CAPTULO II: COSTOS

GENERALIDADES Los costos constituyen el segundo elemento en el proceso de depuracin de la renta, recordemos que el artculo 26 del E.T., indica que de los ingresos netos se restan los costos, dando como resultado la renta bruta; proceso similar al que ocurre el estado de ganancias y prdidas, en los negocios comerciales, cuando de las ventas netas se resta el costo de la mercanca vendida, arrojando como resultado la utilidad bruta en ventas. Contablemente, los costos son todas las erogaciones que se puedan asociar directa e indirectamente con la adquisicin o produccin de bienes o con la prestacin de servicios, de los cuales el ente econmico genera sus ingresos, en el evento que la erogacin no se pueda capitalizar, es decir, que no haga parte del costo, se contabiliza como un gasto. Adicionalmente, se debe tener presente que el principio contable del costo consiste en que los hechos econmicos se reconocen por el valor histrico. Cuando se adquiere la mercanca o se fabrica el producto el costo se lleva como mayor valor del activo. Este valor se convierte en coso de venta en el ao de venta activo. Este costo es el que en la declaracin de renta se asocia, se resta, con la venta, calculndose de esta forma la renta bruta. Lo anterior nos indica que cuando se compra o se produce el bien, ste aparece en el balance general como un activo; cuando se vende el costo aparece en el estado de resultados como costo de mercanca vendida o como costo de producto vendido, segn el caso. REALIZACION Y CUSACIN DE LOS COSTOS Los costos se entienden realizados, es decir, se deben declarar cuando se pagan en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro medio que equivalga legalmente a un pago (artculo 58 del ET); se exceptan los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad por el sistema de causacin, para los cuales se entienden realizados en el momento de la causacin aunque no se hayan pagado. Por lo tanto los costos pagados por anticipado, slo se restan en la declaracin de renta cuando se causan. Se entiende causado un costo cuando nace la obligacin de pagarlo, aunque no se haya efectivo el pago (artculo 59 del E.T. NOTA: Recordemos que si una empresa compra inventario de mercancas por $100.000.000 y los vende por $150.000.000, el costo de mercanca vendida CMV es de $100.000.000. Si lo comprado y vendido es un activo fijo, decimos que el costo del activo fue $100.000.000. Adicionalmente, si el inventario vendido es elaborado por el ente econmico hablamos de que costo de producto vendido CPV. Es importante tener presente que, de acuerdo a los principio de contabilidad generalmente aceptados PCGA, constituye costo el precio de compra ms todas las erogaciones necesarias hasta que concluya el proceso de puesta en marcha, es decir, que est en condiciones de ser utilizado por la empresa; hacen parte del costo desembolsos como fletes, impuestos, comisiones, intereses, diferencia en la tasa de cambio, etc. Adicionalmente, hace parte del costo del activo los ajustes por inflacin realizados hasta el 31 de diciembre del ao 2006 (hasta esta fecha fueron obligatorios los ajustes por inflacin). No todos los ingresos tienen costos, como ocurre con las rentas de trabajo y con algunas rentas de capital. CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS Segn el artculo 60 del E.T los activos que se venden se clasifican en movibles y en fijos:

Son activos movibles los bienes corporales muebles, inmuebles y los bienes incorporales que se enajenan dentro del giro normal de los negocios del contribuyente, originando normalmente inventarios al principio y al final de cada ao. Este trmino tributario equivale a lo que en contabilidad denominamos inventario de mercancas. Entre los activos movibles tenemos: inventario de mercancas, inventario de productos terminados, inventario de productos en proceso, inventario de materias primas. En los activos movibles no se incluyen otras clases de inventarios, tales como papelera, repuestos, insumos de aseo, etc. Activos fijos son los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. Estos activos equivalen a lo que en contabilidad se denomina como con propiedades, planta y equipo. Es importante tener en cuenta que las acciones, cuotas y partes de inters social que se adquieren y no se enajenan dentro del giro normal de los negocios se consideran, tributariamente, como activos fijos. COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES Debe calcularse con alguno de los siguientes sistemas, artculo 62 E.T:

SISTEMA DE JUEGO DE INVENTARIOS: Debemos recordar que en este sistema las compras de mercancas se contabilizan en la cuenta compras, cuenta temporal o de resultado, debindose manejar en la contabilidad la cuenta de inventario inicial, el cual permanece por el mismo valor durante el ao; al finalizar el ao se procede a realizar el inventario final de mercancas. Para el clculo del costo de mercanca vendida, en este sistema, se procede de la siguiente manera: al inventario inicial se le suman las compras del perodo y a este resultado se le resta el inventario final de mercancas. COSTO DE VENTA = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS INVENTARIO FINAL

NOTA: en contabilidad se conoce este sistema con el nombre de inventario peridico. Las unidades del inventario final, en el juego de inventarios, no pueden ser inferiores al resultado de sumar las unidades del inventario inicial con las unidades compradas menos las unidades vendidas en el periodo. En el evento de de que las unidades reales del inventario final sean menores, para el clculo del costo de la mercanca vendida se debe tomar el nmero de unidades terico del cuadre de unidades. Art 63 E.T. EJEMPLO: Un contribuyente utiliza el sistema de juego de inventarios, presenta en el ao la siguiente informacin: compras 5.000 unidades, ventas 6.000 unidades, inventario inicial 3.000 unidades, inventario final 1.500 unidades. El costo de cada unidad es de $1.000. Calcular el costo de ventas que debe incluir en la declaracin de renta. Inventario final terico = INVENTARIO INICAIL + COMPRAS - VENTA = = 3.000 + 5.000 6.000 = 2.000 unid. Como el Inventario terico es mayor que el inventario real, se toma como inventario final para el clculo de CMV, en la declaracin de renta, 2.000 unidades. CMV = INVENTARIO INICAIL +COMPRAS INVENTARIO FINAL = CMV= 3000 + 5.000 -2.000 = 6.000*1.000 = 6.000.000.

NOTA: en la declaracin de renta se debe incluir, en los activos, el inventario final real, es decir, $1.500.000. Adicionalmente, para calcular el CMV en contabilidad se toma como inventario final lo real $1.500.000. Esta es una de las razones por las que la utilidad contable puede ser diferente a la renta lquida gravable en la declaracin de renta.

CUALQUIER OTRO SISTEMA DE RECONOCIDO VALOR TCNICO, DENTRO DE LAS PRCTICAS CONTABLES AUTORIZADO POR LA DIAN: Cuando el contribuyente desee utilizar un sistema diferente al juego de inventarios y al inventario permanente, debe solicitar por escrito la autorizacin a la DIAN. Es importante tener presente que en Colombia segn las normas contables no se acepta un mtodo diferente a los dos explicados anteriormente. Cuando se trate de inventarios de productos en proceso, se puede utilizar un sistema que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final por unidades o por grupos homogneos. Adicionalmente, cuando las circunstancias tcnicas del contribuyente lo amerite, puede solicitar autorizacin a la DIAN para utiliza el sistema peridico.

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O INVENTARIO CONTNUO: Este concepto es idntico al que se maneja en contabilidad, el cual consiste en que las compras del perodo se contabilizan directamente en la cuenta de inventario de mercancas. Es importante recordar que en Colombia estn obligados a utilizar el sistema de inventario permanente todos los entes econmicos obligados a que la declaracin de renta este firmada por Contador Pblico o Revisor Fiscal. Art 62 E.T. Los requisitos que debe cumplir un ente econmico para estar obligado a tener Revisor Fiscal, son entre otros, uno de los siguientes, artculo 206 Cdigo de Comercio:
1

METODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Para efectos tributarios se consideran los mismos mtodos utilizados en la prctica contable, los ms reconocidos son: ltimas en entrar primeras en salir: generalmente se conocen como mtodo UEPS, o por su abreviatura en ingls LIFO, last in first out. Este mtodo supone que las ltimas unidades compradas son las primeras que se venden. Por lo tanto las unidades que estn en el inventario final son las primeras que se compraron. Primeras en entrar primeras en salir: tambin conocido como PEPS o por su abreviatura en Ingls FIFO, first in first out. Este mtodo supone que las unidades que se venden, tericamente, son las primeras que se compraron. Las unidades del inventario final son las ltimas que se compraron. Promedio Ponderado: este mtodo consiste en sumar el valor del inventario y el valor de las entradas (compras), y dividirlo por el total de las unidades en inventario. El costo de cada unidad es el valor as obtenido. RETAIL: Este mtodo consiste en calcular el inventario final con base en el precio de venta de cada artculo, o por grupos homogneos, y luego se convierte este inventario al costo, teniendo presente la utilidad potencial fijada por la empresa para cada producto, o clases de productos. Este mtodo nicamente lo pueden utilizar en Colombia las empresas que venden al detal y que utilicen el inventario peridico. Identificacin especfica. Se utiliza en empresas que venden activos en los que se facilita ubicar su costo de adquisicin como aviones, maquinaria pesada, vehculos, entre otros.

1. Que el capital social este representado en acciones, es decir, las sociedades annimas y las comanditas por acciones. Las sociedades por acciones simplificadas SAS no estn obligadas, por este slo hecho, a tener revisor fiscal. 2. Que los ingresos del ao inmediatamente anterior sean superiores a 3.000 salarios mnimos legales mensuales vigentes. 3. Que el total de activos brutos (patrimonio bruto) a 31 de diciembre del ao anterior sean superiores a 5.000 salarios mnimos mensuales vigentes. 4. Que lo soliciten al menos un 20% de los socios minoritarios que no participen en la administracin del ente econmico. 5. Cuando en los estatutos se contemple como obligatoria la revisora fiscal.

6. Las instituciones de educacin superior, las cooperativas y la mayora de las instituciones sin nimo de lucro. 7. Las sucursales de las compaas extranjeras

DISMINUCIN DEL INVENTARIO POR UNIDADES PERDIDAS: Art 64 E.T: Las declaraciones tributarias deben se firmadas por el Revisor fiscal o contador pblico en los siguientes casos: La firma el revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal. Los dems contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad debern presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por contador pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable, o los ingresos brutos del respectivo ao, sean superiores a 100.000 UVT, artculo 596 E.T. Lo anterior es aplicable a las declaraciones de renta (Art. 596), de ingresos y patrimonio (Art, 599), de IVA (Art. 602), de retencin en la fuente (Art. 606). Estos artculos son del estatuto tributario. La nica excepcin es la declaracin de IVA cuando est presente saldo a favor, caso en el cual debe necesariamente estar firmada por contador pblico sin tener en cuenta los requisitos anteriores. Cuando se trate de mercanca de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse, para efectos tributarios, para el clculo del CMV, hasta en un 3% de la suma de las unidades del inventario inicial ms las compras. Esta presuncin slo es aplicable para las mercancas que se adquieren para ser vendidas sin transformarlas o para el inventario final de productos terminados. En el caso de que se trate de contribuyentes que tienen etapas de produccin, las unidades buenas asumen el costo de las prdidas durante el proceso productivo. Este beneficio, a partir del ao 2007, aplica para el sistema de inventario peridico. Si en el sistema de juego de inventario se producen prdidas por un porcentaje superior al 3%, se puede disminuir el inventario final en un valor superior al 3%, siempre y cuando se demuestre la ocurrencia de un caso fortuito o fuerza mayor En el sistema de inventario permanente se acepta nicamente la disminucin del 3% de la suma de las unidades del inventario inicial y las unidades compradas, cuando la prdida de unidades se produce por fuerza mayor o caso fortuito. EJEMPLO:

