INTERESES MORATORIOS: DETERMINACIN La empresa NICEBUS S.A.

present en la fecha de vencimiento (10 de diciembre de 2004) la declaracin jurada mensual (PDT 621) correspondiente al periodo tributario de noviembre. El tributo insoluto corresponde al lGV y asciende a SI. 24,000.00. La empresa nos solicita la determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005, fecha en la cual proceder a su cancelacin. SOLUCIN: 1er. tramo: a) Actualizacin del 11 de diciembre de 2004 a 31 de diciembre de 2004: TIM: 1.5% mensual. MES Diciembre NMERO DE DAS 21 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 1.05%

40 66 66 10 x/x

TRIBUTO POR PAGAR 4011 IGV CARGAS EXCEPCIONALES 661 Intereses moratorios 2004 CARGAS EXCEPCIONALES 662 Intereses moratorios 2005 CAJA BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin de la deuda tributaria

24,000.00 252.00 1,321.73 25,573.73

El importe consignado en la cuenta 66 no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta, tal como lo establece el artculo 44 de la ley de dicho tributo. CASO PRCTICO N 03 CLCULO DE INTERESES EN LOS PAGOS A CUENTA La empresa LUJUTAI S.A.C. no ha cancelado el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del periodo tributario 10-2004 el cual asciende a S/. 6,000.00 y cuya fecha de vencimiento segn cronograma fue el 12 de noviembre de 2004. Asimismo, la citada empresa nos informa que la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio 2004 fue el 5 de abril de 2005, fecha en la que a su vez present dicha declaracin. Nos consulta a cunto ascenderan los intereses si decidiera pagar la deuda tributaria el 26 de abril de 2005. SOLUCIN: De conformidad con lo regulado en el artculo 34 del Cdigo Tributario la capitalizacin de los intereses se efecta hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre. A continuacin mostramos el clculo respectivo: 1er. tramo: a) Actualizacin del 13 de noviembre de 2004 al 05 de abril de 2005: TIM: 1.5% mensual. PERIODO 13 noviembre 05 abril NMERO DE DAS 54 TIM DIARIA 0.05% TIM ACUMULADA 2.70%

24,000.00 x 1.05% = 252 Intereses al 31 de diciembre de 2004: S/. 252 b) Capitalizacin de intereses a diciembre de 2004 24,000.00 + 252 = 24,252 2do. tramo: a) Actualizacin del 1 de enero de 2005 al 19 de abril de 2005 TIM: 1.5% mensual. NMERO TIM TIM MES DE DAS DIARIA ACUMULADA Enero Febrero Marzo Abril TOTAL 31 28 31 19 109 0.05% 0.05% 0.05% 0.05% 1.55% 1.40% 1.55% 0.95% 5.45% Base de clculo para los intereses de enero a abril

6,000.00 x 2.70% = 162 Intereses al 19 de abril de 2005 24,252 x 5.45% = 1,321.73 Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005 "Base de clculo": 24,252.00 Intereses al 19 abril 2005: 1,321.73 TOTAL A PAGAR 25,573.73 Intereses al 05 de abril de 2005: S/. 162.00 I________ 2do. tramo: b) Actualizacin del 05 de abril de 2005 al 19 de abril de 2005 TIM: 1.5% mensual.

Nueva base de clculo

MES Abril

NMERO DE DAS 14

TIM DIARIA 0.05%

TIM ACUMULADA 0.7% CASO PRCTICO N 05 FRACCIONAMIENTO DE DEUDA TRIBUTARlA La empresa BERFER S.A. mantiene deudas tributarias por los siguientes conceptos: IGV S/. 18,000 Periodo tributario Vencimiento Pago de cuenta Oct-2004 8/Nov/2004 S/. 3,000 Mar-2005 13/Abr/2005 S/. 4,000 Abr-2005 17/May/2005 S/. 2,000 Abr-2005 17/May/2005

S/.162.00 x 0.7%= 1.14 Determinacin de la deuda tributaria al 19 de abril de 2005 "Base de clculo": Intereses al 19 abril 2005: TOTAL APAGAR 66 10 x/x 162.00 1.14 163.14 163.14 163.14

CARGAS EXCEPCIONALES 661 Intereses moratorios 2005 CAJA BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la cancelacin de la deuda tributaria

Periodo tributario Vencimiento Pago de cuenta Periodo tributario Vencimiento

CASO PRCTICO N 04 IMPUTACIN DE PAGO DE DEUDAS TRIBUTARlAS Una empresa no cumpli con efectuar el pago del IGV correspondiente al periodo tributario Oct-2004 por un importe ascendente a S/. 72,000.00 el cual venci el 8 de noviembre del 2004. A continuacin se detalla la deuda tributaria al 25 de abril de 2005, fecha en la cual se realiz un pago parcial de la misma ascendente a S/. 9,000.00. Datos: Determinacin de la deuda tributaria al 25 de abril de 2005: Tributo insoluto Intereses al 31/12/2004 Intereses al 25 abril 2005: TOTAL APAGAR 72,000.00 1,872.00

