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editorial
Roberto Malaver Jefe de la Oficina de Divulgacin Tributaria y Aduanera
Cada da la importancia del tema tributario es comprendida por ms ciudadanos. los rasgos distintivos del SENIAT, es En ninguna parte del mundo la contribucin fiscal es vista con simpata, pero su ingerencia en la vida ciudadana es aceptada en la medida en que se comprende que sin una Administracin Tributaria eficiente, no es posible la sobrevivencia de ninguna nacin civilizada. Precisamente sembrar esa cultura, esa conviccin en cada habitante del pas, es uno de los grandes retos que tiene planteado el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), y para contribuir con ese propsito, nace "temas Tributarios", una publicacin concebida para actuar como vnculo comunicacional entre el organismo recaudador y los contribuyentes, desarrollando en sus pginas, material periodstico para informar sobre aspectos de la gestin y funcionamiento del SENIAT, pero fundamentalmente trabajos preparados por especialistas en la materia tributaria, con la finalidad de brindar orientacin sobre aspectos tcnicos de la compleja materia en cuestin. El material informativo es responsabilidad de los comunicadores sociales adscritos a Ia Divisin de Informacin de la Oficina de Divulgacin Tributaria y Aduanera del SENIAT, mientras que las explicaciones sobre la materia tributaria estarn a cargo de calificados funcionarios del ente recaudador, que comparten su diario desempeo con el estudio, la investigacin y docencia, para interpretar y aplicar adecuadamente la normativa legal que sirve de marco y soporte a la tributacin. Y esto es posible, porque uno de Cada dos meses estaremos en circulacin, dando lo mejor de nuestras capacidades en la construccin de una Venezuela mejor. que un muy elevado porcentaje de sus casi ocho mil funcionarios, son profesionales universitarios con estudios de postgrado y especializaciones, que forman parte de un organismo que estimula y facilita su mejoramiento permanente. Ahora este ejrcito de hombres y mujeres, tienen en "t emas Tributarios" un vehculo para que sus conocimientos generen un efecto multiplicador en beneficio de estudiantes, profesionales, docentes, empresarios, comerciantes y contribuyentes o ciudadanos interesados en estos asuntos, que encontrarn en esta publicacin, una fuente de informacin y anlisis sobre la temtica tributaria.
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario Jos Gregorio Vielma Mora Intendente Nacional de Aduanas Rigoberto Fernndez Tabuada Intendente Nacional de Tributos Internos Noel Gonzlez Jefe de la Oficina de Divulgacin Tributaria y Aduanera Roberto A. Malaver G. Divisin de Informacin Simn Acosta Periodistas Adolfo Gregermann Mayra Chirino Wilmer Silva Hely Sal Gonzlez Henry Pino Fotografa Hely Sal Gonzlez Diseo de portada Jos Jos Villamizar Oscar Vsquez Diseo Grfico Jos Jos Villamizar Divisin de Informacin Centro Comercial Mata de Coco, Edificio SENIAT, Nivel Mezzanina, La Castellana, Caracas. Telfonos: 58 212 274.40.10 / 40.21 Fax: 58 212 274.40.32 www.seniat.gov.ve prensa@seniat.gov.ve 08000-SENIAT (736428)
ndice
tres ............ Aliados contra la evasin
Los contribuyentes que cumplen a cabalidad sus deberes tributarios, ya sean persona natural o jurdica, han entendido que son ellos los ms beneficiados de que el SENIAT sea eficiente en su accin fiscalizadora y recaudadora
A casi un ao de la implantacin y puesta en marcha del Plan Evasin Cero, planificado en su entonces por la instancia superior de la Presidencia de la Repblica Bolivariana de Venezuela e impulsado desde el SENIAT por el Superintendente Nacional Aduanero y Tributario, Jos Gregorio Vielma Mora, se ha podido llegar a una determinante conclusin. El contribuyente, el consumidor y el usuario del servicio en general, se han transformado en los primeros aliados y socios del ente recaudador nacional (y por ende de los procesos de fiscalizacin que se realizan a escala nacional) a la hora de ejecutarse los operativos de verificacin de los deberes formales que por Ley corresponden cumplir a las cadenas, establecimientos y locales comerciales de ventas de bienes y servicios de productos masivos. Han sido las denuncias del consumidor y usuario de servicios, la entrega de la informacin adecuada y oportuna a los funcionarios responsables de los procedimientos administrativos tributarios, lo que ha permitido llegar con profundidad a los focos de evasin y elusin fiscal.
declaracin y cancelacin de los respectivos tributos generados, se convirti en una importante herramienta estratgica de inteligencia fiscal en la deteccin de actividades ilcitas que conspiraban contra los planes financieros y econmicos diseados por el Ejecutivo Nacional, para favorecer a las clases sociales de escasos recursos de nuestro pas en su objetivo de superacin de las condiciones de calidad de vida imperantes. Esta conducta arraigada de engaos y artificios para evadir al Fisco, y por ende, a la contribucin que cada ciudadano debe realizar para el desarrollo nacional en todas sus facetas productivas, se vio obstaculizada por primera vez en muchos lustros de vida republicana por la contundente y determinante iniciativa del Plan Evasin Cero. La primera fiscalizacin a fondo que se hizo a una importante empresa del pas por denuncia de un contribuyente, se remonta a septiembre de 2003, cuando se pudo constatar la doble contabilidad, la facturacin irregular de la mercanca y la gran elusin de ingresos que generaba para la poca una cadena dedicada a la venta de bolsos, carteras y bisuteras. Fue una prueba piloto que luego de los lgicos correctivos del caso, se logr mejorar sustancialmente desde el punto de vista de procedimientos y aplicarla al resto de los contribuyentes que fueron precisados en situaciones irregulares por la Administracin Tributaria Nacional.
Inicialmente, el foco de atencin del Plan Evasin Cero estuvo centrado en la Regin Capital, pero debido a sus excelentes e inmediatos resultados, se extendi rpidamente a las distintas Gerencias Regionales de Tributos Internos y Aduanas de toda Venezuela, con la finalidad de multiplicar sus efectos en el incremento de la recaudacin y en el combate contra los ilcitos ms frecuentemente conocidos.
permitieron evitar evasin de impuestos aduaneros por ms de 12 mil millones de bolvares que habran dejado de ingresar al Fisco, en caso de haberse concretado estas actividades ilegales.
De all la necesidad de capacitar an ms a los funcionarios que cumplen estas delicadas tareas profesionales y la firme decisin de buscar los mecanismos necesarios para perfeccionar los procesos de fiscalizacin sobre todo en reas tan complejas como lo registran establecimientos dedicados a juegos de envite y azar (Casinos, Bingos y Mquinas Traganqueles), adems de la industria Petrolera y del Gas y otros sectores del acontecer econmico empresarial nacional e internacional.
Por primera vez, este vital instrumento de concientizacin ciudadana se ha tomado en cuenta, se ha intensificado y masificado hasta llegar a la firma de un Convenio de Cooperacin Interinstitucional entre el SENIAT y el Ministerio de Educacin, Cultura y Deportes para establecer de manera obligatoria el componente "Cultura Tributaria" dentro del currculo de educacin desde el preescolar hasta media diversificada, convenio suscrito entre las mximas autoridades de ambos entes oficiales a finales del mes de marzo de 2004. El Plan Evasin Cero ha llegado a su realizacin plena, porque el ciudadano comn, el ciudadano de todos los das, exige que se respeten sus derechos como consumidor y usuario y su deber de contribuir con el pago de los impuestos alcance a todos los venezolanos con la obra que ejecuta el gobierno nacional (en cualquier tiempo y bajo cualquier tendencia poltica) a favor o en beneficio de todo el colectivo nacional.
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La pertinencia e de la prueba
Ramn Andrs Salas Flores Abogado Postgrado de Especializacin en Derecho Mercantil Coordinador de Recursos Jerrquicos de la Divisin Jurdico Tributaria de la Regin Capital
En el Cdigo Orgnico Tributario, una prueba es pertinente cuando responde a la funcin que le es propia, esto es cuando el hecho sobre el cual versa dicha prueba supone un elemento til para la declaracin judicial del factum probandum
Tal evaluacin por el juzgador implica adquirir, mediante las leyes lgicas del pensamiento, una conclusin que pueda sealarse como secuencia razonada y normal de la correspondencia entre la prueba producida y los hechos motivo de anlisis en el momento final de la deliberacin. Debe iniciarse esta exposicin, recordando lo contemplado en el artculo 159 del Cdigo Orgnico Tributario: "No se valorarn las pruebas manifiestamente impertinentes o ilegales, las cuales debern rechazarse al decidirse el acto o recurso que corresponda." La evaluacin de la prueba constituye un acto de trascendental importancia dentro del proceso y de la etapa probatoria, dado que del resultado que se obtenga depender la suerte del recurso interpuesto. Segn Parra Quijano, la pertinencia es la adecuacin entre los hechos que se pretenden llevar al proceso y los hechos que son tema de la prueba en ste. En otras palabras, es la relacin de facto entre los hechos que se pretenden demostrar y el tema del proceso. Para Muoz Sabat, la admisibilidad se refiere al resultado de un juicio hecho por el Juez sobre determinadas condiciones que ha de reunir la prueba, cuales son la licitud o legalidad y la pertinencia; la admisibilidad no es, pues, un adjetivo de la prueba, sino un predicado. Ergo, la prueba pertinente es admisible; que la prueba ilcita es inadmisible, etc.
Juicio de relacin
La pertinencia implica siempre, un juicio de relacin: la relacin o afinidad existente entre dos hechos, uno de los cuales sirve de base para deducir la existencia del otro. La pertinencia de la prueba comporta pues, una estimacin sobre su necesidad y utilidad, en vista al thema probandum. Se trata aqu, como de una mera valoracin preventiva sobre influencia. Pic I Junoy acertadamente seala como es lgico que no todo medio probatorio por el hecho de proponerse debe ser automticamente admitido, razn por la cual nuestras normas procesales requieren para dicha admisin que la prueba sea pertinente.
Ergo, la pertinencia debe predicarse del medio probatorio propuesto y no del hecho sobre el cual versa la prueba; ciertamente, en el supuesto de inadmitirse una prueba, lo que se declara impertinente en la decisin jurisdiccional o administrativa no es un hecho (o su afirmacin), sino el medio probatorio propuesto por una de las partes; la pertinencia probatoria supone la relacin entre el hecho que pretende acreditarse mediante un determinado medio probatorio y los hechos que constituyen el objeto de la controversia, as como la aptitud para formar la debida conviccin del juzgador. La relacin directa entre medio probatorio y hechos que delimitan el thema probandi es la ms comn en la realidad forense: la prueba propuesta aparece inmediatamente como pertinente debido a la identidad entre el objeto de la prueba (el hecho particular que el concreto medio
probatorio propuesto tiende a demostrar) y el hecho cuya existencia se pretende que sea declarada en la sentencia. En otras palabras, una prueba es pertinente cuando responde a la funcin que le es propia, esto es cuando el hecho sobre el cual versa dicha prueba supone un elemento til para la declaracin judicial del factum probandum. En consecuencia, cuando falte la citada relacin lgica del juicio de la pertinencia deber inadmitirse la prueba propuesta, tal y como sucede en los casos en los que no existe una adecuacin o idoneidad del medio probatorio para poder demostrar el hecho integrante del thema probandi.
Bibliografa:
CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO DE 2001. MUOZ SABAT, LUIS: "Tcnica Probatoria. Estudios sobre las dificultades de la prueba en el proceso". Editorial Praxis, S.A. Barcelona, Espaa 1983. Pg 75 y sigs. PARRA QUIJANO, JAIRO: "Manual de Derecho Probatorio". Edic. Librera del Profesional, Dcima Primera Edicin, Bogot, 2000. Pg 109 y sigs. PIC I JUNOY, JOAN: "El Derecho a la prueba en el Proceso Civil". Jos Mara. Bosch Editor, S.A. Barcelona, Espaa 1996. Pg 43 y sigs. VARELA, CASIMIRO: "Valoracin de la prueba". Editorial Astrea, Buenos Aires 2004. Pg 145.
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Creada por el propio SENIAT, la Defensora del Contribuyente se ha venido ganando la adhesin del pblico, toda vez que esta instancia se ha constituido en garante de sus derechos y en agente de intermediacin con la Administracin Tributaria, en la bsqueda de soluciones a sus expectativas y dudas en esta materia
Una de las ms altas misiones que tiene la Administracin Tributaria es la de generar a travs de todos los recursos de los que dispone, mecanismos que permitan dinamizar y hacer ms efectiva la relacin con los contribuyentes, facilitndole el cumplimiento de sus obligaciones, ofrecindole informacin actualizada y oportuna, todo ello con apego al respeto de sus derechos y deberes ciudadanos. Es por ello que el SENIAT, en la bsqueda de respuestas a las necesidades de los ciudadanos, cre la Defensora del Contribuyente, que toma como base las experiencias que han desarrollado pases como Espaa, Francia y Estados Unidos como el Ombusdman del Contribuyente o el Tax Payer Advocate. A poco ms de un ao de su creacin, la Defensora del Contribuyente se ha venido ganando la adhesin por parte del pblico, toda vez que se ha constituido en garante de sus deberes y derechos y en un agente de intermediacin con la Administracin Tributaria y el pblico contribuyente, en la bsqueda de soluciones a sus planteamientos y expectativas en materia tributaria. Es as como un equipo multidisciplinario conformado por abogados, especialistas en derechos humanos y en materia tributaria y aduanera, atiende los requerimientos operativos de esta dependencia, utilizando como herramientas fundamentales para un trabajo exitoso, la mediacin, la investigacin y en ltima instancia una recomendacin para la pronta solucin de los casos.
Qu busca la Defensora?
Entre los objetivos generales de la Defensora, estn procurar el cumplimiento de los derechos y garantas de los contribuyentes, mejorar la lnea de actuacin entre el SENIAT y los contribuyentes e incrementar la calidad del servicio. Como objetivo especfico se busca solucionar de manera gil y oportuna, todas las quejas y reclamos que presentan los contribuyentes ante la Administracin Tributaria, e igualmente solucionar los posibles errores que en la actuacin del SENIAT pudieran suceder en perjuicio del contribuyente. Otro de los objetivos que se plantean, es impartir ciclos de induccin en todas las dependencias del SENIAT a escala nacional, para informar a los funcionarios que prestan orientacin al contribuyente, sobre todas las acciones, objetivos y marco de actuacin de la Defensora.
Dentro de Plan Operativo de la Defensora, figura la divulgacin entre los contribuyentes de todas sus acciones. Por otra parte, en vista de que un buen nmero de las solicitudes y consultas de los contribuyentes provienen de las diversas regiones del pas, va telefnica o a travs del correo electrnico (delcontribuyente@seniat.gov.ve), se instrumentarn procesos de induccin para que los funcionarios que atiendan estos requerimientos lo hagan de manera diligente y eficiente. En esta dependencia no se emiten opiniones o soluciones sin antes estudiarlas. Cuando se produce algn requerimiento, la Defensora solicita informacin del caso a la divisin o gerencia correspondiente del SENIAT, y luego de evaluar los datos suministrados por el contribuyente y los datos que reposan en la institucin, se hace un estudio para determinar cul ha sido el problema y si existe alguna deficiencia en los requisitos que debe presentar el contribuyente. Hasta ahora ha habido gran receptividad en el SENIAT hacia la gestin de la Defensora en todas las reas. Se ha mediado con las gerencias en la bsqueda de soluciones, lo que poco a poco va conformando un dinmico intercambio de trabajo con las Divisiones de Asistencia al Contribuyente de cada regin o aduana.
Experiencias externas
Para la creacin de la Defensora del Contribuyente, se ha tomado la justificacin constitucional venezolana, no obstante, se han revisado las experiencias del Ombudsman del Contribuyente existentes en otras latitudes, cmo se formaron y cmo estn estructurados en cada uno de los pases estudiados. Tambin se ha analizado sus funciones y atribuciones dentro de la administracin tributaria, encontrndose en muchos de ellos, que son similares a la experiencia venezolana. Obviamente ello depende de la legislacin que exista. Un ejemplo emblemtico lo representa el Defensor del Contribuyente en los Estados Unidos, el cual presenta incluso un informe detallado al Congreso de ese pas. Tan es as que si algn funcionario de la Defensora del Contribuyente suministra una informacin incorrecta, y el contribuyente de manera irregular paga un tributo o lo hace mal, se le condona la deuda. Ello denota el significado que un contribuyente tiene para ese pas y de all la gestin de la Defensora. Otra de las experiencias que se han tomado en cuenta, es el llamado Consejo de Defensa de Espaa. Al ver su estructura y funcionamiento se nota cmo han tratado de tener un control
interno. Estn constituidos por 16 vocales adscritos a la Secretara de Hacienda, pero tienen una unidad operativa dentro de la Agencia Estatal Espaola. Para dar transparencia a los procesos vinculados con la Administracin Tributaria espaola, este Consejo lo integran personas de la sociedad civil, catedrticos, acadmicos y funcionarios de la propia Administracin. La experiencia peruana muestra tambin signos de avance, porque incluso reestructuraron el servicio de impuestos y crearon una Intendencia, y dentro de sta la Defensora del Contribuyente, con lo que dan un rango y un status para prestarle mayor servicio al contribuyente.
prxima aprobacin y eso es un logro importante, porque existen muchos pases que tienen su estatuto y nosotros, a poco tiempo de haber sido creados, ya presentamos este documento". El estatuto se fundamenta en que muchos de los derechos del contribuyente estn en la Constitucin y en el Cdigo Orgnico Tributario y en muchas leyes se presentan como deberes, por lo que estamos tratando de compilar todos esos derechos que desde el punto de vista tributario posee el contribuyente y usuario y darles una herramienta tanto a funcionarios como a contribuyentes y estudiantes, para que conozcan esos derechos y garantas que tienen ante la Administracin Tributaria. Para evaluar cmo ha sido la gestin desarrollada hasta ahora, la Defensora viene realizando una serie de encuestas entre los contribuyentes para determinar cmo estn percibiendo el servicio que se les presta, y determinar cules son los trmites que para ellos resultan ms complicados. Estos insumos proveen a la Defensora de datos estadsticos e informacin para hacer propuestas que contribuyan al mejoramiento de sus acciones y actividades. Record tambin el apoyo que las gerencias de Fiscalizacin y Jurdica Tributaria han brindado para alcanzar estos objetivos. "A corto plazo esperamos se minimicen las quejas y reclamos por parte de los contribuyentes, lo que pondra de manifiesto que la institucin est trabajando con un alto nivel de eficiencia", puntualiz la funcionaria.
Visin de la Defensora
Iroshima Bravo, quien lideriza la Divisin de la Defensora del Contribuyente y encamina la labor del equipo multidisciplinario, seala que "el trabajo que se genera da a da constituye un logro. Ya entregamos el primer borrador del Estatuto del Contribuyente y del Usuario del Comercio Internacional para su revisin y
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Esta situacin sin embargo, se revierte hacia los aos 80, cuando la estructura de ingresos del Estado pone en riesgo su capacidad para honrar los compromisos adquiridos, seala Ricardo Ochoa, Jefe de la Divisin de Estadsticas de la Gerencia de Estudios Econmicos del SENIAT. Los analistas econmicos ponen de manifiesto la necesidad de contar con una fuente segura y estable de financiamiento pblico, que no dependa de las fluctuaciones de los precios del petrleo a nivel internacional. Se comienza a hablar de la posibilidad de instaurar en Venezuela un impuesto a las ventas. No obstante, la resistencia poltica se hizo evidente. El Intendente Nacional de Tributos Internos del SENIAT, Noel Gonzlez, en reciente exposicin se refera a la resistencia al tributo como un fenmeno de la naturaleza humana que slo desparecera con la eliminacin de los impuestos. Esta "enfermedad" como la califica Gonzlez, se evidenci en la Venezuela de los aos 80 cuando
Se trata de un impuesto de fcil recaudacin, indirecto, ya que por una parte grava el consumo y por otra ofrece la posibilidad a los comerciantes o prestadores de servicios de trasladar la carga tributaria al consumidor final. En su libro "El IVA en Venezuela", Eduardo Quintana, funcionario de la Gerencia Jurdica Tributaria del SENIAT seala que dadas las caractersticas de este tributo, se convierte en "una poderosa herramienta generadora de ingresos constantes para el Estado, aumentando ostensiblemente la recaudacin tributaria nacional". Aade Quintana en su libro, que para el ao 1992, anterior a la entrada en vigencia del IVA, los ingresos del sector petrolero representaban 62,2 por ciento del total de ingresos del Gobierno Central (equivalente a 11,7 por ciento del PIB), en tanto que los ingresos producidos por concepto de impuestos (sector no petrolero), mayoritariamente conformados por el Impuesto sobre la Renta y los impuestos de importacin, representaban el 29,9 por ciento
dos uno
Despus del petrleo, el Impuesto al Valor Agregado individualmente, es la principal fuente de financiamiento del Estado venezolano
Fue el 1 de octubre del ao 1993, como consecuencia de una recesin en materia econmica, que se concret en nuestro pas la instauracin de un impuesto a las ventas, con lo cual Venezuela pas a ser uno de los ltimos pases en acoger una modalidad tributaria de este tipo. El factor petrleo explica esta situacin. Altos precios del crudo en la dcada de los aos 70, nos cre la ilusin de ser un pas rico. La renta petrolera permiti darle gran impulso al crecimiento y el desarrollo de la Nacin.
los partidos polticos agrupados en el entonces Congreso Nacional bloquearon la posibilidad de crear un impuesto a las ventas.
del total de ingresos (igual a 5,2 por ciento del PIB). Para 1995 (primer ao de plena vigencia del IVA, llamado entonces ICSVM), los ingresos tributarios ascienden ms de veinte puntos porcentuales, para ubicarse en 51,5 por ciento del total de ingresos del Gobierno nacional (equivalente a 8,3 por ciento del PIB), sobrepasando as a los ingresos petroleros que se ubicaron en 47,7 por ciento del total de ingresos (igual a 7,7 por ciento del PIB). En la actualidad la importancia del IVA en el sistema tributario venezolano, se pone de manifiesto cuando tomamos en cuenta el porcentaje que representa este impuesto en la recaudacin y lo comparamos con otros pases del rea andina. En este sentido, un documento sobre la armonizacin de los impuestos indirectos en los pases de la Comunidad Andina de Naciones (CAN), indica que en Venezuela el IVA representa 61,65 por ciento de los ingresos tributarios, mientras que en Bolivia alcanza slo el 33,6 por ciento. En cuanto a los impuestos selectivos, en Per representan el 14,97 por ciento de la recaudacin, mientras que en los dems pases que conforman la Comunidad Andina de Naciones, la participacin se encuentra entre 4 y 7 por ciento. La representacin de esta composicin en porcentajes del PIB revela que el IVA representa 6,26 por ciento del PIB en Bolivia; el 6,30 por ciento en Per; el 5,12 por ciento en Venezuela; el 4,78 por ciento en Colombia y el 6,7 por ciento en Ecuador, indica el mencionado documento. En nuestro pas el IVA individualmente, es la principal
3) "Si el vendedor no me factura, no pago IVA. Esta es una de las formas ms comunes de estafa a los contribuyentes. Cuando alguien le vende una mercanca o un servicio debe por lo menos cobrar sus costos para poder sobrevivir en su actividad comercial, y en el caso de que un vendedor no facture a su cliente, por lo menos debe cobrar el IVA que debi haber pagado en la compra de los insumos necesarios para vender ese bien o prestar ese servicio. En ese caso, slo la fraccin de IVA que gener esa venta es la que no pagara el consumidor final, pero todo el IVA generado en la cadena de compra-venta desde el productor inicial hasta el vendedor final es pagada por el contribuyente. As que las ventas sin factura no evitan que el consumidor pague IVA. Lo peor es que el consumidor cae en la trampa de tratar de evitar la factura, porque sino, el vendedor factura todo el IVA nuevamente, lo cual significa una recarga exagerada en el precio".
ejemplo, slo afecta a las personas naturales cuyos ingresos mensuales sean superiores a un milln y medio de bolvares, categora en la cual se ubica apenas 2 por ciento de la poblacin productiva. En cuanto a las personas jurdicas o empresas, la presin del impuesto sobre la Renta es de 1,6 por ciento del ingreso bruto. Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tambin est concebido para proteger a quienes menos capacidad econmica poseen. En este sentido, los productos de la canasta bsica, estn exentos del pago de este tributo, y con ellos una gama de otros reglones, lo cual favorece a las personas con menores ingresos. Tambin esta proteccin alcanza a los pequeos empresarios y comerciantes, porque slo tributan IVA, quienes facturan al ao ms de 3.000 unidades tributarias.
Carga Tributaria
Tradicionalmente el venezolano suele pensar que la carga tributaria que soporta, es decir, el conglomerado de impuestos que paga es alto. No obstante, este paradigma no tiene sustento si comparamos la presin tributaria de Venezuela con la de otros pases latinoamericanos. Un anlisis elaborado por la Gerencia de Estudios Econmicos del SENIAT indica que mientras en Venezuela para este ao 2004 la presin tributaria ser de 8,3 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB), en los pases latinoamericanos el promedio es de 14,84 por ciento, porcentajes que se incrementan de manera notoria en pases desarrollados de Europa como Suecia e Inglaterra, en los cuales la presin tributaria se ubica en 30 por ciento del PIB. Pero adems, aade el anlisis del SENIAT, en Venezuela pagan ms impuestos los que ms tienen. El Impuesto sobre la Renta por
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tica y gestin
Csar A. Guaiquirima Cestary Economista Jefe del rea de Asistencia al Contribuyente de la Aduana Principal de Puerto Cabello
El mal manejo de los recursos pblicos se ha convertido en un problema muy sensible para la ciudadana, que hoy est ms atenta y hace un seguimiento ms de cerca a la actuacin de los funcionarios
El tema de la tica, es un aspecto de suma importancia en toda organizacin. En los ltimos tiempos se ha convertido en la ms citada expectativa del presente y en la ms privilegiada esperanza del futuro. El prestigioso profesor e investigador Vctor Gudez (2002), seala al respecto; "En el da de maana no existir ninguna organizacin que no asuma desde hoy la decisin de enmarcar su gestin dentro de un comportamiento tico de sus integrantes y de una relacin honesta con todos los grupos que forman parte del entorno". Sin embargo, la sociedad del conocimiento nos ha conducido a un individualismo donde la obtencin de los beneficios personales es lo que ms prevalece, pero a su vez tambin los valores solidarios estn propiciando un fuerte debate en la actualidad. La complejidad de esta nueva sociedad ha llevado el tema a la discusin desde diferentes perspectivas.
La globalizacin nos ha formado la idea para unos que en la sociedad de hoy todo vale, y para otros nada vale. Dentro de este gran debate hay que rescatar las voluntades solidarias que proponen la promocin de valores de cooperacin, que dentro del sector pblico, en especial dentro del mbito del servicio aduanero-tributario es necesario rescatar y prevalecer, por ser un sector que incumbe a todos, y ms an porque todo lo que haga el sector pblico, para bien o para mal nos afecta por igual. Abordar la tica y la corrupcin, trminos que estn unidos, en el mbito de la administracin aduanera y tributaria del pas, no slo puede hacerse desde punto de vista de mecanismos normativos y de control legal. Tambin se puede enfocar desde la ptica de los cambios culturales, aprovechando los procesos de modernizacin o transformacin que pueden ir desde la adaptacin de los individuos al medio y al proceso de socializacin, sin dejar a un lado el aspecto psicolgico.
Tambin est la perspectiva filosfica, que se refiere a los problemas morales y de los deberes de los individuos y su actuacin en el mbito pblico sobre los conflictos de intereses que stos tienen que enfrentarse, sin desconocer que la tica pertenece al mundo de la filosofa, al igual que los valores y la moral. Tambin sabemos que la Administracin Pblica es el instrumento de la accin gubernamental para el beneficio colectivo. La tica pblica deja de ser una discusin de unos pocos filsofos en el momento en que el gobierno ejerce el poder por medio de la Administracin Pblica, y a su vez es la tica la que le da la legitimidad al Estado por sus actuaciones. A travs de ella podemos darnos cuenta lo que est bien y lo que est mal dentro del mbito estatal. Es aqu donde deja de ser un problema filosfico y pasa a la cotidianidad. En simples palabras, nadie quiere o desea que los funcionarios pblicos hagan desde el gobierno manejos deshonestos. El mal manejo de los recursos pblicos se ha convertido en un problema muy sensible para la ciudadana, que hoy est ms atenta y hace un seguimiento ms de cerca a la actuacin de los funcionarios.
La tica pblica es uno de los planteamientos principales en el debate actual de la nueva gestin pblica, especialmente en el contexto aduanero-tributario. Al hablar de modernizacin, se involucra el rescate de la tica para lograr una verdadera transformacin en el manejo de la cosa pblica. La transparencia en la administracin de los recursos y la actitud frente a la sociedad, es una de las diferencias entre el viejo paradigma burocrtico y el post-burocrtico. Es por ello que la modernizacin de la Administracin Aduanera y Tributaria del pas, debe constituirse en una respuesta a las exigencias de la sociedad civil venezolana.
El nuevo modelo no slo debe ser un proceso tcnico sino tambin tico y de valores. Por tanto, tenemos el compromiso de liderizar el fomento de la tica en cada uno de nuestros espacios de trabajo para que verdaderamente podamos lograr un proceso de transformacin en nuestra institucin. Por estas razones se hace imperativo dispensar particular atencin a establecer estrategias que conlleven a fortalecer y promover la cultura de la tica de la funcin pblica en la organizacin, como estrategia fundamental para enfrentar los efectos nocivos de la corrupcin, tal como lo seala McCloskey (2003): "La prctica regular de la corrupcin tiene incluso mayores consecuencias: eventualmente destruye el vnculo de confianza indispensable entre los ciudadanos y el Estado". Desde el punto de vista de la Administracin Aduanera y Tributaria, la corrupcin socava el supuesto fundamental en que se basa el cumplimiento y la autoliquidacin tributaria.
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En marzo de 2002, es creada la Comisin Presidencial de Lucha Contra el Fraude Aduanero, que agrupa a organismos pblicos y privados que le declararon la guerra a una de las actividades ms nefastas para la economa de la Nacin
El contrabando y los ilcitos aduaneros son considerados una amenaza a la estabilidad econmica y social de la Repblica, y por ello deben ser enfrentados por la sociedad venezolana en su conjunto. Este es el espritu que impuls la conformacin de la Comisin Presidencial de Lucha Contra el Fraude Aduanero, creada mediante el decreto 1.593, publicado en la Gaceta Oficial N 37.398 de fecha 6 de marzo de 2002.
El flagelo del contrabando es un problema que afecta al Fisco nacional que ve mermada por su causa, la recaudacin de los impuestos de Ley, pero es tambin un problema para los productores nacionales que deben competir de forma desleal, con mercancas que muchas veces ni siquiera cumplen con las normas de seguridad, sanidad, entre otras, y es asimismo, un grave problema para la sociedad en su conjunto, porque afecta directamente la generacin de empleo. Es por tanto un problema que debe ser atacado en forma conjunta entre el sector privado y el sector pblico.
Propuesta de soluciones
A los fines del cumplimiento de su misin, la Comisin Presidencial Anticontrabando tendr las siguientes atribuciones: El texto del decreto que crea la Comisin Anticontrabando seala que "es deber del Ejecutivo Nacional asegurar el control eficiente de la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de mercancas objeto de trfico internacional, a los fines de evitar los efectos negativos de orden econmico, social y fiscal que conlleven los ilcitos aduaneros y en especial el contrabando". Contina el texto del decreto sealando "es necesario reducir la tasa de evasin fiscal ocasionada por el delito de contrabando y dems transgresiones a la Ley Orgnica de Aduanas".
Examinar los factores que inciden en la existencia del fenmeno evasivo aduanero, y en especial del contrabando; Proponer las medidas de aplicacin prctica para prevenir y reprimir la evasin fiscal aduanera, con nfasis en el delito aduanero; Proponer el establecimiento de normas o reformas a la normativa aduanera, tributaria y penal, a objeto de combatir eficazmente el flagelo del contrabando; Proponer lineamientos acerca de los asuntos aduaneros y tributarios que tengan incidencia en el combate del fraude aduanero. El SENIAT evaluar las conclusiones y recomendaciones presentadas por la Comisin y adoptar en el mbito de su competencia las medidas para su implementacin, de conformidad con la normativa aplicable.
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Sanciones evitables
Nora Mendoza Profesional Tributario La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISLR) en su artculo 91 establece, como deber formal, que todos los contribuyente estn obligados a llevar en forma ordenada y ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta ley, su Reglamento y otras leyes especiales determinen, como medio comprobatorio y de control de los activos, pasivos y dems bienes del contribuyente; considerando que todas las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros deben estar apoyados en los comprobantes respectivos con valor probatorio. As mismo dicha Ley de ISLR establece en el artculo 92 la obligacin formal que tienen los contribuyentes afectos a este tributo, de emitir comprobantes de ventas o prestacin de servicios realizados en el pas. Tales documentos deben cumplir con los requisitos de facturacin establecidos por la Administracin Tributaria, incluyendo en los mismos el nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF), para que tengan valor probatorio. En este mismo orden de ideas, la Ley del Impuesto al Valor Agregado en los artculos 54 y 55 establece la obligacin que tienen los contribuyentes de emitir facturas o documentos equivalentes por las ventas, prestacin de servicios y dems operaciones gravadas, y los mismos deben emitirse conforme a lo pautado en la Resolucin 320 de fecha 28/12/1999 en consideracin a lo previsto en el artculo 57 de dicha ley. As mismo estas facturas o documentos deben estar elaboradas por imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria y cumplir con una serie de requisitos como lo son que el RIF, Nmero de Control y Pie de Imprenta, deben venir preimpresos desde la imprenta que se seleccion para realizar tales documentos. En cuanto a los registros contables la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) establece que los contribuyentes deben llevar sus registros acorde con principios de contabilidad de aceptacin general, por consiguiente todas las operaciones afectadas por las previsiones de la Ley del IVA, debern estar registradas contablemente conforme a dichos principios y disposiciones reglamentarias (Artculo 35 IVA). A los efectos del control de dicho tributo los contribuyentes deben asentar sus operaciones de ventas de bienes o prestacin de servicios y de compra y dems gastos necesarios para producir la renta en libros adicionales especiales de venta y de compra. Tal obligacin de llevar los libros, registros y archivos adicionales
Libro de Compra:
y conservarlos mientras el tributo no est prescrito, de acuerdo con lo establecido en el artculo 56 de la mencionada ley. Estos libros (compra y de venta) deben mantenerse en el establecimiento, local o comercio del contribuyente; adems, cumplir con ciertos requisitos y formalidades sealadas en los artculos 75 , 76, 77 y 78 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que se detallan: " Fecha y nmero de factura o documento equivalente de compras nacionales e importadas (Declaracin de Aduana). " Datos del vendedor de los bienes o de quien prest el servicio: Identificacin y nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal (RIF). " Valor total de las operaciones nacionales y de importacin, discriminando las gravadas, exentas o exoneradas. " El crdito fiscal de las operaciones gravadas diferenciado por alcuotas.
Libro de Venta:
" Fecha y nmero de factura o documento equivalente de venta, gua o declaracin de exportacin. " Datos del comprador de los bienes o receptor del servicio: Identificacin y nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal (RIF). " Valor total de las ventas o prestacin del servicio, discriminadas en gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al IVA. " El dbito fiscal de las operaciones gravadas diferenciado por alcuotas. " El valor FOB del total de las operaciones de exportacin. " Operaciones de ventas de bienes o prestacin de servicios con no contribuyentes, siguiendo los lineamientos establecidos en los artculos 77 y 78 del Reglamento de la LIVA. El incumplimiento de los deberes formales descritos en la normativa antes sealada, es decir, por no emitir factura, no llevar libros, llevarlos sin cumplir los requisitos contenidos en la norma, es sancionada con pena pecuniaria de acuerdo con lo establecido en los artculos 101 y 102 del Cdigo Orgnico Tributario. En el caso de impuestos indirectos o al consumo, dicho incumplimiento acarrea para el infractor la clausura temporal del establecimiento tal como se plantea en los citados artculos. En resumen el Cdigo Orgnico Tributario, adems de la sancin pecuniaria por el incumplimiento en la emisin de factura y lineamientos sobre libros y registros, establece, en materia de impuestos indirectos o al consumo, como pena adicional la clausura temporal de establecimiento, cuando se presente una de las siguientes situaciones:
No emitir factura o documento (Art. 101 del COT): Cuando se trate de impuesto al consumo y el monto total de los documentos dejados de emitir excedan las 200 Unidades Tributarias, en un mismo perodo, adems de la sancin pecuniaria se establece la clausura temporal del establecimiento de uno (1) a cinco (5) das. Los relacionados con la obligacin de llevar libros (Art. 102 COT): En el caso de impuestos indirectos el no llevar libros o registros, llevarlos sin cumplir las formalidades y condiciones, no llevarlo en castellano o en moneda nacional y no conservarlos en el plazo establecido, adems de la sancin pecuniaria se establece la clausura temporal del establecimiento por tres (3) das continuos. En conclusin para evitar la sancin pecuniaria y consecuentemente la clausura del establecimiento los contribuyentes, de impuestos indirectos o al consumo, por un lado deben emitir facturas por todas las operaciones de ventas o prestacin de servicios, ya sea de manera manual, mecanizadas o por medio de mquinas fiscales y por el otro lado debe llevar los registros a que estn obligados (compras, ventas, entre otros), sin atraso, cumpliendo con todos los requisitos y dems formalidades establecidas.
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u tributaria El Zulia
ngel Martnez Periodista de la Gerencia de Tributos Internos de la Regin Zuliana
e Temas Tributarios dedicar en cada edicin, el perfil de una gerencia regional de tributos internos o de aduanas para informar a nuestros lectores la estructura, funcionamiento y gestin de estas dependencias
El SENIAT en el Zulia tiene su sede principal de Tributos Internos en la ciudad capital del estado: Maracaibo, ubicada en la emblemtica Av. 5 de julio. En la Costa Oriental del Lago funcionan las Unidades de Cabimas y Ciudad Ojeda. Adems, la Gerencia Regional cuenta con oficinas en Machiques y Santa Brbara. En total las unidades forneas atienden a los contribuyentes y usuarios de 14 municipios. Tributos Internos en el Zulia tiene como Gerente, desde hace 5 aos, al licenciado Jess Martnez Herrera, contador pblico egresado de la Universidad del Zulia, nativo de Bobures, poblacin ubicada en el Sur del Lago de Maracaibo. Es egresado del Post-Grado en Gerencia Tributaria de la Universidad "Gran Mariscal de Ayacucho"; represent al pas en la Conferencia Tcnica del Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), celebrada en octubre del ao 2000 en Italia.
encuentros interinstitucionales, y presencia permanente en los medios de comunicacin social, especialmente a travs del Programa de TV "SENIAT y Comunidad", transmitido semanalmente, por 5 canales desde hace 8 aos, con 400 emisiones producidas, siempre bajo la conduccin del periodista ngel Martnez Gonzlez, funcionario de esta Gerencia Regional.
Recaudacin
Al cierre de 2003, la Gerencia de Tributos Internos del SENIAT en la Regin Zuliana, present resultados muy satisfactorios, alcanzando 138% de cumplimiento de la meta sealada por la Gerencia de Estudios Econmicos y Tributarios. 774 millardos de bolvares fue el total recaudado, lo que ubic a la gerencia zuliana entre las primeras del pas, superando en 270 mil millones de bolvares la recaudacin del ao 2002. Hasta abril de 2004, la Regin Zuliana ha aportado 308.454,24 millardos de bolvares al Estado venezolano.
El recurso humano
Dispuestos a atender a contribuyentes, usuarios y al pblico en general, 433 funcionarios, en un alto porcentaje profesionales universitarios con estudios de cuarto nivel, realizan las fiscalizaciones, evacan las consultas, y ejecutan las tareas propias de la Administracin Tributaria, y an quedando tiempo para practicar deportes, encuentros comunitarios y religiosos, y conformar la primera agrupacin Coral del SENIAT, bajo la direccin del Profesor Elio Luis Castellano.
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