Apostila Contabilidade Geral - 2011 - Uff - Parte 2

APOSTILA DE CONTABILIDADE GERAL I PARTE 2
PROFESSOR CARLOS EDUARDO RIBEIRO
Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004
Sumrio
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA 1.1 Ementa 1.2 Carga horria total 1.3 Objetivos 1.4 Contedo programtico 1.5 Metodologia 1.6 Critrios de avaliao 1.7 Bibliografia recomendada 2. MDULO 3 2.1 Balano Patrimonial 2.2 Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE 3. MDULO 4 3.1 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados - DLPA 3.2 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL 3.3 Demonstrao do Fluxo de Caixa - DFC 3.4 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA 03 03 03 03 03 03 04 04 05 05 15 19 19 22 24 31
4. EXERCCIOS E CASES
38
Prof. Carlos Eduardo Ribeiro
1. Programa da disciplina 1.1 Ementa

Conceitos Contbeis Bsicos. Registros e Sistemas Contbeis. Anlise de Questes Contbeis. Relatrios Contbeis. Aplicao dos Conhecimentos da Cincia e da Tcnica Contbil Voltados Estruturao de Balanos e do Conjunto dos Demonstrativos Contbeis. Uso da Informao Contbil pela Administrao. A escriturao contbil.
1.2 Carga horria total

60 horas/aula
1.3 Objetivos
Propiciar ao graduando oportunidades de desenvolvimento de iniciativa, criatividade, determinao, vontade poltica e administrativa, vontade de aprender, abertura s mudanas e conscincia da qualidade e das implicaes ticas do seu exerccio profissional.
1.4 Contedo programtico

1. Caracterizar operaes com mercadorias, perodo contbil, receitas, despesas e resultado do exerccio; 2. Caracterizar o registro contbil das receitas, de acordo com o regime de competncia de exerccios; 3. Caracterizar o registro contbil das despesas de acordo como o regime de competncia de exerccios; 4. Caracterizar a apurao, tributao, distribuio e destinao do resultado do exerccio; 5. Caracterizar os elementos e a estrutura do balano patrimonial; 6.Caracterizar os elementos e a estrutura da demonstrao do resultado do exerccio.
1.5 Metodologia
Aulas expositivas com debates e vrias sesses de exerccios e estudo de casos, como tambm vdeos referentes a eventos da classe contbil que tenha exposio da matria abrangida. Sero criadas situaes onde os participantes podero absorver o aprendizado vivenciando situaes da rotina do contabilista.
1.6 Critrios de avaliao

O grau total que pode ser atribudo atravs de aplicao de prova individual ou em dupla e a critrio do professor, poder obter pontos adicionais pelas atividades realizadas e sala de aula ou em trabalhos direcionados sobre a matria.
1.7 Bibliografia recomendada

IUDCIBUS, Srgio de. MARTINS, Eliseu. GELBCKE, Ernesto Rubens. DOS SANROS, Ariovaldo. Manual de Contabilidade Societria. So Paulo: Atlas, 2010. IUDCIBUS, Srgio de. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 9. Ed. So Paulo: Atlas, 2010. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 15. Ed. So Paulo: Atlas, 2009. MARION, Jos Carlos. Anlise das Demonstraes Contbeis: Contabilidade Empresarial. 6. Ed. So Paulo: Atlas, 2010. NIYAMA, Jorge Katsumi. SILVA, Csar Augusto Tibrcio. Teoria da Contabilidade. 2. Ed. So Paulo: Atlas, 2011. PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de Contabilidade Bsica: Contabilidade Introdutria e Intermediria. 7. Ed. So Paulo: Atlas, 2009. RAMOS, Alkindar de Toledo. CASTILHO, Edison. FILHO, Eduardo Weber. MARTINS, Eliseu. BENATTI, Luiz. DOMINGUES JR., Ramon. IUDCIBUS, Srgio de. KANITZ, Stephen Charles. Contabilidade Introdutria. 11. Ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MDULO 3
BALANO PATRIMONIAL CONSIDERAES INICIAIS O Balano a demonstrao contbil que objetiva apresentar a situao patrimonial de uma empresa num determinado momento. Representa uma situao esttica, a qual pode ser resumida como uma fotografia da empresa no dia em que levantado. O Balano Patrimonial composto pelo ATIVO (bens e direitos), PASSIVO (obrigaes com terceiros) e PATRIMNIO LQUIDO (diferena entre o Ativo e o Passivo). O Balano Patrimonial apresenta duas colunas: a coluna do lado direito, que por conveno recebe o nome de Passivo e Patrimnio Lquido; e a coluna do lado esquerdo tem o nome de Ativo. A figura a seguir ilustra este conceito:
BALANO PATRIMONIAL LADO ESQUERDO LADO DIREITO (INVESTIMENTO DE RECURSOS) (FINANCIAMENTO DE RECUSOS) ATIVO PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO BENS E DIREITOS OBRIGAES E CAPITAL PRPRIO ATIVO So todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis em dinheiro, que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa. A definio dada pelo CPC: Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Assim, para ser classificada no Ativo, a conta deve preencher trs requisitos simultaneamente: 1. Resultar de eventos passados; 2. Controlados pela entidade; 3. Representar benefcios futuros.
Futuro Benefcio
Ativo Resultado de Eventos Controlado pela entidade
No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, divididas nos seguintes grupos: I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941, de 2009) Assim, a conta Caixa a primeira a aparecer, depois a conta Bancos, as contas a receber e as demais contas, conforme a expectativa de transformao desses ativos em disponibilidades. ATIVO CIRCULANTE Neste grupo so registrados as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. As principais contas so as seguintes: caixa, bancos, aplicaes financeiras, estoques, duplicatas e contas a receber, impostos a recuperar, adiantamento a empregados, seguros a vencer, despesas antecipadas, adiantamento a fornecedores. ATIVO NO CIRCULANTE dividido em quatro subgrupos: Realizvel a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangvel.
De acordo com os incisos II, III, IV, e VI do art. 179 da Lei 6.404/76, alterados pela Lei 11.638/07 e 11.941/09, passam a ter a seguinte redao:
II - No ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
Ex: Direitos que a empresa somente venha a realizar aps o trmino do exerccio seguinte. Se encerrarmos o exerccio de X1 e levantarmos seu Balano Patrimonial, o que estiver previsto para realizao em partir de X3, dever ser classificado no Realizvel a Longo Prazo. Importante termos em mente que ao final de cada exerccio dever haver anlise dos prazos e se sua realizao for ocorrer no exerccio seguinte dever ocorrer sua reclassificao para o Circulante.
III Nos investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
Ex: Participao acionria em coligadas ou controladas, terrenos, obras de arte e outros ativos com finalidades especulativas e no destinados aos fins operacionais.
IV - No ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens;
Ex: Bens Mveis e Imveis.

