L.C. y E.F.

Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
El fondo de ahorro es una prestacin que beneficia de manera econmica al trabajador y su fin principal es mejorar sus condiciones de vida a travs del fomento del ahorro. Este fondo no es obligatorio, es una prestacin que la empresa puede otorgar a sus empleados de manera opcional. La ventaja para el trabajador es que ahorra y al final del ao recibe lo acumulado ms una cantidad adicional, aportada por el patrn y por intereses, adems del hecho de ser un ingreso exento para el trabajador. Esta figura es frecuentemente utilizada por las empresas, ya que, adems de no causar impuesto sobre la renta (iSR) (manejndolo correctamente y cuidando siempre los lmites establecidos por la ley), no es parte del salario base de cotizacin (SBC) tanto para efectos de las aportaciones al instituto Mexicano del Seguro Social (iMSS) y del instituto del Fondo Nacional de la vivienda (infonavit).

El fondo de ahorro en la ley laboral

Esta figura se menciona solamente una vez en la Ley Federal del Trabajo (LFT), y nicamente para establecer que el ahorro no formar parte del salario para efectos del salario afecto a 5% del infonavit. Al respecto, el artculo 136 de la LFT establece que:
Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, est obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas.

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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las ventajas del fondo de ahorro

 Para dar cumplimiento a esta obligacin, las empresas debern aportar al Fondo Nacional de la vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. Conforme al inciso b) del artculo 143 de la LFT, el fondo de ahorro no integrar al salario del trabajador para efectos del infonavit, como se transcribe a continuacin: Artculo 143. Para los efectos de este Captulo el salario a que se refiere el artculo 136 se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, y las gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios; no se tomarn en cuenta dada su naturaleza, los siguientes conceptos: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa; y las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales o sindicales; Como se puede apreciar, el fondo de ahorro no integrar al salario para efectos del infonavit, siempre y cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa, pero puede surgir la siguiente pregunta, qu sucede si el depsito no se realiza de manera semanal o mensual? Al respecto, los tribunales han resuelto que no integra independientemente de la periodicidad en la cual se realice el depsito, como podemos apreciar en la siguiente tesis aislada emitida por la Segunda Sala Regional Norte del Centro ii del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA): V-TASR-XXXII-390 FONDO DE AHORRO. NO DEBE CONSIDERARSE PARA LA INTEGRACIN DEL SALARIO BASE DE COTIZACIN, AUN CUANDO SU APORTACIN POR LOS PATRONES Y TRABAJADORES SE EFECTE NO DE MANERA SEMANARIA O MENSUAL, SINO

QUINCENAL.- De conformidad con lo dispuesto por el artculo 143, inciso b) de la Ley Federal del Trabajo, el ahorro, no se tomar en cuenta para efectos del salario base de cotizacin, cuando se integre por un depsito o cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa; por lo que, de una correcta interpreta cin de ese dispositivo legal se debe entender que cuando alude a la aportacin semanaria o mensual, el legislador est haciendo una enunciacin ejemplificativa pero no limitativa del periodo de pago, mismo que puede ser semanal, mensual o quincenal, pues aten diendo al texto de ese numeral, lo importante es que el ahorro se conforme por la aportacin a partes iguales del porcentaje que deben depositar tanto el patrn como los trabajadores, as como que la aportacin respectiva se efecte en cada periodo de pago salarial, mismo que, vlidamente puede ser semanal, quincenal o mensual, pues es claro que la naturaleza del ahorro es la misma, es decir, no cambia por el hecho de que se efecte en forma quincenal y no de manera semanal o mensual, pues lo importante acorde a lo dispuesto por el numeral mencionado, es que la aportacin tanto por el patrn y trabajador sea por una cantidad igual y que coincida con el periodo de pago del salario por parte de la empresa a favor de sus trabajadores. de acuerdo con esta tesis, en la LFT el legislador est haciendo una enunciacin ejemplificativa pero no limitativa del periodo de pago, pues atendiendo al texto de ese numeral, lo importante es que el ahorro se conforme por la aportacin a partes iguales del porcentaje que deben depositar tanto el patrn como los trabajadores, as como que la aportacin respectiva se efecte en cada periodo de pago salarial, mismo que, vlidamente puede ser semanal, quincenal o mensual. Sin embargo, de acuerdo con la siguiente tesis de jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN), el fondo de ahorro s deber tomarse en cuenta para efectos del salario diario integrado para efectos laborales: poca: Novena poca Registro: 162722 Instancia: Segunda Sala Tipo Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta

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Localizacin: Tomo XXXIII, Febrero de 2011 Materia(s): Laboral Tesis: 2a./J. 13/2011 Pg. 1064 [J]; 9a. poca; 2a. Sala; SJF y su Gaceta; Tomo XXXIII, Febrero de 2011; Pg. 1064 SALARIO. EL FONDO DE AHORRO ES PARTE INTEGRANTE DE AQUL.- Acorde con diversos preceden tes sustentados por esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, donde se examinaron los elementos integrantes del salario de los trabajadores, as como la nocin y naturaleza del fondo de ahorro para tales efectos, se concluye que dicho fondo, en la porcin aportada por el patrn, es parte integrante del salario, al constituir una prestacin extralegal percibida por los trabajadores a cambio de su trabajo, que adems de incrementar su patrimonio tiene como fin primordial fomentar en ellos el hbito del ahorro. No obstante que es una jurisprudencia, consideramos que los argumentos realizados por la Segunda Sala de la SCJN no son correctos al considerar que el fondo de ahorro integra salario, ya que el artculo 84 de la LFT establece que el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Consideramos que el fondo de ahorro s deriva de la relacin laboral, pero no se entrega al trabajador por sus servicios, como lo reconoce la misma Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR) al considerarlo como una prestacin de previsin social al considerar que el fondo de ahorro no tiene el carcter de contraprestacin por el trabajo, sino que tiene por objeto fomentar el hbito del ahorro en los trabajadores e incrementar el nivel econmico de los trabajadores. Adems de considerar que otorgar esta prestacin no es obligatoria para los patrones. Las consecuencias de que esta prestacin forme parte del salario integrado para efectos laborales inciden principalmente en las indemnizaciones que conforme a la LFT se tienen que pagar en ciertos casos, ya que stas deben pagarse considerando el salario diario integrado, por lo que con la aplicacin de la jurisprudencia en comento se tiene que integrar el fondo de ahorro al salario diario integrado con la parte aportada por el patrn.

Artculo 1. Son objetivos de este fondo: 1. Estimular en los asociados el espritu de ahorro. 2. Fomentar la superacin econmica de los asociados. 3. Otorgarle prstamos a sus asociados de acuerdo con lo establecido en el presente reglamento.

Ley del Impuesto sobre la Renta

Para efectos fiscales, el fondo de ahorro se constituye como una prestacin de previsin social. El concepto de previsin social, de acuerdo con el artculo 8o. de la LiSR es el siguiente: Artculo 8o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las erogaciones efectuadas que tengan por obje to satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las socie dades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejo ramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningn caso se considerar previsin social a las ero gaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Como podemos leer, la previsin social para efectos fiscales debe tratarse de erogaciones que beneficien a los trabajadores y que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras que conlleven a mejorar su estado fsico, social, econmico o cultural, y como consecuencia la calidad de vida del mismo trabajador y de su familia; para estos efectos se entiende como trabajador lo que la LFT establece:

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El fondo de ahorro se puede establecer en las empresas mediante un reglamento del fondo de ahorro, de la siguiente manera:

Artculo 8o. Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subor dinado. Por lo que cualquier otro tipo de persona que no rena esta caracterstica (salvo los socios o miembros de sociedades cooperativas), y que se le realice algn pago con el objeto de beneficiarlo y mejorar su calidad de vida no se podr considerar previsin social. Tal es el caso de aquellas personas que se les paga como asimilados a salarios, honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos, etctera, los cuales no cumplen con la caracterstica de ser trabajadores.

Requisitos para deducir el fondo de ahorro

Como hemos comentado, las aportaciones del patrn al fondo de ahorro constituyen gastos de previsin social, los cuales tendrn que cumplir con ciertos requisitos, mismos que se encuentran en la fraccin Xii del artculo 31 de la LiSR, los cuales son: Deben otorgarse de manera general a todos los trabajadores. El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores. La aportacin del patrn no exceda de 13% del salario del trabajador, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica (VSMGAG) que corresponda al trabajador, elevado al ao. Se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de la Ley del impuesto sobre la Renta (RLiSR).

se establecen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o ms sindicatos, se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando stas sean distintas en relacin con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. El requisito de que sea de forma general en beneficio de todos los trabajadores, podra plasmarse en el reglamento del fondo de ahorro de la siguiente manera:
Artculo 5. Tienen derecho a formar parte de este fondo de ahorro, todos los trabajadores de la Empresa que pertenezcan al Sindicato. El trabajador que desee formar parte de este fondo deber cumplir con el requisito de presentar la solicitud que para tal efecto se le proporcione, anexando copia del ltimo taln (es) de cheque (s).

Que se otorguen en forma general

Que las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores, para lo cual se establecen diversas reglas: 1. Tratndose de trabajadores sindicalizados. Se considera que las prestaciones de previsin social se otorgan de manera general cuando las mismas

2. Tratndose de trabajadores no sindicalizados. Se considera que las prestaciones de previsin social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmtico por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. Cabe mencionar que los prrafos cuarto y sptimo de la fraccin Xii del artculo 31 de la LiSR indican los conceptos que no se considerarn para determinar el promedio aritmtico, stos son: aportaciones de seguridad social, primas de seguro de vida, primas de seguro de gastos mdicos, aportaciones a los fondos de ahorro, aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios, determinndose entonces el total de las prestaciones para trabajadores sindicalizados y no sindicalizados de la siguiente manera:

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trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Aportaciones de seguridad social () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos mdicos () Las aportaciones del patrn realizadas a los fondos de ahorro () Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social (LSS) a que se refiere el artculo 33 de la LiSR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior

trabajadores sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Aportaciones de seguridad social () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos mdicos () Las aportaciones del patrn realizadas a los fondos de ahorro () Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior

Lo cual se puede representar de la siguiente manera:

Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior

deben ser en un monto igual o menor que

Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior

Una vez que se han determinado el total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados y sindicalizados, durante el ejercicio inmediato anterior, se tiene que determinar el promedio aritmtico anual. Conforme al artculo 40 del RLiSR y a la regla i.3.3.1.9. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF-12), el promedio aritmtico para trabajadores sindicalizados y para no sindicalizados se determina de la siguiente manera:
trabajadores no sindicalizados (regla i.3.3.1.9. de la rMF-12) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Nmero de trabajadores no sindicalizados (=) Promedio aritmtico anual trabajadores sindicalizados (artculo 40 del rlisr) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Nmero de trabajadores sindicalizados (=) Promedio aritmtico anual

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Ejemplo: Una persona moral tiene trabajadores sindicalizados y no sindicalizados (otorgando las mismas prestaciones a todos estos trabajadores y no rebasando 1.3% del salario de cada trabajador y sin que exceda del monto equivalente a 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao, aportando la misma cantidad ambos) desea determinar si las prestaciones de previsin social otorgadas a los trabajadores no sindicalizados son generales, de acuerdo con los siguientes datos:
trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Aportaciones de seguridad social () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos mdicos () Las aportaciones del patrn realizadas a los fondos de ahorro () Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior importe $385,000.00 25,600.00 62,000.00 60,800.00 32,000.00 15,000.00 $189,600.00

trabajadores sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Aportaciones de seguridad social () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos mdicos () Las aportaciones del patrn realizadas a los fondos de ahorro () Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior

importe $650,500.00 48,600.00 39,500.00 98,500.00 65,000.00 35,600.00 $363,300.00

Una vez que hemos determinado las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados y sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, procedemos a determinar el promedio aritmtico anual para cada uno:
trabajadores no sindicalizados (regla i.3.3.1.9. de la rMF-12) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Nmero de trabajadores no sindicalizados (=) Promedio aritmtico anual importe $189,600.00 65 $2,916.92

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trabajadores sindicalizados (artculo 40 del rlisr) Total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Nmero de trabajadores sindicalizados (=) Promedio aritmtico anual

importe $363,300.00 120 $3,027.50

Como el promedio aritmtico de prestaciones de los trabajadores sindicalizados es mayor que el de los no sindicalizados, las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados s cumplen con el requisito de la generalidad. 3. si nicamente se tienen trabajadores no sindicalizados. El monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de la LISR, las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos y primas de seguros de vida, no podr exceder de 10 VSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao, lo cual se traduce de la siguiente manera:

Monto de las prestaciones de previsin social deducibles otorgadas a los trabajadores () Aportaciones de seguridad social () Aportaciones a los fondos de ahorro () Aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de esta ley () Las erogaciones realizadas por concepto de gastos mdicos () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida (=) No podr exceder de 10 VSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao

El importe de 10 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao para 2012, sera el siguiente:
rea geogrfica A B salario mnimo general diario $62.33 $59.08 () 10 10 () 365 365 (=) $227,504.50 $215,642.00

Ejemplo: Una persona moral tiene nicamente trabajadores no sindicalizados (otorgando las mismas a todos estos trabajadores y no rebasando 1.3% del salario de cada trabajador y sin exceder del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao, aportando la misma cantidad ambos) desea determinar si las prestaciones de previsin social otorgadas a los trabajadores son generales, de acuerdo con los siguientes datos:

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trabajadores no sindicalizados Total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior () Aportaciones de seguridad social () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida () Las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de gastos mdicos () Las aportaciones del patrn realizadas a los fondos de ahorro () Las aportaciones a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la LSS a que se refiere el artculo 33 de la LISR (=) total de las prestaciones netas cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior Vs. 10 vSMGAG elevado al ao Diferencia

importe $985,600.00 110,500.00 56,879.00 98,500.00 68,900.00 75,400.00 $575,421.00 $227,504.50 $347,916.50

En este ejemplo el total de pagos por prestaciones de previsin social a trabajadores no sindicalizados por el importe de $575,421.00 no ser deducible, ya que es mayor a 10 vSMGAG elevado al ao. La LiSR no establece que ser deducible lo que no exceda dicha cantidad, por lo que consideramos que en este caso no sera deducible en un importe de $575,421.00. Como mencionamos anteriormente, en el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, stas slo sern deducibles cuando, adems de ser generales en los trminos comentados anteriormente, cumplan con lo siguiente: El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores. La aportacin del patrn no exceda de 13% del salario del trabajador. La aportacin del patrn en ningn caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao.
salario mnimo rea general geogrfica diario A B $62.33 $59.08

artculo 42 del reglamento establece que las aportaciones que efecten los contribuyentes a fondos de ahorro en los trminos de la fraccin Xii del artculo 31 de la LiSR, sern deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes: Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones del fondo de ahorro, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao. Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del gobierno federal inscritos en el Registro Nacional de valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el gran pblico inversionista o en valores de renta fija que el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) determine. Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad de dicho prstamo.

() 1.3 1.3

()

(=)

365 $29,575.58 365 $28,033.46

Se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el RLiSR. Al respecto, el

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La empresa El lechero, S.A. de C.v. otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, cumpliendo con el requisito de la generalidad. El fondo de ahorro se entrega al trabajador en la primera quincena de enero de cada ao o al separarse de la empresa. desea saber si est cumpliendo con los requisitos para que la aportacin patronal al fondo de ahorro sea deducible.
Porcentaje de aportacin del patrn Porcentaje de aportacin del trabajador Salario anual del trabajador rea geogrfica del trabajador 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao 7 7 $152,500.00 A $29,575.58

Ejemplo 2: La empresa El Colibr, S.A. de C.v. otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, cumpliendo con el requisito de la generalidad. El fondo de ahorro se entrega al trabajador en la primera quincena de enero de cada ao o al separarse de la empresa. desea saber si est cumpliendo con los requisitos para que la aportacin patronal al fondo de ahorro sea deducible.
Porcentaje de aportacin del patrn Porcentaje de aportacin del trabajador 6 7 $152,500.00 A $29,575.58

Salario anual del trabajador () Porcentaje de aportacin del patrn (=) importe aportado por el patrn al fondo de ahorro Vs. 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao

$152,500.00 7 $10,675.00 $29,575.58

Salario anual del trabajador rea geogrfica del trabajador 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao

Salario anual del trabajador () Porcentaje de aportacin del patrn

$152,500.00 6 $9,150.00 $29,575.58

Cumple con el requisito requisito Se est otorgando de manera general a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente es igual al monto aportado por los trabajadores La aportacin del patrn no exceda de 13% del salario del trabajador La aportacin del patrn en ningn caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao Se cumplen los requisitos de permanencia que se establecen en el RLiSR s X X no

(=) importe aportado por el patrn al fondo de ahorro Vs.1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao

X X requisito

Cumple con el requisito s no Se est otorgando de manera gene- X ral a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente es igual al monto aportado por los trabajadores X

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Ejemplo 1:

En este caso el patrn s est cumpliendo con todos los requisitos para que la aportacin del patrn al fondo de ahorro sea deducible para efectos del iSR. Asimismo, el fondo de ahorro ser un ingreso exento para el trabajador con fundamento en el ltimo prrafo del artculo 109 de la LiSR.

La aportacin del patrn no exceda X de 13% del salario del trabajador La aportacin del patrn en ningn X caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao Se cumplen los requisitos de per- X manencia que se establecen en el RLiSR

Cumple con el requisito s requisito Se est otorgando de manera general X a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas X por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores La aportacin del patrn no exceda de X 13% del salario del trabajador La aportacin del patrn en ningn caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao Se cumplen los requisitos de perma- X nencia que se establecen en el RLiSR no

En este caso el patrn no est cumpliendo con todos los requisitos para que la aportacin del patrn al fondo de ahorro sea deducible para efectos del iSR, ya que est aportando al fondo de ahorro un monto menor al aportado por el trabajador, por lo que no ser deducible. Asimismo, el fondo de ahorro ser un ingreso gravado para el trabajador con fundamento en la fraccin viii del artculo 109 de la LiSR. Ejemplo 3: La empresa El guila Azul, S.A. de C.v. otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, entregndolo al trabajador en la primera quincena de enero de cada ao. Cabe mencionar que la empresa no cuenta con trabajadores sindicalizados. desea saber si est cumpliendo con los requisitos para que la aportacin patronal al fondo de ahorro sea deducible.
Porcentaje de aportacin del patrn Porcentaje de aportacin del trabajador Salario anual del trabajador rea geogrfica del trabajador 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao 12 12 $250,000.00 A $29,575.58

En este caso el patrn no est cumpliendo con el requisito de que la aportacin del patrn en ningn caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao; sin embargo, en este caso con fundamento en el artculo 43-A del RLiSR el empleador podr deducir el fondo de ahorro, si cubre el iSR que por el excedente le correspondera pagar al trabajador, en cuyo caso dicho iSR que pague el patrn se considerar ingreso gravado para el trabajador y el iSR ser un gasto no deducible para el patrn al tratarse de un impuesto a cargo de terceros (artculo 32, fraccin i, de la LiSR), veamos cmo sera. Primeramente determinamos el importe de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al mes:
(=) 1.3 veces el sMGAG que corresponda al trabajador, elevado al mes $2,471.38 $2,342.52

salario mnimo rea general geogrfica diario () A B $62.33 $59.08

()

Salario anual del trabajador $250,000.00 () Porcentaje de aportacin del patrn 12 (=) importe aportado por el patrn $30,000.00 al fondo de ahorro Vs. 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao $29,575.58

1.3 30.5 1.3 30.5

Con los dos datos anteriores calculamos el importe que la aportacin al fondo de ahorro del patrn excede a 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al mes:

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Salario mensual

$20,833.33 12 $2,500.00 2,471.38 $28.62

(x) Porcentaje de aportacin del

patrn al fondo de ahorro al fondo de ahorro

(=) importe aportado por el patrn

Vs. 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al mes

() (=) () (=) (+) (=)

Salario mensual $20,833.33 Li tarifa (artculo 113 de la LiSR) 20,770.30 $63.03 Excedente del Li Tasa 23.52% $14.82 Subtotal Cuota fija 3,327.42 isr por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro $3,342.24

Diferencia

Sumamos al salario mensual del trabajador el importe que excede la aportacin patronal y determinamos un iSR aplicando la tarifa del artculo 113 de la LiSR (se utiliz la tarifa de la ley vigente durante 2012, por lo que si desea adecuar el clculo para 2013, le recomendamos que antes de realizar los clculos, verifique si dicha tarifa sufri algn cambio para dicho ejercicio).

El siguiente paso es calcular el iSR que causa el excedente del fondo de ahorro por mes, que es el que el patrn enterar a la autoridad con el objeto de hacer deducible el excedente del fondo de ahorro:
Concepto importe iSR por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $3,348.97 () iSR por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro 3,342.24 (=) isr que causa el excedente del $6.73 fondo de ahorro por mes

Salario mensual (+) importe que excede la aportacin patronal (=) Base gravable para isr () Lmite inferior (Li) tarifa (artculo 113 de la LiSR) (=) Excedente del Li () Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener considerando el excedente de fondo de ahorro

