Auditoría 1

UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLS DE HIDALGO
FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS APUNTES DE AUDITORIA I

7mo. SEMESTRE DE LA LIC. EN CONTADURA PBLICA. ELABORADO POR:
M. A. MARIA EUGENIA ROMERO OLVERA

MORELIA, MICH. Noviembre 2009
U.M.S.N.H.
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APUNTES DE AUDITORIA I
7. SEMESTRE
FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
SPTIMO SEMESTRE PROGRAMA DE LA ASIGNATURA PLAN LICENCIATURA: ACADEMIA: REQUISITOS: 2002 CONTADURA AUDITORIA NINGUNO OBLIGATORIA X OPTATIVA AUDITORIA I CLAVE: CRDITOS SEMESTRE: HRS. CLASE: HRS. SEMANA: 8 7 2 4
TIPO DE ASIGNATURA
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO: AL FINALIZAR EL CURSO EL ESTUDIANTE ENTENDER Y ANALIZARA LA FINALIDAD DE LA AUDITORIA EN SU SENTIDO AMPLIO Y LAS NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS EN QUE SE FUNDAMENTA.
TEMAS:
I II III IV V VI LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
HORAS SUGERIDAS 6 16 18 8 16 4
EVALUACIN
TOTAL
68
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APUNTES DE AUDITORIA I BIBLIOGRAFA BSICA:
7. SEMESTRE
1.-
2.-
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA SAS-1, (7a. REIMP.), MXICO: IMCP, 1979, 202 pp. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PBLICOS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA (11a edicin), MXICO: 1991, 484 pp.
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA:
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES, COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IF-1, OBJETIVO Y ALCANCE DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, MXICO: IMCP, 19817 pp. FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES, COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IFAC-3, PRINCIPIOS BSICAS QUE RIGEN UNA AUDITORIA, MXICO: IMCP, 1981, 8 p. FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES, COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA, GUA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IFAC-4 PLANEACIN, MXICO: IMCP, 1981, 9p. FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES. COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA. GUA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IF-6, ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y LOS CONTROLES INTERNOS RELATIVOS, CON RESPECTO A UNA AUDITORIA, MXICO: IMCP, 1982, 13 pp. FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES. COMIT INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA. GUA INTERNACIONAL DE AUDITORIA, IF-8, EVIDENCIA DE AUDITORIA, MXICO: IMCP, 1983, 30 pp.
1.-
2.-
3.-
4.-
5.-
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7. SEMESTRE
OBJETIVO
Los presentes apuntes son el resultado de ms de 10 aos de la imparticin de la materia de Auditoria I para el 7 semestre de la Lic. En Contadura Pblica, en la cual se abarcan aprendizajes significativos tanto tericos como prcticos pero siempre atendiendo a la formacin integral del estudiante.
Se han desarrollado aprendizajes actitudinales en la utilizacin de tcnicas didcticas como seminarios, talleres, exposiciones, lluvias de ideas y trabajos en equipo, aplicados a cada uno de los diferentes temas que contempla el de la materia, supervisados y apoyados
programa
tutorialmente para que el estudiante logre un desarrollo profesional, pero ms que todo un crecimiento integral.
M.A. Maria Eugenia Romero Olvera
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7. SEMESTRE
NDICE
TEMA I: LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES.-------------------------------------2 1.1.-DEFINICIONES DE AUDITORIA.--------------------------------------------2 1.2.- TIPOS DE AUDITORIA.-------------------------------------------------------3 1.3.LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL,
CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICA.---------------------------5 1.4.- CLASES DE AUDITORIA.----------------------------------------------------6 TEMA II: NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.------------- 8 2.1 LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO.-----8 2.1.1. CDIGO DE TICA.----------------------------------------------------------8 2.1.2 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.-------------------------------------------------------------------------11 2.1.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-----------------16 2.2. TCNICAS DE AUDITORIA.------------------------------------------------25 2.3. RIESGOS DE AUDITORIA.--------------------- ----------------------------29 TEMA III: PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA.---------------------------------------------------------------------------31 TEMA IV: ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.--------------------------------------------------------37
4.1. DOCUMENTACIN DE AUDITORIA.------------------------------------37

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7. SEMESTRE
TEMA VI: INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.-----------------------------------------------------------------------42 6.1. BALANCE GENERAL.--------------------------------------------------------44 6.2. ESTADO DE RESULTADOS.-----------------------------------------------50 6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA.-------54 6.4. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.------57 6.5. DICTAMEN.----------------------------------------------------------------------62 6.6. TIPOS DE DICTMENES.--------------------------------------------------66 6.6.1. DICTAMEN SIN SALVEDADES.----------------------------------------67 6.6.2. DICTAMEN CON SALVEDADES.---------------------------------------71 6.6.3. DICTAMEN NEGATIVO.---------------------------------------------------74 6.6.4. DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.---------------------77 6.7. OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.--------------------81 6.8. ERRORES E IRREGULARIDADES.--------------------------------------82
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7. SEMESTRE
TEMA I: LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS.

1.1. DEFINICIONES DE AUDITORIA Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los
estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionalidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. Representa el examen, de los estados financieros de una entidad, con objeto de
que el contador publico independiente emita una opinin profesional respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, la auditoria es una actividad profesional, implica el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad. La auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la actitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos. Admes. La auditoria es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar las
acciones correctivas, el control, interno de las organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de la informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin. Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los
planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos. La auditoria es una visin formal y sistemtica para determinar hasta que punto
una organizacin esta cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as como para identificar los que requieren mejorarse. La auditoria es la encargada de analizar los sistemas, procedimientos, las
estructuras, los recursos humanos, los materiales y los programas de los diferentes complejos de organizacin. Es decir, todas las actividades que integran la gestin para verificar su buen funcionamiento.
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7. SEMESTRE
AUDITOR NIF
Examen (Edo. Financiero) ----- Informacin financiera. Sistemtico Revisin Evaluar
Es el proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen delacin directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias proporcionadas, as como establecer si dichos informes fueron elaborados bajo los lineamientos de la normas de informacin financiera.
Evaluacin de todas y cada una de las operaciones de la empresa . La auditoria se
puede hacer por departamentos.
1.2 TIPOS DE AUDITORIA TAREA: Explicacin de los 2 tipos de auditoria Investigacin: que tipos o clases de auditoria existen Dentro de la auditoria que se realiza a las empresas encontramos 2 tipos; auditoria interna y auditoria externa. Auditora Interna: es la revisin que se efecta a las diferentes reas de una entidad econmica para conocer el estado de avance de los objetivos, metas, funcionamientos y recursos en general. Es realizada por la propia empresa a travs de su personal capacitado a fin de corregir y prevenir errores o desviaciones. esta auditoria interna esta definida para el sector privado.
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7. SEMESTRE
En el mbito pblico una auditoria se define como la revisin y anlisis que efecta el personal de contralora interna designado por la secretaria de contralora y desarrollo administrativas a los diversos mbitos de funcionamiento de las dependencias y entidades del sector publico con objeto de diagnosticar y evaluar su operacin proporcionando recomendaciones e informacin que apoye la mejora de los resultados de la gestin pblica. Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma negociacin y dependencia de la administracin de dicha empresa. Es una funcin consultiva donde se crean y evalan procedimientos de operacin, evala el sistema de control interno existente, sumaza peridicamente los resultados de una
investigacin contina, hace recomendaciones para mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de los resultados de sus hallazgos. Entre otras funciones del auditor se encuentran: Salvaguardar activos y cuidar sus correctas evaluaciones. Actualizacin y mejora de los procedimientos administrativos de registro. Dar fe del grado de veracidad y exactitud con que se han registrado en los libros de contabilidad y se muestran en los Edos. Financieros.
Auditora Externa: es la auditora practicada por una persona que no pertenece al personal de la empresa, auditoria independiente, es decir, en el mbito privado por personal externo a la empresa y en el sector publico es el examen o revisin contable y de control general practicado a las dependencias y entidades publicas por el rgano fiscalizador de la nacin, es decir, fiscalizacin superior de la federacin. Los actos de emitir observaciones y recomendaciones, detectar irregularidades y en su caso fincar las responsabilidades que proceden conforme al derecho. Cuando personas ajenas a la empresa realizan la auditoria.
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7. SEMESTRE
Es aquella que es llevada a cabo por la persona independiente o firma de contadores pblicos. El auditor independiente no es un empleado del cliente, su relacin con la admn. No es otra a una relacin profesional. Los objetivos de una auditoria externa son: Juzgar si lo que se presenta en los Edos. Financieros es correcto. Rendir una opinin profesional e independiente respecto a la condicin financiera y resultados de opcin de la empresa auditada. Se habrn de corregir los errores y se habrn de detectar fraudes, esto se puede comprobar con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte. El auditor externo tambin esta capacitado para aconsejar y orientar a su cliente cuando este solicita servicios de consultara. AUDITORIA INTERNA Gerente general AUDITORIA EXTERNA C.P. titulado con experiencia y de forma independiente
Realizada por contador publico interno Realizada por un contador publico o no independiente Criterio dependiente, subjetivo e imparcial Cobra a base de sueldo Trabaja a base de pruebas detalladas El resultado de su trabajo es un informe Criterio independiente, objetivo e imparcial Cobra a base de honorarios Trabaja a base de pruebas selectivas El resultado de su trabajo es una opinin o dictamen.
1.3 LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS

1. Financiera estudios financieros 2. Fiscal impuestos 3. Contabilidad general 4. Recursos humanos trabajadores 5.
Auditoria dictaminar
6. Costos precio de venta artculos terminados 10
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7. Organizacin reduccin de tiempos 8. Asesora jurdica laboral 9. Administracin gerente general 10. Presupuestos 11. Contralor fiscalizador
La auditoria solo puede ser realizada por un contador pblico y con experiencia.
1.4 CLASES DE AUDITORIA AUDITORIA OPERATIVA: Es una extensin de la auditoria interna; esto ha ocasionado cierta confusin. Una auditoria operativa esta encaminada a proporcionar una medida del logro de las metas y objetivos de una organizacin, es decir se relaciona ms con el logro general, la eficacia de los procedimientos de una operacin y de los controles internos, el desempeo de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no financieros del funcionamiento de una organizacin. Entre los resultados tenemos: Recomendaciones sobre mejoras en eficiencia y eficacia de las operaciones. Reestructuracin de departamentos. Entrencimiento y reemplazo de personal. Resultados de anlisis de valores de costo de controles internos de una organizacin. Tiene como propsito fundamental prestar un mejor servicio a la administracin proporcionndole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de la operatividad del negocio.
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Por lo tanto, el contador pblico deber estar capacitado tambin en las reas de sistemas de anlisis, ingeniera industrial, mercadotecnia, relaciones pblicas, etc., para contar con la capacidad y calidad profesional de dicha auditora. AUDITORIA FINANCIERA: Determina: Si las opresiones se han efectuado apropiadamente. Si los informes financieros de una declaracin de entrada estn presentados. Si la entidad ha dado cumplimientos a las leyes y reglamentos aplicables.
O sea, aquella que se refiere al examen de las transacciones y registros que involucran a las finanzas de la organizacin que tengan que ver en sentido positivo o negativo en cuanto afecten la economa del ente auditado. Tambin establece si la entidad esta manejando o utilizando sus recursos de
manera econmica y eficiente, al igual que las causas. De cualquier deficiencia o practica desfavorable econmicamente incluyendo deficiencias en los sistemas de informacin de la administracin, en los procedimientos (adversos) administrativos o en la estructura organizativa.
AUDITORIA ADMINISTRATIVA: consiste en una revisin crtica de los mtodos y
procedimientos utilizados por la organizacin para realizar sus actividades y alcanzar sus objetivos, es decir, para contar el grado de efectividad y de conveniencia de la estructura orgnica. El objetivo de esta auditora es verificar, evaluar y promover el
cumplimiento de los lineamientos que integran el proceso administrativo, el auditor administrativo deber limitar su ejercicio al aspecto administrativo y no operacional dentro de las entidades econmicas. GUBERNAMENTAL. Este tipo de auditora nace y se desarrolla por la
necesidad de vigilar el ejercicio de la actividad pblica por medio de organismos de control establecidos para tal fin.
DE ESTADOS FINANCIEROS. Para que la informacin financiera goce de
aceptacin por terceras personas es necesario que un contador pblico independiente y 12
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7. SEMESTRE
acreditado le de la confiabilidad a los estados financieros a travs de su opinin en un documento llamado DICTAMEN. Artculo 32-A del CFF, obligacin de auditarse.
TEMA II: NORMAS Y PROCEDINIENTOS DE AUDITORIA.
2.1 LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO.

Son los requisitos de calidad relativos al trabajo que desempea y que se derivan de la naturaleza de la actividad de auditoria y de sus caractersticas especificas. Son 3:
Lineamientos Normativos Contador Pblico del I. Cdigo de tica Profesional II. Normas de Informacin Financiera III. Normas y Procedimientos de Auditoria Generalmente Aceptadas
2.1.1. CODIGO DE ETICA I. CDIGO DE TICA PROFESIONAL: Serie de reglas que rigen la actuacin profesional del Contador pblico.
POSTULADOS
A.1
ALCANCE DEL CDIGO
POSTULADO
I.
APLICACIN UNIVERSAL DEL CDIGO : Es aplicable a todo Contador Pblico por el hecho de serlo, no importa la ndole de su actividad, tanto en el ejercicio Independiente, o como Funcionario Pblico, Empleado de Instituciones Pblicas o Privadas y que adems ejerza otra profesin.
A.2
RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD
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POSTULADO
II.
INDEPENDENCIA DE CRITERIO: Al expresar cualquier juicio profesional, el Contador Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio libre e imparcial.
POSTULADO
III.
CALIDAD PROFESIONAL DE LOS TRABAJOS: En la prestacin de cualquier servicio, se espera del Contador Pblico un verdadero trabajo profesional, adems, actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable.
POSTULADO IV.
PREPARACIN Y CALIDAD PROFESIONAL: Como requisito para que el Contador Pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente.
POSTULADO
V.
RESPONSABILIDAD PERSONAL: El Contador Pblico, siempre aceptar une responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por l o realizados bajo su direccin.
A.3
RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS
POSTULADO VI.
SECRETO PROFESIONAL: El Contador Pblico tiene la obligacin de guardar el Secreto profesional y de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento, a menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas.
POSTULADO VII. OBLIGACIN DE RECHAZAR TAREAS QUE NO CUMPLAN CON LA MORAL: Faltar al honor y dignidad profesional, todo Contador Pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.
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POSTULADO VIII. LEALTAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS: El Contador Pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios.
POSTULADO IX.
RETRIBUCIN ECONMICA: Por los servicios que presta, el Contador pblico se hace acreedor a una retribucin econmica.
A.4
RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN
POSTULADO
X.
RESPETO A LOS COLEGAS Y A LA PROFESIN: Todo Contador pblico cuidar sus relaciones con sus colaboradores, sus colegas y con las instituciones que lo agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezca, actuando con espritu de grupo.
POSTULADO XI.
DIGNIFICACION DE LA IMAGEN PROFESIONAL A BASE DE CALIDAD: Para hacer llegar a la sociedad y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de prestigio profesional, el Contador pblico se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de Dictaminacin, podr comunicar y difundir sus propias capacidades sin demeritar a sus colegas o a la profesin en general.
POSTULADO XII. DIFUSIN Y ENSEANZA DE CONOCIMIENTOS TCNICOS: Todo Contador Pblico que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin.
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7. SEMESTRE
2.1.2 ESTRUCTURA FINANCIERA.

INTRODUCCIN
DE
LAS
NORMAS
DE
INFORMACIN
Desde sus inicios, la regulacin contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la practica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamiento apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El centro de investigacin y desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para le Investigacin y Desarrollo de NIF (CIDNIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado. Revisando el marco conceptual para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, incorporando bases aun no contempladas en nuestro marco conceptual, algunas de ellas orientadas preferentemente hacia la prediccin, con el fin de alcanzar la trascendente armonizacin conceptual. IN1 El CID, en adicin, estableci como uno de sus objetivos fundamentales avanzar hacia una mayor comparabilidad y convergencia con las NIF a nivel internacional, as como mantener estndares de la ms alta calidad posible; por ello, eligi iniciar con la revisin del marco conceptual, a efecto de determinar las bases fundamentales mas afines con la normatividad internacional. IN2 La NIF A-1, Estructura de las NIF, constituye la primera fase en el establecimiento de dicho soporte tcnico, en la cual se presenta un marco integral de conceptos bsicos estructurando en forma lgica y educativa, el cual tiene como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisin de NIF; el CID del CIN1IF es el organismo responsable de emitir las NIF. IN3 Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su aceptacin surge de un proceso formal de auscultacin realizado por el CID, abierto a la observacin y participacin activa de todos los interesados en la informacin financiera. IN4
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La importancia de las NIF radica en que estructuran la teora contable, estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros, haciendo mas eficiente el proceso de la elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que pueden resultar en diferencias sustanciales en lo datos que muestran los estados financieros. IN5. Las NIF evolucionan continuamente por los cambios en el entorno. Surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la informacin financiera y a las condiciones existentes. La globalizacin en el mundo de los negocios y de los mercados de capital esta propiciando que la normatividad alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generacin de informacin financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de la informacin financiera. IN6. Razones para emitir la NIF A-1 La bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir normatividad contable, ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el mbito internacional. Unindose a dicha tendencia, el CID acometido la tarea de actualizar los fundamentos tericos vertidos en los Boletines de la serie A principios contables bsicos.
Emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, atendiendo a las necesidades que la economa global ha generado en las entidades que emiten informacin financiera. El resultado de este esfuerzo culmino en la emisin de ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de Informacin Financiera (serie NIF A), las cuales reemplazan a los boletines antes mencionados. IN7. La NIF A-1 se emite como una norma introductoria a la nueva serie NIF A, la cual tiene por objetivo establecer la estructura de las normas de informacin financiera, y definir las bases sobre las cuales se emitirn normas particulares. IN8. La NIF A-1 presenta grandes similitudes con el boletn A-1 y su Addendum. En esta NIF se reordenan los fundamentos tericos existentes y se ha dado cabida a todos aquellos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboracin de esta NIF, as como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se atendi como fuente primaria a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Internacional Accounting Standards Board (IASB). IN9.
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7. SEMESTRE
La NIF A-1 no implica, por tanto, una ruptura con los criterios anteriormente establecidos por el boletn A-1 y su Addendum; por el contrario, representa la posibilidad de ampliar y perfeccionar el soporte terico de las normas que rigen la practica contable. IN10. Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores. La NIF A-1 define el termino de Normas de Informacin Financiera, nombre genrico que el CID ha establecido para denominar al conjunto de normas conceptuales y normas particulares emitidas y adoptadas por el CID, que han sido aceptadas en forma generalizada mediante procesos de auscultacin abiertos a la participacin de todos los involucrados en la informacin financiera. IN11. El trmino de Normas de Informacin Financiera se utiliza en sustitucin del de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) dado que esta nueva denominacin busca enfatizar el carcter normativo y por ende obligatorio, de una norma de informacin financiera. Adems, el vocablo de principios sugiere grados de rigidez, permanencia y universalidad que no denotan la naturaleza dinmica de una NIF, las cuales se van adaptando a los cambios experimentados en el entorno bajo el cual operan las entidades. Esto significa que las NIF se van modificando, otras se eliminan, o bien, se van emitiendo nuevas disposiciones; por lo tanto, no debe considerarse lo informado en ellas como fundamento inamovible. Finalmente, cabe resaltar que las ltimas dcadas los organismos lderes emisores de normas contables removieron el trmino principio de sus pronunciamientos y lo sustituyeron por el de norma, para reafirmar la adopcin de un planteamiento lgico y normativo en el desarrollo de sus normas contables. IN12. La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no solo engloban conceptos bsicos normativos, que constituyen el llamado marco conceptual, sino tambin, normas particulares, que establecen los criterios especficos que deben emplearse para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros eventos que afectan econmicamente a una entidad, para la emisin de informacin financiera en un lugar y momento determinados. IN13. Esta Norma representa el enfoque que el CID utilizara para emitir normas particulares, estableciendo que el marco conceptual constituir la piedra angular para el desarrollo ulterior de las normas particulares que tratan sobre cada uno de los conceptos que integran los estados financieros. Como lo refiere la NIF A-1, las normas particulares deben elaborarse atendiendo a dos aspectos fundamentales: la identificacin de la sustancia econmica de las operaciones o eventos y un apego estricto al marco conceptual.
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Asimismo, su aplicacin promueve al uso del juicio profesional, ms que el empleo de reglas precisas o rgidas o mtodos detallados, como se explica en dicho apartado. IN14. Por otro lado, el marco conceptual que presenta en la NIF A-1, amplia los conceptos integrantes de la estructura bsica de la contabilidad del Boletn A-1 y su Addendum, siendo ahora un marco de conceptos integral. La caracterstica esencial del marco conceptual en su versin actual, es su decidida orientacin a la satisfaccin de las necesidades de los usuarios, insertndose de lleno en la visin de proporcionar informacin til para la toma de decisiones de los usuarios generales. IN15. Dicho enfoque influye decididamente en el contenido del marco conceptual, y se instaura como su hilo conductor. De esta forma, en el marco se establecen un conjunto de postulados o proposiciones bsicas que describen el entorno en el cual funciona el sistema contable; a continuacin se definen las necesidades de los usuarios de la informacin, y, en atencin a ellas, se establecen los objetivos de la informacin financiera; para que la informacin pueda cumplir con sus objetivos, se le vinculan un conjunto de caractersticas cualitativas necesarias y se definen los elementos bsicos de los estados financieros, as como los requisitos generales de reconocimiento de dichos elementos. Todas estas etapas son desarrolladas con mayor amplitud en las normas de informacin financiera que integran la serie NIF A, las cuales, en su elaboracin retomaron gran parte de los conceptos de los Boletines de la serie A emitidos por la CPC del IMCP. IN16. Esta Norma introduce el concepto de reconocimiento contable como el proceso de valuar, presentar y revelar los efectos de las operaciones que realiza una entidad y de ciertos eventos que la afectan econmicamente; sin embargo, es en normas particulares donde se establecen tratamientos de reconocimiento contable ms concretos. IN17. Tambin en la NIF A-1 se define el concepto de juicio profesional mostrndolo como un elemento esencial en la aplicacin de las NIF, el cual engloba al criterio prudencial incluido en el boletn A-1 anterior. IN18. NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA NIF A-1: Estructura de la NIF. NIF A-2: Postulados bsicos. NIF A-3: Necesidades de los usuarios y objetivos de los Edos. Financieros. NIF A-4: Caractersticas cualitativas de los Edos. Financieros. NIF A-5: Elementos bsicos de los Edos. Financieros. NIF A-6: Reconocimiento y valuacin. NIF A-7: Presentacin y revelacin.
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NIF A-8: Supletoriedad. Serie A: Marco conceptual. Serie B: Normas aplicables a los Edos. Financieros en su conjunto. Serie C: Normas aplicables a conceptos especficos de los Edos. financieros. Serie D: Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados. Serie E: Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores. NIF A-1: Estructura de la NIF. Objetivo: definir la estructura de las NIF y las bases sobre las que se van a desarrollar el MC y las NIF particulares. Contabilidad: es la tcnica de registro de las operaciones que afectan econmicamente una entidad y que producen sistemtica y estructuradamente informacin financiera. (Cuantitativa, expresada en unidades monetarias, muestra la posicin y desempeo de una entidad, y es til al usuario general en la toma de disposiciones econmicas). NIF: conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares. Y se conforman en 3 apartados: a) Marco conceptual: conceptos fundamentales que sirven de funcionamiento para las NIF particulares. b) NIF particulares: bases especificas de valuacin, presentacin y revelacin. c) NIF Marco Conceptual: sirve para: a) Entendimiento, naturaleza, funcin y limitaciones. b) Sustento terico para NIF particulares.
c) Marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables. d) Proporcionar terminologa comn. e) NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA: Conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por .la CINIF que regula la informacin de los Edos. Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinada. Cuadro de las NIF esta aparte
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7. SEMESTRE
2.1.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

CONCEPTO DE NORMAS DE AUDITORIA: Son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempaa y a la informacin que rinde como resultado del mismo. CLASIFICACIN DE LA NORMAS DE AUDITORIA: A.- Normas personales: 1. entrenamiento tcnico y capacidad profesional. 2. cuidado y diligencia profesional. 3. independencia mental. B.- Relativas a la ejecucin del trabajo: 1. planeacin y supervisin. 2. estudio y evaluacin del control interno. 3. obtencin de evidencia suficiente y competente. C.- Relativas a la informacin y dictamen 1. dictamen o informe. 2. bases de opinin sobre los estados financieros. A.- NORMAS PERSONALES: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias del carcter profesional que la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe de tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de su actividad profesional. 1.- entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir un informe o una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que teniendo el
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titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. El entrenamiento tcnico se adquiere en la escuela y la capacidad profesional se adquiere por medio de la experiencia y un constante estudio de los temas relativos a la profesin. El entrenamiento tcnico debe de complementarse con la aplicacin prctica bajo la direccin de auditores experimentados durante un periodo razonable. El auditor debe actualizar constantemente sus conocimientos tcnicos y sus aplicaciones prcticas. La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el enfrentamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y a la eleccin de la solucin adecuada a esos problemas. 2.- cuidado y diligencia profesional. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen. Lo anterior puede decir que el auditor deber de desempear su trabajo con meticulosidad, cuidado y esmero poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional e integridad. 3.- independencia mental. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional, para emitir juicios imparciales fundamentales con elementos objetivos. El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en los que existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan establecer en la mente publica una duda razonable sobre su independencia y objetividad.
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7. SEMESTRE
El cdigo de tica profesional del I.M.C.P., dispone que no exista independencia cuando el auditor se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Se considera que no hay independencia ni imparcialidad para expresar una opinin que sirva de base a terceros para tomar decisiones cuando el contador publico: a) sea conyugue, pariente consanguneo o civil en lnea recta, sin limitacin de grado, colateral dentro del cuarto grado y afn dentro del segundo, del propietario o socio principal de la empresa; o de algn director, administrador o empleado del cliente, que tenga intervencin importante en la administracin del propio cliente. b) Sea, haya sido en el ejercicio social que dictamina o en relacin a la cual se le pide su opinin, o tenga tratos verbales o escritos encaminados a ser director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del cliente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que este vinculada econmicamente o administrativamente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. En el caso del comisario, se considera que subsiste la independencia e imparcialidad. c) Tenga. O haya tenido en el ejercicio social que dictamine o en relacin la cual se le pide su opinin, o pretenda tener alguna injerencia o vinculacin econmica en la empresa, en un grado tal que pueda afectarse su libertad de criterio. d) Reciba en cualquier circunstancia o motivo, participacin directa sobre los resultados del asunto que se le encomend de la empresa que contrato su servicio profesional, exprese su opinin sobre estados financieros en circunstancias en las cuales su emolumento dependa del xito de cualquier transaccin. e) Sea agente de la bolsa de valores en ejercicio. f) Desempee un puesto pblico en una oficina que tenga injerencia en la revisin de declaraciones y dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos y otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones sobre nombramientos de contadores pblicos para presentar servicios a dependencias o empresas estatales. g) Perciba de un solo cliente, durante mas de 2 aos consecutivos, mas del 40% de sus ingresos u otra proporcin que an siendo menor, sea de tal
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manera importante, frente al total de sus ingresos, que le impida mantenerse con independencia. B.- NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO Los elementos bsicos fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. 1.- planeacin y supervisin Planeacin: El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer: Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar. Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo dentro0 de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control interno. La planeacin implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser realizados y el personal que va invertir en el trabajo. El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de que planeo la auditoria. Supervisin: La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional de auditor supervisado. La supervisn debe ejercitarse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.
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Debe dejarse, en los papeles de trabajo, la evidencia de la supervisin ejercida. En virtud de que el auditor asume toda la responsabilidad de su opinin, debe vigilar que las pruebas se hayan llevado a cabo como se planearon y satisfacerse de los resultados obtenidos en las mismas. 2.- estudio y evaluacin del control interno El auditor debe de efectuar un estudio y evaluacin adecuada del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l. As mismo que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria. La evaluacin del control interno debe de realizarse antes de iniciar su examen de auditora.
CONTROL INTERNO
CONTROL INTERNO:
Es el Sistema por el cual se da efecto a la Administracin de una Empresa. Comprende el Plan de Organizacin y todos los Mtodos y Procedimientos en forma coordina que adopta una Empresa para salvaguardar sus Activos. Verificar su Razonabilidad y confiabilidad de su Informacin Financiera.
a) 1. Contables b)
Salvaguardar los Activos Obtencin de informacin veraz y oportuna
Objetivos del Control Interno
A)
Bsicos a) 2. Administrativos b) Promover la eficiencia en la operacin Provocar la adhesin a la polticas implantadas por la Administracin
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1. 2. B) Generales 3. 4.
Autorizacin Procesamientos Salvaguarda Fsica Verificacin
1.- Direccin Organizacin A) 3.- Divisin de funciones 4.- Asignacin de Responsabilidades 2.- Coordinacin
1.- Planeacin y Sistematizacin B) Procedimientos 2.- Registros y Formas 3.- Informes Elementos del
Control Interno 1.- Entrenamiento 2.- Eficiencia C) Personal 3.- Moralidad 4.- Retribucin
D) Supervisin
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a) Estructura de Organizacin de la Entidad. b) Funcionamiento del Consejo de Administracin y

sus Comits.
c) Mtodos
AMBIENTE DE CONTROL: 1)
para
asignar
Autoridad
Responsabilidad.
d) Mtodos
de
Control
Administrativo
para
Supervisar y dar Seguimiento al cumplimiento de Representa la combinacin de factores que afectan las Polticas y las polticas y Procedimientos, incluyendo la funcin de Auditoria Interna.
Procedimientos de una Entidad.
e) Polticas y Prcticas de Personal. f) Influencias externas que afectan las Operaciones

y Practicas de la Entidad.
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones

reales que renan los criterios establecidos por la Administracin. SISTEMA CONTABLE:
b) Describan oportunamente todas las transacciones en el

detalle necesario que permita su adecuada clasificacin.
2) Consiste en los Mtodos y Registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Informacin Clasificar y Producir de las
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades

monetarias.
d) Registren e) Presenten
las
transacciones
en
el
periodo
Cuantitativa
correspondiente. y revelen adecuadamente dichas
Operaciones que realiza una Entidad.
transacciones en los Estados Financieros.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL:
a) Debida autorizacin de transacciones y actividades. b) Adecuada

segregacin de funciones y responsabilidades.
a) PREVENTIVO:
durante 3) el transacciones.
Evitar
errores de las
desarrollo
c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que

aseguren el correcto registro de las operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que

protejan los activos.
b) DETECTIVO: Detectar errores o e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y

desviaciones durante el desarrollo de las transacciones. adecuada evaluacin de las operaciones registradas.
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7. SEMESTRE
IMPORTANCIA, ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:
Porque permite al Auditor determinar el grado de confianza que va ha depositar en l. Lo cual le sirve para determinar la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad que le va ha dar a los Procedimientos de Auditoria.
MTODOS DEL CONTROL INTERNO:
1. DESCRIPTIVO: Consiste en la descripcin de las actividades y Procedimientos utilizados por el

personal de las diversas reas Administrativas que forman la Entidad. Haciendo referencia a los Sistemas Contables.
2. GRAFICO: Es el que seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs
de los puestos en donde se encuentran las medidas de Control para el ejercicio de las operaciones.
3. CUESTIONARIOS: Empleo de cuestionarios los cuales incluyen preguntas respecto a como se

efecta el manejo de las operaciones y quien tiene a cargo las funciones.
a) RESPUESTA AFIRMATIVA: Indica la existencia de una adecuada medida de Control. b) RESPUESTA NEGATIVA: Seala una falla o debilidad en el Sistema de Control. 4. INCOMPATIBLES: Aplicacin de pequeos cuestionarios para detectar funciones incompatibles
del personal involucrado en la operacin, administracin, Control y marcha del a Entidad.
5. POR CICLOS DE TRANSACCIONES: Sirve para identificar los ciclos de transacciones cuyo
Control interno estar sujeto a revisin y evaluacin. Determinando con esto, las funciones aplicables a cada ciclo. Con base en las caractersticas especficas del mismo.
6.
COMBINADO
3.- obtencin de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para asumir una base objetiva para su opinin. La evidencia comprobatoria es suficiente y competente cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia cualitativa dentro de lo examinado, y la pruebas de auditoria realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor
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llegue a adquirir la certeza moral de que los hechos que esta tratando de probar y los criterios que esta juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. Estos elementos denominados evidencia comprobatoria deben ser objetivos y ciertos para tener la certeza razonable de la correccin de los estados financieros. La evidencia comprobatoria debe reunir los requisitos de ser suficiente y competente. 1.- Evidencia suficiente es la cantidad de informacin deseada. 2.- Evidencia competente es la informacin adecuada de calidad. Diferentes tipos de evidencia: 1. Evidencia fsica. 2. Evidencia documental. 3. Evidencia en libro. 4. Evidencia verbal. 5. Evidencia en el control interno. 6. Evidencia en eventos subsecuentes. C.- NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACIN Y DICTAMEN El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante el pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o el dictamen tiene para el propio auditor, para el cliente y para los interesados que van a descansar en el, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del
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informe o dictamen correspondiente. A esas normas se clasifican como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin: 1. Aclaracin de la relacin con los estados o informacin financiera y expresin de opinin. En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera, deberan expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria. 2. Bases de opinin sobre estados financieros. El auditor, al opinar sobre los estados financieros, debe observar que: 2. Fueron preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. 3. Dichos normas fueron aplicadas sobre bases consistentes. 4. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.
5. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
2.2. TCNICAS DE AUDITORIA

Tcnica de auditora: Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el contador pblico y que le permiten aplicar las normas y procedimientos de auditora, para el anlisis de la informacin y emitir una opinin profesional, as como para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera de acuerdo a: 1. Su naturaleza: el auditor deber aplicar su criterio profesional para decidir cual procedimiento o conjunto de ellos deber aplicar. 2. Su extensin o alcance: es la relacin de examinar una muestra selectiva representativa del total del universo. 3. Su oportunidad: es la poca en la que los procedimientos de auditora se van a aplicar.
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Segn la comisin de normas y procedimientos de auditora del IMPC, las tcnicas de auditora en su boletn F-01 son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Estudio General Anlisis Inspeccin Confirmacin Investigacin Declaraciones o certificados Certificacin Observacin Calculo
Segn el boletn 5010 las tcnicas de auditora, se definen en: 1. Estudio General: nos da un panorama sobre la situacin de la empresa mediante la utilizacin de 2 tcnicas: a) Tcnica informal: donde el auditor da lectura a los estados financieros. b) Tcnica formal: donde adems del auditor aplica indicadores financieros y otras tcnicas para darse un panorama de la empresa (razones financieras, mtodo vertical y horizontal). 2. Anlisis: el anlisis se puede aplicar mediante 2 tcnicas una enfocada a los saldos y otra hacia los movimientos. 3. Inspeccin: es el examen fsico de bienes materiales y documentos para cerciorarse de registro adecuado en los estados financieros. 4. Confirmacin: es la obtencin de informacin escrita de una persona independiente de la empresa, examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin. hay 2 tipos de informacin: a) Directa o positiva cuando no hay inconformidad Directa negativa solo si hay inconformidad b) Indirecta o a ciegas en blanco, cuando pedimos datos de saldos y movimientos (no se le da informacin al cliente). 5. Investigacin: es la relacin de informacin oral, mediante plticas o dilogos sostenidos (observacin, fuentes, libros, etc. verificacin, etc.) 6. Declaracin: es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando por su importancia resulta conveniente que las afirmaciones recibidas queden asentadas por escrito. 7. Certificaciones: es cuando las declaraciones se legalizan con la firma de la autoridad de la empresa. 8. Observaciones: es la presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o diversos hechos. 9. Calculo: es la verificacin matemtica de algunas partidas contables. 10. Importancia relativa: NIF A-4. caractersticas cualitativas referentes a los estados financieros.
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Son los Mtodos Prcticos de Investigacin, que el Contador Pblico utiliza para comprobar la Razonabilidad de la
Informacin Financiera, que le permita Emitir su Opinin Profesional. De acuerdo a:
SU NATURALEZA: El Auditor deber aplicar su criterio TCNICAS DE AUDITORIA: profesional, para decidir cual Procedimiento o conjunto de ellos sern aplicables en cada caso.
SU EXTENSIN O ALCANCE: Es la relacin de examinar una Muestra Selectiva representativa del total del Universo.
SU OPORTUNIDAD: Es la poca en que los Procedimientos de Auditoria se van a aplicar.
CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA:
1.
ESTUDIO GENERAL:
Apreciacin sobre la Fisonoma o Caractersticas generales de la Empresa, de sus Estados Financieros y de los Rubros y Partidas ms significativas.
2.
ANLISIS:
Consiste en la Clasificacin y/o Agrupacin de los distintos Elementos individuales que forman una Partida o Cuenta determinada.
A. DE SALDOS:
Se aplica principalmente a todos aquellas Cuentas o Rubros de Cuentas, cuyo Saldo se determina por Compensacin de Movimientos.
B. DE MOVIMIENTOS:
Se aplica a todas aquellas Cuentas o Rubros de Cuentas, cuyo Saldo se determina por Acumulacin de Movimientos.
3.
INSPECCIN:
Examen Fsico de los Bienes, Materiales o Documentacin, con el objeto de cerciorarse de la Autenticidad de una Operacin Registrada en la Contabilidad, o que se presenta en los Estados Financieros.
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7. SEMESTRE
4.
CONFIRMACIN:
Obtencin de Informacin por escrito de Personas Independientes a la Empresa, y que se encuentran en posibilidades de conocer la naturaleza y condiciones de la Operacin realizada, y poder Informar de una manera Valida sobre ella.
A. DIRECTA B.
Se envan datos y se solicita que contesten, si estn o no POSITIVA: Conformes. Se envan datos y se solicita que contesten, solo si estn NEGATIVA: inconformes.
INDIRECTA
CIEGA BLANCO
EN No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la Auditoria.
5.
INVESTIGACIN:
Consiste en obtener Informacin, Datos y Comentarios de Funcionarios y Empleados de la propia Empresa.
6.
DECLARACIONES:
Consiste en la Manifestacin por escrito con firma de los Interesados, de las Investigaciones realizadas con los Funcionarios y Empleados de la Empresa.
7.
CERTIFICACIN:
Consiste en obtener un Documento donde se asegura la Verdad de un Hecho, legalizado con la firma de una Autoridad.
8.
OBSERVACIN:
Consiste
en
presenciar
Fsicamente,
como
se
realizan
ciertas
Operaciones o Hechos.
9.
CALCULO:
Consiste en la Verificacin Matemtica de algunas cifras que integran los Estados Financieros.
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7. SEMESTRE
2.3. RIESGOS DE AUDITORIA

Es la posibilidad de que el auditor pueda emitir su opinin sobre los estados financieros que contengan errores y desviaciones a las NIF, existen tres tipos de riesgo: I. Riesgo Inherente: Es un error en un rubro especfico en funcin de sus caractersticas particularidades. II. Riesgo de Control: Es un error en un rubro especfico no prevenido o detectado por el sistema contable en forma oportuna. III. Riesgo de Deteccin: Es cuando los procedimientos aplicados por el auditor no detectan los posibles errores, importantes que se hayan escapados a los procedimientos de control interno. IV. Riesgo profesional: Que consiste en sufrir un perjuicio de nuestro prestigio profesional o personal por la asociacin o la relacin laboral de un cliente. MANERAS DE EVALUAR EL RIESGO DE TRABAJO. El riesgo de control, inherente y de deteccin en la etapas de planeacin se pueden evaluar en alto, medio y bajo; dependiendo de la magnitud de actividades y operaciones que se realicen dentro de la empresa a la cual auditaremos.
IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA.
a. b. I Cualitativa c.
A su relacin o presentacin adecuada Desviaciones que afectan a varios Rubros Importancia que tiene el Rubro para la Empresa
Efectos
de
la
IMPORTANCIA RELATIVA
NOTA.- Sin embargo el Resultado deber Cuantificarse hasta donde y siempre que sea posible
Cuantitativa II
a.
Se debe juzgar con relacin a los Estados Financieros tomados en su Conjunto.
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F.C.C.A
7. SEMESTRE
NOTA:
El Auditor debe establecer a su criterio, el lmite de Importancia Relativa que considere razonable.
RIESGO DE AUDITORIA:
Representa la posibilidad de que el Auditor, pueda dar una Opinin Limpia, sobre los Estados Financieros que contengan Errores y Desviaciones a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Exceso.
Inherente
Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro especfico de los Estados Financieros.
Tipos Riesgos Auditoria
de de
Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o Rubro De Control especfico de los Estados Financieros, y stos no se pueden Prevenir o Detectar Oportunamente.
Cuando ocurren Errores Importantes, en una Cuenta o un Rubro De Deteccin especfico de los Estados Financieros, y no se Detectan al aplicar los Procedimientos de Auditoria.
RIESGO PROFESIONAL:
Consiste en sufrir un Perjuicio de nuestro Prestigio Profesional o Patrimonial, por la Asociacin con un Cliente.
MANERA DE VALUAR EL RIEGO DE AUDITORIA
Alto RIEGO DE CONTROL
Medio
Bajo
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RIESGO INHERENTE Alto Medio Bajo
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7. SEMESTRE
RIESGO DE DETECCIN Bajo Bajo Medio Bajo Medio Alto Medio Alto Alto
TEMA III: PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA.

1. Planeacin ETAPAS DE LA 2. 3. Ejecucin Supervisin
PLANEACION
1.
PLANEACIN:
Decidir previamente cuales son los Procedimientos de Auditoria que se van a emplear, la Naturaleza y Extensin que se les va a dar a las pruebas, as como la Oportunidad con que se Aplicarn y los papeles de Trabajo en los que se van a Plasmar los resultados.
a. b. Pasos a seguir c. d.
Analizar el Grado, Experiencia y Capacidad del personal Revisar el Plan General de Trabajo Discutir el Plan General de trabajo y Evaluacin del Alcance. Fijacin de Tiempos y Presupuesto.
2.
EJECUCIN:
Es Realizar lo Planeado.
a. Pasos a seguir b.
Revisar el Programa de Auditoria Explicar al Personal, como se va ha realizar el trabajo
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U.M.S.N.H.
c. d. e.
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7. SEMESTRE
Presentar a los Auditores en la Empresa Vigilar Constantemente el Trabajo Establecer un Control de Tiempos
Revisar oportunamente f. los papeles de Trabajo.
1.- Para determinar si es necesario, hacer ms Pruebas adicionales 2.- Para Revisar el contenido de las Pruebas y dejar Constancia en los Papeles de trabajo
3.
SUPERVISIN:
Es la revisin que se realiza Durante y al Final del trabajo.
a. Pasos a seguir b.
Revisar el Contenido de los papeles de Trabajo Revisar y Aprobar el Informe correspondiente.
PAPELES DE TRABAJO:
Son los Documentos preparados por el Auditor, los proporcionados por su Cliente, y los proporcionados por terceras Personas, y que se conservan como parte del trabajo realizado.
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenida por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que pueden considerarse confidenciales, est obligado a mantener una discrecin absoluta respecto de la informacin que contiene.
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1.
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7. SEMESTRE
Preparados por el Planeacin, Programa de Trabajo, HT, Cdulas Sumaria, Auditor Subsumaria o de Detalle, Analtica, Memorando.
Papeles Trabajo
de
Proporcionados por Estados Financieros, Declaraciones Fiscales, Papeles de 2. el Cliente Trabajo para la preparacin de las Declaraciones Fiscales, Declaraciones de la Administracin.
3.
Proporcionados por Confirmaciones y Certificaciones. Terceras Personas
Contener la Evidencia de la Planeacin, ya que en esta, se establece la 1. Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los procedimientos de Auditoria, as como de las Conclusiones Alcanzadas. Aspectos deben contemplarse los Papeles en de 2. Ser Completos y Detallados, de tal forma que el Auditor experimentado, pueda lograr un entendimiento global de la Auditoria. que
Trabajo
3.
Estar Diseados y Organizados, de tal forma que permitan satisfacer las Necesidades y Objetivos particulares de toda la Auditoria.
1. Aspectos afectan Papeles Trabajo 4. que 2. los de 3.
Naturaleza del Trabajo a realizar Caractersticas del Informe del Auditor Naturaleza y Complejidad del Negocio Naturaleza y Condiciones de los registros del Cliente, as como el Grado de Confiabilidad de los Controles Internos.
CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Se dividen en dos tipos 1.- Por su uso:

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7. SEMESTRE
a) Archivo de auditora: contiene informacin nicamente del ejercicio que se revisa. Por ej. Planeacin, programa de trabajo, cedulas y confirmaciones. b) Archivo permanente: contiene informacin de carcter histrico y legal. Por ej. Manual contable, acta constitutiva y modificaciones, control de prdidas fiscales, control de depreciaciones y declaraciones 2.- Por su contenido
Es
el
que
Contiene
Planeacin Programa de Trabajo Cdulas Confirmaciones
Informacin corresponde a. Archivo Auditoria
que 2
de nicamente al Ejercicio 3 que se Revisa 4
1 1. Es el que contiene 2
Manual Contable Acta Constitutiva y Modificaciones Control de Perdidas Fiscales
Por su Uso
Clases de Papeles de Trabajo b. Archivo
Informacin de carcter Histrico y Legal, as 3 como Informacin para el de Futuras 4 Control Depreciaciones 5 Declaraciones de
Permanente desarrollo de Auditoria Auditorias.
a. Por Contenido su b. c. d.
Hoja de Trabajo Cdulas Sumarias Cdulas Subsumarias o de detalle Cdulas Analticas
2.
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e. f.
Cdulas memorando Cdulas de Ajustes y Reclasificaciones
7. SEMESTRE
CONTENIDO DEL ARCHIVO DE REFERENCIA PERMANENTE:
1.
Informacin de Carcter Histrico:
a) b) c) d) e) f)
Grfica General de la Organizacin Relacin del Personal y sus Funcionarios. Breve Historia de la compaa. Copia del Acta Constitutiva y sus Modificaciones. Copia de las Actas de Asambleas de Accionistas y Juntas del Consejo de Administracin. Copia de Documentos en los que conste las Concesiones, Regalas, etc.
2.
Informacin de Carcter Contable:
a) b) c)
Manual de Procedimientos y Polticas Contables. Catlogo de Cuentas y su Instructivo. Muestras de Formas o Registros.
3.
Anlisis Continuo por Aos de:
a) b) c) d)
Propiedades y Equipo. Cargos Diferidos. Depreciaciones y Amortizaciones Acumuladas. Estimacin de Cuentas Incobrables.
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4.
Convenios y Contratos:
a) b) c) d) e)
Contratos de Trabajo (Individual o Colectivo). Contratos de Arrendamiento. Contratos de Regalas. Contratos de Prestamos a Largo Plazo. Contratos de Servicios Tcnicos o Profesionales, etc.
5.
Informacin de Carcter Fiscal:
Conciliacin entre la Utilidad Contable y la Fiscal, por lo menos de los ltimos 5
a) b) c) d) e)
Ejercicios. Autorizaciones Especiales (Resoluciones Particulares de la Autoridad de la Empresa). Documentos en los que conste Exenciones, Subsidios, etc. Copia de Avisos de Apertura, Cambios, Cierres, etc. Copia de Documentos en los que consten Aumentos de capital o Reembolso del Mismo.
6.
Informacin Miscelnea:
Toda aquella Informacin que no haya quedado comprendida en algunos de los puntos
a)
anteriores y que por su importancia, debe de incluirse en este Archivo. Relacin de Cuentas que muestran los Saldos y Movimientos, durante un Periodo determinado.
HOJA DE TRABAJO:
CEDULA SUMARIA:
Es la que muestra en forma resumida, la Integracin de un Grupo de Cuentas o Rubro Especfico.
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7. SEMESTRE
CEDULA SUBSUMARA O DE DETALLE:
Es la que muestra la Integracin de una Cuenta Especfica.
CEDULA ANALTICA:
Es la que muestra al Anlisis Detallado del Saldo de una Cuenta.
CEDULA MEMORANDUM:
Es la que muestra las Observaciones de cada uno de los Rubros, producto de la Revisin efectuada.
CEDULA
DE
AJUSTES
Y/O Es la que muestra la Relacin de Movimientos Contables, necesarios para una correcta Presentacin de las Cifras en los estados financieros.
RECLASIFICACIONES:
TEMA IV: ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
4.1. DOCUMENTACIN DE AUDITORIA.

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas. El concepto de documentacin se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor y aquellos que fueron proporcionados por su cliente o terceras personas y que conservo como parte del trabajo practicado. Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin supervisin y revisin del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia de la planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria aplicados y de las conclusiones alcanzadas. Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados de manera que un auditor experimentado pueda entender la razonabilidad de los resultados.
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7. SEMESTRE
Los papeles de trabajo deben de prepararse en forma tal que le permitan satisfacer las necesidades y objetivos particulares de cada auditoria.
A)
Planeacin y Administracin lo que se hace antes de la Auditoria
1. Plan de Trabajo 2. Programas de la Auditoria Especficos 3. Cuestionarios de revisin 4. Control de tiempos y presupuestos por hora (lo que llega a realizar una auditoria) 1. Cedulas sumarias 2. Cedulas de Anlisis de Saldos y Transacciones 3. Balanza de Comprobacin 4. Estados Financieros 5. Anlisis y Tendencias y Razones Financieras 6. Determinacin de Depreciaciones y Amortizaciones 7. Determinacin de Bases de Impuesto 8. Documentos que corroboren la informacin 9. Carta de sugerencias 10. Asientos de ajustes y reclasificacin 11. Registro de la naturaleza, alcance y oportunidades (Procedimientos de Auditoria) 1. Historia de la Compaa a) Actas de Consejo Administrativas b) Actas del Comit Ejecutivo 2. Organizacin contable: a) Esquema de la Organizacin Administrativa y Contable. b) Catalogo de Cuentas c) Instructivos (Procedimientos Contables) d) Libros y registros e) Formas y su uso f) Polticas de Intereses por Financiamiento 3. Contratos y escrituras a) Publicas (de Propiedades y Emisin de Obligaciones) b) Privadas (Contratos de Trabajo en General) c) Convenios 4. Situacin Fiscal y Legal a) Declaraciones informativas y complementarias b) Conciliaciones c) Requerimientos (incumplimiento de obligaciones) d) Requisitos de alta (IMSS, INFONAVIT, SAT) e) Cambios en la situacin fiscal (domicilio) f) Copias de resoluciones 5. Historia Financiera a) Dictmenes anteriores b) Fuentes de Financiamientos c) Estados Financieros anteriores d) Calculo de utilidad o prdidas de ejerc., anteriores e) Anlisis de movimientos del Cap., Social y contable. f) Avalos de activos fijos
B) Desarrollo y conclusiones De auditoria (papeles trabajo temporales
de
Documentacin De Auditoria
C)
Informacin permanente (archivo permanente) (Propiedad de la empresa
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La informacin contenida en los papeles de trabajo puede verse afectada por aspectos como: 1. 2. 3. 4. Naturaleza de trabajo. Caractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio del cliente. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de confiabilidad en el control interno contable. 5. Anlisis de transacciones de saldos. 6. Registro de la naturaleza, alcances y oportunidad de los procedimientos de auditoria. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a peticin expresa podr poner a disposicin de su cliente parte o extracto de los mismos sin que estos constituyan un sustituto de los sistemas contables. El auditor deber aplicar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo t deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su practica y cualquier requerimiento legal o profesional. A) Planeacin y administracin de la auditoria. B) Desarrollo y conclusin de la auditoria (papeles temporales). C) Informacin permanente de un periodo de carcter histrico, constante y legal (archivo permanente). A.- Planeacin y administracin de la auditoria.
1. 2. 3. 4.
Plan de trabajo, quien y en que fecha se hace el programa de auditoria. Programas de auditoria especficos. Cuestiones de revisin. Control de tiempos y presupuestos de horas, lo que nos lleva el tardarnos en elaborar una auditoria.
B.- Desarrollo y conclusin de auditoria (papeles de trabajo temporales). Son papeles de trabajo que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un solo periodo, y generalmente se incluyen entre otros la siguiente informacin:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Cedulas sumarias. Cedulas de anlisis de saldos y transacciones. Estados financieros. Balanza de comprobacin. Anlisis de tendencias y razones financieras. Determinacin de depreciaciones y amortizaciones. Determinacin de bases de impuestos. Documentacin comprobatoria que corrobora la informacin. Carta de sugerencias.
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10. Asientos de ajuste y reclasificacin. 11. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoria aplicados. C.- Informacin permanente de carcter histrico, contable, legal. (Archivo permanente). Son los papeles de trabajo donde se contiene la informacin importante para el desarrollo de futuras auditorias y se clasifican de la siguiente manera: 1.- historia de la compaa. A) Actas del consejo de administracin. B) Actas de comit ejecutivo. 2.- organizacin contable. Esquema de la organizacin administrativa y contable. Catlogo de cuentas. Instructivo para el manejo de catlogos de cuentas. Libros y registros. Formas y su uso. Polticas de intereses por financiamiento.
3.- contratos y escrituras. Pblicos. Propiedades. Emisiones de obligaciones. Otros. Privados. Contratos varios. Contratos de trabajo. Convenios. 4.- situacin fiscal y legal. A) Declaraciones anuales del I.S.R, Impuesto al Activo, IVA, Retencin sobre Honorarios, Arrendamientos, Sueldos, IMSS, SAR., Infonavit. B) Conciliacin del resultado contable y fiscal. C) Actas por revisiones y requerimientos del SAT. D) Registro de alta en el SAT., IMSS, INFONAVIT, contrato SAR. E) Cambio de domicilio o modificaciones a su situacin fiscal. F) Copia de resoluciones particulares por parte de las autoridades fiscales. Respuesta del SAT. 5.- historia financiera. A) Dictamen de estados financieros. B) Fuentes de financiamiento.
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C) D) E) F) G)
Estados financieros emitidos por la compaa. Resumen de utilidades o perdidas por cada uno de los ejercicios. Anlisis de movimiento de capital social y contable. Anlisis de activos fijos. Avalos de activos fijos.
Requisitos elementales de las cedulas de trabajo:

1. Encabezado
Debe de contener el nombre del cliente y el titulo descriptivo que identifiquen el contenido del papel de trabajo.
2. ndices A cada papel de trabajo se deber asignar un ndice alfabtico y numrico para fines de identificacin y as formar un cruce o conexin de ndices entre diferentes papeles de trabajo o cedulas de auditoria con el fin de facilitar el flujo de la informacin. 3. Objetivos En cada cedula sumaria deber indicarse los objetivos a seguir en cada cuente segn lo acordado en el plan de trabajo. 4. Alcance
En cada anlisis deber mencionarse el alcance de la revisin en por ciento y cantidad con el fin de que el revisor y el dictamina tengan elementos de juicio para determinar la confiabilidad y razonabilidad de las cifras de las que se opinan.
5. Procedimiento Cada anlisis deber de contener una breve descripcin de los procedimientos aplicados en la revisin para conseguir los objetivos y alcances indicados en el plan de trabajo. 6. Conclusin En las cedulas de anlisis debern de anotarse la conclusin o resultados obtenidos en la revisin indicando si se llego a los objetivos y alcances indicados en el programa de trabajo. 7. Marcas de auditoria
Debern de asentarse o plasmar en cedulas los smbolos o marcas de los procedimientos utilizados o aplicados en la revisin, cada smbolo o marca debe de contener su descripcin, y significado.
8. Firma y fecha
Las personas que laboran, as como las que revisan los papeles de trabajo debern de anotar sus iniciales o firma y la fecha de intervencin. Las firmas establecen la responsabilidad para el trabajo y la revisin. La autoridad le da mucha importancia a este punto ya que considera que las firmas del auditor y el supervisor y hasta el auditor que firma el dictamen se cercioraron de que la informacin es corre4cta, adecuada y cierta.
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TEMA VI: INFORME FINANCIEROS.
SOBRE
EL
EXAMEN
DE
ESTADOS
1. Estados Financieros Bsicos 3. 4. 2.
Estado de Posicin Financiera Estado de Resultados Estado de variacin en el Capital Contable Estado de Cambios en la Situacin Financiera
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Son explicaciones prcticas que amplan el Origen y Significado de la informacin Financiera.
a.- Breve descripcin de la Entidad b.- Indicar las Reglas Particulares que utiliza la Entidad, para la preparacin de la Informacin Financiera Contenido c.Revelar las Polticas Contables y cambios significativos
d.- Incluir la Integracin de los principales Rubros que integran los Estados Financieros e.- Indicar las Operaciones con Partes relacionadas
CONTROL DE CALIDAD:
Es un Sistema establecido por el Contador Pblico (Auditor), para lograr que su Trabajo rena los requisitos de las Normas de Auditoria, as como los del Cdigo de tica profesional.
Contenido Sistema CONTROL CALIDAD
del
a.
Independencia de Criterio del Contador Pblico y de su Personal, con el Cliente. Sistemas de Contratacin, Capacitacin y Promocin del Personal. Asignacin de Trabajo, en forma adecuada al Personal. Aceptacin y Retencin de Clientela. Planeacin, Desarrollo y Supervisin del Trabajo.
del b. DE c. d. e.
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4.- ESTADO DE CAMBIOS EN LA Es el que nos muestra en Pesos Constantes, los Recursos SITUACIN FINANCIERA: Generados o Utilizados en la Operacin. Los cambios principales en la Estructura Financiera de la entidad, y su Reflejo Final en el Efectivo e Inversiones temporales, en un Periodo determinado.
1.- Evaluar la capacidad de la Empresa, para generar Recursos. 2.- Conocer y Evaluar las Razones de la Diferencia entre la Utilidad Neta y los Recursos Generados. Objetivos: 3.- Evaluar la capacidad de la Empresa, para cumplir con sus Compromisos y Obligaciones, Financiamiento. 4.- Evaluar los Cambios experimentados por Inversin y Financiamiento ocurridos en el periodo. Pagar Dividendos, y anticipar la necesidad de obtener
CONCEPTOS DE GENERACIN Y APLICACIN DE RECURSOS:
1. RECURSOS
OPERACIN
GENERADOS NORMAL
POR
LA Son los que estn relacionados directamente con la Comercializacin y Distribucin de
(VENTAS, Produccin,
SERVICIOS, ETC.)
Bienes y la Prestacin de Servicios.
2. RECURSOS
GENERADOS
POR Son los obtenidos por los Accionistas, as como el Reembolso o Pago de los Beneficios derivados de su Inversin, los Prstamos recibidos y su liquidacin, as como la obtencin y pago de otros Recursos de Operaciones de Corto y Largo Plazo.
FINANCIAMIENTO:
3. RECURSOS
GENERADOS
POR Son el otorgamiento o cobro de Prstamos, la Compra Venta de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, as como de otros Activos distintos a los Inventarios.
ACTIVIDADES DE INVERSIN:
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6.1. BALANCE GENERAL

El balance es el estado que muestra en unidades monetarias la situacin financiera de una empresa o entidad econmica en una fecha determinada, adems, tiene el propsito de mostrar la naturaleza de los recursos econmicos de la empresa, as como los derechos de los acreedores y de la participacin de los dueos. El balance es un estado de situacin financiera y comprende informacin clasificada y agrupada en tres grupos principales: activos, pasivos y capital. En cuanto a su importancia, es un estado principal y se considera el estado financiero ms importante. El trmino balance que se emplea para denominar a este estado financiero no es el mejor; el trmino balance general proviene del balance que hacen por una parte la lista de los bienes que se dispone y por otra la de los individuos, sociedades o instituciones que se reunieron en el negocio. FORMAS DE PRESENTACIN. Las formas de presentacin del balance general son: En forma de cuenta.- es la presentacin ms usual; se muestra el activo al lado izquierdo, el pasivo y el capital al lado derecho, es decir: activo igual a pasivo ms capital. Conserva la misma frmula pero invertida; es decir, capital ms pasivo es igual a activo. El estado muestra en el lado izquierdo y en primer trmino al capital y en segundo trmino al pasivo; a la derecha los activos principiando por los no circulantes y terminado con los circulantes. En forma de reporte.- Es una presentacin vertical, mostrndose en primer lugar el activo, posteriormente el pasivo y por ultimo el capital, es decir activo menos pasivo igual a capital. En forma de condicin financiera.- Se obtiene el capital de trabajo que es la diferencia entre activos y pasivos circulantes; aumentando los activos no circulantes y deduciendo los pasivos no circulantes. En funcin a su grado de anlisis, el balance puede clasificarse en analtico y condensado. En trminos generales, se puede decir que en la forma analtica se detallan las partidas que forman ciertos grupos, en el balance condensado se indican los conceptos en grupos generales, por ejemplo, la inversin total en los terrenos, planta o equipo. REGLAS DE PRESENTACIN. En la presentacin de un balance o de un estado financiero en general, deben proporcionarse algunos datos y seguir ciertas normas, que se denominan reglas generales de presentacin y son: Nombre de la empresa. Titulo del estado financiero.
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Fecha a la que se presenta la informacin. Mrgenes individuales que deben conservar cada grupo y clasificacin. Cortes de subtotales y totales claramente indicados. Moneda en que se expresa el estado. ELEMENTOS DEL BALANCE EL ACTIVO. Est compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se utilizan en la generacin de ingresos. Activos circulantes, corrientes o lquidos. Son aquellos activos que son ms fciles para convertirse en dinero en efectivo durante el perodo normal de operaciones del negocio. Estos activos son: Caja: Es el dinero que se tiene disponible en el cajn del escritorio, en el bolsillo y los cheques al da no consignados. Bancos: Es el dinero que se tiene en la cuenta corriente del banco. Reglas de valuacin: El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 4). Reglas de presentacin: El efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar por separado en el activo circulante o no circulante. (NIF, BOLETN C-1 PRRAFO 8). Cuentas por Cobrar: Es el saldo de recaudar de las ventas a crdito y que todava deben los clientes, letras de cambio los prstamos a los operarios y amigos. Tambin se incluyen los cheques o letras de cambio por cobrar ya sea porque no ha llegado la fecha de su vencimiento o porque las personas que le deben a usted no han cumplido con los plazos acordados. Reglas de valuacin: Las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 3). Reglas de presentacin: Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general en el activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones de valores negociables. La cantidad a ms de un ao deber presentarse fuera del activo circulante (NIF BOLETN C-3 PRRAFO 8). Inventarios: Es el detalle completo de las cantidades y valores correspondientes de materias primas, productos en proceso y productos terminados de una empresa.
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En empresas comerciales y de distribucin tales como tiendas, graneros, ferreteras, drogueras, etc., no existen inventarios de materias primas ni de productos de proceso. Slo se maneja el inventario de mercancas disponibles para la venta, valoradas al costo. Es importante destacar que la realizacin de los inventarios debe hacerse y valorizarse de la manera ms rigurosa posible, ya que es fundamental para la correcta marcha de la contabilidad
Tipos de Inventarios:
Inventarios de Materias Primas: Es el valor de las materias primas disponibles a la fecha de la elaboracin del balance, valoradas al costo. Inventario de Produccin en Proceso: Es el valor de los productos que estn en proceso de elaboracin. Para determinar el costo aproximado de estos inventarios, es necesario agregarle al costo de las materias primas, los pagos directos involucrados hasta el momento de realizacin del balance. Por ejemplo, la mano de obra sea pagada como sueldo fijo o por unidad trabajada (al contrato o destajo), los pagos por unidad hechos a otros talleres por concepto de pulida, tallada, torneada, desbastada, bordado, estampado, etc. Inventario de Produccin Terminada: Es el valor de la mercadera que se tiene disponible para la venta, valorada al costo de produccin. Reglas de valuacin: Se valuarn al costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un articulo, agregndole los cargos que directa o indirectamente se incurran para dar a un articulo su condicin de uso o de venta. (NIF BOLETN C-4 PRRAFO 10). Reglas de presentacin: Su presentacin se ara en el balance general dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen segn se trate de empresas comerciales o industriales. (NIF BOLETN C-4 PRRAFO 57). Activos Fijos: Es el valor de aquellos bienes muebles e inmuebles que la empresa posee y que le sirven para desarrollar sus actividades. Maquinaria y equipo. Vehculos Muebles y Enseres Terrenos Para ponerle valor a cada uno de estos bienes, se calcula el valor comercial o de venta aproximado, teniendo en cuenta el estado en que se encuentra a la fecha de realizar el balance. En los casos en que los bienes son de reciente adquisicin se utiliza el valor de compra.
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Los activos fijos sufren desgaste con el uso. Este desgaste recibe el nombre de depreciacin. Reglas de valuacin: Las inversiones en inmuebles Construcciones, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o en su caso a su valor equivalente. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 4). Los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesin, consecuentemente incluye el precio de adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales etc. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 19) El costo total de un edificio es el costo de adquisicin o de construccin que incluye el de instalaciones y el de equipo permanente tambin se consideran dentro del costo: permisos de construccin, honorarios de arquitectos e ingenieros y todos aquellos incurridos para llevar a cabo la construccin. (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 20). Reglas de presentacin: La presentacin de los activos fijos en el balance general se localiza, despus del activo circulante, deduciendo del total de los activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada (NIF BOLETN C-6 PRRAFO 46). Otros activos: Son aquellos que no se pueden clasificar en las categoras de activos corrientes y activos fijos, tales como los gastos pagados por anticipado, las patentes, etc. Reglas de valuacin: El costo de los activos intangibles comprende su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos as como cualquier desembolso directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso al que se destina. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 31). Reglas de presentacin: En el balance general como activos no circulantes. Es decir despus del activo fijo como otros activos o activos diferidos. (NIF BOLETN C-8 PRRAFO 93). PASIVO: Son las obligaciones que tiene la empresa y que en un plazo debe pagar con dinero, productos o servicios como consecuencia de transacciones o eventos pasados. La obligacin surge por suceso del pasado, no por transacciones que ocurrirn en el futuro. Los pasivos se clasifican de acuerdo con el grado de exigibilidad en que haya que cubrirlos. Pasivo a corto plazo. : Son las deudas que la empresa tiene que pagar en un periodo menor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea menor a un ao. La lista del pasivo se suele hacer de acuerdo con la exigibilidad que tengan esas deudas. Proveedores. Crditos bancarios a corto plazo.
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Impuestos por pagar. Acreedores diversos. Documentos por pagar Pasivo a Largo Plazo: Son aquellas deudas que se deben pagar en un periodo mayor de un ao o en el ciclo normal de las operaciones cuando este sea mayor a un ao. Obligaciones con bancos a largo plazo. Documentos por pagar. Otros. Otros Pasivos: Incluye las obligaciones derivadas de cobros anticipados por la entrega de productos o la prestacin de servicios. Anticipos de clientes. Alquileres cobrados por anticipado. Otros. REGLAS DE VALUACIN: Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las caractersticas de ser una obligacin presente, donde la transferencia de activos o prestacin de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. REGLAS DE PRESENTACIN: Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad clasificados a corto y largo plazo. Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlacin con el activo circulante en cuanto a la determinacin del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo esta representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao en el balance general seguira al pasivo a corto plazo. REGLAS DE REVELACIN: Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la informacin presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: La existencia de pasivos importancia en moneda extranjera, indicando de qu moneda extranjera se trata. Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos minios de capital contable, limitaciones en el monte de dividendos, mantenimiento de relaciones, financieras, etc. Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, este cebe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prestamos o
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financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad, y de cada uno de los cinco aos, las tasas de inters, tasas efectivas de inters cuando sean aplicables y las garantas o gravmenes respectivos. La proporcin de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones inherentes. PATRIMONIO: Es el valor de lo que le pertenece al empresario en la fecha de realizacin del balance. Este se clasifica en: CAPITAL CONTABLE: Al capital contable se le designa con diferentes trminos, como por ejemplo: Capital social y unidades retenidas, patrimonio de los accionistas o capital social y dficit. El capital contable representa la cantidad de unidades monetarias de los derechos patrimoniales de los accionistas, valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El capital contable no representa el valor de la empresa, sino que muestra el capital social aportado. CAPITAL SOCIAL: El capital social es el conjunto de aportaciones de los socios, considerado en la escritura constitutiva o en sus reformas. El capital social puede estar conformado de la siguiente manera: Capital autorizado y no emitido: lo constituye la diferencia entre el capital de la sociedad autorizado en escrituras y la cantidad que se ha puesto en suscripcin. Desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital pero s un elemento informativo. Capital emitido no suscrito: Lo representa aquella parte del capital emitido en las actas de asambleas de accionistas y pendiente de suscribir. Capital suscrito y no exhibido: Representa la parte del capital suscrito por los socios o accionistas del cual se encuentra pendiente de recibir la exhibicin correspondiente y deber presentarse en el balance disminuyendo el capital suscrito. Capital exhibido: Representa la cantidad que los socios o accionistas han exhibido o aportado efectivamente. Capital: Es el aporte inicial hecho por el empresario para poner en funcionamiento su empresa. Utilidades Retenidas Son las utilidades que el empresario ha invertido en su empresa. Utilidades del Perodo Anterior: Es el valor de las utilidades obtenidas por la empresa en el perodo inmediatamente anterior. Este valor debe coincidir con el de las utilidades que aparecen en el ltimo estado de prdidas y ganancias. El patrimonio se obtiene mediante la siguiente operacin: Patrimonio es igual a Activo menos Pasivo
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PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS Luego, ACTIVOS es igual a PASIVOS ms PATRIMONIO.
6.2. ESTADO DE RESULTADOS

Con los elementos que proporcionan las NIF podemos definir el Estado de Resultados de la siguiente forma: Estado financiero que muestra el resultado de las operacione s de una entidad econmica, en un periodo determinado, que revela sus ingresos enfrentados con sus costos y gastos y la utilidad o prdida neta resultante o cambio neto en el patrimonio contable. Por lo anterior concluimos que el Estado de Resultados es el estado financiero que nos muestra los ingresos que se identifican con sus costos y gastos correspondientes y como resultado de esto, la utilidad o prdida neta del periodo contable de que se trata. ELABORACIN Los ingresos de la entidad estn representados por una amplia gama de conceptos, dentro de los cuales podemos sealar las ventas de mercancas o la prestacin de servicios, as como los ingresos derivados de otras transacciones celebradas por la empresa, como por ejemplo los intereses, descuentos obtenidos, ganancia en venta de activo fijo, rentas, dividendos, comisiones, etc. Por lo que respecta a los costos y gastos, tenemos el costo de ventas, el costo de los servicios y una serie de gastos en los que se realiza un clasificacin y registro en cuentas que agrupen los gastos segn sus caractersticas particulares y su uso en la generacin de ingresos, la administracin, el financiamiento y de otro tipo de prdidas extraordinarias. OBJETIVOS Es un estado financiero bsico, que presenta informacin relevante acerca de las operaciones desarrolladas por la entidad durante un cierto periodo. Mediante la determinacin de la utilidad neta y la identificacin de sus componentes, se mide el resultado de los logros alcanzados y de los esfuerzos desarrollados por una entidad durante el periodo consignado en el mismo estado. Esta informacin es til para que en combinacin con otros estados financieros se pueda: Evaluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de crdito. Estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre del flujo de efectivo. Evaluar el desempeo de la empresa. Medir riesgos Repartir dividendos. INTEGRACIN
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A) ENCABEZADO; lleva el nombre, razn o denominacin social de la entidad, mencin de que se trata de un Estado de Resultados y el periodo contable con las palabras delal. B) CUERPO; se anota de manera clara y comprensible todas las cuentas que lo integran. En el uso de las columnas no hay regla fija, tradicionalmente se emplean 4, lo importante es la claridad y comprensibilidad. C) PIE; se destina a los nombres, puestos y firmas de quienes lo elaboran, revisan, autorizan, etc. y las notas al mismo que son parte integrante del mismo. ESTRUCTURA Esta caracterstica est regulada por los prrafos 15 al 38 del Boletn B-3 en los siguientes trminos: Para que la informacin contenida en el estado de resultados le sirva al usuario para la toma de decisiones, es necesario que ste pueda hacer comparaciones a lo largo del tiempo y con otras entidades mediante la aplicacin, dentro de lo razonable, de los mismos criterios. El estado de resultados, tomando en cuenta el giro particular de cada entidad, debe estar estructurado, por las siguientes secciones: a) Operacin. b) No operacin. c) Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades (I.S.R. y P.T.U.). d) Operaciones discontinuadas. e) Partidas extraordinarias. f) Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad. g) Utilidad por accin. Operacin. En esta seccin se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas que constituyen las actividades principales de la entidad. Normalmente incluyen: Ingresos. En el caso de las empresas comerciales e industriales son generados por las ventas de sus inventarios; en las empresas de servicios lo son por la prestacin de tales servicios. Costo de lo vendido. Muestra el costo de adquisicin o produccin de los artculos vendidos. Gastos de operacin. Estn constituidos por los gastos de venta y los gastos de administracin. Utilidad de operacin. Es el resultante de enfrentar a las ventas o ingresos el costo de lo vendido y los gastos de actividades normales, sin tomar en cuenta I.S.R. y P.T.U. No operacin. Esta seccin comprende los ingresos y gastos distintos a los de operacin. Principalmente son las operaciones financieras de la empresa, as como transacciones incidentales.
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Con base en el principio de revelacin suficiente, en el cuerpo del estado se deber revelar el costo integral de financiamiento y, segn su importancia relativa, se deber desglosar su integracin en el cuerpo o en una nota. Utilidad por operaciones continas. Es la suma algebraica de la utilidad de operacin con las partidas de la seccin de no operacin, antes de I.S.R. y P.T.U. Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades. En esta seccin se reportan el I.S.R. y P.T.U. correspondientes al neto de las partidas de las dos secciones anteriores. A la utilidad por operaciones continuas se le resta el determinar as la utilidad por operaciones continuas. I.S.R. y la P.T.U. para
Operaciones discontinuadas. En esta seccin se incorporan las ganancias o prdidas resultantes de discontinuar operaciones de un segmento del negocio, de acuerdo con las definiciones y reglas del Boletn A-7. Estas partidas se deben presentar netas de I.S.R. y P.T.U Partidas extraordinarias. En este apartado se presentan las ganancias y prdidas derivadas de eventos y transacciones que renen simultneamente las caractersticas de inusuales e infrecuentes, segn Boletn A-7. Estas partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U. Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en principios de contabilidad. En esta parte se debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificacin de una regla contable o emisin de una nueva, segn Boletn A-7. Estas partidas se presentan netas de I.S.R. y P.T.U. Utilidad por accin. Las empresas que cotizan sus acciones en los mercados de valores deben presentar como ltimo rengln la utilidad por accin. Debido a que los conceptos que actualmente integran el estado de resultados derivan, entre otras causas, de los efectos de la inflacin y de su reconocimiento en la informacin financiera (Boletn B-10), o de la aplicacin a empresas de gran magnitud, que forman parte de grupos de negocios, en las que pueden presentarse operaciones discontinuadas de un segmento del negocio, en la explicacin. En el ejemplo que exponemos a continuacin, la utilidad o prdida por operaciones continuas, representar la utilidad o prdida neta del ejercicio. EL estado de resultados se integra de 2 partes. En la primera se deben mostrar los ingresos, identificados con sus costos y gastos, derivados de las operaciones principales o normales, y, en la segunda seccin los ingresos y gastos provenientes de partidas no principales o normales. En la cual en esta primera parte enfrentaremos el postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos, los ingresos por venta o prestacin de servicios y costos correspondientes. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD BRUTA A las ventas netas se le resta el costo de ventas y nos da como resultado la utilidad bruta.
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DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS Al inventario inicial le sumaremos las compras netas y nos dar como resultado el total de mercancas disponibles para la venta, a la cual se le resta el inventario final y dos dar como resultado el costo de ventas. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA DE OPERACIN A continuacin presentaremos los gastos normales, denominados gastos de operacin, dentro de los cuales podemos citar los gastos de venta y de administracin; efectuaremos la resta entre la utilidad bruta y los gastos de operacin, esta operacin arrojara como resultado la utilidad o prdida de operacin, que es el resultado de las operaciones normales y principales de la entidad. Ms adelante se incorporan aquellos conceptos que representan los ingresos y gastos distintos a los de operacin, que se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, as como aquellos resultantes de una transaccin incidental o de una actividad no principal. En esta seccin se deber incorporar el costo integral de financiamiento. DETERMINACIN LA UTILIDAD O PERDIDA POR OPERACIONES CONTINUAS ANTES DE DEL I.S.R. Y P.T.U. El resultado de la suma algebraica entre la utilidad por operacin y las partidas correspondientes a la seccin no operacin, dar como resultado la utilidad o prdida por operaciones continuas antes del I.S.R. y P.T.U. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD O PRDIDA NETA DEL EJERCICIO Por ltimo a la utilidad o perdida por operaciones continuas se le disminuir en su casi el I.S.R. y la P.T.U. y nos dar como resultado la utilidad o prdida del ejercicio. RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN EL ESTADO El efecto inflacionario puede tener efectos positivos o negativos y se deben reflejar en el periodo.
Un elemento importante de la re expresin del Estado de resultados, el Costo Integral de Financiamiento CIF Este incluye: Intereses. Fluctuaciones cambiarias. Resultado por posicin monetaria REPOMO. (se determina conforme al boletn B-10)
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ELEMENTOS DE ANLISIS E INTERPRETACIN Es recomendable que como cualquier otro estado sea presentado en forma comparativa, para juzgar su evaluacin o retroceso respecto a las utilidades o prdidas. Una tcnica de anlisis es: Por cientos integrales: % integrales = cifra comparada/cifra base x 100
6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA

BOLETN B-12 Boletn A-1 esquema de la teora de la contabilidad Boletn B-1 objetivos de los estados financieros prrafo 19 estado de cambios en la situacin financiera constituye un estado financiero bsico. OBJETIVOS DEL ESTADO El objetivo de este estado es proporcionar informacin relevante y condensada relativa a un periodo determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por otros estados financieros para: 1. Evaluar la capacidad de la empresa 2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados por la operacin 3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y en su caso para anticipar la necesidad de obtener financiamiento 4. Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera de la empresa derivados de transacciones de inversin y financiamiento ocurridos durante el periodo. CONCEPTOS Estado de Cambios en la Situacin Financiera: Es el estado financiero bsico que muestra en pesos constantes los recursos generados o utilizados en la operacin, los cambios principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo determinado. Pesos Constantes: Representa en pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado de estados financieros comparativos). La generacin o uso de recursos es el cambio en pesos constantes en las diferentes partidas del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo. Las actividades de financiamiento: Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin, pago de recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo. Las actividades de inversin: Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de inmuebles, maquinaria y equipo, y de otros activos
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productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Las actividades de operacin: Generalmente estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios. ESTRUCTURA DEL ESTADO El estado debe de mostrar la modificacin registrada en pesos constantes en cada uno de los principales rubros que la integran. Los cuales conjuntamente con el resultado del periodo, determinan el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo determinado. Dentro del conjunto de actividades desarrolladas por las empresas, se han hecho cada vez ms evidente que los recursos se generan y/o utilizan en tres reas principales. Dentro del curso de sus operaciones Como consecuencia de financiamientos obtenidos y la amortizacin de los mismos tanto a corto como a largo plazo En funcin de inversiones Consecuentemente los recursos debern de clasificarse en: De operacin De financiamiento De operacin
PARTIDAS (EJEMPLOS) RELACIONADAS CON: ACTIVIDADES DE OPERACIN. Se obtienen como consecuencias de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos de la entidad. En general estas actividades estn relacionadas con la produccin y distribucin de bienes y prestacin de servicios. Normalmente las actividades de operacin estn relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la utilidad neta y con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas relacionadas de manera directa con la operacin de la entidad que no quedan enmarcadas en las actividades de financiamiento o inversin. - Cuentas por cobrar (clientes) - Inventarios - Cuentas por pagar a proveedores. ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO. Recursos que se obtienen de los acreedores financieros o de los propietarios o patrocinadores de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin. Incluyen la obtencin de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversin as como los prstamos recibidos, su liquidacin y pago de otros recursos que se obtuvieron mediante operaciones a corto y largo plazo.
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Crditos recibidos a corto plazo diferentes a las operaciones con proveedores y acreedores as como las amortizaciones en pesos constantes sin incluir intereses Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo la capitalizacin de pasivos Reembolsos de capital Dividendos pagados, excepto los pagados en acciones ACTIVIDADES DE INVERSIN. Recursos que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos, y se aplican por lo general en la adquisicin de activos de larga duracin. Incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo as como de otros activos productivos distintos de aquellos que son considerados como inventarios de la empresa. Adquisicin, construccin y venta de inmuebles, maquinaria y equipo Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter permanente Prestamos efectuados por la empresa Cobranzas o disminucin en pesos constantes de crditos otorgados (sin incluir intereses). MECANISMO DE ELABORACIN Se deber partir de la utilidad o prdida neta. los cambios se determinaran por diferencia entre los distintos rubros del balance inicial y final expresados en pesos constantes, clasificados en los 3 grupos antes mencionados. Cuando por su importancia y significado convenga destacar algunos movimientos debern presentarse por separado. Aquellos movimientos que solo representen traspasos y no impliquen modificacin de la estructura financiera de la empresa se compensaran entre si y se presentaran los dos movimientos por separado. En el caso de que la empresa efectu la actualizacin de algunos renglones de los estados financieros por el mtodo de costos especficos el resultado de tenencia de activos no monetarios deber eliminarse del saldo final. El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarias, no debern ser considerados como partidas no monetarias. Cuando se presenten estados financieros comparativos, los estados de cambios en la situacin financiera de los diferentes periodos que se incluyen debern presentarse en pesos de poder adquisitivo a la fecha del ltimo balance general. PROCEDIMIENTO PARA LA ELABORACIN 1. Determinar el incremento o decremento de la cuenta de efectivo. 2. Determinar el incremento o decremento de cada una de las cuentas del estado de situacin financiera. 3. Analizar cada uno de los incrementos o decrementos de las cuentas de estado de posicin financiera.
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OPERACIN: Son las cantidades obtenidas o pagadas por la actividad principal de la empresa, y se divide en: a. Efectivo recibido de clientes: Que se obtiene con el importe de la ventas, sumndole el decremento de la cuentas por cobrar o se le resta el incremento de las mismas. b. Efectivo pagado por compra de mercancas: Se obtiene a partir del importe del costo de ventas, se le suma el incremento en inventarios o se le resta la disminucin de los mismos, y se le suma la disminucin en las cuentas por pagar o se le resta el incremento en estas. c. Efectivo pagado por gastos: A los gastos de operacin se le restan los gastos no desembolsados, se le suman los anticipos de gastos o se le restan dependiendo del importe, se le suman las disminuciones de cuentas por pagar o se le restan los incrementos de las mismas. Estas cuentas por pagar no son proveedores, ni estn relacionadas con financiamiento ni inversin. INVERSIN: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a actividades de inversin, y su clasificacin es la siguiente: a. Efectivo pagado por compras de activo fijo: Del saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos. Se analiza tambin Las depreciaciones: Del saldo inicial se suman los incrementos y se restan los decrementos. b. Efectivo recibido por ventas de activo fijo. c. Compra-venta de inversiones temporales. FINANCIAMIENTO: Son las cantidades de efectivo provenientes o destinadas a actividades de financiamiento, y se clasifican en: a. b. c. 4. 5. Efectivo destinado a pago de prstamos. Efectivo por aportaciones o reembolsos de capital de accionistas. Efectivo destinado al pago de dividendos. Clasificar los incrementos o decrementos en el flujo de efectivo. Elaborar el estado de flujo de efectivo.
6.4. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE.
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la informacin financiera OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIN FINANCIERA Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
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ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todo tipo de entidades. Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes: Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un rendimiento o reembolso. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. El objetivo esencial es ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones econmicas. Los estados financieros no son un fin en si mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posicin; ms bien, son un medio til para la toma de decisiones econmicas en el anlisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. En sntesis, la informacin financiera debe proporcionar informacin de una entidad sobre: A) Su situacin financiera, que se conforma por: I. Los recursos econmicos que controla, y II. La estructura de sus fuentes de financiamiento B) Su actividad operativa, C) Sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situacin financiera, y D) Sus revelaciones sobre polticas contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha. Uno de los 4 estados financieros bsicos es el Estado de Variaciones en el Capital Contable: CONCEPTO Segn NIF A-3 En el caso de entidades lucrativas, que muestran los cambios en la inversin en los accionistas o dueos durante el periodo. Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad ya que muestra los movimientos que se efectuaron en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrn disponer en un momento dado, as como el comportamiento de la administracin el en logro de sus objetivos, ya que tambin se presentan las cuentas de utilidades o
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perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores, as como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.
OBJETIVO DEL ESTADO DE VARIACIN EN EL CAPITAL CONTABLE Tiene por objeto presentar informacin relevante sobre los movimientos en la inversin de los accionistas de una sociedad de inversin durante un periodo determinado. Por consiguiente, dicho estado financiero mostrar el incremento o decremento en el patrimonio de las sociedades de inversin, derivado de tres tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los accionistas, inherentes a la operacin y por el reconocimiento de criterios contables especficos.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

MOVIMIENTOS INHERENTES A LAS DECISIONES DE LOS ACCIONISTAS Dentro de este tipo de movimientos se encuentran aquellos directamente relacionados con las decisiones que, a travs de asambleas de accionistas, toman los mismos respecto a su inversin en la sociedad de inversin. Algunos ejemplos de este tipo de movimientos son los siguientes: suscripcin de acciones; capitalizacin de utilidades; constitucin de reservas de capital, y pago de dividendos.
MOVIMIENTOS INHERENTES A LA OPERACIN Los movimientos inherentes a la operacin se refieren exclusivamente al reconocimiento del resultado neto del ejercicio, el cual representa el rendimiento de la inversin de los accionistas derivado de las operaciones normales de la sociedad de inversin.
MOVIMIENTOS INHERENTES CONTABLES ESPECFICOS
AL
RECONOCIMIENTO
DE
CRITERIOS
Se refieren a los incrementos o disminuciones durante un periodo, derivados de transacciones, otros eventos y circunstancias, provenientes de fuentes no vinculadas con las decisiones de los accionistas ni las que se clasifiquen como movimientos inherentes a la operacin.
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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE El estado de variaciones en el capital contable, incluir la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin: capital social; prima en venta de acciones; reservas de capital; resultado de ejercicios anteriores; resultado por valuacin de empresas promovidas, y resultado neto. Las sociedades de inversin debern desglosar, ya sea en el citado estado de variaciones en el capital contable o mediante notas a los estados financieros, el contenido de los conceptos que consideren ms relevantes para el usuario de la informacin financiera. ELABORACIN Para elaborar este estado financiero se sigue un proceso sencillo, que consiste en tomar en cuenta los saldos iniciales de las cuentas de capital contable y mostrar los aumentos y/o las disminuciones que sufrieron durante el periodo contable que se reporta. A continuacin se suman o se restan segn sea el caso, tales aumentos o disminuciones, para obtener los saldos finales. Podemos presentarlo en forma de reporte y en forma de cuenta. Como siempre, el tipo de presentacin que se elija depender de las necesidades de la informacin que tenga la empresa (recuerde la caracterstica de utilidad). UTILIDAD INTEGRAL De acuerdo al boletn B-4, la utilidad integral, es obligatoria a partir del 1 de enero de 2001. OBJETIVOS DEL BOLETN B-4: a) b) Definir el concepto de utilidad integral Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral.
DEFINICIN: La utilidad o perdida integral es la utilidad o perdida neta del periodo determinada como lo establece el boletn B-3, mas aquellas partidas cuyo efecto en dicho periodo, por disposiciones especificas de algunos boletines, se reflejan en forma directa en el capital contable y no constituyan aportaciones, reducciones y distribuciones de capital.
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PARTIDAS DE LA UTILIDAD INTEGRAL: La utilidad o perdida neta es aquella que resulta de la aplicacin de las reglas que contiene el boletn B-3.
Otras partidas: Dentro de las partidas que forman parte de la utilidad o prdida integral se mencionan los cambios en el periodo ocurrido como consecuencia de: a) Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable. b) Efectos de conversin de moneda extranjera. c) Ajuste al capital contable por pasivo adicional de remuneraciones de retiro. d) Impuesto sobre la renta diferido que se aplica directamente al capital contable. REGLAS DE PRESENTACIN Y REVELACIN. El NIF A- 3 nos habla que en el estado de variaciones en el capital contable incluir la totalidad de los conceptos que integran el capital contable; la valuacin de los mismos se efectuar de conformidad con los criterios correspondientes. Dichos conceptos se enuncian a continuacin: Capital social; Prima en venta de acciones; Reservas de capital; Resultado de ejercicios anteriores; Resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta; Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable; resultado por tenencia de activos no monetarios; Por valuacin de activo fijo, y Por valuacin de inversiones permanentes en acciones. Ajustes por obligaciones laborales al retiro, y Resultado neto. Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral deben presentarse en un solo rengln en el estado de variaciones en el capital contable. En las notas a los estados financieros deben explicarse el significado de la utilidad (perdida) integral y las partidas que la componen.
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6.5. DICTAMEN BOLETN 4010

GENERALIDADES.- El dictamen es el documento que suscribe el C.P. conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la practica, profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el publico conoce de su trabajo. El publico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina. Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Quienes estn obligados a presentar dictmenes? Las personas fsicas con actividad empresarial y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos: 1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a _______________, que el valor de su activo sea superior a $ 11, 700, 000.00, o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. 2. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la ley del I.S.R. En este caso, el dictamen se realiza en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico. 3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escndete y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la rescisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escndete cuando esta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin. En los casos de liquidacin, tendr la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubiera estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros. 4. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la ley federal de las entidades paraestatales as como las que forman parte de la administracin pblica estatal municipal.
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Excepciones: Los contribuyentes a que se refieren los nmeros 1 y 2 anteriormente mencionados no estarn obligados a dictaminar sus estados financieros a partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, a excepcin de los casos en que de conformidad con el articulo 26 del reglamento de la Ley del Impuesto al Activo. Requisitos para el contador: 1. Nacionalidad Mexicana. 2. Cedula profesional. 3. Constancia emitida por el Colegio de Contadores que acredita su calidad de miembro activo. EL OBJETIVO DEL BOLETN.- El objetivo de este boletn es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen. PRONUNCIAMIENTOS GENERALES. Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: Destinatario.- generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien halla contratado los servicios del auditor. Identificacin De Los Estados Financieros.- el dictamen del auditor se refiere al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y cambios en la situacin financiera. Opinin Del Auditor.- el dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Redaccin Y Firma del dictamen.- siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinin; etc.) cuando el contador publico sea socio de una firma de contador pblicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. Fecha Del Dictamen.- como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que este dictaminado.
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Obligaciones En Su Uso.- con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse conforme el modelo que se indica.
DICTAMEN: Es el Documento que suscribe el Contador Pblico, conforme a las Normas de su profesin, relativo a la Naturaleza, Alcance y Resultado del examen realizado sobre los Estados Financieros de la Entidad de que se trate.
FECHA DEL DICTAMEN:
El da que se retira el Auditor, despus de haber concluido la Auditoria.
ENTREGA DEL DICTAMEN:
Un Mes despus del da que se haya terminado la Auditoria.
CAPITAL CONTABLE:
Es el derecho que tienen los Accionistas sobre los Activos Netos de la Empresa y que ejercen a travs del reembolso de Aportaciones o pago de Dividendos.
1. Limpio
Tipos de Dictamen
2. Con Salvedad 3. Negativo 4. Abstencin de Opinin
1.
DICTAMEN LIMPIO:
Cuando en la Revisin, no se encuentran Elementos que puedan cambiar los Resultados de la Empresa, tanto en Controles como en los Estados Financieros.
2.
DICTAMEN CON SALVEDADES:
Se da por las siguientes causas:
a. Desviacin a los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados b. Limitacin al Alcance de mi trabajo
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c. Incertidumbre
No tener la certeza de algo que se conoce. Ejemplo: un Emplazamiento a huelga; cuando existen documentos laborales en el departamento Jurdico.
3.
DICTAMEN NEGATIVO:
Cuando de termina la Revisin y no presenta la Situacin real del Negocio. Ejemplo: la No Aplicacin del Boletn B10.
4.
DICTAMEN OPININ:
DE
ABSTENCIN
DE Cuando en la Revisin, existan muchas Limitaciones al Alcance de nuestro trabajo.
A QUIEN SE DEBE DIRIGIR EL Generalmente a los Accionistas o a quien contrata nuestros DICTAMEN: servicios. (Persona Fsica o dueo de la Empresa).
DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.- Nace aproximadamente en 1957, y no existe en ningn pas del Mundo. Adems era voluntario, pero a partir de 1990, se hace obligatorio de acuerdo al ARTCULO 32A DEL C.F.F.
TEXTO DE DICTAMEN He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Empresa X S.A., al 31 de Diciembre de 19____, y 19____. Y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos. Por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la Administracin de la Empresa; mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos, en base a mi Auditora. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las cuales requieren que la Auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. La Auditoria consiste en el examen con base a Pruebas Selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin de los Principios de Contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la Administracin y de la presentacin de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todas las partes importantes, la situacin Financiera de la Compaa X S.A. al 31 de Diciembre de 19_____ y 19_____ y los resultados de sus operaciones, las Variaciones en el Capital Contable y los Cambios en la Situacin Financiera, por los Aos que se terminaron en esas fechas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS: Las notas a los Estados Financieros son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos Estados. Proporcionando informacin acerca de ciertos eventos econmicos que han afectado o podran afectar a la Entidad y dan a conocer datos y cifras sobre la repercusin de ciertas cifras, polticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos, de un periodo a otro. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los Estados Financieros. Los Estados Financieros y sus notas, son un todo o unidad inseparable, por lo tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La informacin que complementa los Estados Financieros puede ir en el cuerpo, al pie o en hoja por separado. En los dos ltimos casos se tiene que referenciar cada nota con el rengln correspondiente del Estado Financiero. Por limitaciones practicas del espacio es frecuente que los Estados Financieros por si mismos no contengan toda la informacin mnima necesaria, es por ello que determinada informacin se presenta en notas explicativas de acuerdo con las normas particulares de presentacin que para cada caso emita esta comisin o que, a juicio de la Administracin de la Entidad, sea relevante . Dicha informacin puede provenir o no del Sistema Contable y puede o no ser susceptible de cuantificacin. EJEMPLOS:
1. El saldo de la cuenta de Bancos, incluye 10,000.00 Dlares al tipo de cambio a la fecha del 2.
Balance de $ 9.50 Los inventarios estn valuados a Costos Histricos por el Mtodo de P.E.P.S. por el que nos muestran un importe actualizado, integrado de la siguiente manera: DESCRIPCIN ARTICULO A ARTICULO B UNIDAD 800.00 1,000.00 COSTO TOTAL 40,000.00 300,000.00 340,000.00
ARTCULOS 50 300 350
3. El importe de Proveedores incluye una partida a favor de la POPULAR S.A. por $ 2,800.000.00 4. 5.
misma que representa 87.5%, del saldo total y el resto se integra de partidas a favor de otros 15 Proveedores. El Capital Social se integra de 500 Acciones Nominativas con valor de $ 1,000.00 cada una. La Reserva Legal, corresponde a los cargos a las Utilidades acumuladas de Ejercicios anteriores, aplicando cada ao una tasa del 5% sobre la utilidad neta, reportada en el Estado de Resultados.
6.6. TIPOS DE DICTMENES

Dictamen en limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los principios contables aplicados sobre una base consistente en el mes anterior. Dictamen con salvedades o opinin calificada: El auditor emite dictamen con salvedades cuando sus Edos. Financieros de su entidad presenta razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados de operaciones mostradas.
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Dictamen adverso o negativo: Un informe contiene dictamen adverso cuando el auditor ha llegado a la salvedad de que los Edos. Financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente. Dictamen con abstencin de emitir opinin: Cuando el auditor no esta en condiciones de dar una opinin profesional sobre los Edos. Financieros tomados en su conjunto se abstendr de opinar explicando claramente las razones por las que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de auditoria son importantes limitando el alcance del examen.
Ejemplo de dictamen: 6.6.1. DICTAMEN SIN SALVEDADES

DICTAMEN FISCAL El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. OBJETIVO. El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros. FINALIDAD. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. REQUISITOS.
administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.
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auditoria generalmente aceptados.
que el auditor planee y realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas.
El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que aparecen en los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin. Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base razonable para emitir su opinin. Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen.
FECHA DEL DICTAMEN. La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: - De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. - De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propsitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinin. Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a continuacin: Utilizar dos o mas fechas, dejando la original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior.
o
Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Sanciones.
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Cuando el Contador Publico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentacin o no aplique procedimientos de auditoria, la auditoria fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador publico registrado, o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. Opinin de Auditor. El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los resultados derivados del trabajo de la auditoria darn lugar a informes por escrito, que presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad, concisin, objetividad, ponderacin y adecuado fundamento o soporte, y la aplicacin apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.
El hecho de que los acontecimientos posteriores puedan dar mayor importancia a cuestiones que en otro tiempo pareca que no la tena, no invalidan por si mismos la solidez de su juicio. No puede aceptarse que la previsin de un hecho y la percepcin a posteriori del mismo tengan el mismo peso en el proceso de llegar a conclusiones en un principio. La percepcin tarda debe eliminarse de los factores por los cuales se juzga la solidez de las conclusiones anteriores. Al pensar en el grado de responsabilidad que est asumiendo, el auditor no debe olvidar que la justificacin para expresar su opinin, con la resultante de su trabajo y pruebas recopiladas en el transcurso del mismo, ya sea con salvedad o sin ella, siempre que su examen se haya ajustado a las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA). Un auditor podr emitir un Informe: sin salvedades, con salvedades, negacin de opinin o adverso. Este informe constar de dos prrafos: el prrafo de procedimiento y el de opinin; en el primero se indica el alcance de la auditoria y en el segundo aparece la opinin del auditor respecto a la correcta presentacin de los estados financieros. Los informes de auditoria se clasifican en dos clases: 1. Informe corto dictamen 2. Informe largo.
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Los informes cortos o dictmenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. La opinin vertida por el auditor le da a stos credibilidad absoluta, pues cuentan con el respeto profesional adecuado, por tanto el usuario podr confiar en su veracidad y razonabilidad. Igualmente, podr asumir que la informacin es apta para servir de instrumento bsico de anlisis y toma de decisiones dentro de una institucin o negocio por el pblico usuario de la informacin. El auditor puede emitir su opinin en un dictamen: Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades. Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposicin alguna respecto al contenido y presentacin de estados financieros, respecto a la aplicacin de los principios contables, respecto a la consistencia en la aplicacin de dichos principios en relacin con el ao anterior habr de rendir un dictmen (favorable) sin salvedades. Los informes largos se extienden a favor de la administracin y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas. Los informes extensos de una auditoria posee mayor vala que el dictamen, dicho informe es ms til para negociar un crdito y la obtencin de capital y porque el dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas importantes en los estados financieros de la empresa.
MODIFICACIONES AL CONTENIDO AL DICTAMEN 2007

El Anexo 16 de la Resolucin Miscelnea fue publicado el 28 de enero de 2008 incluyendo los instructivos de INTEGRACIN Y DE CARACTERSTICAS E INTEGRACIN Y PRESENTACIN DEL DICTAMEN. MODIFICACIONES:
- ESTADO DE POSICIN FINANCIERA: Se agregaron nuevos ndices y se eliminaron algunos otros, los principales nuevos ndices son los relativos al IVA NO PAGADO y al IVA NO COBRADO evidentemente para un mejor control fiscal de este impuesto, se cambi el nombre de las INVERSIONES EN COMPAAS AFILIADAS a INVERSIONES PERMANENTES el orden y algunos conceptos de capital tambin cambiaron para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera. - ESTADO DE RESULTADOS: Se modific la estructura media y final debido para adecuarse a las Normas de Informacin financiera. Se modificaron los conceptos de OTROS GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS a OTROS INGRESOS Y GASTOS, tambin se cambi el nombre de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO y se cambi el concepto de PROVISIONES a IMPUESTOS A LA UTILIDAD y dentro de este se quit la PARTICIPACIN DE UTILIDADES DEL EJERCICIO la cual se incluy como otros gastos.
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- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: nicamente se agregaron 2 ndices, para separar la utilidad y la prdida del ejercicio. - ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA: Los cambios de este anexo son para adecuarse a los anexos 1 y 2 los cuales se modificaron para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera. - ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE GASTOS: Prcticamente sin cambios, nicamente se agreg la cuenta de COMISIONES BANCARIAS, que anteriormente estaba incluido en el COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO. - ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE OTROS INGRESOS Y OTROS GASTOS: Este Anexo cambi su estructura debido a que contrario de cmo se venia presentando, los ingresos van en la parte superior y los gastos en la inferior, adems de que se cambi el nombre tal como se menciona anteriormente para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera. ANLISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO: Este Anexo cambi su estructura debido a que las comisiones bancarias se agregaron dentro de los gastos adems de que el nombre se cambi de COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO a RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO para adecuarse a las Normas de Informacin Financiera. - RELACIN DE CONTRIBUCIONES A CARGO DEL CONTRIBUYENTE: nicamente cambian las tasas de impuesto en algunos conceptos. - CONCILIACIN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL: se adecua la presentacin de la P.T.U. pagada a la normatividad fiscal. - INGRESOS FISCALES NO CONTABLES: en el 2006 es la diferencia que resulte en los trminos del inciso c) de la fraccin v, del artculo 3 de disposiciones transitorias de la ley del I.S.R, del decreto por el que se reforman... de la ley del I.S.R..., publicado en el d.o.f. del 01/12/2004, y en el 2007, inventario acumulable.
6.6.2. DICTAMEN CON SALVEDADES

Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o mas afirmaciones genricas del dictamen estndar, normal o no calificado, se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una opinin limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Dictamen: Documento que suscribe el contador publico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen
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en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina.
La finalidad es expresar una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. GENERALIDADES En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, como se explica en los prrafos siguientes. Tipos de dictmenes con salvedades: A) salvedades por desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad. El boletn A-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad establece que los principios de contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Cuando existan desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables el auditor deber describir en forma precisa en que consisten, cuantificar su afecto en los estados financieros. Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los principios de contabilidad, el prrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota. Considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo. B) salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado. Para que el auditor pueda emitir una opinin sin salvedades al alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios en las circunstancias. En ocasiones, por imposibilidad practica, o bien, por limitaciones impuestas por la administracin de la compaa, al auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Por lo que el auditor deber utilizar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia que deba expresar una salvedad o abstenerse de opinar.
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Se dar una opinin con salvedades cuando se expresa que: excepto por el efecto del asunto al que se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con las nif. La frase excepto por generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros se presentan razonablemente de conformidad con las nif. La frase sujeto a se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del auditor independiente o revisor fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstencin de opinin. La declaracin profesional no. 6 define as el dictamen con salvedades Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto a los que este se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con las nif. Puede suceder que durante el transcurso de la auditoria se presente una limitacin al alcance de las pruebas que pretende realizar el auditor, esto origina necesariamente una salvedad en el prrafo del alcance que se puede o no tener repercusiones en el prrafo de la opinin pues este tiene la obligacin de subsanar la limitacin de la prueba con otras de distinto tenor.
CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES Existe una limitacin en el alcance de su trabajo Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin depende de eventos futuros. Circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades Limitaciones al alcance: Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoria. Limitaciones impuestas: Son aquellas que provienen de la entidad auditada. A la negativa de la entidad a entregar determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditoria. Limitaciones sobrevenidas: aquellas que vienen causadas por las circunstancias. Destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditoria. Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: a) La naturaleza y significado del efecto potencial de los procedimientos omitidos, y
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b)
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
Cuando las limitaciones sean muy significativas e impuestas por la entidad, el auditor deber denegar su opinin sobre las cuentas anuales. INCERTIDUMBRES Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni porque importes. Ej. Litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (perdidas operativas continuadas, falta de liquidez, etc.) Errores o incumplimiento de las NIF Desviaciones en la aplicacin de las NIF o a las bases especificas diferentes a los NIF. Pasivos no registrados Errores en las cuentas anuales
Insuficiencia de informacin en las cuentas anuales que impidiera la interpretacin y comprensin adecuada. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.
6.6.3. DICTAMEN NEGATIVO

El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con las Normas de Informacin financiera y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a las Normas de Informacin financiera y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen. EJEMPLO DEL DICTAMEN LIMPIO. He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
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Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contiene errores importantes y de que estn preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consistente en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los Cambios en la Situacin Financiera del ao que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF. Firma Auditor. EJEMPLO DE DICTAMEN NEGATIVO. He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptadas, as los cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin de la NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considerando que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio 2005, no observe los inventarios fsicos y debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme a travs de la aplicacin de otros procedimientos de Auditoria del importe de los inventarios y del costo de venta del ejercicio. En mi opinin excepto por el efecto de los ajustes que pudiese haber determinado de hubiese presentado los inventarios fsicos finales. Segn se explica en el prrafo anterior, los Estados Financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria
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Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital Contable y los cambios en la situacin financiera del ao que termino en esa fecha, de conformidad con las NIF. Firma Auditor. EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD. He examinado el Estado de la Situacin Financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera, que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Dichos Estados Financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de Auditoria generalmente aceptadas, as las cuales requiere que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los Estados Financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo a las NIF. La auditoria consiste en el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las NIF utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas de los Estados Financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X los Estados Financieros adjuntos no reconocen los efectos de la inflacin de la informacin financiera segn lo requiere las NIF, los cuales aunque fueron cuantificados se consideran importantes en atencin al monto y antigedad de los archivos no monetarios de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la falta del reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se menciona en el prrafo anterior los Estados Financieros no presentan la situacin financiera de la compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el Capital contable y los cambios en la situacin financiera del ao que termino en esta fecha, de conformidad con las NIF. Firma Auditor. EJEMPLO DE DICTAMEN CON SALVEDAD CUANDO SE PRESENTAN LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN. He examinado los estados de situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
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Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de examen, con base en pruebas selectiva, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
Segn se menciona en la nota X, en los estados financieros de la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluyen saldos de dudosa recuperacin por $450,256.00 y $125,012.00 cantidad respectivamente. En mi opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas incobrables que se menciona en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos No presentan la situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A. al 31 de diciembre de 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en su situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas. De conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma Auditor.
6.6.4. DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ

El auditor debe de abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma de que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de las normas de informacin financiera detectadas en su revisin. La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. Cuando el contador pblico haya llegado a la conclusin de que los estados financieros no representan la situacin financiera y/o el resultado de las operaciones. En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, al auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales en los estados financieros, en vista de que hara contradictorio y confuso su dictamen. Cuando se emite un dictamen con abstencin de opinin, adems de modificar la redaccin del ltimo prrafo del, modelo de dictamen, se debe omitir la afirmacin
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de la responsabilidad del auditor incluida en el primer prrafo y adicionalmente, eliminar el segundo prrafo o modificar su redaccin de acuerdo a las circunstancias de cada caso en particular.
EJEMPLO DE DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ. Fui contratado pera examinar el estado de situacin financiera de la Compaa Inmobiliaria Bosques de Paz, S.A., al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termino en esa fecha. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2007, que ascienden a $_____________ y que representan un _____% de los efectivos totales. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas. Otros pronunciamientos relativos al dictamen. 1.- Mencin de un asunto importante en el dictamen. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando: Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas particulares. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidacin, fusiones, escisiones. Contingencias no cuantificables. Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma: a) Cuando, atendiendo a su importancia, sea necesario incluir un prrafo de nfasis en el dictamen. En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre adecuadamente revelada en una nota a los estados financieros. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y
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realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. La compaa fue demandada por un cliente que considera que ciertos equipos que le vendi, por $______________, no renen las caractersticas especificadas, y reclama la devolucin del importe sealado y el pago de daos y perjuicios por $_______________. La compaa esta en proceso de demostrar al cliente que los equipos cumplan con todos sus requerimientos tcnicos; sin embargo, a la fecha de este informe, la administracin de la compaa y sus asesores legales no estn en posicin de determinar el resultado final de este asunto. b) Cuando por falta de evidencia suficiente y competente sea necesario incluir una salvedad por limitaciones al alcance de su revisin. Es posible que el auditor no haya podido obtener evidencia suficiente y competente para soportar las declaraciones de la administracin en relacin a la completa revelacin de una contingencia en los estados financieros. c) Cuando por falta de revelacin suficiente sea necesaria una salvedad por desviacin en la aplicacin de los principios de contabilidad. Si el auditor concluye que una contingencia no esta adecuadamente revelada en los estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Continuacin de la entidad como negocio en marcha. El auditor tiene la responsabilidad de avaluar si existen dudas sustanciales con relacin a la posibilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. La continuacin de una entidad como negocio en marcha se puede considerar como dudosa cuando existan factores tales como: problemas de solvencia por perdidas de operacin recurrentes, capital de trabajo deficitario, imparcialidad para obtener suficiente financiamiento para continuar las operaciones proyectadas, incumplimiento con los trminos de contrato de prestamos, flujos negativos derivados de las operaciones, insuficiencia en la inversin de los accionistas, ndices financieros negativos, perdidas de personal clave, huelgas o dificultades laborales, obsolescencia del producto en el mercado, cambios bruscos de paridad monetaria, etc. Por otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que aun existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad o en la aplicacin de las reglas particulares.
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El boletn A-7 de la Comisin de Principios de Contabilidad describe las causas que originan faltan de comparabilidad en los estados financieros por los cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad y de sus reglas particulares. El propsito de que el auditor se cerciore de que los estados financieros han sido preparados observando los mismos principios, de contabilidad, incluyendo las reglas particulares de valuacin y de presentacin. Para juzgar la falta de comparabilidad, el auditor necesita estar informado de los principios de contabilidad y de las reglas particulares utilizadas para preparar los estados financieros del ejercicio anterior, ya sea por que los examino, o bien, por que llevo a cabo una investigacin al respecto. El auditor debe evaluar los cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en sus reglas particulares de valuacin y de presentacin, y convencerse de: a) Que el nuevo principio adoptado, incluyendo el mtodo de aplicacin, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. b) Que la justificacin de la entidad para afectar el cambio, es razonable y se encuentra debidamente revelada. Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas condiciones, el autor deber expresar una opinin con salvedad, o bien, si el efecto del cambio es trascendente, deber emitir una opinin negativa sobre los estados financieros. Cuando el auditor ha verificado que el cambio de los principios de contabilidad cumple con los pronunciamientos antes indicados deber incluir un prrafo de nfasis en su dictamen y dirigir la atencin del lector a la nota a los estados financieros donde la administracin analiza, justifica y, de ser posible, cuantifica el cambio con mayor detalle. 2.- Estados Financieros comparativos. Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el dictamen actual, si aun son validad. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y en su caso, modificar la opinin previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer contar este hecho en su dictamen y sealar que. Por tanto los estados de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin algunas sobre ellos. Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador publico, el auditor deber mencionar este hacho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior. 3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores. En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar
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que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los electores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las causas de los ajustes y de la conciliacin de estos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a loas resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen. 4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. Utilizar dos o mas fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelado en una nota a los estados financieros. Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Dictamen Sobre El Estado De Situacin Financiera. Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situacin financiera de la compaa. En estos casos, el dictamen no contendr limitaciones al alcance si el auditor estuvo en la posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditoria que hubiese considerado necesarios para expresar su opinin sobre los cuatro estados bsicos. Dictamen De Estados Financieros De Personas Fsicas. Para que el auditor este en condiciones de dictaminar los estados financieros, el negocio de una persona fsica, entendi este como una entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y existan un sistema adecuado de control interno.
6.7. OTRAS RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

En ocasiones los usuarios de Edos. Financieros auditados otorgan demasiada confianza a los hallazgos del auditor. Tres de los errores ms comunes al realizar la auditoria son: 1) Detectar equivocaciones e irregularidades significativas dentro de Edos. Fin.
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2) Descubrir actos ilegales del cliente 3) Asegurar el bienestar financiero de la entidad La responsabilidad del auditor en relacin con estas partidas se explica de la siguiente manera:
6.8. ERRORES E IRREGULARIDADES

El termino errores se refiere a omisiones o errores no intencionales dentro de los estados financieros. Los errores podrn referirse a: Equivocaciones al recopilar o procesar informacin con la que se preparan los estados financieros. Estimaciones contables incorrectas, que surgen como mal interpretacin de hechos. Errores en la aplicacin de NIF (importes, clasificacin, presentacin o revelacin). El termino irregularidades se refiere a declaraciones errneas dentro de los estados financieros. Las irregularidades incluyen informacin financiera fraudulenta que tiene como meta desorientar (a este acto o hecho se le conoce como fraude administrativo). Las irregularidades podrn referirse a lo siguiente: Manipulacin, falsificacin o alteraciones de registros contables, con base en los que se hacen los estados financieros. Presentacin errnea de datos intencionales de eventos, transacciones, o informacin importante. Aplicacin errnea intencional de NIF (importes, clasificacin, presentacin o revelacin). El factor primordial que distingue a los errores de las irregularidades es si la causa de la declaracin falsa en estados financieros es intencional o no. Una auditoria realizada de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas deber disearse para proporcionar seguridad razonable de que los errores y las irregularidades con respecto a estados financieros sern descubiertos.
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En virtud de que la opinin del auditor en relacin con los estados financieros se basa en el concepto de seguridad razonable, su dictamen no constituye una garanta. Por lo tanto, no detectar un error significativo dentro de los estados financieros no significa que la auditoria no se realizo de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Cuando un auditor concluye que los estados financieros se ven afectados en forma significativa por una irregularidad, no se considerar que los mismos fueron elaborados conforme las Normas de Informacin Financiera. Por lo tanto, el auditor deber insistir en que los estados financieros sean modificados por la administracin. Cuan se hace esto, el profesional podr emitir un dictamen sin salvedades; o sea, un dictamen normal. Sin embargo, si los estados financieros no se ajustaran, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa como consecuencia de las desviaciones de las NIF y revelar las razones bsicas para su opinin dentro de su informe de auditoria. El auditor no tiene responsabilidad para revelar irregularidades significativas a personas distintas al cliente, podr revelar las irregularidades slo cuando afecten su opinin sobre estados financieros. Sin embargo, la revelacin a terceros podr ser requerida en circunstancias atenuantes. Por ejemplo, el auditor podr informar a los tribunales como respuesta a una demanda y tambin deber revelar a la comisin de valores el momento en el que el auditor se retir o fue despedido de su trabajo. En algunos casos, el auditor podr ser incapaz de obtener suficiente evidencia respecto a si los estados financieros estn materialmente equivocados como consecuencia de una irregularidad. Esta circunstancia representa una limitacin en cuanto al alcance, y el auditor deber expresar una opinin con salvedades o abstenerse de opinar dentro de su dictamen de auditoria. ACTOS ILEGALES DEL CLIENTE: Un acto ilegal podr referirse al pago de sobornos, hacer aportaciones polticas ilegales y a la violacin de cualquier ley especifica y reglamentara gubernamental. Dos caractersticas de actos ilegales influyen en la responsabilidad del auditor para detectar. La determinacin de si un acto es ilegal depende de un juicio legal que normalmente se encuentra ms all de la competencia profesional del auditor. Los actos ilegales vara considerablemente en su relacin con los estados financieros. Algunas leyes y reglamentos tales como la ley de impuesto sobre la renta tienen un efecto directo y significativo sobre los estados financieros. Sin embargo, otras leyes, tales como aquellas que se relacionan con seguridad y salubridad en el lugar de trabajo y que se relaciona con la proteccin del ambiente, tienen un efecto indirecto sobre los estado financieros. El profesional deber disear la auditora para detectar tales actos ilegales. Los actos ilegales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros, el auditor deber aplicar procedimientos adicionales de auditora con el fin de cerciorarse de que ha ocurrido un acto ilegal.
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Las siguientes informacin podr proporcionar evidencia respecto a posibles actos ilegales: transacciones no autorizadas: investigaciones de parte de dependencias gubernamentales, y el no presentar declaraciones de impuestos sobre la renta. Los efectos sobre un dictamen de auditor acerca de un acto ilegal son similares con respecto a los de las irregularidades. Cuando un delito que tiene un efecto significativo en los estado financieros no se considera apropiadamente o no se revela, el audito expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa en virtud de que los estados financieros no estn de conformidad con los Normas de Informacin Financieras. De manera similar, si el auditor es incapaz de obtener suficiente evidencia en relacin con un acto ilegal, existir una limitacin de alcance y el auditor deber emitir un dictamen con salvedades o se negar a informar acerca de los estados financieros. Si el cliente se opone a aceptar el dictamen del auditor, ste deber retirarse del trabajo e indicar, por escrito, sus razones ante el comit de auditora. ESTABILIDAD FINANCIERA: Conforme las normas de auditora generalmente aceptadas, el auditor est obligado a sealar si los estados financieros estn presentados conforme a las NIF. La debida manifestacin no es prueba de que la empresa est financieramente sana. Por ejemplos los estado financieros que muestran una inadecuada posicin financiera, como una razn circulante de uno a uno, podr estar igualmente bien presentados que los estados financieros que muestran una excelente razn circulante de cinco a uno. La evaluacin financiera de una empresa es responsabilidad de los usuarios de los estados financieros auditados. Si los usuarios hacen una evaluacin errnea con respecto a los datos presentados adecuadamente, solo ellos son los responsables. Por supuesto, si el auditor expresa una opinin sin salvedades en relacin con los estados financieros que l sabe, o debi haberse enterado, que no estn presentados en forma adecuada, el auditor no ha cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas.
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UNIVERSIDAD MICHOACANA DE SAN NICOLS DE HIDALGO

FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS APUNTES DE AUDITORIA I

M. A. MARIA EUGENIA ROMERO OLVERA

FACULTAD DE CONTADURA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

APUNTES DE AUDITORIA I BIBLIOGRAFA BSICA:

M.A. Maria Eugenia Romero Olvera

4.1. DOCUMENTACIN DE AUDITORIA.------------------------------------37

TEMA I: LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS.

Examen (Edo. Financiero) ----- Informacin financiera. Sistemtico Revisin Evaluar

Es el proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las

puede hacer por departamentos.

1.3 LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERSTICAS E IMPLICACIONES TICAS

6. Costos precio de venta artculos terminados 10

aceptacin por terceras personas es necesario que un contador pblico independiente y 12

TEMA II: NORMAS Y PROCEDINIENTOS DE AUDITORIA.

2.1 LINEAMIENTOS NORMATIVOS DEL CONTADOR PBLICO.

ALCANCE DEL CDIGO

RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIN

2.1.2 ESTRUCTURA FINANCIERA.

2.1.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

Salvaguardar los Activos Obtencin de informacin veraz y oportuna

Objetivos del Control Interno

Autorizacin Procesamientos Salvaguarda Fsica Verificacin

a) Estructura de Organizacin de la Entidad. b) Funcionamiento del Consejo de Administracin y

Procedimientos de una Entidad.

e) Polticas y Prcticas de Personal. f) Influencias externas que afectan las Operaciones

a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones

b) Describan oportunamente todas las transacciones en el

c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades

correspondiente. y revelen adecuadamente dichas

Operaciones que realiza una Entidad.

transacciones en los Estados Financieros.

a) Debida autorizacin de transacciones y actividades. b) Adecuada

c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que

b) DETECTIVO: Detectar errores o e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y

IMPORTANCIA, ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:

MTODOS DEL CONTROL INTERNO:

1. DESCRIPTIVO: Consiste en la descripcin de las actividades y Procedimientos utilizados por el

3. CUESTIONARIOS: Empleo de cuestionarios los cuales incluyen preguntas respecto a como se

5. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

2.2. TCNICAS DE AUDITORIA

Informacin Financiera, que le permita Emitir su Opinin Profesional. De acuerdo a:

SU OPORTUNIDAD: Es la poca en que los Procedimientos de Auditoria se van a aplicar.

CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORIA:

Consiste en obtener Informacin, Datos y Comentarios de Funcionarios y Empleados de la propia Empresa.

2.3. RIESGOS DE AUDITORIA

IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORIA.

Se debe juzgar con relacin a los Estados Financieros tomados en su Conjunto.

Tipos Riesgos Auditoria

MANERA DE VALUAR EL RIEGO DE AUDITORIA

Alto RIEGO DE CONTROL

TEMA III: PLANEACIN TCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA.

Revisar el Programa de Auditoria Explicar al Personal, como se va ha realizar el trabajo

Revisar oportunamente f. los papeles de Trabajo.

Es la revisin que se realiza Durante y al Final del trabajo.

Revisar el Contenido de los papeles de Trabajo Revisar y Aprobar el Informe correspondiente.

PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

Proporcionados por Confirmaciones y Certificaciones. Terceras Personas

1. Aspectos afectan Papeles Trabajo 4. que 2. los de 3.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Se dividen en dos tipos 1.- Por su uso: