)了解被审计单位的行业状况
(二)了解被审计单位所处的法律环境及监管环境
(三)了解被审计单位经营活动的其他外部因素
（一）了解被审计单位的行业状况
审计目标:了解被审计单位的行业状况,评估被审计单位风险
审计方法:询问、检查、分析性程序
审计程序：
1、了解被审计单位所处行业的总体发展趋势；
2、了解被审计单位所处发展阶段，如起步、快速成长、成熟/
产生现金流入或衰退阶段
3、了解被审计单位所面临的市场的需求、市场容量和价格竞争；
4、了解被审单位所在该行业是否受经济周期波动的影响，以及被
审单位所采取的什么；
5、了解被审计单位所在行业受技术发展影响的程度；
6、了解被审计单位所在行业是否开发了新的技术；
7、了解被审计单位的竞争者，以及他们所占的市场份额；
8、了解被审计单位及其竞争者主要的竞争优势；
9、了解被审计单位业务的增长率和总体的财务业绩与行业的平均
水平及主要竞争者相比的状况，以及存在重大差异的原因；
10、了解竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价
格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响。
审计说明：
审计结论：
（二）了解被审计单位所处的法律环境及监管环境

审计目标:了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，为风险评估作准备
审计方法:询问、检查
审计程序：
1、了解国家对于行业的特殊的监管要求；
2、了解新出台的法律法规对被审计单位有何影响；
3、了解国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化对被
审计单位的经营活动产生影响；
4、了解与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。
审计说明；
审计结论：
（三）了解被审计单位经营活动的其他外部因素

审计目标:了解影响被审计单位经营活动的其他外部因素（宏观经济等），为风险评估提供依据
审计方法:询问
审计程序：
1、了解宏观经济状况以及未来的发展趋势；
2、了解目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨
胀、失业率、利率等）对被审计单位经营活动的影响；
3、了解被审计单位的经营活动受到外币汇率波动或全球市场
力量的影响的情况；
审计说明：
审计结论：
了解被审计单位经营的性质导引表

审计目标:对被审计单位的性质进行一般了解，为风险评估提供依据
审计程序：
1、了解被审计单位的所有权结构
2、了解被审计单位的治理结构
3、了解被审计单位的组织结构
4、了解被审计单位的经营活动
5、了解被审计单位的投资活动
6、了解被审计单位的筹资活动
…………….
审计说明：
审计结论：
（一）了解被审计单位的所有权结构

审计目标:了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，收集风险评估资料
审计程序：
1、了解所有权结构和企业性质
2、了解被审计单位识别关联方的程序
3、了解控股母公司（股东）的情况
审计说明：
审计结论；
（二）了解被审计单位的治理结构

审计目标:了解被审计单位的治理结构，提供分析资料
审计程序：
1、了解被审计单位的治理结构的建设情况
2、了解治理层和管理层的关系
审计说明：
审计结论；
（三）了解被审计单位的组织结构

审计目标:了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险
审计程序：
1、了解组织结构
2、绘制组织结构图
审计说明：
审计结论；
（四）了解被审计单位的经营活动

审计目标:了解被审计单位的经营活动，提供风险评估资料
审计程序：
1、了解主营业务的性质
2、了解与被审计单位生产产品或提供劳务相关的市场信息
3、了解被审计单位业务的开展情况
4、了解被审计单位从事电子商务的情况
5、了解被审计单位地区与行业分布
6、了解被审计单位生产设施、仓库的地理位置及办公地点
7、了解被审计单位关键客户
8、了解被审计单位重要供应商
9、了解被审计单位劳动用工情况
10、了解被审计单位研究与开发活动及其支出
11、了解被审计单位关联方交易
审计说明：
审计结论；
（五）了解被审计单位的投资活动

审计目标:了解被审计单位的投资活动，评估重大错报风险
审计程序：
1、了解被审计单位近期拟实施的并购活动与资产处置情况
2、了解被审计单位证券投资、委托贷款的发生与处置
3、了解被审计单位资本性投资活动
4、了解被审计单位不纳入合并范围的投资
审计说明：
审计结论；
（六）了解被审计单位的筹资活动

审计目标:了解被审计单位的筹资活动，评估重大错报风险
审计程序：
1、了解被审计单位债务结构和相关筹资条款
2、了解被审计单位固定资产的融资租赁
3、了解被审计单位关联方融资
4、了解被审计单位实际受益股东
5、了解被审计单位衍生金融工具的运用
审计说明：
审计结论；
了解被审计单位会计政策的选择和运用导引表

审计目标:对被审计单位会计政策的选择和运用进行一般了解，收集风险评估资料
审计程序：
1、对被审计单位的会计政策调查
2、对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查
审计说明：
审计结论；
（一）对被审计单位的会计政策调查
审计目标:调查企业的会计政策，了解评估重大错报风险
审计方法:询问
主要会计政策调查记录
受访人：
序号项目一贯政策
1 执行何种会计制度？
2 税项及附加
（a)增值税税率？
（b)营业税税率？
（c)城建税税率？
（d)所得税税率？
（e)所得税的会计处理方法？
（f)印花税计算方法？
（g)房产税计算方法？
（h)土地使用税计算方法？
（i)车船使用税计缴方法？
（j)减免税政策及方法？
（k)土地增值税税率？
（l)教育费附加比率？
（m)消费税税率？
3 合并报表编制范围
（a)编制合并报表的条件？
（b)合并单位家数？
4 会计年度？
5 记账本位币？
6 会计核算是否实行权责发生制，条用借贷记帐法？
7 外币换算采用那种政策？
（a)按照年初（发生时／月初）汇率折合人民币记账年末／月
末按照结账日汇率进行调整　　发生汇兑损益计入当年（月
）财务费用　　(b)若采用其他方法，请解释？
8 外币会计报表的折算方法？
9 现金等价物的确定标准？
10 坏帐处理
(a)坏帐处理采用那种方法(直接转销法/备抵法)?
(b)采用备抵法时,坏帐准备计提范围与比率?
11 存货计价方法?
(a)购入与入库计价方法(计划价格/实际价格)?
(b)领用与发出(计划价格/先进先出/加权平均)?
（c)低值易耗品摊销(一次摊销法/五五摊销法)?
(d)盘盈\盘亏\毁损报废结转什么项目处理?
(e)存货跌价准备的计提方法?
12 固定资产
(a)采用何种计价方法(实际成本计价)?
(b)采用何种折旧率(综合折旧率/分类折旧率/个别折旧率)?
（c)折旧计算方法(直线平均法/工作量法)?
(d)预计残值率?
13 在建工程利息资本化的方法?
14 在建工程转为固定资产的方法?
15 产品成本计算方法(品种法/分批法/定单法)?
16 无形资产及土地使用权摊销方法?
17 递延资产及其他资产摊销期限?
18 开办费摊销期限(起止时间)?
19 短期投资跌价准备核算方法?
20 短期投资收益确认方法?
21 长期投资的核算方法
(a)采用成本法核算持有投资(股权)比例?
(b)采用权益法核算持有投资(股权)比例及家数?
（c)长期股权投资收益的确认方法?
(d)股权投资差额的核算方法?
22 长期债券投资折溢价摊销方法?
23 长期投资减值准备的核算方法?
24 收入的确认方法?
25 利润分配
(a)法定公积金按税后利润提取比例?
(b)公益金按税后利润提取比例?
（c)任意盈余公积金按税后利润提取比例?
(d)股利政策如何?股利按税后利润提取比例?
(二)对被审计单位会计政策、会计估计变更的调查

审计目标:了解会计政策\会计估计变更,评估变更的合理性
审计程序：
1、了解会计政策变更
2、了解会计估计变更
审计说明：
审计结论：
了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险导引表

审计目标:了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，并评价其对财务报表的影响
审计方法:询问、检查、观察以及分析性程序
审计程序：
1、了解行业发展情况和行业发展可能导致的被审计单位不具备足以应对行业
变化的人力资源和业务专长等风险
2、了解开发新产品或提供新服务的情况和开发新产品或提供新服务可能导
致的被审计单位产品责任增加等风险
3、了解业务扩张情况和业务扩张可能导致的被审计单位对市场需求的估计不
准确等风险
4、了解新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，
或会计处理成本增加等风险
5、了解监管要求及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险
6、了解本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资
条件而失去融资机会等风险
7、了解信息技术的运用及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以
融合等风险
审计说明：
审计结论：
（一）了解行业发展情况
审计程序：
一、了解被审计单位所属行业的前5年发展情况；
二、了解被审计单位所属行业未来5年的发展趋势
三、了解被审计单位在行业中的地位，以及被审计单位的发展战略和目标
四、了解被审计单位实现其战略目标的实施方案
审计说明：
审计结论：
（二）了解开发新产品或提供新服务的情况
审计程序：
一、了解被审计单位前5年开发新产品或提供新服务的情况；
二、了解被审计单位未来5年开发新产品或提供新服务的发展计划和目标
三、了解开发新产品或提供新服务对于被审计单位战略目标实现的重要性
四、了解被审计单位已经开始研发但尚未投入市场的新产品或新服务的情况
审计说明：
审计结论：
（三）了解业务扩张情况
审计程序：
一、了解被审计单位前5年业务增长的情况，包括业务收入总量和市场份额的增长情况；
二、了解被审计单位未来5年业务的发展计划和目标
审计说明：
审计结论：
（四）了解新颁布的会计法规
审计程序：
一、了解适用于被审计单位新颁布的会计法规
二、了解新颁布的会计法规可能对被审计单位财务报告显示的财务状况和经营成果产生的影响
三、了解被审计单位针对新颁布的会计法规的应对方式和应对计划
审计说明：
审计结论：
（五）了解监管要求
审计程序：
一、了解被审计单位适用的各项监管要求；
二、了解被审计单位适用的各项监管要求可能对财务报表显示的财务状况和经营成果的影响
三、了解被审计单位针对各项监管要求的应对方式和应对计划
审计说明：
审计结论：
（六）了解本期及未来的融资条件
审计程序：
一、了解被审计单位本期的融资条件；
一、了解被审计单位未来的融资条件；
审计说明：
审计结论：
（七）了解信息技术的应用
审计程序：
一、了解被审计单位目前使用的信息技术
二、了解信息技术对于被审计单位的重要性
三、了解信息技术在被审计单位实现战略目标中的作用
1、信息技术仅是提高整体管理水平的工具
2、信息技术是被审计单位经营业务开展的必要技术手段
3、信息技术是被审计单位未来形成竞争优势的关键资源
审计说明：
审计结论：
了解被审计单位财务业绩的衡量和评价导引表

审计目标:考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，并进而分析该等压力可能导致管理层存
在歪曲财务报表的可能性
审计方法:询问和检查适用于企业的各项监管法律法规以及行业规定，检查企业内部的绩效考核文件，与
管理层的访谈和分析性程序等。
审计程序：
1、了解被审计单位的关键业绩指标
2、了解被审计单位的业绩趋势
3、了解被审计单位预测、预算和差异分析
4、了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策
5、了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告
6、了解被审计单位与竞争对手的业绩比较
7、了解外部机构针对被审计单位提出的报告或与被审计单位相关的报告
审计说明：
审计结论：
管理层存
件，与
（一）了解被审计单位的关键业绩指标

审计程序：
一、了解各项法律法规以及监管要求的关键业绩指标
关于投资规模、注册资本金
关于盈利能力
关于偿债能力
其他
二、了解股东要求的关键业绩指标
关于盈利能力
关于发展能力
其他
三、了解主要贷款人要求的关键业绩指标
关于偿债能力
关于资产规模
其他
审计说明：
审计结论：
（二）了解被审计单位的业绩趋势

审计程序：
一、了解被审计单位所在行业的发展趋势
二、了解被审计单位盈利能力的5年趋势
三、了解被审计单位关键业绩指标的5年趋势
审计说明：
审计结论：
（三）了解被审计单位预测、预算和差异分析

审计程序：
一、了解被审计单位所属主要市场的竞争情况
二、了解被审计单位竞争对手的业绩和业绩趋势
审计说明：
审计结论：
（四）了解被审计单位管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策

审计程序：
一、了解被审计单位管理层业绩考核方式和关键考核指标，以及激励性报酬政策
二、了解被审计单位员工业绩考核方式和关键考核指标，以及激励性报酬政策
审计说明：
审计结论：
（五）了解被审计单位分部信息与不同层次部门的业绩报告

审计程序：
一、了解被审计单位分部信息的业绩报告
二、了解被审计单位不同层次部门的业绩报告
审计说明：
审计结论：
（六）了解被审计单位与竞争对手的业绩比较

审计程序：
一、了解被审计单位所属主要市场的竞争情况
二、了解被审计单位竞争对手的业绩和业绩趋势
审计说明：
审计结论：
（七）了解外部机构提供的报告

审计程序：
一、了解财务分析师提出的针对被审计单位或与被审计单位相关的报告
二、了解信用评级机构提出的针对被审计单位或与被审计单位相关的报告
三、了解监管机构提出的针对被审计单位或与被审计单位相关的报告
审计说明：
审计结论：
了解和评价公司整体层面内部控制程序表

审计目标：通过该部分审计程序的执行，了解被审计单位整体层面内部控制，并评估财务报表重大错报风险
审计程序：
1、确定内部控制的调查的范围----即包括那些经营单位和场所
2、检查外部文件（公开披露的信息、外部机构的信息反馈）以判断公司整体层面内部控制是否存在缺陷
3、了解公司整体层面内部控制的政策和程序
4、阅读检查上述主要政策
5、选取合适的对象进行访谈
6、检查上述控制程序执行的文件
7、观察上述控制程序的被执行过程（如列席会议）
8、评估被审计单位公司整体层面内部控制有效性
了解和评价公司整体层面内部控制初步评价表
内控风险初步评价标准
重要提示：
如出现下列情况应将控制风险评价为高水平：
1、相关内控制度并未建立；
2、相关内控制度未得到执行、不能防止或发现和纠正重大错报或漏报；
3、难以对内控制度设计的有效性做出评价。
对内控制度的初步评价
评价依据：调查问卷（）；观察记录（）；文件检查记录（）
评价：
简要描述评价过程，发现问题，评价公司整体层面的内部控制之总体优势是否为业务层次的内部
控制提供了适当的基础
评价结论类型：结论
内部控制总体有效性
是否考虑依赖内部控制
是否执行业务层次的内部控制的评价
了解和评价公司整体层面内部控制导引表
内容索引号
1、观察公司整体层面内部控制的运行
2、访谈问卷（摘要）
3、文件检查记录
4、特殊事项的评估
（一）观察公司整体层面内部控制的运行汇总表
内容索引号
观察公司整体层面内部控制的运行方式有效性需要考虑的事项（提示）：
一、控制环境调查明细表
二、风险评估调查明细表
三、与财务报表相关的信息系统调查明细表
四、沟通调查明细表
五、控制活动调查明细表
六、对控制的监督调查明细表
（一）对管理层的监督
（二）、对审计委员会（内审机构）的监督
七、期末财务报表调查明细表
八、会计政策的选择和使用调查明细表
九、反舞弊的计划和控制调查明细表
十、非常规事项的处理调查明细表
十一、相关文件检查工作底稿示例
十二、提示需要检查的相关文件明细表
控制环境调查明细表（一）
需要考虑的事项结论索引
1、诚信和道德价值观念的沟通与落实
是否有本企业的价值、规范和可接受行为的书面文
件（如：管理守则、董事会及其他重要的管理委员会的章
程、其他人力资源的政策）
管理层是否身体力行，高级管理人员是否起表率作用
管理层将其期望的道德行为和可接受的行为在组织中有效进行沟通
员工接受关于道德行为和可接受行为标准的培训
对违反有关政策和行为规范的事项，管理层是否采取适当的惩罚措施
员工是否知道并确信违反了相关制度后将受到惩罚
员工是否知晓遵守公司的行为准则会被管理层常识
2、对胜任能力的重视程序
财会人员以及信息管理人员是否具备与企业业务性质
和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训
在员工发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理
管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要
财务人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能
是否通过必要的人事政策（雇佣、薪酬、绩效考核）
以确保员工拥有与其职责相适应的工作能力
3、冶理层的参与程度
董事会是否建立了审计委员会或类似机构
董事会成员是否具备适当的经验和资历
董事会成员是否保持相对的稳定性
董事会能有效独立于管理层以外
董事会能有效的监督会计报告的形成过程
董事会/审计委员会积极的参与监督会计报告的形成过程
董事会/审计委员会积极的参与管理层的风险评估过程
董事会是否与内部审计人员以及注册会计师有联系和沟通
联系和沟通的性质以及频率是否与企业的规模和业务
复杂程度相匹配
董事会/审计委员会积极的参与监控所有重大内部控制的有效性
4、管理层的理念和经营风格
管理层对内部控制是否给予了适当的关注
管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是
风险规避者
管理人员遇到内部控制的缺陷采取了适当的措施
管理人员遇到过度冒险采取了适当的措施
员工相信公司是合乎商业道德的，并且管理层的行为
是诚信的
管理层在选择会计政策和做出会计估计时是倾向于激进还
是保守
管理人员遇到低质量的会计政策采取了适当的措施
对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会
计师的意见，或经常在这些方面跟注册会计师存在不同意
见
高级管理人员识别可能引发员工不道德行为的能力
5、组织结构
现有组织结构能促进控制政策和控制程序全面有效的被履
行
在制定组织结构时，管理当局适当的考虑了内部控制和财
务报告的风险
员工清楚知晓那些与控制相关的活动需要他们执行，并知
晓如何履行
6、职权与责任的分配
有适当的授权体系
是否已针对授权交易建立适当的政策和程序
公司在信息支持、培训、资金、人员、预算等方面为员工
履行职责提供必要的资源支持
7、人力资源政策与实务
在招聘、培训、考核、晋升、薪酬、调动和辞退员工方面
是否都有适当的政策和程序
是否有书面的员工岗位职责手册
人力资源政策与程序是否清晰，并且定期发布和更新
是否设定适当的程序，对分散在各地区和海外的经营人员
建立和沟通人力资源政策与程序
风险评估调查明细表（二）
企业是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务
1
流程层面的计划
企业是否已建立风险评估过程，包括识别风险，估计风险的
2 重大性，评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措
施
3 管理层识别影响公司发布可靠财务报告的风险的能力
4 确定与财务报告相关的风险已被分析并评价
管理层适当识别因变化而新产生的与发表可靠财务报告相关
5
的风险，该等变化包括：
监管及经营环境的变化
新晋升高管人员
新采用的或升级后的IT系统
业务快速发展
新技术
新的生产线的启用、新产品（业务）的投产
发展海外经营
新的会计政策或其他的财务报告要求
企业重组
沟通调查明细表（四）
1 管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通
2 针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通制度
3 组织内部的沟通的充分性是否能够使人员有效的履行职责
对于与客户、供应商、监管者和其他外部人土的沟通，管理
4
层是否及时采取适当的进一步行动
5 是否受到某些监管机构发布的监管要求的约束
6 外部人土在多大程度上获知企业的行为守则
控制活动调查明细表（五）
1 企业的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序
管理层在预算、利润和其他财务和经营业绩是否都有清晰的
2
目标
团队内部是否对上述目标加以清晰的记录和沟通，并积极的
3
对其进行监控
是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向
4
适当层次的管理层报告该差异
是否由适当层次的管理层对上述差异进行调查，并及时采取
5
适当的纠正措施
不同人员的职责应在何种程度上相分离，以降低舞弊和不当
6
行为发生的风险
7 会计系统中的数据是否定期与实物资产进行核对
是否建立了适当的保护措施，以防止未经授权接触文件、记
8
录和资产
9 是否存在信息安全职能部门负责监控信息安全政策和程序
对控制的监督明细表--对管理层的监督（六--1）
管理层收到所有外部和内部关于内部控制的有效的信息的及
1
时和准确
2 管理层定期对上述信息的适当评价
3 管理层采取适当的行动来对应内部控制上的不足
4 管理层是否及时纠正控制运行中的偏差
相关人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控
5
制是否有效运行的证据
6 定期的确认员工了解并遵守了公司的行为准则
7 执行关键控制的员工定期的自查是否被一贯执行
8 关键控制岗位是否有轮岗制度
与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或指出
9
存在的问题
是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门；如果有，需
10 要考虑：独立性和权威性、报告体系、胜任能力、专业标准
的适当性等问题
管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的
11
建议
对控制的监督明细表--对审计委员会的监督（六--2）
1 审计委员会的成员独立于公司的管理当局
2 审计委员会成员知晓其职责
审计委员会是否积极、定期与外部审计人员、内部审计人员
3
及关键财务管理人员进行沟通
审计委员会对重要的事件知晓并适当的做出反应，事件包
4
括：
内部控制的实质缺陷或漏洞
财务报告的问题
反舞弊的程序和控制
5 审计委员会的专业胜任能力
委员会的会议数量和时间是否与企业的规模和业务负责程度
6
相匹配
期末财务报告调查明细表（七）
对于日记账的控制行为能提供合理的保证，以使重大的错报
1
被预防或发现
2 对于财务报告中常出现或不常出现的调整进行有效的控制
3 对于财务报告及其披露进行有效的控制
4 管理当局适当识别为编制财务报表所需的重要估计
5 会计估计的选用是依靠充分、相关的、可靠的数据
6 会计估计、基本假设等的支持信息被适当地复核和认可
重要的会计估计和其后得到的结果相比较一致，评估估计的
7
程序可靠
8 重要的会计估计与企业的经营计划一致
会计政策的选择和使用调查明细表（七）
1 审计委员会（董事会）被告知：
最初选择和应用的会计政策
重要的会计政策的选择及变更
重要的会计政策的应用及变更
2 审计委员会被告知重要的非常规交易的会计处理方法
审计委员会（董事会）被告知采用了存在争议或缺失权威会
3
计指引的重要会计政策，及其可能造成的影响
反舞弊的计划和控制调查明细表（九）
1 公司强调的文化之一是诚信和高度的道德标准
2 管理层识别并评估企业中舞弊的风险
非常规事项的处理调查明细表（十）
1 管理层确认非常规事项的处理
2 非常规事项的处理经适当授权
3 非常规事项的会计处理经适当授权
相关文件检查工作底稿示例（十一）
第一部分：基础信息
观察到的控制运行的情况：
运行中涉及的人员：
观察的日期：
简要描述运行情况：
测试目标：
该文件提供了与以下公司整体层面控制运行有效性相关的证据
控制环境管理层的监督
风险评价审计委员会的监督
信息与沟通反舞弊程序和控制
期末财务报告非常规性交易
会计政策的选择和应用
第二部分：结论的概述
我通过观察识别以下与评价上述控制运行有效性相关的事项
——控制依照设计运行的证据
我观察到以下情况，表明控制依照设计运行的：
——偏离原设计运行的证据
我观察到以下情况与现行公司的政策相偏离：
提示需要检查的相关文件明细表（十二）
建议检查文件索引
一、关于公司整体层面的内部控制政策和程序性文件
公司行为守则
董事会章程
审计委员会章程
投资委员会章程
薪酬委员会章程
其他重要委员会章程
重要人力资源制度
对于特殊例外事项的处理政策
全面预算管理文件
会计政策及会计估计
风险评估程序
全面信息技术的战略计划
二、与上述控制制度和程序执行相关的执行文件
董事会会议纪要
审计委员会会议记要
其他各专业委员会会议纪要
内部的工作备忘和电子邮件
有关程序执行过程中的与第三方的信件或电子邮件
员工提交的有疑问事项的处理记录
实物资产被定期盘点的记录
培训计划和实施情况记录
财务预算执行情况的分析报告
关键业务的风险评估程序记录（如可行性研究报告、决策文件）
审计委员会遵守独立性的声明文件
会计制度会计估计变更的复核过程记录文件
授权体系的文件
对非常规交易的授权记录
（二）访谈问卷汇总表
内容索引
1、对公司管理层成员访谈问卷
2、对公司董事会成员访谈问卷
3、对审计委员会（内审机构）成员访谈问卷
4、对公司员工访谈问卷
访谈问卷（一）
对公司管理层成员访谈问卷

审计目标：
准备一份访谈问卷
记录管理层的回答并依此进行评估
讨论对象：高级管理人员
讨论的主题：
一、控制环境
1、你是否参与建立并积极推行公司的基本行为守则；
2、是否经常与员工讨论企业文化；
3、个人对发现的不可接受的行为、可疑的会计实务的观点；
4、是否经常思考在自己的管理范围内是否存在诱发不道德行为的诱因，如有做出何种反应；
5、对及时修正控制缺陷必要性的认识；
6、在参与决定组织结构时是否充分考虑了财务报告和控制；
7、对合理分配职责的看法；
8、你认为公司现有的人力资源政策是否确保公司吸引和保持适当的有胜任能力的人员的数量；
9、对本公司控制环境有效性的整体评价。
二、风险评估
1、请对公司风险评估程序进行描述：
——风险的识别
——风险管理战略
——董事会的积极参与
2、是否有经营的重大变更；
3、你本人是否关注经营的变动对财务报告的挑战；
4、你认为公司目前对财务报告的程序和控制的变化及时做出反应的能力。
三、信息系统和沟通
1、在你的业务管理过程中是否关注财务信息的使用；
2、工作过程中是否对必需的信息进行适当及时的沟通。
四、监督
1、公司是否制定了为定期收集关于内部控制的有效性的信息的程序；
2、日常工作中是否对收集到的信息进行分析和评估；
3、根据评估结果是否采取适当地修正行动。
五、反舞弊的程序和控制
1、是否知晓舞弊或疑似舞弊的影响；
2、对员工的偷窃行为或贪污行为的看法和你认为应该采取的政策；
3、对故意操纵财务报表的看法和你认为应该有的对策；
4、公司是否有为减轻舞弊风险采取行动。
六、请介绍非常规事项的处理程序
讨论对象：财务管理人员
需要增加的讨论主题：
七、期末财务报告
如何发现错误的日记账，并发现后如何处理。
八、对非常规事项处理的控制，包括构造交易的过程、何时考虑相应的会计处理、董事会的参与
九、请简述公司对会计估计的控制的程序和方法
十、请简述公司编制财务报表的控制程序
十一、会计政策的选择和运用的控制
访谈问卷（二）
对公司董事会成员访谈问卷

审计目标：
记录董事会成员的回答并依此进行评估
讨论对象：所有的董事会成员
讨论的主题：
一、控制环境
1、你是否阅读过公司的行为守则；
2、你是否认为这些行为守则可以帮助管理层和员工识别不被接受的商业惯例和行为；
3、你是否参与了关于企业文化和管理层管理风格的讨论，以及这些讨论如何影响了控制的整体有效性；
如果是，管理层做出了哪些决定？
如果否，什么阻碍你参加？
4、如果知晓管理层有不可接受的行为，将会执行什么样的程序来调查此事？
5、关于建立员工匿名报告可疑的会计或审计事项的程序，董事会是如何参与执行的？
6、过去三年中你是否知晓公司存在的控制缺陷；
7、董事会是如何监督管理层，并保持自身的独立性；
8、董事会成员在提出问题时是否保持充分的独立性，即使这些问题是困难的且寻根究底的；
9、董事会如何达到并维持适当的财务专家评价的水平；
10、对控制环境有效性的整体结论。
二、风险评估
1、董事会如何参与风险管理过程的？
2、针对企业面对的风险，董事会最近提出哪些关注的焦点和问题？
三、信息系统和沟通
1、你是否获取了全部所需的信息以帮助监督管理层的目标和战略、公司的财务状况、经营成果和重要协议的条款；
如果是，这些信息是否是可靠、及时、充分；、
如果不是，缺失的信息是什么？
2、描述董事会和独立审计人员关于公司的会计政策质量的会谈。
四、反舞弊的程序和控制——舞弊的详细情况
是否知晓舞弊或疑似舞弊对公司的影响，如果是，描述：
发生了什么？相关的人员？如何发现的？公司是如何处理的？
五、非常规交易的处理
1、过去一年中企业进入了那些非常规交易？
处理的商业目的是什么？复核交易和批准完成交易应遵守什么程序？
2、董事会参与复核和批准的范围是什么？
交易
交易的会计处理和报告
控制的整体有效性；
、经营成果和重要协议的条款；
访谈问卷（三）
对公司审计委员会成员访谈问卷

审计目标：
记录审计委员会成员的回答并依此进行评估
讨论对象：所有的审计委员会成员
讨论的主题：
一、控制环境
过去三年中你是否知晓公司存在的控制缺陷；
你是如何知晓的？
你采取了什么措施？
二、信息和沟通
1、你是否获取了为执行你的职责而所需的全部的信息：
如果是，这些信息是否是可靠、及时、充分
如果不是，缺失的信息是什么？
2、审计委员会是否针对以下问题进行讨论：
最初选择和运用的重要的会计政策
所选择的重要的会计政策的变更
所运用的重要的会计政策的变更
惯用以处理重要的非常规交易的会计方法。
在有争议的或新兴领域内的重要会计政策的影响。
3、你是否认为审计委员会已被告知这些情况：
如果是，采取什么步骤可以确保你可以被很好地告知
如果不是，如何改进关于通知审计委员会选择或应用会计政策的程序
4、描述审计委员会和独立的审计人员关于公司的会计政策质量的会谈。
5、对于会谈结果董事会采取了那些行动？
三、审计委员会的监督
1、审计委员会的结构和对管理当局的监督；
审计委员会是如何监督管理层并保持其独立性。
董事会成员在提出问题时是否保持充分的独立性，即使这些问题是困难的且寻根究底的。
审计委员会如何达到并维持一个合适的财务专家评价的水平。
2、职责的理解
作为审计委员会成员，审计委员会如何就你的职责与你进行沟通？
你认为自己是否已充分地理解自己的职责？
3、审计委员会积极地关注重大事件：
在最近的一年中，委员会关注的重大事项是什么，考虑内部控制的事件、财务报告事件、反舞弊程序和控制
你如何描述审计委员会与外部审计员、内部审计员、关键的财务负责人的相互作用。
五、反舞弊的程序和控制
你是否知晓舞弊或疑似舞弊的影响，如果是，描述：
发生了什么？相关的人员？如何发现的？公司是如何处理的？
事件、反舞弊程序和控制
访谈问卷（四——1）
对公司员工访谈问卷

审计目标：
请员工回答或填写并依此进行评估
调查对象：根据一定原则确定的财务或非财务人员
无法发表意
内容强烈反对反对同意强烈的同意
见
道德价值
我阅读过公司的行为守则
公司的行为守则帮助我识别不可接受的商业惯例
如果我在工作中观察到了不可接受的行
为需要将情况报告给管理人员并我相信
事件将会被调查
我相信证明做出高道德标准行为的人员会被奖励
我相信做出不可接受行为的人会被惩罚
在过去的三年中我被高层管理人员询问
过是否做过被认为不道德的行为
我知道在过去的三年中有人被高层管理
人员询问过是否做过被认为不道德的行
为
公司绝大多数员工表现出符合道德的行为
公司绝大多数管理人员表现出符合道德的行为
员工政策
已经告知我的工作职责
已经告知我关于评价我工作成绩的标准
我收到的关于工作成绩的反馈帮助我改进工作
我在执行工作中所需的信息会被传送给我
正确的
及时的
完整的
我接受的训练帮助我更好的工作
我在有效的履行职责时被合理授权
绝大多数情况下公司会提供给我必要的
资源来支持我的有效执行工作
预算
人员
监督性的指导
企业价值观
请列出最经常被奖励的行为（可包括：
客户服务、利润最大化、改革、团队建
设、扩展业务等）
其他
是否有其他的关于公司文化和管理层政
策方面加强或降低你的工作有效性
如果有家庭成员或朋友向你询问“在这
里工作怎么样？”你会如何反应
访谈问卷（四——2）
对公司员工访谈问卷调查结果评价

