IPI TEORIA E PRTICA

Autor: Paulo Henrique Teixeira

SUMRIO: IPI - ASPECTOS JURDICOS Origem e caracterstica do IPI Regime Jurdico Constitucional do IPI Princpios constitucionais do IPI Princpio da reserva legal tributaria Principio da Anterioridade da Legislao Principio da Irretroatividade da Legislao Principio da Isonomia Tributria Principio da Uniformidade da Tributao Princpios do No-Confisco Princpios Especiais Princpio da Imunidade Vigncia das normas tributrias Principio da Legalidade ou Principio da reserva legal Principio da Anterioridade Princpio da Noventena Hierarquia das normas Constituio Federal Lei Complementar Lei Ordinria Medidas Provisrias Decretos-Lei Regulamento Portarias Instrues Normativas Atos Declaratrios Soluo de Consulta Parecer Normativo IPI ASPECTOS GERAIS Produto Industrializado Conceito Industrializao No se considera industrializao Estabelecimento Industrial Conceito Equiparam-se a estabelecimento industrial Contribuintes Fato Gerador

IMUNIDADE 1

Produtos industrializados imunes Natureza Jurdica das Imunidades Classificao das Imunidades Objetivo das Imunidades ISENO So isentos do IPI Manuteno do crdito ALQUOTA ZERO Definio Alguns captulos da TIPI tributados alquota zero 0 Manuteno dos crditos - alquota zero Saldo credor crditos inclusos PRODUTOS NO TRIBUTADOS Definio Alguns captulos da TIPI no tributados NT No escriturao dos crditos de IPI relativos aos produtos No Tributados NT SUSPENSO DO IMPOSTO Dos Casos de Suspenso Sero desembaraados com suspenso do imposto IPI - Regime de suspenso para vrias operaes a partir de 01.10.2002 1. Produtos com direito a suspenso 2. Outros produtos com direito suspenso 3. Preponderncia de faturamento 4. Pessoa jurdica preponderantemente exportadora - conceito 5. Desembarao na importao 6. Utilizao dos crditos 7. Preenchimento na nota fiscal 8. Condies acessrias 9. Termos e condies estabelecidas pela SRF 10. Inaplicabilidade CRDITOS DO IPI Caractersticas da No-Cumulatividade Caractersticas do Crdito Fiscal Compensvel ou Dedutvel Espcies de crditos Crditos bsicos Insumos, produtos intermedirios, material de embalagem Identificao dos insumos que geram direito ao crdito Bens que geram crdito e no integram o produto final Peas de reposio - jurisprudncia do conselho de Bens que no geram direito ao crdito do IPI 1. Bens do Ativo Imobilizado 2. Material de uso e consumo 3. Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero 2

4. Vedao de crdito Simples Nacional Crditos por devoluo ou retorno de produtos Exigncias relativas do direito ao crdito na devoluo ou retorno Devoluo por pessoa fsica no obrigada emisso de nota fiscal Retorno de bem dado em locao ou arrendamento Devoluo feita a outro estabelecimento do mesmo contribuinte Produto no entregue ao destinatrio original Crditos fiscais como incentivo Crditos na compra de atacadista no-equiparado a Crditos de outra natureza Crdito presumido Escriturao dos crditos ANULAO E ESTORNO DOS CRDITOS MP, PI e ME que tero o crdito anulado Produtos no tributados crditos anulados Dos crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com destinao comum MANUTENO DOS CRDITOS Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 42 do RIPI/2002 Manuteno do crdito - na suspenso do IPI prevista no art. 29 da Lei 10.637/2002 Manuteno do crdito sucata, aparas, resduos e fragmentos Manuteno do crdito na exportao Saldo Credor Remanescente Manuteno do crdito na aquisio de materiais aplicados na industrializao Manuteno dos crditos - alquota zero Saldo credor - Crditos inclusos Manuteno do crdito do IPI na aquisio de MP, PI, me aplicados na industrializao de produtos imunes UTILIZAO DOS CRDITOS ICMS e IPI recuperveis - contabilizao IPI e ICMS na importao Contabilizao ALQUOTAS DO IPI Nova Tabela TIPI, a partir de 01.01.2007 Utilizao da Tabela TIPI Exemplo de clculo e aplicao das alquotas de IPI Produtos isentos, imunes, no-tributados e alquota zero Produtos com suspenso do IPI Exportaes

IPI PERODOS DE APURAO E PRAZOS DE RECOLHIMENTO A partir de 01.01.2004 Tabela de prazo de recolhimento a partir de 01.11.2004 Demais prazos de recolhimento Apurao descentralizada Transferncia de crdito para outros estabelecimentos BASE DE CLCULO Importao Produtos Nacionais Valor Tributvel Valor Tributvel Mnimo Arbitramento do Valor Tributvel ICMS base de clculo incluso do IPI Reajuste de preo tributao pelo IPI Reajuste por clusula contratual Alquota Nota fiscal Recolhimento do IPI IPI - CRDITO PRESUMIDO COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS PARA O EXPORTADOR Direito ao crdito presumido No aplicao do crdito s empresas tributadas pelo lucro real Hiptese de crdito proporcional Produtos oriundos da atividade rural Perodo de apurao Base de clculo e crdito fiscal da Lei 9.363/96 Conceito de receita bruta Receita bruta - excluso Apurao centralizada e por estabelecimento Transferncia do crdito presumido Ressarcimento em moeda corrente Extino do direito do ressarcimento do PIS para exportadores optantes pelo lucro real a partir de 01.12.2002 Ressarcimento do COFINS novos percentuais para exportadores optantes pelo lucro real a partir de 01.12.2002 Extino do direito do ressarcimento da COFINS para exportadores optantes pelo lucro real a partir de 01.02.2004 Suspenso do direito ao crdito no perodo de 01.04 a 31.12.1999 Do crdito presumido (DCP) Critrio alternativo de crdito de ressarcimento do PIS e da COFINS sobre compras destinadas a exportao Fator aplicvel base de clculo do crdito presumido Determinao do crdito presumido Parcela de estoques que d direito ao crdito presumido REDUO DE 50% DO IPI NA AQUISIO MQUINAS/EQUIPAMENTOS DESTINADOS AO AUMENTO PRODUTIVIDADE E QUALIDADE DE DA 4

Incentivos inovao tecnolgica a partir de 01.01.2006 lei 11.196/2005 Conceito de inovao tecnolgica Dos incentivos inovao tecnolgica aplicados ao IPI Disposies gerais No aplicao REPORTO SUSPENSO DO IPI Beneficirios Prazo de vigncia Suspenso do IPI, PIS, COFINS e II Converso em iseno - IPI Converso em alquota zero PIS E COFINS Condicionalidades Transferncia dos bens Relao de bens Crdito do PIS E COFINS INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS Zona Franca de Manaus Amaznia Ocidental reas de Livre Comrcio Zona de Processamento de Exportao Setor automotivo - crdito presumido NOTA FISCAL Processamento Eletrnico de Dados Nota Fiscal Caractersticas das Notas Fiscais Numerao das Notas Fiscais Impresso das Notas Fiscais Cancelamento das Notas Fiscais Sries Vendas a Varejo Operaes Fora do Estabelecimento Requisitos Emisso de Nota Fiscal com iseno, suspenso e imunidade do IPI Quantidade e Destino das Vias Emisso por Processamento Eletrnico de Dados Remessas com suspenso de IPI (Bebidas e Outros) Emisso na Entrada de Produtos LIVROS FISCAIS Modelos e Normas de Escriturao Requisitos Guarda, Exibio e Retirada INDSTRIAS ENQUADRADAS NO SIMPLES Microempresa Empresa de Pequeno Porte (EPP) 5

Limites proporcionais Tributos alcanados pelo SIMPLES Tributos no alcanados pelo SIMPLES Vedaes das indstrias opo pelo SIMPLES Tabela do SIMPLES a partir de 01.01.2006 Notas importantes tabela do SIMPLES SIMPLES Produtos isentos ou alquota zero SIMPLES Produtos com suspenso do IPI ASPECTOS FUNDAMENTAIS DAS PRINCIPAIS OPERAES. Amostra Grtis Armazm Geral Bens de Informtica e Automao Brindes Cesta Bsica Conserto de Mquinas e Equipamentos do Ativo Fixo. Consignao Construo Civil Demonstrao Depsito Fechado Devoluo Doao Drawback Emprstimo Comodato Emprstimo Mtuo Exportao Exposio ou Feiras Fornecimento de Refeies Hortifrutigranjeiros Importao Industrializao por encomenda Industrializao por encomenda efetuada por trabalhadores autnomos ou avulsos Locao Carroaria para veculos, mquinas, motores, aparelhos usados e veculos usados. Mquinas e demais bens do ativo fixo, utilizados fora do estabelecimento Mostrurio Sucatas, ferro velho, aparas e resduos Transferncias de mercadorias Transferncias de bens do ativo fixo e materiais de uso e consumo prprio Vasilhame, recipientes e a embalagens Venda ordem Venda ao varejo no prprio estabelecimento industrial Venda de bens pertencentes ao ativo fixo Das operaes realizadas fora do estabelecimento Venda para entrega futura Zona franca de Manaus e reas de livre-comrcio 6

APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS PARA A TV DIGITAL - PATVD DO APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE SEMICONDUTORES PADIS LEI 9.000/95 CONCEDE ISENO DO IPI NA AQUISIO DE EQUIPAMENTOS, MQUINAS, APARELHOS E INSTRUMENTOS SUPREMO DECIDE QUE EMPRESAS TERO DE REPOR IPI

Siglas utilizadas: ADCT: Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (Constituio Federal 1988) CF: Constituio Federal de 1988 CFOP Cdigos Fiscais de Operaes CLT: Consolidao das Leis do Trabalho (Decreto Lei 5452/1943) CTN: Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172, de 25/10/1966) GPS: Guia da Previdncia Social IN: Instruo Normativa INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social IR: Imposto de Renda IRF ou IRRF: Imposto de Renda Retido na Fonte IPI Imposto Sobre Produtos Industrializados LC: Lei Complementar ME Material de Embalagem MP Matria-prima MTPS: Ministrio do Trabalho e da Previdncia e Assistncia Social NCM: Nomenclatura Comum do Mercosul NT: No Tributado PAT: Programa de Alimentao do Trabalhador PI: Produtos Intermedirios PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/70) PN: Parecer Normativo RIPI: Regulamento do Imposto Sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.544/2002) RIR: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999) SRF: Secretaria da Receita Federal TIPI Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 4.542/2002) NOVA TABELA TIPI, A PARTIR DE 01.01.2007 Conecte-se internet e clique em Nova Tabela do IPI - Decreto 6006 para fazer o download da tabela do IPI vigente a partir de 01.01.2007. ASPECTOS JURDICOS 7

Origem e caracterstica do IPI O imposto sobre produtos industrializados IPI um dos tributos tpico da sociedade industrial do Brasil, ele surge com a Lei n 25, de 03/12/1891, embora alguns historiadores tenham localizado indcios do tributo na poca do imprio. Regime Jurdico Constitucional do IPI O IPI assenta-se sobre os seguintes fundamentos legais: 1) Constituio Federal: artigos 150, I, II, III, IV, VI, 1 e 3, incisos I, II e III Normas de Competncia e Princpios Gerais Especiais. 2) Cdigo Tributrio Nacional aprovado pela Lei 5.172, de 25/10/1966: artigos 46 a 51, normas destinadas a caracterizar os limites da hiptese do tributo; 3) Lei 4.502, de 1964; normas destinadas a instituir o tributo; 4) Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados RIPI aprovado pelo Decreto 4.544/2002; normas destinadas a regulamentar a instituio do tributo. Competncia O Imposto sobre os Produtos Industrializados um tributo da esfera de competncia federal. Essa caracterstica do IPI facilmente identificada no artigo 153 e seus incisos, que dispe sobre os impostos que competem Unio. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS DO IPI Ao exercer a competncia tributaria para instituir e disciplinar obrigaes, o legislador deve observar os princpios gerais aplicveis a qualquer tributo, e princpios especiais, que so particulares a um determinado tributo. Os princpios gerais apresentam-se sob a forma de limitaes ao poder de tributar, ou sob a forma de imunidades asseguradas a determinadas pessoas e bens. Os quais citamos: Princpio da reserva legal tributaria: (art. 150, inciso I, da CF/1988) Significa que nenhum tributo ser exigido sem que lei anterior o estabelea. O decreto ou norma de hierarquia inferior no pode instituir o tributo. O Principio da Reserva Legal atinge a criao, o aumento e a cobrana do tributo. O aumento do tributo, por sua vez, esta sujeito ao principio da anterioridade ou anuidade que veremos logo a seguir. 8

Principio da Anterioridade da Legislao Tributria: art. 150, inciso III, b Significa que nenhum tributo poder ser cobrado no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. O 1 do artigo 150 da Constituio, entretanto, estabelece uma ressalva a esse princpio, estabelecendo que o Princpio da Anterioridade no se aplica ao IPI. Assim, o legislador pode estabelecer aumento do IPI no curso do mesmo exerccio financeiro. Isso significa que tais aumentos tornam-se exigveis com a publicao da respectiva lei ou decreto, ou ato normativo equivalente. Com relao entrega em vigncia da instituio ou aumento do IPI, deve ser observado o Princpio da Noventena, na qual a instituio ou majorao de tributo somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei, conforme Emenda Constitucional 42/2003. Princpio da Noventena por este princpio estabelecido pela Emenda Constitucional 42/03, a instituio ou majorao de tributo somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, c da CF/88). So excees a este principio, ou seja, podem ser institudos ou majorados antes de noventa dias o Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Analisando os Princpios da Anterioridade e da Noventena verificamos que o IPI no se sujeita Anterioridade, mas se sujeita Noventena, enquanto o Imposto de Renda no se sujeita a Noventena, mas se sujeita Anterioridade. Principio da Irretroatividade da Legislao Tributaria: art. 150, inciso III, a De acordo com esse princpio, nenhum tributo poder ser cobrado em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia da lei que houver institudo ou aumentado. Principio da Isonomia Tributria: art. 150, inciso II Esse princpio evita tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes.

Principio da Uniformidade da Tributao: art. 151, inciso I A Unio no pode exigir tributo que no seja uniforme em todo o 9

territrio nacional, ou que implique distino ou preferncia e relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. Em outras palavras, a Unio Federal no pode cobrar tributos diferentes em cada Estado ou Municpio. Contudo, a Constituio admite excees para a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diversas regies do pas, chamados de incentivos fiscais. Princpios do No-Confisco: art. 150, inciso IV De acordo com esse princpio a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem utilizar tributos com efeitos confiscatrios. Um exemplo de utilizao do IPI com efeito confiscatrio seria a cobrana do imposto a uma alquota no proporcional grandeza econmica tributada. Princpios Especiais: art. 153, 3, incisos I, II e III Alem dos princpios gerais que discriminamos anteriormente, a instituio, cobrana ou aumento do IPI deve observar os seguintes princpios que so especficos ao tributo: Seletividade: art. 153, 3, inciso I O IPI devera ser seletivo em funo da essencialidade do produto. Diz-se que o imposto seletivo, quando tributa os produtos de acordo coma sua utilidade. medida que o produto for adquirindo uma utilidade secundria, a tributao ser aumentada. O IPI, portanto um tributo que onera mais os produtos suprfluos e beneficia aqueles que so mis essenciais. No-Cumulatividade: art. 153, 3, inciso II O IPI ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Na prtica, abate-se o imposto exigido na operao anterior, de forma que o tributo no se acumule ao longo das operaes subseqentes, evitando a incidncia em cascata. Princpio da Imunidade a) Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua Impresso: artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio. O IPI no incide sobre a edio e comercializao de livros, jornais e peridicos, nem sobre o papel destinado sua impresso. Neste caso, no se incluem os demais insumos utilizados na fabricao de jornais, livros e peridicos, tais como mquinas rotativas e outros equipamentos, o que constitui um equvoco do legislador, porque a 10

imunidade conferida aos livros, jornais, peridicos e ao papel destinado impresso desses produtos, visa, acima de tudo, incrementar a cultura e o conhecimento, em sentido amplo, abrangendo as diversas manifestaes literrias, tecnolgicas, artsticas e cientficas. Ora, a incidncia de impostos sobre os outros insumos empregados na produo dos referidos objetos culturais constitui uma restrio considervel aplicao integral do benefcio. b) Imunidade sobre a Exportao Industrializados: artigo 153, 3, inciso III. de Produtos

O IPI no incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Nesse dispositivo da Constituio, que consagra uma imunidade qualificada incidncia do imposto, v-se nitidamente o desempenho da funo protecionista do tributo. Mediante a adoo dessa poltica, o Estado abre mo de uma receita financeira, a fim de incentivar uma atividade econmica destinada a carrear dvidas para o pas. c) Imunidade sobre o Ouro como Ativo Financeiro: artigo 153, 5. O IPI no incide sobre a produo do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se sujeita, exclusivamente, incidncia do IOF. d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88) O IPI no incide sobre a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. VIGNCIA DAS NORMAS TRIBUTRIAS As normas tributrias tm vigncia, salvo disposio em contrrio, quarenta e cinco dias aps haverem sido publicadas, salvo se a norma criadora prever o prazo diverso, por isso geralmente a prpria norma menciona a data em que passa a ter validade. A vigncia das normas tributrias est regida pelo princpio da anterioridade, noventena e da legalidade previstos em nossa constituio. Principio da Legalidade ou Principio da reserva legal Por este princpio para criar ou aumentar um tributo necessria uma lei anterior (editada anteriormente). Tal princpio no somente aplicado em normas tributrias, mas sobre todos os domnios do Direto, conforme enunciado no artigo 5, II, CF Art. 5 (...): II Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno 11

em virtude de lei. Principio da Anterioridade Por este princpio, instituir ou aumentar tributos somente produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte (Art. 150, III, b da CF/88). No Brasil, o exerccio financeiro inicia-se no dia 01 de janeiro e termina no dia de 31 de dezembro de cada ano. So excees a este principio, ou seja, podem ser institudos ou majorados no mesmo exerccio financeiro o Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto sobre produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Cabe observar ento, que, a reduo de tributao no obedece este principio, sendo aplicadas no mesmo exerccio financeiro. Princpio da Noventena Por este principio estabelecido pela Emenda Constitucional 42/03, a criao ou aumento de tributo somente produzir efeitos aps 90 (noventa) dias da data da publicao da lei que os instituiu ou aumentou (art. 150, III, c da CF/88). So excees a este principio, ou seja, podem ser institudos ou majorados antes de noventa dias o Imposto de Importao (II), o Imposto de Exportao (IE), o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Observando os Princpios da Anterioridade e da Noventena constatamos que o IPI no se sujeita Anterioridade, mas se sujeita Noventena, enquanto o Imposto de Renda no se sujeita a Noventena, mas se sujeita Anterioridade. No caso do IPI, significa que o aumento da alquota do IPI tem vigncia somente aps 90 dias da data publicao da norma que majorou. HIERARQUIA DAS NORMAS Constituio Federal A Constituio Federal: instrumento primeiro e soberano que se sobrepe s demais normas. Nela constam as permisses e limitaes do poder tributante da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. A Constituio Federal no cria um tributo, apenas autoriza a sua criao. A Constituio Federal somente pode ser alterada mediante Emenda 12

Constitucional, exceto as clusulas ptreas que no podem ser alteradas, como exemplo o artigo 5. A Emenda Constitucional deve seguir rigorosamente as regras constitucionais sob pena de ser considerada inconstitucional. O artigo 60, pargrafo 4, da Constituio Federal/88 dispe: No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: I - a forma federativa de Estado; II - o voto direto, secreto, universal e peridico; III - a separao dos Poderes; IV - os direitos e garantias individuais. Lei Complementar Regula matria especialmente prevista na Constituio que para ser aprovada necessita de um quorum qualificado (art. 69 CF/88), maioria absoluta nas duas casas do Congresso. Ela possui supremacia hierrquica com relao s outras Leis (art. 59 pargrafo nico da CF/88). A Lei Complementar regulamenta as matrias constantes: no art. 146, III (normas gerais de matria tributria); no art. 148, I e II (emprstimo compulsrio); no art. 154, I (impostos no-cumulativos), no art. 155 1, III, a e b (regras da transmisso causa mortis e doao).

O Cdigo Tributrio Nacional, aprovado pela Lei 5.172, de 25/10/1966, a chamada Lei Complementar no ordenamento jurdico tributrio brasileiro, a qual serve de complemento para disciplinar s regras de competncia descritas pela Constituio, estabelecendo as diretrizes que devero ser observadas pelo legislador ordinrio na definio da hiptese de incidncia do tributo. No tocante ao IPI, essas diretrizes so encontradas nos artigos 46 a 51, que disciplinam, respectivamente: a) o fato gerador do imposto: que d incio obrigao tributria; b) a base de clculo: que informa o quantum a ser pago; c) o sujeito passivo: que identifica quem est obrigado a pagar o tributo. Assim, o Cdigo Tributrio Nacional cria obrigaes para o legislador ordinrio, estabelecendo os parmetros que ele deve obedecer ao instituir o imposto.

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Lei Ordinria (Lei n 4.502, de 1964) Pode ser editada pela Unio, Estados e Municpios, observados seus limites de competncia. No h hierarquia entre as normas Estaduais, Federais e Municipais. Trata-se de um instrumento da imposio tributria declarando os critrios necessrios e suficientes, alm de prescrever o comportamento obrigatrio de um sujeito, compondo o esquema de uma relao jurdica. Cabe ainda Lei Ordinria preceituar as obrigaes acessrias.

Cada tributo possui a lei de regncia especfica, porque sem lei no se pode criar ou exigir o tributo. A lei de regncia do Imposto sobre Produtos Industrializados a Lei n 4.502, de 1964. bvio que, depois da mesma, vieram diversas outras que a alteraram, mas, por enquanto, a Lei n 4.502, de 1964, continua sendo a lei bsica do imposto. Diferenas entre Lei Complementar e Lei Ordinria: Uma lei complementar distingue-se de uma lei ordinria, por duas razes: uma de natureza material (a Constituio Federal determina as matrias que devem ser objeto de Lei Complementar) e outra de natureza formal (a Lei Complementar s aprovada se tiver quorum qualificado). Medidas Provisrias So as normas Federais, com forca de Lei. Estas normas so editadas pelo Presidente da Repblica sobre questes urgentes e submetidas em seguida ao Congresso Nacional (art. 62 da CF/88). Pela Constituio Federal de 1988, alterada pela Emenda Constitucional 32/01 as Medidas Provisrias devem ser convertidas em Lei dentro de 60 dias da edio, podendo ser prorrogadas uma nica vez por mais 60 dias. Se a medida provisria no for apreciada em at 45 dias da sua publicao, entrar em regime de urgncia, ficando impedida, at que se realize a votao, todas as demais deliberaes legislativas da Casa em que estiver tramitando. Em no sendo aprovada a medida provisria deve o Congresso Nacional regular, por decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. No editado o Decreto Legislativo em at 60 dias aps a rejeio ou perda de eficcia da medida provisria, sero considerados vlidos os atos praticados no perodo em que a medida provisria esteja em vigor. 14

Decreto-Lei (extinto pela Constituio de 1988) Os decretos-lei eram atos do poder executivo, que utilizava por delegao do Congresso Nacional para legislar. No existe mais desde a publicao da Constituio Federal de 1988. De certa forma podemos dizer que foram substitudos pelas Medidas Provisrias. Publicado o Decreto-Lei, que tinha vigncia imediata, o Congresso aprovaria ou rejeitaria em 60 dias, no podendo ter emendas. Se o texto fosse votado nesse prazo era considerado aprovado. Se rejeitado no haveria nulidade dos atos praticados.

Regulamento (Decreto) uma norma jurdica de carter geral. O efeito do regulamento editar regras que limitam a adaptar a atividade humana ao texto. Na hierarquia das normas os regulamentos representam o grau mais alto na esfera administrativa, logo abaixo das leis objeto da regulamentao, sendo complementares a estas. Os decretos regulamentares so da maior importncia para a cobrana do tributo, porque pe em prtica o que a Lei estabelece. Na realidade, constituem uma explicao articulada dos dispositivos da lei, no entanto, no podem interpretar ou inovar a mais do que dispe na Lei. O atual Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, aprovado pelo Decreto n 4.544, de 26.12.2002 que ir orientar o contribuinte da obrigao tributria, em detalhe, sobre os procedimentos aplicveis exigncia do imposto. Para obter, gratuitamente, a ntegra do atual regulamento, acesse http://www.portaltributario.com.br/ripi.htm. Portarias So as determinaes baixadas por agentes administrativos, objetivando providncias oportunas e convenientes para o andamento do servio pblico. As Portarias so atos do Ministro da Fazenda necessrios para regulamentao de alguma norma estabelecida anteriormente. Exemplo disso a Portaria MF 93/04, que dispe sobre o clculo e a utilizao do crdito presumido do IPI de que trata a Lei n 9.363/96. 15

Instrues Normativas Normas de carter geral, uniforme, endereadas a todos os rgos que tenham a mesma condio, tendo carter obrigatrio apenas para os subordinados a uma autoridade. As instrues normativas costumam ser normas federais. Embora alguns Estados se utilizem desta nomenclatura para estabelecer procedimentos. As Instrues Normativas so editadas pelo Secretrio da Receita Federal e visam disciplinar determinados assuntos, como, por exemplo: IN RFB 753/2007 - Estabelece normas para a tributao dos cigarros, classificados no cdigo 2402.20.00 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI). IN SRF 607/2006 - Disciplina a aquisio de automveis com iseno do IPI, por pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas. IN SRF 606/2006 - Disciplina a aquisio, com iseno do IPI, de veculo destinado ao transporte autnomo de passageiros (txi). Atos Declaratrios Os Atos Declaratrios so normas utilizadas pela Secretaria Receita Federal para esclarecer os contribuintes sobre alguns pontos que consideram necessrios. Soluo de Consulta A consulta, formulada por escrito o instrumento que o contribuinte possui para dirimir dvidas sobre a correta classificao fiscal das mercadorias ou obter esclarecimentos sobre dvidas na interpretao da legislao tributria. A consulta eficaz impede a aplicao de penalidade relativamente matria consultada, a partir da data de sua protocolizao at o trigsimo dia seguinte ao da cincia, pela consulente, da Soluo de Consulta. Quando a soluo da consulta implicar pagamento, este deve ser efetuado no mesmo prazo. Os efeitos da consulta formulada pela matriz da pessoa jurdica estendem-se aos demais estabelecimentos. No caso de consulta formulada por entidade representativa de categoria econmica ou profissional em nome dos associados ou filiados, os efeitos referidos neste artigo somente os alcanam depois de cientificada a consulente da soluo da consulta. 16

Na hiptese de alterao de entendimento expresso em Soluo de Consulta, a nova orientao alcana apenas os fatos geradores que ocorrerem aps a sua publicao na imprensa oficial ou aps a cincia do consulente, exceto se a nova orientao lhe for mais favorvel, caso em que esta atingir, tambm, o perodo abrangido pela soluo anteriormente dada. Na hiptese de alterao ou reforma, de ofcio, de Soluo de Consulta sobre classificao de mercadorias, aplicam-se as concluses da soluo alterada ou reformada em relao aos atos praticados at a data em que for dada cincia ao consulente da nova orientao. Havendo divergncia de concluses entre solues de consultas relativas a uma mesma matria, fundada em idntica norma jurdica, proferida pela mesma autoridade administrativa, poder a deciso ser revista pela autoridade que a proferiu sendo aplicada, nesse caso, somente aps o contribuinte ser cientificado da nova orientao. Parecer Normativo So respostas expedidas pela Coordenao do Sistema de Tributao, em funo de consultas formuladas pelos contribuintes ou entidades representativas de categorias econmicas ou profissionais. Os Pareceres Normativos, por serem normas complementares da legislao, nos termos do inciso I do art. 100 do CTN (Cdigo Tributrio Nacional), vincula os agentes da fiscalizao em todo e qualquer procedimento fiscal. IPI ASPECTOS GERAIS O Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (sigla RIPI/2002). O campo de incidncia do imposto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas complementares, excludos aqueles a que corresponde notao "NT" (no-tributado). PRODUTO INDUSTRIALIZADO - CONCEITO Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria. Industrializao 17

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, (art.4 do RIPI/2002) tal como: a) Transformao A que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de espcie nova. b) Beneficiamento A que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto. No beneficiamento no h a fabricao de um produto, conforme Parecer Normativo 157/71. c) Montagem A que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal. d) Acondicionamento ou reacondicionamento A que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (art.6 do RIPI/2002). e) Renovao ou Recondicionamento A que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao. No se considera industrializao: Produtos alimentares, vendidos diretamente a consumidor final Artesanatos Produzido em oficina, por encomenda do usurio final e que seja preponderante o trabalho pessoal Mercadoria produzida fora do estabelecimento industrial em edificaes Misturas de tintas em mquinas automticas Mercadoria produzida por produtor rural pessoa fsica

O RIPI/2002, no seu artigo 5, traz a relao dos casos que no caracterizam industrializao: I o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, 18

desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; b) em cozinhas industriais, quando destinados venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica; VII a moagem de caf torrado, realizada por comerciante varejista como atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e semelhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistemas de telecomunicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e semelhantes; c) fixao de unidades ou complexos industriais ao solo; Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. IX a montagem de culos, mediante receita mdica; X o acondicionamento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de natal e semelhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitamente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com emprego de mquinas de costura; XIV a mistura de tintas entre si, ou com concentrados de pigmentos, sob encomenda do consumidor ou usurio, realizada em estabelecimento varejista, efetuada por mquina automtica ou manual, desde que fabricante e varejista no sejam empresas 19

interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. Tambm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, at 31.12.2006, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica. Observao: A partir de 01.01.2007, no sero considerados industrializao apenas a operao de que resultem os produtos relacionados na subposio 2401.20, conforme art. 14 da MP 340/2006, convertida na Lei 11.482/2007. ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL CONCEITO Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento (art. 8 RIPI). Equiparao a Estabelecimento Industrial Os principais estabelecimentos equiparados a industriais so os seguintes: O importador (art. 9, I a III do RIPI/2002) Revenda de produto industrializado por terceiro (art.9, IV do RIPI/2002) Venda de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem (art. 9, 4 do RIPI/2002) Por opo, quando atacadista vende bens de produo a industrial ou revendedor (art. 11 do RIPI) Atacadista de cosmticos (art. 9 VIII do RIPI/2002) O RIPI/2002, no seu artigo 9, traz a relao de estabelecimentos que se equiparam ao industrial: I os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; II os estabelecimentos, ainda que varejistas que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento do mesmo contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior; IV os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes 20

ou modelos; V os estabelecimentos comerciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encomendada a estabelecimento industrial, sob marca ou nome de fantasia de propriedade do encomendante, de terceiro ou do prprio executor da encomenda; VI os estabelecimentos comerciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; VII os estabelecimentos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e demais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecimentos: a) industriais que utilizarem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; c) engarrafadores dos mesmos produtos. VIII os estabelecimentos comerciais atacadistas que adquirirem de estabelecimentos importadores produtos de procedncia estrangeira, classificados nas posies 33.03 a 33.07 da TIPI (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 39); IX os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora, observado o disposto no 2 (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 79); e X os estabelecimentos atacadistas dos produtos da posio 87.03 da TIPI (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 12). Os estabelecimentos industriais quando derem sada a matriasprimas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecimentos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecimentos comerciais de bens de produo e obrigatoriamente equiparados a estabelecimento industrial em relao a essas operaes. CONTRIBUINTES So obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte (art.24 RIPI/2002): I o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consumirem ou utilizarem em outra finalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou 21

editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, mediante requerimento, em relao s operaes anteriores, concomitantes ou posteriores s sadas que promover, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. FATO GERADOR Fato gerador do IPI (conforme artigo 34 do RIPI/2002) : 1 o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Portanto, o fato gerador a sada do produto, no importando se uma venda ou no destinada a teste conforme consta no Parecer Normativo n 448/70. Ocorrendo a perda, roubo ou extravio do produto, aps a sada, no haver como estornar o imposto destacado no documento fiscal, como determina o Parecer Normativo n. 421/70. Considera-se ocorrido o fato gerador (art.35 RIPI/2002):

I na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II na sada de armazm-geral ou outro depositrio do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretamente a outro estabelecimento; III na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; IV na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; VI no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; VII no momento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consumo ou de utilizao do produto, fora do estabelecimento industrial; VIII no incio do consumo ou da utilizao do papel destinado 22

impresso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na imunidade, ou na sada do fabricante, do importador ou de seus estabelecimentos distribuidores, para pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecimento que os tenha industrializado por encomenda, sejam por este adquiridos; X na data da emisso da nota fiscal pelo estabelecimento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enumeradas no RIPI. XI no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial; XII na sada simblica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial. XIII - na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada pena de perdimento, quando as mercadorias importadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consumo no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descumprimento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do imposto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial.

IMUNIDADE Produtos industrializados imunes O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados, observando o disposto na Constituio Federal, nos artigos 153 e 155 estabelece que so imunes incidncia do IPI: a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso: artigo 18, inciso I, do RIPI; b) os produtos industrializados destinados ao exterior: artigo 18, inciso II, do RIPI; c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial: artigo 18, inciso III, do RIPI; d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88) Art. 155, 3 - exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de 23

telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 33, de 2001). V-se que o artigo 18 somente dispe sobre imunidades objetivas. Isso ocorre porque o imposto sobre Produtos Industrializados um imposto real, isto , que diz respeito tributao de bens (produtos industrializados), e no de pessoas. Portanto, as imunidades que interessam legislao do IPI so imunidades que se referem circulao econmica de uma determinada espcie de bens: os produtos industrializados. As imunidades objetivas conferidas aos livros, jornais, peridicos e ao papel destinado sua impresso, tambm denominadas de incentivo de proteo cultura, so as que tm oferecido maior dificuldade de interpretao. A dificuldade decorre do fato de que as autoridades fazendrias e, por vezes, o Poder Judicirio, invocando o disposto no artigo 111, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional, cujo teor reproduz abaixo: Art. 111 Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I suspenso ou excluso do crdito tributrio. A interpretao das normas relativas imunidade deve ser literal, ou seja, ao p de letra, no podendo se estender, por analogia ou por uma questo de eqidade ou isonomia, a casos no especificamente contemplados pela Constituio, tais como os equipamentos e outros instrumentos destinados impresso dos livros, jornais e peridicos. exceo do papel, segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, nenhum outro equipamento ou instrumento destinado impresso de livros, jornais e peridicos est alcanado pela imunidade objetiva conferida, pelo artigo 150, inciso VI, alnea d, aos livros, jornais e peridicos. A interpretao do Poder Judicirio a respeito da imunidade conferida aos objetivos culturais tem sido to restritiva que, at recentemente, ainda se discutia se o papel fotogrfico destinado impresso de livros, jornais e peridicos estava compreendido pela norma constitucional de imunidade. A suprema Corte s confirmou a aplicao da imunidade ao papel fotogrfico no ano de 1997. Veja-se sobre o tema, a deciso proferida nos autos do Recurso Extraordinrio n 218.986-9-RS. Se a imunidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a imunidade no existisse. Cessar a imunidade do papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos quando este for consumido ou utilizado em finalidade 24

diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, importador, ou seus estabelecimentos distribuidores, bem assim que no sejam empresas jornalsticas ou editoras. Natureza Jurdica das Imunidades No artigo 18, o Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados disciplina as imunidades incidncia do IPI. As normas de imunidade impedem que o Estado crie e exija o tributo do sujeito passivo. A imunidade, tambm denominada de noincidncia qualificada, tem a natureza jurdica de limitao oposta pela Constituio ao poder de tributar. Essa limitao no autoriza os titulares da competncia tributria a instituir o tributo e a exigir o cumprimento da obrigao tributria. Todavia, a imunidade no exime o sujeito passivo do cumprimento das obrigaes acessrias relativas ao tributo, tais como a manuteno e escriturao de livros e documentos fiscais e o dever de prestar informaes, quando solicitado, autoridade fazendria. No se deve confundir imunidade com outras modalidades de exonerao tributria como a iseno, a suspenso do pagamento de tributos, o diferimento e a reduo da base de clculo. A imunidade distingue-se das demais modalidades de exonerao tributria, primeiramente, pela sua natureza jurdica de norma constitucional. No existe imunidade conferida por lei infraconstitucional; poder haver uma norma de no-incidncia no qualificada que no se confunde com a imunidade. As outras modalidades de exonerao tributria so conferidas pela legislao ordinria, conforme prev o Cdigo Tributrio Nacional em seu artigo 97.

Por outro lado, a imunidade pressupe a inexistncia da obrigao tributria. O fato gerador do tributo pode ocorrer em concreto, porm em virtude de a imunidade constituir norma impeditiva ao poder de tributar, seus defeitos no se produzem para dar nascimento obrigao tributria. As normas de iseno, de suspenso do pagamento de tributos, de diferimento e de reduo da base de clculo no impedem o nascimento da obrigao tributria; apenas dispensam o sujeito passivo, parcial ou totalmente, de seu cumprimento. Classificao das Imunidades Os autores costumam distinguir as imunidades em duas categorias: 1) Subjetivas: quando dizem respeito a pessoas Exemplo: imunidades conferidas pelo artigo 150, inciso VI, alneas a, "b e c, da Constituio, s pessoas jurdicas de 25

direito pblico interno (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), aos templos de qualquer culto, aos partidos pblicos, s fundaes, s entidades sindicais dos trabalhadores e s instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. 2) Objetivas: quando dizem respeito a coisas, bens, produtos e mercadorias. Exemplo: imunidade conferida pelo artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio, aos livros, jornais, peridicos e ao papel destinado sua impresso. Objetivo das Imunidades As imunidades tm por objetivo, nica e exclusivamente, a noincidncia de tributos pertencentes espcie do imposto e somente alcanam obrigao tributria principal, isto , o pagamento do imposto. Assim, as pessoas jurdicas imunes continuam obrigadas ao pagamento de tributos de outras espcies, tais como taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, e emprstimos compulsrios, bem como ao atendimento de obrigaes acessrias relativas a qualquer tributo. ISENO So isentos do IPI: I os produtos industrializados por instituies de educao ou de assistncia social, quando se destinem, exclusivamente, a uso prprio ou a distribuio gratuita a seus educandos ou assistidos, no cumprimento de suas finalidades; II os produtos industrializados por estabelecimentos pblicos e autrquicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, que no se destinarem a comrcio; III as amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor comercial, assim considerados os fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer a sua natureza, espcie e qualidade, atendidas as seguintes condies: a) indicao no produto e no seu envoltrio da expresso "Amostra Grtis", em caracteres impressos com destaque; b) quantidade no excedente de vinte por cento do contedo ou do nmero de unidades da menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda ao consumidor; c) distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem assim a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica; 26

IV as amostras de tecidos de qualquer largura, e de comprimento at quarenta e cinco cm para os de algodo estampado, e trinta cm para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressa tipograficamente ou a carimbo, a expresso "Sem Valor Comercial", dispensadas desta exigncia as amostras cujo comprimento no exceda de vinte e cinco cm e quinze cm nas hipteses supra, respectivamente. V os ps isolados de calados, conduzidos por viajante do estabelecimento industrial, desde que tenham gravada, no solado, a expresso "Amostra para Viajante". VI as aeronaves de uso militar, e suas partes e peas, vendidas Unio; VII os caixes funerrios; VIII o papel destinado impresso de msicas; IX as panelas e outros artefatos semelhantes, de uso domstico, de fabricao rstica, de pedra ou barro bruto, apenas umedecido e amassado, com ou sem vidramento de sal; X os chapus, roupas e proteo, de couro, prprios para tropeiros; XI o material blico, de uso privativo das Foras Armadas, vendido Unio, na forma das instrues expedidas pelo Secretrio da Receita Federal; XII o automvel adquirido diretamente a fabricante nacional, pelas misses diplomticas e reparties consulares de carter permanente, ou seus integrantes, bem assim pelas representaes internacionais ou regionais de que o Brasil seja membro, e seus funcionrios, peritos, tcnicos e consultores, de nacionalidade estrangeira, que exeram funes de carter permanente, quando a aquisio se fizer em substituio da faculdade de importar o produto com idntico favor; XIII o veculo de fabricao nacional adquirido por funcionrio das misses diplomticas acreditadas junto ao Governo Brasileiro, sem prejuzos dos direitos que lhes so assegurados no inciso anterior, ressalvado o princpio da reciprocidade de tratamento; XIV os produtos nacionais sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente para Lojas Francas, nos termos e condies estabelecidos pelo art. 15 do Decreto-lei n 1.455, de 1976 (Decreto-lei n 1.455, de 1976, art. 15, 3, e Lei n 8.402, de 1992, art. 1, inciso VI); XV os materiais e equipamentos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, para a Itaipu Binacional, ou por esta importados, para utilizao nos trabalhos de construo da central eltrica da mesma empresa, seus acessrios e obras complementares, ou para incorporao referida central eltrica, observadas as condies previstas no art. XII do Tratado entre a Repblica Federativa do Brasil e a Repblica do Paraguai, concludo em Braslia a 26 de abril de 1973, promulgado pelo Decreto 72.707/1973; XVI os produtos importados diretamente por misses diplomticas e representaes, no Pas, de organismos internacionais de que o Brasil seja membro; 27

XVII a bagagem de passageiros desembaraada com iseno do Imposto de Importao na forma da legislao pertinente; XVIII os bens de passageiros procedentes do exterior, desembaraados com a qualificao de bagagem tributada, com o pagamento do Imposto de Importao, na forma da legislao pertinente; XIX os bens contidos em remessas postais internacionais sujeitas ao regime de tributao simplificada para a cobrana do Imposto de Importao; XX as mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, bem assim suas partes e peas de reposio, acessrios, matrias-primas e produtos intermedirios, destinados pesquisa cientfica e tecnolgica, importados pelo Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq, e por entidades sem fins lucrativos ativas no fomento, na coordenao ou na execuo de programas de pesquisa cientfica e tecnolgica ou de ensino devidamente credenciadas pelo CNPq; XXI os demais produtos de procedncia estrangeira, nas hipteses previstas pelo art. 2 da Lei n 8.032, de 1990, desde que satisfeitos os requisitos e condies exigidos para a concesso do benefcio anlogo relativo ao Imposto de Importao; XXII as embarcaes, exceto as recreativas e as esportivas; XXIII os veculos automotores de qualquer natureza, mquinas, equipamentos, bem assim suas partes e peas separadas, quando destinadas a utilizao nas atividades dos Corpos de Bombeiros, em todo o Territrio Nacional, nas sadas de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; XXIV os produtos importados destinados a consumo no recinto de congressos, feiras e exposies internacionais, e eventos assemelhados, a ttulo de promoo ou degustao, de montagem ou conservao de estandes, ou de demonstrao de equipamentos em exposio, observado que a iseno: a) no se aplica a produtos destinados montagem de estandes, susceptveis de serem aproveitados aps o evento; b) est condicionada a que nenhum pagamento, a qualquer ttulo, seja efetuado ao exterior, com relao aos produtos objeto da iseno; c) est sujeita a limites de quantidades e valor, alm de outros requisitos, estabelecidos pelo Secretrio da Receita Federal; XXV os equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem assim os acessrios, sobressalentes e ferramentas que, em quantidade normal, acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, quando adquiridos por empresas industriais e agropecurias nacionais que executarem Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA; XXVI os bens de informtica destinados coleta eletrnica de votos, fornecidos diretamente ao Tribunal Superior Eleitoral, bem assim: a) as matrias-primas e os produtos intermedirios importados para serem utilizados na industrializao desses bens e dos produtos sob 28

os cdigos 8504.40.21, 8471.60.61, 8471.60.52, 8534.00.00 e 8473.30.49, constantes da Nomenclatura Comum do MERCOSUL, a eles destinados; b) as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, de fabricao nacional, para serem utilizados na industrializao desses bens; XXVII os materiais, equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, importados ou de fabricao nacional, bem assim os respectivos acessrios, sobressalentes e ferramentas, que os acompanhem, destinados construo do Gasoduto Brasil Bolvia, adquiridos pelo executor do projeto, diretamente ou por intermdio de empresa por ele contratada especialmente para a sua execuo nos termos do art. 1 do Acordo celebrado entre o Governo da Repblica Federativa do Brasil e o Governo da Repblica da Bolvia, promulgado pelo Decreto 2.142/1997; XXVIII as partes, peas e componentes, adquiridos por estaleiros navais brasileiros, destinados ao emprego na conservao, modernizao, converso ou reparo de embarcaes registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; XXIX as partes, peas e componentes importados destinados ao emprego na conservao, modernizao e converso de embarcaes registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 1997, desde que realizadas em estaleiros navais brasileiros; XXX os aparelhos transmissores e receptores de radiotelefonia e radiotelegrafia, os veculos para patrulhamento policial, as armas e munies, quando adquiridos pelos rgos de segurana pblica da Unio, dos Estados e do Distrito Federal. Base: art. 51 do RIPI/2002. MANUTENO DO CRDITO admissvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao de produto com sada isenta ou de alquota zero (base: art. 11 da Lei 9.779/99). O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n 9.779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999 (art. 4 da IN SRF 33/99). Os crditos, primeiramente devem ser deduzidos dos dbitos por sadas de outros produtos, quando for o caso. Se, entretanto, restar saldo credor, este poder ser aproveitado nas condies referidas nos artigos 73 e 74 da Lei n 9.430/96, onde se trata da restituio e 29

compensao de Tributos e Contribuies, observadas as normas da IN SRF 600/2005. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI devido, vedado seu ressarcimento ou compensao (art. 5 da IN SRF 33/99). ALQUOTA ZERO Definio Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, que constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, correspondentes notao 0, no campo da alquota, nessa tabela, so os chamados produtos ALQUOTA ZERO, sobre os quais no h a incidncia de IPI. Os produtos isentos tambm constam na TIPI com a notao 0, porm distinguem-se dos produtos tributados alquota zero pelo fato que a iseno consta em Lei, no artigo 51 do RIPI/2002 e em outros artigos do regulamento, e no poder incidir a tributao sobre esses produtos, salvo nos casos de alterao da prpria Lei. Enquanto que os produtos tributados alquota zero, s assim o so porque a TIPI determina, porm o Executivo poder a qualquer momento aumentar as alquotas, por Decreto, respeitado o princpio da noventena, no sendo necessria a aprovao de Lei pelo Legislativo para respectiva alterao. No h uma regra geral, para localizar os produtos tributados alquota zero deve ser consultada a TABELA TIPI. Exemplo:
NCM 54.01 DESCRIO ALQUOTA (%)

Linhas para costurar de filamentos sintticos ou artificiais, mesmo acondicionadas para venda a retalho. 5401.10 -De filamentos sintticos 5401.10.1 De polister 5401.10.1 No acondicionadas para venda a retalho 1 5401.10.1 Acondicionadas para venda a retalho 2 5401.10.9 Outras 0 5401.20 -De filamentos artificiais 5401.20.1 De raiom viscose, de alta tenacidade

0 0 0

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5401.20.1 No acondicionadas para venda a retalho 1 5401.20.1 Acondicionadas para venda a retalho 2 5401.20.9 Outras 0 54.02 Fios de filamentos sintticos (exceto linhas para costurar), no acondicionados para venda a retalho, includos os monofilamentos sintticos com menos de 67 decitex. 5402.1 -Fios de alta tenacidade, de nilon ou de outras poliamidas: 5402.11.0 --De aramidas 0 5402.19 --Outros 5402.19.1 De nilon 0 5402.19.9 Outros 0 5402.20.0 -Fios de alta tenacidade, de polisteres 0 5402.3 -Fios texturizados: 5402.31 --De nilon ou de outras poliamidas, de ttulo igual ou inferior a 50 tex por fio simples 5402.31.1 De nilon 5402.31.1 Tintos 1 5402.31.1 Outros 9 5402.31.9 Outros 0 5402.32 --De nilon ou de outras poliamidas, de ttulo superior a 50 tex por fio simples 5402.32.1 De nilon 5402.32.1 Multifilamento com efeito antiesttico permanente, de ttulo 1 superior a 110 tex 5402.32.1 Outros 9 5402.32.9 Outros 0 5402.33.0 --De polisteres 0 5402.34.0 --De polipropileno 0 5402.39.0 --Outros 0 5402.4 -Outros fios, simples, sem toro ou com toro no superior a 50 voltas por metro: 5402.44.0 --De elastmeros 0 5402.45 --Outros, de nilon ou de outras poliamidas 5402.45.1 De aramidas 0 5402.45.2 De nilon 0 5402.45.9 Outros 0 5402.46.0 --Outros, de polisteres, parcialmente orientados 0

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5402.47.0 --Outros, de polisteres 0 5402.48.0 --Outros, de polipropileno 0 5402.49 --Outros 5402.49.1 De polietileno, com tenacidade superior ou igual a 26 cN/tex 0 5402.49.9 Outros 0 5402.5 -Outros fios, simples, com toro superior a 50 voltas por metro: 5402.51 --De nilon ou de outras poliamidas 5402.51.1 De aramidas 0 5402.51.9 Outros 0 5402.52.0 --De polisteres 0 5402.59.0 --Outros 0 5402.6 -Outros fios, retorcidos ou retorcidos mltiplos: 5402.61 --De nilon ou de outras poliamidas 5402.61.1 De aramidas 0 5402.61.9 Outros 0 5402.62.0 --De polisteres 0 5402.69.0 --Outros 0 54.03 Fios de filamentos artificiais (exceto linhas para costurar), no acondicionados para venda a retalho, includos os monofilamentos artificiais com menos de 67 decitex. 5403.10.0 -Fios de alta tenacidade, de raiom viscose 0 5403.3 -Outros fios, simples: 5403.31.0 --De raiom viscose, sem toro ou com toro no superior a 0 120 voltas por metro 5403.32.0 --De raiom viscose, com toro superior a 120 voltas por 0 metro 5403.33.0 --De acetato de celulose 0 5403.39.0 --Outros 0 5403.4 -Outros fios, retorcidos ou retorcidos mltiplos: 5403.41.0 --De raiom viscose 0 5403.42.0 --De acetato de celulose 0 5403.49.0 --Outros 0 54.04 Monofilamentos sintticos, com pelo menos 67 decitex e cuja maior dimenso da seo transversal no seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes (por exemplo, palha artificial) de matrias txteis sintticas, cuja largura aparente no seja superior a

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5mm.

5404.1 -Monofilamentos: 5404.11.0 --De elastmeros 0 5404.12.0 --Outros, de polipropileno 0 5404.19 --Outros 5404.19.1 Imitaes de categute 5404.19.1 Reabsorvveis 1 5404.19.1 Outros 9 5404.19.9 Outros 0 5404.90.0 -Outras 0 5405.00. Monofilamentos artificiais, com pelo menos 67 decitex 00 e cuja maior dimenso da seo transversal no seja superior a 1mm; lminas e formas semelhantes (por exemplo, palha artificial) de matrias txteis artificiais, cuja largura aparente no seja superior a 5mm. 5406.00 Fios de filamentos sintticos ou artificiais (exceto linhas para costurar), acondicionados para venda a retalho. 5406.00.1 Fios de filamentos sintticos 0 5406.00.2 Fios de filamentos artificiais 0 54.07 Tecidos de fios de filamentos sintticos, includos os tecidos obtidos a partir dos produtos da posio 54.04. 5407.10 -Tecidos obtidos a partir de fios de alta tenacidade, de nilon ou de outras poliamidas ou de polisteres 5407.10.1 Sem fios de borracha 5407.10.1 De aramidas 1 5407.10.1 Outros 9 5407.10.2 Com fios de borracha 5407.10.2 De aramidas 1 5407.10.2 Outros 9 5407.20.0 -Tecidos obtidos a partir de lminas ou de formas 0 semelhantes 5407.30.0 -Tecidos mencionados na Nota 9 da Seo XI 0 5407.4 -Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos de nilon ou de outras poliamidas: 5407.41.0 --Crus ou branqueados 0 5407.42.0 --Tintos 0

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5407.43.0 --De fios de diversas cores 0 5407.44.0 --Estampados 0 5407.5 -Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos de polister texturizados: 5407.51.0 --Crus ou branqueados 0 5407.52 --Tintos 5407.52.1 Sem fios de borracha 0 5407.52.2 Com fios de borracha 0 5407.53.0 --De fios de diversas cores 0 5407.54.0 --Estampados 0 5407.6 -Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos de polister: 5407.61.0 --Contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos de 0 polister no texturizados 5407.69.0 --Outros 0 5407.7 -Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos sintticos: 5407.71.0 --Crus ou branqueados 0 5407.72.0 --Tintos 0 5407.73.0 --De fios de diversas cores 0 5407.74.0 --Estampados 0 5407.8 -Outros tecidos, contendo menos de 85%, em peso, de filamentos sintticos, combinados, principal ou unicamente, com algodo: 5407.81.0 --Crus ou branqueados 0 5407.82.0 --Tintos 0 5407.83.0 --De fios de diversas cores 0 5407.84.0 --Estampados 0 5407.9 -Outros tecidos: 5407.91.0 --Crus ou branqueados 0 5407.92.0 --Tintos 0 5407.93.0 --De fios de diversas cores 0 5407.94.0 --Estampados 0 54.08 Tecidos de fios de filamentos artificiais, includos os tecidos obtidos a partir dos produtos da posio 54.05. 5408.10.0 -Tecidos obtidos a partir de fios de alta tenacidade, de raiom 0 viscose

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5408.2

-Outros tecidos, contendo pelo menos 85%, em peso, de filamentos ou de lminas ou formas semelhantes, artificiais: 5408.21.0 --Crus ou branqueados 0 5408.22.0 --Tintos 0 5408.23.0 --De fios de diversas cores 0 5408.24.0 --Estampados 0 5408.3 -Outros tecidos: 5408.31.0 --Crus ou branqueados 0 5408.32.0 --Tintos 0 5408.33.0 --De fios de diversas cores 0 5408.34.0 --Estampados 0

0 0 0 0 0 0 0 0

O artigo 522 do RIPI/2002 dispe que as Sees, os Captulos, as posies e os cdigos citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n 4070, de 28 de dezembro de 2001. Alguns captulos da TIPI tributados alquota zero 0 Alm dos produtos tributados alquota zero sarem do estabelecimento sem tributao, as aquisies de MP, PI e ME para a industrializao desses produtos geram direito ao crdito do IPI. Se o referido crdito no for compensado com o dbito do imposto, poder, ao final do trimestre, ser compensado atravs de PERDCOMP, com outros tributos Federais (PIS, COFINS, IRPJ, CSSL dentre outros). J os produtos no tributados, com a indicao NT, tambm saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio das aquisies de MP, PI e ME. Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar freqentemente a tabela TIPI. Abaixo relacionamos alguns produtos tributados alquota zero: Captulo 2 - carnes e miudezas, comestveis; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (3.02 em diante); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns NT e outros alquota zero); Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (sem cascas e embaladas so tributadas alquota zero); 35

Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (modo, torrado so tributados alquota zero); Captulo 11 - produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; inulina; glten de trigo (maioria dos produtos deste captulo tributada alquota zero); MANUTENO DOS CRDITOS - ALQUOTA ZERO

De acordo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em lei especfica, conforme artigo 11, da Lei 9.779/99.

SALDO CREDOR - CRDITOS INCLUSOS O saldo credor acumulado a cada trimestre-calendrio, de que trata o art. 11 da Lei 9.779/99, compreende os crditos do IPI relativos aquisio de insumos aplicados na industrializao de produtos tributados alquota zero, se dar da seguinte forma: I - o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; II - ao final de cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, esse poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao, mediante a PERDCOMP, na forma da IN SRF 600/2005, que disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal. Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, artigos 1 a 4; PRODUTOS NO TRIBUTADOS (NT) Definio Os produtos industrializados, nacionais e estrangeiros, constam da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, os produtos correspondentes a notao NT, nessa tabela, so os considerados NO TRIBUTADOS, sobre os quais no h a incidncia de IPI.

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Exemplo:
NCM 04.01 DESCRIO ALQUOTA (%)

Leite e creme de leite, no concentrados nem adicionados de acar ou de outros edulcorantes. 0401.10 -Com um teor, em peso, de matrias gordas, no superior a 1% 0401.10.1 Leite UHT ("Ultra High Temperature") 0 0401.10.9 Outros 0 0401.20 -Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 1% mas no superior a 6% 0401.20.1 Leite UHT ("Ultra High Temperature") 0 0401.20.9 Outros 0 0401.30 -Com um teor, em peso, de matrias gordas, superior a 6% 0401.30.1 Leite 0 0401.30.2 Creme de leite 0401.30.2 UHT ("Ultra High Temperature") 1 Ex 01 Acondicionado em recipiente metlico hermeticamente fechado 0401.30.2 Outros 9 Ex 01 - Acondicionados em recipientes metlicos hermeticamente fechados

NT NT

NT NT NT NT 0 NT 0

Base: art. 2 do RIPI/2002 Alguns captulos da TIPI no tributados NT Os produtos no tributados, com a indicao NT, saem do estabelecimento sem tributao para fins do IPI, porm no geram direito ao crdito do IPI, por ocasio das aquisies de MP, PI e ME. Dessa forma, importante distinguir os produtos alquota zero e os produtos NT. Para isso, imprescindvel averiguar freqentemente a tabela TIPI. Abaixo relacionamos alguns produtos no tributados NT: Captulo 1 - animais vivos; Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos (somente o subgrupo 3. 01 produto no tributado); Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos (alguns so NT e outros tributados alquota zero); 37

Captulo 5 - outros produtos de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos; Captulo 6 - plantas vivas e produtos de floricultura; Captulo 7 - produtos hortcolas, plantas, razes e tubrculos, comestveis; Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles (frescas); Captulo 9 - caf, ch, erva mate e especiarias (em gro, cancheado); Captulo 10 cereais; Captulo 12 - sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens (com exceo das farinhas de semente que so tributadas alquota zero).

No escriturao dos crditos de IPI relativos aos produtos No Tributados NT No devero ser escriturados crditos relativos a MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal . Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo a MP, PI e ME, que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados. Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no tributados (NT). Bases: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999. Dos crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com destinao comum Podero ser calculados proporcionalmente, com base no valor da sada dos produtos fabricados pelo estabelecimento industrial nos trs meses imediatamente anteriores ao perodo de apurao a considerar, os crditos decorrentes de entradas de MP, PI, e ME, empregado indistintamente na industrializao de produtos que gozem ou no do direito manuteno e utilizao do crdito. Base Legal: art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999 SUSPENSO DO IMPOSTO Somente ser permitida a sada ou o desembarao de produtos com 38

suspenso do imposto quando observadas as normas Regulamento e as medidas de controle expedidas pela SRF.

do

O implemento da condio a que est subordinada a suspenso resolve a obrigao tributria suspensa. Quando no forem satisfeitos os requisitos que condicionaram a suspenso, o imposto tornar-se- imediatamente exigvel, como se a suspenso no existisse. Se a suspenso estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a suspenso no existisse. Dos Casos de Suspenso Podero sair com suspenso do imposto (art. 42 RIPI/2002): I o leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de sua prpria lavoura, quando remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou por intermdio de postos de compra; II os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; III os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem assim aqueles devolvidos ao remetente; IV os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966 (drawback suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; V os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para (Lei n 9.532, de 1997, art. 39): a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao nos termos do pargrafo nico deste artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso I); b) recintos alfandegados (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); VI as MP, PI e ME destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; 39

VII os produtos que, industrializados na forma do inciso VI e em cuja operao o executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados: a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado; VIII as matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; IX o veculo, aeronave ou embarcao das posies 87.02, 87.03, 87.04, 87.05, 88.02, 89.01, 89.02, 89.03 e 89.06 da TIPI, que deixar o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica devidamente justificados, e constar da nota fiscal para esse fim expedida; X os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma; XI os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor; XII os bens do ativo permanente remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos; XIII as partes e peas destinadas ao reparo de produtos com defeito de fabricao, quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; e XIV as MP, PI e ME, de fabricao nacional, vendidos: a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao. 1) A sua aplicao depende de prvia aprovao pelo Secretrio da Receita Federal de plano de exportao, elaborado pela empresa exportadora que ir adquirir as MP, PI e ME objeto da suspenso; 2) A exportao dos produtos pela empresa adquirente das MP, PI e ME fornecidos com suspenso do imposto dever ser efetivada no prazo de at um ano, contado da aprovao do plano de exportao, prorrogvel uma vez, por idntico perodo, na forma do inciso II, admitidas novas prorrogaes, respeitado 40

o prazo mximo de cinco anos, quando se tratar de exportao de bens de capital de longo ciclo de produo; e 3) A SRF expedir instrues complementares necessrias a sua execuo. No caso da alnea a do inciso V, consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora. Nota: a IN SRF 300 disciplina a sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental. O artigo 43 do RIPI/2002, determina que as bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06.00 e 22.08 da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo sairo obrigatoriamente com suspenso do imposto dos respectivos estabelecimentos produtores, dos estabelecimentos atacadistas e das cooperativas de produtores, quando destinados aos seguintes estabelecimentos: I industriais que utilizem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; II atacadistas e cooperativas de produtores; e III engarrafadores dos mesmos produtos. Nas notas fiscais relativas s remessas com suspenso do imposto, previstas no art. 43, dever constar a expresso a que se refere o inciso III do art. 341, vedado o destaque do imposto, nas referidas notas, sob pena de se consider-lo como indevidamente destacado, sujeitando o infrator s disposies legais estabelecidas para a hiptese.

Sero desembaraados com suspenso do imposto (art. 45): I os produtos de procedncia estrangeira importados diretamente pelos concessionrios das Lojas Francas de que trata o Decreto-Lei n 1.455, de 7 de abril de 1976, nas condies nele referidas e em outras estabelecidas pelo Secretrio da Receita Federal; II as mquinas, equipamentos, veculos, aparelhos e instrumentos, sem similar nacional, bem assim suas partes, peas, acessrios e outros componentes, de procedncia estrangeira, importados por 41

empresas nacionais de engenharia, e destinados execuo de obras no exterior, quando autorizada a suspenso pelo Secretrio da Receita Federal; III os produtos de procedncia estrangeira que devam sair das reparties aduaneiras com suspenso do Imposto de Importao, nas condies previstas na respectiva legislao; e IV MP, PI e ME, importados diretamente por estabelecimento de que trata os incisos I a III do artigo 44, (Medida Provisria n 66, de 2002, art. 31, 4). Base legal: art. 39 a 46 do RIPI/2002 IPI - REGIME DE SUSPENSO PARA VRIAS OPERAES A PARTIR DE 01.10.2002 (equivale ao artigo 44 do RIPI/2002) 1. Produtos com direito a suspenso A partir de 01.10.2002, as matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, inclusive aqueles a que corresponde notao NT (no tributados), sairo do estabelecimento industrial com suspenso do referido imposto. Base: art. 29 da Lei 10.637/2002 (com redao dada pela Lei 10.684/2003). 2. Outros produtos com direito suspenso A suspenso do IPI aplica-se, tambm, s sadas de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, quando adquiridos por:

I estabelecimentos industriais fabricantes, preponderantemente, de: a) componentes, chassis, carroarias, partes e peas dos produtos a que se refere o art. 1 da Lei 10.485/2002; b) partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da TIPI; II - pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras. 42

3. Preponderncia de faturamento O disposto em 1 e 2-I anteriores aplica-se ao estabelecimento industrial cuja receita bruta decorrente dos produtos referidos, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 60% (sessenta por cento) de sua receita bruta total no mesmo perodo. Exemplo: Receita Bruta do estabelecimento industrial em 2.006 - R$ 10.000.000,00 Receita Bruta dos produtos admissveis com suspenso em 2.006 - R$ 7.000.000,00 % Participao da Receita Bruta: R$ 7.000.000,00 dividido por R$ 10.000.000,00 igual a 70%. Portanto, a suspenso aplica-se ao estabelecimento, relativamente s operaes ocorridas em 2007, por ultrapassar 60%. 4. Pessoa conceito jurdica preponderantemente exportadora -

A partir de 23.10.2007 A partir de 23.10.2007, para fins do disposto no item 2-II, considerase pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no anocalendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 70% (setenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Exemplo: Receita Bruta total do estabelecimento em 2.006 - R$ 15.000.000,00 Receita Bruta decorrente de exportao em 2.006 - R$ 11.000.000,00 % Participao da Receita Bruta: R$ 11.000.000,00 dividido por R$ 15.000.000,00 igual a 73,33% Portanto, a suspenso aplica-se ao estabelecimento, relativamente s operaes ocorridas a partir de 23.10.2007, por ultrapassar 70%. Reduo de Percentual O percentual de 70% fica reduzido a 60% (sessenta por cento) no caso de pessoa jurdica em que 90% (noventa por cento) ou mais de suas receitas de exportao houverem sido decorrentes da exportao dos produtos: 43

I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 6.006, de 28 de dezembro de 2006: a) nos cdigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; b) nos Captulos 54 a 64; c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e II - relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002. Base: 1 e 8 do art. 29 da Lei 10.637/2002, conforme redao dada pelo artigo 3 da Lei 11.529/2007. At 22.10.2007 At 22.10.2007, para fins do disposto no item 2-II, considerava-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total no mesmo perodo. 5. Desembarao na importao As matrias-primas, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem, importados diretamente por estabelecimento enquadrados em 1 e 2 sero desembaraados com suspenso do IPI. 6. Utilizao dos crditos A suspenso do imposto no impede a manuteno e a utilizao dos crditos do IPI pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. 7. Preenchimento na nota fiscal Nas notas fiscais relativas s sadas referidas com suspenso, dever constar a expresso "Sada com suspenso do IPI", com a especificao do dispositivo legal correspondente, vedado o registro do imposto nas referidas notas. 8. Condies acessrias Para os fins de suspenso, as empresas adquirentes devero: I - atender aos termos e as condies estabelecidos pela Secretaria 44

da Receita Federal (SRF); II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. 9. Termos e condies estabelecidas pela SRF As condies para usufruto da suspenso do IPI foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF 296/2003. 10. Inaplicabilidade A suspenso no se aplica s pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), seja em relao s aquisies de seus fornecedores, seja no tocante s sadas dos produtos que industrializem. Bases: inciso I do art. 23 da IN SRF 296/2003 e ADI SRF 16/2004 e os citados no texto. CRDITOS DO IPI Caractersticas da No-Cumulatividade O Princpio da No-Cumulatividade conforme o artigo 153, 3, inciso II, da Constituio, significa que, o imposto pago em operaes anteriores representa um crdito compensvel do contribuinte adquirente, que o utilizar para abater o montante correspondente do valor do IPI devido em operao posterior. Os produtos industrializados agregam diversas matrias-primas, alm de outros produtos industrializados (produtos intermedirios). A no-cumulatividade caracteriza-se pelo crdito do imposto na aquisio de matrias-primas e produtos intermedirios, material de embalagens e outros bens que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; para ser abatido do dbito relativo venda do produto. Dispondo sobre o Princpio da No-Cumulatividade, o artigo 163 do RIPI estabelece que este efetivado pelo sistema de crdito, atribudo ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele sados, num mesmo perodo. Geralmente, esse perodo mensal (a partir de 01.11.2004). O crdito compensvel decorrente do imposto cobrado na entrada de matrias-primas e outros insumos no estabelecimento do contribuinte, tambm, pode ser utilizado para anular o dbito do 45

imposto referente a produtos sados do estabelecimento e a este devolvidos ou retornados. A no-cumulatividade efetivada num mesmo perodo, dessa forma, durante o perodo de apurao do imposto, os contribuintes contabilizam entradas e sadas. As entradas geram crditos; as sadas geram dbitos. Abatendo-se dos dbitos os crditos, alcanase, ao fim do perodo, o imposto devido. Se houver mais crditos do que dbitos, no h imposto a pagar, seno crditos a transferir para o perodo subseqente. De qualquer maneira, a observao de Sacha Calmon Navarro Coelho relevante para demonstrar que a no-cumulatividade aplicada por operaes em cada perodo, e no por produto, mesmo porque alguns insumos utilizados no processo de industrializao perdem totalmente suas caractersticas, a partir do momento em que passam a integrar um novo produto acabado. Caractersticas do Crdito Fiscal Compensvel ou Dedutvel O crdito fiscal compensvel ou dedutvel, gerado pela aplicao do Princpio da No-Cumulatividade do IPI ao regime de apurao do imposto, um crdito de natureza escritural, cuja titularidade pertence ao contribuinte do IPI, ou aquele que lhe for equiparado pela legislao. O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados denomina os crditos fiscais decorrentes do sistema de apurao do imposto de crditos bsicos, para distingui-los de outros crditos no associados, diretamente, ao processo de industrializao, ou, melhor dizendo, ao Princpio da No-Cumulatividade. Espcies de crditos O Regulamento do IPI, para fins de distino, classifica os crditos escriturais do imposto nas seguintes categorias: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Crditos Crditos Crditos Crditos Crditos Crditos Bsicos. Por Devoluo ou Retorno de Mercadorias. como Incentivos. na compra de atacadista no-equiparado a industrial de Outra Natureza. Presumidos. CRDITOS BSICOS Crditos Bsicos so aqueles diretamente associados ao Princpio da No-cumulatividade e ao processo de industrializao, cuja titularidade pertence ao estabelecimento industrial ou equiparado. 46

So as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, adquiridos e aplicados na industrializao de produtos, incluindo-se, tambm, os insumos que forem consumidos no processo de industrializao, mesmo que no se integrando ao novo produto, salvo de compreendidos entre os bens do ativo permanente (art.164, I do RIPI/2002). permitido os crditos decorrentes da importao, desde que a empresa comercialize ou industrialize o bem e tenha sada tributada com IPI, bem assim, exista previso para manuteno do crdito (art.164, V do RIPI/2002). Nesse sentido, dispe o artigo 164 do RIPI que os estabelecimentos industriais e os que lhe forem equiparados podero creditar-se: 1) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; 2) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, quando remetidos a terceiros para industrializao sob encomenda, sem transitar pelo estabelecimento adquirente; 3) do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal; 4) do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito; 5) do imposto pago no desembarao aduaneiro; 6) do imposto mencionado na nota fiscal que acompanhar produtos de procedncia estrangeira, diretamente da repartio que os libertou, para estabelecimento, mesmo exclusivamente varejista, do prprio contribuinte; 7) do imposto relativo a bens de produo recebidos por comerciantes equiparados a industrial (atacadistas); 8) do imposto relativo aos produtos recebidos pelos estabelecimentos equiparados a industrial que, na sada destes, estejam sujeitos ao imposto, nos demais casos no compreendidos nos itens 5 e 7, acima; 9) do imposto pago sobre produtos adquiridos com imunidade, iseno ou suspenso quando descumprida a condio, em operao que d direito ao crdito; 10) do imposto destacado nas notas fiscais relativas a entregas ou transferncias simblicas do produto, permitidas no RIPI. 47

Nas remessas de produtos para armazm-geral e depsito fechado, o direito ao crdito do imposto, quando admitido, do estabelecimento depositante. Note-se que, em princpio, s geram direito ao crdito bsico do IPI as aquisies de matrias-primas e insumos que forem aplicados ou utilizados na industrializao de produtos tributados na sada do estabelecimento industrial. Por outro lado, as aquisies de produtos de estabelecimentos optantes pelo SIMPLES no ensejaro aos adquirentes direito fruio de crdito de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem. Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais, ou equiparados a industrial, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos. Exemplo: Total dos dbitos apurados no perodo: R$ 60.000,00 Total dos crditos escriturados: R$ 20.000,00 Valor do IPI a Recolher: R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 = R$ 40.000,00 permitido ao estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial. ainda admitido ao contribuinte creditar-se: I do valor do imposto, j escriturado, no caso de cancelamento da respectiva nota fiscal, antes da sada da mercadoria; II do valor da diferena do imposto em virtude de reduo de alquota, nos casos em que tenha havido lanamento antecipado nos casos de faturamento para entrega futura ou em partes. Nas hipteses previstas acima, o contribuinte dever, ao registrar o crdito, anotar o motivo do mesmo na coluna "Observaes" do livro Registro de Apurao do IPI. INSUMOS, PRODUTOS INTERMEDIRIOS, MATERIAL DE EMBALAGEM Insumo uma palavra de origem espanhola, que significa o conjunto dos fatores produtivos, como matrias-primas, energia, trabalho, amortizao de capital, etc., empregados pelo empresrio para produzir o produto final (Aliomar Baleeiro). Mas, na obra Direito Tributrio Brasileiro, Forense Rio de Janeiro, 1980, 9 edio, limita o significado para produtos intermedirios que no sendo matrias-primas, so empregados ou se consomem no 48

processo de produo. O artigo 164, inciso I, do RIPI/2002 dispe que se incluem entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente. A Deciso Normativa CAT 1, de 25.04.2001 (ICMS-SP) dispe que so insumos, entre outros, a ttulo de exemplo, os seguintes insumos que se desintegrem totalmente no processo produtivo de uma mercadoria ou so utilizados nesse mesmo processo produtivo para limpeza, identificao, desbaste, solda, etc.: Lixas; discos de cortes; discos de lixa; eletrodos; oxignio e acetileno; escovas de ao; estopa; materiais para uso em embalagens em geral tais como etiquetas, fitas adesivas, fitas crepe, papis de embrulho, sacolas, materiais de amarrar ou colar (barbantes, fitas, fitilhos, cordes e congneres), lacres, isopor utilizado para isolamento e proteo dos produtos no interior das embalagens, tinta, giz, pincel atmico e lpis para marcao de embalagens-; leos de corte; rebolos; modelos/matrizes de isopor utilizados pela indstria; produtos qumicos utilizados no tratamento de gua afluente e efluente e no controle de qualidade e de teste de insumos e de produtos. Soluo de Consulta n 79, de 19.08. 2002 (10 RF) Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: matrias-primas e produtos intermedirios. Crditos. Os "insertos e fresas" utilizados como instrumentos de corte em mquinas industriais enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito ao crdito do IPI sobre eles incidente, desde que no devam ser classificados no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n 2637, de 1998, art. 147, I; (atual art.164 RIPI/2002) Parecer Normativo CST n 65, de 1979. Soluo de Consulta n 07, de 14.01.2004 - 10 RF Assunto: Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI Matrias-Primas e Produtos Intermedirios - Crditos. As "lixas, serras circulares, serra fita, brocas" utilizadas na fabricao de mveis enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito a crdito desse imposto, desde que no devam ser classificadas no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n 4544, de 2002 (RIPI/2002), art. 164, I; Parecer Normativo CST n 65, de 1979. IDENTIFICAO DOS INSUMOS QUE GERAM DIREITO AO CRDITO - RESPONSABILIDADE DO CONTRIBUINTE 49

Ato Declaratrio n 59, de 07.10.1994 O Coordenador-Geral do Sistema de Tributao, no uso de atribuies que lhe confere o art. 147, inciso III, do Regimento Interno aprovado pela Portaria Ministerial n 606, de 03 de setembro de 1993. DECLARA, em carter normativo, as Superintendncias Regionais da Receita Federal e aos demais interessados que ao estabelecimento industrial ou a ele equiparado, cabe identificar quais as matrias-primas e produtos intermedirios consumidos em seu processo industrial que geram direito ao crdito do imposto sobre, Produtos Industrializados - IPI, nas condies do artigo de 82, inciso I, do Regulamento deste imposto, aprovado pelo Decreto n 87981, de 23 de dezembro de 1982 e do Parecer Normativo CST n 65/79 (DOU de 06/11/79). 2. Outrossim, o estabelecimento arcara com os nus decorrentes da errnea caracterizao das matrias-primas ou produto intermedirio, podendo ser-lhe exigidas no prazo previsto no art. 150, pargrafo 4, do Cdigo Tributrio Nacional, eventuais diferenas de imposto resultantes daquela incorreo. Nos termos do Ato Declaratrio (Normativo) n 59/94, cabe ao estabelecimento industrial ou a ele equiparado identificar quais as matrias-primas e os produtos intermedirios consumidos em seu processo industrial que geram direito ao crdito do IPI nas condies do art. 82, inciso 1, do RIPI/82 (que corresponde ao art. 164, inciso I, do RIPI/2002) e do Parecer Normativo CST n 65/79. Dispe, ainda, o referido ato que o estabelecimento arcar com o nus decorrente da errnea caracterizao das matrias-primas ou do produto intermedirio, podendo ser-lhe exigidas, no prazo previsto no art. 150, 4, do Cdigo Tributrio Nacional, eventuais diferenas de imposto resultantes daquela incorreo. O Fisco somente poder exigir a diferena quando, efetivamente, houver errnea caracterizao dos insumos por parte do contribuinte. o que ocorre, por exemplo, quando o contribuinte escritura (indevidamente) crditos do IPI relativos aquisio de material de consumo (digamos: material de escritrio), o qual no propicia direito ao aproveitamento porque no integra o produto final nem consumido no processo de industrializao. BENS QUE GERAM CRDITO E NO INTEGRAM O PRODUTO FINAL Alm das matrias-primas e dos produtos intermedirios que integram o produto final, tambm asseguram direito ao crdito do IPI os bens que, embora no integrem o novo produto, sejam 50

consumidos no respectivo processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do Ativo Permanente. , tambm, o que afirma o artigo 164, I do RIPI/2002, o qual dispe que se incluem entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente.

Historicamente, a escriturao do crdito relativo aos mencionados insumos - que no se incorporam ao produto final - vem recebendo o seguinte tratamento, desde a vigncia do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 70.162/72: a) at 12 de maro de 1979 (data em que ainda vigorava o citado RIPI aprovado pelo Decreto n 70.162/72), o direito ao crdito era condicionado a que os bens fossem consumidos, imediata e integralmente, no respectivo processo de industrializao; b) a partir de 13 de maro de 1979 (data em que comeou a vigorar o RIPI aprovado pelo Decreto n 83.263/79), passaram a propiciar direito ao crdito quaisquer bens que sofram, em funo de ao exercida diretamente sobre os produtos em fabricao, alteraes tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas. Assinale-se que o RIPI/82 (aprovado pelo Decreto n 87.981/82), bem como o atual dispem sobre o assunto de forma idntica prevista pelo RIPI/1979. Diante do exposto, verifica-se que tanto o Regulamento baixado em 1979 como os posteriores (RIPI/1982 ao RIPI/2002) fazem restrio apenas aos bens que integram o Ativo Permanente e os materiais de uso e consumo. Desse modo, todos os insumos, inclusive ferramentas, que se consomem ou se desgastam no respectivo processo de industrializao passaram a proporcionar o direito ao aproveitamento do crdito do imposto. Visando elucidar melhor o assunto, reproduzimos, a seguir, o item 11 do Parecer Normativo CST n 65/79: 11 - Em resumo, geram direito ao crdito, alm dos que se integram ao produto final (matrias-primas e produtos intermedirios, stricto sensu, e material de embalagem), quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo de ao diretamente exercida sobre o 51

produto em fabricao; ou, vice-versa, proveniente de ao exercida diretamente pelo bem em industrializao, desde que no devam, em face de princpios contbeis geralmente aceitos, ser includos no Ativo Permanente. Soluo de Consulta n 79, de 19.08. 2002 (10 RF) Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: matrias-primas e produtos intermedirios. Crditos. Os "insertos e fresas" utilizados como instrumentos de corte em mquinas industriais enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito ao crdito do IPI sobre eles incidente, desde que no devam ser classificados no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n 2637, de 1998, art. 147, I; (atual art.164 RIPI/2002) Parecer Normativo CST n 65, de 1979. Soluo de Consulta n 07, de 14.01.2004 - 10 RF Assunto: Imposto Sobre Produtos Industrializados - IPI Matrias-Primas e Produtos Intermedirios - Crditos. As "lixas, serras circulares, serra fita, brocas" utilizadas na fabricao de mveis enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos (matrias-primas e produtos intermedirios em sentido amplo), gerando direito a crdito desse imposto, desde que no devam ser classificadas no ativo permanente. Dispositivos legais: Decreto n 4544, de 2002 (RIPI/2002), art. 164, I; Parecer Normativo CST n 65, de 1979. Vamos analisar a hierarquia das normas, para verificar se h algum impedimento legal na utilizao dos insumos, nos quais h o destaque do IPI, mas no integram produto final: a) Constituio Federal Na Constituio Federal/1988, no artigo 153, consta: Compete Unio instituir impostos sobre: .... IV - produtos industrializados; ... 3 - O imposto previsto no inciso IV (IPI): I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores; b) No Cdigo Tributrio Nacional Lei Complementar - LEI N. 5.172/1966 O Artigo 49, do CTN, dispe: O imposto (IPI) no-cumulativo, dispondo a lei de forma que o 52

montante devido resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto referente aos produtos sados do estabelecimento e o pago relativamente aos produtos nele entrados. c) Lei 5.402/1964 (Lei Ordinria de criao do IPI) No artigo 25 dispe: A importncia a recolher ser o montante do imposto relativo aos produtos sados do estabelecimento, em cada ms, diminudo do montante do imposto relativo aos produtos nele entrados, no mesmo perodo, obedecidas as especificaes e normas que o regulamento estabelecer. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 1.136, de 1970) 1 O direito de deduo s aplicvel aos casos em que os produtos entrados se destinem comercializao, industrializao ou acondicionamento e desde que os mesmos produtos ou os que resultarem do processo industrial sejam tributados na sada do estabelecimento. (Redao dada pelo Decreto-Lei n 1.136, de 1970) 2 (Revogado pelo Decreto-Lei n 2.433, de 1988) 3. O Regulamento dispor sobre a anulao do crdito ou o restabelecimento do dbito correspondente ao imposto deduzido, nos casos em que os produtos adquiridos saiam do estabelecimento com iseno do tributo ou os resultantes da industrializao estejam sujeitos alquota zero, no estejam tributados ou gozem de iseno, ainda que esta seja decorrente de uma operao no mercado interno equiparada a exportao, ressalvados os casos expressamente contemplados em lei. (Redao dada pela Lei n 7.798, de 1989) d) RIPI/2002 Decreto 4.544/2002 Art. 164 - Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados,podero creditar-se (Lei n 4502, de 1964, art. 25): I - do imposto relativo a MP, PI e ME , adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; e) Parecer Normativo CST n 65/79 Visando elucidar melhor o assunto, reproduzimos, a seguir, o item 11 do Parecer Normativo CST n 65/79: 11 - Em resumo, geram direito ao crdito, alm dos que se integram ao produto final (matrias-primas e produtos intermedirios, stricto sensu, e material de embalagem), quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou 53

qumicas, em funo de ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao; ou, vice-versa, proveniente de ao exercida diretamente pelo bem em industrializao, desde que no devam, em face de princpios contbeis geralmente aceitos, ser includos no Ativo Permanente.

f) Concluso A Constituio Federal, o Cdigo Tributrio Nacional, a Lei de criao do IPI, o Regulamento do IPI so bem claros que pode existir o crdito do imposto relativo aos produtos nele entrado, destinado ao processo industrial de um novo produto. No h nenhuma limitao legal, com relao os produtos que no integram o produto final, mas so consumidos em funo da industrializao. Sendo que poder ser creditado o imposto nas aquisies de MP, PI e ME, incluindo-se, aqueles produtos que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao (salvo os compreendidos entre o Ativo Permanente). Valemo-nos, da Deciso Normativa CAT 1, de 25.04.2001 (ICMS-SP), na qual dispe que so insumos, entre outros, a ttulo de exemplo, os seguintes insumos que se desintegrem totalmente no processo produtivo de uma mercadoria ou so utilizados nesse mesmo processo produtivo para limpeza, identificao, desbaste, solda, etc.: Lixas; discos de cortes; discos de lixa; eletrodos; oxignio e acetileno; escovas de ao; estopa; materiais para uso em embalagens em geral tais como etiquetas, fitas adesivas, fitas crepe, papis de embrulho, sacolas, materiais de amarrar ou colar (barbantes, fitas, fitilhos, cordes e congneres), lacres, isopor utilizado para isolamento e proteo dos produtos no interior das embalagens, tinta, giz, pincel atmico e lpis para marcao de embalagens-; leos de corte; rebolos; modelos/matrizes de isopor utilizados pela indstria; produtos qumicos utilizados no tratamento de gua afluente e efluente e no controle de qualidade e de teste de insumos e de produtos. As "lixas, serras circulares, serra fita, brocas" utilizadas na fabricao de mveis enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, como insumos. (Soluo de Consulta n 07, de 14.01.2004 - 10 RF). Os "insertos e fresas" utilizados como instrumentos de corte em mquinas industriais enquadram-se, para efeito da legislao do IPI, 54

como insumos Soluo de Consulta n 79, de 19.08. 2002 (10 RF). Passam, portanto, a fazer jus ao crdito, as ferramentas manuais e as intermutveis, bem como quaisquer outros bens que, no sendo partes de bens do Ativo Permanente, independentemente de suas qualificaes tecnolgicas, se enquadrem no que ficou exposto na parte final do subitem 10.1 - se consumirem em decorrncia de um contato fsico, ou melhor dizendo, de uma ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, ou por este diretamente sofrida.(Item 10.3 do Parecer Normativo CST n 65/79). PEAS DE REPOSIO - JURISPRUDNCIA DO CONSELHO DE CONTRIBUINTES ACORDO N 203-09858 - 2 CMARA (SESSO DE 10.11.2004 - DOU DE 07.12.2005) Processo n: 13807.009227/2001-76 Recurso n: 124807 Relator-Designado: EMANUEL CARLOS DANTAS DE ASSIS IPI. CRDITOS BSICOS. PRODUTOS NO CLASSIFICADOS COMO INSUMOS PELO PN CST N 65/79. EXCLUSO. Incluem-se entre os insumos para fins de crdito do IPI os produtos no compreendidos entre os bens do ativo permanente que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos, desgastados ou alterados no processo de industrializao, em funo de ao direta do insumo sobre o produto em fabricao, ou deste sobre aquele. Produtos outros como ferramentas e peas de reposio, no classificados como insumos segundo o Parecer Normativo CST n 65/79, incluindo anel, filtro, pastilha, arruela, viga, fusvel, rebite, chave, serrote, plug, parafuso, bateria, mangueira, abraadeira, lmpada, trena, correia, resistncia, luva, prego, joelho, alicate, rel, chave de fenda, retentor e lona de freio, no podem ser considerados como matria-prima ou produto intermedirio, para fins de crditos bsicos do imposto. Recurso negado. Pelo voto de qualidade, negou-se provimento ao recurso. Vencidos os Conselheiros Csar Piantavigna (Relator), Maria Teresa Martnez Lpez, Valdemar Ludvig e Francisco Maurcio R. de Albuquerque Silva. Designado o Conselheiro Emanuel Carlos Dantas de Assis para redigir o voto vencedor. Leonardo de Andrade Couto - Presidente da Cmara Conforme acrdo acima, a 2 Cmara do Conselho de Contribuintes negou o direito ao crdito do IPI relativo aos produtos discriminados no acrdo. O que merece destaque na deciso a diviso dos Conselheiros sobre o assunto: a votao ficou empatada, ou seja, quatro votos a favor aos crditos e quatro votos contra os crditos. A deciso somente foi contrria empresa pelo fato que o voto do 55

Presidente da Cmara, no caso de empate, vale por dois e desempata, o chamado voto de qualidade. Quando h divergncia no assunto, a empresa pode recorrer para a Cmara Superior de Recursos Fiscais, instncia administrativa superior ao Conselho de Contribuintes objetivando reverter a sentena.

No admitir o crdito do IPI, por exemplo, do fusvel (pea de reposio de mquinas), como bem consumido ou desgastado no processo de industrializao uma tremenda incoerncia. At, porque, no se possvel industrializar o produto sem o fusvel, pelo simples fato que a mquina no funciona. Por outro lado, o fusvel se desgastou em funo da fabricao do produto. A pea de reposio destinada ao funcionamento da mquina industrial no est classificada nas contas de bens do Ativo Permanente, mas em contas de insumos aplicados na produo. O prprio item 11, do Parecer CST 65/79, dispe bens: desde que no devam, em face de princpios contbeis geralmente aceitos, ser includos no Ativo Permanente. Esse assunto gera muita controvrsia, pelo fato que o governo quer manter os sucessivos recordes no recolhimento de tributos, tirando o direito do contribuinte de utilizar crditos legtimos. Como vimos, nem a Constituio, nem a Lei Complementar, nem a Lei Ordinria, nem o Regulamento restringem tais crditos, e sim um Parecer Normativo, o de nmero 65 do ano 1979. O qual na verdade tambm no restringe, mas traz confuso em seus conceitos. O prprio critrio Contbil de apurao dos custos industriais, conforme artigo 13, do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, no pargrafo 1, determina que: o custo de produo dos bens vendidos compreender, obrigatoriamente o custo de aquisio de matriasprimas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo. Portanto, cabe a empresa (diretoria, hierarquia superior ao da que efetua os lanamentos de crditos nos livros fiscais) identificar quais MP, PI, ME adquiridos para empregona industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que, embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, conforme Soluo de Consulta abaixo: Soluo de Consulta n 17, de 29.01.2003 56

Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: Crdito do IPI. Insumos empregados no processo produtivo que no se agregam ao produto final. Geram direito ao crdito de que trata o art. 164, inciso I, do Decreto n 4544, de 2002 - RIPI/2002 (art. 147, inciso I do Decreto n 2637, de 1998 - RIPI/98), alm das matrias-primas e produtos intermedirios que se integrem ao produto final, tambm aqueles insumos que, embora no se integrando a tal produto, sejam consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente. Entenda-se "consumo" como decorrncia de um contato fsico, de uma ao diretamente exercida pelo insumo sobre o produto em fabricao ou deste sobre aquele. Cabe ao estabelecimento industrial, ou a ele equiparado, identificar quais matrias-primas e produtos intermedirios consumidos em seu processo industrial geram direito ao crdito nas condies do art. 164, inciso I, do Decreto n 4544, de 2002, (art. 147, inciso I, do RIPI/ 98), observados os critrios e definies constantes do Parecer Normativo CST n 65, de 1979. Citados estabelecimentos devero arcar com as conseqncias da errnea caracterizao das matrias-primas e produtos intermedirios, podendo ser-lhes exigidas, no prazo previsto no art. 150, pargrafo 4, do CTN, eventuais diferenas de imposto resultantes das incorrees. Dispositivos Legais: Art. 164, inciso I, do Decreto n 4544, de 2002, Ato Declaratrio (Normativo) COSIT n 59, de 94 e Parecer Normativo CST n 65, de 79. BENS QUE NO GERAM DIREITO AO CRDITO DO IPI 1. Bens do Ativo Imobilizado O artigo 164, inciso I, do RIPI/2002 veda os crditos referente as aquisies do Ativo Permanente. Dessa forma, as aquisies relativas a construo e benfeitorias, mquinas, mveis e utenslios, computadores e outros bens classificados no Ativo Permanente, conforme as Normas Contbeis vigentes. 2. Material de uso e consumo O Regulamento do IPI, no seu art. 164, I, somente permite o crdito de insumos de produo e material auxiliar a produo, por isso o material de uso e consumo no gera direito. O artigo 66, do inciso V, do Decreto 45.490/2000 - Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo, conceitua como sendo para uso ou consumo do prprio estabelecimento, assim entendida a mercadoria que no for utilizada na comercializao ou a que no for empregada para integrao no produto ou para consumo no respectivo processo 57

de industrializao ou produo rural, ou, ainda, na prestao de servio sujeita ao imposto. Pergunto: Peas de mquinas so consumidas ou no no respectivo processo de industrializao? Sim, claro que so. Entende-se por material de uso e consumo o utilizado no prprio estabelecimento e que no seja empregado na integrao no produto ou para o consumo no respectivo processo de industrializao: Material de escritrio: papel, tinta para impressoras, canetas, etc., aplicados na rea administrativa. Material de limpeza e higiene: desinfetantes, escovas, panos, papel higinico, etc.,aplicados na rea administrativa e conservao de benfeitorias (no confundir com os materiais exigidos no controle de qualidade e at mesmo pela Vigilncia Sanitria para a industrializao do produto, os quais so exigidos por lei e, a nosso ver, aplicados na industrializao do produto geram crdito). Uniforme, do porteiro, do pessoal de servios gerais, do pessoal da administrao, etc. Exceto o uniforme exigido pela Vigilncia Sanitria. Equipamento de Proteo Individual, dos setores da empresa, exceto dos funcionrios que atuam no processo produtivo. Outros, como exemplo os aplicados na manuteno das reas administrativas da empresa. A grande charada para a empresa mensurar quais bens so empregados para o consumo no respectivo processo de produo. At porque existem produtos que so aplicados no processo de industrializao e ao mesmo tempo para consumo do prprio estabelecimento (nas reas comerciais, administrativas, comerciais e financeiras) Desde quando, havendo a mensurao a indstria ter segurana para identificar quais produtos que so ou no materiais de consumo. O procedimento correto separar na ocasio da compra (ordem de compras) os insumos que sero consumidos no processo de produo e os que sero destinados para consumo do prprio estabelecimento. Havendo essa separao e deixando claro o procedimento, no haver dvidas sobre a utilizao ou no do crdito do IPI. Nesse sentido, o Ato Declaratrio n 59, de 07.10.1994, estabelece que cabe a empresa identificar quais produtos que so aplicados ao processo produtivo. 58

3. Aquisio de produtos Imunes, isentos e alquota zero No geram direito ao crdito do IPI, os produtos entrados com imunidade: livros, jornais e peridicos, energia eltrica, combustveis, ouro ativo financeiro e servios de comunicao. Bem, assim os produtos entrados na indstria com alquota zero ou isentos: Soluo de consulta n 322 de 29.11.2004 Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Ementa: Crdito de IPI. Entrada de insumos imunes, isentos ou contemplados com alquota zero na TIPI. De acordo com o princpio da no-cumulatividade consagrado na Constituio Federal, os produtos contemplados com imunidade ou iseno de IPI ou classificados, na TIPI, em uma das posies beneficiadas com alquota zero no geram, na sua entrada no estabelecimento industrial adquirente, direito ao crdito desse imposto. Tal direito s cabvel quando se tratar de aquisies sujeitas ao pagamento do imposto, em que o produto tenha sido tributado na sua origem. Dispositivos Legais: Art. 153, inciso IV, e pargrafo 3, inciso II, da CF, art. 49 da Lei n 5172, de 1966, CTN, art. 163 do Decreto n 4544, de 2002, e Parecer Normativo CST n 204, de 1972. 4. Vedao de crdito Simples Nacional As aquisies de produtos de estabelecimentos optantes pelo SIMPLES, no ensejaro aos adquirentes direito a fruio de crdito de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem. CRDITOS POR DEVOLUO OU RETORNO DE PRODUTOS permitido ao estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial. Se os produtos forem isentos, imunes, ou forem beneficiados com suspenso do imposto, no haver direito ao crdito. Exigncias relativas do direito ao crdito na devoluo ou retorno Em se tratando de devoluo ou retorno de produtos, o direito ao crdito est sujeito ao cumprimento das seguintes exigncias: 1) pelo estabelecimento que fizer a devoluo: a) emisso de Nota Fiscal para acompanhar o produto, declarando o nmero, data de emisso e o valor da operao constante do documento originrio, bem como; b) indicando o imposto relativo s quantidades devolvidas e a 59

causa da devoluo. 2) Pelo estabelecimento que receber o produto em devoluo: a) meno do fato nas vias das notas fiscais originrias conservadas em seus arquivos; b) escriturao das notas fiscais recebidas, nos livros Registro de Entradas e Registro de Controle de Produo e do Estoque ou em sistema equivalente, nos termos do artigo 378 do RIPI/2002, isto , controle quantitativo de produtos que permita perfeita apurao do estoque permanente; c) prova, pelos registros contbeis e demais elementos de sua escrita, do ressarcimento do valor dos produtos devolvidos, mediante crdito ou restituio do mesmo, ou substituio do produto, salvo se a operao tiver sido feita a ttulo gratuito. As exigncias condicionadas ao direito ao crdito fiscal, todavia, no se aplicam volta do produto, pertencente a terceiros, ao estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, exclusivamente para conserto. Devoluo por pessoa fsica no obrigada emisso de nota fiscal Quando a devoluo for feita por pessoa fsica ou jurdica no obrigada emisso de nota fiscal, o produto deve ser acompanhado de carta ou memorando do comprador, declarando os motivos da devoluo, competindo ao vendedor, na entrada, a emisso de nota fiscal com a indicao do nmero, data da emisso da nota fiscal originria e do valor do imposto relativo s quantidades devolvidas. Se o vendedor assumir o encargo de retirar ou transportar o produto devolvido, servir a nota fiscal para acompanh-lo no trnsito para o seu estabelecimento. Retorno de bem dado em locao ou arrendamento No caso de retorno de bem dado em locao ou arrendamento, a reentrada do mesmo no estabelecimento remetente no ensejar direito ao crdito do imposto, salvo se o produto tiver sido submetido industrializao e ocorrer nova sada tributada. Devoluo feita contribuinte a outro estabelecimento do mesmo

Se a devoluo do produto for feita a outro estabelecimento do mesmo contribuinte, que o tenha industrializado ou importado e que no opere exclusivamente no varejo, o que o receber poder creditarse do imposto, desde que registre a nota fiscal nos livros Registro de Entradas e Registro de Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente (controle quantitativo de produtos que permita perfeita apurao do estoque permanente). 60

Na hiptese de retorno de produtos, dever o remetente, para creditar-se do imposto, escritur-lo nos livros Registro de Entradas e Registro de Controle da Produo e do Estoque ou em sistema equivalente (controle quantitativo de produtos que permita perfeita apurao do estoque permanente), com base na nota fiscal emitida na entrada dos produtos, a qual far referncia aos dados da nota fiscal originria. Produto no entregue ao destinatrio original Produtos que, por qualquer motivo, no forem entregues ao destinatrio originrio, constante da nota fiscal emitida na sada dos mesmos do estabelecimento, podem ser enviados a destinatrio diferente do que tenha sido indicado na nota fiscal originria, sem que retornem ao estabelecimento remetente, desde que este: a) emita nota fiscal de entrada simblica do produto, para creditar-se do imposto, com indicao do nmero e data de entrada da nota fiscal originria e do valor do imposto nela destacado, efetuando a sua escriturao nos livros Registro de Entradas e Registro de Controle de Produo e do Estoque ou em sistema equivalente (controle quantitativo de produtos que permita perfeita apurao do estoque permanente); b) emita nota fiscal com destaque do imposto em nome do novo destinatrio, com meno do local de onde os produtos devam sair. Base Legal: artigo 167 ao 173 do RIPI/2002 CRDITOS FISCAIS COMO INCENTIVO Esses crditos fiscais no decorrem, direta ou indiretamente, da aplicao do Princpio da No-Cumulatividade do Imposto, porm da funo protecionista do IPI. O RIPI prev os seguintes: 1) Incentivos ADENE e ADA - ser convertido em crdito do imposto o incentivo atribudo ao programa de alimentao do trabalhador nas reas da ADENE e ADA, nos termos dos artigos 2 e 3 da Lei n 6.542, de 28 de junho de 1978, atendidas as instrues expedidas pelo Secretrio da Receita Federal (Lei n 6.542, de 1978, arts. 2 e 3 e Medidas Provisrias ns 2.156 e 2.157, de 2001). 2)Aquisio da Amaznia Ocidental - os estabelecimentos industriais podero creditar-se do valor do imposto calculado, como se devido fosse, sobre os produtos adquiridos com a iseno do inciso III do art. 82, desde que para emprego como MP, PI e ME, na industrializao de produtos sujeitos ao imposto, sendo os seguintes produtos que do o direito ao crdito: os produtos elaborados com matrias-primas agrcolas e extrativas vegetais de produo regional, exclusive as de 61

origem pecuria, por estabelecimentos industriais localizados na Amaznia Ocidental, cujos projetos tenham sido aprovados pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA, excetuados o fumo do Captulo 24 e as bebidas alcolicas, das posies 22.03 a 22.06 e dos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01). 3) admitido o crdito do imposto relativo s MP, PI e ME adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade. 4) admitido o crdito do imposto relativo s MP, PI e ME adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos dos incisos IV e V do art. 42: Os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966 (drawback suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para (Lei n 9.532, de 1997, art. 39): a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao; b) recintos alfandegados; ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao. Base Legal: artigo 174 ao 177 do RIPI/2002 CRDITOS NA COMPRA DE ATACADISTA NO-EQUIPARADO A INDUSTRIAL Os estabelecimentos industriais e os que lhes so equiparados podero, ainda, creditar-se do imposto relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% (cinqenta por cento) do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Dessa forma, o estabelecimento industrial adquire de um atacadista no-contribuinte do IPI, o qual no faz o destaque do imposto na nota fiscal, porm o regulamento permite o crdito de 50% do imposto.

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Exemplo: Adquirir MP, PI e ME de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal. Dessa forma, se a alquota do IPI do produto adquirido for de 12%, conforme a TIPI, a indstria se creditar de 6% sobre o valor da nota fiscal (nota fiscal de R$ 600,00 x 6% = R$ 36,00). Base: artigo 165 do RIPI/2002. CRDITOS DE OUTRA NATUREZA O direito a esses crditos constitui uma faculdade concedida, pela legislao do IPI, ao contribuinte em situaes excepcionais, tais como: a) cancelamento da respectiva nota fiscal, antes da sada da mercadoria, quando o valor do imposto j esteja escriturado; b) diferena do imposto em virtude de reduo da alquota, nos casos em que tenha havido lanamento antecipado nas vendas ordem ou para entrega futura do produto, ou no faturamento, pelo valor integral, na hiptese de produto cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez. Em ambas as hipteses acima o contribuinte dever, ao registrar o crdito, anotar o motivo do mesmo na coluna Observaes do livro Registro de Apurao do IPI. Base: artigo 178 RIPI/2002. CRDITO PRESUMIDO Os crditos presumidos constituem uma fico jurdica, porque no so crditos propriamente ditos gerados pelo sistema de apurao do IPI. Na realidade, o crdito presumido uma forma indireta de exonerao fiscal, atravs da qual a legislao concede ao contribuinte do IPI um crdito fictcio (presumido) destinado a ressarcir o nus do imposto sobre determinadas operaes. O Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados prev duas espcies de crdito presumido: 1) sobre a produo do acar; 2) como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS sobre a exportao de produtos industrializados. O crdito presumido como ressarcimento do PIS/PASEP e da COFINS sobre exportao de produtos industrializados ser estudado no tpico: IPI - CRDITO PRESUMIDO COMO RESSARCIMENTO DO 63

PIS E DA COFINS PARA O EXPORTADOR. ESCRITURAO DOS CRDITOS Os crditos sero escriturados pelo beneficirio, em seus livros fiscais, vista do documento que lhes confira legitimidade: 1) Nos casos dos crditos bsicos, incentivados ou decorrentes de devoluo ou retorno de produtos, na efetiva entrada dos produtos no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. 2) No caso de entrada simblica de produtos, no recebimento da respectiva nota fiscal, exceto no caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito somente poder ser escriturado na efetiva entrada do mesmo no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar. 3) Nos casos de produtos adquiridos para utilizao ou consumo prprio ou para comrcio, e eventualmente destinados a emprego como MP, PI ou ME, na industrializao de produtos para os quais o crdito seja assegurado, na data da sua redestinao. 4) Nos casos de produtos importados adquiridos para utilizao ou consumo prprio, dentro do estabelecimento importador, eventualmente destinado a revenda ou sada a qualquer outro ttulo, no momento da efetiva sada do estabelecimento. No devero ser escriturados crditos relativos a MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal. Nos casos de apurao de crditos para deduo do imposto lanado de oficio, em auto de infrao, sero considerados, tambm, como escriturados, os crditos a que o contribuinte comprovadamente tiver direito e que forem alegados at a impugnao. Base: artigo 190 ao 192 do RIPI/2002. ANULAO E ESTORNO DOS CRDITOS MP, PI e ME QUE TERO O CRDITO ANULADO Sero anulados, mediante estorno na escrita fiscal, os crditos do imposto: 1) Relativo a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem que tenham sido: 64

a) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados; inclusive, a produtos destinados ao exterior. b) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento industrial com suspenso do imposto, nos casos de que tratam os incisos VII, XI, XII, XIII do artigo 42 do RIPI, ou seja: os produtos que, industrializados na forma do inciso VI e em cuja operao o executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados: a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado; Os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor; Os bens do ativo permanente, remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento, para serem utilizados no processo industrial de produtos encomendados pelo remetente, desde que devam retornar ao estabelecimento encomendante, aps o prazo fixado para a fabricao dos produtos; As partes e peas destinadas ao reparo de produtos com defeito de fabricao, quando a operao for executada gratuitamente por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; c) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento produtor com a suspenso do imposto determinada no art. 43, ou seja: As bebidas alcolicas e demais produtos de produo nacional, classificados nas posies 22.04, 22.05, 22.06.00 e 22.08 da TIPI, acondicionados em recipientes de capacidade superior ao limite mximo permitido para venda a varejo, sadas com suspenso do IPI, quando destinados aos seguintes estabelecimentos: I industriais que utilizem os produtos mencionados como insumo na fabricao de bebidas; II atacadistas e cooperativas de produtores; e III engarrafadores dos mesmos produtos. d) empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos sados do estabelecimento remetente com suspenso do imposto, em hipteses no previstas nas alneas 65

b e c, nos casos em que aqueles produtos ou os resultantes de sua industrializao venham a sair de outro estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, da mesma empresa ou de terceiros, no-tributados; e) empregados nas operaes de conserto, restaurao, recondicionamento ou reparo, previstas nos incisos XI e XII do art. 5; f) vendidos revendedores; a pessoas que no sejam industriais ou

2) Relativo a bens de produo que os comerciantes, equiparados a industrial: a) venderem a pessoas que no sejam industriais ou revendedores; b) transferirem para as sees incumbidas de vender s pessoas indicadas na alnea a; ou c) transferirem para outros estabelecimentos da mesma firma, com a destinao das alneas a e b; 3) Relativo a produtos de procedncia estrangeira remetidos, pelo importador, diretamente da repartio que os liberou a outro estabelecimento da mesma firma; 4) Relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, e quaisquer outros produtos que hajam sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma sorte; 5) Relativo MP, PI e ME empregados na fabricao de produtos que voltem ao estabelecimento remetente com direito ao crdito do imposto nos casos de devoluo ou retorno e no devam ser objeto de nova sada tributada; 6) Relativo a produtos devolvidos, a que se refere o inciso I do art. 169, ou seja: O direito ao crdito do imposto ficar condicionado ao cumprimento das seguintes exigncias, ou seja: I pelo estabelecimento que fizer a devoluo, emisso de nota fiscal para acompanhar o produto, declarando o nmero, data da emisso e o valor da operao constante do documento originrio, bem assim indicando o imposto relativo s quantidades devolvidas e a causa da devoluo. No caso dos itens 1, 2, 4 e 5 acima, havendo mais de uma aquisio de produtos e no sendo possvel determinar aquela a que corresponde o estorno do imposto, este ser calculado com base no preo mdio das aquisies.

