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Principal :: Guia Tributaria 2012 (actualizada) :: Captulo 3. El Impuesto sobre Sociedades

VI. Tipo de gravamen. Cuota ntegra

6.1. Tipo de gravamen
El TRLIS establece un tipo general de gravamen y una serie de tipos especiales, ms reducidos que el tipo general, salvo excepciones.

6.1.1. Tipo general

Tras la modificacin de tipos de gravamen efectuada por la LIRPF, en la normativa reguladora del IS, el tipo general aplicable para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2008 es el 30 por 100.

6.1.2. Tipos de gravmenes especiales

Tipo del 35 por 100. Las entidades dedicadas a la exploracin, investigacin y explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos tributarn al tipo de gravamen especial del 35 por 100 para los periodos impositivos que se inicien a partir de 2008.

Tipo del 25 por 100. Resulta aplicable a:

o

Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos exigidos por la normativa reguladora de la materia.

Las sociedades de garanta recproca y sociedades de reafianzamiento inscritas en el Registro Especial del Banco de Espaa. Las sociedades cooperativas de crdito y las cajas rurales, excepto en lo relativo a los resultados extracooperativos que tributan al tipo general.

Los

colegios

profesionales,

asociaciones

empresariales,

cmaras

oficiales y los sindicatos de trabajadores.

o

Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.

o o

Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las autoridades portuarias. Los partidos polticos, si bien, su tipo de gravamen se encuentra regulado en la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos.

Tipo del 20 por 100. Resulta aplicable a las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributan al tipo general.

Tipo del 10 por 100. Tributarn al 10 por 100 las entidades a las que sea aplicable el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. En particular, se aplicar a las fundaciones inscritas en el registro correspondiente y a las asociaciones declaradas de utilidad pblica.

Tipo del 1 por 100. Resulta aplicable a:

o

Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, siempre que el nmero de accionistas requerido sea como mnimo de 100.

Los fondos de inversin de carcter financiero, siempre que el nmero de partcipes requerido sea como mnimo de 100. Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria, siempre que el nmero de accionistas o partcipes sea

como mnimo de 100 y que tengan por objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento.
o

El fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.

Tipo del 0 por 100. Se aplicar a los fondos de pensiones regulados por el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones.

Tipo especial para las entidades que gozan del rgimen de incentivos a las empresas de reducida dimensin. El artculo 114 del TRLIS establece dos tipos de gravmenes para estas empresas. Para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011, el tipo de gravamen ser el 25 por 100 para los primeros 300.000 euros de base imponible y el 30 por 100 para la base imponible restante.

Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo. En los periodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010, 2011 y 2012, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos periodos sea inferior a 5.000.000 de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarn al tipo del 20 por 100 para los primeros 120.202,41 euros de base imponible (para los periodos impositivos iniciados en 2011 y 2012, ese tipo se aplicar para los primeros 300.000 euros) y al tipo del 25 por 100 para el resto de la base imponible, excepto si deben tributar a un tipo diferente del general. EJEMPLO Una empresa de reducida dimensin, con 30 empleados en plantilla, tiene un periodo impositivo coincidente con el ao natural, y acuerda cambiar su ejercicio social, que pasa a cerrarse a 31 de mayo de 2012 (de 1 de junio a 31 de mayo). Determinar cul sera la cuota ntegra suponiendo que la base imponible cuantificada para el periodo impositivo de 1 de enero a 31 de mayo de 2012 asciende a la cantidad de 375.000 euros:

300.000 152/366 = 124.590,16 Base al 25 % (124.590,16 0,25) = 31.147,54 Base al 30 % (250.409,84 0,30) = 75.122,95 Total cuota ntegra (31.147,54 + 75.122,95) = 106.270,49

6.2. Cuota ntegra

La cuota ntegra del IS ser la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen. Siguiendo el esquema liquidatorio del impuesto, el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin que pudieran existir, las bonificaciones, as como otras deducciones, minorarn el importe de la cuota ntegra.