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EQUIPO LAS LEASING

Liliana Becerra Jennifer Camacho Daniela Franco Lina Martnez Rebeca Vsquez Gonzlez

Trabajo presentado en la asignatura de Riesgos Crediticios a profesor Freddy Riao Charris

Instituto Tcnico de Comercio Barranquilla

112

2013

EJERCICIOS CONTABILIZACION DEL LEASING OPERATIVO 1. La empresa ABC suscribe un contrato de arrendamiento de maquinaria, por tres aos, con la firma leasing General S.A. El valor de la maquinaria arrendada asciende a $ 5.460.000., y la renta de arrendamiento mensual es de $ 85.000.

Contabilidad del arrendatario La empresa ABC deber registrar cada pago mensual en la siguiente forma: Gastos por leasing 85.000 Banco 85.000 Pago a favor del leasing General S.A., segn contrato.

Contabilidad del arrendador La empresa leasing General S.A., A su vez, formulara la siguiente contabilizacin por la renta de arrendamiento mensual. Banco 85.000. Ingreso por leasing 85.000 Pago de la empresa ABC Depreciacin Maquinaria 546.000 Depreciacin acumulada 546.000 Maquinaria cedida en arrendamiento 5.460.000 Maquinaria 5.460.000 Contrato suscrito con Empresa ABC.

Contabilizacin Tributaria del leasing financiero Se suscribe un contrato de leasing financiero, correspondiente a maquinaria, a base de los siguientes antecedentes:

Valor de la maquinaria adquirida por el arrendador $ 3.200.000 El arrendatario se compromete a pagar doce cuotas Semestrales, por periodos vencidos de $ 450.000 La opcin de compra, al trmino del contrato, es por $ 600.000 La maquinaria tiene una vida til de 10 aos.

Contabilidad del arrendatario Al trmino de cada semestre: Gastos por leasing $ 450.000 Banco 450.000 Al trmino del contrato: Maquinaria $ 600.000 Banco 600.000 Al trmino del sptimo ao: Depreciacin maquinaria $ 150.000 Depreciacin acumulada maquinaria 150.000

Contabilidad del arrendador Al trmino de cada semestre: Banco $ 450.000 Ingreso por leasing 450.000 Al trmino de cada ao: Depreciacin maquinaria $ 320.000 Depreciacin acumulada maquinaria 320.000 Al trmino del contrato: Banco $ 600.000 Depreciacin acumulada maquinaria 1.920.000

Perdida venta maquinaria 680.000 Maquinaria 3.200.000 2. Contabilizacin Financiera del Leasing Financiero La empresa Leasing General S.A., adquiere, al contado, maquinaria de acuerdo a las especificaciones tcnicas de la Sociedad ABC, por valor de $ 5.400.000. La Sociedad ABC se compromete a hacer seis pagos semestrales, considerando un inters de 7% semestral. Al trmino del tercer ao, la Sociedad ABC puede ejercer una opcin de compra de la maquinaria por $ 600.000. La maquinaria tiene una vida til de 6 aos, y no se calcula valor residual. En primer trmino correspondera calcular el valor actual de la opcin de compra, para lo cual se consulta en las tablas financieras el valor actual de $ 1,00 al 7% de inters para seis periodos (0,66634222):

$ 600.000 X 0,6663422 = $ 399.805.

Por lo tanto, el valor actual de las seis cuotas semestrales se determina restando de $5.400.000 la cantidad de $ 399.805, de lo que resulta $ 5.000.195. El valor de cada cuota se determina dividiendo $ 5.000.195 por el valor actual de una serie de seis anualidades de $ 1,00 al 7% de inters semestral. Este valor, segn tablas financieras es de 4,7665397.

5.000.195 _________ = $ 1.049.020 4,7665397

La tabla de amortizacin de la deuda tiene el siguiente desarrollo:

|Periodo |inters |Amortizacin |Cuota |Saldo deuda | |0 | - | | |$ 5.400.000 | |1 |$ 378.000 |$ 671.020 |$ 1.049.020 |4.728.980 | |2 |331.029 |717.991 |1.049.020 |4.010.989 | |3 |280.769 |768.251 |1.049.020 |3.242.738 | |4 |226.992 |822.028 |1.049.020 |2.420.709 | |5 |169.450 |879.570 |1.049.020 |1.541.139 | |6 |107.880 |1.541.140 |1.649.020 | |

Contabilidad del arrendatario Al suscribirse el contrato: Maquinaria recibida en leasing $ 5.400.000 Leasing por pagar 5.400.000 Al trmino del primer semestre: Intereses por leasing $ 378.000 Leasing por pagar 378.000 Leasing por pagar 1.049.020 Banco 1.049.020 Al trmino del segundo semestre: Intereses por leasing $ 331.029 Leasing por pagar 331.029 Leasing por pagar 1.049.020 Banco 1.049.020 Depreciaciones 900.000 Depreciacin acumulada maquinaria Recibida en leasing 900.000

Al trmino del sexto semestre: Intereses por pagar $ 107.880 Leasing por pagar 107.880 Leasing por pagar 1.649.020 Banco 1.649.020 Depreciaciones 900.000 Depreciacin acumulada maquinaria recibida en leasing 900.000 Maquinaria 5.400.000 Depreciacin acumulada maquinaria recibida en leasing 2.700.000 Maquinaria recibida en leasing 5.400.000 Depreciacin acumulada maquinaria 2.700.000

Contabilidad del arrendador Al adquirirse la maquinaria: Maquinaria $ 5.400.000 Banco 5.400.000 Al suscribirse el contrato: Leasing por Cobrar 5.400.000 Maquinaria cedida en Leasing 5.400.000 Al trmino del primer semestre: Leasing por cobrar 378.000 Intereses ganados por Leasing 378.000 Banco 1.049.020 Leasing por cobrar 1.049.020 Al trmino del sexto semestre: Leasing por cobrar 107.880 Intereses ganados por Leasing 107.880

Banco 1.649.020 Leasing por cobrar 1.649.020 Maquinaria cedida en Leasing 5.400.000 Maquina 5.400.000

DESISTIMIENTO DE LA OPCION DE COMPRA Contabilidad del arrendatario Al trmino del tercer ao las cuentas del arrendatario presentaran los siguientes saldos: Maquinaria Recibida en Leasing $ 5.400.000 Leasing por Pagar $ 600.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria Recibida En Leasing $ 2.700.000 Amortizacin Insuficiente sobre Maquinaria Recibida en Leasing $ 2.100.000 Leasing por Pagar 600.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria Recibida En Leasing 2.700.000 Maquinaria Recibida en leasing $ 5.400.000

Contabilidad del arrendador Transcurridos los tres aos que comprenden el contrato de leasing, las cuentas del arrendador presentan los siguientes saldos: Maquinaria $ 5.400.000 Maquinaria cedida en Leasing $ 5.400.000 Leasing por Cobrar $ 600.000

Las dos primeras cuentas deberan cerrarse en la forma corriente: Maquinaria Cedida en Leasing 5.400.000 Maquinaria 5.400.000 La recuperacin definitiva del bien, a su vez, dar lugar al siguiente asiento: Maquinaria 600.000 Leasing por Cobrar $ 600.000

CONTABILIZACION DE LOS INTERESES NO DEVENGADOS

Contabilidad del arrendatario Al suscribir se al contrato: Maquinaria Recibida en Leasing 5.400.000 Intereses no Devengados s/Leasing 1.494.120 Leasing por Pagar 6.894.120 Al trmino del primer semestre: Intereses por Leasing 378.000 Intereses no Devengados s/Leasing 378.000

Contabilidad del arrendador

Al suscribirse el contrato: Leasing por Cobrar 6.894.120 Maquinaria cedida en Leasing 5.400.000 Intereses no Devengados s/Leasing $ 1.494.120 Al trmino del primer semestre: Intereses no Devengados s/Leasing 378.000 Intereses no Devengados por Leasing 378.000

CALCULO DE INTERESES IMPLICITOS 3. Ejemplo: Se contrata un Leasing financiero por un vehculo de transporte, comprometindose el arrendatario a pagar ocho cuotas trimestrales anticipadas de $900.000 cada una. Existe opcin de compra para el arrendatario, al trmino del segundo ao, por valor de $800.000. La vida til de los vehculos es de cinco aos. La tasa de inters en el mercado par operaciones de la misma naturaleza es de 4% trimestral. Pago primera cuota trimestral anticipada $ 900.000 Valor actual de siete anualidades de $900.000 al 4% de inters trimestral: $900.000 x 6,0020547 5.401.849 Valor actual de la opcin de compra: $800.000 x 0,73069021 584.552 6.886.401

|Periodo |Inters |Amortizacin |Cuota |Saldo deuda | |---- |---- |---- |---- |$ 6.886.401 | |0 |---- |---- |$ 900.000 |5.986.401 | |1 |$ 239.456 |$ 660.544 |900.000 |5.325.857 | |2 |213.034 |686.966 |900.000 |4.638.891 | |3 |185.556 |714.444 |900.000 |3.924.447 | |4 |156.978 |743.022 |900.000 |3.181.425 | |5 |127.257 |772.743 |900.000 |2.408.682 | |6 |96.347 |803.653 |900.000 |1.605.029 | |7 |64.201 |835.799 |900.000 |769.230 |

|8 |30.770 |769.230 |800.000 |---- | | |$ 1.113.599 |$ 5986.401 |$ 8.000.000 | |

Contabilidad del arrendatario Al suscribirse al contrato: Vehculos Recibidos en Leasing 6.886.401 Intereses no Devengados s/Leasing 1.113.599 Leasing por Pagar 8.000.000 Leasing por Pagar 900.000 Banco 900.000 Al trmino del primer semestre: Intereses por Leasing 239.456 Intereses no Devengados s/Leasing 239.456 Leasing por Pagar 900.000 Banco 900.000 Al trmino del cuarto trimestre: Intereses por Leasing 156.978 Intereses no Devengados s/Leasing 156.978 Leasing por Pagar 900.000 Banco 900.000 Depreciaciones 1.377.280 Depreciacin Acumulada Vehculos Recibidos en Leasing 1.377.280 Vehculos 6.886.401 Depreciacin Acumulada Vehculos Recibidos en Leasing 2.754.560 Vehculos Recibidos en Leasing 6.886.401

Depreciacin Acumulada Vehculos 2.754.560

VENTAS CON PACTO DE RETROCOMPRA 4. Ejemplo: En una empresa la cuenta Maquinaria tiene un saldo de $9.000.000. La vida til estimada es de diez aos, de los cuales han transcurridos dos aos. Por lo tanto, la cuenta Depreciacin Acumulada Maquinaria presenta un saldo de $1.800.000 (no se ha considerado valor residual). Se realiza una operacin de venta y retrocompra, transfirindose la maquinaria en $7.800.000. El leasing se contrata por tres aos, debindose pagar seis cuotas semestrales vencidas de $1.471.538 (6% de inters semestral). Al vencimiento del contrato, existe opcin de compra de la maquinaria por $800.000.

La tabla de amortizacin de la deuda tiene el siguiente desarrollo: |Perodo |Inters |Amortizacin |Cuota |Saldo deuda | |0 |---- |---- |---- |$ 7.800.000 | |1 |$ 468.000 |$ 1.003.538 |$ 1.471.538 |6.796.462 | |2 |407.788 |1.063.750 |1.471.538 |5.732.712 | |3 |343.963 |1.127.575 |1.471.538 |4.605.136 | |4 |276.308 |1.195.230 |1.471.538 |3.409.907 | |5 |204.594 |1.266.944 |1.471.538 |2.142.963 | |6 |128.575 |2.142.963 |2.271.538 |---- | | |$ 1.829.228 |$ 7.800.000 |$ 9.629.228 | |

Contabilidad del arrendatario Al efectuarse la venta de la maquinaria: Banco 7.800.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria 1.800.000

Maquinaria 9.000.000 Utilidad Diferida 600.000 Al suscribirse el contrato de leasing: Maquinaria recibida por Leasing 7.800.000 Intereses no Devengados s/Leasing 1.829.228 Leasing por Pagar 9.629.228 Al trmino del primer semestre: Intereses por Leasing 468.000 Intereses no Devengados s/Leasing 468.000 Leasing por Pagar 1.471.538 Banco 1.471.538 Al trmino del segundo semestre: Intereses por Leasing 407.788 Intereses no Devengados s/Leasing 407.788 Leasing por Pagar 1.471.538 Banco 1.471.538 Depreciaciones 900.000 Utilidad Diferida 75.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria Recibida en Leasing 975.000 Al trmino del sexto semestre: Intereses por Leasing 128.575 Intereses no Devengados s/Leasing 128.575 Leasing por Pagar 2.271.538 Banco 2.271.538 Depreciaciones 900.000 Utilidad Diferida 75.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria

Recibida en Leasing 975.000

Maquinaria 7.200.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria Recibida en Leasing 2.925.000 Utilidad Diferida 375.000 Maquinaria recibida en Leasing 7.800.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria 2.700.000

Contabilidad del arrendador Al adquirirse la maquinaria: Maquinaria 7.800.000 Banco 7.800.000 Al suscribirse el contrato de Leasing: Leasing por Cobrar 9.629.228 Maquinaria Cedida en Leasing 7.800.000 Intereses no Devengados s/Leasing 1.829.228 Al trmino del primer semestre: Intereses no Devengados s/Leasing 468.000 Intereses Ganados por Leasing 468.000 Banco 1.471.538 Leasing por Cobrar 1.471.538 Al trmino del sexto semestre: Intereses no Devengados s/Leasing 128.575 Intereses Ganados por Leasing 128.575 Banco 2.271.538 Leasing por Cobrar 2.271.538 Maquinaria Cedida en Leasing 7.800.000 Maquinaria 7.800.000

IMPUESTOS DIFERIDOS 5. Se formaliza un contrato de leasing por una mquina que tiene un valor de $2689.542. El arrendatario se compromete a pagar seis cuotas semestrales vencidas de $ 500.000 cada una y, en caso de optar por la compra de la mquina, al trmino del tercer ao debela pagar la cantidad de $ 600.000. El inters cargado por el arrendador es de 8% semestral. La mquina tiene una vida til de seis aos, y no se considera valor residual. La tasa de impuesto a la renta es de 16% La Tabla de amortizacin de la deuda es la siguiente:

|Periodo semestral |Inters |Amortizacin |Cuota |Saldo deuda | |0 |- |- |- |2.689.542 | |1 |215.163 |284.837 |500.000 |2.404.705 | |2 |192.376 |307.624 |500.000 |2.097.082 | |3 |167.767 |332.233 |500.000 |1.764.848 | |4 |141.188 |358.812 |500.000 |1.406.036 | |5 |112.483 |387.517 |500.000 |1.018.519 | |6 |81.481 |1.018.519 |1.100.000 | |

910.458 2.689.542 3.600.000 De acuerdo a los datos presentados se puede visualizar la diferencia de tributacin de cada ejercicio en el siguiente desarrollo:

|Periodo | | |Total |Gastos tributarios |Mayor o (Menor)|Mayor o (Menor) | |Semestral |Intereses |Depreciacin | | |Utilidades |Impuesto Pagado |

|1 |215.163 | | | | | | |2 |192.376 |448.257 |855.796 |1.000.000 |144.204 |(23.073) | |3 |167.767 | | | | | | |4 |141.188 |448.257 |757.212 |1.000.000 |242.788 |(38.846) | |5 |112.483 | | | | | | |6 |81.481 |448.257 |642.221 |1.000.000 |357.779 |(57.244) | |7 | | | | | | | |8 | |448.257 |448.257 |200.000 |(248.257) |39.721 | |9 | | | | | | | |10 | |448.257 |448.257 |}200.000 |(248.257) |39.721 | |11 | | | | | | | |12 | |448.257 |448.257 |200.000 |(248.257) |39.721 | | |910.458 |2.689.542 |3.600.000 |3.600.000 |- | |

Si se supone que en el primer ejercicio la utilidad contable ha sido de $ 500.000, que la tasa dada 16%,significara un impuesto de $ 80.000, la renta imponible se calculara en de la siguiente forma: Utilidad segn balance $ 500.000 Se deduce: Diferencia por contabilizacin de leasing 144.204 Renta Imponible 355.796 Impuesto determinado 56.927 Por lo tanto, resulta un impuesto diferido de $ 23.073, que dar lugar a la siguiente contabilizacin: Impuesto a la renta 80.000 Impuesto por Pagar 56.927 Impuesto diferido 23.073

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