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Os estabelecimentos recebedores das MP, PI e ME que, na hiptese da alnea d, do item 1, derem sada a produtos no-tributados, devero comunicar o fato ao remetente, no mesmo perodo de apurao do imposto, para que, no perodo seguinte, seja por aquele promovido o estorno. O disposto na alnea d, do item 1 no se aplica hiptese do inciso I do art. 44 (Medida Provisria n 66, de 2002, art. 31, 5), ou seja: I as MP, PI e ME, destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2 a 4, 7 a 9, 11, 12, 15 a 20, 30 e 64, no cdigo 2209.00.00, e nas posies 21.01 a 2105.00, da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde a notao NT (Medida Provisria n 66, de 2002, art. 31, e Medida Provisria n 75, de 2002, art. 30); Anular-se- o crdito no perodo de apurao do imposto em que ocorrer ou se verificar o fato determinante da anulao, ou dentro de vinte dias, se o estabelecimento obrigado anulao no for contribuinte do imposto. Se o estorno for efetuado aps o prazo previsto e resultar em saldo devedor do imposto, a este sero acrescidos os encargos legais provenientes do atraso. Base: art. 193 do RIPI/2002. PRODUTOS NO TRIBUTADOS CRDITOS ANULADOS No devero ser escriturados crditos relativos MP, PI e ME que, sabidamente, se destinem a emprego na industrializao de produtos no tributados, ou sados com suspenso cujo estorno seja determinado por disposio legal . Ser anulado, mediante estorno na escrita fiscal, o crdito do imposto, relativo a MP, PI e ME , que tenham sido empregados na industrializao, ainda que para acondicionamento, de produtos no-tributados. Dessa forma, devero ser estornados os crditos originrios de aquisio de MP, PI e ME, quando destinados fabricao de produtos no tributados (NT). Base legal: art. 190, 1 e art. 193, inciso I, alnea a, todos da RIPI/2002; art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999. Dos crditos inerentes aos insumos (MP, PI, ME) com destinao comum Podero ser calculados proporcionalmente, com base no valor da sada dos produtos fabricados pelo estabelecimento industrial nos trs meses imediatamente anteriores ao perodo de apurao a 67

considerar, os crditos decorrentes de entradas de MP, PI, e ME, empregado indistintamente na industrializao de produtos que gozem ou no do direito manuteno e utilizao do crdito. Base Legal: art. 3, Instruo Normativa SRF n 33, de 1999. MANUTENO DOS CRDITOS MANUTENO DO CRDITO - NA SUSPENSO DO IPI PREVISTA NO ART. 42 DO RIPI/2002 Poder ser mantido o crdito do imposto referente a matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem empregados ou adquiridos para industrializao dos produtos sados do estabelecimento industrial com suspenso do imposto nas hipteses dos incisos I, II, III, IV, V, VI, VIII, IX, X e XIV do artigo 42 do RIPI, ou seja: I o leo de menta em bruto, produzido por lavradores, com emprego do produto de sua prpria lavoura, quando remetido a estabelecimentos industriais, diretamente ou por intermdio de postos de compra; II os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; III os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, a depsitos fechados ou armazns-gerais, bem assim aqueles devolvidos ao remetente; IV os produtos industrializados, que contiverem matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME) importados submetidos a regime aduaneiro especial de que tratam os incisos II e III do art. 78 do Decreto-Lei n 37, de 18 de novembro de 1966 (drawback suspenso, iseno), remetidos diretamente a empresas industriais exportadoras para emprego na produo de mercadorias destinadas exportao direta ou por intermdio de empresa comercial exportadora, atendidas as condies estabelecidas pela SRF; V os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para (Lei n 9.532, de 1997, art. 39): a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao nos termos do pargrafo nico deste artigo (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso I); b) recintos alfandegados (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao (Lei n 9.532, de 1997, art. 39, inciso II); VI as MP, PI e ME destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; 68

.... VIII as matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; IX o veculo, aeronave ou embarcao das posies 87.02, 87.03, 87.04, 87.05, 88.02, 89.01, 89.02, 89.03 e 89.06 da TIPI, que deixar o estabelecimento industrial exclusivamente para emprego em provas de engenharia pelo prprio fabricante, desde que a ele tenha de voltar, no excedido o prazo de permanncia fora da fbrica, que ser de trinta dias, salvo motivos de ordem tcnica devidamente justificados, e constar da nota fiscal para esse fim expedida; X os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento, industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma; ..... XIV as MP, PI e ME, de fabricao nacional, vendidos a (Lei n 8.402, de 8 de janeiro de 1992, art. 3): a) estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao; ou b) estabelecimento comercial, para industrializao em outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, de produto destinado exportao. Bases: artigo 193 do RIPI/2002, 29 da Lei 10.637/2002 (com redao dada pela Lei 10.684/2003) e IN SRF 296/2003. MANUTENO DO CRDITO - NA SUSPENSO DO IPI PREVISTA NO ART. 29 DA LEI 10.637/2002 A partir de 01.10.2002, a suspenso do imposto no impede a manuteno e a utilizao dos crditos do IPI pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, nos seguintes casos: 1. Destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2, 3, 4, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 23 (exceto cdigos 2309.10.00 e 2309.90.30 e Ex-01 no cdigo 2309.90.90), 28, 29, 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00 e 2501.00.00, e nas posies 21.01 a 21.05.00, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, inclusive aqueles a que corresponde notao NT (no tributados), sairo do estabelecimento industrial com suspenso do referido imposto. 2. Quando adquiridos por estabelecimentos industriais fabricantes, preponderantemente, de: a) componentes, chassis, carroarias, partes e peas dos produtos a que se refere o art. 1o da Lei no 10.485, de 3 de julho de 2002; 69

b) partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da Tipi; 3. Quando adquiridos por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras. Bases: art. 29 da Lei 10.637/2002 (com redao dada pela Lei 10.684/2003) e art. 20 da IN SRF 296/2003. MANUTENO DO CRDITO SUCATA, APARAS, RESDUOS E FRAGMENTOS O artigo 194 do RIPI assegura o direito manuteno do crdito do imposto em virtude de sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do emprego de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, bem assim na ocorrncia de quebras admitidas pelo regulamento. MANUTENO DO CRDITO NA EXPORTAO admitido o crdito do imposto relativo s matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos destinados exportao para o exterior, sados com imunidade de IPI (Decreto-lei 491/1969, art. 5, e Lei 8.402/1992, art. 1, inciso II). tambm permitido, o crdito do imposto relativo s matriasprimas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos para emprego na industrializao de produtos sados com suspenso do imposto e que posteriormente sero destinados exportao nos casos enquadrados como sadas para terceiros, remessas de insumos para industrializao e drawback intermedirio. O aproveitamento dos referidos crditos dar-se-, inicialmente, por compensao do imposto devido pelas sadas dos produtos do estabelecimento industrial no perodo de apurao em que forem escriturados. Saldo Credor Remanescente Remanescendo saldo credor, depois de efetuada a referida compensao, ser adotado o seguinte procedimento: a) o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; b) ao final da cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, este poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao com dbitos do contribuinte relativos a quaisquer tributos ou contribuies sob a administrao da Secretaria da Receita Federal, mediante requerimento quele rgo, na forma da IN SRF 600/2005. As referidas formas de aproveitamento de crdito do IPI foram disciplinadas pela Instruo Normativa SRF 33/99. 70

MANUTENO DO CRDITO NA AQUISIO DE MATERIAIS APLICADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS COM SADA ISENTA OU TRIBUTADO ALQUOTA ZERO admissvel o aproveitamento do crdito de IPI decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao de produto com sada isenta ou de alquota zero (base: art. 11 da Lei 9.779/99). O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei 9.779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999 (art. 4 da IN SRF 33/99). Os crditos, primeiramente devem ser deduzidos dos dbitos por sadas de outros produtos, quando for o caso. Se, entretanto, restar saldo credor, este poder ser aproveitado nas condies referidas nos artigos 73 e 74 da Lei n 9.430/96, onde se trata da restituio e compensao de Tributos e Contribuies, observadas as normas da IN SRF 600/2005. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI devido, vedado seu ressarcimento ou compensao (art. 5 da IN SRF 33/99). MANUTENO DOS CRDITOS - ALQUOTA ZERO De acordo com a legislao em vigor, os crditos do IPI relativos aos insumos no estabelecimento industrial ou equiparado, a partir de 01.01.99, para serem empregados na industrializao de produtos tributados com alquota reduzida a zero, podero ser registrados e mantidos na escrita fiscal independentemente de haver disposio em lei especfica. Saldo credor - Crditos inclusos O saldo credor acumulado a cada trimestre-calendrio, de que trata o art. 11 da Lei n 9779, de 1999, compreende os crditos do IPI relativos a aquisio de insumos aplicados na industrializao de produtos tributados alquota zero, se dar da seguinte forma: I - o saldo credor remanescente de cada perodo de apurao ser transferido para o perodo de apurao subseqente; 71

II - ao final de cada trimestre-calendrio, permanecendo saldo credor, esse poder ser utilizado para ressarcimento ou compensao, mediante a PERDCOMP, na forma da IN SRF 600/2005, que disciplina a restituio e a compensao de quantias recolhidas a ttulo de tributo ou contribuio administrados pela Secretaria da Receita Federal. Bases: art. 11 da Lei 9.779/99; Instruo Normativa SRF n 33, de 1999, arts. 1 a 4. MANUTENO DO CRDITO DO IPI AQUISIO DE MP, PI, ME APLICADOS NA INDUSTRIALIZAO DE PRODUTOS IMUNES O artigo 4 da IN SRF 33/99, estabelece que o direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n 9779, de 1999, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de MP, PI e ME aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 01 de janeiro de 1999. No mesmo sentido, a Soluo de Consulta n 316/2004, dispe que: As indstrias de produtos imunes, pelas entradas de insumos ocorridas a partir de 01 de janeiro de 1999, passaram a ter direito ao creditamento do IPI, podendo o saldo de crditos excedentes, em cada trimestre, ser utilizado para compensao de dvidas prprias relativas a outros tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, observadas as condies estabelecidas na legislao aplicvel. Mencionando os seguintes dispositivos legais: Lei n 9779, de 19.01.99, art. 11; Decreto n 4544, de 26.12.2002 (RIPI/2002); Instruo Normativa SRF n 33, de 04.03.99; IN SRF n 210, de 30.09.2002 e IN SRF n 414, de 30.03.2004. Soluo de Consulta n 14, de 13.02.2003 ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI EMENTA: APROVEITAMENTO DE CRDITOS. PRODUTOS IMUNES - A partir de 01.01.99, podero ser mantidos na escrita fiscal do IPI os crditos do imposto relativo aquisio de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, empregados na industrializao de minerais do Pas, ainda que referidos minerais no sofram a incidncia do imposto por fora de imunidade constitucional. DISPOSITIVOS LEGAIS: art. 11 da Medida Provisria n 1788/98; art. 11 da Lei n 9779/99; artigos 2 e 4 da IN SRF n 33/99; art. 155, pargrafo 3 da Constituio de 1988. Porm, o Ato Declaratrio Interpretativo n 05, de 17 de abril de 2006, do Secretrio da Receita Federal, determina que no se aplica a 72

manuteno e utilizao dos crditos aos produtos amparados por imunidade. Excetuam-se do disposto, os produtos tributados na TIPI que estejam amparados pela imunidade em decorrncia de exportao para o exterior. Por outro lado, o 2, do art. 195 do RIPI/2002 estabelece que o saldo credor de que trata o 1, acumulado em cada trimestrecalendrio, decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 207 a 209, observadas as normas expedidas pela SRF (Lei n 9.779, de 1999, art. 11). O Regulamento do IPI (Decreto 4.544/2002), decretado pelo Presidente da Repblica, a Instruo Normativa SRF 33/99, editada pelo Ministro da Receita Federal hierarquicamente superior ao Ato Declaratrio n 5, assinado pelo Secretrio da Receita Federal, bem como as Solues de Consultas, acima citadas, so claras que pode haver o aproveitamento do crdito do IPI, nas aquisies de MP, Pi e ME aplicados na industrializao de produtos imunes. O Conselho de Contribuintes tem o mesmo entendimento, conforme Processo n 13840.000454/99-53, Acrdo 202-16330, de 17/03/2005:
IPI. CRDITOS BSICOS. RESSARCIMENTO. O direito ao aproveitamento, nas condies estabelecidas no art. 11 da Lei n 9.779/99, do saldo credor do IPI decorrente da aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem aplicados na industrializao de produtos, inclusive imunes, isentos ou tributados alquota zero, alcana, exclusivamente, os insumos recebidos no estabelecimento industrial ou equiparado a partir de 1 de janeiro de 1999, nos termos da Instruo Normativa SRF n 33/99. Os crditos acumulados na escrita fiscal, existentes em 31 de dezembro de 1998, decorrentes de excesso de crdito em relao ao dbito e da sada de produtos isentos com direito apenas manuteno dos crditos, somente podero ser aproveitados para deduo do IPI, vedado seu ressarcimento ou compensao.

Produto imune distinto do produto no tributado. So imunes, os produtos embora industrializados, no possuem incidncia do IPI em funo dos artigos 153 e 155 estabelece que so imunes incidncia do IPI: a) os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso: artigo 18, inciso I, do RIPI; b) os produtos industrializados destinados ao exterior: artigo 18, inciso II, do RIPI; c) o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial: artigo 18, inciso III, do RIPI; d) a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas: artigo 18, inciso IV. (art. 155, 3 CF/88). 73

Produto imune distinto do produto no tributado. O produto no tributado no sofre um processo de industrializao conforme definio do Regulamento, no entanto o imune sofre a industrializao. Exemplo: livro, combustveis, etc. UTILIZAO DOS CRDITOS Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, exceto aqueles incentivados, para os quais a lei expressamente assegurar a manuteno e utilizao, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos. Quando do confronto dos dbitos e crditos, num mesmo perodo de apurao, resultar saldo credor, ser este transferido para o perodo seguinte. O saldo credor, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de MP, PI e ME, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento ou tributado alquota zero ou imunes, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos artigos 207 a 209 do RIPI/2002. O direito ao crdito est subordinado ao cumprimento das condies estabelecidas para cada caso e das exigncias previstas para a sua escriturao. Os crditos incentivados, para os quais a lei expressamente assegurar a manuteno e utilizao, e que no forem absorvidos no perodo de apurao do imposto em que foram escriturados, podero ser utilizados em outras formas estabelecidas pelo Secretrio da Receita Federal, inclusive o ressarcimento em dinheiro. As empresas nacionais exportadoras de servios e outros titulares de incentivos que no sejam contribuintes do imposto, utilizaro os seus crditos de acordo com a modalidade estabelecida pelo Secretrio da Receita Federal. A concesso de ressarcimento de crdito do IPI, pela Secretaria da Receita Federal, est condicionada verificao da quitao de tributos e contribuies federais do interessado. Base legal: artigo 195 a 198 do RIPI/ 2002. ICMS E IPI RECUPERVEIS - CONTABILIZAO O IPI e o ICMS pagos na aquisio de mercadorias para revenda e de 74

insumos da produo industrial (matrias-primas, materiais intermedirios e embalagens) no devem integrar o respectivo custo, quando forem recuperveis mediante crdito nos livros fiscais pertinentes. Base: 3 do art. 289 e inciso I do art. 290 do RIR/99. IPI e ICMS na importao A segregao do custo de aquisio aplica-se inclusive aos impostos recuperveis (IPI/ICMS) pagos na importao de mercadorias destinadas revenda ou matrias-primas e outros materiais destinados industrializao. Contabilizao Uma forma de contabilizar os impostos recuperveis pagos na aquisio de mercadorias e insumos da produo o registro, por ocasio da aquisio desses bens, em contas prprias, classificveis no ativo circulante, intituladas IPI a Recuperar e "ICMS a Recuperar. Exemplo: Aquisio de R$ 100.000,00 de materiais para a produo, sendo recuperveis R$ 10.000,00 de IPI e R$ 12.000,00 de ICMS: D- Estoque de Matrias-primas (Ativo Circulante) R$ 78.000,00 D- IPI a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10.000,00 D- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00 C- Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 100.000,00 Lanamento por ocasio do trmino do perodo de apurao do IPI e do ICMS, transferindo-se o saldo das contas respectivas para a conta do passivo: D- ICMS a Recolher (Passivo Circulante) C- ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) D- IPI a Recolher (Passivo Circulante) C- IPI a Recuperar (Ativo Circulante) ALQUOTAS DO IPI Tabela TIPI nova tabela a partir de 01.01.2007 A partir de 01.01.2007, o Decreto 6006/2005, trouxe a nova tabela de IPI TIPI clique ao lado para acess-la Nova Tabela do IPI - Decreto 6006 Utilizao da Tabela TIPI O imposto ser calculado mediante aplicao das alquotas, 75

constantes da TIPI, sobre o valor tributvel dos produtos, conforme dispe o art. 130 do RIPI/2002. O artigo 522 do RIPI/2002, tambm, dispe que as Sees, os Captulos, as posies e os cdigos citados no Regulamento so os constantes da TIPI, aprovada pelo Decreto n 4070, de 28 de dezembro de 2001. Cabe ressaltar que a TIPI modificada constantemente, atravs de Decretos, dessa forma fundamental observar a atualizao da mesma. Exemplo de clculo e aplicao das alquotas de IPI (*) Para fins de exemplo utilizaremos os cdigos 90.01 a 90.019 da TIPI, os quais constam abaixo: a. Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9001.10.11 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 10%. 15 unidades x R$ 20,00 (preo unitrio)= 300,00 x 10% = 30,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 30,00 b. Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9007.11.00 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 30%. 02 unidades x R$ 300,00 (preo unitrio)= 600,00 x 30% = 180,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$180,00 c. Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9018.31.11 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 30%. 300 unidades x R$ 3,00 (preo unitrio)= 900,00 x 0% = 0,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 0,00 d. Produto sado do estabelecimento com o cdigo NCM 9011.10.00 Consultando o referido cdigo na tabela abaixo (constante da TIPI), a alquota 5%. 20 unidades x R$ 155,00 (preo unitrio)= 3.100,00 x 5% = 155,00 O valor do IPI a ser destacado na nota fiscal de R$ 155,00 Observao: Em uma nica nota fiscal podem constar vrios produtos com diferentes alquotas, cada produto deve ser discriminado em separado.
NCM DESCRIO ALQUOT A (%)

76

90.01

Fibras pticas e feixes de fibras pticas; cabos de fibras pticas, exceto os da posio 85.44; matrias polarizantes em folhas ou em placas; lentes (includas as de contato), prismas, espelhos e outros elementos de ptica, de qualquer matria, no montados, exceto os de vidro no trabalhado opticamente. 9001.10 -Fibras pticas, feixes e cabos de fibras pticas 9001.10.1 Fibras pticas 9001.10.1 Com dimetro de ncleo inferior a 11 micrmetros (mcrons) 1 9001.10.1 Outras 9 9001.10.2 Feixes e cabos de fibras pticas 0 9001.20.0 -Matrias polarizantes, em folhas ou em placas 0 9001.30.0 -Lentes de contato 0 9001.40.0 -Lentes de vidro, para culos 0 9001.50.0 -Lentes de outras matrias, para culos 0 9001.90 -Outros 9001.90.1 Lentes 0 9001.90.9 Outros 0 90.02 Lentes, prismas, espelhos e outros elementos de ptica, de qualquer matria, montados, para instrumentos ou aparelhos, exceto os de vidro no trabalhado opticamente. 9002.1 -Objetivas: 9002.11 --Para cmeras (aparelhos de tomada de vistas), para projetores ou para cmeras fotogrficas ou cinematogrficas, de ampliao ou de reduo 9002.11.1 Para cmeras fotogrficas ou cinematogrficas ou para 0 projetores Ex 01 - Para cmeras cinematogrficas 9002.11.2 De aproximao ("zoom") para cmeras de televiso, de 20 0 ou mais aumentos 9002.11.9 Outras 0 9002.19.0 --Outras 0 9002.20 -Filtros 9002.20.1 Polarizantes 0 9002.20.9 Outros 0 9002.90.0 -Outros 0 90.03 Armaes para culos ou artigos semelhantes, e suas partes. 9003.1 -Armaes: 9003.11.0 --De plsticos

10 10 15 15 0 0 0

0 15

15 0 15 15 15

15 15 15

77

0 9003.19 9003.19.1 0 9003.19.9 0 9003.90 9003.90.1 0 9003.90.9 0 90.04

--De outras matrias De metais comuns, mesmo folheados ou chapeados de metais preciosos (plaqu) Outras -Partes Charneiras Outras

5 5

5 5

culos para correo, proteo ou outros fins, e artigos semelhantes. 9004.10.0 -culos de sol 0 9004.90 -Outros 9004.90.1 culos para correo 0 9004.90.2 culos de segurana 0 9004.90.9 Outros 0 90.05 Binculos, lunetas, includas as astronmicas, telescpios pticos, e suas armaes; outros instrumentos de astronomia e suas armaes, exceto os aparelhos de radioastronomia. 9005.10.0 -Binculos 0 9005.80.0 -Outros instrumentos 0 9005.90 -Partes e acessrios (includas as armaes) 9005.90.1 De binculos 0 9005.90.9 Outros 0 90.06 Cmeras fotogrficas; aparelhos e dispositivos, includos as lmpadas e tubos, de luz-relmpago (flash), para fotografia, exceto as lmpadas e tubos de descarga da posio 85.39. -Cmeras fotogrficas dos tipos utilizados para preparao de clichs ou cilindros de impresso -Cmeras fotogrficas especialmente concebidas para fotografia submarina ou area, para exame mdico de rgos internos, para laboratrios de medicina legal ou para investigao judicial -Cmeras fotogrficas para filmes de revelao e copiagem instantneas -Outras cmeras fotogrficas: --Com visor de reflexo atravs da objetiva ("reflex"), para filmes, em rolos, de largura no superior a 35mm --Outras, para filmes, em rolos, de largura inferior a 35mm

15

5 5 5

15 15

15 15

9006.10.0 0 9006.30.0 0

0 15

9006.40.0 0 9006.5 9006.51.0 0 9006.52.0 0 9006.53 --Outras, para filmes, em rolos, de 35mm de largura

15

15 15

78

9006.53.1 0 9006.53.2 0 9006.59 9006.59.1 0 9006.59.2 9006.59.2 1 9006.59.2 9 9006.6

De foco fixo De foco ajustvel --Outras De foco fixo De foco ajustvel Para obteno de negativos de 45mm x 60mm ou de dimenses superiores Outras

15 15

15

15 15

-Aparelhos e dispositivos, includos as lmpadas e tubos, de luz-relmpago ("flash") para fotografia: 9006.61.0 --Aparelhos de tubo de descarga para produo de luz0 relmpago ("flashes" eletrnicos) 9006.69.0 --Outros 0 Ex 01 - Lmpadas de luz relmpago ("flash") 9006.9 -Partes e acessrios: 9006.91 --De cmeras fotogrficas 9006.91.1 Corpos 0 9006.91.9 Outros 0 9006.99.0 --Outros 0 90.07 Cmeras e projetores, cinematogrficos, mesmo com aparelhos de gravao ou de reproduo de som incorporados. 9007.1 -Cmeras: 9007.11.0 --Para filmes de largura inferior a 16mm ou para filmes 0 "duplo-8mm" 9007.19.0 --Outras 0 Ex 01 - Para filmes de 16 mm de largura ou de largura no inferior a 35 mm 9007.20 -Projetores 9007.20.1 Para filmes de largura inferior a 16mm 0 9007.20.9 Outros 9007.20.9 Para filmes de largura superior ou igual a 35mm mas inferior 1 ou igual a 70mm 9007.20.9 Outros 9 9007.9 -Partes e acessrios: 9007.91.0 --De cmeras 0 Ex 01 - Trips de cmeras cinematogrficas 9007.92.0 --De projetores 0 90.08 Aparelhos de projeo fixa; cmeras fotogrficas, de ampliao ou de reduo. 9008.10.0 -Projetores de diapositivos

15 15 10

15 15 15

30 30 0

20

20 20

20 0 20

20

79

0 9008.20

-Leitores de microfilmes, microfichas e de outros microformatos, mesmo permitindo a obteno de cpias 9008.20.1 Leitores de microfilmes 0 9008.20.9 Outros 0 9008.30.0 -Outros projetores de imagens fixas 0 9008.40.0 -Cmeras fotogrficas, de ampliao ou de reduo 0 9008.90.0 -Partes e acessrios 0 90.10 Aparelhos e material dos tipos usados nos laboratrios fotogrficos ou cinematogrficos, no especificados nem compreendidos em outras posies do presente Captulo; negatoscpios; telas para projeo. 9010.10 -Aparelhos e material para a revelao automtica de filmes fotogrficos, de filmes cinematogrficos ou de papel fotogrfico, em rolos, ou para copiagem automtica de filmes revelados em rolos de papel fotogrfico 9010.10.1 Cubas e cubetas, de operao automtica e programveis 0 9010.10.2 Ampliadoras-copiadoras automticas para papel fotogrfico, 0 com capacidade superior a 1.000 cpias por hora 9010.10.9 Outros 0 9010.50 -Outros aparelhos e material para laboratrios fotogrficos ou cinematogrficos; negatoscpios 9010.50.1 Processadores fotogrficos para o tratamento eletrnico de 0 imagens, mesmo com sada digital 9010.50.9 Outros 0 Ex 01 - Moviolas 9010.60.0 -Telas para projeo 0 9010.90 -Partes e acessrios 9010.90.1 De aparelhos ou material da subposio 9010.10 ou do item 0 9010.50.10 9010.90.9 Outros 0 90.11 Microscpios pticos, includos os microscpios para fotomicrografia, cinefotomicrografia ou microprojeo. 9011.10.0 -Microscpios estereoscpicos 0 9011.20 -Outros microscpios, para fotomicrografia, cinefotomicrografia ou microprojeo 9011.20.1 Para fotomicrografia 0 9011.20.2 Para cinefotomicrografia 0 9011.20.3 Para microprojeo 0 9011.80 -Outros microscpios

20 20 20 20 20

20 20 20

20 20 0 20

20 20

5 5 5

80

9011.80.1 0 9011.80.9 0 9011.90 9011.90.1 0 9011.90.9 0 90.12 9012.10 9012.10.1 0 9012.10.9 0 9012.90 9012.90.1 0 9012.90.9 0 90.13

Binoculares de platina mvel Outros -Partes e acessrios Dos artigos da subposio 9011.20 Outros

5 5

5 5

Microscpios, exceto pticos; difratgrafos. -Microscpios, exceto pticos; difratgrafos Microscpios eletrnicos Outros -Partes e acessrios De microscpios eletrnicos Outros 5 5

5 5

Dispositivos de cristais lquidos que no constituam artigos compreendidos mais especificamente em outras posies; lasers, exceto diodos laser; outros aparelhos e instrumentos de ptica, no especificados nem compreendidos em outras posies do presente Captulo. 9013.10 -Miras telescpicas para armas; periscpios; lunetas para mquinas, aparelhos ou instrumentos do presente Captulo ou da Seo XVI 9013.10.1 Miras telescpicas para armas 0 9013.10.9 Outros 0 9013.20.0 -"Lasers", exceto diodos "laser" 0 9013.80 -Outros dispositivos, aparelhos e instrumentos 9013.80.1 Dispositivos de cristais lquidos (LCD) 0 9013.80.9 Outros 0 Ex 01 - Conta-fios 9013.90.0 -Partes e acessrios 0 90.14 Bssolas, includas as agulhas de marear; outros instrumentos e aparelhos de navegao. 9014.10.0 -Bssolas, includas as agulhas de marear 0 9014.20 -Instrumentos e aparelhos para navegao area ou espacial (exceto bssolas) 9014.20.1 Altmetros 0 9014.20.2 Pilotos automticos 0

15 15 15

5 15 5 15

5 5

81

9014.20.3 0 9014.20.9 0 9014.80 9014.80.1 0 9014.80.9 0 9014.90.0 0 90.15

Inclinmetros Outros -Outros aparelhos e instrumentos Sondas acsticas (ecobatmetros) ou de ultra-sons (sonar e semelhantes) Outros -Partes e acessrios

5 5

5 5 5

Instrumentos e aparelhos de geodsia, topografia, agrimensura, nivelamento, fotogrametria, hidrografia, oceanografia, hidrologia, meteorologia ou de geofsica, exceto bssolas; telmetros. 9015.10.0 -Telmetros 0 9015.20 -Teodolitos e taquemetros 9015.20.1 Com sistema de leitura por meio de prisma ou micrmetro 0 ptico e preciso de leitura de 1 segundo 9015.20.9 Outros 0 9015.30.0 -Nveis 0 9015.40.0 -Instrumentos e aparelhos de fotogrametria 0 9015.80 -Outros instrumentos e aparelhos 9015.80.1 Molinetes hidromtricos 0 9015.80.9 Outros 0 9015.90 -Partes e acessrios 9015.90.1 De instrumentos ou aparelhos da subposio 9015.40 0 9015.90.9 Outros 0 9016.00 Balanas sensveis a pesos iguais ou inferiores a 5cg, com ou sem pesos. 9016.00.1 Sensveis a pesos no superiores a 0,2mg 0 9016.00.9 Outras 0 90.17 Instrumentos de desenho, de traado ou de clculo (por exemplo, mquinas de desenhar, pantgrafos, transferidores, estojos de desenho, rguas de clculo e discos de clculo); instrumentos de medida de distncias de uso manual (por exemplo, metros, micrmetros, paqumetros e calibres), no especificados nem compreendidos em outras posies do presente Captulo. 9017.10 -Mesas e mquinas de desenhar, mesmo automticas 9017.10.1 Automticas 0

5 5 5 5

5 5

5 5

0 0

15

82

9017.10.9 0 9017.20.0 0 9017.30 9017.30.1 0 9017.30.2 0 9017.30.9 0 9017.80 9017.80.1 0 9017.80.9 0 9017.90 9017.90.1 0 9017.90.9 0 90.18

Outras -Outros instrumentos de desenho, de traado ou de clculo -Micrmetros, paqumetros, calibres e semelhantes Micrmetros Paqumetros Outros -Outros instrumentos Metros Outros -Partes e acessrios De mesas ou mquinas de desenhar, automticas Outros

15 15

0 0 0

15 15

15 15

Instrumentos e aparelhos para medicina, cirurgia, odontologia e veterinria, includos os aparelhos para cintilografia e outros aparelhos eletromdicos, bem como os aparelhos para testes visuais. 9018.1 -Aparelhos de eletrodiagnstico (includos os aparelhos de explorao funcional e os de verificao de parmetros fisiolgicos): 9018.11.0 --Eletrocardigrafos 0 9018.12 --Aparelhos de diagnstico por varredura ultra-snica ("scanners") 9018.12.1 Ecgrafos com anlise espectral Doppler 0 9018.12.9 Outros 0 9018.13.0 --Aparelhos de diagnstico por visualizao de ressonncia 0 magntica 9018.14 --Aparelhos de cintilografia 9018.14.1 Scanner de tomografia por emisso de postrons (PET 0 Positron Emission Tomography) 9018.14.9 Outros 0 9018.19 --Outros 9018.19.1 Endoscpios 0 9018.19.2 Audimetros 0 9018.19.3 Cmaras gama 0 9018.19.8 Outros 0 9018.19.9 Partes 0 9018.20 -Aparelhos de raios ultravioleta ou infravermelhos 9018.20.1 Para cirurgia, que operem por "laser" 0

2 2 2

2 2

2 2 2 2 2

83

9018.20.2 Outros, para tratamento bucal, que operem por "laser" 0 9018.20.9 Outros 0 9018.3 -Seringas, agulhas, cateteres, cnulas e instrumentos semelhantes: 9018.31 --Seringas, mesmo com agulhas 9018.31.1 De plstico 9018.31.1 De capacidade inferior ou igual a 2cm3 1 9018.31.1 Outras 9 9018.31.9 Outras 0 9018.32 --Agulhas tubulares de metal e agulhas para suturas 9018.32.1 Tubulares de metal 9018.32.1 Gengivais 1 9018.32.1 De ao cromo-nquel, bisel trifacetado e dimetro exterior 2 superior ou igual a 1,6mm, do tipo das utilizadas com bolsas de sangue 9018.32.1 Outras 9 9018.32.2 Para suturas 0 9018.39 --Outros 9018.39.1 Agulhas 0 9018.39.2 Sondas, cateteres e cnulas 9018.39.2 De borracha 1 9018.39.2 Cateteres de poli(cloreto de vinila), para embolectomia 2 arterial 9018.39.2 Cateteres de poli(cloreto de vinila), para termodiluio 3 9018.39.2 Cateteres intravenosos perifricos, de poliuretano ou de 4 copolmero de etileno-tetrafluoretileno (ETFE) 9018.39.2 Outros 9 9018.39.3 Lancetas para vacinao e cautrios 0 9018.39.9 Outros 9018.39.9 Artigo para fstula arteriovenosa, composto de agulha, base 1 de fixao tipo borboleta, tubo plstico com conector e obturador 9018.39.9 Outros 9 Ex 01 - Para transfuso de sangue ou infuso intravenosa 9018.4 -Outros instrumentos e aparelhos para odontologia: 9018.41.0 --Aparelhos dentrios de brocar, mesmo combinados numa 0 base comum com outros equipamentos dentrios 9018.49 --Outros 9018.49.1 Brocas 9018.49.1 De carboneto de tungstnio (volfrmio) 1 9018.49.1 De ao-vandio 2

8 8

0 0 0

8 8 8 8

0 0 8 0 0 8

0 8 0 8

8 8

84

9018.49.1 9 9018.49.2 0 9018.49.4 0 9018.49.9 9018.49.9 1 9018.49.9 9

Outras Limas Para tratamento bucal, que operem por projeo cintica de partculas Outros Para desenho e construo de peas cermicas para restauraes dentrias, computadorizados Outros

8 8 8

8 8 4

Ex 01 - Cadeiras de dentista equipadas com aparelhos de odontologia 9018.50 -Outros instrumentos e aparelhos para oftalmologia 9018.50.1 Microscpios binoculares, dos tipos utilizados em cirurgia 0 oftalmolgica 9018.50.9 Outros 0 9018.90 -Outros instrumentos e aparelhos 9018.90.1 Para transfuso de sangue ou infuso intravenosa 0 9018.90.2 Bisturis 9018.90.2 Eltricos 1 9018.90.2 Outros 9 9018.90.3 Littomos e litotritores 9018.90.3 Litotritores por onda de choque 1 9018.90.3 Outros 9 9018.90.4 Rins artificiais 0 9018.90.5 Aparelhos de diatermia 0 9018.90.9 Outros 9018.90.9 Incubadoras para bebs 1 9018.90.9 Aparelhos para medida da presso arterial 2 9018.90.9 Aparelhos para terapia intra-uretral por microondas (TUMT), 3 prprios para o tratamento de afeces prostticas, computadorizados 9018.90.9 Endoscpios 4 9018.90.9 Grampos e clipes, seus aplicadores e extratores 5 9018.90.9 Desfibriladores externos que operem unicamente em modo 6 automtico (AED Automatic External Defibrillator) 9018.90.9 Outros 9 Ex 01 - Conjunto descartvel de circulao assistida e conjunto descartvel de balo intra-artico Ex 02 - Mquinas cicladoras para dilise peritoneal e seus acessrios

8 8

8 8

8 8 0 8

8 8 8 8 0 8 8 0 0

85

Ex 03 - Equipamento de drenagem, cpsula protetora do adaptador de titnio, equipamentos de transferncia ou similar e equipamento cassete cicladora, para dilise peritoneal 90.19 Aparelhos de mecanoterapia; aparelhos de massagem; aparelhos de psicotcnica; aparelhos de ozonoterapia, de oxigenoterapia, de aerossolterapia, aparelhos respiratrios de reanimao e outros aparelhos de terapia respiratria. 9019.10.0 -Aparelhos de mecanoterapia; aparelhos de massagem; 0 aparelhos de psicotcnica 9019.20 -Aparelhos de ozonoterapia, de oxigenoterapia, de aerossolterapia, aparelhos respiratrios de reanimao e outros aparelhos de terapia respiratria 9019.20.1 De oxigenoterapia 0 9019.20.2 De aerossolterapia 0 9019.20.3 Respiratrios de reanimao 0 9019.20.4 Respiradores automticos (pulmes de ao) 0 9019.20.9 Outros 0

2 2 8 8 8

Produtos isentos, imunes, no-tributados e alquota zero Sobre os produtos sados do estabelecimento na condio de isentos, imunes, no-tributados e alquota zero no haver incidncia ou destaque do IPI. a) Isentos Constaro na TIPI com a alquota 0. Exemplo:
NCM DESCRIO ALQUOTA (%) 0

6501.00.0 Esboos no enformados nem na copa nem na aba, 0 discos e cilindros, mesmo cortados no sentido da altura, de feltro, para chapus. 6502.00 Esboos de chapus, entranados ou obtidos por reunio de tiras de qualquer matria, sem copa nem aba enformadas e sem guarnies. 6502.00.1 De palha fina (manila, panam e semelhantes) 0 6502.00.9 Outros 0 6504.00 Chapus e outros artefatos de uso semelhante, entranados ou obtidos por reunio de tiras, de qualquer matria, mesmo guarnecidos. 6504.00.1 De palha fina (manila, panam e semelhantes)

0 0

86

0 6504.00.9 Outros 0 65.05 Chapus e outros artefatos de uso semelhante, de malha ou confeccionados com rendas, feltro ou outros produtos txteis, em pea (mas no em tiras), mesmo guarnecidos; coifas e redes, para o cabelo, de qualquer matria, mesmo guarnecidas. 6505.10.0 -Coifas e redes, para o cabelo 0 6505.90.0 -Outros 0 65.06 Outros chapus e artefatos de uso semelhante, mesmo guarnecidos. 6506.10.0 -Capacetes e artefatos de uso semelhante, de proteo 0 6506.9 -Outros: 6506.91.0 --De borracha ou de plstico 0 6506.99.0 --De outras matrias 0 6507.00.0 Carneiras, forros, capas, 0 barbicachos, para chapus semelhante. armaes, palas e e artefatos de uso

0 0

0 0

Porm, no so todos os produtos isentos que constam na TIPI com alquota 0. A maioria dos produtos isentos consta alquotas especficas na TIPI, porm cabe ao operador do IPI interpretar e classificar a iseno. Como exemplo as amostras de produtos, consultando a TIPI relativa ao produto haver incidncia, porm com se trata de amostras, no haver destaque do IPI. b) Imunes Constaro na TIPI com a alquota NT. Exemplo:
NCM 26.01 DESCRIO ALQUOTA (%)

Minrios de ferro e seus concentrados, includas as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas). 2601.1 -Minrios de ferro e seus concentrados, exceto as piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas): 2601.11.0 --No aglomerados 0 2601.12.0 --Aglomerados 0 2601.20.0 -Piritas de ferro ustuladas (cinzas de piritas) 0

NT NT NT

c) No-Tributados Constaro na TIPI com a alquota NT. Exemplo: 87

NCM 06.01

DESCRIO

ALQUOTA (%)

Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em repouso vegetativo, em vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria, exceto as razes da posio 12.12. 0601.10.0 -Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em 0 repouso vegetativo 0601.20.0 -Bulbos, tubrculos, razes tuberosas, rebentos e rizomas, em 0 vegetao ou em flor; mudas, plantas e razes de chicria 06.02 Outras plantas vivas (includas as suas razes), estacas e enxertos; miclios de cogumelos. 0602.10.0 -Estacas no enraizadas e enxertos 0 0602.20.0 -rvores, arbustos e silvados, de frutos comestveis, 0 enxertados ou no 0602.30.0 -Rododendros e azalias, enxertados ou no 0 0602.40.0 -Roseiras, enxertadas ou no 0 0602.90 -Outros 0602.90.1 Miclios de cogumelos 0 0602.90.2 Mudas de plantas ornamentais 0602.90.2 De orqudea 1 0602.90.2 Outras 9 0602.90.8 Outras mudas 0602.90.8 De cana-de-acar 1 0602.90.8 De videira 2 0602.90.8 De caf 3 0602.90.8 Outras 9 0602.90.9 Outras 0 06.03 Flores e seus botes, cortados, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. 0603.1 -Frescos: 0603.11.0 --Rosas 0 0603.12.0 --Cravos 0 0603.13.0 --Orqudeas 0 0603.14.0 --Crisntemos 0 0603.19.0 --Outros 0 0603.90.0 -Outros 0

NT NT

NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT NT

NT NT NT NT NT NT

88

06.04

Folhagem, folhas, ramos e outras partes de plantas, sem flores nem botes de flores, e ervas, musgos e lquens, para buqus ou para ornamentao, frescos, secos, branqueados, tingidos, impregnados ou preparados de outro modo. 0604.10.0 -Musgos e lquens 0 0604.9 -Outros: 0604.91.0 --Frescos 0 0604.99.0 --Outros 0

NT NT NT

d) Alquota Zero Sem exceo, constaro na TIPI com a alquota 0. Exemplo:

NCM 19.01 DESCRIO ALQUOTA (%)

Extratos de malte; preparaes alimentcias de farinhas, grumos, smolas, amidos, fculas ou de extratos de malte, no contendo cacau ou contendo menos de 40%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies; preparaes alimentcias de produtos das posies 04.01 a 04.04, no contendo cacau ou contendo menos de 5%, em peso, de cacau, calculado sobre uma base totalmente desengordurada, no especificadas nem compreendidas em outras posies. 1901.10 -Preparaes para alimentao de crianas, acondicionadas para a venda a retalho 1901.10.1 Leite modificado 0 1901.10.2 Farinha lctea 0 1901.10.3 base de farinha, grumos, smola ou amido 0 1901.10.9 Outras 0 1901.20.0 -Misturas e pastas para a preparao de produtos de 0 padaria, pastelaria e da indstria de bolachas e biscoitos, da posio 19.05 1901.90 -Outros 1901.90.1 Extrato de malte 0 1901.90.2 Doce de leite 0 1901.90.9 Outros 0 19.02 Massas alimentcias, mesmo cozidas ou recheadas (de carne ou de outras substncias) ou preparadas de outro modo, tais como espaguete, macarro, aletria, lasanha, nhoque, ravioli e canelone; cuscuz, mesmo preparado.

0 0 0 0 0

0 0 0

89

1902.1

-Massas alimentcias no cozidas, nem recheadas, nem preparadas de outro modo: 1902.11.0 --Contendo ovos 0 1902.19.0 --Outras 0 1902.20.0 -Massas alimentcias recheadas (mesmo cozidas ou 0 preparadas de outro modo) 1902.30.0 -Outras massas alimentcias 0 1902.40.0 -Cuscuz 0 1903.00.0 Tapioca e seus sucedneos preparados a partir de 0 fculas, em flocos, grumos, gros, prolas ou formas semelhantes. 19.04 Produtos base de cereais, obtidos por expanso ou por torrefao (por exemplo, flocos de milho (corn flakes)); cereais (exceto milho) em gros ou sob a forma de flocos ou de outros gros trabalhados (com exceo da farinha, do grumo e da smola), prcozidos ou preparados de outro modo, no especificados nem compreendidos em outras posies. 1904.10.0 -Produtos base de cereais, obtidos por expanso ou por 0 torrefao 1904.20.0 -Preparaes alimentcias obtidas a partir de flocos de 0 cereais no torrados ou de misturas de flocos de cereais no torrados com flocos de cereais torrados ou expandidos 1904.30.0 -Trigo burgol (bulgur) 0 1904.90.0 -Outros 0 19.05 Produtos de padaria, pastelaria ou da indstria de bolachas e biscoitos, mesmo adicionados de cacau; hstias, cpsulas vazias para medicamentos, obreias, pastas secas de farinha, amido ou fcula, em folhas, e produtos semelhantes. 1905.10.0 -Po denominado "knckebrot" 0 1905.20 -Po de especiarias 1905.20.1 Panetone 0 1905.20.9 Outros 0 1905.3 -Bolachas e biscoitos, doces (adicionados de edulcorante); "waffles" e "wafers": 1905.31.0 --Bolachas e biscoitos, doces (adicionados de edulcorante) 0 1905.32.0 --"Waffles" e "wafers" 0 1905.40.0 -Torradas, po torrado e produtos semelhantes torrados 0 1905.90 -Outros 1905.90.1 Po de forma 0 1905.90.2 Bolachas

0 0 0 0 0 0

0 0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0

90

0 1905.90.9 Outros 0

Produtos com suspenso do IPI Os produtos sados do estabelecimento e que se enquadrem nas disposies constantes no art. 42, 43 e 44 do RIPI/2002, no art. 29 da Lei 10.637/2002 e outra norma que trate sobre a suspenso do imposto, no tero incidncia nem sofrero destaque do IPI. Consultar o captulo SUSPENSO DO IMPOSTO. Exportaes Os produtos sados do estabelecimento e destinados s exportaes so imunes do IPI ou nas operaes intermedirias sero amparados pelo instituo da suspenso do imposto. Mesmo que determinado produto conste como tributado em uma determina alquota na TIPI, no haver o destaque nem a incidncia do IPI. IPI PERODOS DE APURAO E PRAZOS DE RECOLHIMENTO A PARTIR DE 01.01.2004 O perodo de apurao do IPI, incidente nas sadas dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passa a ser: I - de 1 de janeiro de 2004 a 30 de setembro de 2004: quinzenal; e II - a partir de 1 de outubro de 2004: mensal. O disposto no se aplica aos produtos classificados no captulo 22, nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 e no cdigo 2402.20.00, da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI) aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembro de 2002, em relao aos quais o perodo de apurao decendial. Base: artigo 9 da Lei 11.033/2004. TABELA PRAZO DE RECOLHIMENTO A PARTIR DE 01.11.2004 Cdigo Perodo Prazo para Pagamento de de Receita Apura o Bebidas do captulo 22 0668 Decendia At o terceiro dia til do da TIPI. l decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Cigarros do cdigo 1020 Decendia At o terceiro dia til do 91 Produto

2402.20.00 da TIPI. Cigarros do cdigo 2402.90.00 da TIPI. Veculos das posies 87.03 e 87.06 da TIPI. Produtos das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01, 87.02, 87.04, 87.05 e 87.11 da TIPI. Todos os produtos, com exceo de bebidas (Captulo 22), cigarros (cdigos 2402.20.00 e 2402.90.00) e os das posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da TIPI. 5110

0676

1097

5123

decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Decendia At o ltimo dia til do l decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Decendia At o ltimo dia til do l decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Mensal At o ltimo dia til da quinzena subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores

As disposies relativas ao perodo de apurao e ao prazo para pagamento do IPI, contidas no quadro acima, no se aplicam s microempresas e s empresas de pequeno porte, conforme definidas no art. 2 da Lei 9.841/1999, que vigorou at 30.06.2007. Tais pessoas jurdicas recolhiam o IPI da seguinte forma: I o perodo de apurao era mensal; II o pagamento poderia ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. Base: ADE Corat 96/2004. DEMAIS PRAZOS DE RECOLHIMENTO Para as seguintes operaes, o prazo de recolhimento do IPI ser: no ato do pedido de autorizao da venda de produtos trazidos do exterior a ttulo de bagagem, despachados com iseno do imposto ou com pagamento de tributos nas condies previstas na legislao aduaneira; antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de importao; nos prazos previstos para o recolhimento pelo contribuinte substitudo, no caso dos responsveis como contribuinte substituto. 92

Observao: At 31.12.2003, o perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial era decendial. APURAO DESCENTRALIZADA A apurao do IPI no pode ser feita de forma centralizada, assim cada estabelecimento efetua sua prpria apurao. O artigo 15 da Lei 9.779/99 estabelece quais apuraes devem ser feitas de forma centralizada, deixando de fora as relativas ao IPI. TRANSFERNCIA DE CRDITO PARA OUTROS ESTABELECIMENTOS A legislao do IPI possibilita a transferncia de crdito apenas para outro estabelecimento da pessoa jurdica, atravs de nota fiscal, em trs hipteses, conforme os artigos 16 e 18 da IN SRF 600/2005: Crditos presumidos do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS. Crditos decorrentes de estmulos fiscais na rea de IPI. Crditos do IPI passveis de transferncia a filial atacadista (item 6, IN SRF 87/89). BASE DE CLCULO Importao o valor que servir de base para o clculo dos tributos aduaneiros (art. 131, I, a, do RIPI/2002), acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais (Valor da Declarao de Importao + Tributos + encargos cambiais). Produtos Nacionais 1. Frete um custo na operao, o frete quando cobrado do destinatrio, dessa forma deve fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 1). Conforme Instruo Normativa 87/89, quando se transportar mercadorias com alquotas diferentes deve-se fazer um rateio proporcional ao peso da mercadoria. 2. Descontos condicionais e incondicionais Os descontos condicionais e incondicionais devem fazer parte da base de clculo do IPI (art. 131, 3). 3. Despesas acessrias Fazem parte, tambm, da base de clculo todas as despesas 93

acessrias cobradas do destinatrio (art.131, 1). 4. Bonificao Constitui fato gerador do IPI as remessas de mercadorias em bonificao, pelo fato que qualquer sada do estabelecimento industrial ou a ele equiparado sujeita a esse imposto. O IPI um imposto que tem como fatos geradores o desembarao aduaneiro e a sada de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. O RIPI/2002 determina seu valor tributvel nos artigos 131 a 138. Valor Tributvel Salvo disposio em contrrio do RIPI, constitui valor tributvel: I dos produtos de procedncia estrangeira: a) o valor que servir ou que serviria de base para o clculo dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis; b) o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento equiparado a industrial; e II dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial . 1) O valor da operao referido nos incisos I, alnea b e II, compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. 2) Ser tambm considerado como cobrado ou debitado pelo contribuinte, ao comprador ou destinatrio, para efeitos do disposto no item 1, o valor do frete, quando o transporte for realizado ou cobrado por firma coligada, controlada ou controladora (Lei n 6.404, de 1974) ou interligada (Decreto-Lei n 1.950, de 1982) do estabelecimento contribuinte ou por firma com a qual este tenha relao de interdependncia, mesmo quando o frete seja subcontratado. 3) No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos,concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. 4) Nas sadas de produtos a ttulo de consignao mercantil, o valor da operao referido nos incisos I, alnea b e II, ser o preo de venda do consignatrio, estabelecido pelo consignante. 5)Podero ser excludos da base de clculo do imposto os valores recebidos pelo fabricante ou importador nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de 28 de novembro 94

de 1979, a estes devidos pela intermediao ou entrega dos veculos, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso (Lei n 10.485, de 2002, art. 2). 6) Os valores referidos no caput no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao (Lei n 10.485, de 2002, art. 2, 2, inciso I). Nos casos de produtos industrializados por encomenda ser acrescido, pelo industrializador, ao valor da operao definido no art. 131 do RIPI, salvo tratar-se de insumos usados, o valor das MP, PI e ME, fornecidos pelo encomendante, desde que este no destine os produtos industrializados: I a comrcio; II a emprego, como matrias-primas ou produtos intermedirios, em nova industrializao; ou III a emprego no acondicionamento de produtos tributados. Considera-se valor tributvel o preo corrente do produto ou seu similar, no mercado atacadista da praa do remetente, na forma do disposto nos artigos 136 e 137 do RIPI, na sada do produto estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, quando a sada se der a ttulo de locao ou arrendamento mercantil ou decorrer de operao a ttulo gratuito, assim considerada tambm aquela que, em virtude de no transferir a propriedade do produto, no importe em fixar-lhe o preo. Na sada de produtos do estabelecimento do importador, em arrendamento mercantil, nos termos da Lei n 6.099, de 1974, o valor tributvel ser: I o preo corrente do mercado atacadista da praa em que o estabelecimento arrendador estiver domiciliado; ou II o valor que serviu de base de clculo do imposto no desembarao aduaneiro, se for demonstrado comprovadamente que o preo dos produtos importados igual ou superior ao que seria pago pelo arrendatrio se os importasse diretamente. O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao (renovao ou recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda. Valor Tributvel Mnimo O valor tributvel no poder ser inferior: I ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia; 95

II a noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto no inciso I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo; III ao custo de fabricao do produto, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, no caso de produtos sados do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, com destino a comerciante autnomo, ambulante ou no, para venda direta a consumidor; IV a setenta por cento do preo da venda a consumidor no estabelecimento moageiro, nas remessas de caf torrado a comerciante varejista que possua atividade acessria de moagem. No caso do item II, sempre que o estabelecimento varejista vender o produto por preo superior ao que haja servido determinao do valor tributvel, ser este reajustado com base no preo real de venda, o qual, acompanhado da respectiva demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo dia do perodo de apurao subseqente ao da ocorrncia do fato, para efeito de lanamento e recolhimento do imposto sobre a diferena verificada. No caso do item III, o preo de revenda do produto pelo comerciante autnomo, ambulante ou no, indicado pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, no poder ser superior ao preo de aquisio acrescido dos tributos incidentes por ocasio da aquisio e da revenda do produto, e da margem de lucro normal nas operaes de revenda. Para efeito de aplicao do disposto nos itens I e II, ser considerada a mdia ponderada dos preos de cada produto, vigorastes no ms precedente ao da sada do estabelecimento remetente, ou, na sua falta, a correspondente ao ms imediatamente anterior quele. Inexistindo o preo corrente no mercado atacadista, para aplicao do disposto neste artigo, tomar-se- por base de clculo: I no caso de produto importado, o valor que serviu de base ao Imposto de Importao, acrescido desse tributo e demais elementos componentes do custo do produto, inclusive a margem de lucro normal; e II no caso de produto nacional, o custo de fabricao, acrescido dos custos financeiros e dos de venda, administrao e publicidade, bem assim do seu lucro normal e das demais parcelas que devam ser adicionadas ao preo da operao, ainda que os produtos hajam sido recebidos de outro estabelecimento da mesma firma que os tenha industrializado. Arbitramento do Valor Tributvel 96

Ressalvada a avaliao contraditria, decorrente de percia, o Fisco poder arbitrar o valor tributvel ou qualquer dos seus elementos, quando forem omissos ou no merecerem f os documentos expedidos pelas partes ou, tratando-se de operao a ttulo gratuito, quando inexistir ou for de difcil apurao o valor previsto no art. 133 do RIPI. Salvo se for apurado o valor real da operao, nos casos em que este deva ser considerado, o arbitramento tomar por base, sempre que possvel, o preo mdio do produto no mercado do domiclio do contribuinte, ou, na sua falta, nos principais mercados nacionais, no trimestre civil mais prximo ao da ocorrncia do fato gerador. Na impossibilidade de apurao dos preos, o arbitramento ser feito segundo o disposto no art. 137 do RIPI. ICMS BASE DE CLCULO INCLUSO DO IPI A Constituio Federal, em seu artigo 155, XI, dispe que no compreender, na base de clculo do ICMS, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (ICMS e IPI). Idem art. 13, pargrafo 2 da Lei Complementar 87/96. Como regra geral, o imposto sobre produtos industrializados, nos termos do 2 do art. 13, da LC 87/96, e do inciso XI do 2 do art. 155 da Carta Magna: (a) No integra a base de clculo do ICMS somente quando concorrerem as seguintes condies: (1) a operao for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao configurar fato gerador de ambos os impostos. (b) Integra a base de clculo do ICMS se ocorrer qualquer das seguintes condies: (1) a operao no for realizada entre contribuintes; (2) o objeto da operao for produto no destinado industrializao ou comercializao; e (3) a operao no configurar fato gerador de ambos os impostos. REAJUSTE DE PREO TRIBUTAO PELO IPI De acordo com a atual legislao do IPI, constitui valor tributvel o valor total de que decorrer a sada da mercadoria do estabelecimento industrial ou equiparado. 97

O valor da operao compreende o preo da mercadoria, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Reajuste por clusula contratual Havendo clusula contratual prevendo reajuste de preo, ser exigida a complementao do IPI sobre o respectivo reajuste, cujo lanamento ser feito por meio de emisso de Nota Fiscal complementar. Alquota Segundo o PN CST 245/1972, determina-se o tratamento fiscal a ser concedido mercadoria no momento da ocorrncia do fato gerador, ou seja, quando da sua sada do estabelecimento. Desta forma, qualquer alterao de alquota aps a sada da mercadoria do estabelecimento passa a ser irrelevante, prevalecendo para fins de tributao aquela alquota em vigor no momento da ocorrncia do fato gerador. Nota fiscal A nota fiscal de reajuste do preo dever ser emitida dentro de 3 dias da data em que se efetivou o reajuste (art. 333, pargrafo 4 do RIPI). Se a nota fiscal complementar for emitida fora do prazo citado, o IPI ser recolhido com os acrscimos legais; se fora tambm do prazo de recolhimento, em DARF especialmente emitido para este fim (art. 205 RIPI). Recolhimento do IPI O IPI devido ser recolhido no prazo previsto parta o perodo de apurao em que a Nota Fiscal complementar for emitida, conforme esclarecimento contido no ADN CST 08/1975. Bases: art. 14, inciso II, Lei 4.502/64 (redao dada pela Lei 7.798/89), artigo 131, pargrafo 1 e inciso II do RIPI, artigos 205 e 333, inciso X, pargrafo 4 do RIPI e os citados no texto. IPI - CRDITO PRESUMIDO COMO RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS PARA O EXPORTADOR A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido do IPI, como ressarcimento do PIS e da COFINS, incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de 98

matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, para utilizao no processo produtivo (artigo 1 da Lei 9.363/96). DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO Far jus ao crdito presumido a pessoa jurdica produtora e exportadora de produtos industrializados nacionais. O direito ao crdito presumido aplica-se inclusive: I a produto industrializado sujeito a alquota zero; II nas vendas a empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao. NO APLICAO DO CRDITO S EMPRESAS TRIBUTADAS PELO LUCRO REAL Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativo. Pelo fato que, no sistema no cumulativo, a empresa tem o direito ao crdito do PIS e da COFINS na aquisio da mercadoria, produto ou servio e no h tributao na efetiva venda do produto, por se tratar de exportao (iseno de PIS e COFINS). Exemplo: Aquisio de Matrias Primas, no valor de R$ 10.000,00 Crdito do PIS - no cumulativo (1,65%): R$ 165,00 Crdito da COFINS no cumulativa (7,60%): R$ 760,00 Na venda dos produtos produzidos com as respectivas matriasprimas, no tm a incidncia de PIS nem de COFINS, por se tratar de iseno, com isso, j h o crdito natural do PIS e da COFINS, na aquisio, no se aplicando a norma constante do artigo 1 da Lei 9.363/1996. Este exemplo aplicado s empresas optantes pelo Lucro Real, desde que no configure caso de exceo pela legislao. HIPTESE DE CRDITO PROPORCIONAL Na hiptese de a pessoa jurdica auferir, concomitantemente, receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e cumulativa da Contribuio para o PIS e da COFINS, inclusive no regime de incidncia monofsica, far jus ao crdito presumido do IPI apenas em relao s receitas sujeitas incidncia cumulativa dessas contribuies. Bases: 1 do art. 24 da IN SRF 404/2004, ADI SRF 13/2004, nico do art. 32 IN SRF 419/2004 e nico do art. 36 IN SRF 420/2004. 99

PRODUTOS ORIUNDOS DA ATIVIDADE RURAL O crdito presumido relativo a produtos oriundos da atividade rural, conforme definida no art. 2 da Lei 8.023/1990, utilizados como MP, PI ou ME, na industrializao de produtos exportados, ser calculado, exclusivamente, em relao s aquisies efetuadas de pessoas jurdicas sujeitas contribuio para o PIS e COFINS. PERODO DE APURAO O crdito presumido ser apurado ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou venda a empresa comercial exportadora com fim especfico de exportao. BASE DE CLCULO E CRDITO FISCAL DA LEI 9.363/96 SIGLAS UTILIZADAS: MP - matrias-primas PI - produtos intermedirios ME - materiais de embalagem A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos no mercado interno, do percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita operacional bruta do produtor exportador. O crdito fiscal ser o resultado da aplicao do percentual de 5,37% sobre a base de clculo. Para efeito de determinao do crdito presumido correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total, acumulado desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados na produo; II apurar a relao percentual entre a receita de exportao e a receita operacional bruta, acumuladas desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito; III aplicar a relao percentual, referida no item II, sobre o valor apurado de conformidade com o item I; IV multiplicar o valor apurado de conformidade com o inciso anterior por 5,37%, cujo resultado corresponder ao total do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; V diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso anterior, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) utilizados por intermdio de deduo do valor do IPI devido ou de ressarcimento; 100

b) com pedidos de ressarcimento j entregues Secretaria da Receita Federal (SRF). O crdito presumido, relativo ao ms, ser o valor resultante da operao a que se refere o item V do pargrafo anterior. Exemplo: DISCRIMINAO: 1. Matrias-Primas adquiridas (acumulado no ano) VALOR R$ 1.000.000, 00 2. Produtos Intermedirios adquiridos (acumulado no 500.000,00 ano) 3. Materiais de Embalagem adquiridos (acumulado no 100.000,00 ano) 4. Total das Aquisies no Mercado Interno (1 + 2 + 3) 1.600.000, 00 Receita de Exportao no perodo (RE) 2.500.000, 00 Receita Operacional Bruta no perodo (ROB) 4.000.000, 00 5. Relao percentual RE/ROB 62,50% 6. Base de Clculo (5 x 4) 1.000.000, 00 7. Crdito Fiscal Acumulado (6 x 5,37%) 53.700,00 8. Menos: valores j ressarcidos por meio de 45.000,00 compensao com o IPI devido (acumulado no ano) 9. Valor do crdito presumido do ms 8.700,00 * Observe-se que, a partir de 01.12.2002, por fora do art. 6 da Lei 10.637/2002, o direito ao ressarcimento da contribuio para o PIS no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do lucro real e sujeita s regras de no cumulatividade (art. 2 e 3 da Lei 10.637/2002). Entretanto, o direito ao crdito do COFINS continuava sendo calculado at 01.02.2004, alterando-se somente o percentual para 4,04%. A partir de 01.02.2004, para as empresas tributadas pelo lucro real, sujeitas s regras de no cumulatividade do PIS e da COFINS, no se aplicar mais o clculo do crdito presumido (art. 14, da Lei 10.833/2003). BASE DE CLCULO DOS CUSTOS Para efeito do clculo do crdito presumido, o ICMS no ser excludo dos custos de MP, de PI e de ME, bem assim os valores do frete e seguro, desde que cobrados ao adquirente. CONCEITO DE RECEITA BRUTA Para fins de ressarcimento do PIS e da COFINS, considera-se: I - receita operacional bruta, o produto da venda de produtos 101

industrializados pela pessoa jurdica produtora e exportadora nos mercados interno e externo; II - receita bruta de exportao, o produto da venda para o exterior e para empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao, de produtos industrializados pela pessoa jurdica produtora e exportadora; III - venda com o fim especfico de exportao, a sada de produtos do estabelecimento produtor vendedor para embarque ou depsito, por conta e ordem da empresa comercial exportadora adquirente. Base: art. 3, pargrafo 12 da Portaria MF 93/2004. RECEITA BRUTA EXCLUSO No integra a receita de exportao, para efeito de crdito presumido, o valor resultante das vendas para o exterior de produtos no-tributados e produtos adquiridos de terceiros que no tenham sido submetidos a qualquer processo de industrializao pela pessoa jurdica produtora. CONCEITOS Os conceitos de industrializao, MP, PI e ME so os constantes da legislao do IPI. APURAO CENTRALIZADA E POR ESTABELECIMENTO A partir de 26.03.2003 (data da publicao da Portaria MF 64/2003), a pessoa jurdica produtora e exportadora com mais de um estabelecimento dever apurar o crdito presumido de forma centralizada na matriz, ainda que esta no seja contribuinte do IPI. TRANSFERNCIA DO CRDITO PRESUMIDO A partir de 01.10.2002, o crdito presumido, apurado pelo estabelecimento matriz, que no for por ele utilizado, poder ser transferido para qualquer outro estabelecimento da pessoa jurdica para efeito de deduo do valor do IPI devido nas operaes de mercado interno. A transferncia de crdito presumido ser efetuada por intermdio de nota fiscal, emitida pelo estabelecimento matriz, exclusivamente para essa finalidade. Caso o estabelecimento matriz da pessoa jurdica no seja contribuinte do IPI, a transferncia dar-se- mediante emisso de nota fiscal de entrada pelo estabelecimento industrial que estiver recebendo o crdito. No caso de impossibilidade de utilizao do crdito presumido, a 102

pessoa jurdica poder solicitar SRF o seu ressarcimento em espcie. O pedido de ressarcimento ser apresentado calendrio, conforme estabelecido pela SRF. por trimestre-

O ressarcimento em espcie ser efetuado ao estabelecimento matriz da pessoa jurdica. Bases: art. 4 da Portaria MF 93/2004, artigos 22 e 23 da IN SRF 420/2004 e artigos 18 e 19 IN SRF 419/2004. REGRAS QUE VIGORARAM AT 26.03.2003 At 26.03.2003, no caso de empresa com mais de um estabelecimento produtor exportador, a apurao do crdito presumido poderia ser centralizada na matriz. A opo pela apurao centralizada aplicar-se- em relao a todo o ano-calendrio em que exercida. O crdito presumido poderia ser transferido para qualquer estabelecimento da empresa para efeito de compensao com o IPI, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal. No caso de apurao descentralizada, o estabelecimento produtor exportador poder computar, na base de clculo do crdito presumido, o valor das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem, utilizados na produo das mercadorias exportadas, que houverem sido recebidos por transferncia de outro estabelecimento da mesma empresa. Nesta hiptese, a transferncia dever ser efetuada pelo exato custo de aquisio. O estabelecimento que transferir para outro, matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem dever excluir o valor desses insumos da base de clculo de seu prprio crdito presumido. RESSARCIMENTO EM MOEDA CORRENTE Em caso de comprovada impossibilidade de utilizao do crdito presumido em compensao do Imposto sobre Produtos Industrializados devido, pelo produtor exportador, nas operaes de venda no mercado interno, far-se- o ressarcimento em moeda corrente. EXTINO DO DIREITO DO RESSARCIMENTO DO PIS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.12.2002 A partir de 01.12.2002, o direito ao ressarcimento do PIS de que tratam as Leis 9.363/ 1996, e 10.276 de 2001, no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do valor devido do PIS na forma dos artigos 2 e 3 da Lei 10.637/2002 (optantes pelo lucro real). 103

RESSARCIMENTO DO COFINS NOVOS PERCENTUAIS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.12.2002 Relativamente pessoa jurdica exportadora, optante pelo lucro real, a partir de 01.12.2002: I o percentual referido no 1 do art. 2 da Lei n 9.363, de 1996, ser de 4,04%; II o ndice da frmula de determinao do fator (F), constante do anexo nico da Lei 10.276, de 2001, ser 0,03. EXTINO DO DIREITO DO RESSARCIMENTO DA COFINS PARA EXPORTADORES OPTANTES PELO LUCRO REAL A PARTIR DE 01.02.2004 Observe-se que, a partir de 01.02.2004, por fora da Lei 10.833/2003, artigo 14, o direito de ressarcimento do PIS e da COFINS no mais se aplicar s empresas sujeitas ao PIS e COFINS no cumulativo. SUSPENSO DO DIREITO AO CRDITO NO PERODO DE 01.04 A 31.12.1999 No perodo de 01.04.1999 a 31.12.1999 o crdito presumido do IPI da Lei 9.363/96 foi suspenso, de acordo com o art. 12 da Medida Provisria 1.807-2, de 25 de maro de 1999, e reedies posteriores. Portanto, as empresas, neste perodo, no puderam efetuar o crdito decorrente da Lei, voltando a faz-lo a partir de 01.01.2000. DECLARAO DO CRDITO PRESUMIDO (DCP) A DCP deve ser apresentada, trimestralmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da primeira quinzena do segundo ms subseqente ao trimestrecalendrio de ocorrncia dos fatos geradores. Excepcionalmente, o DCP relativo ao 4 trimestre-calendrio do ano de 2002 ser entregue no prazo estabelecido para a entrega do DCP relativo ao 1 trimestre-calendrio de 2003. O programa DCP, de reproduo livre, est disposio na pgina da Secretaria da Receita Federal (SRF) na Internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br. Base: Instruo Normativa SRF 419/2004. DEMAIS NORMAS E PROCEDIMENTOS Observar as exigncias contidas na Instruo Normativa SRF 104

313/2003 , Instruo Normativa SRF 419/2004 e Portaria MF 93/2004, no tocante produtos no exportados, transferncia de crditos, do Demonstrativo do Crdito Presumido (DCP), situaes de fuso, ciso e incorporao, alm de outras obrigaes acessrias e situaes especficas. CRITRIO ALTERNATIVO DE CRDITO DE RESSARCIMENTO DO PIS E DA COFINS SOBRE COMPRAS DESTINADAS A EXPORTAO A Instruo Normativa SRF 69/2001, que vigorou at 15.04.2003, posteriormente substituda pela Instruo Normativa SRF 315/2003 e pela Instruo Normativa 420/2004, definiu os critrios alternativos para o crdito do IPI (Lei 10.276/2001), como ressarcimento do PIS e da COFINS sobre compras de insumos utilizados no processo industrial e aplicados na produo de mercadorias destinadas exportao. FATOR APLICVEL BASE DE CLCULO DO CRDITO PRESUMIDO * O fator a ser aplicado base de clculo ser determinado mediante utilizao da seguinte frmula: F = 0,0365 Rx/(Rt-C), onde: F o fator; Rx a receita de exportao; Rt a receita operacional bruta; e C o custo de produo (soma de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno, utilizados no processo produtivo de produtos destinados exportao para o exterior). * Observe-se que, a partir de 01.12.2002, por fora do art. 6 da Lei 10.637/2002, o direito ao ressarcimento da contribuio para o PIS no se aplica pessoa jurdica submetida apurao do lucro real e sujeita s regras de no cumulatividade (art. 2 e 3 da Lei 10.637/2002). Entretanto, o direito ao crdito do COFINS continuava sendo calculado at 01.02.2004, alterando-se somente o percentual para 3%. A partir de 01.02.2004, para as empresas tributadas pelo lucro real, sujeitas s regras de no cumulatividade do PIS e da COFINS, no se aplicar mais o clculo do crdito presumido (art. 14 da Lei 10.833/2003). Exemplo: Apurao do crdito presumido alternativo em novembro/2002: Receita de Exportao: R$ 1.000.000,00 Receita Total: R$ 2.000.000,00 105

Custo de Produo: R$ 500.000,00 Aplicando a frmula, teremos: F = 0,0365 x 1.000.000,00 / (2.000.000,00 500.000,00) F = 0,024333 O crdito presumido ser apurado ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou venda a empresa comercial exportadora com fim especfico de exportao. A apurao do crdito presumido ser efetuada de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. Na determinao do fator (F), sero observadas as seguintes limitaes: I o quociente Rx/(Rt-C) ser reduzido a cinco, quando resultar superior; II o valor dos custos previstos no art. 6 ser apropriado at o limite de oitenta por cento da receita bruta operacional. DETERMINAO DO CRDITO PRESUMIDO Para efeito de determinao do crdito presumido correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total acumulado, desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, dos custos referidos (insumos adquiridos no mercado interno, energia eltrica, etc.); II apurar o fator (F) a ser aplicado, de conformidade com a frmula, considerando os valores da receita operacional bruta, da receita de exportao e dos custos, acumulados desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito; III aplicar o fator determinado na forma do item II sobre valor determinado de conformidade com o item I, resultando o valor do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; IV diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso III, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) ressarcidos por meio de deduo com o IPI devido ou em espcie; b) com pedidos de ressarcimento j entregues Secretaria da Receita Federal (SRF). O crdito presumido, relativo ao ms, ser o valor resultante da operao a que se refere o item IV. Exemplo: I . Custos = R$ 500.000,00 II. Fator F (exemplo anterior) = 0,0243333 106

III. Crdito Presumido = I x II = R$ 12.166,66 IV. Crdito Presumido j utilizado por deduo com o IPI devido no perodo: R$ 5.000,00 Presumido a utilizar no perodo: III IV = R$ 7.166,66. No caso de opo exercida quando do incio das atividades da pessoa jurdica, a acumulao a que se referem os itens I, II, III, bem assim a soma a que se refere o item IV, aplicam-se a partir do primeiro ms abrangido pela opo. PARCELA DE ESTOQUES QUE D DIREITO AO CRDITO PRESUMIDO A parcela do estoque, existente no incio e no final de cada perodo de apurao, que gera direito ao crdito presumido, ser apurada por critrio de rateio que ser efetuado com base em percentual, calculado mensalmente, resultante da relao entre a soma dos valores das matrias-primas, dos produtos intermedirios, dos materiais de embalagem e dos combustveis, acumulados desde o incio do ano at o ms em que calculado, que geram direito ao crdito presumido, e a soma dos valores das matrias-primas, dos produtos intermedirios, dos materiais de embalagem e dos combustveis adquiridos no mesmo perodo. Exemplo: Apurao das parcelas de estoques que geram direito ao crdito presumido relativo ao perodo de janeiro a junho/2002, calculado com base em junho/2002 (todos os nmeros so meramente exemplificativos): 1. Soma dos valores dos insumos + combustveis, acumulados desde o incio do ano at o ms de junho/2002, que geram direito ao crdito presumido: R$ 1.000.000,00 2. Soma dos valores de aquisio dos insumos + combustveis, acumulados do incio do ano at o ms de junho/2002: R$ 1.250.000,00 3. Rateio (1 : 2) = R$ 1.000.000,00 : R$ 1.250.000,00 = 80% 4. Estoque existente no incio do perodo de apurao: R$ 200.000,00 5. Parcela do estoque existente no incio do perodo de apurao, que gera direito ao crdito presumido (3 x 4): R$ 200.000,00 x 80% = R$ 160.000,00 6. Estoque existente no final do perodo de apurao: R$ 150.000,00 7. Parcela do estoque existente no final do perodo de apurao, que gera direito ao crdito presumido (3 x 6) = R$ 150.000,00 x 80% = R$ 120.000,00 REDUO DE 50% DO IPI NA AQUISIO DE 107

MQUINAS/EQUIPAMENTOS DESTINADOS AO AUMENTO DA PRODUTIVIDADE E QUALIDADE INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA A PARTIR DE 01.01.2006 LEI 11.196/2005 A partir de 01.01.2006, as pessoas jurdicas podem se beneficiar da reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, dentre outras medidas. Os incentivos fiscais s atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, de que tratam os artigos 17 a 26 da Lei 11.196/2005 esto regulamentados pelo Decreto 5.798/2006. Base: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005. CONCEITO DE INOVAO TECNOLGICA Conforme 1 do art.17, da Lei 11.196/2005, considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no mercado. DOS INCENTIVOS INOVAO TECNOLGICA APLICADOS AO IPI A pessoa jurdica poder usufruir dos seguintes incentivos fiscais: II - reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico; Esta reduo ser aplicada automaticamente pelo estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, vista de pedido, ordem de compra ou documento de adjudicao da encomenda, emitido pelo adquirente, que ficar arquivado disposio da fiscalizao, devendo constar da nota fiscal a finalidade a que se destina o produto e a indicao do ato legal que concedeu o incentivo fiscal. Na hiptese de importao do produto pelo beneficirio da reduo, este dever indicar na declarao de importao a finalidade a que ele se destina e o ato legal que autoriza o incentivo fiscal (art. 5 do Decreto 5.798/2006).

Atualmente, a maioria das aquisies do Ativo Fixo tem o objetivo de aumentar a qualidade e a produtividade dos produtos ora fabricados. 108

Por isso, a indstria que se enquadre no incentivo, o que no difcil, poder ter a reduo de 50% do IPI nas referidas aquisies. O procedimento simples, alm dos demais requisitos, suficiente que a indstria adquirente do ativo fixo informe indstria vendedora que beneficiria da reduo de 50% do IPI, pois a aquisio se destina inovao tecnolgica da empresa adquirente. DISPOSIES GERAIS Os dispndios e pagamentos incentivados contabilmente em contas especficas. sero controlados

O gozo dos benefcios fiscais fica condicionado comprovao da regularidade fiscal da pessoa jurdica. O descumprimento de qualquer obrigao assumida para obteno dos incentivos, bem como a utilizao indevida dos incentivos fiscais neles referidos implicam perda do direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia dos incentivos j utilizados, acrescidos de juros e multa, de mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria, sem prejuzo das sanes penais cabveis. A pessoa jurdica beneficiria dos incentivos inovao tecnolgica fica obrigada a prestar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, em meio eletrnico, conforme instrues por este estabelecidas, informaes sobre seus programas de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, at 31 de julho de cada ano (art. 14 Decreto 5.798/2006). Os Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA e os projetos aprovados at 31 de dezembro de 2005 ficaro regidos pela legislao em vigor na data da publicao da Medida Provisria n o 252, de 15 de junho de 2005, autorizada a migrao para o regime previsto na Lei 11.196/2005, conforme procedimentos constantes no art. 15 do Decreto 5.798/2006. NO APLICAO Os incentivos tecnolgicos no se aplicam s pessoas jurdicas que utilizarem os benefcios de que tratam as Leis nos 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, e 10.176, de 11 de janeiro de 2001. Bases: art. 17 a 26 da Lei 11.196/2005, e os citados no texto. REPORTO SUSPENSO DO IPI O REPORTO um regime temporrio, com vigncia at o final de 2007, que tem como caracterstica principal a desonerao tributria da aquisio de mquinas e equipamentos destinados a 109

investimentos nos portos. Os equipamentos adquiridos atravs do REPORTO sero desonerados da incidncia de IPI, Cofins, PIS e imposto de importao (no caso de equipamentos sem similar nacional). BENEFICIRIOS So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto. A Secretaria da Receita Federal estabelecer os requisitos e os procedimentos para habilitao dos beneficirios ao REPORTO. PRAZO DE VIGNCIA O REPORTO aplica-se s aquisies e importaes efetuadas at 31 de dezembro de 2007. SUSPENSO DO IPI, PIS, COFINS E II As vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, sero efetuadas com suspenso do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e, quando for o caso, do Imposto de Importao. CONVERSO EM ISENO - IPI A suspenso do Imposto de Importao e do IPI converte-se em iseno aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador. CONVERSO EM ALQUOTA ZERO PIS E COFINS A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS convertese em operao, inclusive de importao, sujeita a alquota 0 (zero) aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador. CONDICIONALIDADES A aplicao dos benefcios fiscais, relativos ao IPI e ao Imposto de Importao, fica condicionada comprovao, pelo beneficirio, da quitao de tributos e contribuies federais e, no caso do IPI vinculado importao e do Imposto de Importao, formalizao de termo de responsabilidade em relao ao crdito tributrio 110

suspenso. A suspenso do Imposto de Importao somente ser aplicada a mquinas, equipamentos e outros bens que no possuam similar nacional. TRANSFERNCIA DOS BENS A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos no mercado interno ou importados mediante aplicao do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador, dever ser precedida de autorizao da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos, acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel. A transferncia de bens, previamente autorizada pela Secretaria da Receita Federal, a adquirente tambm enquadrado no REPORTO ser efetivada com dispensa da cobrana dos tributos suspensos desde que, cumulativamente: I - o adquirente formalize novo termo de responsabilidade; II - assuma perante a Secretaria da Receita Federal a responsabilidade pelos tributos e contribuies suspensos, desde o momento de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. RELAO DE BENS O Poder Executivo relacionar as mquinas, equipamentos e bens objetos da suspenso. Respectiva relao foi publicada pelo Decreto 5.281/2004. CRDITO DO PIS E COFINS As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou noincidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. Base: artigos 13 a 17 da Lei 11.033/2004. INCENTIVOS FISCAIS REGIONAIS ZONA FRANCA DE MANAUS Iseno So isentos do imposto (art. 69 do RIPI/2002): 111

I os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus ZFM, destinados, ao seu consumo interno, excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros; II os produtos industrializados na ZFM, por estabelecimentos com projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA, que no sejam industrializados pelas modalidades de acondicionamento ou reacondicionamento, destinados a comercializao em qualquer outro ponto do Territrio Nacional, excludos as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros e produtos de perfumaria ou de toucador, preparados ou preparaes cosmticas, salvo quanto a estes (posies 33.03 a 33.07 da TIPI) se produzidos com utilizao de matrias-primas da fauna e flora regionais, em conformidade com processo produtivo bsico; e III os produtos nacionais entrados na ZFM, para seu consumo interno, utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdio de seus entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33, 24, nas posies 87.03, 22.03 a 22.06 e nos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI. A remessa dos produtos para a ZFM far-se- com suspenso do imposto at a sua entrada na mesma, quando ento se efetivar a iseno de que trata o inciso III do art. 69. Suspenso Sairo com suspenso do imposto: I os produtos nacionais remetidos ZFM, especificamente para serem exportados para o exterior, atendidas as condies estabelecidas pelo Ministro da Fazenda ; e II os produtos que, antes de sua remessa ZFM, forem enviados pelo seu fabricante a outro estabelecimento, para industrializao adicional, por conta e ordem do destinatrio naquela rea, atendida a ressalva do inciso III do art. 69. Produtos Importados Os produtos de procedncia estrangeira importados pela ZFM sero desembaraados com suspenso do imposto, que ser convertida em iseno quando os produtos forem ali consumidos ou utilizados na industrializao de outros produtos, na pesca e na agropecuria, na instalao e operao de indstrias e servios de qualquer natureza, ou estocados para exportao para o exterior, excetuados as armas e munies, fumo, bebidas alcolicas e automveis de passageiros. No podem ser desembaraados com suspenso do imposto, nem 112

gozam da iseno, os produtos de origem nacional que, exportados para o exterior, venham a ser posteriormente importados atravs da ZFM . Os produtos estrangeiros importados pela ZFM, quando desta sarem para outros pontos do Territrio Nacional, ficam sujeitos ao pagamento do imposto exigvel na importao, salvo se tratar: I de bagagem de passageiros; II de produtos empregados como MP, PI e ME, na industrializao de produtos na ZFM; e III de bens de produo e de consumo, produtos alimentares e medicamentos, importados, e referidos no inciso II do art. 82, que se destinem Amaznia Ocidental. Veculos Manuteno do Crdito Ser mantido, na escrita do contribuinte, o crdito do imposto incidente sobre equipamentos adquiridos para emprego na industrializao de produtos que venham a ser remetidos para a ZFM, para seu consumo interno, utilizao ou industrializao na referida Zona, bem assim na hiptese do inciso II do art. 72. Base: art. 69 a 80 do RIPI/2002. AMAZNIA OCIDENTAL Iseno So isentos do imposto: I os produtos nacionais consumidos ou utilizados na Amaznia Ocidental, desde que sejam ali industrializados por estabelecimentos com projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA, ou adquiridos atravs da ZFM ou de seus entrepostos na referida regio, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33, 24, nas posies 87.03, 22.03 a 22.06 e nos cdigos 2208.20.00 e 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI; II os produtos de procedncia estrangeira, a seguir relacionados, oriundos da ZFM e que derem entrada na Amaznia Ocidental para ali serem consumidos ou utilizados: a) motores martimos de centro e de popa, seus acessrios e pertences, bem assim outros utenslios empregados na atividade pesqueira, exceto explosivos e produtos utilizados em sua fabricao; b) mquinas, implementos e insumos utilizados na agricultura, pecuria e atividades afins; c) mquinas para construo rodoviria; d) mquinas, motores e acessrios para instalao industrial; 113

e) materiais de construo; f) produtos alimentares; e g) medicamentos; e III os produtos elaborados com matrias-primas agrcolas e extrativas vegetais de produo regional, exclusive as de origem pecuria, por estabelecimentos industriais localizados na Amaznia Ocidental, cujos projetos tenham sido aprovados pelo Conselho de Administrao da SUFRAMA, excetuados o fumo do Captulo 24 e as bebidas alcolicas, das posies 22.03 a 22.06 e dos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI (Decreto-Lei n 1.435, de 1975, art. 6, e Decreto-Lei n 1.593, de 1977, art. 34). Suspenso Para fins da iseno de que trata o inciso I do art. 82, a remessa de produtos para a Amaznia Ocidental far-se- com suspenso do imposto devendo os produtos ingressarem na regio atravs da ZFM ou de seus entrepostos. Base: artigos 82 a 85 do RIPI/2002. REAS DE LIVRE COMRCIO Iseno e suspenso do imposto A entrada de produtos estrangeiros nas reas de Livre Comrcio farse- com suspenso do imposto, que ser convertida em iseno, conforme normas estipuladas pelo Regulamento do IPI. Os produtos nacionais ou nacionalizados, que entrarem nas reas de Livre Comrcio estaro isentos do imposto, conforme normas estipuladas pelo Regulamento do IPI. As reas de Livre Comrcio so as seguintes: Tabatinga-ALCT , disposies constantes nos artigos 92 a 94do RIPI/2002 Guajar-Mirim ALCGM, disposies constantes nos artigos 95 a 97do RIPI/2002 Pacarama ALCP e Bonfim-ALCB, disposies constantes nos artigos 98 a 100 do RIPI/2002 Macap e Santana ALCMS, disposies constantes nos artigos 101 a 103 do RIPI/2002 Brasilia ALCB e Cruzeiro do Sul ALCCS, (104 a 105) disposies constantes nos artigos 104 a 105 do RIPI/2002 Disposies Gerais

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A entrada de produtos estrangeiros em ALC dar-se-, obrigatoriamente, atravs de porto, aeroporto ou posto de fronteira da ALC, exigida consignao nominal a importador nela estabelecido. Os produtos estrangeiros ou nacionais enviados s ALC sero, obrigatoriamente, destinados s empresas autorizadas a operarem nessas reas. As obrigaes tributrias suspensas se resolvem com o implemento da condio isencional. A bagagem acompanhada de passageiro procedente de ALC, no que se refere a produtos de origem estrangeira, ser desembaraada com iseno do imposto, observados os limites e condies correspondentes ao estabelecido para a ZFM. Nota: a IN SRF 300 disciplina a sada temporria de mercadorias da Zona Franca de Manaus, das reas de Livre Comrcio e da Amaznia Ocidental. Base: art. 86 a 90 do RIPI/2002. ZONA DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAO s empresas que se instalarem em Zona de Processamento de Exportao ZPE, desde que atendidas as condies do Decreto n 96.758, de 22 de setembro de 1988, e suas posteriores alteraes, fica assegurada a fruio da iseno do imposto para os produtos importados por empresas autorizadas a operar na ZPE. Base: art. 106 do RIPI/2002. SETOR AUTOMOTIVO - CRDITO PRESUMIDO Os empreendimentos industriais instalados nas reas de atuao da ADA, ADENE e na regio Centro-Oeste, exceto no Distrito Federal, faro jus a crdito presumido, a ser aproveitado em relao s sadas ocorridas at 31 de dezembro de 2010, para deduo, na apurao do imposto, incidente nas sadas de produtos classificados nas posies 87.02 a 87.04 da TIPI. O crdito presumido de que trata o caput corresponder a trinta e dois por cento do valor do IPI incidente nas sadas, do estabelecimento industrial, dos produtos nacionais ou importados diretamente pelo beneficirio. O benefcio somente ser usufrudo pelos contribuintes cujos projetos hajam sido apresentados at 31 de outubro de 1999, no podendo ser utilizado cumulativamente com outros benefcios fiscais federais, exceto os de carter regional relativos ao imposto de renda das 115

pessoas jurdicas. Os Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior fixaro, em ato conjunto, os requisitos para apresentao e aprovao dos projetos. Inclui-se obrigatoriamente entre os requisitos a que se refere o 3 a exigncia de que a instalao de novo empreendimento industrial no implique transferncia de empreendimento j instalado, para as regies incentivadas. Os projetos devero ser implantados no prazo mximo de quarenta e dois meses, contado da data de sua aprovao. O direito ao crdito presumido dar-se- a partir da data de aprovao do projeto, alcanando, inclusive, o perodo de apurao do IPI que contiver aquela data. A utilizao do crdito presumido em desacordo com as normas estabelecidas, bem assim o descumprimento do projeto, implicar o pagamento do imposto com os correspondentes acrscimos legais. Base: art. 110 a 116 do RIPI/2002. NOTA FISCAL Os estabelecimentos emitiro os seguintes documentos, conforme a natureza de suas atividades: I Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A; II Documento de Arrecadao; III Declarao do Imposto; e IV Documento de Prestao de Informaes Adicionais de interesse da administrao tributria. A Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A, obedecer aos modelos anexos ao RIPI/2002, bem assim aqueles aprovados ou que vierem a ser aprovados pela Secretaria da Receita Federal, em atos administrativos ou em convnio com as Unidades Federativas. Os documentos referidos nos itens II a IV atendero aos modelos e instrues expedidos pela SRF. Os documentos acima sero preenchidos manual, mecanicamente ou por processamento eletrnico de dados, desde que obedecidas as legislaes especficas, ficando vedado o preenchimento manual para os documentos mencionados nos incisos III e IV. Processamento Eletrnico de Dados 116

A emisso de documentos fiscais e a escriturao de livros fiscais por contribuinte usurio de sistema de processamento eletrnico de dados depende de prvia autorizao do Fisco Estadual, na forma disposta em legislao especfica, exceto quanto aos livros de que tratam os artigos. 390 e 400. As pessoas jurdicas que utilizam sistema de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturar livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da SRF, os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria. Ficam dispensadas do cumprimento da obrigao de que trata este artigo as empresas optantes pelo SIMPLES, de que trata a Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996. Nota Fiscal A Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A, ser emitida: I na sada de produto tributado, mesmo que isento ou de alquota zero, ou quando imune, do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, ou ainda de estabelecimento comercial atacadista; II na sada de produto, ainda que no-tributado, de qualquer estabelecimento, mesmo que este no seja industrial, ou equiparado a industrial, para industrializao, por encomenda, de novo produto tributado, mesmo que isento ou de alquota zero, ou quando imune; III na sada, de estabelecimento industrial, de MP, PI e ME, adquiridos de terceiros; IV na sada, em restituio, do produto consertado, restaurado ou recondicionado, nos casos previstos no inciso XI do art. 5; V na sada de produtos de depsitos fechados, armazns-gerais, feiras de amostras e promoes semelhantes, ou de outro local que no seja o do estabelecimento emitente da nota, nos casos previstos neste Regulamento, inclusive nos de mudana de destinatrio; VI na sada de produto cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez, quando o imposto incida sobre o todo; VII nas vendas ordem ou para entrega futura do produto, quando houver, desde logo, cobrana do imposto; VIII na sada de produtos dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecimento industrial; IX na complementao do imposto sobre produtos fabricados, ou importados, remetidos pelo prprio fabricante, ou importador, ou outro estabelecimento equiparado a industrial, a estabelecimento varejista no-contribuinte, da mesma firma, e a vendido por preo superior ao que serviu fixao do valor tributvel; X no reajustamento de preo em virtude de contrato escrito de que decorra acrscimo do valor do produto; 117

XI no destaque do imposto, quando verificada pelo usurio diferena no estoque do selo de controle; XII no destaque que deixou de ser efetuado na poca prpria, ou que foi efetuado com erro de clculo ou de classificao, ou, ainda, com diferena de preo ou de quantidade; XIII nos demais casos em que houver destaque do imposto e para os quais no esteja prevista a emisso de outro documento; XIV nas transferncias de crdito do imposto, se admitidas; XV na entrada, real ou simblica, de produtos, nos momentos definidos no art. 361; e XVI na transferncia simblica, obrigada ao destaque do imposto, da produo de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas a estabelecimento industrial. Da nota fiscal prevista no inciso IV constar a indicao da nota fiscal emitida, pelo estabelecimento, por ocasio do recebimento do produto. No caso do inciso VI, cumpre ao vendedor do produto observar as seguintes normas: a nota fiscal ser emitida pelo valor da operao correspondente ao todo, com destaque do imposto e com a declarao de que a remessa, da unidade, ser feita em peas ou partes; a cada remessa corresponder nova nota fiscal, com indicao do nmero, srie, se houver, e data da nota inicial, e sem destaque do imposto, ressalvadas, quanto ao destaque, as hipteses dos incisos IV e V deste pargrafo; cada nota parcial mencionar o valor correspondente parte do produto que sair do estabelecimento, de forma que a soma dos valores das remessas parceladas no seja inferior ao valor total da nota inicial; se a soma dos valores das remessas parceladas exceder ao da nota inicial, ser feito o reajustamento do valor na ltima nota, com destaque da diferena do imposto que resultar; e ocorrendo alterao da alquota do imposto, prevalecer aquela que vigorar na data da efetiva sada do produto ou de suas partes e peas, devendo o estabelecimento emitente: a) destacar, na respectiva nota, em cada sada subseqente alterao, a diferena do imposto que sobre ela for apurada, no caso de majorao; e b) indicar, na respectiva nota, em cada sada subseqente alterao, a diferena do imposto que for apurada, no caso de diminuio. Na hiptese do inciso VII, o vendedor emitir, por ocasio da efetiva sada do produto, nova nota fiscal: sem destaque do imposto, ou com destaque complementar se ocorrer majorao da respectiva alquota; com indicao da diferena do imposto resultante de 118

eventual reduo da alquota, ocorrida entre a emisso da nota fiscal original e a da nota referente sada do produto; e com declarao do nmero, srie, se houver, e data da nota fiscal originria, bem assim da nota fiscal expedida pelo comprador ao destinatrio da mercadoria, se este no for o prprio comprador, assim como do imposto destacado nessas notas fiscais.

As notas fiscais a que se referem os incisos IX e X sero emitidas, no primeiro caso, at o ltimo dia til do perodo de apurao em relao ao movimento de entradas e sadas de produtos no perodo anterior, e, no segundo, dentro de trs dias da data em que se efetivou o reajustamento. Nas hipteses dos incisos XI e XII, a nota fiscal no poder ser emitida depois de iniciado qualquer procedimento fiscal, adotado o mesmo critrio quanto aos demais incisos se excedidos os prazos para eles previstos. vedada a utilizao simultnea dos modelos 1 e 1-A da Nota Fiscal, salvo quando adotadas sries distintas, nos termos dos artigos 331 e 332. Na nota fiscal permitido: I acrescentar indicaes relativas ao controle de outros tributos, desde que no contrariem a legislao prpria; II suprimir a coluna destinada ao destaque do imposto, no caso de utilizao do documento em operao no sujeita ao tributo, exceto o campo Valor Total do IPI, do quadro Clculo do Imposto, hiptese em que nada ser anotado neste campo; III alterar o tamanho dos quadros e campos, respeitado o tamanho mnimo, quando estipulado neste Regulamento, e a sua disposio grfica; IV acrescentar as seguintes indicaes, se de interesse do emitente: a) no quadro Emitente: nome de fantasia, endereo telegrfico, nmero de telex e o da caixa postal; b) no quadro Dados do Produto: 1. Colunas destinadas indicao de descontos concedidos e outras informaes correlatas que complementem as indicaes previstas para o referido quadro; e 2. Pauta grfica, quando os documentos forem manuscritos; c) na parte inferior da nota fiscal, de indicaes expressas em cdigo de barras, desde que determinadas ou autorizadas pelo Fisco Estadual; d) de propaganda na margem esquerda, desde que haja separao de, no mnimo, cinco dcimos de centmetro do quadrado do modelo; e e) informaes complementares, impressas tipograficamente no 119

verso da nota fiscal, hiptese em que sempre ser reservado espao, com a dimenso mnima de dez por quinze centmetros, em qualquer sentido, para aposio de carimbos pela fiscalizao; V deslocar o comprovante de entrega, na forma de canhoto destacvel para a lateral direita ou para a extremidade superior do impresso; e VI utilizar retcula e fundos decorativos ou personalizantes, desde que no excedentes aos seguintes valores da escala Europa: a) dez por cento para as cores escuras; b) vinte por cento para as cores claras; e c) trinta por cento para cores creme, rosa, azul, verde e cinza, em tintas prprias para fundos. Caractersticas das Notas Fiscais A nota fiscal ser de tamanho no inferior a vinte e um centmetros por vinte e oito centmetros e vinte e oito centmetros por vinte e um centmetros para os modelos 1 e 1-A, respectivamente, observado o seguinte: I os quadros tero largura mnima de vinte inteiros e trs dcimos de centmetros, exceto: a) o quadro Destinatrio/Remetente, que ter largura mnima de dezessete inteiros e dois dcimos de centmetros; e b) o quadro Dados Adicionais, no modelo 1-A; II o campo Reservado ao Fisco ter tamanho mnimo de oito centmetros por trs centmetros, em qualquer sentido; e III os campos CNPJ, Inscrio Estadual do Substituto Tributrio e Inscrio Estadual, do quadro Emitente, e os campos CNPJ/CPF e Inscrio Estadual, do quadro Destinatrio/Remetente, tero largura mnima de quatro inteiros e quatro dcimos de centmetros. Numerao das Notas Fiscais As Notas Fiscais sero numeradas em ordem crescente, de um a novecentos e noventa e nove mil novecentos e noventa e nove, em todas as vias e enfeixadas em blocos uniformes de vinte unidades, no mnimo, e cinqenta, no mximo, podendo, em substituio aos blocos, tambm, ser confeccionadas em formulrios contnuos, ou jogos soltos, observados os requisitos estabelecidos pela legislao especfica para a sua emisso. Atingindo novecentos e noventa e nove mil novecentos e noventa e nove, a numerao ser reiniciada, com a designao da mesma srie, se houver. Os blocos sero usados pela ordem crescente de numerao dos documentos, vedado utilizar um bloco sem que estejam simultaneamente em uso, ou j tenham sido usados, os de 120

numerao inferior. A numerao da nota fiscal ser reiniciada sempre que houver: a) adoo de sries distintas, nos termos dos artigos 331 e 332; e b) troca de modelo 1 para 1-A e vice-versa. Impresso das Notas Fiscais As Notas Fiscais, mesmo quando seus modelos tenham sido aprovados em regime especial, podero ser impressas: I por terceiros, mediante prvia autorizao da repartio competente do Fisco Estadual; ou II em tipografia do prprio usurio, tambm mediante prvia autorizao, se assim o determinar a repartio do Fisco Estadual. A critrio de cada Unidade Federada, a nota fiscal poder ainda ser impressa pela respectiva repartio competente do Fisco Estadual, cumprindo ao contribuinte que optar pela sua aquisio preencher o formulrio especialmente destinado a esse fim. Para obteno da autorizao de que tratam os incisos I e II deste artigo dever ser preenchido o formulrio especfico para esta finalidade, que ser entregue ao Fisco Estadual. No caso de o estabelecimento grfico situar-se em Unidade Federada diversa da do domiclio do que vier a utilizar o impresso fiscal a ser confeccionado, a autorizao ser requerida por ambas as partes s reparties do Fisco Estadual respectivas, devendo preceder a da localidade em que se situar o estabelecimento encomendante. As Unidades Federadas podero fixar prazos para a utilizao de impressos de notas fiscais. Cancelamento das Notas Fiscais Quando a nota fiscal for cancelada, conservar-se-o todas as suas vias no bloco ou sanfona de formulrios contnuos, com declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e referncia, se for o caso, ao novo documento emitido. Se copiada a nota, os assentamentos sero feitos no livro copiador, arquivando-se todas as vias do documento cancelado. Sries As Notas Fiscais, modelos 1 e 1-A, devero ter sries distintas: I no caso de uso concomitante da Nota Fiscal e da Nota Fiscal-Fatura a que se refere o art. 354; ou 121

II quando houver determinao por parte do Fisco, para separar as operaes de entradas das de sada. Poder ser permitida a utilizao de sries distintas, quando houver interesse do contribuinte, bem assim o Fisco poder restringir o nmero de sries. As sries sero designadas por algarismos arbicos, em ordem crescente, a partir de um, vedada a utilizao de subsrie. Vendas a Varejo Nos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, que possurem seo de venda a varejo isolada das demais, com perfeita distino e controle dos produtos sados de cada uma delas, ser permitida, para o movimento dirio da seo de varejo, uma nica nota fiscal com destaque do imposto, no fim do dia, para os produtos vendidos. Operaes Fora do Estabelecimento A nota fiscal do contribuinte que executar qualquer das operaes compreendidas no inciso VIII do art. 5 conter, destacadamente, o valor dos produtos, partes ou peas, e o dos servios efetuados. facultado emitir nota fiscal nas vendas ordem ou para entrega futura, salvo se houver destaque do imposto, o que tornar obrigatria a sua emisso. Base: artigos 311 a 335 do RIPI/2002. Requisitos A Nota Fiscal, nos quadros e campos prprios, observada a disposio grfica dos modelos 1 ou 1-A, conter: I no quadro Emitente: a) o nome ou razo social; b) o endereo; c) o bairro ou distrito; d) o Municpio; e) a Unidade Federada; f) o telefone e/ou fax; g) o Cdigo de Endereamento Postal (CEP); h) o nmero de inscrio no CNPJ; i) a natureza da operao de que decorrer a sada ou a entrada, tais como venda, compra, transferncia, devoluo, importao, consignao, remessa (para fins de demonstrao, de industrializao ou outra); j) o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes CFOP; l) o nmero de Inscrio Estadual do substituto tributrio na Unidade 122

Federada em favor da qual retido o imposto, quando for o caso; m) o nmero de Inscrio Estadual; n) a denominao Nota Fiscal; o) a indicao da operao, se de entrada ou de sada; p) o nmero de ordem da nota fiscal e, imediatamente abaixo, a expresso Srie, acompanhada do nmero correspondente, se adotada nos termos dos artigos 331 e 332; q) o nmero e destinao da via da nota fiscal; r) a data-limite para emisso da nota fiscal ou a indicao 00.00.00, quando o Estado no fizer uso da prerrogativa prevista no 4 do art. 329; s) a data de emisso da nota fiscal; t) a data da efetiva sada ou entrada da mercadoria no estabelecimento; e u) a hora da efetiva sada da mercadoria do estabelecimento; II no quadro Destinatrio/Remetente: a) o nome ou razo social; b) o nmero de inscrio no CNPJ ou no CPF do Ministrio da Fazenda; c) o endereo; d) o bairro ou distrito; e) o CEP; f) o Municpio; g) o telefone e/ou fax; h) a Unidade Federada; e i) o nmero de Inscrio Estadual; III no quadro Fatura, se adotado pelo emitente, as indicaes previstas na legislao pertinente; IV no quadro Dados do Produto: a) o cdigo adotado pelo estabelecimento para identificao do produto; b) a descrio dos produtos, compreendendo: nome, marca, tipo, modelo, srie, espcie, qualidade e demais elementos que permitam sua perfeita identificao; c) a classificao fiscal dos produtos por posio, subposio, item e subitem da TIPI (oito dgitos); d) o Cdigo de Situao Tributria CST; e) a unidade de medida utilizada para a quantificao dos produtos; f) a quantidade dos produtos; g) o valor unitrio dos produtos; h) o valor total dos produtos; i) a alquota do ICMS; j) a alquota do IPI; e l) o valor do IPI, sendo permitido um nico clculo do imposto pelo valor total, se os produtos forem de um mesmo cdigo de classificao fiscal; V no quadro Clculo do Imposto: a) a base de clculo total do ICMS; b) o valor do ICMS incidente na operao; c) a base de clculo aplicada para a determinao do valor do ICMS retido por substituio tributria, quando for o caso; 123

d) o valor do ICMS retido por substituio tributria, quando for o caso; e) o valor total dos produtos; f) o valor do frete; g) o valor do seguro; h) o valor de outras despesas acessrias; i) o valor total do IPI; e j) o valor total da nota; VI no quadro Transportador/Volumes Transportados: a) o nome ou razo social do transportador e a expresso Autnomo, se for o caso; b) a condio de pagamento do frete: se por conta do emitente ou do destinatrio; c) a placa do veculo, no caso de transporte rodovirio, ou outro elemento identificativo, nos demais casos; d) a Unidade Federada de registro do veculo; e) o nmero de inscrio do transportador no CNPJ ou no CPF do Ministrio da Fazenda; f) o endereo do transportador; g) o Municpio do transportador; h) a Unidade Federada do domiclio do transportador; i) o nmero de Inscrio Estadual do transportador, quando for o caso; j) a quantidade de volumes transportados; l) a espcie dos volumes transportados; m) a marca dos volumes transportados; n) a numerao dos volumes transportados; o) o peso bruto dos volumes transportados; e p) o peso lquido dos volumes transportados; VII no quadro Dados Adicionais: a) no campo Informaes Complementares o valor tributvel, quando diferente do valor da operao, e o preo de venda no varejo ou no atacado quando a ele estiver subordinado o clculo do imposto; indicaes exigidas neste Regulamento como: imunidade, iseno, suspenso, reduo de base de clculo; outros dados de interesse do emitente, tais como nmero do pedido, vendedor, emissor da nota fiscal, local de entrega, quando diverso do endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao, propaganda, etc.; b) no campo Reservado ao Fisco indicaes estabelecidas pelo Fisco do Estado do emitente; e c) o nmero de controle do formulrio, no caso de nota fiscal emitida por processamento eletrnico de dados; VIII no rodap ou na lateral direita da nota fiscal: o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, Estadual e no CNPJ, do impressor da nota; a data e a quantidade da impresso; o nmero de ordem da primeira e da ltima nota impressa e respectiva srie, quando for o caso; e o nmero da Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais AIDF; e IX no comprovante de entrega dos produtos, que dever integrar apenas a primeira via da nota fiscal, na forma de canhoto destacvel: 124

a) a declarao de recebimento dos produtos; b) a data do recebimento dos produtos; c) a identificao e assinatura do recebedor dos produtos; d) a expresso Nota Fiscal; e e) o nmero de ordem da nota fiscal; Os rgos oficiais de controle da produo e circulao de mercadorias podero exigir dos fabricantes e comerciantes atacadistas a eles vinculados o acrscimo, ao modelo da nota fiscal, de outras indicaes desde que no importem em suprimir ou modificar as mencionadas neste artigo. Base: Art. 339 RIPI/2002. Na utilizao do modelo de nota fiscal, observar-se-o as seguintes normas: I sero impressas tipograficamente as indicaes: a) das alneas a at h, m, n, p, q, e r do inciso I do art. 339, devendo as indicaes das alneas a, h e m ser impressas, no mnimo, em corpo 8, no condensado; b) do inciso VIII do art. 339, devendo ser impressas, no mnimo, em corpo 5, no condensado; e c) das alneas "d" e "e" do inciso IX do art. 339; II as indicaes a que se referem as alneas a at h e m do inciso I do art. 339 podero ser dispensadas de impresso tipogrfica, a juzo do Fisco Estadual da localizao do remetente, desde que a nota fiscal seja fornecida e visada pela repartio fiscal, hiptese em que os dados a esta referentes sero inseridos no quadro Emitente, e a sua denominao ser Nota Fiscal Avulsa, observado, ainda: a) o quadro Destinatrio/Remetente ser desdobrado em quadros Remetente e Destinatrio, com a incluso de campos destinados a identificar os cdigos dos respectivos municpios; e b) no quadro Informaes Complementares, podero ser includos o cdigo do Municpio do transportador e o valor do ICMS incidente sobre o frete; III as indicaes a que se referem a alnea l do inciso I e as alneas c e d do inciso V do art. 339 s sero prestadas quando o emitente da nota fiscal for o substituto tributrio nos termos da legislao da Unidade Federada; IV nas operaes de exportao, o campo destinado ao Municpio, do quadro Destinatrio/Remetente, ser preenchido com a cidade e o pas de destino; V nas vendas a prazo, quando no houver emisso de Nota FiscalFatura ou de fatura, ou, ainda, quando esta for emitida em separado, a nota fiscal, alm dos requisitos exigidos, no art. 339, dever conter, impressas ou mediante carimbo, no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais, indicaes sobre a operao, tais como preo a vista, preo final, quantidade, valor e datas de vencimento das prestaes; VI sero dispensadas as indicaes do inciso IV do art. 339 se estas 125

constarem de romaneio, que passar a constituir parte inseparvel da nota fiscal, desde que obedecidos os requisitos abaixo: a) o romaneio dever conter, no mnimo, as indicaes das alneas a at e, h, m, p, q, s e t do inciso I; a at d, f, h e i do inciso II; j do inciso V; a, c at h do inciso VI, e do inciso VIII, todos do art. 339; e b) a nota fiscal, dever conter as indicaes do nmero e da data do romaneio e, este, do nmero e da data daquela; VII a indicao da alnea a do inciso IV do art. 339: a) dever ser efetuada com os dgitos correspondentes ao cdigo de barras, se o contribuinte utilizar o referido cdigo para o seu controle interno; e b) poder ser dispensada, a critrio da Unidade Federada do emitente, hiptese em que a coluna Cdigo Produto, no quadro Dados do Produto, poder ser suprimida; VIII a indicao da alnea c, no quadro Dados do Produto, do inciso IV do art. 339 obrigatria apenas para os contribuintes, e a das alneas j e l, do mesmo inciso, vedada queles que no sejam obrigados ao destaque do imposto; IX em substituio aposio dos cdigos da TIPI, no campo Classificao Fiscal, poder ser indicado outro cdigo, desde que, no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais ou no verso da nota fiscal seja impressa, por meio indelvel, tabela com a respectiva decodificao; X nas operaes sujeitas a mais de uma alquota de ICMS e/ou situao tributria, os dados do quadro Dados do Produto, constantes da Nota, devero ser subtotalizados por alquota e/ou situao tributria; XI os dados relativos ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN sero inseridos, quando for o caso, entre os quadros Dados do Produto e Clculo do Imposto, conforme legislao municipal, respeitados os tamanhos mnimos dos quadros e campos estipulados neste Regulamento e a sua disposio grfica; XII caso o transportador seja o prprio remetente ou o destinatrio, esta circunstncia ser indicada no campo Nome/Razo Social, do quadro Transportador/Volumes Transportados, com a expresso Remetente ou Destinatrio, dispensadas as indicaes das alneas "b" e "e" at "i" do inciso VI do art. 339; XIII no campo Placa do Veculo do quadro Transportador/Volumes Transportados, dever ser indicada a placa do veculo tracionado, quando se tratar de reboque ou semi-reboque deste tipo de veculo, devendo a placa dos demais veculos tracionados, quando houver, ser indicada no campo Informaes Complementares; XIV na nota fiscal emitida relativamente sada de produtos em retorno ou em devoluo, o nmero, a data da emisso e o valor da operao e do imposto da Nota original devero ser indicados no campo Informaes Complementares; XV a aposio de carimbos nas notas fiscais, quando do trnsito de produtos, deve ser feita no verso das mesmas, salvo quando forem carbonadas; XVI caso o campo Informaes Complementares, da Nota, no 126

seja suficiente para conter as indicaes exigidas, poder ser utilizado, excepcionalmente, o quadro Dados do Produto, desde que no prejudique a sua clareza; XVII permitida, numa mesma nota, a incluso de operaes enquadradas em diferentes cdigos fiscais de operaes, hipteses em que estes sero indicados no campo CFOP do quadro Emitente, e no quadro Dados do Produto, na linha correspondente a cada item, aps a descrio do produto; XVIII quando os produtos no sarem do estabelecimento emitente da nota fiscal, a data da efetiva sada ser aposta, no local desta, pela prpria firma emitente da Nota ou por quem estiver autorizado a fazer a entrega; XIX verificada a hiptese do inciso XVIII, o estabelecimento emitente da nota fiscal declarar, na via ou cpia da Nota em seu poder, a data em que o produto tiver efetivamente sado do local da entrega; e XX sendo de interesse do estabelecimento o Fisco poder dispensar a insero na nota fiscal do canhoto destacvel, comprovante da entrega do produto, mediante indicao na AIDF. Base: Art. 341 RIR/2002. Emisso de Nota Fiscal com iseno, suspenso e imunidade do IPI Sem prejuzo de outros elementos exigidos no Regulamento, a nota fiscal dir, conforme ocorra, cada um dos seguintes casos: I Isento do IPI, nos casos de iseno do tributo, seguida da declarao do dispositivo legal ou regulamentar que autoriza a concesso; II Isento do IPI Produzido na Zona Franca de Manaus, para os produtos industrializados na ZFM, que se destinem a seu consumo interno, ou a comercializao em qualquer ponto do territrio nacional; III Sado com Suspenso do IPI, nos casos de suspenso do tributo, declarado, do mesmo modo, o dispositivo legal ou regulamentar concessivo; IV Sado com Suspenso do IPI Zona Franca de Manaus Exportao para o Exterior, quanto aos produtos remetidos ZFM para dali serem exportados para o exterior; V No Gozo de Imunidade Tributria, declarado o dispositivo constitucional ou regulamentar, quando o produto estiver alcanado por imunidade constitucional; VI Produto Estrangeiro de Importao Direta ou Produto Estrangeiro Adquirido no Mercado Interno, conforme se trate de produto importado diretamente ou adquirido no mercado interno; VII O produto Sair de........., sito na Rua......., n........, na Cidade de.............., quando no for entregue diretamente pelo estabelecimento emitente da nota fiscal, mas por ordem deste; VIII Sem Valor para Acompanhar o Produto, seguida esta declarao da circunstncia de se tratar de mercadoria para entrega 127

simblica ou cuja unidade no possa ser transportada de uma s vez, e, ainda, quando o produto industrializado, antes de sair do estabelecimento industrial, for por este adquirido; ou IX "Nota Emitida Exclusivamente para Uso Interno", nos casos de diferena apurada no estoque do selo de controle, de nota fiscal emitida para o movimento global dirio nas hipteses do art. 334 e ainda de saldo devedor do imposto, no retorno de produtos entregues a ambulantes. Quantidade e Destino das Vias a) Estadual Na sada de produtos para a mesma Unidade Federada, no mnimo em quatro vias, bem assim as vias da nota fiscal tero o seguinte destino: a primeira acompanhar os produtos e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; a segunda permanecer presa ao bloco, para exibio ao Fisco; e a terceira e quarta atendero ao que for previsto na legislao da Unidade Federada do emitente. b) Interestadual Na sada de produtos para outra Unidade Federada, no mnimo em quatro vias, as vias da Nota Fiscal tero o seguinte destino: a primeira acompanhar os produtos e ser entregue, pelo transportador, ao destinatrio; a segunda permanecer presa ao bloco, para exibio ao Fisco; a terceira acompanhar os produtos para fins de controle do Fisco na Unidade Federada de destino; e a quarta atender ao que for previsto na legislao da Unidade Federada do emitente. c) Zona Franca de Manaus Na sada de produtos industrializados de origem nacional, para a ZFM, no mnimo em cinco vias, as vias da nota fiscal tero o seguinte destino: a primeira, depois de visada previamente pela repartio do Fisco Estadual do domiclio do contribuinte remetente, acompanhar os produtos e ser entregue ao destinatrio; a segunda permanecer presa ao bloco, para exibio ao Fisco; a terceira, devidamente visada, acompanhar os produtos e ser destinada para fins de controle da Secretaria da Fazenda do Estado do Amazonas; a quarta ser retida pela repartio estadual, no momento do visto a que alude o inciso I; e a quinta, devidamente visada, acompanhar os produtos at o 128

local de destino, devendo ser entregue com uma via do Conhecimento de Transporte SUFRAMA. Os documentos relativos ao transporte de produtos no podero ser emitidos englobadamente, de forma a compreender produtos de distintos remetentes. O contribuinte remetente dever conservar, pelo prazo previsto na legislao da Unidade Federada a que estiver subordinado, os documentos relativos ao transporte dos produtos, assim como o documento relacionado com o internamento das mercadorias expedido pela SUFRAMA. O contribuinte remetente mencionar na nota fiscal, no campo Informaes Complementares, alm das indicaes exigidas pela legislao: o nmero de inscrio do estabelecimento destinatrio na SUFRAMA; e o cdigo de identificao da repartio fiscal da Unidade Federada a que estiver subordinado o seu estabelecimento.

d) Exportao Nas sadas dos produtos para o exterior, se embarcadas na mesma Unidade Federada do remetente, ser observado o disposto no item a. Se o embarque se processar em outra Unidade Federada, a terceira via da nota fiscal acompanhar os produtos para ser entregue ao Fisco Estadual do local de embarque. Observao: As vias das notas fiscais no podero ser impressas em papel jornal. Base legal: art. 353 a 354 RIPI/2002. Emisso por Processamento Eletrnico de Dados Observados os requisitos da legislao pertinente, a Nota Fiscal ou Nota Fiscal-Fatura poder ser emitida por processamento eletrnico de dados, com: I as indicaes das alneas b at h, m e p do inciso I e da alnea e do inciso IX do art. 339, impressas por esse sistema; e II espao em branco de at cinco centmetros na margem superior, na hiptese de uso de impressora matricial. A Nota Fiscal ou a Nota Fiscal-Fatura poder ser impressa em 129

tamanho inferior ao estatudo no art. 327 exclusivamente nos casos de emisso por processamento eletrnico de dados, desde que as indicaes a serem impressas quando da sua emisso sejam grafadas em, no mximo, dezessete caracteres por polegada, sem prejuzo das exigncias relativas s indicaes a serem impressas tipograficamente, de que trata o inciso I do art. 342. Ao estabelecimento que utilizar a faculdade prevista neste artigo permitido, ainda, o uso de Nota Fiscal ou Nota Fiscal-Fatura emitida a mquina ou manuscrita, observado o disposto nos artigos 331 e 332. Base legal: art. 356 RIR/2002. Remessas com suspenso de IPI (Bebidas e Outros) Nas notas fiscais relativas s remessas com suspenso do imposto, previstas no art. 43, dever constar a expresso a que se refere o inciso III do art. 341, vedado o destaque do imposto, nas referidas notas, sob pena de se consider-lo como indevidamente destacado, sujeitando o infrator s disposies legais estabelecidas para a hiptese (Lei n 9.493, de 1997, art. 6). Nas notas fiscais relativas s sadas previstas no art. 44 e inciso IV do art. 45 dever constar a expresso a que se refere o inciso III do art. 341, vedado o destaque do imposto, nas referidas notas (Medida Provisria n 66, de 2002, art. 31, 6). Emisso na Entrada de Produtos A Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, ser emitida sempre que no estabelecimento entrarem, real ou simbolicamente, produtos: I novos ou usados, inclusive MP, PI e ME, remetidos a qualquer ttulo por particulares ou firmas no obrigadas emisso de documentos fiscais; II importados diretamente do exterior, bem assim os adquiridos em licitao promovida pelo Poder Pblico; III considerados MP, PI e ME, remetidos a estabelecimentos industriais por rgos pblicos, para fabricao de produtos, por encomenda, para seu prprio uso ou consumo; IV recebidos para conserto, restaurao ou recondicionamento, salvo se acompanhados de nota fiscal; V em retorno de exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes, ou na sua venda ou transferncia a terceiros sem retorno ao estabelecimento de origem; VI em retorno de produtos que tenham sado para vitrinas isoladas, desfiles e outras demonstraes pblicas; VII em retorno de profissionais autnomos ou avulsos, aos quais tenham sido enviados para operao que no obrigue o remetente emisso de nota fiscal; 130

VIII em retorno de remessas feitas para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de ambulantes; IX no retorno de remessas que deixarem de ser entregues aos seus destinatrios; e X nas demais hipteses em que for prevista a sua emisso. A nota fiscal, emitida nos casos do art. 359, servir ainda para acompanhar o trnsito dos produtos, at o local do estabelecimento emitente: I quando o estabelecimento destinatrio assumir o encargo de retirar ou de transportar os produtos, a qualquer ttulo, remetidos por particulares ou firmas no sujeitas exigncia de documentos fiscais; II no retorno de exposio em feiras de amostras ou de promoes semelhantes, ou de profissionais autnomos ou avulsos; e III no caso de produtos importados diretamente do exterior, bem assim os adquiridos em licitao promovida pelo Poder Pblico. Base: artigo 359 e 360 RIPI/2002. LIVROS FISCAIS Modelos e Normas de Escriturao Os contribuintes mantero, em cada estabelecimento, conforme a natureza das operaes que realizarem, os seguintes livros fiscais: I Registro de Entradas, modelo 1; II Registro de Sadas, modelo 2; III Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3; IV Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4; V Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5; VI Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6; VII Registro de Inventrio, modelo 7; e VIII Registro de Apurao do IPI, modelo 8. Dever ser observado o seguinte: Os livros Registro de Entradas e Registro de Sadas sero utilizados pelos estabelecimentos industriais e pelos que lhes so equiparados. O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque ser utilizado pelos estabelecimentos industriais, e equiparados a industrial, e comerciantes atacadistas, podendo, a critrio da SRF, ser exigido de outros estabelecimentos, com as adaptaes necessrias. O livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle ser utilizado pelo estabelecimento que fabricar, importar ou licitar produtos sujeitos ao emprego desse selo. 131

O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais ser utilizado pelos estabelecimentos que confeccionarem documentos fiscais para o uso prprio ou para terceiros. O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias ser utilizado pelos estabelecimentos obrigados emisso de documentos fiscais. O livro Registro de Inventrio ser utilizado pelos estabelecimentos que mantenham em estoque MP, PI e ME, e, ainda, produtos em fase de fabricao e produtos acabados. O livro Registro de Apurao do IPI ser utilizado pelos estabelecimentos industriais, e equiparados a industrial.

O documentrio fiscal obedecer aos modelos anexos a este Regulamento, bem assim queles aprovados ou que vierem a ser aprovados pela Secretaria da Receita Federal, em atos administrativos ou em convnio com as Unidades Federativas Aos livros fiscais podero ser acrescidas outras indicaes, desde que no prejudiquem a clareza dos respectivos modelos. A escriturao dos livros fiscais ser feita a tinta, no prazo de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado ou da ocorrncia do fato gerador, ressalvados aqueles a cuja escriturao forem atribudos prazos especiais, observando-se o seguinte: 1. A escriturao ser encerrada periodicamente, nos prazos estipulados, somando-se as colunas, quando for o caso. 2. Quando no houver perodo previsto, encerrar-se- a escriturao no ltimo dia de cada ms. 3. Ser permitida a escriturao por sistema mecanizado, mediante prvia autorizao do Fisco Estadual, bem assim por processamento eletrnico. Requisitos Os livros sero impressos e tero as folhas costuradas e encadernadas, e numeradas tipograficamente, ressalvada a hiptese de emisso por sistema de processamento eletrnico de dados. Os livros s podero ser usados depois de visados pela repartio competente do Fisco Estadual, salvo se esta dispensar a exigncia e os livros forem registrados na Junta Comercial, ou ainda, se o visto for substitudo por outro meio de controle previsto na legislao estadual. Guarda, Exibio e Retirada Sem prvia autorizao do Fisco Estadual, os livros no podero ser retirados do estabelecimento, salvo para serem levados repartio 132

fiscal. Presume-se retirado do estabelecimento o livro que no for exibido ao Fisco, quando solicitado. Os Agentes do Fisco arrecadaro, mediante termo, todos os livros fiscais encontrados fora do estabelecimento e os devolvero aos contribuintes, adotando-se, no ato da devoluo, as providncias cabveis. Os contribuintes ficam obrigados a apresentar os livros fiscais repartio competente do Fisco Estadual, dentro de trinta dias, contados da data da cessao da atividade para cujo exerccio estiverem inscritos, a fim de serem lavrados os respectivos termos de encerramento. No prazo de trinta dias, aps a devoluo dos livros pelo Fisco Estadual, os contribuintes comunicaro unidade local da SRF o nome e endereo da pessoa que dever guard-los, at que se extinga o direito de constituir o crdito tributrio em razo de operaes neles escrituradas. Nos casos de fuso, incorporao, transformao ou aquisio, o novo contribuinte dever transferir para o seu nome, por intermdio da repartio competente do Fisco Estadual, no prazo de trinta dias da data da ocorrncia, os livros fiscais em uso, assumindo a responsabilidade pela sua guarda, conservao e exibio ao Fisco. Base: artigos 369 a 377 do RIPI/2002 INDSTRIAS ENQUADRADAS NO SIMPLES ATUAL REGIME (SIMPLES NACIONAL) LC 123/2006 A Lei Complementar 123/2006 estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE Consideram-se microempresa ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil Brasileiro), devidamente registrados no registro de empresas mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: 1 - no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000.00 (duzentos e quarenta mil reais); 2 - no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a pessoa 133

jurdica, ou a ela equiparada, que auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) a igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais). Art. 966 do Cdigo Civil Brasileiro: Considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Pargrafo nico. No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa. RECOLHIMENTO EM GUIA NICA TRIBUTOS ALCANADOS O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); II - Imposto sobre Produtos industrializados (IPI); III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS): V - Contribuio para o PIS/PASEP; VI - Contribuio para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso das pessoas jurdicas que se dediquem s atividades de prestao de servios previstas especificamente; VII - Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios e sobre Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal (ICMS); VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). ANTIGO REGIME SIMPLES FEDERAL (LEI 9.317/1996) QUE VIGOROU AT 30.06.2007 O Simples Federal era uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta. A partir de 1997, com a Lei 9.317/1996, foi introduzido um 134

tratamento diferenciado, simplificado e favorecido s microempresas e s empresas de pequeno porte. Assim, as pessoas jurdicas que se enquadram na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte poderiam optar pela inscrio no "Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES". Microempresa A partir de 01.01.2006 e at 30.06.2007, considerava-se microempresa (sigla ME), a pessoa jurdica que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) - artigo 33 da Lei 11.196/2005. Empresa de Pequeno Porte (EPP) A partir de 01.01.2006 e at 30.06.2007, considerava-se empresa pequeno porte (sigla EPP), a pessoa jurdica que tivesse auferido, ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) e igual ou inferior a 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) (artigo 33 Lei 11.196/2005). Limites proporcionais No caso de incio de atividades no prprio ano-calendrio, os limites sero proporcionais ao nmero de meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, desconsideradas as fraes de meses. A partir de 01.01.2006 e at 30.06.2007, na hiptese de incio de atividade no ano-calendrio imediatamente anterior ao da opo, os valores proporcionais eram, respectivamente, de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) para ME e R$ 200.000,00 (duzentos mil reais) para EPP, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento naquele perodo, desconsideradas as fraes de meses. O Simples Federal era uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta. A partir de 1997, com a Lei 9.317/1996, foi introduzido um tratamento diferenciado, simplificado e favorecido s microempresas e s empresas de pequeno porte. Este tratamento vigorou at 30.06.2007, substitudo pelo novo regime do Simples Nacional (Lei Complementar 123/2006). Assim, as pessoas jurdicas que se enquadram na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte podero optar pela inscrio no "Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte 135 de no R$ R$ da

SIMPLES". TRIBUTOS ALCANADOS PELO SIMPLES FEDERAL (AT 30.06.2007) O valor do recolhimento unificado pelo Simples Federal substituia os seguintes tributos e contribuies: a) Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituio parcial). b) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL. c) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP. d) Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS. e) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI. f) Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que tratam a Lei Complementar 84/96 (contribuio patronal sobre autnomos, e pr-labore), os artigos 22 e 22A da Lei 8.212/91 (contribuio patronal incluindo SAT - sobre remuneraes de empregados e contratao de cooperativas de servios) e o art. 25 da Lei 8.870/1994 (produo rural) (redao dada pela Lei n 10.256, de 9.10.2001). g) as contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, Salrio-Educao e contribuio sindical patronal. Desta forma, a empresa recolhia a ttulo de Previdncia Social em sua GPS, apenas o valor descontado de seus empregados e dos contribuintes individuais, estando, portanto, excludo da obrigao de recolher a contribuio patronal de 20% sobre a folha de pagamento, 20% sobre a remunerao paga ou creditada aos empresrios e autnomos, seguro acidente de trabalho e terceiros (SENAI, SESC, SEBRAE etc.). TRIBUTOS NO ALCANADOS PELO SIMPLES FEDERAL O pagamento do imposto unificado no excluia a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: a) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF. b) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II. c) Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE. d) Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, bem assim relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos (o IR Fonte ser considerado de tributao exclusiva). e) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR. 136

f) Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF. g) Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. h) Contribuio para a Seguridade Social, relativa parcela descontada do empregado. VEDAES DAS INDSTRIAS OPO PELO SIMPLES FEDERAL No poderia optar pelo Simples Federal, a pessoa jurdica: I na condio de microempresa, que tenha auferido, no anocalendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) limite este fixado a partir de 2006, pela Lei 11.196/2005; II na condio de empresa de pequeno porte, que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais) - limite este fixado a partir de 2006, pela Lei 11.196/2005; III constituda sob a forma de sociedade por aes (S/A); IV que tenha scio estrangeiro, residente no exterior; V constituda sob qualquer forma, de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; VI que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; VII cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite fixado para as Empresas de Pequeno Porte. VIII de cujo capital participe, como scio, outra pessoa jurdica; Observao: Poderia optar pelo Simples Federal a indstria que mantivesse receita decorrente da venda de bens importados (MP 1991-15). TABELA DO SIMPLES DE 01.01.2006 A 30.06.2007 Receita Acumulada/ano R$
TIPO EMPRES A

Percentu al Empresa Comercia l

3,0% 4,0% 5,0% 5,4% 5,4% 5,8%

Percentu al Empresa Industrial (IPI)

3,5% 4,5% 5,5% 5,9% 5,9% 6,3%

at 60.000,00 de 60.000,01 90.000,00 de 90.000,01 120.000,00 de 120.000,01 240.000,00 at 240.000,00 de 240.000,01 360.000,00

at at at at

ME ME ME ME EPP EPP

137

de 360.000,01 480.000,00 de 480.000,01 600.000,00 de 600.000,01 720.000,00 de 720.000,01 840.000,00 de 840.000,01 960.000,00 de 960.000,01 1.080.000,00 de 1.080.000,01 1.200.000,00 De 1.200.000,01 1.320.000,00 De 1.320.000,01 1.440.000,00 De 1.440.000,01 1.560.000,00 De 1.560.000,01 1.680.000,00 De 1.680.000,01 1.800.000,00 De 1.800.000,01 1.920.000,00 De 1.920.000,01 2.040.000,00 De 2.040.000,01 2.160.000,00 De 2.160.000,01 2.280.000,00 De 2.280.000,01 2.400.000,00 Acima de 2.400.000,00

at at at

EPP EPP EPP

6,2% 6,6% 7,0% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 9,0% 9,4% 9,8% 10,2% 10,6% 11,0% 11,4% 11,8% 12,2% 12,6% 15,12%

6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 9,5% 9,9% 10,3% 10,7% 11,1% 11,5% 11,9% 12,3% 12,7% 13,1% 15,72%

at EPP at at at at at at at at at at at at at EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP EPP

NOTAS IMPORTANTES TABELA DO SIMPLES 1. Se a empresa EPP, o percentual inicial de 5,4%, no se aplicando os percentuais estabelecidos para as ME. 2. O percentual a ser aplicado em cada ms sobre a receita bruta ser o correspondente receita bruta acumulada, dentro do ano-calendrio, at o prprio ms. 3. Caso a empresa seja contribuinte do IPI, os percentuais sero acrescidos de 0,5%. Para as empresas industriais, o referido percentual j est somado na tabela, na coluna percentual empresa industrial (IPI). 4. No caso de empresa de servios contribuinte do IPI, os percentuais referidos na tabela sero acrescidos de 0,75 (setenta e cinco centsimos) ponto percentual, salvo em relao ao excesso de receita bruta acumulada no ano, quando ento este percentual acrescido ser de 0,9%. 138

SIMPLES FEDERAL PRODUTOS ISENTOS OU ALQUOTA ZERO Conforme orientaes em "perguntas e respostas" do site da SRF, relativamente alquota do Simples Federal (at 30.06.2007) para empresas optantes que eram contribuintes do IPI, mesmo que fabricassem produtos com alquota 0 (zero), deveria ser acrescido o percentual, a ttulo de IPI, de: 0,5% (meio por cento), quando exclusivamente industrial, e de 0,75% quando tiver atividades mistas industriais e de servios (estas na proporo igual ou superior a 30% da receita bruta).

Abaixo, o teor da pergunta, e a respectiva resposta, no site da SRF: A receita bruta proveniente da venda de produtos no-tributveis, isentos ou cuja alquota foi reduzida a zero, sujeitar-se- incidncia do percentual adicional de 0,5% (meio por cento) relativo ao IPI? A pessoa jurdica que vende apenas produtos no-tributveis (NT) ficar dispensada do acrscimo de 0,5% (meio por cento), pelo fato de no ser contribuinte do IPI. Portanto, a totalidade da receita bruta auferida estar fora do campo de incidncia do imposto. De outra parte, em relao aos produtos isentos e com alquota reduzida a zero, caber o acrscimo de 0,5% (meio por cento), por se tratar de contribuinte do IPI. Assim, se alm de produtos NT a pessoa jurdica tambm produzir produtos isentos ou com alquota reduzida a zero ou positiva, estar sujeita ao acrscimo de 0,5% (meio por cento) sobre todo o faturamento, caso faa opo pelo Simples. NOTA: Contribuinte que exera a atividade de industrializao, por conta prpria ou por encomenda, de bebidas, cigarros e demais produtos classificados nos Captulos 22 e 24 da Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), sujeitos ao regime de tributao de que trata a Lei no 7.798, de 1989, no podem optar pelo Simples desde 1o/01/2001, mantidas as opes exercidas at 31 de dezembro de 2000 (alterao da Lei no 9.317, de 1996, art.9o, XIX pela MP no 1.990-29, de 2000, art.14, atual MP no 2.189-35, de 2001, art.14, e IN SRF no 355, de 2003, arts. 20, XVIII e 24, VI). SIMPLES PRODUTOS COM SUSPENSO DO IPI A suspenso no se aplicava s pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples), seja em relao s aquisies de seus fornecedores, seja no tocante s sadas dos produtos que industrializem. Base: inciso I do art. 23 da IN SRF 296/2003 e ADI SRF 16/2004 139

ASPECTOS FUNDAMENTAIS DAS PRINCIPAIS OPERAES AMOSTRAS GRTIS So isentas do IPI as sadas internas e interestaduais de amostras de produtos para distribuio gratuita, de diminuto ou nenhum valor comercial, assim considerados dos fragmentos ou partes de qualquer mercadoria, em quantidade estritamente necessria a dar a conhecer sua natureza, espcie e qualidade. Condies: a) indicao no produto e no seu envoltrio da expresso Amostra Grtis, em caracteres impressos com destaque; b) quantidade no excedente de 20% do contedo ou do nmero de unidades da menor embalagem da apresentao comercial do mesmo produto, para venda a consumidor; c) distribuio exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem assim a estabelecimentos hospitalares, quando se tratar de produtos da indstria farmacutica. Tecidos: de qualquer largura, e de comprimento at 0,45 m para os de algodo estampado, e 0,30 m para os demais, desde que contenham, em qualquer caso, impressas tipograficamente ou a carimbo, a expresso Sem Valor Comercial, dispensadas desta exigncia as amostras cujo comprimento no exceda de 0,25 m e 0,15 m nas hipteses supra, respectivamente; Calados: os ps isolados de calados, conduzidos por viajantes de estabelecimento industrial, desde que tenha gravada, no solado, a expresso Amostra para Viajante; Produtos farmacuticos: que a distribuio seja feita exclusivamente a mdicos, veterinrios e dentistas, bem como a estabelecimentos hospitalares. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Amostra Grtis CFOP : 5.911 (Operaes Internas) CFOP : 6.911 (Operaes Interestaduais). Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: Tecidos: Isento de IPI, conforme art. 51, inc. IV, do RIPI, Decreto 4.544/02. Calados: Isento do IPI, conforme art. 51, inc. V, do RIPI, Decreto 4.544/02. Produtos Farmacuticos: Isento do IPI, conforme do art. 51, inc. III, alnea c, do RIPI, Decreto 4.544/02. Outros produtos isentos: verificar no art. 51 do IPI, em qual inciso 140

de iseno se classifica o produto, ARMAZM GERAL Operaes internas: Remessa: as sadas de produtos para depsito em armazm geral localizado no mesmo Estado do remetente, esto amparadas pela da suspenso do IPI. Retorno: o retorno ao estabelecimento depositante tambm se aplica suspenso do IPI. Operaes interestaduais: Remessa: as operaes de remessa de mercadoria para armazm geral localizado em outro Estado, so suspensas do imposto, conforme o art. 407 do RIPI Decreto 4.544/02. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa. O retorno de mercadoria para o estabelecimento depositante dever ser feito sem destaque do IPI, no entanto, se a sada incorrer do armazm-geral para outra empresa, ainda que da mesma empresa, o imposto dever ser destacado normalmente. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas Remessa para Armazm-geral Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado CFOP Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.905 - Outras sadas Remessa para Armazm-geral CFOP - 6.905 -Outras sadas Remessa para Armazm-geral em outro Estado Retorno: CFOP - 5.906 Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas CFOP - 6.906 - Outras sadas Retorno de Mercadorias Armazenadas em outro Estado Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 404 do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 404 do RIPI do RIPI Decreto 4.544/02; 141

Em outro Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 407, do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 407 do RIPI Decreto 4.544/02; Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo armazm-geral, no retorno. BENS DE INFORMTICA E AUTOMAO Iseno: Benefcio aplicvel somente a projetos aprovados a partir de 12 de janeiro de 2001, e que fizeram jus at 31 de dezembro de 2003., conforme artigo 56 RIPI/2002 Condies: O direito fruio dos benefcios previstos est condicionado ao cumprimento pela empresa, dos requisitos e condies estabelecidos pelo poder executivo. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda CFOP 5.101 e 5.102- operaes internas CFOP - 6.101 e 6.102 operaes interestaduais Constar na nota fiscal, os dados adicionais: IPI: Isento do IPI nos termos do art. 56, do Decreto 4.544/02. BRINDES Os brindes representam mercadorias que no constituem o objeto normal da atividade do contribuinte, ou seja, so mercadorias adquiridas prontas (no sofrem o processo de industrializao) tendo como objetivo exclusivo de serem distribudas gratuitamente. Essa operao estranha legislao do IPI. Entretanto, se os objetos que forem distribudos como brindes, forem de produo prpria ou importados diretamente, haver normalmente o destaque do imposto, observando-se para fins de determinao da base de clculo o credito estabelecido pelo art. 137, inc. II, do Decreto 4.544/02 RIPI. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa para distribuio de brindes. CFOP - 5.910 operaes internas CFOP - 6.910 operaes interestaduais. 142

CESTA BSICA Os produtos da cesta bsica no so alcanados pela tributao do IPI. CONSERTO DE MQUINAS E EQUIPAMENTOS DO ATIVO FIXO Remessa: no incidncia do imposto nas sadas de mquinas, equipamentos, ferramentas e outros objetos de uso prprio do contribuinte. Retorno: No incide IPI no retorno dos bens concertados, desde que: Destinem-se ao uso da prpria empresa encomendante (remetente), isto , no sejam destinadas comercializao; Haja o preparo de partes e peas, pelo consertador, destinadas ao emprego exclusivo e notadamente na operao de conserto; ou Se refira a produto com defeito de fabricao, inclusive mediante substituio de peas e partes, se a operao de conserto for executada gratuitamente, ainda que por concessionrio ou representante, em virtude de garantia dada pelo fabricante (aps o prazo de garantia, as partes e peas empregadas sofrem incidncia normal do IPI). Hiptese de incidncia: nas operaes de conserto o IPI ser tributado quando: O produto consertado se destinar ao comrcio pelo estabelecimento encomendante; As partes e peas a serem empregadas se referirem a componentes normais do estoque do executor (produtos de fabricao), uma vez que tais produtos, nesse caso, no foram confeccionados para serrem empregados exclusivamente na operao do conserto; Se o mesmo for realizado aps o prazo de garantia. Estorno de credito: caso no haja a incidncia do IPI quando retorno do produto consertado, o contribuinte se sujeita ao retorno dos crditos inerentes aos insumos empregados na respectiva operao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa para conserto ou reparo; ou retorno de conserto ou reparo. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.915 - operaes internas CFOP - 6.915 - operaes interestaduais Retorno: CFOP - 5.916 - operaes internas CFOP - 6.916 - operaes interestaduais 143

Constar na nota fiscal, em dados adicionais: Remessa: desnecessria a fundamentao legal da operao. Retorno: No incidncia do IPI, conforme art. 5, inc. XI, do RIPI, Decreto 4.544/02 no caso de conserto, ou, No-incidncia do IPI nos termos do art. 5, inc. XII, do RIPI, Decreto 4.544/02 se corresponder a conserto realizado em virtude de garantia. Informar, tambm nos dados adicionais da nota fiscal, os dados relativos Nota Fiscal que deu origem entrada no contribuinte. Observao1: Caso sejam aplicados na operao de conserto peas as quais tenham que ser tributadas pelo IPI, o contribuinte devera emitir Nota Fiscal individualizada para a efetivao da cobrana e destaque do imposto. CONSIGNAO A consignao mercantil ocorre quando feita uma remessa de mercadoria com a finalidade de comercializao por parte da empresa destinatria (consignatria) e o faturamento realiza-se por ocasio da venda dessa mercadoria. Remessa: Se o produto tiver a incidncia do IPI, a emisso da nota fiscal de remessa conter o destaque do IPI (art. 423 do RIPI/2002) CFOP 5.917 operaes dentro do Estado CFOP 6.917 operaes em outros Estados Natureza da operao: Remessa em consignao Retorno: Na ocasio do retorno das mercadorias no vendidas pelo consignatrio, compete ao mesmo emitir a Nota Fiscal correspondente com a indicao do valor do IPI, para efeito de crdito pelo consignante. CFOP 5.918 operaes dentro do Estado CFOP 6.918 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Devoluo de Produto Recebido em Consignao Dados Adicionais na nota fiscal: Devoluo total (ou parcial) de produto recebido em consignao, ref. NF n...., de.../..../... Reajuste de preo: Havendo reajuste de preo, deve ser emitida Nota Fiscal complementar com destaque do IPI, calculados sobre o valor 144

correspondente ao reajuste. CFOP - 5.917 operaes dentro do Estado CFOP - 6.917 operaes em outros Estados Natureza da Operao: Reajuste de Preo Dados adicionais na nota fiscal: Reajuste de Preo do produto em consignao constante na NF n..., de 01/06/2006. Faturamento - Nota Fiscal de Venda do produto anteriormente enviada por consignao Emitir Nota Fiscal de faturamento, sem destaque do IPI, pois o valor do imposto j foi destacado na nota fiscal de remessa em consignao. O valor da operao corresponder ao preo do produto efetivamente vendido, neste includo, se for o caso, o valor correspondente ao reajuste de preo. CFOP 5.111, 5.112, 5.113, 5.114 operaes dentro do Estado CFOP 6.111, 6.112, 6.113, 6.114 operaes em outros Estados Natureza da operao: Venda Dados adicionais na nota fiscal: Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao, ref. NF n...., de 01/06/2006 e da NF n...., de ... reajuste de preo Base legal: art. 423 a 426 do RIPI/ 2002. CONSTRUO CIVIL A atividade de construo civil no traz qualquer tipo de implicao na legislao desse imposto, exceto quando a empresa fornecer produtos de sua prpria produo, caso em que se implicar a sua incidncia. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Remessa para canteiros de obras CFOP 5.949 operaes no Estado CFOP 6.949 operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Retorno de canteiros de obras CFOP 1.949 operaes no Estado CFOP 2.949 operaes em outros Estados Base legal: Emitida nos termos do disposto na Lei Complementar 116, de 31/07/03 Lista de Servios, item 7.02, 7.04 e 7.05 (conforme o caso). DEMONSTRAO 145

Conforme art. 309 Sada para Demonstrao - na sada dos produtos destinados a vitrinas isoladas, desfiles e outras demonstraes pblicas, ser destacado, na respectiva nota fiscal, o imposto. O valor tributvel no poder ser inferior ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia. Base legal: art.309 e 136, I, do RIPI/2002 Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Demonstrao ou Retorno de demonstrao. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.912 Operaes no Estado CFOP - 6.912 Operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 5.913 Operaes no Estado CFOP - 6.913 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal de retorno: Retorno total de produto enviado para Demonstrao, conforme NF n....., de .../.../... DEPSITO FECHADO Operaes no Estado: Remessa: a sada de mercadoria para depsito fechado localizado na mesmo Unidade da Federao do remetente, ampara-se pela suspenso do IPI, art. 42, III do RIPI, Decreto 4.544/02. Retorno: da mesma forma, o retorno tambm esta amparado pela suspenso do IPI. Operaes interestaduais Operaes em outros Estados: Remessa: conforme disciplinam os artigos 42, III e, 414, III, do RIPI Decreto 4.544/02, as sadas de mercadorias destinadas a deposito fechado localizado em outra Unidade da Federao, so suspensas o imposto. Retorno: o procedimento o mesmo da remessa, ou seja, com suspenso do IPI. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para deposito fechado ou retorno 146

de deposito fechado. Remessa: CFOP - 5.905 operaes CFOP - 6.905 operaes Retorno: CFOP - 5.906 operaes CFOP - 6.906 operaes

no Estado em outros Estados no Estado em outros Estados

Constar na nota fiscal os seguintes dados adicionais: No mesmo Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI do RIPI Decreto 4.544/02; Em outro Estado: Remessa: Suspenso do IPI, conforme art. 42, inc. III e art. 414, do RIPI Decreto 4.544/02; Retorno: Suspenso do IPI, conforme do art. 42, inc. III e art. 414 do RIPI Decreto 4.544/02; Observao: As notas fiscais que acompanharem os produtos sero emitidas pelo depositante, na remessa, e pelo Depsito Fechado, no retorno. DEVOLUO A operao de devoluo, de conformidade com a legislao, objetiva anular os efeitos da operao de compra. Desse modo, deve-se proceder observando o mesmo tratamento tributrio vigente poca da sada da mercadoria do estabelecimento fornecedor, ou seja, a Nota Fiscal de devoluo sempre deve se emitida da mesma forma com que foi a Nota Fiscal de origem. A devoluo pode proceder de duas maneiras, ou seja: a) Devoluo com nota fiscal emitida pelo destinatrio: Aps o recebimento das mercadorias pelo destinatrio, compete ao mesmo a emisso de Nota Fiscal de devoluo que servir para acompanhar as mercadorias. b) Devoluo com a mesma Nota Fiscal: Nos casos em que a mercadoria seja devolvida com a mesma Nota Fiscal, o destinatrio das mercadorias dever informar no verso os motivos que levaram recusa, datar e assinar. Dessa maneira o transito das mercadorias poder ser feito atravs da mesma Nota Fiscal de entrada por ocasio de recebimento da 147

devoluo, que servir para escriturao e crdito no livro Registro de Entradas, mantendo-as em arquivo apartado dos demais documentos fiscais. Informaes para emisso da nota fiscal Natureza da operao: devoluo Cdigo Fiscal: Quando for mercadoria adquirida para industrializao: CFOP 5.201 Operaes no Estado CFOP - 6.201 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para comercializao: CFOP - 5.202 Operaes no Estado CFOP - 6.202 Operaes em outros Estados Quando for mercadoria adquirida para ativo fixo ou consumo prprio: CFOP - 5.553 e 5.556 Operaes no Estado CFOP - 6.553 e 6.556 Operaes em outros Estados Se a mercadoria tenha sado do estabelecimento do fornecedor com algum beneficio fiscal, mencionar, ainda, o dispositivo legal constante da Nota Fiscal de compra, mencionando-se o dispositivo de acordo com a legislao do Estado onde a nota fiscal de devoluo estiver sendo emitida, se for o caso. Caso contrrio, complementar informando que a operao foi realizada de conformidade com a Nota Fiscal de origem. DOAO O RIPI/2002 no prev quaisquer tipos de benefcios, isto significa que todas as sadas so normalmente tributadas, observandose os preos mnimos para a determinao da base de calculo, conforme previsto no art. 137, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa em Doao CFOP - 5.910 Operaes no Estado CFOP - 6.910 Operaes em outros Estados DRAWBACK Drawback um incentivo fiscal dado a uma mercadoria importada, que ser utilizada na industrializao de produto exportado ou a exportar. Ele concedido sob trs formas: pela suspenso, pela iseno e pela restituio. Iseno: aplica-se a iseno do IPI na importao de mercadoria em quantidade e qualidade equivalente a utilizao no beneficiamento, fabricao, complementao ou acondicionamento de produto exportado. 148

Suspenso: poder, ainda, ser concedido o beneficio da suspenso do IPI na importao de mercadoria a ser exportada aps o beneficiamento ou destinada a fabricao, complementao ou acondicionamento de outra a ser exportada. Restituio: refere-se restituio total ou parcial de tributos que incidiram sobre uma importao anterior de mercadoria que venha a ser exportada aps a industrializao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao, conforme o caso: Drawback Remessa para industrializao Retorno de industrializao Cdigo Fiscal: Importao: CFOP - 3.127 Remessa para industrializao: CFOP - 5.901 Retorno de industrializao: CFOP - 5.124, 5.902 e 5.903, conforme o caso. Dados adicionais na nota fiscal: Iseno ou suspenso (conforme o caso), nos termos do (mencionar o nmero do ato concessrio do regime) e da Lei 8.402/92. EMPRSTIMO COMODATO a cesso gratuita de uma coisa para seu uso e com estipulao de que ser devolvida em sua individualidade, aps um determinado perodo de tempo. Para que exista o comodato, o bem emprestado deve ser devolvido, no pode ser substitudo por outro da mesma espcie, qualidade e quantidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por comodato. Remessa: Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP 5.908 Remessa de bem por conta de contrato de comodato 149

Retorno: No retorno do bem cedido por comodato no haver o destaque do IPI. CFOP 5.909 Retorno de bem recebido por conta de contrato de comodato EMPRSTIMO MTUO Contrato em que uma das partes empresta a outra coisa fungvel (bem mvel que pode ser substitudo por outro), tendo a outra parte, a obrigao de restituir igual quantidade de bens do mesmo gnero e qualidade. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados ao emprstimo por mtuo. Remessa: Na primeira sada a ttulo de emprstimo de um bem incorporado ao ativo, de importao ou fabricao da prpria empresa, ocorrer o fato gerador do IPI (art.37, II, a do RIPI/2002). A incidncia do IPI fica limitada somente primeira sada, assim, as demais sadas no se sujeitam ao lanamento do tributo, exceto, em situao em que o bem for submetido a nova industrializao. Na primeira sada, a nota fiscal dever ser emitida com o destaque do IPI. Na segunda sada do mesmo bem no haver o destaque o IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado Retorno: No retorno do bem cedido por mtuo no haver o destaque do IPI. CFOP - 5.949 - Outra sada de mercadoria ou prestao de servio no especificado EXPORTAO Imunidade: as exportaes de produtos industrializados efetuadas diretamente pelo estabelecimento industrial, so imunes do IPI. Iseno: a venda de produtos para Trading Companies com fim de exportao, tambm se beneficia com a iseno do IPI. Suspenso: a exportao realizada por intermdio de empresas 150

exportadoras, entrepostos aduaneiros, outro estabelecimentos da mesma empresa, tambm poder ser efetuada mediante a suspenso do IPI. Manuteno dos crditos: mantm-se os crditos do IPI concernentes aos insumos utilizados na respectiva industrializao dos produtos objetos da exportao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Exportao Direta ou Indireta, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Exportao direta: CFOP - 7.101 Venda de produo prpria, ou CFOP - 7.102 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Exportao indireta: CFOP - 5.501/6.501 Venda de produo prpria, ou CFOP - 5.502/6.502 Venda de mercadoria adquirida de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: Exportao Direta: IPI imune, nos termos do art. 18, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. Venda s comerciais exportadoras, Trading Companies e sada para entrepostos aduaneiros: Suspenso do IPI, nos termos do art. 42, inc. V, do RIPI, Decreto 4.544/02. Bem como os dados da destinao da mercadoria: Mercadoria ser enviada diretamente ao local de embarque (Porto de Itaja-SC) por sua conta e ordem. EXPOSIO OU FEIRAS Remessa: o IPI est suspenso tanto nas remessas internas, quanto nas interestaduais, nas sadas destinadas a feiras, amostras e promoes semelhantes. Portanto, no h o destaque do imposto. Retorno: a sistemtica semelhante remessa, beneficiando-se pela suspenso do imposto. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: remessa para exposio, ou feira, conforme o caso. Retorno de exposio, ou feira, conforme o caso. Cdigo Fiscal: Remessa: CFOP - 5.914 operaes no Estado CFOP - 6.914 operaes em outros Estados Retorno: CFOP - 1.914 operaes no Estado CFOP - 2.914 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, inc. II, do RIPI, Decreto 4.544/02. FORNECIMENTO DE REFEIES 151

No se considera industrializao o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagens de apresentao: na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta ao consumidor; em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes. E por essa razo, relativamente a esse tributo, o fornecimento de refeies coletivas, nessas condies, no alcanado pela incidncia. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda Cdigo Fiscal: CFOP - 5.102 Operaes no Estado CFOP - 6.102 Operaes em outros Estados HORTIFRUTIGRANJEIROS Estes produtos no so industrializados, so comercializados em estado natural, portanto no sofrem a incidncia do IPI. A classificao fiscal do produto indicar o termo NT (no tributado). IMPORTAO Fato gerador: ocorre no ato do desembarao aduaneiro do produto. Base de clculo: a base de clculo ou o valor tributvel dos produtos de procedncia estrangeira o valor que servir ou que serviria de base de clculos dos tributos aduaneiros, por ocasio do despacho de importao, acrescido do montante desses tributos e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis. Contribuinte: o importador em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro do produto de procedncia estrangeira e, sendo assim, qualquer pessoa, fsica ou jurdica que promover a importao. Momento do recolhimento: o IPI deve ser pago antes do procedimento de sada do produto da repartio que processar o respectivo despacho aduaneiro. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Importao. CFOP - 3.101 Compra para industrializao; CFOP - 3.102 Compra para comercializao; CFOP - 3.126 Compra para utilizao na prestao de servio; CFOP - 3.551 Compra para ativo fixo; 152

CFOP - 3.556 Compra para uso e consumo prprio; CFOP - 3.949 Outras entradas. Dados adicionais da nota fiscal: Informar o n da DI Declarao de importao. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA Remessa: Operao em que determinado estabelecimento remete (autor da encomenda ou encomendante) matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem para outro estabelecimento (filial, autnomo ou de terceiros) para que este execute operao de industrializao. As remessas de insumos destinados industrializao sero efetuadas com a suspenso do imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento autor da encomenda (art. 42, VI, RIPI/2002). Retorno: Aplica-se, tambm, a suspenso do IPI, desde que os mesmos se destinem a posterior comercializao, ou a emprego em nova industrializao ou no acondicionamento de produtos tributados, e o executor da encomenda no tenha utilizado, na respectiva operao, produtos tributados de sua industrializao ou importao. O regulamento do IPI no determina prazo para que os produtos retornem ao estabelecimento autor da encomenda, contrariamente aos regulamentos do ICMS que estipulam prazo. Estorno de crditos: se houver aplicao de mercadorias adquiridas de terceiros, deve-se estornar os crditos eventualmente apropriados por ocasio das entradas. Dados para emisso da nota fiscal 1. Autor da encomenda Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 CFOP - 1.902 Operao interna CFOP - 2.902 Operao interestadual Correspondem ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda. 153

CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Correspondem ao retorno dos insumos remetidos para industrializao e que no participaram do processo, ou seja, no foram objetos de industrializao e por isso retornaram ao autor da encomenda da mesma forma e que foram em que foram remetidos. 2. Executor da encomenda Retorno: a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos do encomendante utilizados na industrializao. Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.902 Operao no Estado CFOP - 6.902 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$........... b) Nota Fiscal industrializao correspondente a mo-de-obra aplicada na

Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.124 Operao no Estado CFOP - 6.124 Operao em outros Estados Correspondem ao valor cobrado pela industrializao, compreendendo as mercadorias empregadas e o valor da mo-deobra. Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e Valor de R$ ......, referente a mo-de-obra, no sendo aplicado material Observao: Neste CFOP, devem constar tambm os materiais de propriedade da empresa que industrializou o produto, se houverem. c) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos industrializao e no aplicados no referido processo Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 5.903 Operao no Estado CFOP - 6.903 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VII, 154 para

do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$..........., material no aplicado na industrializao. Verificar casos de suspenso conforme o art. 42, incisos VI, VII e VIII, do Decreto 4.544/02 RIPI. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA EFETUADA POR TRABALHADORES AUTNOMOS OU AVULSOS Materiais remetidos para autnomos ou avulsos AUTOR DA ENCOMENDA Remessa: Natureza da operao: Remessa para industrializao CFOP - 5.901 Operao no Estado CFOP - 6.901 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 Retorno: Pelo fato que os trabalhadores autnomos e avulsos no so obrigados a emitir nota fiscal, por ocasio do retorno dos produtos, o Autor da encomenda dever emitir a nota fiscal. a) Nota Fiscal correspondente ao retorno simblico dos insumos utilizados na industrializao por encomenda Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 1.902 Operao no Estado CFOP - 2.902 Operao em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VI, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$........... b) Nota Fiscal correspondente aos insumos recebidos industrializao e no aplicados no referido processo Natureza da operao: Retorno industrializao por encomenda CFOP - 1.903 Operao interna CFOP - 2.903 Operao interestadual Dados adicionais da nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, VII, do IPI/2002 e Retorno total/parcial da NF n......, de .../.../..., no valor de R$..........., 155 para ser industrializada por trabalhadores

material no aplicado na industrializao. LOCAO o contrato no qual uma das partes se obriga, mediante contraprestao em dinheiro, a conceder outra, temporariamente, o uso e gozo de cosia no fungvel (bem que no pode ser substitudo). Dessa, forma o bem locado deve ser de propriedade da empresa que efetua a locao. Tem a incidncia do imposto apenas os bens de fabricao prpria ou importados diretamente pelo contribuinte, quando destinados locao ou arrendamento (art. 37, inc II, a do RIPI Decreto 4.544/2002) Entretanto, a incidncia do imposto se d apenas na ocorrncia da primeira sada; as demais no se sujeitam ao lanamento do imposto, salvo se o bem tiver sido submetido nova industrializao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Locao Cdigo fiscal: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados Dados adicionais da nota fiscal: No-incidncia do IPI, conforme do art. 37, inc II, a do RIPI Decreto 4.544/2002 (No caso da sada subseqente primeira). O artigo 168, do RIPI/2002 estabelece que no caso de locao ou arrendamento, a reentrada do produto no estabelecimento remetente no dar direito ao crdito do imposto, salvo se o produto tiver sido submetido nova industrializao e ocorrer nova sada tributada. CARROARIA PARA VECULOS, MQUINAS, MOTORES, APARELHOS USADOS E VECULOS USADOS A legislao do IPI somente prev a situao da industrializao de produtos usados, no art. 135 do RIPI/2002, o qual permite a compra de produtos usados, que sero industrializados, sendo a base de clculo do IPI, por ocasio da venda, ser a diferena entre o valor de compra e venda dos produtos j industrializados. Art. 135. O imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao, de que trata o inciso V do art. 4 (renovao ou recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda (Decreto-Lei n 400, de 1968, art. 7). O artigo 310 do RIPI/2992 dispe que os estabelecimentos que 156

adquirirem, de particulares, produtos usados, assim compreendidos tambm os recebidos em troca ou como parte de pagamento de outros, exigiro recibo do vendedor ou transmitente, de que constem o seu nome e endereo, nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas CPF, do Ministrio da Fazenda, o nmero e nome da repartio expedidora de sua carteira de identidade, bem assim a descrio minuciosa e o preo ou valor de cada objeto. As operaes de venda envolvendo mquinas, aparelhos, motores ou veculos usados, produzidos pelo prprio estabelecimento, tributados anteriormente em funo de sadas por locao, mtuo, comodato e arrendamento no sofrero a incidncia do IPI. Haver a incidncia do IPI na venda dos bens usados e de fabricao prpria, incorporados ao Ativo Permanente, a menos de cinco anos (art. 37, III, RIPI/2002). No h do que se falar em incidncia de IPI, na venda de bens usados e incorporados ao Ativo Permanente, que no tenham sido fabricados pela prpria empresa. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda ou venda do Ativo Fixo CFOP - 5.102 - (revenda) ou 5.551 (ativo fixo) CFOP - 6.102 ou 6.108 (revenda) ou 6.551 (ativo fixo). MQUINAS E DEMAIS BENS DO ATIVO FIXO, UTILIZADOS FORA DO ESTABELECIMENTO Remessa: Com suspenso do imposto relativamente aos bens patrimoniais remetidos a outros estabelecimentos, com fim especfico de serem utilizados no processo de industrializao de produtos encomendados pelo remetente, desde que retornem ao estabelecimento de origem aps o prazo fixado para fabricao. Retorno: Desde que seja efetivado dentro do prazo fixado para a fabricao dos produtos, a operao tambm se beneficia com a suspenso do IPI. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Outras sadas estabelecimento ou retorno. Cdigo fiscal: Remessa CFOP - 5.554 Operaes no Estado CFOP - 6.554 Operaes em outros Estados Retorno CFOP - 5.555 Operaes no Estado Utilizao fora do

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CFOP - 6.555 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: Remessa:IPI Suspenso, conforme art.42, XIII, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02. Retorno: IPI Suspenso, conforme art. 42, XIII, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02. MOSTRURIO Definio: Mostrurio representa a amostra com valor comercial, entregue ou remetida a um representante ou vendedor, no para seu uso ou revenda, mas para servir amostra para a venda de outras mercadorias da mesma espcie. Tributao: As sadas a ttulo de mostrurio com destino a representantes, vendedores etc., so normalmente tributadas pelo IPI. Crdito dos Impostos no retorno: Podero ser aproveitados como crdito, por ocasio do retorno, os valores do IPI que hajam incidido por ocasio da remessa, salvo se a mercadoria no for objeto de nova sada tributada, hiptese em que estes devero ser estornados. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Remessa ou retorno de mostrurio Cdigo fiscal: Remessa: CFOP - 5.949 Operaes no Estado CFOP - 6.949 Operaes em outros Estados SUCATAS, FERRO VELHO, APARAS E RESDUOS As aparas, desperdcios, sucatas etc., resultantes do processo industrial integram a TIPI Tabela de Incidncia do IPI, como no tributados, beneficiados com alquota zero e, em algumas situaes, como tributados, como no caso de plsticos e suas obras e resduos e aparas de peleteria. Dessa forma, o contribuinte deve verificar de acordo com a espcie do resduo o seu enquadramento na TIPI, a fim de poder corretamente classific-lo para efeito de tributao, conforme mencionado anteriormente. Conforme artigo 194 do RIPI/2002, assegurado o direito manuteno do crdito do imposto em virtude da sada de sucata, aparas, resduos, fragmentos e semelhantes, que resultem do emprego de MP, PI e ME , bem assim na ocorrncia de quebras admitidas no Regulamento. 158

Dados para emisso da nota fiscal Operaes internas: Natureza da operao: Outras sadas Sucatas Outras sadas Aparas Outras sadas Resduos Cdigo fiscal: CFOP - 5.101/5.102 Operaes no Estado CFOP 6.101/ 6 102 Operaes em Outros Estados TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS Os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um para outro estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, da mesma firma, ampara-se pela suspenso do imposto. A suspenso no se aplica quando o produto remetido for tributado alquota zero e quando o produto remetido for destinado a emprego na industrializao de produtos tributados a alquota zero ou isentos, em relao aos quais no tenha sido autorizado o aproveitamento do crdito relativo s matrias-primas, aos produtos intermedirios e materiais de embalagem utilizados na sua produo. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de mercadorias Cdigo fiscal: Produo Prpria: CFOP - 5.151 Operaes Estaduais CFOP - 6.151 Operaes em outros Estados Mercadoria adquirida de terceiros: CFOP - 5.152 Operaes no Estado CFOP - 6.152 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme art. 42, inc. X, Decreto 4.544/02 RIPI/2002. TRANSFERNCIAS DE BENS DO ATIVO FIXO E MATERIAIS DE USO E CONSUMO PRPRIO Bens integrados ao ativo permanente: - Podero sair com suspenso do imposto, os bens do ativo permanente (mquinas e equipamentos, aparelhos, instrumentos, utenslios, ferramentas, gabaritos, moldes, matrizes e semelhantes), remetidos pelo estabelecimento industrial a outro estabelecimento da mesma firma, para serem utilizados no processo industrial do recebedor. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Transferncia de ativo fixo ou Transferncia 159

de material de uso e consumo. Cdigo fiscal: CFOP - 5.552 Operaes no Estado CFOP - 6.552 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: IPI suspenso, conforme o art. 40, inc. XI, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. VASILHAMES, RECIPIENTES E EMBALAGENS Ainda que os vasilhames, recipientes ou embalagens tenham sido produzidos pela prpria empresa remetente, estes sero considerados como produtos de Acondicionamento para Transporte, nos termos em que o art. 6, inciso I, os quais no sofrem a incidncia do IPI. Dados para emisso da nota fiscal Cdigo fiscal: Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP - 5.920 Operaes no Estado CFOP - 6.920 Operaes em outros Estados Retorno: Natureza da operao: Outras sadas Retorno de vasilhames, recipientes, embalagens ou sacarias. CFOP -5.921 Operaes no Estado CFOP - 6.921 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: No incidncia do IPI, conforme art. 6, incisos I e II, do Decreto 4.544/2002 RIPI/2002. VENDA ORDEM Figuram nesta operao trs empresas: 1. Fornecedor - (A): que dever ser contribuinte do IPI/ICMS para que a operao seja realizada. 2. Adquirente - (B): que dever ser contribuinte do IPI/ICMS para que a operao possa ser realizada. 3. Destinatrio - (C): qualquer pessoa fsica ou jurdica contribuinte ou no do IPI. Empresa A faz venda simblica para empresa B. Nota Fiscal simblica da empresa B para a empresa C. No entanto a empresa A que remete (entrega) a mercadoria para a empresa C, por conta e ordem da empresa B.

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Emisso da Nota Fiscal: a legislao faculta ao contribuinte a emisso de Nota Fiscal. Modelo 1 ou 1-A, para simples faturamento, com lanamento do IPI. Entrega da Mercadoria: No caso de venda ordem, por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias a terceiros, o vendedor dever emitir duas Notas Fiscais, modelo 1 ou 1-A: a) A primeira Nota Fiscal em nome do destinatrio, para acompanhar o transporte das mercadorias, sem destaque do IPI, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero, a serie e a data da Nota Fiscal emitida pelo adquirente originrio, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio no CNPJ do seu emitente. b) A segunda, em nome do adquirente originrio, com destaque do IPI, quando devido, na qual, alm dos demais requisitos exigidos, constaro o nmero e a srie da Nota Fiscal prevista anteriormente. c) O adquirente originrio dever emitir Nota Fiscal, com destaque do IPI, quando devido, em nome do destinatrio das mercadorias, consignando-se, alm dos demais requisitos exigidos, o nome, endereo e nmeros de inscrio no CNPJ do estabelecimento que ir promover a remessa das mercadorias. Dados para emisso da nota fiscal Simples Faturamento (do fornecedor (A) para o adquirente originrio (B)) Natureza da operao: Venda ordem Cdigo fiscal: CFOP - 5.118, 5.119 Operaes no Estado CFOP - 6.118, 6.119 Operaes em outros Estados Dados Adicionais Informar os dados da Nota Fiscal de remessa por conta e ordem do adquirente originrio: Produto faturado com a NF n........ de .../.../... . Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do IPI. Entrega de mercadoria (do fornecedor (A) para destinatrio(C)): Natureza da operao: Remessa por conta e ordem de terceiros Cdigo fiscal: CFOP - 5.923 Operaes no Estado CFOP -6.923 Operaes em outros Estados o

Dados Adicionais da nota fiscal: informar o numero, a srie e a data da Nota Fiscal de venda do adquirente para o segundo adquirente, assim como, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e o CNPJ do seu emitente: Mercadoria a ser entregue Rua.........., empresa................., com CNPJ n................ e IE n.................. 161

Observao: nesta nota fiscal no haver o destaque do IPI. Venda do adquirente originrio(B) para o segundo adquirente ou Destinatrio (C): Natureza da operao: Venda Cdigo fiscal: CFOP - 5.116 e 5.117 CFOP - 6.116 e 6.117 Dados Adicionais da nota fiscal: indicar o nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio estadual e no CNPJ do estabelecimento (fornecedor) que ir promover a entrega da mercadoria: A mercadoria ser entregue pela empresa ................., localizada Rua..................., inscrita no CNPJ n.............. e IE" n........................ Observao: nesta nota fiscal haver o destaque do IPI VENDA AO VAREJO NO PRPRIO ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL Nos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, que possurem seo de venda a varejo isolada das demais, com perfeita distino e controle dos produtos sados de cada uma delas, ser permitida, para o movimento dirio da seo de varejo, uma nica nota fiscal com destaque do imposto, no fim do dia, para os produtos vendidos, conforme dispe o artigo 334 e 341, IX, do RIPI/2002. Nota Fiscal Movimentao diria: Ao final de cada dia, o contribuinte do IPI dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, individualizando cada produto vendido, segundo a sua classificao fiscal NCM- Nomenclatura Comum do Mercosul, que servir para escriturao do valor do IPI no livro de Registro de Entradas. Valor tributvel do IPI: corresponder ao valor efetivamente cobrado e praticado pelo contribuinte. Dados para emisso da Nota Fiscal movimento dirio Natureza da Operao: Uso interno Destinatrio/Remetente: Resumo do dia. Cdigo Fiscal: CFOP 5.949 Dados Adicionais Exigidos: Na Nota Fiscal de Movimentao Diria: emitida nos termos do art. 334, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. Devem ainda ser declaradas na emisso da Nota Fiscal de Movimentao Diria, a discriminao do produto e a quantidade total vendida diariamente. A NCM (Classificao Fiscal) dos produtos, o valor total da nota, alquota e valor do IPI, e tambm a expresso no campo dados adicionais/informaes complementares: Nota emitida exclusivamente para uso interno. 162

VENDA DE BENS PERTENCENTES AO ATIVO FIXO O regulamento do IPI determina a tributao apenas dos bens de fabricao prpria, ou que tenham sido importados diretamente pelo estabelecimento industrial, considerando o tempo de incorporao: Bens incorporados ao Ativo Fixo h mais de 5 anos: no incide o fato gerador do IPI na a sada de bem patrimonial, alienado aps cinco anos de sua incorporao, pelo estabelecimento industrial ou a ele equiparado, que os tenha fabricado ou diretamente importado. Bens incorporados ao Ativo Fixo h menos de 5 anos: nos termos da legislao vigente, a operao de sada dever ser normalmente tributada pelo imposto. Do crdito fiscal: Admitir-se- no caso de sada tributada pelo IPI, a apropriao dos crditos fiscais originrios na entrada, recomendando-se a devida comprovao. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da operao: Venda de bem do ativo permanente. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.551 Operaes no Estado CFOP - 6.551 Operaes em outros Estados Dados adicionais na nota fiscal: No incidncia do IPI, conforme do art. 37, inc.III, do Decreto 4.544/02 RIPI/2002. (se vendidos aps 05 anos da data da sua incorporao ao ativo fixo) DAS OPERAES REALIZADAS FORA DO ESTABELECIMENTO Sada: Na sada de produtos para efetuar vendas fora do estabelecimento, at mesmo por meio de veculos, o contribuinte dever emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, relativa totalidade dos produtos transportados. O IPI dever ser destacado na nota fiscal. Venda: Por ocasio da venda do produto, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, sem o destaque do IPI, que, alm dos demais requisitos exigidos, conter o nmero, a srie e a data da emisso da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada do estabelecimento. Retorno: No retorno dos produtos no vendidos, o contribuinte emitir Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para fins de entrada, para se creditar do imposto relativo s mercadorias retornadas mediante lanamento desse documento no livro de Registro de Entradas. O contribuinte arquivar a primeira via da Nota Fiscal correspondente 163

 sada. Crdito: O crdito dever ser lanado no ms em que retornar o veculo com os produtos, mediante a emisso de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, que, alm das indicaes a seguir mencionadas, consignar a demonstrao da apurao do valor do imposto a ser apropriado. No retorno, a 1 via da Nota Fiscal que foi utilizada na ocasio da remessa, conter, em seu verso, um resumo do imposto nela lanado com o devido nas vendas fora do estabelecimento (IPI lanado na Nota Fiscal de remessa IPI devido sobre as vendas realizadas). Se desta apurao resultar saldo devedor, o estabelecimento emitir Nota Fiscal com destaque de imposto e a declarao Nota emitida exclusivamente para Uso Interno, para escriturao no livro de Registro de Sadas; se resultar saldo credor, ser emitida Nota Fiscal para escriturao no livro de Registro de Entradas. Dados para emisso da nota fiscal Remessa: Natureza da operao: Outras sadas Remessa para venda fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.904 Operaes no Estado CFOP - 6.904 Operaes em outros Estados Caso a sada para venda fora do estabelecimento corresponda a combustveis e lubrificantes, o CFOP a ser utilizado ser 5.657. Observao: na remessa do produto haver o destaque do IPI Venda: Natureza da Operao: Venda efetuada fora do estabelecimento Cdigo Fiscal Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias de sua prpria fabricao: CFOP - 5.103- Operaes no Estado CFOP -6.103- Operaes em outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros: CFOP - 5.104- Operaes no Estado CFOP - 6.104 Operaes em Outros Estados Quando consignar venda fora do estabelecimento de mercadorias adquiridas de terceiros. Dados adicionais na nota fiscal: informar que o valor o IPI acha-se incluso no valor do produto e indicar o nmero e data da Nota Fiscal de remessa respectiva. Observao: no haver o destaque no IPI na Nota Fiscal, porm o valor do IPI dever ser informado nos dados adicionais da nota fiscal. 164

Retorno: Nota Fiscal de Entrada das mercadorias no vendidas Natureza da Operao: Retorno de mercadorias no vendidas fora do estabelecimento. Cdigo Fiscal: CFOP - 1.904 Operaes no Estado CFOP - 2.904 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: informar os dados das notas fiscais de remessa, relativamente s mercadorias que ao foram vendidas. Observao: como na nota fiscal de remessa foi destacado o IPI sobre a totalidade dos produtos sados, na nota fiscal de entrada referente o retorno dos produtos no vendidos ser destacado o IPI, para o efetivo crdito. VENDA PARA ENTREGA FUTURA Emisso opcional da Nota Fiscal: a legislao do IPI concede a opo da Nota Fiscal de simples faturamento, bem como o lanamento do imposto naquele momento. O artigo 336 do RIPI/2002, estabelece que facultado emitir nota fiscal nas vendas ordem ou para entrega futura, salvo se houver destaque do imposto, o que tornar obrigatria a sua emisso. Entrega da mercadoria: caso o contribuinte opte pela emisso da nota fiscal de simples faturamento, por ocasio da sada efetiva da mercadoria, dever ser emitida nova Nota Fiscal, que: 1. No dever conter o destaque do IPI, caso o emitente tenha optado pelo seu destaque por ocasio da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento. 2. Dever conter o destaque do IPI, caso o emitente no tenha optado pelo seu lanamento por ocasio da emisso da Nota Fiscal de simples faturamento. Dados para emisso da nota fiscal a) Simples Faturamento: Natureza da Operao: Venda para entrega futura. Cdigo Fiscal: CFOP - 5.922 Operaes no Estado CFOP - 6.922 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: o RIPI/2002 exige a insero da seguinte mensagem: Sem valor para acompanhar o produto Mercadoria para entrega simblica. b) Entrega efetiva da mercadoria: Natureza da Operao: Outras sadas Remessa Entrega Futura. Cdigo Fiscal: CFOP -5.116, 5.117 - Operaes no Estado 165

CFOP -6.116, 6.117 Operaes em outros Estados Dados Adicionais na nota fiscal: mencionar os dados da Nota Fiscal que serviu para o simples faturamento. Sobre o destaque do IPI, ver item acima entrega da mercadoria. Ressaltamos, conforme o 2, do artigo 190 do RIPI/2002, caso de produto adquirido mediante venda ordem ou para entrega futura, o crdito somente poder ser escriturado na efetiva entrada do mesmo no estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, vista da nota fiscal que o acompanhar. ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE-COMRCIO Suspenso: A remessa dos produtos para a Zona Franca de Manaus se far com suspenso do imposto at a sua entrada na mesma, quando ento se efetivar a iseno. Iseno: So isentos do imposto, os produtos nacionais entrados na ZFM, para seu consumo interno, utilizao ou industrializao, ou ainda, para serem remetidos, por intermdios de seus entrepostos, Amaznia Ocidental, excludos as armas e munies, perfumes, fumo, automveis de passageiros e bebidas alcolicas, classificados, respectivamente, nos Captulos 93, 33, 24, nas posies 8.703, 2.203, a 2.206 e nos cdigos 2208.20.00 a 2208.70.00 e 2208.90.00 (exceto o Ex 01) da TIPI (Dec.-lei 288, de 1967, art. 4, Dec.-lei 340, de 22/12/1967, art. 1, e Dec.-lei 355, de 06/08/1968, art. 1). Manuteno dos crditos: Ser mantido e utilizado o credito do imposto incidente sobre matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens adquiridos para emprego na industrializao de produtos, sobre as sadas ZFM, no fazendo nenhuma aluso s sadas para a Amaznia Ocidental. Dados para emisso da nota fiscal Natureza da Operao: Venda Cdigo Fiscal: CFOP - 6.109 Produo Prpria ou CFOP - 6.110 Adquiridos de Terceiros. Dados Adicionais: Suspenso do IPI, conforme art. 71, do RIPI/2002 Decreto 4.544/02. APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS PARA A TV DIGITAL - PATVD beneficiria do PATVD a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento - P&D, na forma do art. 17 da Lei 11.484/2007 e que exera as atividades de desenvolvimento e 166

fabricao de equipamentos radiofreqncia para televiso 8525.50.2 da

transmissores de sinais por digital, classificados no cdigo NCM.

Para efeitos deste incentivo, a pessoa jurdica deve cumprir Processo Produtivo Bsico - PPB estabelecido por portaria interministerial do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e do Ministrio da Cincia e Tecnologia ou, alternativamente, atender aos critrios de bens desenvolvidos no Pas definidos por portaria do Ministrio da Cincia e Tecnologia. O investimento em pesquisa e desenvolvimento e o exerccio das atividades devem ser efetuados de acordo com projetos aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidas pelo Poder Executivo. As disposies relativas ao PATVD vigoraro at 22 de janeiro de 2017. Da Aplicao do PATVD a) No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno ou importadora, destinados fabricao de equipamentos transmissores de sinais por radiofreqncia para televiso digital, classificados no cdigo 8525.50.2 da NCM. , ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas: I - da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do PATVD; II - da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao quando a importao for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do PATVD; e III - do IPI incidente na importao ou na sada do estabelecimento industrial ou equiparado quando a importao ou a aquisio no mercado interno for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do PATVD. As redues de alquotas previstas alcanam tambm as ferramentas computacionais (softwares) e os insumos destinados fabricao dos equipamentos quando adquiridos no mercado interno ou importados por pessoa jurdica beneficiria do PATVD. As redues de alquotas alcanam somente bens ou insumos relacionados em ato do Poder Executivo. 167

b) Fica reduzida a 0 (zero) a alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao de que trata o art. 2 da Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000, nas remessas destinadas ao exterior para pagamento de contratos relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica, quando efetuadas por pessoa jurdica beneficiria do PATVD e vinculadas s atividades de que trata o art. 13 desta Lei. Para efeitos deste item, equipara-se ao importador a pessoa jurdica adquirente de bens estrangeiros, no caso de importao realizada por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. c) Poder tambm ser reduzida a 0 (zero) a alquota do Imposto de Importao - II incidente sobre mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo e nas condies e pelo prazo nele fixados, importados por pessoa jurdica beneficiria do PATVD para incorporao ao seu ativo imobilizado e destinados s atividades. d) Nas vendas dos equipamentos transmissores efetuadas por pessoa jurdica beneficiria do PATVD, ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas: I - da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas; e II - do IPI incidente sobre a sada do estabelecimento industrial. As redues de alquotas no se aplicam cumulativamente com outras redues ou benefcios relativos ao mesmo imposto ou s mesmas contribuies. Da Aprovao dos Projetos Os devem ser aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidas pelo Poder Executivo. A aprovao do projeto fica condicionada comprovao da regularidade fiscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e pela Secretaria da Receita Previdenciria. O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos e prazos para apreciao dos projetos. Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento 168

A pessoa jurdica beneficiria do PATVD dever investir, anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas, no mnimo, 2,5% (dois e meio por cento) do seu faturamento bruto no mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao dos equipamentos transmissores. Sero admitidos apenas investimentos em atividades de pesquisa e desenvolvimento dos equipamentos referidos no art. 13 da Lei 11.484/2007, de software e de insumos para tais equipamentos. No mnimo 1% (um por cento) do faturamento bruto, deduzidos os impostos incidentes na comercializao na forma do caput deste artigo, dever ser aplicado mediante convnio com centros ou institutos de pesquisa ou entidades brasileiras de ensino, oficiais ou reconhecidas, credenciados pelo Cati ou pelo CAPDA. A propriedade intelectual resultante da pesquisa e desenvolvimento realizados mediante os projetos aprovados nos termos deste Captulo deve ter a proteo requerida no territrio nacional ao rgo competente, conforme o caso, pela pessoa jurdica brasileira beneficiria do PATVD. A pessoa jurdica beneficiria do PATVD dever encaminhar ao Ministrio da Cincia e Tecnologia, at 31 de julho de cada ano civil, os relatrios demonstrativos do cumprimento, no ano anterior, das obrigaes e condies estabelecidas. Base: art. 13 a 22 da Lei 11.484/2007. DO APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE SEMICONDUTORES PADIS A Lei 11.484/2007, institui o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores - PADIS. beneficiria do Padis a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento - P&D na forma do art. 6, da Lei 11.484/2007 e que exera isoladamente ou em conjunto, em relao a dispositivos: I - eletrnicos semicondutores classificados nas posies 85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, as atividades de: a) concepo, desenvolvimento e projeto (design); b) difuso ou processamento fsico-qumico; ou c) encapsulamento e teste; II - mostradores de informao (displays) de que trata o 2 deste artigo, as atividades de: 169

a) concepo, desenvolvimento e projeto (design); b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto eletroluminescentes e emissores de luz; ou c) montagem final do mostrador e testes eltricos e pticos. O disposto:

ou

1 - alcana os mostradores de informaes (displays) relacionados em ato do Poder Executivo, com tecnologia baseada em componentes de cristal lquido - LCD, fotoluminescentes (painel mostrador de plasma PDP), eletroluminescentes (diodos emissores de luz - LED, diodos emissores de luz orgnicos - OLED ou displays eletroluminescentes a filme fino - TFEL) ou similares com microestruturas de emisso de campo eltrico, destinados utilizao como insumo em equipamentos eletrnicos; 2 - no alcana os tubos de raios catdicos - CRT. Benefcios a) No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno ou importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I e II do caput do art. 2 da Lei 11.484/2007, ficam reduzidas a zero as alquotas: I - da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do Padis; II - da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da CofinsImportao quando a importao for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do Padis; e III - do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, incidente na importao ou na sada do estabelecimento industrial ou equiparado quando a importao ou a aquisio no mercado interno for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do Padis. b) Fica reduzida a 0 (zero) a alquota da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao de que trata o art. 2 da Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000, nas remessas destinadas ao exterior para pagamento de contratos relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica, 170

quando efetuadas por pessoa jurdica beneficiria do Padis e vinculadas s atividades de que trata o art. 2 da Lei 11.484/2007. c) Poder tambm ser reduzida a 0 (zero) a alquota do Imposto de Importao - II incidente sobre mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo e nas condies e pelo prazo nele fixados, importados por pessoa jurdica beneficiria do Padis para incorporao ao seu ativo imobilizado e destinados s atividades de que tratam os incisos I e II do caput do art. 2 da Lei 11.484/2007. d) Nas vendas dos dispositivos referidos nos incisos I e II do caput do art. 2 da Lei 11.484/2007, efetuadas por pessoa jurdica beneficiria do Padis, ficam reduzidas: I - a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas auferidas; II - a 0 (zero) as alquotas do IPI incidentes sobre a sada do estabelecimento industrial; e III - em 100% (cem por cento) as alquotas do imposto de renda e adicional incidentes sobre o lucro da explorao. Da Aprovao dos Projetos Os projetos devem ser aprovados em ato conjunto do Ministrio da Fazenda, do Ministrio da Cincia e Tecnologia e do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, nos termos e condies estabelecidos pelo Poder Executivo. A aprovao do projeto fica condicionada comprovao da regularidade fiscal da pessoa jurdica interessada em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Ministrio da Fazenda e pela Secretaria da Receita Previdenciria do Ministrio da Previdncia Social. O prazo para apresentao dos projetos de 4 (quatro) anos, prorrogvel por at 4 (quatro) anos em ato do Poder Executivo. O Poder Executivo estabelecer, em regulamento, os procedimentos e prazos para apreciao dos projetos. Do Investimento em Pesquisa e Desenvolvimento A pessoa jurdica beneficiria do Padis dever investir, anualmente, em atividades de pesquisa e desenvolvimento a serem realizadas no Pas, no mnimo, 5% (cinco por cento) do seu faturamento bruto no mercado interno, deduzidos os impostos incidentes na comercializao dos dispositivos de que tratam os incisos I e II do 171

caput do art. 2 da Lei 11.484/2007 e o valor das aquisies de produtos incentivados. Durao dos Incentivos O prazo de durao e a vigncia dos incentivos constam nos artigos 64 e 67 da Lei 11.484/2007. Base: artigos 1 ao 12 Lei 11.484/2007. LEI 9.000/95 ISENO DO IPI NA AQUISIO DE EQUIPAMENTOS, MQUINAS, APARELHOS E INSTRUMENTOS Ficam isentos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) os equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos novos, relacionados em anexo, importados ou de fabricao nacional, bem como os respectivos acessrios, sobressalentes e ferramentas. So asseguradas a manuteno e a utilizao dos crditos do referido imposto, relativos a matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem, efetivamente empregados na industrializao dos referidos bens. Download para anexo SUPREMO DECIDE QUE EMPRESAS TERO DE REPOR IPI Fonte: STF - 25/06/2007 Por dez votos a um, o Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu hoje (25) que a Unio poder reaver o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) das empresas que compensaram tributos com crditos de matrias-primas em que incide alquota zero ou naquelas no-tributadas. A cobrana s poder ser feita nos casos dos pagamentos no realizados nos ltimos cinco anos, prazo de prescrio de tributos. O julgamento desta tarde durou pouco mais de trs horas e debateu questo de ordem proposta por duas empresas que perderam, em fevereiro deste ano, o direito de creditar o IPI na aquisio de matrias-primas tributadas sob os regimes da alquota zero e da notributao. Na ocasio, ao julgar Recursos Extraordinrios (REs 370682 e 353657) interpostos pela Unio contra as empresas, o STF decidiu, por seis votos a cinco, que a Constituio Federal no d direito a crdito se no for pago imposto na compra das matriasprimas tributadas sob esses dois regimes. Essa deciso do Supremo mudou orientao anterior da Corte que, em 2002, ao julgar caso similar, proferiu deciso favorvel aos contribuintes. Em vista disso, as empresas alegaram que o Supremo estaria modificando sua jurisprudncia em relao matria. Por isso, cobrar os tributos creditados por fora de decises judiciais anteriores 172

ao novo entendimento da Corte seria penalizar os contribuintes retroativamente e violar o princpio da segurana jurdica. Apesar do voto favorvel do ministro Ricardo Lewandowski, que levantou a questo de ordem perante o Plenrio, a tese das empresas no vingou. Somente Lewandowski viu razoabilidade no argumento de que houve uma mudana abruta no entendimento do Supremo sobre o assunto e, para evitar prejuzo s empresas e salvaguardar o princpio da segurana jurdica, seria necessrio que a deciso do incio do ano s tivesse efeito para o futuro. Os demais integrantes da Corte entenderam que no houve uma virada jurisprudencial na matria, para citar palavras do ministro Seplveda Pertence. Segundo ele, o que ocorreu foi uma reverso de precedente em virtude da mudana de composio do Supremo e da longa rediscusso do assunto. O ministro Marco Aurlio, primeiro a abrir divergncia em relao a Lewandowski, ponderou que a premissa das empresas era falsa, j que o Supremo no havia proferido deciso final, sem possibilidade de recurso, sobre a matria. Ele disse ainda que permitir que as empresas que ingressaram em juzo obtivessem o direito de no devolver o que haviam creditado seria uma manifesta injustia para com a sociedade e as demais empresas que pagaram o tributo. Contribuintes que ingressaram em juzo conseguiro o implemento do crdito, embora margem da autorizao normativa constitucional, como se essa no estivesse em vigor desde 1998. Eros Grau comentou que as empresas que no pagaram o tributo o fizeram por sua prpria conta e risco. Para ele, permitir o no pagamento do IPI no caso em discusso seria um autntico non sense e um negcio da China para os contribuintes, j que no havia jurisprudncia pacificada e coisa julgada sobre o assunto.

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