说明：本表格的完成需要依赖前表的工作成果，对前表的5个可能的反馈分别赋予一个分值，例
如：“强烈的同意”表述为5，依次递减。将每个问题员工的回答汇总并计算出一个平均值，填入
下表的空白部分。
平均反映值
内容
知晓行动态度
道德价值
我阅读过公司的行为守则
公司的行为守则帮助我识别不可接受的商业惯例
如果我在工作中观察到了不可接受的行为需要将情况报告给
管理人员并我相信事件将会被调查
我相信证明做出高道德标准行为的人员会被奖励
我相信做出不可接受行为的人会被惩罚
在过去的三年中我被高层管理人员询问过是否做过被认为不
道德的行为
我知道在过去的三年中有人被高层管理人员询问过是否做过
被认为不道德的行为
公司绝大多数员工表现出符合道德的行为
公司绝大多数管理人员表现出符合道德的行为
员工政策
已经告知我的工作职责
已经告知我关于评价我工作成绩的标准
我收到的关于工作成绩的反馈帮助我改进工作
我在执行工作中所需的信息会被传送给我
正确的
及时的
完整的
我接受的训练帮助我更好的工作
我在有效的履行职责时被合理授权
绝大多数情况下公司会提供给我必要的资源来支持我的有效
执行工作
预算
人员
监督性的指导
平均值，填入
（三）文件检查记录
第一部分：基础信息
检查的文件标题：
文件的编制人：
原始文件索引：
文件编制的日期：
文件的目的或内容摘要：
测试目标：
该文件提供了与以下公司整体层面控制运行有效性相关的证据
控制环境管理层的监督
风险评价审计委员会的监督
信息与沟通反舞弊程序和控制
期末财务报告非常规性交易
会计政策的选择和应用
第二部分：结论的概述
我通过检查文件识别以下与评价上述控制运行有效性相关的事项
——控制依照设计运行的证据
我观察到以下情况，表明控制依照设计运行的：
——偏离原设计运行的证据
我观察到以下情况与现行公司的政策相偏离：
（四）特殊事项的评估
特殊情况的评估
调查过程中特殊情况的描述控制缺陷造成无缺陷索引
重大失误重要不足非重要事项
了解和评估销售与收款循环内部控制程序表

审计目标：了解销售与收款循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
1、询问被审计单位的人员
2、观察特定控制的运用
3、检查文件和报告
4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
5、评估与财务报表相关的重大错报风险
（一）销售与收款循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）
评价：
简要描述评价过程，发现问题，与财务报表相关的重大错报风险。
内部控制健全程度
是否执行控制测试
（二）销售与收款循环内部控制评价导引表
内容执行人索引号
1、内部控制描述
2、内部控制示意图
3、证据检查（与本业务循环相关的内部控制制度文件、资料、凭证等）
4、穿行测试明细表
销售与收款循环内部控制描述（一）
说明：了解公司销售与收款业务循环内部控制，并按主要控制点进行描述，参考内容如下：
一、不相容职务分离制度
了解并描述销售与收款业务的具体职责分工。通常下列职务是不相容的，不得由同一部门或同一人办理销售与
收款业务的全过程。
1、销售赊销政策和客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离；
2、发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；
3、填制发票人员不能同时担任发票复核工作；
4、办理退货实物验收工作人员须同退货账务记录人员岗位相分离；
5、应收账款的记账人员不能兼做应收账款对账的核查工作
6、应收帐款的记账人员与现金保管工作要分离。
证据检查：组织结构图、职责分工文件等。
二、订单的证实和审核制度
了解并描述销售部门签订订单和信用审核制度及执行全过程。
1、销售部门收到客户购货订单后应将其送到企业信贷部门办理批准手续；
2、对于赊销业务，信用管理部门应根据企业的赊销政策，以及对每个顾客额授权的信用额度来进行的；
3、信用管理部门应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对顾客信用等级的评定报告；
4、信贷部门的有关人员应在销售通知单上签署是否予以赊销的意见后送回销售部门，批准必须由经信贷部门
经理或授权人签字同意的书面证实才有效；
5、对收到的每一份销售订单都必须登记在购货订单登记簿上，从而保证从可信赖客户处收到的订单尽快给予
满足和为日后再处理客户的购货订单积累资料。
证据检查；赊销政策及相关审批制度、审批的相关记录、购货订单登记簿等
三、销售业务的执行控制
了解并描述企业销售业务的执行过程和相关制度。
1、企业收到客户的订单以后，销售部门应编制统一的销售通知单，编制之前销售部门应首先向发货部门询问
所订货物是否有库存，如有应及时编制销售通知单；
2、信用管理部门应根据企业的赊销政策和客户的资信情况批准赊销信用；
3、仓储部门应根据已授权审批的销售通知单发货并应编制商品出库单；
4、会计部门应根据信贷管理部门批准的销售通知单开具销售发票，发票开具一般是通过对开票的授权来执行
的，主要是通过获取客户的购货订单、发货通知单后，开票人员就可以开具发票。
5、运输部门的员工在装运之前必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销货通知单，商品
和销货通知单必须一致。
证据检查；销售通知单、发运通知单、仓库出库单、销售发票、装运单等。
四、折扣与折让政策的制定和执行
了解并描述企业的折扣和折让政策。
1、折扣折让政策必须得到有关授权人员（销售部门的经理）的批准；
2、折扣折让事项必须经过公司高级管理人员的审批，高管人员应将折扣折让事项进行详细记录；
3、会计部门应设专人对销售部门提供的折扣折让明细表进行核对，并依据高管人员审批意见进行账务处理；
证据检查：折扣和折让政策和审核制度、批准文件、折扣折让事项备忘录等。
五、应收账款与坏账准备的控制
了解并描述企业对应收账款的管理情况。了解并描述企业的坏账准备政策和坏账核销的审批程序。
1、应收账款的明细账记录必须以销售部门核准的销售发票和发运单等为依据；
2、根据应收账款明细账户佘额应定期编制应收账款的余额调节表，并将该表同客户核实，编制该表的人员不能同
时同任记录和调整应收帐款的工作；
3、应收账款的总账和明细账户的登记应有不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，
并由独立于记录应收账款的人员定期检查核对总账户和明细账户的余额；
4、应由信贷管理部门定期编制应收账款的分析表，从中分析出存在虚列的应收账款或不能收回的应收账款；
5、应制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司债权得以收回；
6、坏账准备的计提方法和比例应符合制度规定，计提的金额恰当，会计处理正确，前后期处理一致；
7、对于不能收回的应收账款应查明原因，追究责任。对坏账的核销应经企业最高权力机构审批；
8、对已核销的坏账应有备查跟踪措施，后期又收回的已核销的坏账，应及时入账。
证据检查；应收账款的记录、应收账款的余额调节表、账龄分析表、对账单、催收记录、坏账准备政策和坏账核销
审核制度、批准文件、坏账收回的跟踪记录等。
六、退货理赔的控制
了解并描述企业对退货理赔的相关制度和管理办法。
1、验收部门应严格的对退回货物进行验收与调查，应将调查结果和意见记录在退货验收报告上；
2、销售部门应对退回货物验收报告进行核对审批并填制销售贷项通知单；
3、财务部门应依据退货验收报告和销售贷项通知单进行账务处理。
证据检查：审批文件及相关记录等。
七、销售与收款的监督管理
了解并描述相关部门的销售与收款监督管理职能，如各部门监督管理内容、制度及相关报告等。
证据检查：相关绩效考核指标及记录；定期分析报告；企业信贷、销售、会计、仓储等部门的定期分析及预测；内审记录等
理销售与
信贷部门
尽快给予
部门询问
权来执行
知单，商品
务处理；
的人员不能同
证分别登记，
收账款；
策和坏账核销
析及预测；内审记录等。
销售业务内部控制示意（二一1）
销售部门信贷管理部门会计部门仓储部门运输部门
接受客户订单
审核
编制销售通知审批
单审核
已审批销售已审批销售已审批销售

通知单通知单通知单
查看发
票提货
联
组织销售
签订销售合同开具发票出库单
查看装
运单
编制装运单凭证记录账薄记录
账簿记录组织运输
运输部门
查看发
票提货
联
查看装
运单
组织运输
折扣与折让内部控制示意（二一2）
销售部门审批部门会计部门
接受审请
编制申请单
主管审核记录到备忘录
高管审批核对明细
编制审核明细表
表
实施和
执行
实施和
执行
账薄记录
退货理赔业务内部控制示意（二一3）
验收部门销售部门会计部门
验货
核对退货
退货理赔报告理赔报告
退货理赔贷项核对通知
通知单单
向客户退货理
赔账薄记录
销售与收款循环内部控制穿行测试（三）
审计目标：通过穿行测试，了解和评价销售与收款循环控制设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的
重大错报风险
审计过程：（如何选择，具体测试情况等记录在下表中）
主要控制点执行情况的检查
样本序号业务内容发票内容销货金额销货数量
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：有销售订货单及销售合同；标识3：赊销业务有信用管理部门对客户信用状况的审核手续；
标识4：有已审批的销货审批单和销售通知单且与客户订单内容一致；标识5：有仓储部门连续编号的货物出库单且与仓储保管账核对一致；
标识6：已开具的发票和客户订货单、销售通知单所记录内容核对一致；标识7：有连续编号的运输部门的装运单与发票及销售通知单所记录内容核对一致；
标识8：销售收入已及时正确入账；标识9：对客户应收账款已建立催收和定期分析；标识10：款项已收回与销货金额核对一致；
标识11：总账和销售明细账的记录核对一致。
穿行测试说明：针对上述测试中存在的问题进行记录。
审计结论：
1、经抽查**笔业务，发现**控制设计或执行存在**问题，财务报表**认定可能存在重大错报风险。
2、对**控制高度依赖（中度/不依赖），拟对**控制执行控制测试。
了解和评估采购与付款循环内部控制程序表
审计目标：了解采购与付款循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
（一）采购与付款循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）采购与付款循环内部控制评价导引表
采购与付款循环内部控制描述（一）
说明：了解公司采购与付款业务循环内部控制，并按主要控制点进行描述，参考内容如下：
采购与付款业务不相容岗位至少包括：1、请购与审批；2、询价与确定供应商；3、采购合同的订立与审核；
4、采购与验收；5、采购、验收与相关会计记录；6、付款审批与付款执行。
公司不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程
二、请购
了解并描述公司采购申请管理的有关控制措施，一般情况下包括下列内容：
1、公司是否建立采购申请制度，依据购置物品或劳务类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确
相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序；
2、公司是否对采购业务进行预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度
办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办
理请购手续；
证据检查；采购制度、请购单等
三、审批
了解并描述公司采购申请审批管理的有关控制措施，包括公司是否建立严格的请购审批制度。对于超预算和预
算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。
证据检查；预算制度、授权文件等。
四、采购
了解并描述公司采购环节的有关控制措施，一般情况下包括下列内容：
1、公司是否建立了采购环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择等作出明确规定；
2、公司是否根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或
合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。
3、公司是否制定了例外紧急需求的特殊采购处理程序；
4、公司是否充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价
的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商；
5、公司小额零星采购是否也由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。
证据检查：采购制度、合同文件等。
五、验收
了解并描述公司货物验收的有关控制措施，一般情况下包括下列内容：
1、公司是否建立了验收环节的管理制度，对验收程序等作出明确规定；
2、公司是否根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品
或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明；
3、对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员是否立即向有关部门报告；有关部门是否查明原
因、及时处理
证据检查：采购制度、验收文件等。
六、付款
了解并描述公司支付结算管理的有关控制措施，一般情况下包括下列内容：
1、公司是否按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定制定付款制度和办理采购付款业务；
2、财会部门在办理付款业务时，是否编制资金支付审批单，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真
实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核；是否编制记账凭证，对记账凭证进行复核、稽核，并在凭证上
签章。
3、公司是否建立预付帐款和定金的授权批准制度，加强预付帐款和定金的管理；并对供应商数据库的信息（单
位名称、金额）进行核对；
4、为加强应付账款和应付票据的管理，公司是否由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；
5、已到期的应付款项是否经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。会计人员每天对当日实际付款金额与当
日已记账付款金额是否进行核对；
6、公司是否建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款收回等作出明确规定，及时收回
退货款；
7、公司是否定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付帐款等往来款项，如有不符，应查明原因，及时处理。
证据检查：资金支付审批单、付款凭证等
审核；
并明确
行进度
再行办
算和预
单采购或
比质比价
所购物品
凭证的真
凭证上
信息（单
金额与当
及时收回
及时处理。
采购与付款循环内部控制示意图（二）
计划部门（生产部门）采购部门仓储部门财务部门
批准执行订单验收登记采
请购或合同采
货物购业务采购明细账
购
应付账款明
细账
订单采购合同收到发票
请购单
验收报告现金支出
审批日记账
装货单付款支票
付款审批单
核对
往来往来核对表
采购与付款循环内部控制穿行测试明细表（三）
单位名称: 编制人: 日期:
会计期间: 复核人: 日期:
审计目标：通过穿行测试，了解和评价采购与付款循环控制设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的
重大错报风险
审计过程：（记录如何选择样本量及方法）
样本序号业务内容采购时间采购金额
1 2 3 4
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：所有采购均已按规定编制请购单；标识3：请购申请经批准，超预
标识4：采用订单采购或合同订货采购的方式；标识5：收到货物时指定专人验收并编写验收报告；
标识6：付款已填制资金支付审批单并经批准；标识7：按规定进行会计核算；
标识8：定期核对与供应商的债权债务金额。
穿行测试说明：（针对上述测试过程需要说明的事项）。
审计结论：
1、经抽查**笔业务，发现**关键控制设计或执行存在**问题，财务报表**认定可能存在重大错报风险。
表（三）
索引号:
页次:
估与财务报表相关的
5 6 7 8
识3：请购申请经批准，超预算和预算外采购符合规定；
大错报风险。
了解和评估存货与生产循环内部控制程序表
审计目标：了解存货与生产循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
（一）存货及生产循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）存货及生产循环内部控制评价导引表
存货及生产循环内部控制描述（一）
说明：了解公司存货及生产循环内部控制，并按主要控制点进行描述，参考内容如下：
了解并描述存货及生产业务的具体职责分工。通常下列职务是不相容的，不得由同一部门或同一人
办理存货及生产业务的全过程。
1、生产计划编制人员与生产计划的审批人员应分离；2、存货的采购、验收、保管、运输、付
款、记录等职责应严格分离；3、存货盘点与监盘人员分离；
二、存货及生产追踪分析制度
了解并描述公司是否建立存货及生产业务分析制度，通常情况下分析制度包括生产计划、存货管理、产品成本
核算等分析。
1、公司是否根据销售市场的需求编制生产预算；
2、公司是否定期编制与其行业相关的产品市场分析报告；
3、公司是否建立生产计划管理制度；
4、公司是否建立存货管理制度，包括存货盘点制度；
5、公司是否建立以产品生产流程为主线的生产追踪管理制度；
6、公司是否建立一套适合公司特点的产品生产成本核算体系；
7、公司是否建立一套存货及生产考核评价体系。
证据检查；生产计划管理制度、存货管理制度、生产管理制度、生产成本核算制度等
三、计划和安排生产
了解并描述生产计划部门编制及下达生产计划过程中的全过程，生产计划是否在控制下完成。
1、是否定期编制生产计划并根据顾客订单或市场动态和存货分析及时调整；
2、是否根据批准（或调整后）的生产计划（谁批准）编制生产通知单；
3、生产通知单是否经过控制部门（谁、何部门）批准；
4、是否使用和控制预先编号的生产通知单；
5、每日生产活动报告和已完工生产报告是否经过计划和控制部门复核。
证据检查；生产计划、生产通知单等。
四、发出原材料
了解并描述公司仓库部门从生产部门收到的领料单发出原材料的全过程，发出原材料过程是否在计划及控制下
完成。
1、仓库发出材料是否要求有经过审批的发料单；
2、是否采用限额领料单，超限额领料是否办理审批（谁批准）手续；
3、剩余材料是否办理月末假退料手续；
4、材料耗用汇总表是否包括在生产活动报告中。
证据检查：领料单等。
五、生产产品
了解并描述生产部门在收到生产任务通知书及原材料后管理生产的全过程，产品生产过程是否在计划及控制下
完成。
1、物化劳动和所有耗费是否经过正确计量
（1）是否使用计工单来记录生产产品所耗用的人工工时（谁编制）；（2）人工耗用汇总表是否包括在生产活
动报告中；（3）各项动力耗费（风、水、电、气等）是否经过正确计量（谁计量、如何计量）；（4）各项机
械工时是否经过正确计量（谁计量，如何计量）；（5）剩余材料、边角废料等是否经过正确计量（谁计量，
如何计量）。
2、生产活动是否经过正确记录
（1）是否每日编制生产日报表（谁编制）（2）是否按日登记生产台账记录本工序产量、完工产量、结转下一
工序或入库产量（谁记录）。
3、已完工产品是否经过本工序合适人员审批后转移（谁审批）。
证据检查：计工单、生产日报表、产品转移单、产品检验单等。
六、储存产成品
了解并描述仓库部门管理库存产品的全过程，库存产品全过程是否在计划及控制下完成。
1、存货管理是否独立有效
（1）所有存货是否集中管理；（2）存货的防盗措施是否周全；（3）是否设有专职的存货保管人员；（4）存货
的分拣、堆放、仓储条件等是否良好；（5）仓库存货是否按种类性质集中堆放并标记；（6）寄存品、受托加工
商品是否独立管理、堆放；（7）废弃、损坏和滞销存货是否独立管理并定期报告（向谁报告）；（8）时效性
存货是否独立管理并定期报告（向谁报告）；（9）委托外单位加工的存货，其收、发、存情况是否由专人登记
和控制，是否定期与委托单位核对。
2、存货的入库是否履行验收手续
（1）存货的入库是否履行验收手续，对名称、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项核对；
（2）存货是否根据经审核的入库单登记入帐（谁审核）。
3、存货的记录是否及时、准确
（1）仓库是否建立存货收、发、存台账制度并及时登记；（2）原材料、产成品的收发存月报表是否根据当月的
入库单、领料单等分别汇总编制；（3）财务与仓库是否定期对账，并及时分析、根据审批调整相关差异；
（4）存货的数量是否由负责存货记录之外的独立人员核证。
4、是否建立永续盘存制度并严格执行
（1）是否所有存货均设有永续盘存记录；（2）是否建立定期盘点制度（周期、参与部门），并核对账面数与实
存数差异；（3）存货的盘盈和盘亏是否经适当的批准后及时调账。
5、存货管理是否有相关保护性制度
（1）是否限制只有经过授权的人员才能接近原材料和产成品存货；（2）存货的保险制度是否适当。
证据检查：成品入库单、仓库保管明细账、存货盘点记录等
七、发出产品
了解并描述半成品及产成品发出的全过程，发出产品是否在计划及控制下完成。
1、仓库是否凭经批准的领料单发货；2、发出商品是否根据销货单、销售发票、提货联或运货单；
3、存货是否建立了出门验证制度。
证据检查：发运通知单、出库单等
八、产品成本核算
了解并描述核算产品成本的全过程，产品成本核算是否在控制下完成。
1、生产过程中的文件资料是否由财务部门统一汇集
（1）生产过程中的文件资料是否经审核后向财务部门报送（谁审核）；（2）财务部门依据何种文件资料进行
成本核算；（3）基础文件资料由何部门负责保管。
2、成本的归集是否准确完整
（1）材料耗用是否根据审核后的材料消耗月报表金额入账（谁审核）；（2）人工成本耗用是否经审核无误的
工资费用分配表正确入账（谁编制、谁审核）；（3）制造费用的归集是否严格按规定办理，前后期是否一致（
谁编制相关规定）。
3、成本的分配是否合理、准确
（1）材料成本差异是否按规定的方法分配，前后期是否一致（谁编制相关规定）；（2）材料成本差异是否及时
向有关管理人员报告，以便调查和跟踪控制；（3）直接人工成本是否按规定的方法分配，前后期是否一致（谁
编制相关规定）；（4）制造费用是否按规定的方法分配，前后期是否一致（谁编制相关规定）；（5）生产成本
是否按规定的方法在产成品与在产品之间进行分配，前后期是否一致（谁编制相关规定）。
4、会计记录是否完整、准确，并记入适当会计期间
（1）编制分配制造成本到在产品的分录所使用的资料是否与生产报告的资料相调节；（2）编制结转已完工产
成品成本到产成品的分录所用的资料是否与生产报告资料相调节；（3）是否定期独立检查存货明细账与总账余
额的一致性；（4）是否定期独立盘点在产品、产成品，并将实际盘点数量与账面数量相比较。
5、存货的计价方法是否合理，并保持一贯性
（1）存货的计价方法是否恰当，前后期是否一致；（2）期末对未到存货是否暂估入账；
（3）产品销售成本计算是否符合制度规定，是否与相关收入配比；（4）存货计价方法的确定与变更是否经审
批（谁审批）。
证据检查：会计部门获取的生产过程中的各种记录、材料成本差异分配表、生产成本计算单、产品销售成本计
算单等
品成本
控制下
控制下
生产活
各项机
量，
转下一
4）存货
受托加工
时效性
人登记
据当月的
面数与实
料进行
无误的
一致（
是否及时
致（谁
生产成本
完工产
总账余
否经审
成本计
存货及生产循环内部控制流程示意图（二）
生产计划部门仓储部门生产部门销售部门会计部门
生产计划
生产通知单原材料入库领料单销货单

单
计工单销售发票
产品转移单产品成本
核算
成品入库单成品入库单
出库单
运货单
库存盘点表在产品盘点
表
存货及生产循环内部控制穿行测试（三）
审计目标：通过穿行测试，了解和评价存货及生产循环控制设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的
重大错报风险
审计过程：（记录如何选择样本等过程）
样本序号业务内容样本时间样本金额
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：经审批的生产通知单按顺序编号；标识3：经审批的领料单上已列示所需的材料数量、种类、领料部门名称及用途；
标识4：经审批的产品转移单与生产日报内容是否核对一致；标识5：经审核的产品入库单是否履行验收手续；标识6：仓库收发存报表是否与入库单、领料单（出库单）等汇总
数核对一致；标识7：财务与仓库定期对账，并及时分析、根据审批调整相关差异的记录是否与账面记录一致；标识8：定期盘点记录与账面数差异是否经过适当批准并及时调账；
标识9：已开具的销货单、销售发票、提货联或运货单所记录的内容是否核对一致；标识10：存货明细账与总账余额是否核对一致；
标识11：产品销售成本计算是否符合制度规定，是否与相关收入配比。
审计结论：
单）等汇总
准并及时调账；
了解和评估投资循环内部控制程序表
审计目标：了解投资循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
（一）投资循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）投资循环内部控制评价导引表
1、内控循环调查描述
2、内部循环示意图
投资循环内部控制描述（一）
说明：了解公司对外投资控制，并按主要控制点进行描述，参考内容如下：
了解并描述投资业务的具体职责分工。通常下列职务是不相容的，不得由同一部门或同一人
1、投资项目可行性研究报告编制人员与投资计划编制人员分离；2、投资计划编制人员与审批人员分离；
3、投资业务执行人员与会计记录人员分离；4、有价证券保管人员与会计记录人员分离；
5、有价证券操作人员、保管人员不能同时负责有价证券的盘点工作；6、股利或股息的经办人员与会计记录人员
分离；7、投资处置审批人员与执行人员分离。
二、投资业务追踪分析制度
了解并描述公司是否建立投资业务分析制度，通常情况下分析制度包括投资决策之前的分析和实施投资后的分析。
1、公司是否根据发展战略的需要，编制投资预算；
2、公司是否建立行业数据库；
3、公司是否定期编制与本公司经营相关行业的企业状况分析报告；
4、公司是否了解证券市场状况；
5、如何保证对拟投资项目进行的分析能够为投资决策提供依据；
6、公司是否建立一套投资评价指标体系；
7、公司是否定期分析投资回报率及影响投资风险因素；
8、如何将分析和评价的结果反馈给管理者和决策者；
9、管理者和决策者是否关注投资分析和评价结果；
10、是否及时调整投资策略。
证据检查；风险管理制度等
三、申请立项
投资管理部门对所需投资的项目，撰写项目建议书，报送评估审核小组。项目建议书经评估审核小组审核通过后，
对项目进行可行性研究，并上报可行性研究报告。评估审核小组进行项目评估，提出评估意见。相关批准人根据
评估评估审核小组的意见做出批复。应了解描述公司是否建立相关申请立项制度。
1、公司是否建立投资申请立项制度；
2、拟投资项目应编有项目建议书并经过审核小组评估；
3、拟投资项目应进行可行性研究并经过评审后提交给批准人；
4、拟投资项目应按规定程序经过批准；
证据检查；项目建议书、审批过程的记录、可行性报告、评估审核意见书、立项批复等。
四、投资的授权批准控制
了解并描述投资业务的授权批准方式、权限、程序和责任。
1、公司是否建立投资授权审批制度；
2、拟投资项目的规模，审批人的审批权限；
3、拟投资项目应履行投资决策程序；
4、项目审批单记录完整。
证据检查：授权、批准文件等。
五、投资项目的实施和执行
分别描述股权投资、债券投资的业务处理部门职责和相应文件记录。投资期间获得的投资收益及时进行会计处理，
对外投资权益证书和有关凭证的保管与记录情况，投资处置审批与记录等。
1、拟投资项目应履行相关程序并经审议批准；
2、重大并购项目应聘请具有相关执业资格的中介机构（包括财务顾问、律师、注册会计师、注册评估师）对有关
事项进行认证并出具意见；
3、重大并购项目应履行向相关监管机构报批、报备、公告程序；
4、应与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明和交易凭证；
5、股权持有期间任何关于股权变动和投资收益应正确、及时被记录和复核；
6、对于任何有价证券的存入或取出，都应将其名称、数量、价值及存取的日期等详细记录于备查簿内，并由所
有经手人员签名；
7、公司是否建立投资资产盘点制度；8、公司应对有价证券定期按规定程序进行盘点核对；
9、上述盘点核对如果出现不一致情况，应按规定程序报送相关部门并得到正确处理；10、公司应专人（或部门）
保管权益证书，并建立详细记录；11、公司应建立投资资产的处置制度；12、投资资产处置应履行规定程序并
进行正确处理。
证据检查：审计报告、法律意见书、财务顾问报告、董事会（股东大会）报告决议、合同谈判记录、审核合同
的记录、投资协议、权属证明、投资记录、投资处置报告等。
六、投资的监督管理
了解并描述公司对外投资监督管理内容、制度及相关报告。
1、公司应建立对外投资内部控制的监督检查制度；
2、负责对外投资业务检查的人员应定期向管理层（冶理层）书面报告有关投资业务的检查情况；
3、管理层（冶理层）是否及时纠正检查发现的薄弱环节。
证据检查：相关绩效考核指标及记录；定期分析报告；投资管理部的定期前景分析及预测；内审记录等
计记录人员
资后的分析。
审核通过后，
批准人根据
行会计处理，
估师）对有关
内，并由所
人（或部门）
定程序并
审核合同
投资循环内部控制流程示意图（二--1）
投资管理部门评估审核小组财务部门中介机构监管机构
项目建议书项目建议书
执行可行性审批
研究参与
聘请
可行性研究报告项目评估认证并出具意见
认证报告
可研报告
报批（报备、公告）监管资料
实施方案
认证报告
相关批准人审批
审议决议
报告、公
告
实施方案
谈判
法律意见书
签署协议重大并购
签署协议
章程章程
律师等专家
审核
实施和执行
实施和执行
账簿记
录
账簿记
录
投资清算循环内部控制流程示意图（二--2）
投资处置相关部门财务部门投资管理部门清算小组
拟清算书面报告
核批核批
批复文件批复文件
清算方案及意见清算方案及意见
确定批复
账簿记清算方案
录
清算小组
清算方案及意见
确定批复
清算方案
投资循环内部控制穿行测试（三）
审计目标：通过穿行测试，了解和评价投资循环控制设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的
重大错报风险
主要控制点执行情况的
样本序号业务内容投资时间投资金额
1 2 3 4 5
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：有投资项目建议书得到批准；标识3：有可行性研究报告并得到批准;
标识4：有投资项目决议文件；标识5：签署投资协议、专人归档管理并定期核对一致；标识6：重大并购项目已履行规定程序
标识7：定期进行投资分析；标识8：已专人保管投资证券、建立备查登记并定期盘点核对一致；
标识9：投资已正确进行账务处理；标识10：已按规定程序进行投资处置；
………………….
审计结论：
三）
索引号:
页次:
6 7 8 9 10 ….
行性研究报告并得到批准;
重大并购项目已履行规定程序，并按规定程序报批、报备、公告；
（三）投资循环内部控制穿行测试(示例)
(根据投资循环内部控制初步评价确定的拟测试的控制执行有效性测试.以其中一个关键控制为例)
测试的控制:投资决策经过适当的批准
相关的财务报表认定:投资的存在性、权利和义务
审计目标：通过测试，确认在本期间内该项控制的运行是有效的
审计过程：采用**抽样方法，选取**个样本（描述样本规模和选样方法），检查投资决策是否经过适当的批准，
对重大投资项目是否经过董事会或股东大会决议审议。
样本量投资项目名称投资日期投资决策审批表投资决策经适当批准
测试结果：没有发现投资决策未经适当批准的情况。（根据实际情况填写）
审计结论：在本期间内该项控制的运行是有效的，对该控制可以信赖。
了解和评估筹资循环内部控制程序表
审计目标：了解筹资循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
（一）筹资循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）筹资循环内部控制评价导引表
筹资循环内部控制描述（一）
说明：了解公司对外投资控制，并按主要控制点进行描述，参考内容如下：
了解并描述筹资业务的具体职责分工。通常下列职务是不相容的，不得由同一部门或同一人
1、筹资计划编制人员与筹资计划审批人员分离；2、筹资协的签订人员与审核人员分离；
3、筹集资金有关的偿付审批人员与执行人员分离；4、筹资计划执行人员与会计记录人中分离；
二、提出筹资方案
公司证券部（计划部）根据公司的发展战略、资金预算提出筹资方案，明确筹资结构、筹资规
模、筹资方式；根据资金需求等情况，逐月编制资金用款计划，并根据资金缺口情况，提出筹资
计划。
1、公司应对拟提出的筹资方案进行初步评估；
2、公司拟提出的筹资方案应符合公司发展战略；
3、公司拟提出的筹资方案应符合公司筹资预算的要求；
4、公司每年年初都应根据当年资金预算编制年度筹资计划；
5、公司应根据各月资金需求，逐月编制资金用款计划；
6、公司应编制贷款方案并提交审批。
证据检查；筹资方案、贷款计划等
三、筹资的授权批准控制
了解并描述筹资业务的授权批准方式、权限、程序和责任。
1、公司是否建立筹资授权审批制度；
2、拟筹资项目的规模，审批人的审批权限；
3、拟筹资项目应履行筹资决策程序；
4、项目审批单记录完整。
证据检查；授权文件等。
四、筹资业务的实施和执行
描述各业务处理部门职责和相应文件记录。债券或股票的签发和保管委托专门机构代理，公司设有
专人负责备查登记并定期与代理机构核对；利息或股息支付应遵循的相关程序；筹资业务及时进行
会计处理；合同设有专人管理等。
1、拟筹资项目应履行相关程序并经批准；2、应委托专门机构代理发行债券或股票；
3、应与专门机构签订代理合同等相关法律性文件；4、如为借款，应与银行签订借款合同等相关法律
性文件；5、筹资期间任何关于筹资本金及其利息的增减变化应正确、及时被记录和复核；
6、应根据协议等正确计算筹资费用；7、当期筹资费用应被正确记录和复核；8、任何筹资费用的
支付均应经审批后支付；9、公司应建立借款合同管理制度；10、公司应定期按规定程序将合同台
账与会计记录进行核对；11、公司应明确对代理机构的控制责任，定期获取代理信息报告并核对；
12、上述核对如果出现不一致情况，应按规定程序报送相关部门并得到正确处理。
证据检查：代理协议、借款合同、发行（借款）及还款（包括利息）清单，备查簿等。
五、筹资的监督管理
了解并描述相关部门的筹资监督管理职能，如各部门监督管理内容、制度及相关报告等。
1、公司应建立筹资内部控制的监督检查制度；
2、负责筹资业务检查的人员应定期向管理层（冶理层）书面报告有关筹资业务的检查情况；
3、管理层（冶理层）是否及时纠正检查发现的薄弱环节。
证据检查：相关绩效考核指标及记录；定期分析报告；内审记录等
2
代理，公司设有
资业务及时进行
款合同等相关法律
何筹资费用的
程序将合同台
息报告并核对；
筹资循环内部控制流程示意图（二）
代理机构证券部资金审核部门财务（计划）部合同管理部门
发行债券或年度银行贷款计划
股票审核批月度资金用款计划
准
贷款方案
谈判签谈判签律师等谈判签

署协议署协议专家审署协议
核
实施和实施和协议保

执行执行管及备
查
账簿记录
）
索引号:
页次:
合同管理部门金融机构
谈判签
署协议
协议保
管及备
查
筹资循环内部控制穿行测试（三）
审计目标：通过穿行测试，了解和评价筹资循环控制设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的
重大错报风险
主要控制点执行情况的
样本序号业务内容筹资时间筹资金额
1 2 3 4 5
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：有月度资金收支预测表预测资金缺口；标识3：有筹资方案的核准文件;
标识4：有筹资决议文件；标识5：有签署的筹资协议并专人管理；标识6：检查项目已登记在合同台账且与账薄记录核对相符
标识7：筹资已正确入账；标识8：还款手续齐全并已正确入账；
标识9：利息支出手续齐全并已正确入账；标识10：定期取得代理机构代理信息报告并核对一致；
………………….
审计结论：
三）
索引号:
页次:
6 7 8 9 10 ….
3：有筹资方案的核准文件;
同台账且与账薄记录核对相符；
（三）筹资循环内部控制穿行测试(示例)
(根据筹资循环内部控制初步评价确定的拟测试的控制执行有效性测试.以其中一个关键控制为例)
测试的控制:登记合同台账且与账簿记录核对相符
相关的财务报表认定:长短期借款的完整性、计价和分摊
审计目标：通过测试，确认在本期间内该项控制的运行是有效的
审计过程：采用**抽样方法，选取**个样本（描述样本规模和选样方法），检查借款合同是否被完整的登记在合同台账，并有
对重大投资项目是否经过董事会或股东大会决议审议。
样本量筹资项目名称筹资日期筹资决策审批表筹资决策经适当批准
测试结果：没有发现借款合同未被完整的登记在合同台账，合同台账与账簿记录未核对一致的情况。（根据实际情况填写）
审计结论：在本期间内该项控制的运行是有效的，对该控制可以信赖。
)
完整的登记在合同台账，并有合同台账与账簿记录核对一致的记录。
况。（根据实际情况填写）
了解和评估资金管理循环内部控制程序表
审计目标：了解资金管理循环，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
1、询问被审计单位的人员，了解被审计单位资金管理的主要业务活动及其相关控制；
2、观察资金管理的主要业务活动过程及特定控制的运用；
3、检查与资金管理及其相关控制有关的文件和报告；
4、追踪资金交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
5、评估资金管理的风险因素，评估与财务报表相关的重大错报风险
（一）资金管理内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）资金管理内部控制评价导引表
资金管理内部控制描述（一）
一、资金预算
1、公司应根据战略目标和经营计划，编制年度、月度资金预算；
2、公司应制定预算调整政策和程序，必要时对年度、月度资金预算进行调整；
3、公司应设置预算管理部门负责预算工作的组织和执行，授权专门人员负责资金预算的审批；
4、各预算部门应按月编制“资金差异报告表”，分析实际与预算的差异原因，报送预算管理部门；
5、预算管理部门应定期编制预算执行结果报告，作为公司管理层经营决策的参考。
证据检查：年度和月度资金预算，预算调整政策和程序，资金差异报告表，预算执行报告。
二、现金
1、现金业务中的不相容岗位应当相互分离、制约和监督，出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收
入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳、会计分开，钱账分管；
2、收到现金时，出纳人员应当给缴款人员出具正式收据或发票；
3、定期对收到的货币资金与开具的发票、收据金额进行核对，以确保收到的货币资金全部入账；
4、付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”戳记；
5、出纳人员应当严格按《现金管理条例》或公司规定的范围支付现金；
6、出纳人员支付现金时，不得从公司的现金收入中直接支付（即坐支现金）；
7、出纳人员应根据授权批准的付款凭证支付现金，不得将现金借给私人、以白条抵库，不得编制用途套取现金；
8、业务人员原则上不得收取现金，特殊情况下应经授权批准；收到现金的业务人员应当及时按照规定将现金以
安全和恰当的方式汇回公司指定账户或送交出纳；
9、出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审核，复核
人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核；
10、公司应当指定库存现金限额制度，库存现金限额一般是三天的正常现金支付的需要量，超过应送存银行；
11、库存现金应当存放在符合安全标准的保险柜中；
12、公司空白收款收据、空白发票，应由现金出纳人员妥善保管；
13、每月末，财务部应当指定现金出纳以外的人员对现金进行盘点，制作现金盘点表；
14、主管人员应当定期或不定期地对库存现金进行核对和抽查；
15、出纳人员应对当天办理的现金收付业务做到日清月结，确保账款相符；
16、出纳人员应当每日逐笔登记“现金日记账”，每天下班之前结出现金余额，与实存现金进行核对相符后，据
以编制“库存现金日报表”；
17、出纳人员应当连同原始凭证送交会计人员复核，由会计人员据以填制记账凭证。
证据检查；组织结构图、岗位职责说明书、现金管理制度、收付款凭证、现金日记账、盘点记录等
三、银行存款
1、银行票据与有关印章保管的职务应当相互分离；
2、使用网络银行进行电子付款的公司应当遵循二级复核制度，银行出纳和二级复核人员应由不同人员担任，各
自保管网络银行密码，并相互保密；
3、存款的审批人同出纳、支票保管人员和记账员职责相分离，负责调整银行往来账的人员同现金收付、负责应
收和应付款的人员职责分离；
4、公司应当根据《人民币银行结算账户管理办法》制定本公司银行账户的使用规定；
5、公司应当根据《人民币银行结算账户管理办法》及本公司银行账户的规定开立、使用银行账户；
6、公司不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用；
7、所有银行存款户的开设和终止是否都有正式的批准手续；
8、出纳人员应对收款凭证和银行对账单核对，以保证存入银行账号的日期和金额正确；
9、对于赊销业务，收款凭证应与应收账项账簿记录核对一致；
10、银行间资金划转应报经授权人审核批准，并登记于账簿内；银行账簿应定期与银行对账单进行核对，以保证
所有的收付款业务均已完整入账；
11、记账凭证与原始凭证的内容、金额应当一致；
12、收款、付款业务的内容应当与企业经营活动相关；
13、出纳人员应根据经过授权审批的付款凭证办理付款业务；
14、赊购的业务，付款凭证与应付账款明细账记录应当核对一致；
15、出纳人员应根据经济业务的情况选用恰当的结算方式；
16、出纳人员应检查付款凭证/付款申请的合理性，付款凭证/付款申请应由申请人签字；并由复核人审
核，复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核；
17、银行空白票据应设置专用登记簿上顺号登记，并定期销号；
18、出纳人员必须登记所有支票和其他票据的收支备查记录；
19、公司应当制定支票领用管理办法；
20、支票的签署应当采用会签制度，经过指定的支票签署者的审批后签发；
21、已签署的支票应当由支票签署人保管，直至支票由签署人或其授权的其他职员寄出或递交给受票人为止；
22、支票签章人应当经董事会授权（索取授权书及支票签章样式）；
23、所有支票支出交易应当取得支付凭证；
24、作废支票应当及时注销或顺号保存；
25、支票的寄发或领取应当有签收或邮寄记录防止支票遗失或被挪用；
26、支票应当依据支票簿序号开立，并保持完整的记录；
27、未使用的支票应当由非支票签章人另行保存；
28、在收款形式为支票时，出纳人员应当在支票送交银行后，核实款项是否到账；
29、定期直接从银行取得对账单；
30、月末，由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核，以防止对账单被涂改、擦除和添加；
31、月末，由除出纳和现金记账人员以外的其他人员核对银行对账单上所有的借项、贷项记录和账上的记录；
对不符事项编制银行余额调节表，并查明未达账项的原因；
32、由主管人员或独立稽核人员对银行余额调节表进行复核；
33、复核后的银行余额调节表应经复核人员签章。
证据检查；组织结构图、岗位职责说明书、银行存款管理制度、收付款凭证、银行存款日记账、银行对账
单、银行余额调节表等。
四、其他货币资金
1、检查公司是否存在银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、在途货币资金等
其他货币资金；
2、外埠存款支用及收回应按公司规定的审批手续执行；
3、对其他货币资金应按会计准则的规定进行正确的账务处理和披露。
证据检查：其他货币资金管理制度、收付款凭证、相关账务处理等。
五、备用金
1、公司应制定备用金的限额管理及拨付办法；
2、公司应对每笔零星支出设定最高限额；
3、出纳人员应根据经适当核准的付款凭证支付备用金；
4、付出现金时，应当在付款的原始凭证上加盖“付讫”戳记；
5、公司应对备用金进行不定期抽点。
证据检查：备用金管理制度、收付凭证、盘点记录等
六、印章管理
1、公司应当建立印章管理卡，专人领取和归还印章情况在卡上予以记录。
2、财务专用章、财务负责人名章应当分开保管；
3、公司应明确规定不得在空白单据、空白区域及重要事项填写不全的单据、文书上加盖印章；
4、需要新刻印章时应履行相应审批程序。
证据检查：印章管理制度、使用记录
途套取现金；
定将现金以
审核，复核
送存银行；
对相符后，据
员担任，各
付、负责应
核对，以保证
票人为止；
除和添加；
上的记录；
币资金等
资金管理内部控制示意图--现金收款（二--1）
现金收款流程
出纳人员开票员会计
取得原始单据
复核
收款
存入保险柜开具收款收据
制单、记账
银行
记账凭证明细账
资金管理内部控制示意图--银行付款（二--2）
银行存款付款流程
经办部门财务部门法定代表人出纳会计
付款申请
否否否否
部门负责
人审核
是否真
实
是
审核
是否
合规
是审批
是否
同意
是
复核
否正确
金额是
制单、记
账
是
填开银行记账凭
票据证、明细
账
填开银行记账凭
票据证、明细
账
资金管理内部控制穿行测试明细表--现金付款（三--1）
审计目标：对资金管理循环执行穿行测试，以验证对现金付款相关控制的了解
审计过程：根据现金付款的控制目标，选择若干现金付款的样本，检查与之相关的关键控制点是否存在并得到执行；在本表记录对控制点执行情况的检查
样本序号业务内容样本日期样本金额
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ….
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：申请付款项目有预算；标识3：付款符合预算管理要求;标识4：付款单据经审核，履行了审批程序；
标识5：付款后在原始单据加盖“付讫”戳记；标识6：付款及时入账；
………………….
审计结论：
资金管理内部控制穿行测试明细表--银行收款（三--2）
审计目标：对资金管理循环执行穿行测试，以验证对银行收款相关控制的了解
审计过程：根据银行收款的控制目标，选择若干银行收款的样本，检查与之相关的关键控制点是否存在并得到执行；在本表记录对控制点执行情况的检查
样本序号业务内容样本日期样本金额
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ….
标识1：不相容职务已分开设置并得到执行；标识2：收款业务的内容与企业经营活动相关；标识3：赊销业务，收款凭证与应收账款记录核对一致;标识4：收款及时入账；
标识5：记账凭证与原始凭证的内容、金额核对一致；标识6：收款记录与银行对账单核对一致；
………………….
审计结论：
了解和评估工资与人员循环内部控制程序表
审计目标：了解工资与人员循环内部控制，评价其设计是否合理并得到执行，评估与财务报表相关的重大
错报风险
审计程序：
1、询问被审计单位的人员；
2、观察特定控制的运用；
3、检查文件和报告；
（一）工资与人员循环内部控制初步评价表
重要提示：
评价：
（二）工资与人员循环内部控制评价导引表
工资与人员循环内部控制描述（一）
一、工资与人员循环内控调查
一般应调查如下内容：
1、被审计单位最近两年员工人数（分别列示不同计酬方式下的人员数量，如月薪、计价工资、计时工资、佣
金等）。
2、被审计单位分地区用工情况；3、被审计单位劳动力供应情况；4、被审计单位平均工资水平，其中计时或
计件工资标准。5、被审计单位退休金政策及标准；6、员工薪酬的构成情况；7、工资、奖金、津贴和补贴的
计算方法及发放流程；8、员工福利费及非货币性福利的计算依据；9、如有股权激励政策，具体方案如何？
10、如委托其他服务机构为被审计单位代发工资，请提供服务协议；11、按规定需要为员工缴纳那些保险或保
障金，具体比例多少？12、被审计单位计提的与员工工资有关的费用及其计提标准。13、因解除劳动关系给予
员工补偿的计算依据。
证据检查：工资、人事管理制度等。
二、不相容职务分离制度
了解并描述工资与人员业务的具体职责分工。通常下列职务是不相容的，不得由同一部门或同一人
1、工资编制人员、工资审批人员及工资发放人员要相互分离；2、薪酬方案、员工奖励方案、员工激励方案、
员工辞退补偿方案编制人员要与方案审批人员分离；3、考勤或产量统计人员要与计时工资或计价工资编制人员
分离；4、员工考核人员要与工资及奖励标准的审批人员相分离；5、工资及福利的发放人员要与相关业务的会计
记录人员相分离。
三、工资与人员循环业务追踪分析制度
工资与人员循环业务关系员工切身利益，影响面较广，需要对员工的考勤、考核、奖励、辞退、福利、培训等
的方案编制、审批、发放、记录等业务进行追踪分析制度。应了解描述公司是否建立相关制度。
证据检查；工资、人事管理制度等
四、授权批准控制
了解并描述授权批准方式、权限、程序和责任。
证据检查：授权文件等。
五、业务的实施和执行
描述公司董事会、人事部门、财务部门、生产部门等业务处理部门的工资与人员相关职责及文件记录。授权及
审批记录、是否及时进行会计处理、凭证保管与记录情况等。
证据检查：工资标准档案、工资表单及审批记录、工资、福利或奖励领取记录等。
六、监督管理
了解并描述各个部门的监督管理职能的内容、制度及相关报告。
证据检查：员工考核记录、工时或工作量记录单、定期分析报告、内审记录等。
工资、佣
中计时或
和补贴的
些保险或保
动关系给予
激励方案、
资编制人员
关业务的会计
利、培训等
录。授权及
工资与人员循环内部控制示意图（二）
劳动合同人事管理制度岗位责任
薪酬人事计划人员聘用人员培训
人考勤或产量记
事录
管
理
部
门考核调职、留职、退休与抚恤福利管理
辞职
审批
批复文件
财
务
管
理
部
门工资表单编制薪酬结算账簿记录
薪审批
酬
审
批
部
门
工资与人员循环内部控制穿行测试（三）
抽查工资表单，对工资与人员循环内部控制进行穿行测试
一、工资表单的总体性核查
序号业务内容时间金额
1 2 3 4 5 …. …. …. …. …. ….
标识1：工资汇总表的计算正确；标识2：应付工资总额与人工费用分配汇总表中合计数相符；标识3：代扣款项的账务处理正确;
标识4：员工工资卡与实发工资相符；标识5：实际工时或产量统计记录与员工个人钟点卡或产量记录相符；
………………….
二、计时工资制下直接人工成本测试
1 2 3 4 …. …. …. …. …. …. ….
标识1：从成本计算单中选样核对直接人工成本与人工费用分配汇总表中相应的实际工资费用相符；标识2：核对实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中相应
的实际工时相符；标识3：抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计记录相符;标识4：当没有实际工时统计记录时，根据员工工资分类表，计算复
核人工费用分配汇总表中相应的直接人工费用较为合理。
………………….
三、计件工资制下直接人工成本测试
1 2 …. …. …. …. …. …. …. …. ….
标识1：核对按统计产量和单位工资标准的人工费用与成本计算单中直接人工成本相符；标识2：抽取若干（小组）的产量记录，检查已被汇总计入产量统计报告。
………………….
四、标准成本法下直接人工成本测试
1 2 …. …. …. …. …. …. …. …. ….
标识1：根据产量和单位标准工时计算标准工时总量，再乘以标准工时工资率，检查计算结果与成本计算单中的直接人工成本相符；标识2：直接人工成本差异的计
算与账务处理正确，直接人工的标准成本在年度内无重大变更。
审计结论：
汇总表中相应
分类表，计算复
产量统计报告。
工成本差异的计
工资与人员循环内部控制穿行测试（三）
测试结果
序号测试内容不适用索引号
是否
一管理与控制制度
1 是否建立人事管理制度，管理当局是否能任人唯贤？
2 是否建立员工培训制度，员工能否获得足够的与本职业相关的培训？
3 是否建立员工考核奖惩制度，是否得到有效执行，绩效资金的计算是否以此为依据？
4 是否制定员工薪酬计划，是否能有效执行？
5 是否建立员工考勤制度，是否得到有效执行，计时工资的计算是否以此为依据？
6 是否建立员工工作量统计制度，是否得到有效执行，计件工资的计算是否以此为依据？
7 员工工资发放是否由银行代发，是否建立相关内控制度，是否得到有效执行？
8 如委托其他服务机构代发工资，是否建立相应的内控制度，是否得到有效执行？
二工资标准及授权控制
1 工资标准的制定及变动是否经授权批准？
2 对于员工的增加及工资的调整是否有恰当的批准程序，是否得到有效执行？
3 员工工资是否与公司规定的标准相符，是否经过核准？
4 查核员工加班是否填写加班申请表，且经权责主管核准，加班工资发放是否以此为依据？
5 人员工资的计提与发放是否符合公司规定的标准，是否经过核准？
6 确认员工的股权激励方案或优先认购权被恰当与精确计算和披露？
三工资发放的控制
1 代扣各类保险与公积金是否按规定执行，并及时送缴有关部门？
2 工资是否按期发放，是否由收款人签收？
3 是否按税法规定代扣代缴个人所得税？
4 是否按工资总额及规定比例计提三项经费？
5 交由银行发放的工资表是否经有关人员核准？是否得到银行确认？
6 交由其他服务机构代发的工资表是否经有关人员核准？是否得到服务机构确认？
四工资的核算及信息管理
1 与薪酬有关的信息和应用程序是否安全？
2 会计是否依核准的工资表及付款申请单入账？
3 如需利用被审计单位外部专家，专家工作涉及事项的结果与专家是否有经济利益关系？
4 计时、计件工资的原始记录是否齐全？
测试结果：
审计结论：

审计工作底稿指引

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评估的重大错报风险底稿

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单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

重大账户 认定 识别的重大错报风险 风险评估结果

序号 原计划的项目内容 修改后的计划内容 修改的原因 修改人签字 审批人签字

审计程序 执行情况 执行人 索引号

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序号 会计报表项目 上年数 本年数 本年比上年增减 说明

单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

项目 预算数 经营结果 差异说明 备注

报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 变动说明

报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 变动说明 序号

序号 会计报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 变动说明

审计程序 执行情况 执行人 索引号

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单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

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单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

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评价依据：调查问卷（ ）；观察记录（ ）；文件检查记录（ ）

单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

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单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

单位名称: 编制人: 日期: 索引号:

评价依据：流程图（ ）；调查问卷（ ）；文字描述（ ）

销售部门 信贷管理部门 会计部门 仓储部门 运输部门

已审批销售 已审批销售 已审批销售

编制装运单 凭证记录 账薄记录

销售部门 审批部门 会计部门

验收部门 销售部门 会计部门

评价依据：流程图（ ）；调查问卷（ ）；文字描述（ ）

计划部门（生产部门） 采购部门 仓储部门 财务部门

评价依据：流程图（ ）；调查问卷（ ）；文字描述（ ）

生产计划部门 仓储部门 生产部门 销售部门 会计部门

生产通知单 原材料入库 领料单 销货单

评价依据：流程图（ ）；调查问卷（ ）；文字描述（ ）

投资管理部门 评估审核小组 财务部门 中介机构 监管机构

投资处置相关部门 财务部门 投资管理部门 清算小组

样本量 投资项目名称 投资日期 投资决策审批表 投资决策经适当批准

评价依据：流程图（ ）；调查问卷（ ）；文字描述（ ）

代理机构 证券部 资金审核部门 财务（计划）部 合同管理部门

谈判签 谈判签 律师等 谈判签

重大账户认定识别的重大错报风险风险评估结果

序号原计划的项目内容修改后的计划内容修改的原因修改人签字审批人签字

审计程序执行情况执行人索引号

序号会计报表项目上年数本年数本年比上年增减说明

项目预算数经营结果差异说明备注

报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明

报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明序号

序号会计报表项目 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数 200＊年已审数变动说明

审计程序执行情况执行人索引号

评价依据：调查问卷（）；观察记录（）；文件检查记录（）

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

销售部门信贷管理部门会计部门仓储部门运输部门

已审批销售已审批销售已审批销售

编制装运单凭证记录账薄记录

销售部门审批部门会计部门

验收部门销售部门会计部门

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

计划部门（生产部门）采购部门仓储部门财务部门

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

生产计划部门仓储部门生产部门销售部门会计部门

生产通知单原材料入库领料单销货单

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

投资管理部门评估审核小组财务部门中介机构监管机构

投资处置相关部门财务部门投资管理部门清算小组

样本量投资项目名称投资日期投资决策审批表投资决策经适当批准

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

代理机构证券部资金审核部门财务（计划）部合同管理部门

谈判签谈判签律师等谈判签

实施和实施和协议保

样本量筹资项目名称筹资日期筹资决策审批表筹资决策经适当批准

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

评价依据：流程图（）；调查问卷（）；文字描述（）

劳动合同人事管理制度岗位责任

薪酬人事计划人员聘用人员培训