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NORMA CONTABILISTICA E DE RELATO FINANCEIRO 6

ACTIVOS INTANGVEIS
Esta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro tem por base a Norma Internacional de Contabilidade IAS 38 Activos Intangveis, adoptada pelo Regulamento (CE) n. 2236/2004, da Comisso, de 29 de Dezembro, com as alteraes dos Regulamentos (CE) n. 211/2005, da Comisso, de 4 de Fevereiro e n. 1910/2005, da Comisso, de 8 de Novembro, e a SIC 29 Divulgaes de Acordos de Concesso de Servios, adoptada pelo Regulamento (CE) n. 1725/2003, da Comisso, de 21 de Setembro.

Sempre que na presente norma existam remisses para as normas internacionais de contabilidade, entende-se que estas se referem s adoptadas pela Unio Europeia atravs dos regulamentos publicados na sequncia do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho. INDICE (designao
pargrafos)

Objectivo ( 1) mbito ( 2 a 7) Definies ( 8 a 17)

Activos intangveis ( 9 a 17)
Identificabilidade Controlo ( 13 a 16) Benefcios econmicos futuros ( 17) ( 11 e 12)

2 2 4
5
6 6 7

Reconhecimento e mensurao ( 18 a 67)

Aquisio separada ( 25 a 32) Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais ( 33 a 43)
Mensurao do justo valor de um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais ( 35 a 41) Dispndio subsequente num projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso adquirido ( 42 e 43)

8
9 10
11 13

Aquisio por meio de um subsdio do Governo ( 44) Troca de activos ( 45 a 47) Trespasse (goodwill) gerado internamente ( 48 a 50) Activos intangveis gerados internamente ( 51 a 67)
Fase de pesquisa ( 54 a 56) Fase de desenvolvimento ( 57 a 64) Custo de um activo intangvel gerado internamente ( 65 a 67)

13 14 15 15
16 16 18

Reconhecimento de um gasto ( 68 a 71)

Gastos passados a no serem reconhecidos como um activo ( 71)

19
20

Mensurao aps reconhecimento ( 72 a 87)

Modelo do custo ( 74) Modelo de revalorizao ( 75 a 87)

20
20 20

Vida til ( 88 a 96) Activos intangveis com vidas teis finitas ( 97 a 106)

22 24

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Perodo de amortizao e mtodo de amortizao ( 97 a 99) Valor residual ( 100 a 103) Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao ( 104 a 106)

24 25 26

Activos intangveis com vidas teis indefinidas ( 107 a 110)

Reviso da avaliao da vida til ( 109 e 110)

26
27

Recuperabilidade da quantia escriturada perdas por imparidade ( 111) Retiradas e alienaes ( 112 a 117) Divulgaes ( 118 a 124)
Geral ( 118 a 120) Activos intangveis mensurados aps reconhecimento usando o modelo de revalorizao ( 121 e 122) Dispndios de pesquisa e desenvolvimento ( 123 e 124)

27 27 28
28 30 30

Data de eficcia ( 125)

31

Objectivo ( 1)
1. O objectivo desta Norma Contabilstica e de Relato Financeiro o de prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especificamente tratados noutras Normas. Esta Norma exige que uma entidade reconhea um activo intangvel se, e apenas se, critrios especificados forem satisfeitos. A Norma tambm especifica como mensurar a quantia escriturada de activos intangveis e exige divulgaes especificadas acerca de activos intangveis.

mbito ( 2 a 7)
2. Esta Norma deve ser aplicada na contabilizao de activos intangveis, excepto: (a) activos intangveis que se encontrem no mbito de outra Norma; (b) activos financeiros, tal como definidos na IAS 39 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao; (c) o reconhecimento e mensurao de activos de explorao e avaliao (ver a NCRF 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais); e (d) dispndios com o desenvolvimento e extraco de minrios, petrleo, gs natural e recursos no regenerativos semelhantes. 3. Se uma outra Norma prescrever a contabilizao de um tipo especfico de activo intangvel, uma entidade aplica essa Norma em vez desta. Por exemplo, esta Norma no se aplica a:

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(a) activos intangveis detidos por uma entidade para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial (ver a NCRF 18 - Inventrios e a NCRF 19 - Contratos de Construo); (b) activos por impostos diferidos (ver NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento); (c) locaes que estejam dentro do mbito da NCRF 9 Locaes; (d) activos provenientes de benefcios de empregados; (e) activos financeiros tal como definidos na IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao, bem como activos financeiros cujo reconhecimento e mensurao sejam tratados na NCRF 13 - Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas e na NCRF 15 - Investimentos em Subsidirias e Consolidao. (f) trespasse (goodwill) adquirido numa concentrao de actividades empresariais (ver a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais). (g) activos intangveis no correntes classificados como detidos para venda (ou includos num grupo para alienao que esteja classificado como detido para venda), de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas. 4. Alguns activos intangveis podem estar contidos numa substncia fsica tal como um disco compacto (no caso de software de computadores), documentao legal (no caso de uma licena ou patente) ou filme. Ao determinar se um activo que incorpore tanto elementos intangveis como tangveis deve ser tratado segundo a NCRF 7 Activos Fixos Tangveis ou como um activo intangvel segundo esta Norma, a entidade usa o seu juzo de valor para avaliar qual o elemento mais significativo. Por exemplo, o software de computador de uma mquina ferramenta controlada por computador que no funcione sem esse software especfico uma parte integrante do equipamento respectivo e tratado como activo fixo tangvel. O mesmo se aplica ao sistema operativo de um computador. Quando o software no for uma parte integrante do hardware respectivo, o software de computador tratado como um activo intangvel. 5. Esta Norma aplica-se, entre outras coisas, a dispndios com publicidade, formao, arranque e actividades de pesquisa e desenvolvimento. As actividades de pesquisa e desenvolvimento destinam-se ao desenvolvimento de conhecimentos. Por isso, se bem que estas actividades possam resultar num activo com substncia fsica (por exemplo, num prottipo), o elemento fsico do activo secundrio em relao ao seu componente intangvel, i.e. o conhecimento incorporado no mesmo. 6. No caso de uma locao financeira, o activo subjacente pode ser tangvel ou intangvel. Aps o reconhecimento inicial, um locatrio contabiliza um activo intangvel, detido sob uma locao financeira, de acordo com esta Norma. Os direitos protegidos por acordos de licenciamento de itens tais como filmes, vdeos, peas de teatro, manuscritos, patentes e copyrights so excludos do mbito da NCRF 9 Locaes e caem dentro do mbito desta Norma.
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7. As excluses do mbito de uma Norma podem ocorrer se as actividades ou transaces forem to especializadas que dem origem a questes contabilsticas que podem necessitar de ser tratadas de uma maneira diferente. Tais questes surgem na contabilizao dos dispndios com a explorao de, ou desenvolvimento e extraco de, petrleo, gs e depsitos minerais em indstrias extractivas e no caso de contratos de seguros. Por isso, esta Norma no se aplica a dispndios com tais actividades e contratos. Porm, esta Norma aplica-se a outros activos intangveis usados (tais como software de computador), e a outros dispndios incorridos (tais como custos de arranque), em indstrias extractivas.

Definies ( 8 a 17)
8. Os termos que se seguem so usados nesta Norma com os significados especificados: Activo: um recurso: (a) controlado por uma entidade como resultado de acontecimentos passados; e (b) do qual se espera que fluam benefcios econmicos futuros para a entidade. Activo intangvel: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Activos monetrios: so dinheiros detidos e activos a ser recebidos em quantias fixadas ou determinveis de dinheiro. Amortizao: a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo intangvel durante a sua vida til. Custo: a quantia de caixa ou seus equivalentes paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo, ou, quando aplicvel, a quantia atribuda a esse activo aquando do reconhecimento inicial de acordo com os requisitos especficos de outras NCRF. Data de acordo: a data em que um acordo substantivo entre as partes concentradas alcanado e, no caso de entidades publicamente cotadas, anunciado ao pblico. No caso de uma Oferta Pblica de Aquisio (OPA) hostil, a data mais recente em que um acordo substantivo entre as partes concentradas celebrado a data em que um nmero suficiente dos proprietrios da adquirida aceitou a oferta do adquirente para que este obtenha o controlo sobre a adquirida. Desenvolvimento: a aplicao das descobertas derivadas da pesquisa ou de outros conhecimentos a um plano ou concepo para a produo de materiais, mecanismos, aparelhos, processos, sistemas ou servios, novos ou substancialmente melhorados, antes do incio da produo comercial ou uso.
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Justo valor: a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas. Mercado activo: um mercado no qual se verifiquem todas as condies seguintes: (a) os itens negociados no mercado so homogneos; (b) podem ser encontrados em qualquer momento compradores e vendedores dispostos a comprar e vender; e (c) os preos esto disponveis ao pblico. Perda por imparidade: o excedente da quantia escriturada de um activo, ou de uma unidade geradora de caixa, em relao sua quantia recupervel. Pesquisa: a investigao original e planeada levada a efeito com a perspectiva de obter novos conhecimentos cientficos ou tcnicos. Quantia deprecivel: o custo de um activo ou outra quantia substituta do custo, menos o seu valor residual. Quantia escriturada: a quantia pela qual um activo reconhecido no Balano, aps a deduo de qualquer depreciao/amortizao acumulada e de perdas por imparidade acumuladas inerentes. Valor especfico para a entidade: o valor presente dos fluxos de caixa que uma entidade espera que resultem do uso continuado de um activo e da sua alienao no final da sua vida til ou em que espera incorrer ao liquidar um passivo. Valor residual: de um activo a quantia estimada que uma entidade obteria correntemente pela alienao de um activo, aps deduo dos custos de alienao estimados, se o activo j tivesse a idade e as condies esperadas no final da sua vida til. Vida til: : (a) o perodo durante o qual uma entidade espera que um activo esteja disponvel para uso; ou (b) o nmero de unidades de produo ou similares que uma entidade espera obter do activo.

Activos intangveis ( 9 a 17)

9. As entidades gastam com frequncia recursos, ou incorrem em passivos, pela aquisio, desenvolvimento, manuteno ou melhoria de recursos intangveis tais como conhecimentos cientficos ou tcnicos, concepo e implementao de novos processos ou sistemas, licenas,
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propriedade intelectual, conhecimento de mercado e marcas e objectivos comerciais (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). Exemplos comuns de itens englobados nestes grupos so o software de computadores, patentes, copyrights, filmes, listas de clientes, direitos de hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franchises, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, quota de mercado e direitos de comercializao. 10. Nem todos os itens descritos no pargrafo 9 satisfazem a definio de um activo intangvel, i.e. identificabilidade, controlo sobre um recurso e existncia de benefcios econmicos futuros. Se um item que esteja dentro do mbito desta Norma no satisfizer a definio de um activo intangvel, o dispndio para o adquirir ou gerar internamente reconhecido como um gasto quando for incorrido. Porm, se o item for adquirido numa concentrao de actividades empresariais, faz parte do trespasse (goodwill) reconhecido data da aquisio (ver pargrafo 68).

Identificabilidade

( 11 e 12)

11. A definio de um activo intangvel exige que o mesmo seja identificvel para o distinguir do trespasse (goodwill). O trespasse (goodwill) adquirido numa concentrao de actividades empresariais representa um pagamento feito pelo adquirente em antecipao de benefcios econmicos futuros de activos que no sejam capazes de ser individualmente identificados e separadamente reconhecidos. Os benefcios econmicos futuros podem resultar de sinergias entre os activos identificveis adquiridos ou de activos que, individualmente, no se qualificam para reconhecimento nas demonstraes financeiras mas pelos quais o adquirente est preparado para fazer um pagamento na concentrao de actividades empresariais. 12. Um activo satisfaz o critrio da identificabilidade na definio de um activo intangvel quando: (a) for separvel, i.e. capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, activo ou passivo relacionado; ou (b) resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

Controlo ( 13 a 16)
13. Uma entidade controla um activo se tiver o poder de obter benefcios econmicos futuros que fluam do recurso subjacente e puder restringir o acesso de outros a esses benefcios. A capacidade de uma entidade de controlar os benefcios econmicos futuros de um activo intangvel enraza-se nos direitos legais que sejam de cumprimento forado por um tribunal. Na ausncia de direitos legais, mais difcil demonstrar o controlo sobre o activo. Porm, o cumprimento legal de um direito no uma condio necessria para o controlo porque uma entidade pode ser capaz de controlar os benefcios econmicos futuros de alguma outra maneira.

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14. O mercado e o conhecimento tcnico podem dar origem a benefcios econmicos futuros. Uma entidade controla esses benefcios se, por exemplo, o conhecimento estiver protegido por direitos legais tais como copyrights, uma restrio de acordos de comrcio (quando permitido) ou por deveres legais dos empregados de manter a confidencialidade. 15. Uma entidade pode ter uma equipa de pessoal habilitado e pode ser capaz de identificar capacidades incrementais do pessoal que conduzam a benefcios econmicos futuros derivados da formao. A entidade pode tambm esperar que o pessoal continue a pr as suas capacidades ao seu dispor. Porm, geralmente uma entidade no tem controlo suficiente sobre os benefcios econmicos futuros provenientes de uma equipa de pessoal habilitado e da formao para que estes itens satisfaam a definio de um activo intangvel. Por uma razo semelhante, improvvel que uma gesto especfica ou um talento tcnico satisfaa a definio de activo intangvel, a menos que esteja protegido por direitos legais para us-lo e obter dele os benefcios econmicos futuros esperados e que tambm satisfaa as outras partes da definio. 16. Uma entidade pode ter uma carteira de clientes ou uma quota de mercado e esperar que, devido aos seus esforos para criar relacionamentos e fidelizar clientes, estes continuaro a negociar com a empresa. Porm, na ausncia de direitos legais para proteger, ou de outras formas controlar, o relacionamento com clientes ou a sua fidelidade para com a entidade, esta geralmente no tem controlo suficiente sobre os benefcios econmicos esperados derivados do relacionamento e fidelizao dos clientes para que tais itens (por exemplo, carteira de clientes, quotas de mercado, relacionamento com clientes e fidelidade dos clientes) satisfaam a definio de activos intangveis. Na ausncia de direitos legais para proteger os relacionamentos com os clientes, as transaces de troca dos prprios relacionamentos com os clientes ou outros semelhantes (que no sejam como parte de uma concentrao de actividades empresariais) constituem prova de que a entidade est, no obstante, capacitada para controlar os benefcios econmicos futuros esperados que fluam dos relacionamentos com os clientes. Dado que essas transaces de troca tambm constituem prova de que os relacionamentos com os clientes, em si mesmos, so separveis, esses relacionamentos com os clientes satisfazem a definio de activo intangvel.

Benefcios econmicos futuros ( 17)

17. Os benefcios econmicos futuros que fluam de um activo intangvel podem incluir rditos da venda de produtos ou servios, poupanas de custos, ou outros benefcios resultantes do uso do activo pela entidade. Por exemplo, o uso da propriedade intelectual num processo de produo pode reduzir os custos de produo futuros e no aumentar os rditos futuros.

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Reconhecimento e mensurao ( 18 a 67)

18. O reconhecimento de um item como activo intangvel exige que uma entidade demonstre que o item satisfaz: (a) a definio de um activo intangvel (ver pargrafos 8 a 17); e (b) os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 21 a 23). Estes requisitos aplicam-se aos custos incorridos inicialmente para adquirir ou gerar internamente um activo intangvel e aqueles incorridos posteriormente para adicionar a, substituir parte de, ou dar assistncia ao mesmo. 19. Os pargrafos 25 a 32 tratam da aplicao dos critrios de reconhecimento a activos intangveis adquiridos separadamente, e os pargrafos 33 a 43 tratam da sua aplicao a activos intangveis adquiridos numa concentrao de actividades empresariais. O pargrafo 44 trata da mensurao inicial dos activos intangveis adquiridos por meio de subsdio governamental, os pargrafos 45 a 47 das trocas de activos intangveis e os pargrafos 48 a 50 do tratamento do trespasse (goodwill) gerado internamente. Os pargrafos 51 a 67 tratam do reconhecimento e mensurao iniciais dos activos intangveis gerados internamente. 20. A natureza dos activos intangveis tal que, em muitos casos, no h adies a um tal activo ou substituies de parte do mesmo. Em conformidade, provvel que a maioria dos dispndios subsequentes mantenham os futuros benefcios econmicos esperados incorporados num activo intangvel existente em vez de corresponder definio de activo intangvel e aos critrios de reconhecimento nesta Norma. Alm disso, muitas vezes difcil atribuir os dispndios subsequentes directamente a um activo intangvel em particular em vez de empresa como um todo. Portanto, apenas raramente os dispndios subsequentes dispndios incorridos aps o reconhecimento inicial de um activo intangvel adquirido ou aps a concluso de um activo intangvel gerado internamente sero reconhecidos na quantia escriturada de um activo. Consistentemente com o pargrafo 63, os dispndios subsequentes com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes (sejam comprados externamente ou gerados internamente) so sempre reconhecidos nos resultados como incorridos. Tal acontece porque um tal dispndio no pode ser distinguido do dispndio para desenvolver o negcio como um todo. 21. Um activo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se: (a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam atribuveis ao activo fluam para a entidade; e (b) o custo do activo possa ser fiavelmente mensurado.

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22. Uma entidade deve avaliar a probabilidade de benefcios econmicos futuros esperados usando pressupostos razoveis e sustentveis que representem a melhor estimativa do conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do activo. 23. Uma entidade usa o seu juzo de valor para avaliar o grau de certeza ligado ao fluxo de benefcios econmicos futuros que sejam atribuveis ao uso do activo na base da evidncia disponvel no momento do reconhecimento inicial, dando maior peso evidncia externa. 24. Um activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo.

Aquisio separada ( 25 a 32)

25. Normalmente, o preo que uma entidade paga para adquirir separadamente um activo intangvel reflecte as expectativas acerca da probabilidade de que os benefcios econmicos futuros esperados incorporados no activo iro fluir para a entidade. Por outras palavras, o efeito da probabilidade reflectido no custo do activo. Assim, o critrio de reconhecimento da probabilidade no pargrafo 21(a) sempre considerado como estando satisfeito para activos intangveis adquiridos separadamente. 26. Alm disso, o custo de um activo intangvel adquirido separadamente pode normalmente ser mensurado com fiabilidade. Isto particularmente assim quando a retribuio de compra for na forma de dinheiro ou outros activos monetrios. 27. O custo de um activo intangvel adquirido separadamente compreende: (a) o seu preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos sobre as compras no reembolsveis, aps deduo dos descontos comerciais e abatimentos; e (b) qualquer custo directamente atribuvel de preparao do activo para o seu uso pretendido. 28. Exemplos de custos directamente atribuveis so: (a) custos de benefcios dos empregados directamente resultantes de levar o activo sua condio de funcionamento; (b) honorrios resultantes directamente de levar o activo at sua condio de funcionamento; e (c) custos de testes para concluir se o activo funciona correctamente. 29. Exemplos de dispndios que no fazem parte do custo de um activo intangvel so: (a) custos de introduo de um novo produto ou servio (incluindo custos actividades promocionais); de publicidade ou

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(b) custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e (c) custos de administrao e outros custos gerais. 30. O reconhecimento de custos na quantia escriturada de um activo intangvel cessa quando o activo estiver na condio necessria para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Assim sendo, os custos incorridos na utilizao ou reinstalao de um activo intangvel no so includos na quantia escriturada desse activo. Por exemplo, os custos seguintes no so includos na quantia escriturada de um activo intangvel: (a) os custos incorridos enquanto um activo capaz de funcionar da forma pretendida ainda esteja para ser colocado em uso; e (b) perdas operacionais iniciais, tais como as incorridas enquanto cresce a procura da produo do activo. 31. Algumas operaes ocorrem em ligao com o desenvolvimento de um activo intangvel, mas no so indispensveis para colocar o activo na condio necessria para que seja capaz de funcionar da forma pretendida. Estas operaes inerentes podem ocorrer antes ou durante as actividades desenvolvimento. Dado que as operaes inerentes no so indispensveis para colocar um activo na condio necessria para que seja capaz de funcionar da forma pretendida, o rendimento e os gastos relacionados de operaes inerentes so reconhecidos imediatamente nos resultados e includos nas respectivas classificaes de rendimento ou gasto. 32. Se o pagamento de um activo intangvel for diferido para alm do prazo normal de crdito, o seu custo o equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre esta quantia e os pagamentos totais reconhecida como gasto de juros durante o perodo do crdito a no ser que seja capitalizada de acordo com o tratamento de capitalizao permitido na NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos.

Aquisio como parte de uma concentrao de actividades empresariais ( 33 a 43)

33. De acordo com a NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresariais, se um activo intangvel for adquirido numa concentrao de actividades empresariais, o custo desse activo intangvel o seu justo valor data da aquisio. O justo valor de um activo intangvel reflecte as expectativas do mercado relativas probabilidade de que os benefcios econmicos futuros incorporados no activo fluam para a entidade. Por outras palavras, o efeito da probabilidade reflectido na mensurao do justo valor do activo intangvel. Assim, o critrio de reconhecimento da probabilidade no pargrafo 21(a) sempre considerado como estando satisfeito para activos intangveis adquiridos em concentraes de actividades empresariais.
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34. Portanto, de acordo com esta Norma e com a NCRF 14 Concentraes de Actividades Empresariais, um adquirente reconhece na data da aquisio, separadamente do trespasse (goodwill), um activo intangvel da adquirida se o justo valor do activo puder ser fiavelmente mensurado, independentemente de o activo ter sido reconhecido pela adquirida antes da concentrao de actividades empresariais. Isto significa que o adquirente reconhece como um activo, separadamente do trespasse (goodwill), um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso da adquirida caso o projecto corresponda definio de activo intangvel e o seu justo valor possa ser fiavelmente mensurado. Um projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso de uma adquirida corresponde definio de activo intangvel quando: (a) corresponda definio de activo; e (b) seja identificvel, i.e. separvel, ou decorra de direitos contratuais ou outros direitos legais.

Mensurao do justo valor de um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais ( 35 a 41)
35. O justo valor de activos intangveis adquiridos em concentraes de actividades empresariais pode normalmente ser mensurado com fiabilidade suficiente para ser reconhecido separadamente do trespasse (goodwill). Quando, para as estimativas usadas para mensurar o justo valor de um activo intangvel, existir uma srie de possveis desfechos com diferentes probabilidades, essa incerteza entra na mensurao do justo valor do activo, em vez de demonstrar uma incapacidade de mensurar fiavelmente o justo valor. Se um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais tiver uma vida til finita, existe o pressuposto refutvel de que o seu justo valor possa ser mensurado com fiabilidade. 36. Um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais pode ser separvel, mas apenas em conjunto com um activo tangvel ou intangvel relacionado. Por exemplo, o ttulo de publicao de uma revista pode no estar em condies de ser vendido separadamente da respectiva base de dados de assinantes, ou uma marca comercial de gua mineral pode estar relacionada com uma determinada fonte e no ser possvel vend-la separadamente da fonte. Nesses casos, o adquirente reconhece o grupo de activos como um nico activo separadamente do trespasse (goodwill) se os justos valores individuais dos activos do grupo no forem fiavelmente mensurveis. 37. Da mesma forma, os termos marca e nome de marca so muitas vezes usados como sinnimos para marcas comerciais e outras marcas. Contudo, os primeiros so termos gerais de marketing que so tipicamente usados para referir um grupo de activos complementares tais como uma marca comercial (ou marca de servio) e o seu nome comercial relacionado, frmulas, receitas e especializao tecnolgica. O adquirente reconhece como activo nico um grupo de activos intangveis complementares que compreenda uma marca se os justos valores individuais dos activos complementares no forem fiavelmente mensurveis. Se os justos valores individuais dos activos
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complementares forem fiavelmente mensurveis, um adquirente pode reconhec-los como um activo nico desde que os activos individuais tenham vidas teis semelhantes. 38. As nicas circunstncias em que pode no ser possvel mensurar fiavelmente o justo valor de um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais so quando o activo intangvel resultar de direitos contratuais ou de outros direitos legais e ou: (a) no for separvel; ou (b) for separvel, mas no houver histria ou evidncia de transaces de troca para os mesmos activos ou semelhantes, e a estimativa de outra forma do justo valor estar dependente de variveis no mensurveis. 39. Os preos de cotao, num mercado activo, proporcionam a estimativa mais fivel do justo valor de um activo intangvel (ver tambm o pargrafo 78). O preo de mercado apropriado geralmente o preo corrente de oferta. Se os preos correntes de oferta no estiverem disponveis, o preo da transaco semelhante mais recente pode proporcionar um critrio a partir do qual se pode estimar o justo valor, desde que no tenha havido uma alterao significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transaco e a data qual o justo valor do activo seja estimado. 40. Se no existir mercado activo para um activo intangvel, o seu justo valor a quantia que a entidade teria de pagar, data da aquisio, pelo activo numa transaco entre partes conhecedoras no relacionadas e dispostas a isso, com base na melhor informao disponvel. Ao determinar esta quantia, uma entidade considera o desfecho de transaces recentes de activos semelhantes. 41. As entidades que estejam regularmente envolvidas na compra e venda de activos intangveis nicos podem ter desenvolvido tcnicas de estimar indirectamente os seus justos valores. Estas tcnicas podem ser usadas para a mensurao inicial de um activo intangvel adquirido numa concentrao de actividades empresariais se o seu objectivo for o de estimar o justo valor e se reflectirem transaces e prticas correntes do sector ao qual o activo pertena. Estas tcnicas incluem, quando apropriado: (a) a aplicao de mltiplos, que reflictam transaces correntes de mercado, a indicadores que estimulem a rentabilidade do activo (tal como rdito, aces de mercado e lucro operacional) ou ao fluxo de royalties que poderia ser obtido com o licenciamento do activo intangvel a uma outra parte numa transaco em que no existe relacionamento entre as partes (como na abordagem dispensa de royalties); ou (b) o desconto de fluxos de caixa lquidos futuros estimados do activo.

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Dispndio subsequente num projecto de pesquisa e desenvolvimento em curso adquirido ( 42 e 43)

42. O dispndio com pesquisa e desenvolvimento que: (a) se relacione com um projecto de pesquisa ou desenvolvimento em curso adquirido separadamente ou numa concentrao de actividades empresariais e reconhecido como activo intangvel; e (b) seja incorrido aps a aquisio desse projecto deve ser contabilizado de acordo com os pargrafos 54 a 62. 43. A aplicao dos requisitos dos pargrafos 54 a 62 significa que o dispndio subsequente num projecto de pesquisa ou investigao em curso adquirido separadamente ou numa concentrao de actividades empresariais e reconhecido como activo intangvel : (a) reconhecido como um gasto quando incorrido se for dispndio de pesquisa; (b) reconhecido como um gasto quando incorrido se for dispndio de desenvolvimento que no satisfaa os critrios de reconhecimento como activo intangvel do pargrafo 57; e (c) adicionado quantia escriturada do projecto de pesquisa ou desenvolvimento em curso adquirido se for dispndio de desenvolvimento que satisfaa os critrios de reconhecimento do pargrafo 57.

Aquisio por meio de um subsdio do Governo ( 44)

44. Em alguns casos, um activo intangvel pode ser adquirido livre de encargos, ou por retribuio nominal, por meio de um subsdio do Governo. Isto pode acontecer quando um Governo transferir ou imputar a uma entidade activos intangveis tais como direitos de aterragem em aeroportos, licenas para operar estaes de rdio ou de televiso, licenas de importao ou quotas ou direitos para aceder a outros recursos restritos. De acordo com a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo, uma entidade pode escolher reconhecer inicialmente pelo justo valor tanto o activo intangvel como o subsdio. Se uma entidade escolher no reconhecer o activo inicialmente pelo justo valor, a entidade reconhece inicialmente o activo por uma quantia nominal (o outro tratamento permitido pela NCRF 22) mais qualquer dispndio que seja directamente atribuvel para preparar o activo para o seu uso pretendido.

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Troca de activos ( 45 a 47)

45. Um ou mais activos intangveis podem ser adquiridos em troca de um activo ou activos no monetrios, ou de uma combinao de activos monetrios e no monetrios. Esta questo refere-se simplesmente a uma troca de um activo no monetrio por outro, mas tambm se aplica a todas as trocas descritas na frase anterior. O custo de tal activo intangvel mensurado pelo justo valor a no ser que (a) a transaco da troca carea de substncia comercial ou (b) nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. O activo adquirido mensurado desta forma mesmo que uma entidade no possa imediatamente desreconhecer o activo cedido. Se o activo adquirido no for mensurado pelo justo valor, o seu custo mensurado pela quantia escriturada do activo cedido. 46. Uma entidade determina se uma transaco de troca tem substncia comercial considerando a extenso em que espera que os seus futuros fluxos de caixa sejam alterados como resultado da transaco. Uma transaco de troca tem substncia comercial se: (a) a configurao (i.e. risco, tempestividade e quantia) dos fluxos de caixa do activo recebido diferir da configurao dos fluxos de caixa do activo transferido; ou (b) o valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pela transaco se altera como resultado da troca; e (c) a diferena identificada na alnea (a) ou na (b) for significativa em relao ao justo valor dos activos trocados. Para a finalidade de determinar se uma transaco de troca tem substncia comercial, o valor especfico para a entidade relativo parte das operaes da entidade afectada pela transaco deve reflectir os fluxos de caixa aps impostos. O resultado destas anlises pode ser claro sem que uma entidade tenha de efectuar clculos detalhados. 47. O pargrafo 21(b) especifica que uma condio para o reconhecimento de um activo intangvel que o custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. O justo valor de um activo intangvel para o qual no existam transaces de mercado comparveis fiavelmente mensurvel se (a) a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do justo valor no for significativa para esse activo ou (b) as probabilidades das vrias estimativas dentro do intervalo possam ser razoavelmente avaliadas e usadas para estimar o justo valor. Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade o justo valor tanto do activo recebido como do activo cedido, ento o justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo a no ser que o justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente.

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Trespasse (goodwill) gerado internamente ( 48 a 50)

48. O trespasse (goodwill) gerado internamente no deve ser reconhecido como um activo. 49. Em alguns casos, incorrido dispndio para gerar benefcios econmicos futuros, mas isso no resulta na criao de um activo intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento desta Norma. Tal dispndio muitas vezes descrito como contribuindo para o trespasse (goodwill) gerado internamente. O trespasse (goodwill) gerado internamente no reconhecido como activo porque no um recurso identificvel (i.e. no separvel nem resulta de direitos contratuais ou de outros direitos legais) controlado pela entidade que possa ser fiavelmente mensurado pelo custo. 50. As diferenas entre o valor de mercado de uma entidade e a quantia escriturada dos seus activos lquidos identificveis em qualquer momento podem captar uma srie de factores que afectem o valor da entidade. Contudo, tais diferenas no representam o custo dos activos intangveis controlados pela entidade.

Activos intangveis gerados internamente ( 51 a 67)

51. Por vezes, difcil avaliar se um activo intangvel gerado internamente se qualifica para reconhecimento por causa de problemas em: (a) identificar se e quando existe um activo identificvel que gere benefcios econmicos futuros esperados; e (b) determinar fiavelmente o custo do activo. Em alguns casos, o custo de gerar internamente um activo intangvel no pode ser distinguido do custo de manter ou aumentar o trespasse (goodwill) da entidade gerado internamente ou do decorrer operacional do dia-a-dia. Por isso, alm de se conformar com os requisitos gerais do reconhecimento e mensurao inicial de um activo intangvel, uma entidade aplica os requisitos e orientao dos pargrafos 52 a 67 a todos os activos intangveis gerados internamente. 52. Para avaliar se um activo intangvel gerado internamente satisfaz os critrios de reconhecimento, uma entidade classifica a formao do activo em: (a) uma fase de pesquisa; e (b) uma fase de desenvolvimento. Se bem que os termos pesquisa e desenvolvimento estejam definidos, os termos fase de pesquisa e fase de desenvolvimento tm um sentido mais amplo para a finalidade desta Norma.

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53. Se uma entidade no puder distinguir a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento num projecto interno para criar um activo intangvel, a entidade trata o dispndio nesse projecto como se fosse incorrido somente na fase da pesquisa.

Fase de pesquisa ( 54 a 56)

54. Nenhum activo intangvel proveniente de pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projecto interno) deve ser reconhecido. O dispndio com pesquisa (ou da fase de pesquisa de um projecto interno) deve ser reconhecido como um gasto quando for incorrido. 55. Na fase de pesquisa de um projecto interno, uma entidade no pode demonstrar que existe um activo intangvel que ir gerar benefcios econmicos futuros provveis. Por isso, este dispndio reconhecido como um gasto quando for incorrido. 56. Exemplos de actividades de pesquisa so: (a) actividades visando a obteno de novos conhecimentos; (b) a procura de, avaliao e seleco final de, aplicaes das descobertas de pesquisa ou de outros conhecimentos; (c) a procura de alternativas para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios; e (d) a formulao, concepo, avaliao e seleco final de possveis alternativas de materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados.

Fase de desenvolvimento ( 57 a 64)

57. Um activo intangvel proveniente de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de um projecto interno) deve ser reconhecido se, e apenas se, uma entidade puder demonstrar tudo o que se segue: (a) a viabilidade tcnica de concluir o activo intangvel a fim de que o mesmo esteja disponvel para uso ou venda. (b) a sua inteno de concluir o activo intangvel e us-lo ou vend-lo. (c) a sua capacidade de usar ou vender o activo intangvel. (d) a forma como o activo intangvel gerar provveis benefcios econmicos futuros. Entre outras coisas, a entidade pode demonstrar a existncia de um mercado para a produo do activo intangvel ou para o prprio activo intangvel ou, se for para ser usado internamente, a utilidade do activo intangvel. (e) a disponibilidade de adequados recursos tcnicos, financeiros e outros para concluir o desenvolvimento e usar ou vender o activo intangvel.
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(f) a sua capacidade para mensurar fiavelmente o dispndio atribuvel ao activo intangvel durante a sua fase de desenvolvimento. 58. Na fase de desenvolvimento de um projecto interno, uma entidade pode, nalguns casos, identificar um activo intangvel e demonstrar que o activo gerar provveis benefcios econmicos futuros. Tal acontece porque a fase de desenvolvimento de um projecto mais avanada do que a fase de pesquisa. 59. Exemplos das actividades de desenvolvimento so: (a) a concepo, construo e teste de prottipos e modelos de pr-produo ou de pr-uso; (b) a concepo de ferramentas, utenslios, moldes e suportes envolvendo nova tecnologia; (c) a concepo, construo e operao de uma fbrica piloto que no seja de uma escala econmica exequvel para produo comercial; e (d) a concepo, construo e teste de uma alternativa escolhida para materiais, aparelhos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou melhorados. 60. Para demonstrar como um activo intangvel gerar benefcios econmicos futuros provveis, uma entidade avalia os futuros benefcios econmicos a serem recebidos do activo usando os princpios da NCRF 12 - Imparidade de Activos. Se o activo gerar benefcios econmicos apenas em combinao com outros activos, a entidade aplica o conceito de unidades geradoras de caixa tal como definido na NCRF 12. 61. A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os benefcios de um activo intangvel pode ser demonstrada, por exemplo, por um plano empresarial que mostre os recursos tcnicos, financeiros e outros necessrios e a capacidade da entidade para assegurar esses recursos. Em alguns casos, uma entidade demonstra a disponibilidade de financiamento externo pela obteno de uma indicao do mutuante da sua vontade de financiar o plano. 62. Os sistemas de custeio de uma entidade podem muitas vezes mensurar com fiabilidade o custo de gerar internamente um activo intangvel, tais como os ordenados e outros dispndios incorridos para assegurar copyrights ou licenas ou para desenvolver software de computadores. 63. As marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens substancialmente semelhantes gerados internamente no devem ser reconhecidos como activos intangveis. 64. Dispndios com marcas, cabealhos, ttulos de publicaes, listas de clientes e itens semelhantes em substncia gerados internamente no podem ser distinguidos do custo de desenvolver a empresa no seu todo. Por isso, tais itens no so reconhecidos como activos intangveis.

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Custo de um activo intangvel gerado internamente ( 65 a 67)

65. O custo de um activo intangvel gerado internamente para a finalidade do pargrafo 24 a soma dos dispndios incorridos desde a data em que o activo intangvel primeiramente satisfaz os critrios de reconhecimento dos pargrafos 21, 22 e 57. O pargrafo 71 probe a reposio de dispndio anteriormente reconhecido como um gasto. Exemplo ilustrativo do pargrafo 65 Uma entidade est a desenvolver um novo processo de produo. Durante 2005, os dispndios incorridos foram 1000 unidades monetrias (UM), das quais 900 UM foram incorridas antes de 1 de Dezembro de 2005 e 100 UM entre 1 de Dezembro de 2005 e 31 de Dezembro de 2005. A entidade capaz de demonstrar que, em 1 de Dezembro de 2005, o processo de produo satisfazia os critrios de reconhecimento como um activo intangvel. A quantia recupervel do know-how incorporado no processo (incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo antes de ele estar disponvel para uso) estimada em 500 UM. No fim de 2005, o processo de produo reconhecido como um activo intangvel por um custo de 100 UM (dispndio incorrido desde a data em que os critrios de reconhecimento foram satisfeitos, isto , 1 de Dezembro de 2005). O dispndio de 900 UM incorrido antes de 1 de Dezembro de 2005 foi reconhecido como um gasto porque os critrios de reconhecimento no foram satisfeitos at 1 de Dezembro de 2005. Este dispndio no faz parte do processo de produo reconhecido no balano. Durante 2006, o dispndio incorrido foi de 2.000 UM. No fim de 2006, a quantia recupervel de know-how incorporado no processo (incluindo os exfluxos de caixa futuros para concluir o processo antes de estar disponvel para uso) estimado em 1.900 UM. No fim de 2006, o custo de processo de produo de 2.100 UM (um dispndio de 100 UM reconhecido no fim de 2005 mais dispndio de 2.000 UM reconhecido em 2006). A entidade reconhece uma perda por imparidade de 200 UM para ajustar a quantia escriturada do processo antes da perda por imparidade (2.100 UM) sua quantia recupervel (1.900 UM). Esta perda por imparidade ser revertida num perodo subsequente se os requisitos da NCRF 12 - Imparidade de Activos para a reverso de uma perda por imparidade forem satisfeitos. 66. O custo de um activo intangvel gerado internamente compreende todos os custos directamente atribuveis necessrios para criar, produzir e preparar o activo para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Exemplos de custos directamente atribuveis so: (a) os custos dos materiais e servios usados ou consumidos ao gerar o activo intangvel; (b) os custos dos benefcios dos empregados associados formao do activo intangvel;

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(c) as taxas de registo de um direito legal; e (d) a amortizao de patentes e licenas que sejam usadas para gerar o activo intangvel. A NCRF 10 - Custos de Emprstimos Obtidos especifica os critrios para o reconhecimento do juro como um elemento do custo de um activo intangvel gerado internamente. 67. No so, porm, componentes do custo de um activo intangvel gerado internamente: (a) os dispndios com vendas, gastos administrativos e outros gastos gerais a menos que estes dispndios possam ser directamente atribudos preparao do activo para uso; (b) ineficincias identificadas e perdas operacionais iniciais incorridas antes de o activo atingir o desempenho planeado; e (c) dispndios com a formao do pessoal para utilizar o activo.

Reconhecimento de um gasto ( 68 a 71)

68. O dispndio com um item intangvel deve ser reconhecido como um gasto quando for incorrido a menos que: (a) faa parte do custo de um activo intangvel que satisfaa os critrios de reconhecimento (ver pargrafos 18 a 67); ou (b) o item seja adquirido numa concentrao de actividades empresariais e no possa ser reconhecido como um activo intangvel. Neste caso, o dispndio (includo no custo da concentrao de actividades empresariais) deve fazer parte da quantia atribuda ao trespasse (goodwill) data da aquisio (ver a NCRF 14 - Concentraes de Actividades Empresariais). 69. Em alguns casos, o dispndio incorrido para proporcionar benefcios econmicos futuros a uma entidade, mas nenhum activo intangvel ou outro activo adquirido ou criado que possa ser reconhecido. Nestes casos, o dispndio reconhecido como um gasto quando for incorrido. Por exemplo, excepto quando fizer parte do custo de uma concentrao de actividades empresariais, o dispndio com pesquisa reconhecido como um gasto quando for incorrido (ver o pargrafo 54). Outros exemplos de dispndio que seja reconhecido como um gasto quando for incorrido incluem: (a) dispndio com actividades de arranque (i.e. custos de arranque), a no ser que este dispndio esteja includo no custo de um item de activo fixo tangvel de acordo com a NCRF 7 - Activos Fixos Tangveis. Os custos de arranque podem consistir em custos de estabelecimento tais como os custos legais ou de secretariado incorridos no estabelecimento de uma entidade legal, dispndios para abrir novas instalaes ou negcio (i.e. custos pr-abertura) ou dispndios para
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iniciar novas unidades operacionais ou lanar novos produtos ou processos (i.e. custos properacionais). (b) dispndios com actividades de formao. (c) dispndios com actividades de publicidade e promocionais. (d) dispndios com a mudana de local ou reorganizao de uma entidade no seu todo ou em parte. 70. O pargrafo 68 no exclui o reconhecimento de um pr-pagamento como um activo quando o pagamento pela entrega de bens ou servios tenha sido feito antes da entrega de bens ou da prestao de servios.

Gastos passados a no serem reconhecidos como um activo ( 71)

71. O dispndio com um item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como um gasto no deve ser reconhecido como parte do custo de um activo intangvel em data posterior.

Mensurao aps reconhecimento ( 72 a 87)

72. Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo do pargrafo 74 ou o modelo de revalorizao do pargrafo 75 como sua poltica contabilstica. Se um activo intangvel for contabilizado usando o modelo de revalorizao, todos os outros activos da sua classe devem tambm ser contabilizados usando o mesmo modelo, a no ser que no haja mercado activo para esses activos. 73. Uma classe de activos intangveis um agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Os itens de uma classe de activos intangveis so simultaneamente revalorizados para evitar revalorizaes selectivas de activos e o relato de quantias nas demonstraes financeiras que representem uma mistura de custos e de valores em datas diferentes.

Modelo do custo ( 74)

74. Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.

Modelo de revalorizao ( 75 a 87)

75. Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado por uma quantia revalorizada, que seja o seu justo valor data da revalorizao menos qualquer amortizao acumulada subsequente e quaisquer perdas por imparidade acumuladas subsequentes. Para a
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finalidade de revalorizaes segundo esta Norma, o justo valor deve ser determinado com referncia a um mercado activo. As revalorizaes devem ser feitas com tal regularidade que na data do balano a quantia escriturada do activo no difira materialmente do seu justo valor. 76. O modelo de revalorizao no permite: (a) a revalorizao de activos intangveis que no tenham sido previamente reconhecidos como activos; ou (b) o reconhecimento inicial de activos intangveis por quantias que no sejam o custo. 77. O modelo de revalorizao aplicado depois de um activo ter sido inicialmente reconhecido pelo seu custo. Porm, se apenas parte do custo de um activo intangvel for reconhecido como um activo porque o activo s satisfez os critrios de reconhecimento a meio do seu processo de fabrico (ver pargrafo 65), o modelo de revalorizao pode ser aplicado ao total desse activo. Alm disso, o modelo de revalorizao pode ser aplicado a um activo intangvel que tenha sido recebido por meio de um subsdio do Governo e reconhecido por uma quantia nominal (ver pargrafo 44). 78. No vulgar que exista um mercado activo com as caractersticas descritas no pargrafo 8 para um activo intangvel, se bem que isto possa acontecer. Por exemplo, em algumas jurisdies, pode existir um mercado activo para licenas de txis livremente transferveis, licenas de pesca ou quotas de produo. Contudo, pode no existir um mercado activo para marcas, cabealhos de jornais, direitos de editar msicas e filmes, patentes ou marcas comerciais, porque cada um de tais activos nico. Alm disso, se bem que activos intangveis sejam comprados e vendidos, os contratos so negociados entre compradores e vendedores individuais, sendo as transaces relativamente pouco frequentes. Por estas razes, o preo pago por um activo pode no proporcionar evidncia suficiente do justo valor de um outro. Alm disso, os preos no esto muitas vezes disponveis publicamente. 79. A frequncia de revalorizaes depende da volatilidade dos justos valores dos activos intangveis que esto a ser revalorizados. Se o justo valor de um activo revalorizado diferir materialmente da sua quantia escriturada, necessrio uma revalorizao adicional. Alguns activos intangveis podem sofrer movimentos significativos e volteis no justo valor necessitando, por conseguinte, de revalorizaes anuais. Tais frequentes revalorizaes so desnecessrias para activos intangveis com apenas movimentos insignificantes no justo valor. 80. Se um activo intangvel for revalorizado, qualquer amortizao acumulada data da revalorizao ou: (a) reexpressa proporcionalmente com a alterao na quantia bruta escriturada do activo de forma a que a quantia escriturada do activo aps a revalorizao iguale a sua quantia revalorizada; ou (b) eliminada contra a quantia bruta escriturada do activo e a quantia lquida reexpressa como a quantia revalorizada do activo.
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81. Se um activo intangvel numa classe de activos intangveis revalorizados no puder ser revalorizado porque no h qualquer mercado activo para esse activo, o activo deve ser escriturado pelo seu custo menos qualquer amortizao e perdas por imparidade acumuladas. 82. Se o justo valor de um activo intangvel revalorizado j no puder ser determinado com referncia a um mercado activo, a quantia escriturada do activo deve ser a sua quantia revalorizada data da ltima revalorizao com referncia ao mercado activo menos qualquer amortizao acumulada subsequente e quaisquer perdas por imparidade acumuladas subsequentes. 83. O facto de j no existir um mercado activo para um activo intangvel revalorizado pode indicar que o activo pode estar com imparidade e que ele necessita de ser testado de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos. 84. Se o justo valor do activo puder ser determinado com referncia a um mercado activo numa data de mensurao subsequente, o modelo de revalorizao aplicado a partir dessa data. 85. Se a quantia escriturada de um activo intangvel for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao. Contudo, o aumento deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. 86. Se a quantia escriturada de um activo intangvel for diminuda como resultado de uma revalorizao, a diminuio deve ser reconhecida nos resultados. Contudo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio com o ttulo de excedente de revalorizao at ao ponto de qualquer saldo credor no excedente de revalorizao com respeito a esse activo. 87. O excedente de revalorizao acumulado includo no capital prprio s pode ser transferido directamente para resultados retidos quando o excedente for realizado. O excedente total pode ser realizado pela retirada ou pela alienao do activo. Porm, algum do excedente pode ser realizado logo que o activo seja usado pela entidade; em tal caso, a quantia do excedente realizado a diferena entre a amortizao baseada na quantia escriturada valorizada do activo e a amortizao que teria sido reconhecida baseada no custo histrico do activo. A transferncia do excedente de revalorizao para resultados retidos no feita atravs da demonstrao dos resultados.

Vida til ( 88 a 96)

88. Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida e, se for finita, a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til. Um activo intangvel deve ser visto pela entidade como tendo uma vida til indefinida quando, com base

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numa anlise de todos os factores relevantes, no houver limite previsvel para o perodo durante o qual se espera que o activo gere influxos de caixa lquidos para a entidade. 89. A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til. Um activo intangvel com uma vida til finita amortizado (ver pargrafos 97 a 106), e um activo intangvel com uma vida til indefinida no o (ver pargrafos 107 a 110). 90. Muitos factores so considerados na determinao da vida til de um activo intangvel, incluindo: (a) o uso esperado do activo por parte da entidade e se o activo puder ser eficientemente gerido por uma outra equipa de gesto; (b) os ciclos de vida tpicos para o activo e a informao pblica sobre estimativas de vida til de activos semelhantes que sejam usados de forma semelhante; (c) obsolescncia tcnica, tecnolgica, comercial ou de outro tipo; (d) a estabilidade do sector em que o activo opera e alteraes na procura do mercado para os produtos ou servios produzidos pelo activo; (e) aces esperadas dos concorrentes ou potenciais concorrentes; (f) o nvel de dispndio de manuteno exigido para obter os benefcios econmicos futuros esperados do activo e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel; (g) o perodo de controlo sobre o activo e limites legais ou semelhantes sobre o uso do activo, tais como as datas de extino de locaes relacionadas, e datas do termo do perodo de concesso estabelecido nos Acordos de Concesso de Servios; e (h) se a vida til do activo est dependente da vida til de outros activos da entidade. 91. O termo indefinida no significa infinita. A vida til de um activo intangvel reflecte apenas o nvel de dispndio de manuteno futuro exigido para manter o activo no seu padro de desempenho avaliado no momento da estimativa da vida til do activo, e a capacidade e inteno da entidade para atingir tal nvel. Uma concluso de que a vida til de um activo intangvel indefinida no deve depender do dispndio futuro planeado para alm do exigido para manter o activo nesse padro de desempenho. 92. Dada a histria de rpidas alteraes na tecnologia, o software de computadores e muitos outros activos intangveis so susceptveis de obsolncia tecnolgica. Por isso, provvel que a sua vida til seja curta.

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93. A vida til de um activo intangvel pode ser muito longa ou mesmo indefinida. A incerteza justifica estimar a vida til de um activo intangvel numa base prudente, mas isso no justifica escolher uma vida que seja irrealisticamente curta. 94. A vida til de um activo intangvel que resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais no deve exceder o perodo dos direitos contratuais ou de outros direitos legais, mas pode ser mais curta dependendo do perodo durante o qual a entidade espera usar o activo. Se os direitos contratuais ou outros direitos legais forem transmitidos por um prazo limitado que possa ser renovado, a vida til do activo intangvel deve incluir o(s) perodo(s) de renovao apenas se existir evidncia que suporte a renovao pela entidade sem um custo significativo. 95. Podem existir tanto factores legais como econmicos que influenciem a vida til de um activo intangvel. Os factores econmicos determinam o perodo durante o qual os benefcios econmicos futuros sero recebidos pela entidade. Os factores legais podem restringir o perodo durante o qual a entidade controla o acesso a esses benefcios. A vida til o mais curto dos perodos determinados por estes factores. 96. A existncia dos seguintes factores, entre outros, indica que uma entidade deveria ser capaz de renovar os direitos contratuais ou outros direitos legais sem um custo significativo: (a) h evidncia, possivelmente baseada na experincia, de que os direitos contratuais ou outros direitos legais sero renovados. Se a renovao depender do consentimento de terceiros, isto inclui evidncia de que os terceiros daro o seu consentimento; (b) h evidncia de que quaisquer condies necessrias para obter a renovao sero satisfeitas; e (c) o custo da renovao para a entidade no significativo quando comparado com os benefcios econmicos futuros que se espera que fluam para a entidade a partir da renovao.

Activos intangveis com vidas teis finitas ( 97 a 106)

Perodo de amortizao e mtodo de amortizao ( 97 a 99)
97. A quantia deprecivel de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til. A amortizao deve comear quando o activo estiver disponvel para uso, i.e. quando estiver na localizao e condio necessrias para que seja capaz de operar da forma pretendida. A amortizao deve cessar na data que ocorrer mais cedo entre a data em que o activo for classificado como detido para venda (ou includo num grupo de alienao que seja classificado como detido para venda) de acordo com a NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas e a data em que o activo for desreconhecido. O
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mtodo de amortizao usado deve reflectir o modelo pelo qual se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade. Se no for possvel determinar fiavelmente esse modelo, deve usar-se o mtodo da linha recta. O custo de amortizao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que esta ou outra Norma permita ou exija inclu-lo na quantia escriturada de um outro activo. 98. Pode ser usada uma variedade de mtodos de amortizao para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica durante a sua vida til. Estes mtodos incluem o mtodo da linha recta e o mtodo da unidade de produo. O mtodo usado seleccionado na base do modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo e aplicado consistentemente de perodo a perodo, a no ser que ocorra uma alterao no modelo de consumo esperado desses futuros benefcios econmicos. muito raro haver, se que h, evidncia persuasiva para apoiar um mtodo de amortizao para activos intangveis com vidas teis finitas que resulte numa quantia de amortizao acumulada inferior do mtodo da linha recta. 99. A amortizao normalmente reconhecida nos resultados. Contudo, por vezes, os futuros benefcios econmicos incorporados num activo so absorvidos pela produo de outros activos. Neste caso, o custo de amortizao constitui parte do custo do outro activo e includo na sua quantia escriturada. Por exemplo, a amortizao de activos intangveis usados num processo de produo includa na quantia escriturada dos inventrios (ver NCRF 18 - Inventrios).

Valor residual ( 100 a 103)

100. O valor residual de um activo intangvel com uma vida til finita deve ser assumido como sendo

zero a menos que: (a) haja um compromisso de um terceiro de comprar o activo no final da sua vida til; ou (b) haja um mercado activo para o activo e: (i) o valor residual possa ser determinado com referncia a esse mercado; e (ii) seja provvel que tal mercado exista no final da sua vida til. 101. A quantia deprecivel de um activo com uma vida til finita determinada aps deduo do seu

valor residual. Um valor residual que no seja zero implica que uma entidade espera alienar o activo intangvel antes do fim da sua vida econmica. 102. Uma estimativa do valor residual de um activo baseia-se na quantia recupervel resultante da

alienao usando os preos prevalecentes data da estimativa para a venda de um activo semelhante que tenha atingido o final da sua vida til e que tenha funcionado em condies semelhantes quelas em que o activo ser utilizado. O valor residual revisto pelo menos no final de
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cada ano financeiro. De acordo com a NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros, uma alterao no valor residual do activo contabilizada como alterao numa estimativa contabilstica. 103. O valor residual de um activo intangvel pode aumentar at uma quantia igual ou superior

quantia escriturada do activo. Se assim for, o dbito de amortizao do activo zero a menos que, e at que, o seu valor residual diminua posteriormente para uma quantia abaixo da quantia escriturada do activo.

Reviso do perodo de amortizao e do mtodo de amortizao ( 104 a 106)

104. O perodo de amortizao e o mtodo de amortizao para um activo intangvel com uma vida til

finita devem ser revistos pelo menos no final de cada ano financeiro. Se a vida til esperada de um activo for diferente das estimativas anteriores, o perodo de amortizao deve ser alterado em conformidade. Se tiver havido uma alterao no modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo, o mtodo de amortizao deve ser modificado para reflectir o modelo alterado. Tais alteraes devem ser contabilizadas como alteraes em estimativas contabilsticas de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. 105. Durante a vida de um activo intangvel, pode tornar-se evidente que a estimativa da vida til

inapropriada. Por exemplo, o reconhecimento de uma perda por imparidade pode indicar que o perodo de amortizao deve ser alterado. 106. Com o decorrer do tempo, o modelo de benefcios econmicos futuros que so esperados que

fluam para uma entidade provenientes de um activo intangvel pode alterar-se. Por exemplo, pode tornar-se evidente que um mtodo de amortizao de saldo decrescente seja apropriado e no um mtodo de linha recta. Um outro exemplo se o uso dos direitos representados por uma licena diferido dependendo de aco sobre outros componentes do plano de negcio. Neste caso, os benefcios econmicos que fluem do activo s podem vir a ser recebidos em perodos mais tardios.

Activos intangveis com vidas teis indefinidas ( 107 a 110)

107. 108. Um activo intangvel com uma vida til indefinida no deve ser amortizado. De acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, exigido a uma entidade que teste a

imparidade de um activo intangvel com uma vida til indefinida comparando a sua quantia recupervel com a sua quantia escriturada: (a) anualmente, e
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(b) sempre que haja uma indicao de que o activo intangvel pode estar com imparidade.

Reviso da avaliao da vida til ( 109 e 110)

109. A vida til de um activo intangvel que no esteja a ser amortizado deve ser revista a cada

perodo para determinar se os acontecimentos e circunstncias continuam a apoiar uma avaliao de vida til indefinida para esse activo. Se no apoiarem, a alterao na avaliao de vida til de indefinida para finita deve ser contabilizada como alterao numa estimativa contabilstica de acordo com a NCRF 4 - Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. 110. De acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, a reavaliao da vida til de um activo

intangvel como finita em vez de indefinida um indicador de que o activo pode estar com imparidade. Como resultado, a entidade testa a imparidade do activo comparando a sua quantia recupervel, determinada de acordo com a NCRF 12 Imparidade de Activos, com a sua quantia escriturada, e reconhecendo qualquer excesso da quantia escriturada em relao quantia recupervel como uma perda por imparidade.

Recuperabilidade da quantia escriturada perdas por imparidade ( 111)

111. Para determinar se um activo intangvel est com imparidade, uma entidade aplica a NCRF 12 -

Imparidade de Activos. Esta Norma explica quando e como uma entidade rev a quantia escriturada dos seus activos, como determina a quantia recupervel de um activo e quando reconhece ou reverte uma perda por imparidade.

Retiradas e alienaes ( 112 a 117)

112. Um activo intangvel deve ser desreconhecido:

(a) no momento da alienao; ou (b) quando no se esperam futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. 113. O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um activo intangvel deve ser

determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada do activo. Deve ser reconhecido nos resultados quando o activo for desreconhecido (a menos que a NCRF 9 - Locaes o exija de outra forma numa venda e relocao). Os ganhos no devem ser classificados como rdito.

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114.

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A alienao de um activo intangvel pode ocorrer numa variedade de formas, incluindo a prpria

venda ou doao. Ao determinar a data da alienao desse activo, uma entidade aplica os critrios da NCRF 20 Rdito para reconhecer o rdito da venda de bens. A NCRF 9 - Locaes aplica-se alienao por venda e relocao. 115. Se de acordo com o princpio de reconhecimento do pargrafo 21 uma entidade reconhecer na

quantia escriturada de um activo o custo de uma substituio de parte de um activo intangvel, ento ela desreconhece a quantia escriturada da parte substituda. Se no for praticvel que uma entidade determine a quantia escriturada da parte substituda, ela pode usar o custo da substituio como indicao de qual o custo da parte substituda no momento em que foi adquirida ou gerada internamente. 116. A retribuio recebvel pela alienao de um activo intangvel reconhecida inicialmente pelo seu

justo valor. Se o pagamento do activo intangvel for diferido, a retribuio recebida reconhecida inicialmente pelo equivalente ao preo a dinheiro. A diferena entre a quantia nominal da retribuio e o equivalente ao preo a dinheiro reconhecida como rdito de juros de acordo com NCRF 20 Rdito reflectindo o rendimento efectivo sobre a conta a receber. 117. A amortizao de um activo intangvel com uma vida til finita no cessa quando o activo

intangvel j no for usado, a no ser que o activo tenha sido totalmente depreciado ou esteja classificado como detido para venda (ou includo num grupo de alienao que esteja classificado como detido para venda), de acordo com a NCRF 8 Activos No Correntes Detidos Para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas.

Divulgaes ( 118 a 124)

Geral ( 0 a 120)
118. Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo

entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: (a) se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as taxas de amortizao usadas; (b) os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; (c) a quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo;

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(d) os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de activos intangveis esteja includa; (e) uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 119. Uma classe de activos intangveis um agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes

nas operaes de uma entidade. Exemplos de classes separadas podem incluir: (a) (nome de) marcas comerciais; (b) cabealhos e ttulos de publicaes; (c) software de computadores, (d) licenas e franquias; (e) copyrights, patentes e outros direitos de propriedade industrial, direitos de servios e operacionais; (f) receitas, frmulas, modelos, concepes e prottipos; e (g) activos intangveis em desenvolvimento. As classes mencionadas acima so desagregadas (agregadas) em classes mais pequenas (maiores) se isto resultar em informao mais relevante para os utentes das demonstraes financeiras. 120. Uma entidade deve tambm divulgar:

(a) para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida. (b) uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade. (c) para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do Governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor (ver pargrafo 44): (i) o justo valor inicialmente reconhecido para estes activos; (ii) a sua quantia escriturada; e
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(iii) se so mensurados aps o reconhecimento segundo o modelo de custo ou o modelo de revalorizao. (d) a existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos. (e) a quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis.

Activos intangveis mensurados aps reconhecimento usando o modelo de revalorizao ( 121 e 122)
121. Se os activos intangveis forem contabilizados por quantias revalorizadas, uma entidade deve

divulgar: (a) por classe de activos intangveis: (i) a data de eficcia da revalorizao; (ii) a quantia escriturada de activos intangveis revalorizados; e (iii) a quantia escriturada que teria sido reconhecida se a classe revalorizada de activos intangveis tivesse sido mensurada aps o reconhecimento usando o modelo de custo referido no pargrafo 74; (b) a quantia do excedente de revalorizao relacionada com activos intangveis no incio e no final do perodo, indicando as alteraes durante o perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas; e (c) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa do justo valor dos activos. 122. Pode ser necessrio agregar as classes de activos revalorizados em classes maiores para

finalidades de divulgao. Porm, as classes no so agregadas se isto resultar na combinao de uma classe de activos intangveis que inclua quantias mensuradas tanto segundo o modelo de custo como o de revalorizao.

Dispndios de pesquisa e desenvolvimento ( 123 e 124)

123. Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento

reconhecido como um gasto durante o perodo. 124. A quantia a divulgar incluir assim, todos os gastos por natureza que sejam, face ao seu destino,

classificveis como gasto de pesquisa e desenvolvimento (p.ex. gastos com pessoal afecto
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actividade de pesquisa e desenvolvimento; bens e servios usados, amortizaes, quer dos bens do imobilizado utilizados na actividade de pesquisa e desenvolvimento, quer dos gastos de pesquisa e desenvolvimento que tenham sido capitalizados).

Data de eficcia ( 125)

125. Uma entidade deve aplicar esta Norma para os perodos com incio em ou aps 1 de Janeiro de

2008.

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