DETERMINACION DEL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES, artculo 66 E.T: Para el ejemplo anterior asumamos que las mercancas que vende el contribuyente son de fcil destruccin o prdida. En este nuevo supuesto el inventario final terico se puede disminuir en un 3% de las mercancas que el contribuyente tuvo a en su inventario durante el ao, es decir la suma del inventario ms las compras, expresadas en unidades; para nuestro caso: II 3.000 unidades, compras 5.000 unidades, IF real 1.500 unidades. Para el clculo de la disminucin del IF terico, procedemos de la siguiente manera: Disminucin IF = (3.000 + 5.000)* 3% = 8.000 * 0.03 = 240 unidades El nuevo IF terico = 2.000 240 = 1.760 unidades. Como este inventario terico es mayor al real, el clculo del CMV es: El CMV = 3.000.000 + 5.000.000 1.760.000 = 6.240.000 NOTA: Recordemos que en el ejemplo inicial habamos calculado el inventario final terico, de la siguiente manera: IF= II + COMPRAS VENTAS, expresadas en unidades. El efecto de la disminucin del IF es aumentar el CMV, automticamente, se disminuye la renta bruta, lo que implica un beneficio para el contribuyente, teniendo como consecuencia un pago menor del impuesto. Recordemos que esto es posible nicamente en la declaracin de renta, ya que en el estado de resultados tomamos para el clculo del CMV el inventario final real. NOTA: se deben tener presente los siguientes controles fiscales: El mismo mtodo de valoracin de inventario debe utilizarse, fiscalmente y contablemente, de manera uniforme durante todo el ao o periodo gravable (principio de uniformidad). EJEMPLO: La utilizacin de un mtodo diferente, a los explicados anteriormente, debe ser autorizado por la DIAN. El valor del inventario detallado de las existencias, al final del ao gravable, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe coincidir en los libros de contabilidad y en la declaracin de renta (principio de coincidencia). El control de mercancas para la venta debe llevarse en registros auxiliares. Para inventarios en proceso bastar con mantener un sistema regular y permanente que permita verificar mensualmente el movimiento y saldo final por unidades o grupos homogneos. La provisin contable para reflejar el menor valor de mercado no se acepta fiscalmente. Supongamos un cultivo que da cosechas a partir del sexto ao, durante cuatro aos. Si los costos incurridos durante los primeros 5 aos, por la siembra y cultivo, son de 100.000.000, se deben cargar, o llevar como costo, para cada uno de los aos en los cuales se produce la cosecha 25.000.000 (100.000.000/4). Siendo cien millones los costos incurridos en los primeros 5 aos, en los cuales no se gener renta por la ausencia de cosecha; y siendo 4 el nmero de aos durante los cuales el planto produce cosechas. Los gastos en los que se incurran en cada uno de los 4 aos de vida productiva (aos de cosecha), se llevan como costos o gastos del perodo sumados con los $25.000.000 correspondientes a la amortizacin de los costos diferidos. La vida productiva de los rboles depende de las caractersticas propias de cada rbol, para conocer este tiempo debemos asesorarnos de expertos en produccin agrcola. CLCULO DEL COSTO DE LOS BIENES INMUEBLES, artculo 67 E.T:: Se conoce como inmuebles aquellos activos que no se pueden trasladar de un lugar a otro, sea por voluntad propia o por ayuda externa. Entre estos tenemos los terrenos y edificios. El costo fiscal de los bienes inmuebles que hacen parte de las existencias est constituido por: Para los productos fabricados o manufacturados se debe sumar el costo de la materia prima consumida, el costo de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin (CIF). Para los productos agrcolas sumamos el valor de los costos de siembra, los de cultivo, recoleccin y los efectuados para poner los productos en el lugar de expendio, utilizacin o beneficio. Cuando se trate de productos obtenidos de rboles o plantas que produzcan cosechas en varios aos o perodos gravables, slo se incluye en el inventario de cada ao la parte de las inversiones en siembras que sean necesarias para amortizar lo invertido en las plantas o rboles durante el tiempo en que se calcula su vida productiva. Para los productos de industrias extractivas (minas, yacimientos y pozos) sumamos los costos de explotacin de los productos extrados, los costos y gastos necesarios para colocarlos en el lugar de su venta, utilizacin o beneficio. Se entiende por bienes corporales muebles, aquellos activos que se pueden trasladar de un lugar a otro por si mismos o por una fuerza externa (vehculos, computadores, maquinarias, semovientes, etc.). Para el clculo del costo de los activos muebles que hacen parte de las existencias se determina con base en las siguientes normas: Para las mercancas se suma el costo de compra, el valor de los costos y gastos necesarios para que la mercanca est en el lugar de venta, es decir, que al precio de adquisicin se le suman los gastos como: fletes, comisiones que se hallan pagado y otros costos necesarios.

Es importante recordar que los rboles que no dan fruto durante el primer ao se denominan de mediano o tardo rendimiento. Para estos casos, los costos en los que se incurre en los aos anteriores a los cuales se obtienen cosechas se deben tratar como costos diferidos. Estos costos diferidos se amortizan durante los aos en los cuales se tiene cosecha, proporcionalmente a los aos de cosecha; adicionalmente, los gastos en que se incurra en los aos en que producen renta de llevan como costo del perodo.

El precio de adquisicin, si se adquiri en el mismo ao, o por el valor por el que se declar en el ao anterior. El costo de las construcciones y mejoras Las contribuciones pagadas por valorizacin del inmueble,

NOTA: Recordemos que el reajuste fiscal no tiene ninguna incidencia contable, por lo tanto, la utilidad en contabilidad es: UTILIDAD = 102.000.000 90.000.000 = 12.000.000 Es importante tener presente que el reajuste fiscal es voluntario, es decir, que se puede tomar en un ao gravable y en el ao siguiente no hacerse el ajuste; pero una vez realizado el ajuste fiscal en el ao gravable este ajuste continuar haciendo parte del costo del activo. El porcentaje de ajuste es fijado por el gobierno nacional cada ao, siendo el resultado de la inflacin para ingresos medios calculado entre el primero de octubre del ao anterior al gravable y el primero de octubre del ao gravable. AVALO COMO COSTO FISCAL: Art 72 E.T: En la venta de activos inmuebles los contribuyentes pueden tomar como costo fiscal cualquiera de los siguientes valores: El auto avalo asignado por el mismo contribuyente, en la declaracin del impuesto predial, en los municipios en los cuales es obligatoria la declaracin de impuesto predial, como ocurre en Bogot. Avalos catastrales para inmuebles: son los formados o actualizados por las autoridades municipales.

Recordemos que los terrenos no se deprecian, pero que los edificios si se deprecian, porque pierden valor por el uso en el tiempo. NOTA: A partir del ao 2007 el contribuyente puede adicionar al costo de los activos el reajuste fiscal, para lo cual se aplica el mismo porcentaje de ajuste que se determine por el gobierno anualmente para la UVT contemplados en el artculo 868 del E.T. COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS: Art 69 E.T. El valor de los activos fijos enajenados en el periodo gravable est conformado por el precio de adquisicin o el costo declarado en el ao anterior (valor patrimonial), segn el caso, ms los siguientes valores: El valor correspondiente al reajuste fiscal, el cual es voluntario para el contribuyente Las adiciones y mejoras para los activos muebles Costo de las construcciones, mejoras y reparaciones locativas no solicitadas como deducibles y el costo de las contribuciones por valorizacin para los inmuebles.

Del resultado anterior se restan las depreciaciones, amortizaciones y agotamiento acumulado, segn el caso. AJUSTE FISCAL DEL COSTO DELOS ACTIVO FIJOS: Art 70 E.T: Este concepto es nicamente fiscal, es decir que nos tiene en cuenta en la contabilidad, est contemplado en el artculo 70 y en el artculo 868 del ET. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pueden ajustar anualmente el costo de los bienes muebles o inmuebles que tengan el carcter de activos fijos, en el mismo valor que se ajuste anualmente la UVT (unidad de valor tributario). Este ajuste se tiene en cuenta como parte del costo fiscal en el evento de enajenacin del activo, siempre y cuando en la venta se genere utilidad, si el reajuste fiscal origina perdidas no se pude incluir este reajuste como parte del costo fiscal. EJEMPLO: Un contribuyente tiene en su declaracin de renta del ao anterior un activo fijo por 100.000.000, el cual incluye reajustes fiscales por 10.000.000; lo vende en el presente ao por 102.000.000. Calcular la utilidad o prdida teniendo presente que el ajuste fiscal autorizado es del 5%

Estos valores deben aparecer en la declaracin de renta del ao anterior y/o en la declaracin de impuesto predial, segn el caso. Para el efecto no se tienen en cuenta las correcciones o adiciones a las declaraciones tributarias. Esto avalos se recomiendan tener presentes cuando sean superiores al costo fiscal del activo ya que en el momento de la venta disminuyen la renta bruta del contribuyente. Cuando el inmueble se incluye en la declaracin de renta como un activo se debe tener presente si el contribuyente est obligado a llevar contabilidad o no: Los contribuyente no obligados a llevar contabilidad declaran los inmuebles por el mayor valor entre el precio de adquisicin, el valor patrimonial incluido en la declaracin de renta del ao anterior ms el reajuste fiscal del artculo 70 E.T y el auto avalo para fines del impuesto predial o el avalo catastral. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los inmueble se declaran por el valor patrimonial declarado el ao anterior, siendo posible realizarle el ajuste fiscal del artculo 70 del E.T. En el evento de que se planee vender el inmueble el prximo ao es recomendable que el contribuyente declare el activo con todos los reajuste permitido por la ley, de esta forma disminuye la utilidad o ganancia ocasional que se genere en momento de la venta.

Costo fiscal ajustado para el ao de venta = 100.000.000 + (100.000.000 * 5%) = 105.000.000 UTILIDAD = VENTA - COSTO UTILIDAD = 102.000.000 105.000.000 = -3.000.000 Teniendo presente que el costo incluye un reajuste fiscal de 15.000.000 (10.000 + 5.000.000), lo cual tiene como consecuencia disminuir la utilidad en la venta, y a la vez generar una prdida, la cual no se acepta tributariamente, por estar ocasionada en el reajuste fiscal; entonces procedemos a tomar el reajuste fiscal hasta que no genere prdida, es decir, tomamos como nuevo costo fiscal 102.000.000 (90.000.000 + 12.000.000), lo que implica no tener ni utilidad ni prdida: UTILIDAD = 102.000.000 102.000.000 = 0

AJUSTE DE BIENES RACES, ACCIONES Y APORTES QUE SEAN ACTIVOS FIJOS DE PERSONAS NATURALES: Art 73 E.T Para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, segn el caso, proveniente de la enajenacin de bienes races y de acciones o aportes que tengan el carcter de activo fijo, los contribuyentes que sean personas naturales podrn ajustar el costo de adquisicin de tales activos, en el incremento porcentual del valor de la propiedad raz, o el incremento porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados, respectivamente, que se haya registrado en el perodo comprendido entre el primero de enero del ao en el

cual se haya adquirido el bien y el primero de enero del ao en el cual se enajena. El costo as ajustado se podr incrementar con el valor de las mejoras y contribuciones por valorizacin que se hubieren pagado, cuando se trate de bienes races. Estos ndices son publicados por el gobierno nacional cada ao. Quienes opten por utiliza este mtodo deben incluir en la declaracin de renta este valor patrimonial, siempre y cuando est obligado a declarar. Este sistema es recomendado cuando el contribuyente tenga pensado vender el activo en el ao siguiente al gravable, ya que tiene como consecuencia aumentar el costo y por ende disminuye la renta o la ganancia ocasional, segn el caso., pagando un menor impuesto sobre. Para el ao gravable 2012 estos reajustes fueron autorizados por el Decreto 2714 del ao 2012. EJEMPLO: Un contribuyente, persona natural, vende acciones por $2.000.000, las cuales fueron compradas en el ao 2011 por $1.000.000. Calcular la renta bruta. El contribuyente puede ajustar el costo de adquisicin de las acciones, el ajuste se calcula multiplicando el precio de adquisicin por el ndice de ajuste que publique el gobierno anualmente, lo cual se hace a travs de un decreto. Para nuestro caso el ndice que aparece en la tabla publicada por el gobierno nacional es 1.32, el costo ajustado es: COSTO AJUSTADO = 1.000.000 * 1.04 = 1.040.000 RENTA BRUTA = 2.000.000 1.040.000 = 960.000 Si el contribuyente no realiza el ajuste el impuesto lo paga sobre 1.000.000

EJEMPLO: Un contribuyente vende patentes por 200.000.000, de las cuales el 40% son formadas y el resto adquiridas. Cada una de las patentes fueron declaradas el ao anterior por el 50% del precio de venta. Calcular la renta bruta que se genera en la venta. COSTO DE LAS PATENTES: Costo patentes adquiridas = 120.000.000 * 50% = 60.000.000 (este costo se puede ajustar por el porcentaje de ajuste de la UVT, como no conocemos este porcentaje no lo ajustamos). Costo patentes adquiridas = 80.000.000 * 30% = 24.000.000 (costo presunto por ley) RENTA BRUTA = VENTA COSTO = 200.000.000 84.000.000 = 116.000.000 NOTA: Si la patente formadas es declarado el ao anterior; el valor que se toma como costo es el presunto, es decir, el 30% del precio de venta; siempre y cuando se cumpla con todos los requisitos establecidos por ley, de lo contrario el costo es o Existe un concepto del Consejo Tcnico de la Contadura, segn el cual los activos intangibles formados no se pueden contabilizar; pero para efectos fiscales de deben incluir en la declaracin de renta, si se desea aplicar el costo presunto en el caso de la venta. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES: Art 76 E.T: Cuando un contribuyente tenga en sus activos acciones de una misma empresa que hayan sido compradas a valores diferentes, las debe declarar por el valor promedio de adquisicin. EJEMPLO: Un contribuyente adquiere durante el ao gravable acciones de Ecopetrol, de la siguiente forma: 2.000 acciones a $5.000 cada una; 8.000 acciones a $4.000 cada una. El valor ajustado de cada accin ser: (2.000*5.000) + (8.000*4.000)/2.000 =

NOTA: EL beneficio del reajuste fiscal para bienes races y acciones lo pueden hacer nicamente las personas naturales. Se debe tener presente que su multiplica por el ndice (nmero), no por un porcentaje. Las personas naturales, en el caso de bienes races y de acciones, pueden optar por aplicar el ajuste del artculo 70 o el del artculo 73 del E.T. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES ADQUIRIDOS, artculo 74 E.T: Bienes incorporales son aquellos bienes que no pueden se percibidos por los sentidos, por no tener forma fsica, en contabilidad se denominan activos intangibles, entre los activos intangibles tenemos las marcas, las derechos de autor, el crdito mercantil (prima), etc. El costo fiscal de estos bienes se calcula de la misma forma en que se procedi para los dems activos, es decir, que al precio de compra se le suman todos los gastos necesarios para su adquisicin; a este valor se le resta la amortizacin acumulada. COSTO DE LOS INTANGIBLES FORMADOS: Art 75 E.T: En el evento de que se venda un activo intangible formado, la ley presume que el costo fiscal es el 30% del precio de venta.Para hacer uso de esta presuncin es requisito indispensable haber declarado el intangible formado en el ao inmediatamente anterior, soportado por el avalo tcnico correspondiente.

(10.000.000+32.000.000)/10.000 = 42.000.000/10.000 = $4.200 por accin REQUISITOS PARA LA ACEPTACIN DE LOS COSTOS: Art 77 E.T: Para que los costo se puedan incluir en la declaracin de renta y complementarios deben cumplir con los siguientes requisitos: Que tengan relacin directa de causalidad con los ingresos, es decir, que exista una relacin entre el ingreso y el costo, en otras palabras, que sino sucede el costo es imposible que ocurra el ingreso. Lo anterior significa que debe haber una asociacin directa entre en el ingreso y el costo. Para poder vender un producto necesariamente lo debo comprar o producir. Que se causen o paguen en el respectivo ao o perodo gravable, es decir, que se realicen en el ao gravable, para lo cual se debe tener en cuenta que el costo se debe declarar en el mismo ao en que se realiza el ingreso. Si compro un activo en un ao y lo vendo en otro ao, tanto el ingreso como el costo se incluyen, en el proceso de depuracin de la renta, en la declaracin de renta del

ao gravable de la venta; en el ao de compra el activo se declara como parte del patrimonio bruto, es decir como parte de los activos totales. Que no se encuentren limitados o prohibida por la ley: algunos costos contables no se pueden incorporar a la declaracin de renta, porque la ley los prohbe, entre estos estn: pagos a proveedores ficticios, el IVA que se tomen como impuestos descontables en la declaracin de ventas; pagos a vinculados econmicos que no sean contribuyentes del impuesto de renta. Que tengan relacin de proporcionalidad con la renta: que el valor del costo sea el normal de acuerdo a la actividad del contribuyente, es decir, que no presente grandes diferencias con el costo de otros contribuyentes que realicen actividades similares. Conservar los documentos y pruebas que soporten que los costos se realizaron en el ao gravable, al cual corresponde la declaracin de renta: el soporte legal para los contribuyentes obligados a facturar es la copia de la factura o documento equivalente con el cumplimento mnimo de los requisitos b, c, d, e, f, g del artculo 617 del E.T: apellidos y nombre o razn social y NIT del vendedor y del comprador, discriminacin del IVA, fecha de la operacin, valor de la transaccin, llevar un nmero que corresponda a numeracin consecutiva(Art 771-2 E.T).

Cuando se compren activos fijos a crdito, en moneda extranjera, el ajuste en la variacin de la tasa de cambio se refleja en el activo y en la deuda. EJEMPLO: En el ao anterior se compra maquinaria a crdito por US$100.000, la tasa de cambio en la fecha de compra es de $2.000. a 31 de diciembre el mismo ao la tasa de cambio es de 2.100 y a 31 de diciembre de este ao es de 1.800. Calcular el valor por el cual se debe declarar el activo teniendo presente que la deuda no se ha cancelado. AO ANTERIOR = 100.000 * 2.000 = 200.000.000 AO ACTUAL = 100.000 * 1.800 = 180.000.000

NOTA: recuerde que el ajuste se realiza siempre y cuando, no se haya cancelado la deuda. En el evento que es realice pago parcial, el ajuste se realiza por el saldo pendiente. Adicional al ajuste del activo se debe ajustar la deuda. NOTA:

DETERMINACIN DEL VALOR DE LOS COSTOS PAGADOS EN ESPECIE: Art 79 E.T: El valor de los pagos en especie que constituya costos se calculan por el valor comercial de las especies. Este mismo tratamiento se aplica para los ingresos recibidos en especie ( Art 29 E.T.).

La tasa de cambio ser la tasa representativa del mercado (Decreto 366 de 1992) COMPONENTE INFLACIONARIO NO COSNTITUVO DE COSTO: Art 81, 81-1 del E.T: Para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no constituye costo ni deduccin el componente inflacionario de los intereses y dems gastos financieros, incluyendo la diferencia en cambio. El componente inflacionario se calcula dividiendo la tasa de inflacin del periodo, certificada por el DANE por la tasa de colocacin ms representativa certificada por La Superintendencia Financiera; el valor del componente inflacionario lo publica anualmente el gobierno nacional. Para el caso de los ajustes por variacin de la tasa de cambio el componente inflacionario se calcula dividendo la tasa de inflacin certificada por el DANE, por la tasa ms representativa del costo promedio del endeudamiento externo, certificada por el Banco de La Repblica. Recordemos que en los ingresos se explic que el componente inflacionario de los rendimientos financieros se calcula dividendo la tasa de inflacin entre la tasa de captacin ms representativa certificada por La Superintendencia Financiera. En lo rendimientos financieros el componente inflacionario no constituye renta ni ganancia ocasional (INRNGO)

DETERMINACIN DEL COSTO EN MONEDA EXTRANJERA, artculo 80 del E.T: Los costos pagos en moneda extranjeras se declaran en moneda colombiana. En el evento de que las mercancas se compren a crdito, en moneda extranjera, al finalizar el ao se debe realizar el ajuste de la deuda a la tasa de cambio vigente; la diferencia en la deuda se lleva en forma proporcional al valor del inventario y/o de ganancias y prdidas, si las mercancas fueron vendidas. EJEMPLO: Se compra mercancas a crdito por US$ 10.000, tasa de cambio 2.000. durante el ao se vende el 40% de la mercanca. Teniendo presente que la mercanca se debe totalmente y que la tasa de cambio al finalizar el ao es de 2.100, realizar el ajuste correspondiente. La compra es de 10.000 * 2.000 = $20.000.000 Se debe tener presente: Inventario final = 20.000.000 * 60% = 12.000.000 CMV = 20.000.000 * 40% = 8.000.000 Nuevo valor de la deuda = 10.000 * 2.100 = 21.000.000 El mayor valor de la deuda de 1.000.000 se distribuye proporcionalmente al IF y al CMV CMV ajustado= (20.000.000 * 40%) + (1.000.000 * 40%) = 8.400.000 IF ajustado = (20.000.000 * 60%) + (1.000.000 * 60%) = 12.600.000

EJEMPLO: Un Contador Pblico paga en el ao gravable intereses por 10.000.000. Calcular el valor por el cual debe declarar estos intereses; el componente inflacionario certificado por el gobierno en el ao para los gastos financieros es el 40% El valor de los intereses que no constituyen costo ni deduccin = 10.000.000 * 40% = 4.000.000 Valor de los intereses a declarar = 10.000 4.000.000 = 6.000.000

COSTOS ESTIMADOS Y PRESUNTOS: Art 82 E.T: La administracin tributaria puede fijar los costos de los activos enajenados, cuando existan indicios que desvirten el valor informado; o en el caso de que no existan medios que permitan fijar por porte de las DIAN los costos. En estos casos se puede presumir un costo del 75% del valor de la respectiva enajenacin. Esta presuncin se aplica nicamente para los activos, por lo tanto no se puede aplicarla presuncin del 75% a los servicios:

Se prohbe tratar como costo el impuesto a las ventas que ha sido solicitado como impuesto descontable o descuento tributario en caso de ser posible (Art. 86 ET.) Limitacin de los costos a profesionales independientes y comisionistas (Art. 87 ET.). Esta limitacin es hasta el 50% de los ingresos del contribuyente, para los ingenieros y arquitectos la limitacin es del 90%, siempre y cuando lleven contabilidad. Si el contribuyente factura la totalidad de de los ingresos no existe limitacin alguna, por lo tanto se le acepta la totalidad de los costos y deducciones al profesional independiente. No se pueden tomar como costos ni deducciones las compras efectuadas a quienes la DIAN haya calificado como proveedores ficticios o insolventes, a partir de la publicacin de esta clasificacin a travs de un diario de circulacin nacional. (Art. 88 ET.). La introduccin de bienes al pas sin el pago de los derechos aduaneros, no se pueden incluir en la declaracin de renta como costo ni deduccin. Los contribuyentes a quienes se les haya solicitado informacin por parte de la DIAN y no la hayan suministrado, se le desconocen los costos y deducciones relativos a esta informacin.

DETERMINACIN DEL COSTO EN LA VENTA DE PLANTACIONES DE REFORESTACIN: Art 83 E.T: Para determinar el costo en la venta de plantaciones de reforestacin se presume de derecho (no admite prueba en contra), que el 80% de la venta corresponde a los costos y deducciones. Esta presuncin slo se puede aplicar cuando se cumplan las siguientes condiciones: Que el contribuyente no haya solicitado deducciones por concepto de gastos efectuados para la reforestacin Que los planes de reforestacin tengan la aprobacin del Ministerio de Agricultura, para lo cual se beben conservar las certificaciones respectivas.

DESCONOCIMIENTO DE GASTOS DE PUBLICIDAD EN IMPORTACIN DE ALGUNOS PRODUCTOS, artculo 88-1 del E.T: No se aceptan como costos ni deducciones los gastos de publicidad para la promocin de productos calificados por el gobierno nacional como de contrabando masivo, cuando estos gastos superen el 15% de la venta de estos productos. Previa autorizacin del Director de la DIAN se puede aceptar hasta el 20%; esta solicitud se debe presentar en los tres primeros meses del ao gravable, teniendo como base la proyeccin de ventas del respectivo ao. Cuando la compaa publicitaria tenga como objetivo el posicionamiento inicial de estos productos se acepta hasta el 100% de los gastos en publicidad; pero de debe soportar con el estudio de proyeccin de ventas: en este evento no se requiere autorizacin previa de la DIAN. Los productos calificados como de contrabando masivo en Colombia, se determinaron a travs del Decreto Reglamentario 3119 de 1997, entre los productos que estn calificados como de contrabando masivo en Colombia estn: televisores, neveras, equipos de sonido, lavadoras, cigarrillos, licores. Cuando las agencias de publicidad sean contratadas desde el exterior, por personas que no tengan residencia ni domicilio en el pas, para realizar campaas publicitarias de los productos calificados como de contrabando masivo, no se les acepta, a estas agencias, los costos o deducciones en que incurran. EJEMPLO: Una empresa realiza ventas de cigarrillos extranjeros por 100.000.000, durante el ao paga publicidad por la venta de estos cigarrillos por $ 18.000.000. Calcular la parte de lo pagado por publicidad que se puede declara como costo o deduccin. LMITE LEGAL EN PUBLICIDAD = 100.000.000 * 15% = 15.000.000

EJEMPLO: Una sociedad vende una reforestacin por 70.000.000, la cual declar en el ao anterior por 100.000.000. Calcular la renta bruta, asumiendo que se cumple con todos los requisitos establecidos por ley. RENTA BRUTA = VENTA COSTO FISCAL RENTA BRUTA = 70.000.000 (70.000.000 * 80%) RENTA BRUTA = 70.000.000 56.000.000 = 14.000.000 NOTA: Si no se cumplen los requisitos establecidos por ley para las reforestaciones el costo fiscal es cero. En el evento de que el contribuyente haya solicitado costos o deducciones por la reforestacin en aos anteriores, puede solicitar el costo presunto siempre y cuando tome estas deducciones como renta por recuperacin de deducciones.

LIMITACIONES PARA LA SOLICITUD DE COSTOS, artculo 85 del E.T: No se pueden deducir los costos en pagos realizados a vinculados econmicos no contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 85 ET.). A los usuarios industriales de zonas francas se le rechazan las compras de mercancas y de servicios hechas a vinculados econmicos por valores inferiores a precio de mercado ( Art 85-1)

Como lo pagado por publicidad en producto calificado como de contrabando masivo es suprior al lmite legal (18.000.000 es superior a 15.000.000), no puede llevar ningn valor en la declaracin de renta por costo o deduccin en publicidad. Tratadistas en el tema asumen que la deduccin es de 15.000.000 Si lo pagado por publicidad fuera menor a 15.000.000, tomara como costo o deduccin lo efectivamente pagado.

TALLER 1. En una economa inflacionaria, dos entes tienen las mismas transacciones, uno utiliza el mtodo UEPS y el otro emplea PEPS, cul tiene una mayor utilidad? DIFERENCIA ENTRE VALOR PATRIMONIAL Y COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS: El valor patrimonial es el valor por el cual se incluyen los activos en la declaracin de renta, este tema lo regula el Estatuto Tributario, en los artculos del 261 al 287. El costo fiscal de los activos es el que se toma para efectos de calcular la renta bruta o prdida que se genera en la enajenacin del activo, el cual est conformado por: 1. El precio de adquisicin, si fue comprado en el mismo ao de enajenacin, o el valor incluido en la declaracin de renta del ao anterior. Es importante recordar que el precio de adquisicin incluye todos los desembolsos necesarios hasta que el activo este en condiciones de ser utilizado por la empresa, entre estos tenemos: fletes, seguros intereses, diferencia en la tasa de cambio, etc. 2. El valor de los ajustes por inflacin realizados hasta el ao 2006. 3. Los reajustes fiscales hechos voluntariamente por el contribuyente a partir el ao 2007, estos reajustes tienen vigencia fiscalmente nicamente. 4. Las adiciones y mejoras. 5. El valor pagado por las contribuciones por valorizaciones en inmuebles. 6. Cuando sea del caso re resta el valor de las depreciaciones acumuladas o las amortizaciones acumuladas. 8. Usted est planeando la declaracin de renta de la empresa y detecta que en una factura de compra del proveedor X, no se incluye el nombre de la empresa que imprimi la facturacin de la empresa. Qu decisin toma usted, sobre la inclusin de esta compra en la declaracin de renta? 9. Con la siguiente informacin calcular el costo de venta y el valor del inventario en la declaracin, teniendo en cuenta que la mercanca es de fcil destruccin, la empresa utiliza juego de inventarios: inventario inicial 2.000 unidades, inventario final 500 unidades, compras 400 unidades, unidades vendidas 1.400, costo unitario $2.000; la prdida de mercancas no se debe a fuerza mayor o caso fortuito. Realice los mismos clculos para inventario permanente. 10. Asuma para el punto anterior que la prdida de unidades es por fuerza mayor. 11. Un cultivo empieza las cosechas en este ao, el tiempo de las cosechas es de cinco aos. Si los costos incurridos por ao son de $5.000.000, incluyendo los aos de cosecha, calcular el costo que puede incluir en la declaracin de renta por este ao, teniendo en cuenta que el cultivo se inicio hace cuatro aos. 12. Calcular la renta bruta para un abogado que presenta la siguiente informacin: costos $80.000.000. Tenga en cuenta que el contribuyente: a. No factura. b. Si factura 13. Realice el ejercicio anterior para un arquitecto, teniendo presente: a. No lleva contabilidad b. Si lleva contabilidad ingresos $100.000.000, 2. Un contribuyente importa televisores, por primera vez, en el ao 2013 por $200.000.000, s por la publicidad, relacionada directamente con la venta de estos televisores, paga $40.000.000 en el primer ao y el mismo valor en el ao siguiente, qu valor mximo pude llevar en la declaracin de renta, de cada ao, como costo o deduccin por publicidad, teniendo presente que la empresa vende el 50% en este ao y el resto en el ao siguiente, la venta se hace con una utilidad del 100% sobre el costo?

3. Un contribuyente vende una reforestacin por $300.000.000, si la reforestacin fue aprobada por la autoridad competente y el valor patrimonial en la declaracin de renta del ao anterior es de $600.000.000. Cul es el costo que puede llevar a la declaracin de renta? 4. Un Contador Pblico tiene ingresos por honorarios $ 200.000.000 y costos por $120.000.000. Cul es el valor mximo de los costos que puede incluir en su declaracin de renta? 5. Una persona natural vende un terreno por $ 400.000.000. Cul es la renta bruta, teniendo en cuenta que fue adquirida en el ao 1985 por $1.000.000? 6. Cul es la respuesta para el caso anterior, si lo que vende es una finca de recreo?

7. Un contribuyente vende una patente formada por $ 300.000.000. Cul es la renta bruta, teniendo en cuenta que la patente se declar en el ao anterior con un costo de $80.000.000?. Ilustre la presentacin en la declaracin de renta.

14. Si una empresa presenta un inventario final de $200.000.000, a precio de venta, Calcular el costo del inventario que debe declarar por el mtodo retail, si la utilidad potencial esperada para todos los artculos es del 60% sobre la venta. 15. Usted recomendara a un contribuyente realizar el reajuste fiscal de los activos a partir del ao 2007 y por qu? 16. Por qu le recomienda usted a una persona natural no obligados a llevar contabilidad aplicar el componente inflacionario para los ingresos? 17. Si un contribuyente, no est obligado a llevar contabilidad, y no aplica el componente inflacionario a sus ingresos financieros, puede ser sancionado por la DIAN, por qu? y qu sucede si no lo aplica a los gastos? 18. Calcular el componente inflacionario para ingresos y gastos financieros para un ao con la siguiente informacin: tasa de inflacin del ao 5%, tasa de colocacin 20%, tasa de captacin 10%. 19. Un contribuyente vende un terreno. Calcular la renta o prdida bruta con la siguiente informacin: precio de venta $100.000.000, costo fiscal $60.000.000, avalo catastral $120.000.000. 20. En la declaracin de renta del ao gravable anterior un contribuyente tiene un terreno cuyo valor patrimonial se descompone de la siguiente manera: costo histrico $50.000.000, Ajustes por inflacin $30.000.000, mejoras $20.000.000, pagos por valorizacin $10.000.000, reajustes fiscales $10.000.000, si vende el activo en el presente ao por $200.000.000, calcular la renta bruta. 21. Calcular la prdida del ejercicio anterior si el precio de venta es de $30.000.000. 22. Establezca las diferencias existentes entre: a. Valor patrimonial y costo fiscal b. Ajuste por inflacin y reajuste fiscal 23. Con la siguiente informacin, en millones de pesos, calcular la renta bruta de la empresa Alfa S.A, para el ao gravable anterior. INGRESOS: ventas 3.200,intereses 100, dividendos 50, venta de terreno 300, venta de acciones 150, venta de patentes formadas 50, indemnizacin por dao emergente 100, indemnizacin por lucro cesante 50, prima en colocacin de acciones 40. COSTOS: El valor patrimonial del terreno en la declaracin anterior era de 310, el cual incluye un reajuste fiscal de 20. Las acciones se compraron en bolsa por 60, el 25-10- 2004, y se venden el primero de abril. El primero de enero del 2004 las utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas eran de 200 y a 31 de diciembre del ao de venta eran de 500. Alfa tiene un porcentaje de participacin del capital de la empresa del 9%. Las acciones fueron declaradas en el ao anterior al de la venta por 80. Las patentes fueron incluidas en la ltima declaracin por 60; se cumple con todos los requisitos exigidos por ley. La empresa vende con una utilidad del 60% sobre la venta. La empresa no compra ningn activo con la indemnizacin; el costo fiscal del activo que sufri el siniestro era de 60.

INFORMACIN ADICIONAL: El componente inflacionario para los ingresos es del 40%. En el ao la empresa distribuy como dividendos en efectivo 50, los que correspondan a una prima en colocacin de acciones declarada en el ao anterior como no constitutiva de ganancia ocasional. La empresa que le distribuyo los dividendos, recibidos por el contribuyente, presenta en la declaracin de renta del ao gravable correspondiente al ao en que se generaron las utilidades una renta lquida gravable de 1000 y un impuesto bsico de renta del 33%. En el estado de resultados del ao que se generan los dividendos la utilidad despus de impuesto era 900. Nuestra empresa tiene el 10% de las acciones de dicha sociedad.

24. Un contribuyente, no comerciante, presenta la siguiente informacin, en millones de pesos, para el ao anterior a este ao: INGRESOS: Intereses 50, indemnizacin por dao emergente 100, indemnizacin por lucro cesante 80, dividendos 40, venta de acciones 100, venta de reforestacin 200, venta de vehculo 80, ingresos laborales 100, venta de la casa de habitacin 100. INFORMACIN ADICIONAL: El 60% de los intereses se los paga el Banco de Colombia, el resto se los paga una sociedad comercial; componente inflacionario 80% La indemnizacin por dao emergente se acept en el ao y no se pag, el lucro cesante se reclam y no se ha aceptado. . El costo fiscal del activo que sufri el siniestro era de 80; se compr un activo similar por 90. La empresa que paga los dividendos tiene en su declaracin de renta del ao gravable correspondiente una renta lquida gravable de 100 su tarifa de impuesto es la general; la sociedad tiene en circulacin 60.000 acciones de las cuales el socio tiene 15.000 acciones. Las acciones se compraron el 16 de octubre del 2006 por 50 y se vendieron el primero de febrero. Las utilidades susceptibles de distribuirse como no gravadas al primero de enero del ao 2006 eran de 300 y al 31 de diciembre del ao de venta era de 200. Las acciones no se cotizan en la Bolsa Valores de Colombia; las acciones vendidas equivalen al 5% de las acciones en circulacin. El costo del vehculo se descompone de la siguiente forma: costo de adquisicin 50, ajuste por inflacin 20, pago de comisin en la compra del activo 5, reajuste fiscal 15 La reforestacin se declar en el ao anterior por $100, en aos anteriores no se han solicitado deducciones relacionadas con la reforestacin en aos anteriores; la reforestacin fue autorizada legalmente. La casa se compra en el ao 1985 por 1. Ilustrar el proceso de depuracin de la renta, hasta la renta bruta. Presente todos los clculos necesarios.