ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Impuesto sobre la Renta se implanta en Mexico en el ao de 1921 durante una epoca en que se opera una
proIunda transIormacion social.
En la epoca de la Colonia, el pais suIrio una anarquia impositiva. Se dividio el suelo en mas de ochenta
territorios alcalabatorios. Se multiplicaron y yuxtapusieron un sinnumero de impuestos especiales, sin
ninguna estructura logica, con la tendencia muy marcada de allegar Iondos a la metropoli, como consecuencia
de la idea sustentada por los Borbones sobre el rendimiento que debian proporcionarles las Colonias que
consideraban de su particular patrimonio.
Despues de la Independencia, durante el siglo pasado, se advierte la supervivencia de los anarquicos
coloniales de caracter. Y esto Iacilmente se explica si se tiene en cuenta que el pais se enIrentaba con una
grave crisis politica, durante la cual peligro incluso su soberania. Las luchas contra propios y extraos,
culminaron con el triunIo de la Republica sobre el Segundo Imperio y el establecimiento en deIinitiva de la
Iorma Iederal y democratica de Gobierno.
Durante el periodo porIirista se signiIican por su labor hacendaria tanto Matias Romero como Jose I
Limantour, quienes lograron una reorganizacion de los impuestos, sin que se propusieran reIormas esenciales.
Fue durante el periodo revolucionario cuando en la politica Iiscal se opero una transIormacion radical con el
Impuesto del Centenario de 1921, que inicio la implantacion del Impuesto sobre la Renta en Mexico. La
codiIicacion de dichos impuestos, como ya se dijo, se presenta de acuerdo con un criterio cronologico, en la
siguiente Iorma:
I. Ley de 20 de julio de 1921.
II. Ley de 21 de Iebrero de 1924 y su Reglamento.
III. Ley de 18 de marzo de 1925 y los Reglamentos de 22 de abril de 1925 y de 18 de Iebrero de 1935.
IV. Ley de 31 de diciembre de 1941 y su reglamento.
V. Ley de 31 de diciembre de 1953 y su reglamento.
En cada caso se publica la Ley correspondiente y en seguida sus modiIicaciones hasta su derogacion.
Inmediatamente despues el Reglamento de esa Ley. Al Iinal de las reIormas de las Leyes o Reglamentos,
indices especiales (lo que hoy conocemos como reglas publicadas en la Resolucion Miscelanea) aclaran la
vigencia de cada precepto para Iacilitar la consulta.

El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mexico es un impuesto directo sobre el ingreso. La actual ley del
impuesto sobre la renta entro en vigor el 1 de enero de 2002, abrogando la ley habia estado vigente desde el 1
de enero de 1981. Esta ley tiene su reglamento correspondiente. El impuesto se causa por ejercicios y se
hacen pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, debiendo presentar declaraciones
mensuales por los pagos provisionales eIectuados, y una declaracion anual, la cual debe presentarse tres o
cuatro meses despues del cierre del ejercicio Iiscal, segun se trate de persona moral o Iisica, respectivamente.





Evolucin del concepto de renta

A. Ley del centenario del 20 de julio de 1921
Es el antecedente mas remoto del ISR en Mexico y considera
a la renta como los ingresos o ganancias particulares que
proceden:
I. Del ejercicio del comercio o la industria.
II. Del ejercicio de una proIesion liberal, literaria, ar tistica o
innominada.
III. Del trabajo a sueldo o salario.
IV. De la colocacion de dinero
o valores a redito,
par ticipacion o
dividendos.
Los intereses o ganancia podrian consistir en numerario,
especie o en valores.

B. Ley del ISR de 1924
Esta ley tenia dos grupos de rentas, la primera que incluia los
sueldos, salarios o emolumentos, asi como los honorarios por
el ejercicio de proIesionales liberales, artisticas, literarias o
innominadas.
El segundo grupo era el derivado de
utilidades de las sociedades o empresas,
cualquiera que sea el giro o la
Iorma que adoptara la sociedad. EspeciIicamente
se excluian las donaciones,
los legados y herencias, las ganancias
procedentes del don de la
Ior tuna, de apuestas, loterias licitas,
riIas permitidas, hallazgos de tesoro y
aumentos de valor de la propiedad
inmueble o mueble.
Una de las peculiaridades de esta ley
era que las ganancias derivadas del
aumento de valor de bienes los excluian,
hasta que se enajenaran o
antes si es que se registraban en la
contabilidad Esta ley seguia la escuela
de renta-producto.

C. Ley de ISR de 1925
Esta Iue la primera ley que deIinio lo
que era ingreso, toda percepcion en
eIectivo, en valores o en creditos que,
por algunos de los conceptos especiIicos,
modiIique el patrimonio del
causante y de la cual pueda disponer
sin obligacion de restituir su impor te.
Esta ley clasiIicaba, como las anteriores,
los ingresos por cedulas:
Cdula Primera.- Ingresos derivados
de actos de comercio.
Cdula segunda.- Ingresos resultantes
de la explotacion de un ne- gocio industrial.
Cdula Tercera.- Explotacion
de negocios agricolas
Cdula cuar ta.- Ingresos derivados
de inversiones de
capital.
Cdula quinta.- Explotacion
del subsuelo o de concesiones
gubernamentales.
Cdula sexta.- Ingresos por
sueldos y salarios.
Cdula sptima.- Por
ingresos derivados del ejercicio
de proIesionales liberales,
literarias, ar tisticas o innominadas,
ejercicio de un ar te u
oIicio, depor tes, espectaculos
publicos u ocupaciones
analogas.
En esta ley se establecian deducciones
por cargas de
Iamilia para los ingresos por
productos del trabajo.

D. ReIorma de Diciembre
de 1933
Esta reIorma redujo a cinco
las cedulas:
Primera.- Actividades comerciales
y negocios industriales
o agricolas.
Segunda.- Ingresos derivados
de inversiones de capital
Tercera.- Explotacion de subsuelo
o concesiones guberna-mentales.
Cuar ta.- ReIerente a productos
del trabajo.
Quinta.- ReIerente a productos
de trabajo independientes.
En esta reIorma se creo via
Reglamento, un tratamiento
especial a los causantes de la
cedula primera, que tuvieran
ingresos hasta de $100,000.00,
mediante un sistema de
ingreso presunto o estimado,
de acuerdo con un porcentaje
de utilidad segun el giro que
se tuviera.
De acuerdo con esta ley, las
rentas que no quedaran expresamente
establecidas en la
ley, aun cuando quedaran
comprendidas en la deIinicion, no
eran rentas legales sujetas a imposicion;
adicionalmente se consideraba
que debia modiIicar el patrimonio
del contribuyente.
De aqui viene las todavia comunes
Irases 'obtener la cedula cuar ta o el
ISPT (Impuesto Sobre Productos del
Trabajo) para reIerirse al ISR sobre
sueldos y salarios.

E. LISR de diciembre de 1941
Esta ley sealaba que gravaba las utilidades,
ganancias, rentas, productos,
provechos, par ticipaciones y en general,
todas las percepciones en eIectivo,
en valores, en especie, o en
credito que, por alguno de los conceptos
especiIicos en esta ley, modi
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F. LISR de diciembre de 1953
Esta ley establecia que gravaba los ingresos provenientes del
capital, del trabajo o de la combinacion de ambos, en los
terminos del mismo ordenamiento. Se deIine el ingreso como
toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, renta, interes,
productos, provecho, par ticipacion, sueldo, honorarios y en
general cualquier percepcion en eIectivo, en valores, en
especie o en credito, que modiIique el patrimonio del
contribuyente, en cada cedula se determina el ingreso
gravable.
Primera.- Comercio
Segunda.- Industria
Tercera.- Agricultura, ganaderia y
pesca.
Cuar ta.- Remuneracion del trabajo
personal.
Quinta.- Honorarios de proIesionistas,
tecnicos, ar tesano y ar tistas.
Sexta.- Imposicion de capitales.
Sptima.- Regalias y enajenacion de
concesiones.
En la reIorma de diciembre de 1961,
se amplio a nueve cedulas:
Sptima.- Ganancias distribuibles.
Octava.- Arrendamientos, subarrendamientos
y regalias entre par ticulares.
Novena.- Enajenacion de concesiones
y regalias relacionadas con estas.
Esta ley seguia la doctrina de la
renta-producto, ya que no reconocia
los ingresos por donaciones, herencias,
ni los ingresos eventuales por
juegos de azar, loterias, hallazgos de
tesoros, etc.
G. LISR de diciembre de 1964
Esta ley abandona el sistema cedular
tanto para las empresas como para las
personas Iisicas y emprende el
camino hacia el sistema global del
ISR. Esta ley tuvo tres periodos: en los
que se observa que se pasa de rentaproducto
a la renta-Ilujo de riqueza
de terceros. El concepto de renta era
similar al de la ley anterior.
Por lo que se reIiere al impuesto
global de las empresas, se establecia
que las empresas podian ser causante
mayores o menores. Los mayores eran
las que tuvieran ingresos mayores a
$1,500,000.00, los cuales determinaban
su base con la diIerencia entre
ingresos y deducciones.
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ReIorma de nov 1974 (1975-1978)
Se agrego como concepto de renta
apar te de los ingresos provenientes
del trabajo, del capital o de ambos,
otras situaciones juridicas o de hecho
que esta ley seala.
Se adiciono como concepto de
ingreso a los tesoros, accesorios,
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adquisiciones por prescripcion,
liberacion de obligaciones
por el transcurso del
tiempo intereses moratorios,
indemnizaciones por perjuicios
o clausulas penales o
convencionales.
ReIorma de diciembre de
1978
Aqui se eIectua una gran
reIorma, modiIicandose el
ar ticulo 1 , sealando que el
Impuesto Sobre la Renta
grava los ingresos en eIectivo,
en especie o en credito: que
provengan de la realizacion
de actividades comerciales,
industriales, agricolas, ganaderas
o de pesca, los que
obtengan las personas Iisicas; los que perciban las
asociaciones y
sociedades de caracter civil.
En la iniciativa se sealaba que se
cambiaba el objetivo de la LISR para
gravar todos los ingresos en eIectivo,
en bienes o en credito
Para los ingresos de las personas Iisicas
se establecen nueve capitulos, sealandose
en cada uno los ingresos
gravados, asi como las exenciones, en
su caso. Los capitulos son: el de sueldos
y salarios, el de honorarios, el de arrendamiento, el de
enajenacion de
bienes, de adquisicion de bienes, de actividades
empresariales, de dividendos, el de intereses y otros ingresos.
Esta ley considero como ingresos presuntos, cuando se
presentaran ciertas circunstancias como son: la omision de
presentacion de declaraciones, la no presentacion de libros de
contabilidad
o documentacion comprobatoria de los renglones de las
declaraciones

H. Ley del ISR 30 diciembre de 1980
En la exposicion de motivos para esta ley se sealo que
dentro del mismo sistema de
Impuesto Sobre la Renta, se incentiva la realizacion de ciertas
actividades, Iacilitar la aplicacion e interpretacion de
disposiciones, que consolida la seguridad juridica de los
particulares, dotando a las autoridades Iiscales de
mecanismos y Iacultades para detectar y combatir con mayor
eIicacia la simulacion y la evasion Iiscal.
En la ley de 1964 habia dos grandes divisiones: la primera
que era las empresas tanto de personas Iisicas y morales y la
otra division la de personas Iisicas por otros ingresos
diIerentes a las empresariales.
Con esta nueva ley se establecio un regimen para las
sociedades mercantiles por sus actividades empresariales o de
otro tipo y otro regimen para las personas Iisicas. En el caso
de las personas Iisicas se podian tener otros ingresos
acumulables por las utilidades que le distribuyeran las
sociedades o asociaciones civiles, estas personas no se
consideraban causantes del ISR.
En cuanto a personas Iisicas esta ley determino 10 capitulos,
aadiendo el de premios.
Reforma de la Base Nueva
Para 1987 se establece la reIorma Iiscal consistente en llevar
simultaneamente dos bases, una la llamada base tradicional
que era similar a la que se venia manejando por la ley y la
otra la base nueva que incorporaba algunos conceptos
diIerentes, por lo cual se le llamo la Base Nueva:
1. La deduccion de compras, en lugar
del costo de ventas.
2. La deduccion de la depreciacion
actualizada en vez de la historica.
3. El calculo del componente
inIlacionario para determinar dos
conceptos acumulables que eran
la ganancia y el interes
acumulable y dos deducibles la
perdida inIlacionaria o interes
deducible.
Esta reIorma se programo en un
periodo de transicion de 4 aos, que
Iinalmente quedo en dos.
Para Iinales de los 80`s se incorporaron
los conceptos de cuenta de utilidad
Iiscal neta, que basicamente
considera como acreditable en el
pago de dividendos a una persona
Iisica, el impuesto que hubiere
pagado la sociedad emisora.
Este concepto incluia su actualizacion
por el transcurso del tiempo y la
inIlacion.
Tambien se incorporo el concepto de
cuenta de capital de apor tacion que
reIlejaba el valor actualizado de las
apor taciones de capital eIectuadas en
una empresa por el transcurso del
tiempo y por la inIlacion.
I. Ley de ISR de 1 de enero de 2002
Esta nueva ley, principalmente
cambio en lo relativo a las personas
Iisicas en las cuales se redujo un capitulo,
ya que el de actividades empresariales
y el de honorarios se juntaron
en un solo (el II), por lo tanto quedaron
un total de nueve capitulos.
Se elimina el regimen simpliIicado consistente en entradas y
salidas de eIectivo, tanto para personas Iisicas
como para personas morales
Tambien se elimina lo relativo al componente
inIlacionario, cambiandose
por un ajuste anual por inIlacion, el
cual puede ser deducible o acumulable,
segun se tengan mayores creditos
o deudas. Los intereses tanto a
cargo como a Iavor son deducibles o acumulables segun
corresponda.
Reforma diciembre 2004
Bajo esta reIorma que esta en vigor a
par tir del 2005, se elimina la deduccion
de compras para las personas
morales y se sustituye por la del costo de ventas. En el caso
de las personas Iisicas se deja la deduccion de compras;
lo cual ha sido uno de los Iactores que se ha manejado para
que esta reIorma sea materia de amparo.