VI No intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Ex: Marcas, patentes, concesses e direitos autorais e no autorais. O Intangvel sofre amortizaes, apropriadas s despesas operacionais, durante o perodo em que se espera que produza benefcios. Quadro Resumo do Ativo ATIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Importante ressaltar que o subgrupo do Ativo Diferido foi revogado pela Lei 11.941/09. PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO A definio de Passivo dada pelo CPC:
Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, para ser classificada no Passivo, a conta deve preencher trs requisitos simultaneamente: 4. Obrigao atual; 5. Resultar de eventos passados; 6. Liquidao resulta em desembolso para gerar benefcios futuros.
Obrigao atual
Liquidao resulta desembolso e benefcio
Passivo
Resultado de Eventos Passados
As Obrigaes Exigveis so as obrigaes que a empresa contrai perante terceiros, ou seja, pessoas jurdicas ou fsicas que no a dos scios, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte, e no passivo no circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no pargrafo nico do art. 179, que possibilita a companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou No Circulante ter por base o prazo desse ciclo. Assim como o Ativo, o Passivo tambm subdividido em Circulante e No Circulante. As exigibilidades so as operaes com terceiros, independentemente do prazo de vencimento: Fornecedores, Salrios e Encargos a Pagar, Emprstimos, Financiamentos, Debntures, Encargos Financeiros a Pagar, Impostos a Recolher, Proviso para Imposto de Renda, Dividendos a Serem Pagos. No momento em que a dvida vencer ser exigida a sua liquidao. Tambm so conhecidas como Capital de Terceiros. Outro fator importante a destacar, que com a Lei 11.941/09, deixou de existir a grupo de Resultados de Exerccios Futuros, no qual eram classificadas as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes.
As Obrigaes no Exigveis correspondem ao Patrimnio Lquido, que evidencia os recursos dos proprietrios (scios ou acionistas) aplicados no empreendimento. O investimento inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) recebe o nome de Capital. Outras aplicaes so reconhecidas como acrscimos ao Capital, elevando simplesmente seu valor. O Patrimnio Lquido recebe a seguinte definio do CPC: Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Outras alteraes na estrutura do Patrimnio Lquido podem ocorrer pela gerao das Receitas e Despesas decorrentes da movimentao de Bens, Direitos e Obrigaes, resultante da atividade operacional da organizao, e cujo Resultado pertence, em ltima anlise, aos proprietrios. Do lucro obtido em determinado perodo, normalmente, uma parte distribuda aos donos do capital (dividendos, participao nos lucros) e outra parte reinvestida no negcio, isto , fica retida na empresa, sendo adicionada ao Patrimnio Lquido. Os proprietrios, por lei, no podem reclamar a restituio do seu dinheiro investido, por esta razo o Patrimnio Lquido, tambm conhecido por Capital Prprio, considerado uma Obrigao No Exigvel das Organizaes. Ao movimentar estes bens, direitos e obrigaes, a organizao gera receitas e despesas, que ao final de um perodo representam um resultado, que incorporado ao Patrimnio Lquido. O resultado apurado no final de um perodo atravs da DRE, conforme j demonstrado anteriormente, obter os seguintes resultados: Lucro = Receitas > Despesas Prejuzo = Receitas < Despesas Nulo = Receitas = Despesas O lucro obtido pela entidade ser transferido para conta patrimonial do PL, Lucros e Prejuzos Acumulados e partir desta seguir vrios destinos, tais como: Dividendos a distribuir, Composio de Reserva Legal, Composio de outra Reserva de Lucros.
No quadro abaixo vemos como ficou a composio do Patrimnio Lquido aps as modificaes ocorridas em 2007.
Composio
Anterior Lei 6.404/76 X X X X X X
Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva de Incentivos Fiscais Aes em Tesouraria Lucros ou Prejuzos Acumulados Prejuzos Acumulados
Modificaes implementadas na Lei 6.404/76 X X X X X X X
Agora vamos definir cada um dos itens apostados no quadro acima CAPITAL Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietrios. O capital no se constitui somente de integralizaes realizadas em bens ou dinheiro pelos scios ou acionistas, mas tambm a parte do lucro e outras reservas no distribudas e incorporadas a ele. No caso de uma sociedade annima o capital social dividido em aes. A conta de capital social dever demonstrar a parcela subscrita e, por deduo, a parcela ainda no realizada. Capital subscrito representa aquele valor comprometido (assinado) pelos proprietrios. RESERVAS DE CAPITAL So aquelas que no se originam do resultado do exerccio, no fazendo parte do resultado apurado pela empresa. So acrscimos patrimoniais, no oriundos dos proprietrios nem do resultado da atividade empresarial. Podem ser consideradas como reservas de capital: As contribuies de subscritores de aes que ultrapassarem o valor nominal ou a parte do preo de emisso que for superior importncia destinada formao do capital social, quando se tratar de aes sem valor nominal. Este valor em excesso denominado gio, ou seja, gio recebido na emisso de aes; Pontos importantes Com a Lei 11.638/07, foram excludas desta reserva; Prmios na Emisso de Debntures e Doaes e Subvenes para Investimento, que devero ser registrados diretamente a Resultado do Exerccio. Por exemplo, a empresa recebendo um Terreno em doao dever registr-lo como Ativo contra Receita do perodo, quando antes lanava como Reserva de Capital.
10
Conforme a nova redao do Art. 195-A da Lei 11.638, Doaes e Subvenes Governamentais, entretanto, podero, aps transferncia para o Patrimnio Lquido, ser destinadas nova Reserva de Incentivos Fiscais, e excludas da base de clculo de dividendo obrigatrio. Utilizao: Para absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); Para resgate, reembolso ou compra de aes; Para resgate de partes beneficirias; Para incorporao ao capital social; Para pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada .
RESERVAS DE REAVALIAO A Lei 11.638/07, no seu Art. 6, extinguiu com esta reserva e a possibilidade de Reavaliao de Ativos. Representavam as contrapartidas de aumentos de valor atribudos a elementos de ativos em virtude de novas avaliaes. Ponto importante Os saldos remanescentes nos Balanos deveriam ser estornados em 2008 ou mantidos e amortizados normalmente at o seu trmino.
RESERVAS DE LUCROS So aquelas constitudas pela destinao de parte dos lucros apurados pela empresa, so elas: Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar
RESERVA LEGAL a nica Reserva de Lucros de constituio obrigatria, exigida pelo art. 193 da Lei 6.404/76, para fins de manuteno do capital. A reserva legal ser constituda pela aplicao de 5% do lucro lquido, antes de qualquer outra destinao, at que seu saldo atinja 20% do capital social.
11
A empresa poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital exceder a 30% do capital social. Utilizao: Somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. RESERVA ESTATUTRIA A legislao atual permite que os estatutos sociais criem novas reservas, desde que cada uma: Indique de modo preciso e completo sua finalidade de criao, critrios de apropriao de lucros e estabelecimento de limite mximo, previamente especificados. Exemplo: Reserva para Aumento de Capital, para Garantia de Distribuies de Dividendos etc. RESERVAS PARA CONTINGNCIAS Deve ser criada pela assemblia geral, com intuito de destinar parte do lucro lquido com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado (art. 194). Observa-se que apenas poder ser destinados recursos para a Reserva para Contingncias quando existir uma contingncia potencial, que possa vir a afetar a sade financeira da empresa. Quando deixar de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em ocorrer a perda, a Reserva em questo dever ser revertida, sempre no exerccio que ocorrer tal fato. RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. Visa identificar claramente a parcela do lucro contbil, financeiramente no realizada, e tambm o percentual de dividendo obrigatrio, calculado sobre o lucro lquido, que no dever ser distribudo em razo de sua no realizao.
12
Exemplo:
Dividendos Obrigatrios calculados nos termos do estatuto social ou pelo art. 202 da Lei Lucro Lquido do Exerccio 5.000 20.000 (16.600) (13.000) (1.000) (2.600) 3.400 1.600
(-)
(-) Realizao a Longo Prazo: Equivalncia Patrimonial Lucro/rendimentos/ganhos lquidos Ajuste de Avaliao Patrimonial (AAP) (=) Parcela Realizada do Lucro Valor destinado a Reserva de Lucros a Realizar
5.7 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Esta conta registra os resultados dos perodos ainda no distribudos aos proprietrios ou destinados s reservas de lucros ou a aumento de capital. A Lei 11.638/07, no acabou com a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que continua existindo at que seu saldo seja distribudo entre as contas de Reservas, ou distribudo como Dividendo, ou seja, ela dever ao fim do exerccio ter saldo zero ou negativo. Os prejuzos acumulados so contas de retificao do Patrimnio Lquido, reduzindo seu valor. 5.8 - AES EM TESOURARIA Aes emitidas pela empresa e por ela readquiridas e so apresentadas como valores redutores do Patrimnio Lquido para as contas que registrarem a origem dos recursos aplicados em sua aquisio. Segundo a legislao, no permitido s companhias (abertas ou fechadas) adquirir suas prprias aes, e excees s so aceitas em alguns casos como: tiver por fim reduzir o capital social; para resgate, reembolso ou amortizao de aes; desde que at o valor do saldo de lucros ou reservas, exceto a legal, e sem diminuio do capital social; quando do recebimento de aes a ttulo de doao. Quadro Resumo do Passivo PASSIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO
Capital Prprio
Capital de Terceiros
13
Abaixo montamos uma estrutura do Balano Patrimonial conforme os estudos realizados. APLICAO DE RECURSOS ATIVO Recurso econmico que gera benefcios para a empresa. CIRCULANTE NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel ORIGEM DE RECURSOS PASSIVO Dvidas com terceiros. Por serem financiadores (credores), estes terceiros tm direitos sobre o Ativo. CIRCULANTE NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO Valores que os proprietrios investiram na empresa e tm direitos sobre o Ativo no montante aplicado. Capital Social (-) Gastos com Emisses de Aes
Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva de Incentivos Fiscais (-) Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados
das Aplicaes das Origens = = Ativo Passivo + PL Bens e Direitos Obrigaes (credores + scios) Obs: Aes em Tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim.
14
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Iniciaremos as Demonstraes Contbeis pela DRE, pois somente depois dela, depois da confrontao das Receitas X Despesas, com o resultado lquido desta confrontao que poderemos concluir o Balano Patrimonial. Contudo, embora o resultado seja incorporado ao Patrimnio Lquido da empresa, deve ser apurado parte, pois sua apresentao no prprio Balano Patrimonial seria invivel e complexa. A cada exerccio social ou perodo contbil a empresa apura o resultado de suas operaes. Entretanto, mais do que recomendvel que os resultados sejam apurados em perodos mais curtos: semestrais, trimestrais, mensais, quinzenais e at semanais, dependendo da atividade econmica e da necessidade de acompanhamento gerencial. O resultado contbil representado pela diferena entre receitas e despesas, podendo apresentar lucro (receitas > despesas), ou prejuzo (receitas < despesas). ESTRUTURA E FORMA DE APRESENTAO A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) tem sua estrutura bsica definida no art. 187 da Lei n 6.404/76, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07 e discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. A DRE deve ser apresentada na forma dedutiva, com os detalhes necessrios das receitas, despesas, ganhos e perdas, definindo claramente o lucro ou o prejuzo do perodo. Veja na seqncia um modelo da DRE e depois, detalhadamente, sua estrutura e forma de apresentao.
15
(-) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (-)
(+) (+) (-) (=) (-) (=) (-) (-) (=)
DRE 20X0 - CIA ALVINEGRA S/A Receita Bruta de Vendas Descontos Concedidos Impostos sobre Vendas Vendas Lquidas Custo de Vendas (Mercadorias/Servios) Lucro Bruto Despesas com vendas Despesas administrativas Lucro Operacional Antes das Receitas e Despesas Financeiras Despesa Financeira Lquida (despesas receitas financeiras) Outras Receitas e Despesas Operacionais Resultado de Participaes Societrias Venda de Imobilizados Baixa de Imobilizados Lucro antes do IR e CL IR e CS Lucro antes das participaes Participaes de empregados Participaes de administradores Lucro Lquido Lucro por ao
100.000 -1.000 -20.000 79.000 -38.000 41.000 -2.000 -10.000 29.000 -1.000 6.000 9.500 -7.900 35.600 -11.750 23.850 -4.770 -2.860 16.620 16,62
RECEITA BRUTA DE VENDAS DE MERCADORIAS E SERVIOS Representa o total faturado pela empresa em suas operaes de vendas de mercadorias e servios, ou seja, o total ganho no ano, independente do recebimento. DEDUES DA RECEITA BRUTA Logo aps a receita bruta, registra-se o valor das dedues. So valores que, embora estejam compondo a receita bruta, no pertencem empresa, por isso, devemos deduzi-los. As principais operaes que so controladas e informadas como dedues de vendas so: a) Devolues provenientes de cancelamentos de vendas; b) Descontos Incondicionais (comerciais) sobre as vendas (no confundi-los com os descontos (abatimentos) condicionais por pagamentos antecipados que devem ser considerados como Despesas Financeiras; e c) Tributos incidentes sobre as vendas e servios: ICMS, IPI, ISS, PIS e COFINS. RECEITA LQUIDA DE VENDAS E SERVIOS o resultado apurado, aps a deduo das vendas canceladas e dos tributos cobrados sobre a receita bruta. Representa a parcela do faturamento que pertence efetivamente empresa. CUSTO DAS MERCADORIAS, PRODUTOS OU SERVIOS Representa o custo bsico necessrio para obteno da receita lquida. Pode ser custo dos produtos vendidos (CPV para as atividades industriais), custo das mercadorias
16
vendidas (CMV para as atividades comerciais), ou ainda custo dos servios prestados (CSP para as atividades de prestao de servios). LUCRO BRUTO Ser apurado deduzindo-se da receita lquida o custo inerente a essa receita. Representa o lucro produzido com a operao bsica da empresa, sem a remunerao dos fatores que contriburam para a gerao desse lucro bruto. DESPESAS DE VENDAS Representa despesas oriundas da promoo, distribuio e venda de produtos ou mercadorias, e da gesto (administrao) de seus negcios. A venda de um produto ou servio origina vrias despesas para concretizar esta venda. Algumas despesas so oriundas diretamente da prpria venda, ou seja, no contribuindo diretamente para obteno de outras receitas que no a receita principal da empresa. So conhecidas como despesas de vendas. Elas podem ocorrer antes (propaganda), durante (proviso para devedores duvidosos) ou depois (comisses de vendas e frete) da venda. As despesas de vendas no entram na composio do lucro bruto por serem despesas de colocao do produto ou servio no mercado consumidor, no fazendo parte diretamente do resultado bruto. DESPESAS ADMINISTRATIVAS Despesas de infra-estrutura, necessrias para o funcionamento e o controle das operaes da empresa. So os gastos com recursos humanos, energia, comunicaes, administrao, contabilidade, gua, manuteno de equipamentos, impostos, taxas, treinamento, etc. Para melhorar a qualidade das informaes, as despesas administrativas, deviriam estar segregadas em pelo menos em quatro partes: pessoal, tributria, infra-estrutura e os valores de depreciao e amortizao. Para fins de Demonstrao do Valor Adicionado DVA, esta abertura muito importante. DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS So as despesas com emprstimos e financiamentos bancrios necessrios para aplicao no negcio da empresa. Estas despesas devem ser abatidas das receitas financeiras e informadas pelo valor lquido. Quando a empresa tiver receitas financeiras com valor maior que despesas financeiras, dever informar este grupo com saldo positivo, ou seja, teremos receitas financeiras lquidas. OUTRAS RECEITAS/DESPESAS OPERACIONAIS Normalmente, dividendos recebidos de investimentos societrios avaliados pelo mtodo do custo corrigido, variaes nos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial, venda de sucatas etc. No entanto, o resultado de participaes nas controladas e coligadas avaliadas pelo MEP, existe discusso sobre onde este resultado seria alocado: operacional ou no operacional. A Lei determina o registro dentro do resultado operacional, pois embora no seja atividade principal da empresa, o investimento em outras sociedades representa a extenso da atividade empresarial. Este resultado, quando obtido no Brasil, no tem reflexo no clculo de nenhum tributo, pois o raciocnio do legislador que j houve tributao ou compensao de impostos nas empresas coligadas ou controladas.
17
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS SOBRE O LUCRO Representa o resultado apurado antes do clculo da contribuio social e do imposto de renda, ambos incidentes sobre o lucro. Apesar do clculo dos tributos sobre o lucro partir desta base, a legislao fiscal analisa cada receita e, principalmente, cada despesa, considerando ou no estas em sua base. CONTRIBUIO SOCIAL E IMPOSTO DE RENDA O clculo do imposto de renda a pagar processado com base no lucro tributvel denominado Lucro Real. Na prtica o lucro real apurado parte, num livro fiscal denominado LALUR Livro de Apurao do Lucro Real. Contudo. A Contribuio Social calculada antes, at pela sua caracterstica como tributo em relao ao IR. RESULTADO ANTES DAS PARTICIPAES Representa o lucro ou prejuzo apurado pela empresa antes de realizar as participaes da administrao e empregados no resultado obtido. Trata-se do ltimo subtotal apresentado antes do resultado final. As participaes nos lucros de empregados so dedutveis na base fiscal, porm devem ser demonstradas, para melhor evidenciao, depois do clculo do IR e da CSL, no momento da distribuio do lucro apurado. Assim, o lucro de partida deve sempre considerar as parcelas destinadas para as participaes. PARTICIPAES E CONTRIBUIES As participaes nos lucros atribudos a terceiros, no relativas ao investimento dos acionistas, devem ser registradas como despesas pela empresa. A Lei 6.404/76 define em seu artigo 187, inciso VI, os valores que devem ser apresentados neste item:
as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. Redao dada pela Lei 11.638/07
Para as sequncia do clculo, o art. 190 da Lei determina que as participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada.
18
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS - DLPA Pode ser interpretada como os direitos dos proprietrios sobre o ativo da empresa. O art. 186, da Lei 6404/76, estabelece que essa demonstrao poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela empresa, portanto a Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido no obrigatria, mas a de Lucros ou Prejuzos Acumulados obrigatria, no s para as sociedades por aes, mas tambm, por fora da legislao fiscal, para os demais tipos de sociedades. Segundo o Art. 186 da Lei das S.A, a DLPA incluir: O saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; As reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; As transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. Como ajustes de exerccios anteriores, sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Abaixo apresentamos a estrutura de uma DLPA Companhia XYZ CGC n 00.000.000/0000-00 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerccios Findos em 31 de dezembro Em $ mil, exceto dividendo por ao 20X2 20X1 Saldos inicial (final do exerccio anterior) 579 180 (+ / -) Ajustes de exerccios anteriores 150 0 ( - ) Lucros incorporados ao Capital ( 200 ) 0 ( + ) Reverso de reservas 0 0 (+ / -) Lucro / Prejuzo Lquido do Exerccio 1.013 977 ( = ) Lucros/Prejuzos antes da proposta de 1.542 1157 destinao ( - ) Proposta de destinao do lucro Transferncia para Reservas Reserva Legal ( 51 ) ( 49 ) Reserva Estatutria ( 239 ) ( 180 ) Reserva para Contingncia 0 0 Reserva de Lucros a Realizar 0 0 Outras Reservas de Lucros 0 0 Dividendos Propostos ( 412 ) ( 349 ) Saldos Finais 840 579 Dividendo por Ao 0,92 0,78
19
Ajuste de Exerccios Anteriores Segundo o art. 186 da Lei das S.A Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. Exemplos de mudana de critrio contbil: na avaliao dos estoques (de custo mdio para PEPS ou vice-versa). para investimentos, adoo da equivalncia patrimonial no lugar do custo corrigido. Os erros e omisses podem ser devidos a: engano na contagem de estoque. equvoco no clculo da proviso para imposto de renda. interpretao errnea da legislao vigente. Valor dos Lucros Incorporados ao Capital Parcela dos lucros da sociedade canalizada para aumento do capital social. Reverses de Reservas Parcelas do lucro lquido de exerccios anteriores que se tornaram reservas e so reconvertidas por no existir mais razo para sua manuteno (da reserva). Lucro / Prejuzo Lquido do Exerccio Lucro ou prejuzo exatamente como apurado na Demonstrao de Resultado e transferido (aps as dedues das vrias participaes nos lucros de debenturistas, empregados etc) diretamente para a DLPA. Note que, a partir de 2008, os Lucros do Exerccio devem ser, ainda no exerccio em que ocorreram, incorporados ao Capital, distribudos como Dividendos ou transferido para Reservas. Portanto, no Patrimnio Lquido no dever existir a conta Lucros Acumulados. Proposta de Destinao do Lucro A proposta feita pela direo da empresa assemblia geral, e tem como objetivo a constituio de reservas e a distribuio de dividendos. Na proposta de dividendos, a sociedade deve indicar o dividendo por ao do capital social a ser pago aos diferentes acionistas (ordinrios e preferenciais). Se a empresa tiver prejuzo, em lugar de lucro, este lanado diretamente contra a conta lucros ou prejuzos acumulados. Se o lucro acumulado for insuficiente para cobrir o prejuzo do exerccio, este dever ser compensado com as reservas de lucros.
20
Se ainda assim (com a compensao) permanecer prejuzo (lucro negativo), a empresa pode utilizar-se das reservas de capital.
21
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO CONSIDERAES INICIAIS O Patrimnio Lquido de uma entidade representa sua riqueza real, o ativo lquido pertencente aos scios. O PL representa a parte do Ativo subtrado dos valores que os credores tm direito, que pode ser visualizado melhor pela equao abaixo: PL = ATIVO PASSIVO (CAPITAL DE TERCEIROS = CREDORES) Embora esta demonstrao no seja obrigatria, muitas empresas a publicam, incorporando nesta a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, conforme autoriza o art. 186 da Lei 6.404/76 2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada pela companhia. (grifamos) importante atentar que no sendo obrigatria pela Lei 6.404/76, a Instruo CVM (Comisso de Valores Mobilirios) n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as companhias abertas (S/A de Capital Aberto). A DMPL fornece informaes sobre as variaes ocorridas durante o exerccio nas contas que compem o Patrimnio Lquido e demonstra a formao e utilizao de todas as mutaes, incluindo o clculo dos dividendos. Assim podemos apontar como pontos a serem avaliados: Indicao do fluxo entre as contas componentes do PL Origem e valor das diminuies e acrscimos do PL, segregado por conta Demonstrao clara da formao e utilizao de todas as reservas, no somente as de lucro Informaes complementares sobre a anlise do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
22
Capital Social Saldo em 31/12/20X1 Ajuste de Exerccio Anterior Aumento de Capital com Reserva de Capital Reverso de Reservas Lucro Lquido de 20X2 Transferncia para Reservas Dividendos Propostos Saldo em 31/12/20X2 313.560
Reservas de Capital 70.200
Legal 46.800
Reservas de Lucros Contingnc Estatutria ias 11.700 51.480
Lucros Acumulad os 42.120 5.000
Total
535.860 5.000
50.000
(50.000)
(11.700)
11.700 20.480 20.480
1.024
3.072
(4.096) (7.250) (7.250) 544.090
353.560
20.200
47.824
54.552
67.954
As variaes no Patrimnio Lquido podem ser de diferentes tipos: Movimentaes que aumentam o Patrimnio Lquido lucro lquido do exerccio; aumento de capital por subscrio e integralizao de novas aes; gio cobrado na subscrio de aes; Movimentaes que diminuem o Patrimnio Lquido prejuzo lquido do exerccio; aquisies de aes da prpria sociedade (aes em tesouraria); dividendos. Movimentaes que no afetam o Patrimnio Lquido aumento de capital por incorporao de reservas; apropriaes do lucro lquido da conta de lucros ou prejuzos acumulados para outras reservas; compensaes de prejuzos atravs de reservas etc.
23
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (DFC) INTRODUO O objetivo principal da DFC fornecer informaes relevantes sobre a movimentao financeira ocorrida em determinado perodo e dentre estas podemos destacar: Avaliao das alternativas de investimentos. Avaliao e controle, ao longo do tempo, das decises importantes que so tomadas na empresa, com reflexos monetrios. Avaliao das situaes, presente e futura, do caixa na empresa. Certificar que os excessos momentneos de caixa so aplicados. A DFC no gera informaes idnticas a DRE, pois esta evidencia o resultado contbil de uma entidade, confrontando as Receitas com as Despesas ocorridas, independentemente de ter tido movimentao no fluxo de caixa (pagamentos e recebimentos em dinheiro). Por exemplo: Venda realizada em 15/12/X1 para recebimento em 30dias consta na DRE mas no influenciar a DFC, pois no houve movimentao financeira. Compra realizada em 15/12/X1 para pagamento em 30dias consta na DRE, mas no influenciar a DFC, pois no houve movimentao financeira. A DFC evidencia os fatos ocorridos que influenciaram o fluxo de caixa, recebimentos e pagamentos, mesmo que no sejam despesas. Por exemplo: Realizao de emprstimos junto instituio financeira no corresponde a Receita ou Despesa porque no gera aumento ou diminuio do PL e sim um aumento idntico no Ativo (caixa) e no Passivo (emprstimos a pagar), assim no dever tramitar pela DRE. No entanto, um fato que influencia positivamente o fluxo de caixa da entidade e dever constar na DFC. Pagamento de Folha de Pessoal no 5 dia til de janeiro de X1 J foi reconhecida como Despesa no ms de sua competncia (dezembro de X0) e evidenciada na DRE. No entanto somente far parte da DFC no ms de sua realizao financeira. A DFC se atm aos fatos que influenciaram a movimentao financeira, no importando se esta classificada como Receita ou Despesa ou simplesmente como entrada e sada de caixa, importando somente o momento da movimentao financeira.
24
Segundo Helfert1, A base para uma administrao prspera, pois, desenvolver e manter um conjunto coerente de estratgias empresariais, de objetivos de investimentos, de metas operacionais e de polticas financeiras que se reforcem uns aos outros, ao invs de gerar conflitos entre si. A situao financeira da empresa est ligada capacidade de pagamento de suas obrigaes. Uma empresa no entra em um processo falimentar por gerar prejuzos, mas por no possuir dinheiro em caixa para pagar seus credores, da a importncia da anlise da situao financeira da empresa. Como vimos que o caixa empresa, evidenciado no demonstrativo do Fluxo de Caixa, impactado pelas decises de investimentos, operacionais e de financiamentos, e que essas decises so conseqncia de caminhos estratgicos escolhidos, devemos ento entender que s vezes a empresa toma decises arriscadas que comprometem a sua situao financeira, portanto uma boa situao financeira no quer dizer que a empresa est bem economicamente, nem o contrrio. INFORMAES OBTIDAS COM A DFC A DFC poder gerar uma srie de informaes para auxiliar a gesto financeira da entidade, das quais destacamos:
Autofinanciamento das operaes (compra, produo e vendas). Independncia do sistema bancrio no curto prazo. Gerar recursos para manter e expandir o nvel de investimentos. Os valores do Ativo e Passivo (recebimentos, consumos e pagamentos) fora do ciclo operacional. Quais as causas das mudanas na situao financeira da empresa O que foi feito com o lucro gerado pelas operaes. Qual a aplicao com os novos emprstimos. Como foi possvel empresa distribuir dividendos aps o prejuzo sofrido no exerccio. De que forma a empresa consegue manter seus pagamentos em dia se os resultados vm sendo negativos. Como est sendo financiada a expanso da empresa Qual a habilidade dos administradores em obter recursos adequados s Aplicaes
Helfert, Erich A. Tcnicas de anlise financeira: um guia prtico para medir o desempenho dos negcios. Trad. Andr Castro. 9. ed. Porto Alegre: Bookman, 2000. p. 29.
25
FORMAS DE APRESENTAO E DIVISO DA DFC A DFC poder ser apresentada de duas formas, ou utiliza-se o Mtodo Direto ou o Mtodo Indireto. No entanto, qualquer que seja o modelo escolhido, sua estrutura bsica estar subdividida em trs grupos de atividades: Operacional Investimentos Financiamento
Apresenta estrutura diferente para cada Mtodo Apresenta a mesma estrutura para ambos os Mtodos
Atividades
Balano da Cia NBR em : 31.12.X1 Ativo Circulante Caixa e Bancos Clientes Mercadorias Despesas Antecipadas Total No Circulante Hipotecas a Receber Mquinas (-) Depreciao Terrenos Total Total do Ativo Passivo Circulante Fornecedores Total No Circulante Emprstimos a Longo Prazo Capital Reservas Lucros Acumulados Total Total do Passivo
31.12.X2
5.000 18.000 21.000 1.000 45.000 2.000 0 0 13.000 15.000 60.000
1.000 25.000 16.000 0 42.000 2.000 10.000 (1.000) 13.000 24.000 66.000
22.000 22.000 5.000 20.000 6.000 7.000 38.000 60.000
16.000 16.000 18.000 20.000 8.000 4.000 50.000 66.000
26
Demonstrao de Resultado da Cia NBR para 20X2 Vendas Lquidas 190.000 (-) CMV (140.000) (=) Lucro Bruto 50.000 (-) Despesas Administrativas 22.000 com Vendas 23.000 com Depreciao 1.000 Outras Despesas 2.000 (48.000) (=) Lucro Lquido do Perodo 2.000
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados Saldo em 31.12.20X1 Transferncia para Reservas Lucro Lquido do ano de 20X2 Dividendos Distribudos Saldo em 31.12.20X2
7.000 (2.000) 2.000 (3.000) 4.000
DFC pelo Mtodo Direto

1. Recebimento de Vendas Saldo de Clientes em 31.12.X1 (do Balano) (+) Vendas Lquidas de 20X2 (da DRE) (-) Saldo de Clientes em 31.12.X2 (do Balano) (=) Recebimentos em 20X2 2. Pagamento de Fornecedores Saldo de Fornecedores em 31.12.X1 (do Balano) (+) Compras (veja a seguir) (-) Saldo de Fornecedores em 31.12.X2 (do Balano) (=) Pagamentos em 20X2 Compras ( E.I + Compras - E.F = CMV ) Saldo de Mercadorias (Estoque) em 31.12.X1 (do Balano) (+) CMV de 20X2 (da DRE) (-) Saldo de Mercadorias (Estoque) em 31.12.X2 (do Balano) (=) Compras em 20X2 16.000 140.000 (21.000) 135.000 18.000 190.000 (25.000) 183.000
22.000 135.000 (16.000) 141.000
27
3. Pagamento de Despesas Despesas Totais de 20X2 (da DRE) (-) Despesas de Depreciao (da DRE) (-) Saldo de Despesas Antecipadas 31.12.X1 (do Balano) (+) Saldo de Despesas Antecipadas 31.12.X2 (do Balano) (=) Pagamento de Despesas em 20X2
48.000 (1.000) (1.000) 0 46.000
4. Pagamento de Dividendos Retirado da DLPA 3.000
Tomando como exemplo o Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto, veja a seguir sua formatao de acordo com a Lei 11638/07: Demonstrao do Fluxo Lquido de Caixa da Cia NBR em 31.12.X2 (Mtodo Direto) Das Operaes Recebimento de Vendas Pagamento de Compras Pagamento de Despesas De Financiamentos Emprstimos Novos (Longo Prazo) Dividendos Amortizaes De Investimentos Pagamento de Compra de Mquinas Reduo das Disponibilidades em 20X2 Disponibilidades em 31.12.20X1 Disponibilidades em 31.12.20X2
183.000 (141.000) (46.000) (4.000) 13.000 (3.000) 0 10.000 (10.000) (4.000) 5.000 1.000
28
Poderamos agora realizar um comparativo entre a DRE e a DFC. CONTAS Receitas (-) CMV (=) Resultado Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Resultado Operacional (+) Novos Emprstimos (-) Pagamento de Dividendos (=) Resultado aps Financiamentos (-) Aquisio de Ativo Permanente (=) Resultado Final DRE 190.000 (140.000) 50.000 (48.000) 2.000 DFC 183.000 (141.000) 42.000 (46.000) (4.000) 13.000 (3.000) 6.000 (10.000) (4.000)
2.000
2.000
Reparem que o lucro contbil de $ 2.000 apurado na DRE no significa a movimentao financeira do perodo, no qual obtemos com a DFC, que no caso acima evidencia uma reduo da disponibilidade de caixa no montante de $ 4.000.
DFC pelo Mtodo Indireto

Por mais lgica que possa ser a apresentao do Caixa Gerado pelas Operaes por essa forma conhecida como Mtodo Direto, muito comum utilizar-se, inclusive fora do Brasil, da apresentao do Mtodo Indireto. Nesse mtodo parte-se do lucro lquido para, aps os ajustes necessrios chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no perodo, pelas operaes registradas na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE). Utilizando os mesmos demonstrativos anteriores, vejamos o que aconteceu com as nossas contas do Circulante: Itens do Circulante do Balano da Cia NBR em: 31.12.X1 31.12.X2 Efeito sobre o Caixa Notas Aumento Diminuio Clientes 18.000 25.000 7.000 A Mercadorias 21.000 16.000 5.000 B Despesas Antecipadas 1.000 0 1.000 C Fornecedores 22.000 16.000 6.000 D 6.000 13.000 Ajustes 7.000 13.000 13.000
29
Notas: A. Aumento no saldo de Clientes significa diminuio (aplicao) do Caixa que deixou de ser recebido. B. Diminuio do saldo de Mercadorias significa aumento de entrada (origem) no Caixa. C. Diminuio de Despesas Antecipadas significa uma liberao de recurso, como se produzisse uma origem de Caixa. D. Diminuio de Fornecedores uma aplicao (diminuio) de Caixa. O prximo passo adiciona-se os itens anteriores ao valor do Lucro Lquido para se ter o Caixa Gerado Pelas Operaes. No podemos esquecer o seguinte:
necessrio tambm ajustar o Lucro Lquido pela figura da depreciao, j que esta despesa tambm no consome Caixa no ano. Este raciocnio deve ser aplicado a qualquer outra despesa na mesma situao, ou seja, que no tenha cunho financeiro.
Demonstrao do Fluxo Lquido de Caixa da Cia NBR em 31.12.X2 (Mtodo Indireto) Caixa Gerado Pelas Operaes Lucro Lquido (+) Depreciao (+) Diminuio em Despesas Antecipadas (+) Diminuio em Mercadorias (-) Diminuio em Fornecedores (-) Aumento em Clientes De Financiamentos Emprstimos Novos (Longo Prazo) Dividendos Amortizaes De Investimentos Pagamento de Compra de Mquinas Reduo das Disponibilidades em 20X2 Disponibilidades em 31.12.20X1 Disponibilidades em 31.12.20X2
2.000 1.000 1.000 5.000 (6.000) (7.000) (4.000) 13.000 (3.000) 0 10.000 (10.000) (4.000) 5.000 1.000
30
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO - DVA Introduo Anos atrs, uma nova demonstrao financeira surgiu na Europa, principalmente por influncia da Frana e Alemanha. Juntando-se ao Balano, s Demonstraes de Resultados dos lucros/prejuzos Acumulados e Fluxo de Caixa, surgiu a Demonstrao do Valor Adicionado. Por Que Essa Nova Demonstrao? Como a Demonstrao do Resultado mostra o fluxo econmico de receitas e despesas, mas no condio de expressar os fluxos de todos os recursos que entram e saem da empresa num certo perodo. Pela necessidade dos usurios comeou a pensar numa nova demonstrao. De novo tudo comeou porque a Demonstrao de Resultado tambm no capaz de, diretamente, mostrar o quanto de valor a empresa est adicionando aos insumos que adquire. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) (b) (c) (d) (e) pessoal e encargos; impostos, taxas e contribuies; juros e aluguis; juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; lucros retidos/prejuzos do exerccio.
Exemplo para Comparao da DRE e DVA Veja a seguir como ficam as Demonstraes de Resultado de 3 anos e a preparao da Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, para um exemplo aleatrio, com os comentrios no item seguinte.
31
Demonstrao de Resultado Vendas Sementes e Fertilizantes Mo-de-Obra Terceiros Famlia
Ano 1 3.000 ---1.200 -1.200 1.800 -360 1.440
Ano 2 5.000 -1.300 --1.200 -1.200 2.500 -5.000 2.000
Ano 3
Variao Ano 2-1 Ano 3-2 + 80 % + 38 % n/a +8%
9.000 + 67 % -1.800 -2.600 -1.300 -3.900 n/a n/a n/a n/a
Lucro Antes do I. Renda Imposto de Renda Lucro Lquido
3.300 + 39 % -660 + 39 % 2.640 + 39 %
+ 32 % + 32 % + 32 %
Demonstrao do Valor Adicionado Vendas Sementes e Fertilizantes Valor Adicionado Distribuio do Valor Adicionado Riqueza que remunerou a Mo-de-Obra Riqueza que remunerou o Capital (L.Lquido) Riqueza entregue ao Estado (Impostos) Riqueza total produzida = Valor Adicionado
Ano 1 3.000 ---3.000 1.200 1.440 360 3.000
Ano 2 5.000 -1.300 3.700 1.200 2.000 500 3.700 + 700
Ano 3
Variao Ano 2-1 Ano 3-2 + 80 % + 38 % + 95 % 125 % + 32 % + 32 %
9.000 + 67 % -1.800 n/a 7.200 + 23 % 3.900 n/a 2.640 + 39 % 660 + 39 % 7.200 + 3500
Objetivos da DRE e a DVA A DRE procura verificar, no final, qual a parte da riqueza criada da empresa, na forma de lucro lquido. A DVA procura evidenciar o total de riqueza criada pela empresa e toda sua distribuio. Valor Adicionado, Valor Agregado e PIB Vital no estudo da economia, o Valor Adicionado (tambm chamado de Valor Agregado) representa o conceito econmico mais importante: a riqueza criada. Note que algumas vezes confunde-se o faturamento de uma empresa como seu valor adicionado ao PIB (Produto Interno Bruto) de um pas. Isso tecnicamente no vlido,
32
como j vimos, faturamento no igual a valor agregado. A soma dos valores agregados de um pas seu PIB. Na realidade, h uma diferena entre o conceito de valor adicionado normal da economia e o que vimos nas pginas anteriores, j que desconsideramos os estoques. Na cincia econmica, o conceito de valor adicionado em funo da produo, no das vendas. Essas diferenas sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos econmicos e contbeis convergiro. Deve ser entendido que, no fundo, a DVA nada mais do que uma readaptao dos prprios itens da DRE. Principais Componentes da Demonstrao do Valor Adicionado - DVA A DVA composta de duas partes. Na primeira, evidencia-se a Formao da Riqueza criada pela prpria entidade realizando o seu somatrio. Na segunda parte, demonstra-se de que forma ocorreu a distribuio da riqueza gerada. Importante esclarecer que o somatrio da distribuio dever ser idntico ao de sua formao. Formao da riqueza criada pela prpria entidade A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens: Receitas Venda de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto. Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Insumos adquiridos de terceiros Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos Materiais, energia, servios de terceiros e outros Perda e recuperao de valores ativos Depreciao, amortizao e exausto Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial Receitas financeiras
33
Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia, etc. Distribuio da riqueza A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios representados pelos valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados. Impostos, taxas e contribuies Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no perodo. Aluguis inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc.
34
Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados. Uma forma simples de preparar a Demonstrao do Valor Adicionado - DVA Usando os conceitos das folhas anteriores, poderamos preparar a DVA como segue: Demonstrao do Valor Adicionado $ Clculo do Valor Adicionado Vendas Brutas Menos : Matrias-Primas Consumidas Outros Materiais Servios Adquiridos de Terceiros Valor Adicionado Distribuio do Valor Adicionado Mo-de-Obra (com 13, FGTS) Impostos Juros Reteno (Depreciaes) Lucro Lquido Total 24.600 -11.200 -3.600 -400 9.400
3.700 2.900 600 1.000 1.200 9.400
35
A DVA e a Lei 11638/07 A Lei 11638 de 28 de dezembro de 2007 passou a exigir a apresentao da DVA como um demonstrativo obrigatrio para as companhias abertas no seu Art. 176 V, e sua forma de apresentao mnima no Art. 188 - II, conforme segue:
Art. 188. As demonstraes referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicaro, no mnimo: II demonstrao do valor adicionado o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda.
Modelo de DVA para empresas em geral.

Em milhares de reais 20X1 Em milhares de reais 20X0
DESCRIO 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2) 4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal
36
8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 Juros sobre o capital prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.
37
4. EXERCCIOS E CASES MDULO 3 1) Considere os saldos do Patrimnio Lquido no Balano Patrimonial de 31/12/2009. Saldos em 31.12.2009 Capital Social Reserva de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados Durante o exerccio de 2010 ocorreram os seguintes fatos: Aumento de capital com Reservas de Lucros Reverso da Reserva de Capital para o Capital Social Aumento de capital com imveis Lucro do exerccio Distribuio de dividendos retirados do lucro do exerccio Destinao de parte do lucro para reservas O valor do Patrimnio Lquido, em 31.12.2010, : a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 117.200,00. 122.200,00. 128.200,00. 130.200,00.
R$ R$ R$ R$
80.000,00 6.000,00 12.000,00 8.200,00
R$ R$ R$ R$ R$ R$
5.000,00 6.000,00 15.000,00 14.000,00 7.000,00 6.000,00
2) Considere os dados extrados do balancete de verificao da empresa Jogo Aberto Ltda., quando do encerramento do exerccio. Banco conta movimento Receita de venda Capital social Custo das mercadorias vendidas (CMV) Despesas com pessoal Despesas antecipadas Duplicatas a receber Fornecedores Bens Mveis Estoques de Mercadorias O Lucro Lquido do perodo foi de: a) R$ 24.000,00 b) R$ 22.000,00 c) R$ 16.000,00 d) R$ 12.000,00
R$ 20.000,00 R$ 80.000,00 R$ 60.000,00 R$ 40.000,00 R$ 16.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 R$ 6.000,00 R$ 24.000,00 R$ 10.000,00
38
3) De acordo com a Lei 6404/76 e suas atualizaes (11.638/07 e 11.941/09), o Patrimnio Lquido ser dividido em: a) b) c) d) capital social, reservas de capital, reserva de reavaliao, reservas de lucros, aes em tesouraria e lucros ou prejuzos acumulados; capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e lucros ou prejuzos acumulados; capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e lucros ou prejuzos acumulados; capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados;
4) A empresa XYZ S/A apresenta a seguinte situao: Reserva Estatutria Participao Administradores Participao Empregados Proviso para IR e CS LAIR R$ R$ R$ R$ R$ 65.000 70.000 80.000 950.000 1800.000
Sabendo-se que o estatuto da empresa determina o pagamento de dividendos no percentual de 30% (trinta por cento) sobre o Lucro Lquido, qual dever ser o valor correto dos dividendos a serem distribudos? a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 199.500 210.000 222.300 242.250
5) Dadas as seguintes informaes relativas Cia. Preto e Branco: Prejuzo contbil de exerccios anteriores - R$ 336.000 Lucro apurado antes das participaes - R$ 1.064.000 Sabendo que as participaes dos empregados e dos administradores foram calculadas de acordo com o disposto na Lei n 6.404/76 e que as percentagens previstas no estatuto da companhia so, respectivamente, 10% e 5% para cada uma delas, o valor da participao dos administradores foi de: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 32.760 36.400 44.520 47.880
39
6) Cia Aurora - Trabalhando como revisor da contabilizao realizada em x2 e do resultado apurado e a confeco do Balano, analise tudo o que foi feito, refaa o BP e a conta ARE, caso seja necessrio, e monte um relatrio do que foi mudado. Importante, o relatrio dever ser por itens, apontando cada modificao e o porqu da alterao. Apresente o trabalho limpo, claro e objetivo. O professor o seu cliente.
BALANO PATRIMONIAL CIA. AURORA X2 Ativo Circulante Caixa/Bancos Duplicatas a Receber Estoques para Revenda Adiantamento Fornecedor Ativo No Circulante Longo Prazo Emprstimos Receber LP Investimentos Investimentos em Controladas Investimentos em Coligadas Imobilizado Bens Mveis Depreciao Acumulada Bens Mveis Bens Imveis Depreciao Acumulada Bens Imveis Intangvel Marcas e Patentes Amortizao Acumulada Total 2.000 38.000 21.000 15.000 X1 49.000 Passivo Circulante 26.000 Fornecedores 9.000 Salrios a Pagar 12.000 Dividendos a Distribuir 2.000 Adiantamento de Clientes 6.000 28.000 30.000 -2.000 141.000 140.000 1.000 0 0 X2 26.000 8.000 12.000 X1 34.000 8.000 12.000 8.000 6.000 28.000 30.000 -2.000 162.000 140.000 6.000 16.000
157.000 175.000 Passivo No Circulante 25.000 25.000 Emprstimos a Pagar LP Desp. de Juros a 25.000 25.000 Apropriar 30.000 13.000 17.000 84.000 40.000 -12.000 80.000 -24.000 18.000 30.000 -12.000 30.000 Patrimnio Lquido 13.000 Capital Social 17.000 Reservas de Capital Reservas de Lucros 96.000 Prejuzos Acumulados 40.000 -8.000 80.000 -16.000 24.000 30.000 -6.000 Total
195.000 224.000 ARE de x2
195.000
224.000
Receita de Vendas
30.000
12.000 Despesas com Seguro 1.000 Despesas com Juros 6.000 Despesas com Amortizao 12.000 Despesas com Depreciao 12.000 CMV 8.000 Despesas com Salrios de x2
30.000
51.000 21.000
40
Os dados acima pertencem empresa Cia Aurora, com o Balano dos exerccios de x1 e x2 e a conta ARE de x2. Durante o exerccio de x2 foram registrados os seguintes fatos: a) Contratao de Seguro em 01/12/x2 para 12 meses, com pagamento a vista b) Apropriao de $1.000 em despesas com juros c) Reconhecimento de depreciao de bens mveis em $4.000; bens imveis $8.000; e amortizao em $6.000 d) Venda do estoque por $30.000, sendo 50% a vista e) Recebimento das Duplicatas a Receber de x1, $9.000 f) Pagamento de Salrios a Pagar e de Dividendos a Distribuir, em sua totalidade registrada em x1 g) Despesas com Salrios de x2, $8.000 MDULO 4 1) Com a finalidade de elaborao a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, do Balano de 31.12.X5, o Contador da Cia. Prova Fcil coletou os seguintes dados referentes ao exerccio de 20X5: Itens Saldo da conta no incio do perodo-base (ou saldo anterior de Lucros Acumulados) Ajuste Devedor do exerccio imediatamente anterior (insuficincia da proviso para o IR) Reverso do saldo da conta Reservas para Contingncias Lucro Lquido do perodo-base aps a proviso para o imposto de renda Parcela dos lucros incorporada ao Capital Social Transferncia para a Reserva Legal (com respaldo na Lei das S/A) Dividendos creditados aos acionistas Informaes adicionais A Cia Prova Fcil, fundada em 19X2, sempre apresentou resultado positivo (lucro) em suas operaes Os dividendos so creditados na conta Dividendos a Pagar (Passivo Circulante). A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) apresentou, em funo dos dados coletados, ao fim do perodo (31.12.X5), um saldo credor de (em $): a. 527.500,00 b. 687.500,00 c. 667.500,00 d. 727.500,00 e. 832.500,00
Valores ($) 70.000,00 10.000,00 80.000,00 750.000,00 30.000,00 30.000,00 162.500,00
41
2) Segundo o artigo 176 da Lei das Sociedades Annimas, aps as alteraes da Lei n 11.638/2007, as companhias abertas com aes negociadas em bolsa de valores devem elaborar e publicar, alm do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio, as seguintes demonstraes financeiras: a. b. c. d. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao dos Fluxos de Caixa e Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido; Balano Social e Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
3) Complete o quadro abaixo informando o impacto das transaes sobre a Conta Caixa.
N 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Transaes Integralizao do Capital pelos Scios ou Acionistas Pagamento de Juros e Amortizao da Dvida Recebimento de adiantamento de cliente Venda de estoque a vista Recebimento de Duplicatas a Receber Vendas a vista de itens do Ativo No Circulante Depreciao de bens mveis/imveis Pagamento de Dividendos Proviso para Devedores Duvidosos Aumentam o Caixa Diminuem No afetam o Caixa o Caixa
10 Aquisio a vista de Item do Ativo No Circulante 11 Tomada de Emprstimos Bancrios e Financeiros 12 Compra de estoque a prazo 13 Amortizao e exausto 14 Pagamento a Fornecedores 15 Pagamento de Despesas
4) Cia Vale da Iluso Ltda A empresa Vale da Iluso Ltda. inicia sua atividade em 2/jan/x4. De incio, observamos um capital de R$ 40.000, sendo aplicado em Instalaes do Prdio R$ 20.000, em Mveis em Geral R$ 10.000 e na conta Caixa, o restante. No ms de janeiro de x4 obteve R$ 30.000 de Receita, a vista, por servios prestados Em janeiro teve despesas, totalmente pagas, com: Aluguel R$ 4.000 e Honorrios Administrativos de R$ 10.000
42
Na prestao de servios (custos) participaram diretamente 10 moas, que foram remuneradas base de R$ 10.000, no total. Pede-se: Calcule o Resultado Econmico, Financeiro e em seguida monte o Balano Patrimonial inicial e no final de janeiro de x4.
5) Cia Transporte Seguro O Sr. Manfredo adquiriu uma Van, a vista por R$ 60.000 e montou a Cia. Transporte Seguro. Estimou Receita mensal de R$ 4.000 e Despesas de R$ 3.000 (incluso honorrios). Da maneira que o bem utilizado estar totalmente depreciado em 3 anos. Quando recebeu a informao do Contador da empresa que houve prejuzo de R$ 8.000 no ano, ele no acreditou, pois no seu conta corrente havia o valor de R$ 12.000. Como o Contador no estava conseguindo se entender com seu cliente, voc foi chamado para explicar a situao e orientar o Sr. Manfredo sob suas aes na gesto da entidade. DRE Receita anual totalmente realizada (-) Despesas Despesas Operacionais Depreciao dos bens mveis Lucro do Perodo Balano Patrimonial da Cia Transporte Seguro ATIVO Incio do Final do ano ano Circulante Circulante Caixa No Circulante Imobilizado (-) Dep. Acumulada No Circulante Patrimnio Lquido Capital Prejuzo do Perodo 52.000 Total DRE DFC Econmico Financeiro Variaes
PASSIVO Incio do ano
Final do ano
Total Operaes Receita (-) Despesas Pagas (-) Depreciao Lucro/Prejuzo
60.000
43
6) CIA. BEVEMC - DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA

BALANO PATRIMONIAL da Cia BVEMC X2 Ativo Circulante Caixa/Bancos Duplicatas a Receber Estoques para Revenda Ativo No Circulante Longo Prazo Investimentos Participaes em outras Cias Imobilizado Bens Mveis Depreciao Acumulada Bens Mveis Terrenos Total 4.800 2.300 1.000 1.500 6.820 0 2.640 2.640 4.180 1.500 -320 3.000 11.620 X1 3.000 Passivo Circulante 1.500 Fornecedores 500 Emprstimos Bancrios 1.000 Impostos a Recolher 3.500 Passivo No Circulante 0 500 500 Patrimnio Lquido Capital Social 3.000 Lucros Acumulados 1.200 -200 2.000 6.500 Total 11.620 6.500 X2 4.520 2.000 1.470 1.050 0 X1 2.000 1.000 1.000 0
7.100 6.000 1.100
4.500 4.500 0
Demonstrao do Resultado do Exerccio - x2 Receita Bruta (-) CMV (=) Lucro Bruto (-) Despesa Operacional Vendas Administrao Depreciao Outras Despesas (=) Lucro Operacional (-) Proviso para IR (=) Lucro Lquido -500 -380 -120 -500
10.000 -5.500 4.500
-1.500 3.000 -1.050 1.950
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - x2 Saldo em 01/01/x2 0 (+) Lucro Lquido do Exerccio (-) Distribuio de Dividendos (=) Saldo em 31/12/x2 1.950 -850 1.100
Consideraes 1) Emprstimos Bancrios so novos emprstimos adquiridos. 2) Aumento de Capital foi integralizao em dinheiro pelos scios. 3) Participaes em outras Cias foram compras de outras aes. Pede-se: Analise as Demonstraes acima e monte o Fluxo de Caixa pelo mtodo direto e compare a DRE com a DFC.
44

Apostila Contabilidade Geral - 2011 - Uff - Parte 2

Uploaded by

Document Information

Original Description:

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apostila Contabilidade Geral - 2011 - Uff - Parte 2

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

APOSTILA DE CONTABILIDADE GERAL I PARTE 2

PROFESSOR CARLOS EDUARDO RIBEIRO

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

1. Programa da disciplina 1.1 Ementa

1.2 Carga horria total

1.4 Contedo programtico

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

1.6 Critrios de avaliao

1.7 Bibliografia recomendada

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Ativo Resultado de Eventos Controlado pela entidade

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Ex: Bens Mveis e Imveis.

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Liquidao resulta desembolso e benefcio

Resultado de Eventos Passados

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Anterior Lei 6.404/76 X X X X X X

Modificaes implementadas na Lei 6.404/76 X X X X X X X

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

(-) (-) (=) (-) (=) (-) (=) (-)

(+) (+) (-) (=) (-) (=) (-) (-) (=)

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Reservas de Capital 70.200

Reservas de Lucros Contingnc Estatutria ias 11.700 51.480

Lucros Acumulad os 42.120 5.000

11.700 20.480 20.480

(4.096) (7.250) (7.250) 544.090

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Prof. Carlos Eduardo Ribeiro

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

Curso de Cincias Contbeis Apostila de Contabilidade Geral I VCO 00004

5.000 18.000 21.000 1.000 45.000 2.000 0 0 13.000 15.000 60.000