Retenciones 4ta. Categora Periodo tributario Vencimiento

Nos consulta si puede solicitar fraccionamiento de las referidas deudas tributarias al amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario. SOLUCIN: Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria (RAF), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, publicado el 28 de agosto de 2004. En efecto, de conformidad con lo establecido en el inciso c) del artculo 3 del RAF se precisa que los pagos a cuenta del Impuesto ala Renta cuya regularizacin no haya vencido no podrn ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. Asimismo, el inciso e) del artculo 3 del RAF tambin indica que los tributos retenidos o percibidos no podrn ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. En tal sentido, la nica deuda tributaria que podr ser materia de fraccionamiento solo ser aquella referida al IGV. La empresa BERFER S.A. solicit el fraccionamiento de la deuda por IGV -la nica que poda acoger- presentndonos los siguientes datos: IGV (Tributo insoluto) tributario Periodo Vencimiento Nmero de cuotas Fecha de resolucin aprobando el Fraccionamiento TIM S/. 18,000 Oct-2004 8/Nov/2004 12 4/Ene/2005 1.50%

923.00 74,795.00

Pago parcial realizado el 25 de abril de 2005: 9,000.00

SOLUCIN: El pago ha de imputarse, en primer lugar, a los intereses generados de diciembre a abril, los cuales ascienden a S/. 923.00. (9,000.00- 923.00) = 8,077.00 El importe de 8,077.00 ser imputado contra la "base de clculo", compuesta por la sumatoria del tributo insoluto y los intereses al 31 de diciembre de 2004. Ello, de conformidad con lo regulado en el ltimo prrafo del artculo 33 del Cdigo Tributario. "Base de clculo" = 73,872.00 (72,000.00 + 1,872.00) Deuda tributaria impaga. 65, 795.00 = (73,872.00 -8,077.00)

A. Actualizacin de deuda tributaria al 31 de diciembre de 2004 Para efectos de simplificar la actualizacin hemos empleado la siguiente frmula: Tx [(i/100)/30)] x N Donde: T = Tributo insoluto i = TIM (1.5) N = das T = S/. 18,000.00 i = TIM (1.5) N = 53 das (del 9 de noviembre al 31 de diciembre) Tributo insoluto = S/. 18,000.00 Intereses al 31 de diciembre = S/. 477.00

i = 1.2% o 00.012 n = 12 cuotas D = S/. 18,514.00 C=? Aplicando la frmula, tenemos que: C = S/. 1,665.81 Tabla de la deuda materia de fraccionamiento: SALDO DE DEUDA 18,514.00 17,070.36 15,609.39 14,130.90 12,634.66 11,120.46 9,588.10 8,037.34 6,467.98 4,879.79 3,272.54 1,646.00 INTERES AMORTIZACION 1,443.64 1,460.97 1,478.50 1496.24 1,514.19 1,532.36 1,550.75 1,569.36 1,588.19 1,607.25 1,626.54 1,646.00 19,989.66 CUOTA 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 1,665.81 SALDO FINAL 17,070.36 15,609.39 14,130.90 12,634.66 11,120.46 9,588.10 8,037.34 6,467.98 4,879.79 3,272.54 1,646.00 0.00

Base de clculo para los intereses a generarse al 4 de enero de 2005: 18,000.00 + 477.00 = 18,477.00 B. Actualizacin al 4 de enero de 2005 T = S/. 18,477.00 i = TIM (1.5) N = 4 das (del 1 de enero de 2005 al 4 de enero de 2005) Intereses al 4 de enero de 2005 = S/. 37.00 Deuda actualizada al 4 de enero de 2005 = 18,514.00 (18,477.00 + 37.00) C. Tasa de inters aplicable en el fraccionamiento: Segn el nmero de meses solicitados la tasa de inters aplicable es el 80% de la TIM. Para el presenta caso la tasa de inters del fraccionamiento es de 1.2% (mensual). D. Clculo de la cuota constante Se aplicar la siguiente frmula: C=

Base de clculo

222.17 204.84 187.31 169.57 151.62 133.45 115.06 96.45 77.62 58.56 39.27 19.75 1,475.66 18,514.00

(18,514.00 x 1.2% = 222.17)

(1,665.81 222.17 = 1,443.64)

Cabe indicar que los importes que figuran en la columna de inters se obtiene de aplicar la tasa de inters de fraccionamiento (1.2%) sobre cada importe que figure como "saldo de la deuda". Los importes que figuran en la columna de amortizacin se obtienen de la resta de la cuota menos el inters. E. Clculo de la primera cuota: Conforme lo establece el RAF la primera cuota resulta ser la cuota constante ms los intereses diarios que se generen desde el da siguiente de la fecha de aprobacin de la deuda acogida al fraccionamiento hasta el ltimo da hbil del mes en que se aprob. As tenemos que los referidos intereses se obtendrn aplicando la frmula sealada en el rubro A del presente caso. T x [(i/100)/30] x N T = S/.18,514.00 i = TIF (Tasa de inters de fraccionamiento (1.2%) N = 24 das (del 05 de enero de 2005 al 28 del mismo mes) Inters: 177.73 Primera cuota = S/. 1,843.54 (1,665.81 + 177.73)

(1+i)n x i x D (1+i)n - 1

Para aquellos que tienen conocimientos bsicos de matemtica financiera, la frmula planteada no es otra que la del VAN o VPN (Valor Actual Neto o Valor Presente Neto), ' pero desarrollada en funcin a la cuota. En tal sentido, el VAN resulta ser el importe de S/. 18,514.00. Segn la frmula, tenemos que: