VI Aplicacin Prctica Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de IME, segn el proyecto del PCGE y las NIIF

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza Ttulo : Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de IME, segn el proyecto del PCGE y las NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, N 161 - Segunda Quincena de Junio 2008

1. Introduccin
La aplicacin del Nuevo PCGE que entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2009, trae cambios revolucionarios en la forma del reconocimiento y medicin o valoracin de los elementos de los estados nancieros. Lo que signica que los contadores deben de conocer a la perfeccin los criterios de valoracin que sealan el PCGE y las NIIF y que est compuesto por: 1. Costo histrico: es el costo de adquisicin. 2. Costo corrientes: aqu se tiene que considerar el valor neto de realizacin, costo de reposicin y el valor de participacin patrimonial. 3. Valor realizable: cuando se tiene que desapropiar un elemento del activo o pasivo. 4. Valor actual: cuando se tiene que medir activos y pasivos a valores actuales descontando los valores futuros con una tasa de descuento. 5. Valor razonable, importe por el cual se puede transar un activo o cancelar un pasivo entre partes debidamente informadas y que no haya ninguna imposicin. Como se puede colegir, los criterios de medicin son cinco y se deben aplicar a todos los elementos de los EEFF cuando corresponda. En el presente caso, vamos a aplicar el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, as como los costos de rehabilitacin del lugar y luego, utilizando el mtodo de inters efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y 39), vamos a encontrar el valor futuro de la obligacin. El da 9 de junio del ao en curso se desarroll una Audiencia Pblica sobre el Proyecto de Nuevo PCGE que se llev a cabo dentro las instalaciones del Congreso de la Repblica a la cual tuve la oportunidad de asistir y efectuar

apreciaciones sobre la importancia de los criterios de reconocimiento y valoracin en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores tena la opinin que en el Per inclusive no se deba contar con un PCGE porque nos pone un parmetro o nos encasilla, porque las normas estarn en constante cambio y que su aplicacin obligatoria ya est implcita en el Art. 223 de la Ley General de Sociedades, donde se seala que los EEFF nancieros deben ser preparados de acuerdo a NIIF y, como el PCGE est basado en NIIF, la aplicacin de los nuevos criterios de reconocimiento y medicin ya estn vigentes desde el 01-01-06. Por este motivo, estimados lectores, para dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben de saber nanzas y las tcnicas de valoracin, caso contrario otros profesionales ocuparn nuestro lugar, como ya viene ocurriendo, donde otros profesionales incluso son expositores en temas contables y sobre todo en NIIF.

El precio de adquisicin o costo de produccin, ms: + Impuestos indirectos no recuperables. + Valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, as como los costos de rehabilitacin del lugar. Esto es una novedad en el nuevo PCGE y la NIC 16 modicada en diciembre 2003. + Gastos nancieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento. Cuando el activo sea considerado como un activo cualicado.

2. Reconocimiento inicial del desmantelamiento o retiro, as como los costos de rehabilitacin

Los bienes comprendidos en los inmuebles, maquinaria y equipo se valorarn por:

Como se puede apreciar, formar parte del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costos de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE y la NIC 37. Las grandes pautas de inmuebles, maquinaria y equipo se incluyen en la cuenta 33 del Nuevo PCGE. De manera sinttica, las resumimos de acuerdo a NIIF en el siguiente grco:

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)

NIC 16 1. Valoracin Inicial 1.1. Precio Adquisicin 1.2. Costo de Produccin 1.3. Permutas Carcter comercial: IME recibido se valora por valor razonable del activo entregado resultado a P y G. Carcter no comercial: RICAC 30.7.91 1.4. Aportaciones de capital no dinerarias Valor razonable en el momento aportacin aportante: Permuta (comercial). 2.1. Depreciacin 2.2. Deterioro del valor UGE: Unidad Generadora de Efectivo Fondo de Comercio asignado a UGE

NIC 23

NIC 36

+ Estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas por desmantelamiento o retiro, rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta provisiones. Inclusin de los gastos nancieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del IME, girados por el proveedor o correspondientes a prstamos o nanciacin ajena directamente atribuible. 2. Valoracin Posterior: Costo histrico o Valor razonable 3. Baja

La cuenta 33 perfila los componentes de inmuebles, maquinaria y equipo en lo que se refiere al valor actual de

las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitacin de terrenos.

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Instituto Pacco

rea Contabilidad y Costos

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
NIC 16 Terrenos sin construir Inclusin de la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costos de rehabilitacin de terrenos. Vida ilimitada: no depreciacin pero s incluye costos de rehabilitacin, depreciacin de tales costos. Equipos y herramientas incorporados Costos de renovacin, ampliacin o mejora Activacin si procede Gastos por obras y trabajos Valoracin separada del valor del terreno y el de construcciones/edicios. Construcciones

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valorarn de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. De otro lado, la NIC 37 en el prrafo 45 seala que, cuando resulte importante el efecto nanciero producido por el descuento, el importe de la provisin debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin. Resumen de datos:
Fecha de la estimacin Costo estimados de desmatelamiento Costo de oportunidad del dinero Vencimiento aos = = = = 02-01-09 30 000 000 8% 10

Instalaciones tcnicas, Maquinaria y equipo

Activacin si procede

Clculo del valor presente: 2. Contabilizar la depreciacin de los costos de desmantelamiento. 3. Calcular y contabilizar los intereses del valor presente de los costos por desmantelamiento aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. 4. Cancelacin de la obligacion estimada y y suponiendo que la obligacin real es de S/. 32 500 000. Desarrollo: En el presente caso, slo vamos a contabilizar el valor de la obligacin por desmantelamiento, independiente del valor total de la planta. Segn la NIC 16, los costos de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo incluyen los costos de su desmantelamiento, remocin o restauracin, es decir, la obligacin por la que una entidad incurre como consecuencia por la instalacin de una partida. Su costo tambin incluye los costos de su desmantelamiento, remocin o restauracin, es decir, la obligacin por la que la entidad incurre como consecuencia por la utilizacin de la partida durante un perodo particular para propsitos diferentes a la produccin de inventarios durante ese perodo. El prrafo 18 de la NIC 16 seala que la entidad aplicar la NIC 2 Existencias, para contabilizar los costos derivados de las obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta el elemento, en los que se haya incurrido durante un determinado perodo como consecuencia de haber utilizado dicho elemento para producir existencias. Las obligaciones por los costos contabilizados, de acuerdo con la NIC 2 o la NIC 16, se reconocern y
Valor presente Valor presente Depreciacin anual = = = 30,000,000 13,895,805 1,389,580

3. Contabilizacin de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro, as como los costos de rehabilitacin del lugar
Se activa el importe estimado en el momento inicial de los costos de desmantelamiento o derribo del activo jo, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta (Interpretacin N 1 del CINIIF (IFRIC), relativa a Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares); siendo la contrapartida, PROVISIN PARA DESMANTELAMIENTO, DERRIBO Y RESTAURACIN (Obligaciones contingentes), en la cuenta 48 subcuenta 482 del PCGE segn la NIC 37.

[0.463193488] frmula determinada con ayuda de Excel.

Aparece en seguida el cuadro de amortizacin de diez aos.

Cuadro de clculo de inters durante los 10 aos al 8% Mtodo del inters efectivo
Fecha 02/01/09 31/12/10 31/12/11 30/12/12 30/12/13 30/12/14 30/12/15 30/12/16 30/12/17 30/12/18 30/12/19 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195 Importe sujeto a depreciacin anual en 10 aos Cargo a gasto por intereses V. Presente Obligac. Desmatent. 13,895,805 Valor acumulado de Obligac. 13,895,805 15,007,469 16,208,067 17,504,712 18,905,089 20,417,496 22,050,896 23,814,967 25,720,165 27,777,778 30,000,000

Caso Prctico
Enunciado: El 02-01-09 se procede a instalar una planta de produccin en un centro minero, se paga por la adquisicin, montaje y pruebas de una instalacin de S/. 300,000,000 (ms IGV 19%); vida til, 10 aos; sin valor residual. Ha de asumir costos desmantelamiento, siendo el importe estimado de: S/. 30 000 000. Criterio lineal de depreciacin. El costo de oportunidad del dinero es el 8%. Se pide: 1. Calcular el valor presente y contabilizar los costos estimados de desmantelamiento de la planta de produccin minera.
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a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8% b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664

Contabilizacin como IME los costos de desmantelamiento al VP

x DEBE HABER

33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmatelamiento 48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805 482 Provisin para desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de IME 02/01/09 Por la porvisin del gasto de desmantelamiento al VP.

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
DEBE (HABER) 31/12/09 1,389,580 DEBE (HABER) 31/12/10 1,389,580 DEBE (HABER) 31/12/11 1,389,580 DEBE (HABER) 30/12/12 1,389,580 DEBE (HABER) 30/12/13 DEBE (HABER) 30/12/14 DEBE (HABER) 31/12/15 DEBE (HABER) 30/12/16 DEBE (HABER) 30/12/17 DEBE (HABER) 30/12/18 Totales

Cobro de Intereses --------------------------- x --------------------68 Provis. del ejerc. 6831 Prov. Desmantelam. 39 Deprec. acumul. 39133 Depreciac. IME Por la depreciac. anual del VP -------------------------------- x -------------------67 Cargas nanc. 679 Otras gastos nanc. 48 Provisiones div. 482 Provis. para desmantelam. Por la provisin anual de los intereses del VP

1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805

-1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580

presente y la provisin de intereses determinados mediante el mtodo del inters efectivo, no general a diferencias temporales a partir del ao 2009 hasta el 2019, donde se revierten las participaciones e Impuesto a la Renta diferidos, tema que ser tratado en otra oportunidad. El siguiente asiento es extracontable slo para efectos tributarios, para ver que el gasto por desmatelamiento recin ser aceptado tributariamente en el ao 2018.
x DEBE HABER 63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 31/12/18 Por la provisin de los gastos reales de desmantelamiento de la planta minera

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195

1,111,664

1,200,598

1,296,645

1,400,377

1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 30,000,000

Suponga ahora al nal de los 10 ao es, fecha en que se va a llevar a cabo el desmatelamiento de las maquinarias, el gasto total ya no es S/. 30,000,000, sino es S/. 32,500,000 ms IGV, entonces tendremos que aplicar a resultados el importe de S/. 2,500,000, los asientos contables se muestran a continuacin:
x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2 500 000 639.1 Servicios por desmantelamiento 40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000 4011 IGV 48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 482 Provisin para desmantelamiento 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar Por la provision en Reg. Compras, los gastos reales de desmantelamiento

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 38,675,000 421 Facturas y boletas por pagar 10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 104 Bancos Ctas. Ctes. Por la cancelacin de los gastos de desmantelamiento de las maquinarias. x 39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805 393 Depreciacin IME 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805 33311.1 Costos de desmantelamiento Por la baja de los costos de desmantelamiento.

4. Implicancia tributaria de los gastos de desmatelamiento en la liquidacin del Impuesto a la Renta

La depreciacin contabilizada de los gastos de desmantelamiento al valor

Conclusin Como se puede apreciar, la aplicacin del Nuevo PCGE no solamente es una dinmica de cuentas, sino que lo esencial ahora es el reconocimiento y la medicin o valoracin de los elementos de los EEF, para lo cual necesitamos dominar nanzas para aplicar el valor razonable, costo amortizado, valor en uso, valor actual o el deterioro de valor, y de esta forma emitir una informacin nanciera able que sirva para toma de decisiones de los stakeholders (inversores, accionistas, directivos, estado, proveedores, clientes, personal, analistas, etc.).

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