$20,833.33 28.62 $20,861.95 20,770.30 $91.65 23.52% $21.55 3,327.42

El iSR que pague el patrn se considerar ingreso gravado para el trabajador, y el iSR ser un gasto no deducible para el patrn al tratarse de un impuesto a cargo de terceros, por lo que el siguiente paso es sumar al salario mensual del trabajador el importe del iSR enterado por el patrn y determinar el impuesto a retener al trabajador (se utiliz la tarifa de la ley vigente durante 2012, por lo que si desea adecuar el clculo para 2013, le recomendamos que antes de realizar los clculos, verifique si dicha tarifa sufri algn cambio para dicho ejercicio).
Salario mensual iSR que causa el excedente del fondo de ahorro Base gravable para isr Li tarifa (artculo 113 de la LiSR) Excedente del Li Tasa Subtotal Cuota fija isr por retener al trabajador en el mes $20,833.33 6.73 $20,840.06 20,770.30 $69.76 23.52% $16.40 3,327.42 $3,343.82

$3,348.97

(+) (=) () (=) () (=) (+) (=)

determinamos un iSR aplicando la tarifa del artculo 113 de la LiSR a los ingresos mensuales del trabajador, sin considerar el importe que excede la aportacin patronal al fondo de ahorro (se utiliz la tarifa de la ley vigente durante 2012, por lo que si desea adecuar el clculo para 2013, le recomendamos que antes de realizar los clculos, verifique si dicha tarifa sufri algn cambio para dicho ejercicio).

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Talleres

Ejemplo 4: La empresa Los ngeles, S.A. de C.v. otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, entregndolo al trabajador en la primera quincena de enero de cada ao. Cabe mencionar que la empresa no cuenta con trabajadores sindicalizados. desea saber si est cumpliendo con los requisitos para que la aportacin patronal al fondo de ahorro sea deducible.
Porcentaje de aportacin del patrn Porcentaje de aportacin del trabajador Salario anual del trabajador rea geogrfica del trabajador 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao Salario mensual del trabajador 13 7 $152,500.00 A $29,575.58 $12,708.33

Se cumplen los requisitos de permanencia que se establecen en el RLiSR

El patrn no est cumpliendo con el requisito de que las aportaciones efectuadas por el patrn sean iguales al monto aportado por los trabajadores y, en primera instancia, el fondo de ahorro no sera deducible para el patrn y sera un ingreso gravado para el trabajador con fundamento en la fraccin viii del artculo 109 de la LiSR; sin embargo, con fundamento en el artculo 43-A del RLiSR el empleador podr deducir este excedente si cubre el iSR que por el excedente mismos le correspondera pagar al trabajador, en cuyo caso dicho iSR que pague el patrn se considerar ingreso gravado para el trabajador y el iSR ser un gasto no deducible para el patrn al tratarse de un impuesto a cargo de terceros (artculo 32, fraccin i, de la LiSR), veamos cmo sera. Con el salario mensual que le corresponde al trabajador, determinamos el importe mensual aportado por el patrn al fondo de ahorro:

Salario anual del trabajador () Porcentaje de aportacin del patrn (=) importe aportado por el patrn al fondo de ahorro

$152,500.00 13 $19,825.00 Salario mensual () Porcentaje de aportacin del patrn al fondo de ahorro $12,708.33 13

Vs. 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao $29,575.58

(=) importe aportado por el patrn al fondo de ahorro $1,652.08

Cumple con el requisito requisito Se est otorgando de manera general a todos los trabajadores El monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores La aportacin del patrn no exceda de 13% del salario del trabajador La aportacin del patrn en ningn caso exceda del monto equivalente de 1.3 vSMGAG que corresponda al trabajador, elevado al ao X X s X X no

Con el salario mensual que le corresponde al trabajador, determinamos el importe mensual aportado por el patrn al fondo de ahorro:

Salario mensual () Porcentaje de aportacin del trabajador al fondo de ahorro (=) importe aportado por el trabajador al fondo de ahorro

$12,708.33 7 $889.58

Con los dos datos anteriores calculamos el importe que la aportacin al fondo de ahorro del patrn excede de la aportacin al fondo de ahorro por parte del trabajador:

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Concepto importe aportado por el patrn al fondo de ahorro () importe aportado por el trabajador al fondo de ahorro (=) importe que excede la aportacin patronal

importe $1,652.08 889.58 $762.50

Concepto

importe

iSR por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $1,768.26 () iSR por retener sin considerar el excedente de fondo de ahorro (=) isr que causa el excedente del fondo de ahorro por mes 1,605.39 $162.87

Sumamos al salario mensual del trabajador el importe de la aportacin patronal y determinamos un iSR aplicando la tarifa del artculo 113 de la LiSR:
Salario mensual (+) importe que excede la aportacin patronal (=) Base gravable para isr (=) Excedente del Li () Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener considerando el excedente de fondo de ahorro $12,708.33 762.50 $13,470.83 $3,172.47 21.36% $677.64 1,090.62

() Li tarifa (artculo 113 de la LiSR) 10,298.36

El iSR que pague el patrn se considerar ingreso gravado para el trabajador, y el iSR ser un gasto no deducible para el patrn al tratarse de un impuesto a cargo de terceros, por lo que el siguiente paso es sumar al salario mensual del trabajador el importe del iSR enterado por el patrn y determinar el impuesto a retener al trabajador:
Salario mensual (+) iSR que causa el excedente del fondo de ahorro (=) Base gravable para isr (=) Excedente del Li () Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija (=) isr por retener al trabajador en el mes $12,708.33 162.87 $12,871.20 $2,572.84 21.36% $549.55 1,090.62 $1,640.17

$1,768.26

() Li tarifa (artculo 113 de la LiSR) 10,298.36

determinamos un iSR aplicando la tarifa del artculo 113 de la LiSR a los ingresos mensuales del trabajador, sin considerar el importe que excede la aportacin patronal al fondo de ahorro:
Salario mensual (=) Excedente del Li () Tasa (=) Subtotal (+) Cuota fija $12,708.33 $2,409.97 21.36% $514.77 1,090.62

() Li tarifa (artculo 113 de la LiSR) 10,298.36

Ley del Seguro Social

El SBC lo tiene regulado el iMSS a travs de la Ley del instituto Mexicano del Seguro Social (LiMSS); dicho SBC nos sirve bsicamente para que el patrn cubra las cuotas obrero patronales correspondientes; sin embargo, tambin se utiliza, por ejemplo, para que el trabajador reciba su subsidio en caso de incapacidad. En el artculo 27 de la LSS se establece que el SBC se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad

(=) isr por retener sin considerar excedente de fondo de ahorro $1,605.39

El siguiente paso es calcular el iSR que causa el excedente del fondo de ahorro por mes, que es el

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Talleres

que el patrn enterar a la autoridad con el objeto de hacer deducible el excedente del fondo de ahorro:

o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Sin embargo en el mismo artculo se excluyen como integrantes del SBC, dada su naturaleza, algunos conceptos, en la fraccin ii establece el ahorro de acuerdo con lo siguiente: Artculo 27. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . II. El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual igual del tra bajador y de la empresa; si se constituye en forma di versa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; tampoco se tomarn en cuen ta las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter sindical; (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Asimismo, se establece que para que el fondo de ahorro se excluya como integrante del SBC, deber estar debidamente registrado en la contabilidad del patrn. Como podemos apreciar, la fraccin ii establece que el fondo de ahorro debe integrarse con un depsito igual del patrn y del trabajador, si se constituye en forma diversa integrar salario; sin embargo, mediante un acuerdo se permite integrar el fondo de ahorro en forma diversa en ciertos casos, veamos el acuerdo: Acuerdo 494/93 (18 de agosto de 1993) Este Consejo Tcnico, con fundamento en los artculos 240 fracciones i, iv y Xiii, 252 y 253 fraccin X Bis de la Ley del Seguro Social, con base en la resolucin del Comit de Asuntos Jurdicos de este Cuerpo Colegiado, contenida en el acta del 12 de agosto de 1993, y con el propsito de precisar el contenido y alcance de algunos de los conceptos regulados por el artculo 32 de la misma Ley, reformado por el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 20 de julio del presente ao, acuerda lo siguiente: i. Fondo de ahorro.- La fraccin ii del artculo 32, establece que cuando el ahorro se integre por un depsito de cantidad semanaria, quincenal o mensual, igual del trabajador y de la empresa, no integra salario, pero si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao, integrar salario; cuando el fondo de ahorro

se integra mediante aportaciones comunes y peridicas, y la correspondiente al patrn sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario base de cotizacin; y si la contribucin patronal al fondo de ahorro es mayor que la del trabajador, el salario base de cotizacin se incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador. ii. Hgase del conocimiento de las diversas dependencias del instituto para que se cumpla debidamente y difndase adecuadamente, a fin de que los patrones y trabajadores tengan un conocimiento preciso al respecto. Lo cual podramos simplificar en el siguiente cuadro:

Aportacin del trabajador % 5

Aportacin del patrn % 6

Comentario nicamente integra al SBC, la diferencia de 1% de ms que aporta patrn. La aportacin del patrn no integra al SBC, debido a que ambos aportan la misma cantidad al fondo de ahorro. La aportacin del patrn no integra al SBC, debido a que est aportando menos cantidad al fondo de ahorro. integra toda la aportacin del patrn debido a que el trabajador no est aportando cantidad alguna.

Ejemplo 1: Una empresa desea determinar el SBC de uno de sus trabajadores, el cual tiene, entre otras, la prestacin del fondo de ahorro, en el cual aportan la misma cantidad cada mes tanto el patrn como el trabajador y no pueden retirarlo ms de dos veces al ao, los datos son los siguientes:

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integra a sBC Concepto Sueldo o salario Bono de actuacin Aguinaldo Prima vacacional Fondo de ahorro (se entrega una parte igual por lo ahorrado)* Horas extra despensa en dinero Premio de puntualidad y asistencia Bono por antigedad Gratificaciones extraordinarias viticos comprobados del mes Diario $145.16 $4.84 $12.00 $2.00 $6.45 $19.35 $8.06 $9.68 $16.13 $25.81 $48.39 X X X X X X s no X X X X X

Ejemplo 2: Una empresa desea determinar el SBC de uno de sus trabajadores, el cual tiene, entre otras, la prestacin del fondo de ahorro, el patrn aporta $200.00 al mes y el trabajador aporta $90.00 y no pueden retirarlo ms de dos veces al ao, los datos son los siguientes:

integra a sBC Concepto Sueldo o salario diario Bono de actuacin Aguinaldo Prima vacacional Fondo de ahorro (el trabajador aporta $90.00 y el patrn $200.00)* Horas extra despensa en especie despensa en dinero Premio de puntualidad y asistencia Bono por antigedad Gratificaciones extraordinarias viticos comprobados del mes Diario s no

* En virtud de que tanto el patrn como el trabajador estn aportando la misma cantidad al mes, el fondo de ahorro no integra SBC.

$219.35 X $4.84 X $24.00 X $1.60 X

Una vez que hemos determinado qu conceptos integran al salario, procedemos a determinar el SBC:

$3.66 X $25.81 X $16.13 $4.84 $8.06 $16.13 X $25.81 X $80.65 X X X X

Concepto Sueldo o salario (+) Bono de actuacin (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Horas extra (+) Bono por antigedad (+) Gratificaciones extraordinarias (=) sBC

Diario $145.16 4.84 12.00 2.00 19.35 16.13 25.81 $225.29

Recordemos que el salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentos, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entrega al trabajador por sus servicios; sin embargo, en la fraccin ii del citado artculo se excluye el ahorro, siempre y cuando se integre por una cantidad igual aportada

* En virtud de que tanto el patrn como el trabajador no estn aportando la misma cantidad al mes, el SBC se incrementar nicamente en la cantidad que exceda a la aportada por el trabajador, que en este caso es de $110.00 ($200.00 $90.00 = $110.00). dicha cantidad se divide entre 30 para obtener el importe que integra al SBC (110 30 = 3.66).

Una vez que hemos determinado qu conceptos integran al salario, procedemos a determinar el SBC:

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Talleres

por el patrn y otra por el trabajador, y slo se retire una vez al ao. Si no cumplimos con estos dos requisitos se integrar al salario del trabajador. En este ejemplo la aportacin patronal al fondo de ahorro no integra SBC.

Concepto Sueldo o salario diario (+) Bono de actuacin (+) Aguinaldo (+) Prima vacacional (+) Fondo de ahorro (+) Horas extra (+) Bono por antigedad (+) Gratificaciones extraordinarias (=) sBC

Diario $219.35 4.84 24.00 1.60 3.66 25.81 16.13 25.81 $321.20

El salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentos, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entrega al trabajador por sus servicios; sin embargo, en la fraccin ii del citado artculo se excluye el ahorro, siempre y cuando se integre por una cantidad igual aportada por el patrn y otra por el trabajador, y slo se retire una vez al ao. Si no cumplimos con estos dos requisitos se integrar al salario del trabajador. En este ejemplo la aportacin patronal al fondo de ahorro es mayor, por lo que el SBC se increment nicamente en la cantidad diaria que excede a la aportada por el trabajador.

la prestacin de servicios de contribuyentes domiciliados en otro estado o entidad federativa, cuya realizacin genere la prestacin de trabajo personal dentro del territorio del estado. La retencin del impuesto se efectuar al contribuyente que preste los servicios contratados, debiendo entregarle la constancia de retencin correspondiente durante los 15 das siguientes al periodo respectivo. Cuando para la determinacin de la retencin del impuesto se desconozca el monto de las remuneraciones al trabajo personal realizadas por el contribuyente de que se trate, la retencin deber determinarse aplicando la tasa de 2.5% al valor total de las contraprestaciones efectivamente pagadas por los servicios contratados en el mes que corresponda, sin incluir el impuesto al valor agregado (ivA) e independientemente de la denominacin con que se designen. Para efectos de este impuesto se consideran remuneraciones al trabajo personal, las siguientes: Pagos de sueldos y salarios. Pagos de tiempo extraordinario de trabajo. Pagos de premios, bonos, estmulos, incentivos y ayudas. Pagos de compensaciones. Pagos de gratificaciones y aguinaldos. Pagos de participacin patronal al fondo de ahorros. Pagos de primas de antigedad. Pagos de participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Pagos en bienes y servicios, incluyendo la casa habitacin, inclusive con la reserva del derecho de su dominio. Pagos de comisiones. Pagos realizados a administradores, comisarios, accionistas, socios o asociados de personas jurdicas colectivas, que provengan de una relacin de trabajo personal. Pagos en efectivo o en especie, directa o indirectamente otorgados por los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores. Pagos de despensa en efectivo, en especie o vales. Pagos en efectivo o en especie directa o indirectamente otorgados por los servicios de transporte proporcionados a los trabajadores. Pagos de primas de seguros para gastos mdicos o de vida. Pagos que se asimilen a los ingresos por salarios en los trminos de la LiSR.

Del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

En el artculo 56 del Cdigo Financiero del Estado de Mxico y Municipios (CFEM y M), se regula el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal (iERTP), mismo en el que se establece que estn obligadas al pago de este impuesto, las personas fsicas y jurdicas colectivas, incluidas las asociaciones en participacin, que realicen pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro del territorio del estado, independientemente de la denominacin que se les otorgue. Estn obligadas a retener y enterar este impuesto, las personas fsicas y jurdico colectivas que contraten

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La fraccin II del artculo 27 de la LSS establece que el fondo de ahorro debe integrarse con un depsito igual del patrn y del trabajador, si se constituye en forma diversa integrar salario
concepto de remuneraciones al trabajo personal a que se refiere el artculo 56 del mismo. Ejemplo: Una empresa otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, realizando diversas erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado en el Estado de Mxico, desea determinar el iERTP a enterar de diciembre de 2012:

Cualquier otra de naturaleza anloga a las sealadas en esta disposicin que se entregue a cambio del trabajo personal, independientemente de la denominacin que se le otorgue. Como podemos ver, en el Estado de Mxico la participacin patronal al fondo de ahorro s forma parte de la base para integrar el iERTP. Conforme al artculo 57 del cdigo en comento, el impuesto se determinar aplicando la tasa de 2.5% sobre el monto total de los pagos efectuados por

Concepto Pagos de sueldos y salarios (+) Pagos de tiempo extraordinario de trabajo (+) Pagos de premios, bonos, estmulos, incentivos y ayudas (+) Pagos de compensaciones (+) Pagos de gratificaciones y aguinaldos (+) Pagos de participacin patronal al fondo de ahorros (+) Pagos de primas de antigedad (+) Pagos de PTU (+) Pagos en bienes y servicios, incluyendo la casa habitacin (+) Pagos de comisiones (+) Pagos realizados a administradores, comisarios, accionistas, etctera (+) Pagos en efectivo o en especie, por los servicios de comedor y comida a los trabajadores (+) Pagos de despensa en efectivo, en especie o vales (+) Pagos en efectivo o en especie los servicios de transporte proporcionados a los trabajadores. (+) Pagos de primas de seguros para gastos mdicos o de vida (+) Pagos que se asimilen a los ingresos por salarios en los trminos de la LiSR (+) Cualquier otra de naturaleza anloga a las sealadas en el CFEM y M (=) iErtP () Tasa de impuesto (=) iErtP a enterar

importe $256,000.00 36,400.00 5,000.00 2,560.00 125,000.00 17,920.00 16,850.00 0.00 9,000.00 85,000.00 62,000.00 25,400.00 7,590.00 4,500.00 19,700.00 48,000.00 15,300.00 $736,220.00 2.5% $18,405.50

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Talleres

El iERTP en el Estado de Mxico se causar o retendr en el momento en que se realicen las erogaciones por remuneraciones al trabajo personal y se pagar o enterar mediante declaracin en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el da 10 del mes siguiente a aquel en que se caus o retuvo el impuesto (artculo 58 del CFEM y M).

Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos de vigilancia o administracin de sociedades y asociaciones. Como podemos observar, en el distrito Federal la participacin patronal al fondo de ahorros tambin forma parte de la base del iSN. En el artculo 157 del CFdF se mencionan los conceptos que no integrarn a la base de dicho gravamen, y en su fraccin Xii se establece que no se causar el iSN por las erogaciones que se realicen por concepto de Prestaciones de previsin social regulares y permanentes que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo; sin embargo, en el citado cdigo no se encuentra una definicin de lo que debe entenderse por previsin social, y conforme al artculo 14 del CFDF, a falta de norma fiscal expresa se aplicarn supletoriamente las disposiciones del derecho comn, cuando su aplicacin no sea contraria a la naturaleza propia del derecho pblico, la LiSR pertenece al derecho federal comn, en la cual tenemos una definicin de tal concepto, la cual en la parte que corresponde al fondo de ahorro es contraria al iSN, por lo que no se aplicara supletoriamente el que el fondo de ahorro sea previsin social, ya que va en contra del artculo 156 del CFdF. Conforme al artculo 158 del CFdF, el iSN se determinar aplicando la tasa de 2.5% sobre el monto total de las erogaciones realizadas por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado. Ejemplo: Una empresa otorga la prestacin del fondo de ahorro en beneficio de todos sus trabajadores, realizando diversas erogaciones en dinero o en especie

Del impuesto sobre nminas del Distrito Federal

Conforme al artculo 156 del Cdigo Fiscal del distrito Federal (CFdF), se encuentran obligadas al pago del impuesto sobre nminas (iSN) las personas fsicas y morales que, en el distrito Federal, realicen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado, independientemente de la designacin que se les otorgue. Para los efectos de este impuesto, se considerarn erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal subordinado, las siguientes: Sueldos y salarios. Tiempo extraordinario de trabajo. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos. Compensaciones. Gratificaciones y aguinaldos. Participacin patronal al fondo de ahorros. Primas de antigedad. Comisiones.

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patronal al fondo de ahorro s forma parte de la base para integrar el impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal

n el Estado de Mxico la participacin

Concepto Sueldos y salarios (+) Tiempo extraordinario de trabajo (+) Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos (+) Compensaciones (+) Gratificaciones y aguinaldos (+) Participacin patronal al fondo de ahorros (+) Primas de antigedad (+) Comisiones (+) Pagos realizados a administradores, comisarios o miembros de los consejos directivos, etctera (=) Base para el isn () Tasa de impuesto (=) isn a enterar

importe $156,200.00 12,500.00 25,000.00 10,000.00 83,000.00 10,934.00 9,500.00 98,500.00 35,000.00 $440,634.00 2.5% $11,015.85

El iSN se causar en el momento en que se realicen las erogaciones (lo efectivamente pagado) por el trabajo personal subordinado y se pagar mediante declaracin, en la forma oficial aprobada, que deber presentarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente (artculo 159 del CFdF).

Impuesto empresarial a tasa nica

Crdito fiscal por salarios. Conforme al artculo 5, fraccin i, segundo prrafo de la Ley del impuesto Empresarial a Tasa nica (LiETU), se establece que no sern deducibles las erogaciones que efecten los contribuyentes y, que a su vez, para la persona que las reciba sean ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, en los trminos del artculo 110 de la LlSR, es decir, no sern deducibles los sueldos, salarios y asimilados a salarios en el impuesto empresarial a tasa nica (iETU). Sin embargo, los contribuyentes podrn realizar el acreditamiento de un crdito fiscal por el pago de salarios pero nicamente por los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el iSR de cada persona (trabajador o asimilado) y que sean efectivamente pagados. En caso de que el fondo de ahorro constituya un ingreso gravado para el trabajador en el iSR, ste s formar parte del crdito fiscal por el pago de salarios en el IETU. En caso contrario, si constituye un ingreso exento para el trabajador, no podr formar parte del crdito fiscal citado.

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por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado en el distrito Federal, desea determinar el iSN a enterar de diciembre de 2012: