IMPORTANCIA DE LA PRUEBA EN LOS PROCESOS DE HACER EFECTIVA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

MNICA CASTRILLN RUBIO ERVIN TULIO GARCS GRANDA DEYBYS SOFA NIEVES GARCS JENNIFER RENGIFO CANDELA

UNIVERSIDAD DE MEDELLN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESPECIALIZACIN EN POLTICAS Y LEGISLACIN TRIBUTARIA MONTERA - CRDOBA 2007

IMPORTANCIA DE LA PRUEBA EN LOS PROCESOS DE HACER EFECTIVA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

MNICA CASTRILLN RUBIO ERVIN TULIO GARCS GRANDA DEYBYS SOFA NIEVES GARCS JENNIFER RENGIFO CANDELA

Asesores LUIS FERNANDO AGUDELO HENAO HORACIO VALENCIA MADRID

Trabajo de grado para optar al ttulo de ESPECIALISTAS EN POLTICAS Y LEGISLACIN TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD DE MEDELLN FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS ESPECIALIZACIN EN POLTICAS Y LEGISLACIN TRIBUTARIA MONTERA - CRDOBA 2007

Nota de aceptacin

____________________ ____________________ ____________________ ____________________

____________________ Presidente del Jurado

____________________ Jurado

____________________ Jurado

Montera, 30 de Marzo de 2007

DEDICATORIA

A mis familiares, por apoyarme siempre; a mis profesores, por sus valiosas enseanzas.

Mnica ...

DEDICATORIA

A mi Familia, como recompensa a su constante apoyo en el logro de mis objetivos y a su vez quienes me motivaron y me dieron nimo para continuar en esta lucha. A todos mis profesores y amigos de curso, GRACIAS, porque sin ustedes no hubiese sido posible lograr subir otro escaln ms en mi bsqueda afanosa de adquirir mas y mejores conocimientos. Y a la Universidad de Medelln, quien me brind esta magnifica oportunidad.

Ervin Tulio...

DEDICATORIA

A Dios, por darme la sabidura necesaria para afrontar este reto y ayudarme a alcanzar esta meta. A mis padres, por su apoyo, animo y ayuda incondicional.

A mi esposo y a Jorge orlando por su paciencia y espera. A la Universidad de Medelln por la oportunidad brindada. A mis profesores por su excelencia, enseanza y servir de ejemplo como profesionales y seres humanos.

Deybys Sofia...

DEDICATORIA

A Dios por bendecir mi vida y darme el saber necesario. A mi hijo que me tuvo la paciencia necesaria para esperarme durante todo este tiempo, gracias a su amor y cario.

A toda mi familia por su amor inconmensurable. A mis amigos, profesores, compaeros de estudio y de trabajo por compartir momentos agradables llenos de enseanzas y lecciones de vida.

Gracias a todos.

Jennifer...

CONTENIDO

INTRODUCCIN ............................................................................................................... 17 1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................ 1 1.1 ENUNCIADO DEL PROBLEMA ................................................................................ 1 1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA ........................................................................... 2 1.3 SISTEMATIZACIN ..................................................................................................... 2 2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN....................................................................... 4 2.1 2.2 Objetivo General ...................................................................................................... 4 Objetivos Especficos.............................................................................................. 4

3. JUSTIFICACIN............................................................................................................ 5 4. MARCO DE REFERENCIA .......................................................................................... 7 4.1 CONTEXTO HISTRICO........................................................................................... 7 4.2 MARCO CONCEPTUAL............................................................................................. 9 4.3 MARCO LEGAL ......................................................................................................... 12 4.4 MARCO TEORICO .................................................................................................... 14 4.4.1 PRINCIPIOS GENERALES DE LA PRUEBA TRIBUTARIA ........................... 14 4.4.2 CLASIFICACION DE LAS PRUEBAS ................................................................ 17 5. LAS CARACTERSTICAS DE LOS MEDIOS DE PRUEBA .................................. 26 6. CASOS DE MEDIOS DE PRUEBA EN PROCESOS TRIBUTARIOS ................. 73 7. CONCLUSIONES ......................................................................................................... 74 8. BIBLIOGRAFA .............................................................................................................. 76

RESUMEN

En esta monografa, se sistematizan los tipos de pruebas vlidos en los procesos administrativos, y se establecen sus caractersticas orientadas a garantizar la viabilidad de su uso en procesos administrativos, especficamente que tengan que ver con procesos tributarios. Este trabajo monogrfico, representa un avance en trminos del estudio de las temticas relacionadas con el procedimiento, en la medida que ilustra al lector en torno a las caractersticas de las pruebas viables para ser presentados en los procesos en los que interviene la administracin tributaria.

ABSTRACT

In this monograph, the valid types of tests in the administrative process are systematized, and their established characteristics are oriented to guara ntee the viability of their use in the administrative process, specifically which they have to do with the tributary processes. This monographic work represents an advance in terms of the study of the thematic related to the procedure, in the measurement that illustrates to the reader around the characteristics of the viable test to be presented in the processes in which the tributary administration takes part.

INTRODUCCIN Los procedimientos concretan la garanta constitucional del debido proceso. En el campo tributario resulta tambin aplicable aquel antiqusimo aforismo jurdico que dice: Tanto vale no tener un derecho como no poder probarlo. De manera que del adecuado manejo de la prueba en el debate procesal depende el xito o fracaso de las prete nsiones del contribuyente que interpone alguno de los recursos contra los actos de la Administracin Tributaria. Atendiendo a lo anterior, con la realizacin de esta monografa se pretende establecer las caractersticas de las pruebas tributarias vlidas como instrumentos para la defensa dentro de las discusiones de los procedimientos administrativos y cobro de impuestos entre la administracin y el contribuyente.

Para el logro de los objetivos propuestos, en este trabajo se analizarn los aspectos ms relevantes del rgimen probatorio colombiano haciendo primeramente claridades muy generales en el mbito internacional y nacional, se sealar la normatividad vigente que regula este tipo sistema, se analizarn las definiciones expresadas por algunos autores y se mencionarn las implicaciones suscitadas por los cambios constantes en la reglas de juego de la poltica tributaria nacional.

La monografa se complementar especificando con claridad cada una de las caractersticas principales y clasificacin de la prueba tributaria como mecanismo de defensa ante las actuaciones de la administracin, as como tambin, se indicarn los principios que reglamentan este tipo de procedimiento y se desarrollarn casos prcticos que permitan apreciar la relevancia de estos medios en los procesos tributarios.

Finalmente, se emitirn las conclusiones necesarias especificando el logro de los objetivos propuestos anotando las observaciones ms relevantes con relacin al tema planteado.

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 ENUNCIADO DEL PROBLEMA

Para determinar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, a menudo los contribuyentes reciben solicitudes de informacin de los funcionarios de las administraciones de impuestos, as como la visita de los mismos, para verificar la veracidad de sus operaciones comerciales. Sin embargo, pese a que tales diligencias estn tcitamente reglamentadas, muchas veces estas se hacen de manera informal, lo que conlleva a que los hechos que se pretendan probar por parte de la administracin, no se hagan conforme a la ley y por consiguiente se incurra en errores procedimentales con resultados desfavorables para los contribuyentes.

La ley provee a la Administracin de Impuestos de las herramientas precisas jurdicas para el desarrollo propio de su facultad fiscalizadora en los procesos de revisin, discusin, determinacin y modificacin del valor del impuesto declarado por el contribuyente; y aunque el contribuyente cumpla con su obligacin tributaria formal del pago de sus tri butos, esta interpreta muchas veces que el tratamiento tributario dado por el contribuyente a sus operaciones mercantiles no est acorde con la normatividad, ante lo cual este ltimo se ve obligado a discutir esta apreciacin dentro de los trminos que establece la ley y con los medios de prueba necesarios que para tales casos existe en la legislacin como son las instancias legales de la va gubernativa, para materializar el debido proceso y la va contencioso administrativa. Para reflejar la importancia que representa la realizacin de este trabajo en lo que respecta a la obligacin que tiene el contribuyente de probar sus hechos

econmicos conforme a la ley, la clave radicar precisamente en la fidelidad, autenticidad y contundencia de las pruebas que sean aportadas. Es por ello necesario aclarar mediante este, lo indispensable que es para los responsables de los impuestos en las empresas conocer a profundidad las dificultades que encierran las pruebas tributarias, as como los requisitos que stas deben reunir para que sean valoradas y apreciadas por la Administracin de Impuestos o el Juez de la Repblica. No probar un hecho econmico acarreara al contribuyente cuantiosos pagos adicionales, lo que ocasionara devastadoras consecuencias, e inclusive el cierre de la empresa. Por las razones antes expuestas se puede concluir que con realizacin de este trabajo cuyo objetivo principal explicar la importancia de la prueba como mecanismo de defensa en los procesos tributarios de discusin ante la administracin de impuestos, se busca brindar las herramientas necesarias que le permitan al contribuyente ejercer la defensa de sus hechos econmicos, interpretados en ocasiones errneamente por parte de la administracin tributaria.

1.2 FORMULACIN DEL PROBLEMA

Cules son las pruebas tributarias vlidas como instrumentos para la defensa dentro de las discusiones de los procedimientos administrativos y cobro de impuestos entre la administracin y el contribuyente?

1.3 SISTEMATIZACIN

Cules son las herramientas jurdicas para atender con prestancia los requerimientos, visitas, informes y operaciones especiales que adelanten los funcionarios de las diferentes administraciones de impuestos del pas?

Cules son los requerimientos exigidos por la Administracin de Impuestos para validar o invalidar una prueba en los procesos tributarios? Cules son los medios de pruebas existentes y los trminos necesarios para controvertir las actuaciones de la DIAN?

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

2.1

OBJETIVO GENERAL

Establecer las caractersticas de las pruebas tributarias vlidas como instrumentos para la defensa dentro de las discusiones de los procedimientos administrativos y cobro de impuestos entre la administracin y el contribuyente.

2.2

OBJETIVOS ESPECFICOS

Identificar las herramientas jurdicas necesarias para atender con prestancia los requerimientos, visitas, informes y operaciones especiales que adelanten los funcionarios de las diferentes administraciones de impuestos del pas.

Especificar los requerimientos exigidos por la Administracin de Impuestos para validar o invalidar una prueba en los procesos tributarios.

Establecer los medios de pruebas existentes y los trminos necesarios para controvertir las actuaciones de la DIAN.

3. JUSTIFICACIN

Con el desarrollo de este trabajo se pretende mostrar lo esencial que es para todo contribuyente responsable la prueba como mecanismo de defensa ante las discusiones con el Estado. Para probar un hecho econmico ante la administracin y conforme a la ley, es preciso la veracidad de las pruebas que sean expuestas, adems de lo necesario que es, para el contribuyente responsable, saber de la importancia que representa una prueba tributaria, as como los requisitos que debe cumplir para su posterior valoracin.

Este trabajo permitir dar las pautas necesarias para que el responsable de los tributos pueda proceder a discutir las decisiones de la Administracin Tributaria, recurriendo bsicamente a las instancias legales: la va gubernativa y la va contencioso administrativa, procesos en donde el contribuyente a fin de cuentas podr materializar el principio del debido proceso para determinar si una decisin no esta ajustada a derecho o proseguir la discusin en otro escenario para que los jueces de forma imparcial y de acuerdo con las pruebas aportadas, decidan a quien asiste la razn. Guiar al Contador Pblico en sus facultades propias, es decir, para que analice la importancia que representa dar fe pblica de los hechos que originan las obligaciones tributarias cuando firma una declaracin tributaria; o en la etapa de fiscalizacin, cuando interviene dando fe a travs de certificaciones de informes solicitados por la Administracin, de los estados financieros que firma y en general mediante la contabilidad. Lo anterior con el fin de servir como prueba en la determinacin y discusin de los tributos.

Por otra parte, teniendo en cuenta la gran amplitud y rigurosidad de los planes de fiscalizacin que adelanta la autoridad tributaria en el mbito nacional, se hace necesario la realizacin de dicho trabajo para proporcionar a aquellos interesados modelos guas de cmo se debe atender con solvencia un requerimiento, visita u operaciones especiales de dicha autoridad.

4. MARCO DE REFERENCIA

4.1 CONTEXTO HISTRICO

Los sistemas fiscales del mundo contemporneo tienden a unificarse. La mayora se est convirtiendo en agencias autnomas del Estado, con un solo objetivo estratgico: lograr el mximo de recaudacin y evitar la doble tributacin, con la finalidad de contribuir al sostenimiento del Estado. En los actuales momentos los diferentes organismos internacionales como el FMI, el Banco Mundial entre otros, son quienes ms exigen a los gobiernos para que implementen medidas de carcter impositivo con el objetivo de buscar cada da, el mejoramiento de la contribucin del conglomerado social por medio de ajustes en la legislacin tributaria, a fin de respaldar y de cubrir los emprstitos con la banca mundial, razn por la cual es importante estudiar el esquema territorial e internacional de los impuestos. En el mbito nacional, debido a los constantes cambios que ha sufrido el Sistema Tributario en Colombia por las reformas que ao tras ao han modificado las reglas de juego en cuanto a los obligados y no obligados a declarar y pagar los tributos, las bases para el pago de los mismos etc., un mayor nmero de personas se han convertido en responsables del pago de impuestos y por consiguiente han adquirido las obligaciones que esto genera. Todos los contribuyentes declarantes estn obligados ante la Administracin a hacer efectivo el pago de los tributos de acuerdo a la Normatividad Tributaria vigente y a cumplir con unas obligaciones tributarias tales como soportar las declaraciones de los impuestos con los documentos necesarios, los cuales deben llenar los requisitos exigidos por la ley. Sin embargo, muchos de estos nuevos

contribuyentes e incluso los que ya estn obligados, desconocen la importancia de mantener adecuadamente los documentos soportes de las declaraciones tributarias y los lineamientos o parmetros que usa la Administracin para validar o invalidar un documento como prueba o soporte de un gasto o un ingreso.

En el derecho tributario se considera la prueba como parte indispensable en el procedimiento administrativo de determinacin, discusin y cobro de los impuestos y sanciones, a cargo de los contribuyentes y responsables de los impuestos que administra la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

4.2 MARCO CONCEPTUAL

4.2.1 Fuentes Endgenas

Aquellos recursos propios sobre los cuales se tiene un manejo discrecional. Es decir no se encuentran atados a ninguna destinacin prefijada. 4.2.2 Fuentes Exgenas

Aquellos que se allegan para ser administrados, pero se tiene una destinacin especifica prefijada en acto administrativo. 4.2.4 Administracin Pblica Aquellos recursos propios sobre los cuales se tiene un manejo discrecional, es decir, no se encuentran atados a ninguna destinacion prefijada.

4.2.5 Nulidad Es la decisin que toma un juez de dejar sin efectos jurdicos un acto de la Administracin. 4.2.6 Tipos de nulidad: Existen dos tipos de Nulidad:

ABSOLUTA: Es la que afecta los actos de mayor importancia o trascendencia para el estado.

RELATIVA: Es la que afecta los actos administrativos de relativa importancia para el Estado.

4.2.7 Proceso Contencioso Es el conflicto que se genera entre el Estado y un Particular. 4.2.8 DIAN Administracin de Impuestos y aduanas Nacionales. 4.2.9 Va Gubernativa Es la discusin de los actos de la Administracin Publica, ante ella misma por parte del afectado por una actuacin administrativa. 4.2.10 Va Judicial Son los procesos que se adelantan ante los jueces de la Republica ante ella misma por parte del afectado por una actuacin administrativa. 4.2.11 Prueba

Prueba viene del latn probare que significa experimentar las cualidades de una persona o una cosa. En el diccionario se asimila esta actividad con la de examinar, confirmar, convencer, demostrar, evidenciar y justificar. 4.2.12 Carga de la prueba

La carga de la prueba es la obligacin que se atribuye por Ley a las partes dentro del proceso para probar el supuesto de hecho de las normas que consagran el efecto jurdico que ellas persiguen. Ejemplo: A la parte demandante le toca probar dentro del proceso las pretensiones que allega el mismo para que se le reconozcan sus derechos.

4.2.13 Consejo de Estado Es el mximo tribunal de la jurisdiccin contencioso administrativa. 4.2.14 Tribunales administrativos Son los administradores de justicia administrativa en cada uno de los Departamentos. 4.2.15 Jueces Administrativos En las grandes capitales se crearon los jueces administrativos para resolver

conflictos entre la administracin pblica y los administrados. Estos son procesos de relativa importancia porque los de mayor jerarqua van a los tribunales contencioso administrativo.

4.3 MARCO LEGAL

Se ha definido el hecho de probar como la actividad consistente en examinar, confirmar, convencer, demostrar un hecho con consecuencias jurdicas, necesaria para determinar una obligacin tributaria, cuyo objeto son los hechos a probar y su fin es el de llevar al convencimiento de la ocurrencia o no del hecho, objeto de la prueba. Para ello es preciso conocer el tratamiento y el valor que debe drsele a la prueba en el marco del proceso tributario. Por lo anterior, la base doctrinal aplicable al rgimen probatorio y por la cual se fundamenta este trabajo est recogida en la jurisprudencia del Estatuto Tributario, traducida en las no rmas pertinentes contenidas en el Cdigo de Procedimiento Civil y el Cdigo Contencioso Administrativo, analizadas a su vez, a la luz de representativas sentencias del honorable Consejo de Estado y de la Corte Suprema de Justicia y que se relacionan a continuacin:

Constitucin Poltica de Colombia, Artculo 29. Del debido proceso.

Ley 153 de 1887. Artculo 39: Formalidades para la presentacin, solicitud o practica de las pruebas.

CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL, Artculo 174: Necesidad de la prueba.

CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL, Artculo 177: Auto responsabilidad de la prueba o carga probatoria.

CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL, Artculo 179: Utilidad de la prueba

TITULO VI Estatuto Tributario: RGIMEN PROBATORIO, disposiciones generales y medios de prueba.

Sentencia de Jul 5 de 1996, Consejo de Estado, del debido proceso

Sentencia de Dic 16 de 1994, Consejo de estado, carga de la prueba

Sentencia de Mar 15 de 1996, Consejo de Estado, derecho de contradiccin y defensa.

4.4 MARCO TEORICO

La prueba tiene como finalidad a nivel tributario quedarle a la administracin de Impuestos la seguridad y certeza de la ocurrencia de un hecho o no con incidencia fiscal, basados en unos parmetros y de unos principios bsicos para su validez.

A continuacin, enunciaremos el concepto de algunos autores sobre la finalidad de la prueba:

Para Bentham, la finalidad de la prueba es establecer la verdad. Para Bonnier, las pruebas son los medios por medio de los cuales la inteligencia llega a descubrir la verdad. Segn la corriente doctrinal, el fin de la prueba es obtener el convencimiento subjetivo del juez sobre al existencia o no, de los hechos de importancia en el proceso.

Otra tesis afirma que el fin de la prueba es fijar formalmente los hechos del proceso.

4.4.1 Principios generales de la Prueba Tributaria

Al debido proceso. Este principio consagrado constitucionalmente, el cual debe aplicarse a todas las actuaciones judiciales y administrativas de trmite o definitivas, sin distincin alguna.

Necesid ad de la prueba.

Para que la administracin puede determinar

tributos e imponer sanciones deben estar soportarse en hechos ciertos y reales, que se pueden comprobar al contribuyente, y aportados de manera regular y oportunamente al expediente con la utilizacin de los medios que

establezca la ley tributaria o en su defecto el Cdigo de Procedimiento Civil. La prueba es entonces, vital en todo proceso para demostrar los hechos. Si no existieran las pruebas reinara la arbitrariedad. Un juez no puede basarse en su experiencia para dictar sentencias y para poder dictarlas, debe basarse en pruebas oportunas y legalmente recaudadas.

Autorresponsabilidad de la prueba. Corresponde a cada una las partes demostrar la veracidad de sus hechos o desvirtuar los actos que le imputan, de tal manera que se refleja la importancia de la prueba porque ellas soportan las consecuencias de su uso, es decir, si son bien utilizadas son de beneficio para las partes ya que el juez no conoce la realidad de los hechos y dicta sus sentencias atendiendo al conocimiento de las pruebas. La administracin

debe obtener pruebas idneas con valor suficiente para desvirtuar los hechos y cifras contenidos en las declaraciones. Publicidad. Segn este principio, la prueba puede y debe ser conocida

oportunamente por la persona contra quien se pretende hacer valer, con el fin de que esta pueda objetarla o controvertirla. Igualmente, la prueba puede y debe ser conocida por cualquier persona para que tenga un carcter social, es decir hacer posible el juzgamiento de una persona en forma adecuada y oportuna . Con el cumplimiento de este principio es posible que terceras personas puedan reconstruir hechos. Igualmente este principio se cumple con la motivacin de la sentencia, la cual debe estar r edactada de manera que se le de mucha importancia a los fundamentos de hecho y a las pruebas. Contradiccin. Este principio consiste en la oportunidad legal y procesal que tiene el contribuyente para conocer y oponerse a la prueba presentada dentro del proceso por parte de la administracin o de un tercero, cual sirve como base para determinar el tributo. La prueba no se puede apreciar si no se ha celebrado una audiencia y con el conocimiento de las partes. Al proceso no

pueden ingresar pruebas en forma subrepticia, escondida o a espaldas de la contraparte. Unidad de la prueba. Segn lo ha establecido a la jurisprudencia, es deber del funcionario y no mera facultad suya evaluar en conjunto las pruebas para obtener de todos los elementos aducidos un resultado homogneo o nico sobre el cual fundar su decisin final, pero ello no exime de analizar cada una de las pruebas, exponiendo siempre el merito que se le asigne a cada una de ellas. En un proceso no solo se recauda o se aporta una prueba, normalmente aparecen varias y aun de la misma especie. En todos los casos es necesario estudiar la prueba como un todo. Este estudio se debe hacer buscando los puntos que estn en acuerdo y en desacuerdo para obtener un solo concepto.

Adquisicin procesal. Que todas las pruebas aportadas por cada una de las partes pertenezcan objetivamente al proceso; es decir, que una vez se halle la prueba en el expediente, esta puede beneficiar o perjudicar a cualquiera de los sujetos, si importar cual de ellos la haya allegado.

Veracidad.

Conforme a este principio, las pruebas que se aporten al

proceso, ya sea por cualquiera de la partes deben corresponder a realidad de los hechos. Con el fin de proteger este principio, las leyes tributarias han establecido sanciones administrativas y de tipo penal a conductas que se tipifiquen como violatorias del principio de veracidad de la prueba. Las pruebas deben estar libres de malicia, de habilidad o de falsedad. Cuando comparece de un testigo como prueba en un proceso, ste esta obligado a decir la verdad y a no deformarla. Cuando se toma como prueba un documento, ste debe plasmar los hechos o acontecimientos como sucedieron realmente.

In dubio contra fiscum. Las dudas provenientes de vacos probatorios por parte de al administracin deben ser resueltos.

Idoneidad de la prueba.

Este principio alude a que el hecho por

demostrarse requiere de la prueba idnea y eficaz, reconocida por la ley, que pueda llevar al funcionario al convencimiento pleno de la ocurrencia del hecho o de la irregularidad, independientemente de que haya sido aportada por la Administracin o por el contribuyente. Preclusin de la prueba. Todas las pruebas deben allegar al expediente de manera oportuna, es decir dentro de los trminos, como por ejemplo en las siguientes ocasiones, o sino se consideran fuera de proceso: P

Haber sido allegadas en desarrollo de la facultad de fiscalizacin e investigacin, o generadas por el deber de informar conforme a las normas legales.

P P P P P

Como respuesta al requerimiento Especial o su ampliacin. Haberse practicado de oficio. En un convenio internacional de intercambio de informacin para fines de control tributario. A solicitud de Administracin se enven por un gobierno o entidad extranjera. Acompae al memorial de recurso o pedido en este.

4.4.2 Clasificacin de las pruebas

Segn su objeto

Directas. Son aquellas pruebas que lleven al conocimiento directo o inmediato. Permite que el juez identifique lo que quiere probar con sus

propios sentidos. Un ejemplo de ello es la inspeccin judicial. P Indirectas. Son aquellas como el informe o la declaracin, las cuales permiten inducir el hecho que se trata de demostrar. P

Segn su finalidad

Descargo. empresa.

Buscan satisfacer una carga probatoria. En consecuencia, es

afirmativa. Ejemplo : los libros de contabilidad para demostrar la situacin de la

De Descargo. Buscan desvirtuar un hecho o prueba que se opone a la situacin que se pretende probar. En consecuencia, es negativa. Ejemplo: el contribuyente aporta el certificado de libertad y tradicin de un inmueble para desvirtuar la propiedad sobre el mismo desde una fecha determinada, cuando la Administracin ha tomado como prueba el patrimonio declarado en un perodo anterior.

Segn su formalidad

Formales o Adprobationem. Son las que cumplen una funcin exclusivamente procesal, es decir, llevar al convencimiento sobre la existencia de determinados hechos. Ejemplo: la fotocopia de un contrato de trabajo allegado al proceso, deber estar debidamente autenticada por notario o autoridad competente.

Sustanciales (ad solemnilatein o ad suhsic-mtian actus). Adems de llevar al convencimiento de la existencia de un hecho, se constituyen en requisitos de

existencia y validez de determinados actos. Ejemplo: la escritura pblica para demostrar la titularidad de un bien inmueble. P Segn su oportunidad

Procesales y Extraprocesales. Dependiendo de si se allegan en el curso de un proceso o por fuera de l.

Preconstituidas y Postconstituidas. Las primeras son aquellas que se configuran antes de la realizacin del hecho que con ellas se pretende probar o que surgen simultneamente con la realizacin del mismo y las segundas, aquellas que se configuran con posterioridad. Al respecto, el E.T. establece que cuando se pretenda probar un hecho mediante testimonio, ste debe haberse rendido con anterioridad al requerimiento especial y debe ser admisible. Igualmente establece que el documento privado tiene fecha cierta desde cuando se ha presentado ante juez, notario o funcionario pblico, siempre que de tal hecho se deje constancia y que solo estos son admisibles para probar pasivos, cuando no se tenga la obligacin de llevar libros de contabilidad..

Segn su idoneidad

Para algunos, estos se constituyen en verdaderos requisitos para la valoracin de la prueba. P Conducentes. Son aquellas que tienen aptitud demostrativa del hecho que se pretende probar. Para otros, la conducencia se refiere a la identidad de la prueba con el medio de prueba. Ejemplo: el nico documento conducente para probar la propiedad de un inmueble es el certificado de registro y tradicin.

Pertinentes. Son aquellas que, siendo conducentes, guardan identidad con el tema de prueba u objeto especifico de la prueba. Ejemplo: un ttulo valor para demostrar la existencia de un pasivo.

4.4.3 Hechos que no requieren prueba

El hecho notorio. Por regla general, los hechos notorios no necesitan ser probados, por efecto de su existencia patente y debe calificarlo el funcionario atendiendo a los principios administrativos generales de econo ma, eficacia y celeridad. Como caractersticas del hecho notorio pueden sealarse:

P P P

No se requiere que sea conocido universalmente. No es necesario que la notoriedad sea permanente, lo importante es que exista o haya existido al momento de ser apreciada por el funcionario. El hecho notorio debe ser alegado por quien lo aduce en su beneficio.

Ejemplo . No se requerira probar que hubo una avalancha originada por el ro Pez, para acceder a los beneficios otorgados por ley para los damnificados. Las negaciones indefinidas. Segn la jurisprudencia, son aquellas que no implican, ni indirecta ni implcitamente, la afirmacin del hecho concreto y contrario susceptible de ser demostrado. Se diferencian de las definidas en cuanto estas tienen por objeto la afirmacin de hechos concretos, limitados en tiempo y lugar, que presuponen la existencia de otro hecho opuesto de igual naturaleza, el cual resulta afirmado implcita e indirectamente y que puede y debe ser demostrado para el xito de la pretensin.

Las negaciones indefinidas son, en la mayora de los supuestos, de imposible demostracin judicial. Ejemplo . La aseveracin: La muerte accidental de esa persona no ocurri por acto voluntario de otra, expresada por el beneficiario de un seguro de vida, es una negacin indefinida de imposible demostracin; por lo tanto, es la compaa aseguradora a la que le incumbe demostrar la ocurrencia del hecho humano voluntario determinante de la muerte para poder aducir que el riesgo asegurado no se produjo. Hechos confesados o admitidos. No se requiere probar un hecho si ste previamente ha sido confesado o admitido. Sin embargo, para que se

considere vlida la confesin que se haga en materia tributaria, se requiere que sta obre en escrito dirigido a la Administracin, en el cual un contribuyente legalmente capaz informe sobre la existencia de un hecho fsicamente posible que lo perjudique. En caso contrario, constituir un testimonio. Hechos presumidos por la Ley. El art. 66 del Cdigo Civil define la

presuncin como el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas. Si estos antecedentes o circunstancias son

determinados por la ley, la presuncin se llama legal y admite prueba en contrario. Si una cosa, segn la expresin de la ley, se presume de derecho, se entiende que es inadmisible prueba en contrario.

4.4.4 Utilidad de la prueba

Se deriva este elemento de la necesidad que existe de llevar a la Administracin a la conviccin sobre la realidad de los hechos de manera que todo proceso debe

encaminarse a este propsito, evitndose todo desgaste innecesario que lo distraiga o lo dilate. Es por ello que el art. 179 del C.P.C., establece: Las pruebas deben ceirse al asunto materia del proceso y el Juez rechazar sin limite las legalme nte prohibidas o ineficaces, las que versen sobre hechos notoriamente impertinentes y las manifiestamente superfluas. La jurisprudencia define las pruebas como: Pruebas legalmente prohibidas. Son aquellas tendientes a demostrar hechos que la ley prohbe investigar, como son aquellos en defensa de la moral.

Pruebas ineficaces. Son las que utilizan un medio por el cual es jurdica o legalmente imposible probar el hecho a que se refiere, ya sea porque se exige un medio especfico de prueba o cuando se prohbe para cierto hecho un medio determinado.

Pruebas impertinentes. Son las que tratan de probar un hecho que nada tiene que ver con lo discutido dentro del proceso.

Pruebas superfluas.

Aquellas que se hacen innecesarias en virtud de

haberse practicado y a dentro del proceso suficientes pruebas para darle la plena certeza sobre un hecho determinado.

4.4.5 Carga de la Prueba

Deviene del principio de la autorresponsabilidad de as partes frente a la prueba y se traduce en la necesidad que tienen stas de probar los hechos que afirman o en que se fundan sus pretensiones, segn lo contempla el Cdigo de Procedimiento Civil, en su art. 177.

Se habla de autorresponsabilidad porque no es una obligacin ni un deber; sin embargo, el sujeto que soporta la carga probatoria tiene la necesidad de probar los hechos para no perder el proceso.

4.4.6 Vigencia de la Ley sobre pruebas en el tiempo y en el espacio

En el tiempo

Leyes sobre admisibilidad procesal de los medios de prueba. La ley nueva se debe aplicar siempre que est vigente en el momento de la solicitud o decreto oficioso de las pruebas, sea que dicha ley las autorice o las elimine. Es decir, que los nuevos medios de prueba que contenga la ley tendrn aplicacin inmediata en los procesos en curso o en los iniciados antes o con posterioridad a su vigencia. En materia tributaria la aplicacin de este principio excluye las pruebas inherentes a los derechos sustanciales determinados por la ley para una vigencia fiscal.

Leyes sobre formalidades para la presentacin, solicitud o prctica de las pruebas (arts. 39 de la Ley 153 de 1887 y 669 del C.P.C) para efectos de la formalidad procesal, las pruebas se sujetarn a la ley que rija al momento de ejecutarse el respectivo proceso de presentacin, solicitud o prctica de las pruebas. Por lo tanto, para efectos de formalidades probatorias, se aplica el mismo principio sobre admisibilidad procesal, visto anteriormente.

Leyes reguladoras del valor de conviccin de cada medio probatorio. Estas leyes regulan el mrito que el funcionario debe reconocerle a cada prueba y su aplicacin debe darse para los hechos ocurridos antes o despus de su vigencia. Debe tenerse en cuenta que a las pruebas practicadas antes de la nueva ley en el mismo proceso debe aplicarse la ley anterior para no vulnerar el derecho de defensa.

Leyes que determinen medios de validez o existencia de actos jurdicos. Si la ley nueva exige una formalidad adicional a un medio probatorio, slo se aplicar a los actos ocurridos despus de su vigencia. Los actos ocurridos antes se prueban en la forma prevista en la norma anterior.

Leyes que modifican los medios exigidos para establecer ciertos hechos . Son aquellas leyes nuevas que exigen para la prueba de ciertos hechos un medio nuevo o distintos requisitos del medio antes aceptado o que eximen a una prueba de ciertos requisitos antes exigidos. En estos casos, la ley nueva se aplica tanto a hechos ocurridos antes como despus de su vigencia. Aqu tambin debe tenerse en cuenta que si se trata de pruebas inherentes a los hechos sustanciales reconocidos para una vigencia fiscal determinada, debe tenerse en cuenta la norma anterior.

En el espacio.

Del contenido del art. 21 del C.C. se deduce que el

procedimiento probatorio se rige nicamente por la ley del lugar donde se adelante el proceso. Segn este artculo, la forma de los instrumentos pblicos se determina por la ley del pas donde han sido otorgados, entendindose por formas las solemnidades externas y la manera en que en tales instrumentos se exprese.

Conforme al art. 259 del C.P.C., se presumen autnticos los documentos o actos expedidos conforme a la ley local. No obstante, para que una copia de estos se pueda admitir como prueba, se requiere que sta cumpla con las formalidades que para el efecto p rev el C.P.C.

De esta manera, un funcionario no puede exigir que una prueba o documento rena los requisitos que prev la ley nacional, si la extranjera o local no los contempla para su validez.

4.4.7 Valoracin de la prueba

Existen dos sistemas de v aloracin de pruebas: el de tarifa legal y el de libre valoracin. Cuando el juez puede y debe libremente valorar la prueba, se est frente al sistema de la libre valoracin (o libre conviccin), pero si es el legislador quien seala en las normas el valor que se le debe dar a determinada prueba, se est frente al sistema de la tarifa legal. En el sistema tributario colombiano se aplican los dos sistemas de valoracin probatoria.

5. LAS CARACTERSTICAS DE LOS MEDIOS DE PRUEBA

Los medios de prueba son los instrumentos a travs de los cuales se le suministra al juez o fallador (para el caso de impuestos, la Administracin) la informacin necesaria para llegar al conocimiento de los hechos que hacen parte del tema de la prueba-

En materia tributaria, los medios de prueba que se utilizan son los mismos medios probatorios consagrados en el art. 175 del C.P.C., pero con las variaciones relativas a su naturaleza, los son: La declaracin de parte, el juramento, el testimonio de terceros, el dictamen pericial, la inspeccin judicial, los documentos, los indicios y cualquier otro medio que sea til para el convencimiento del juez. La Legislacin Tributaria, seala como medios de prueba: P P P P P P P

La confesin El testimonio Los indicios y las presunciones La prueba documental La prueba contable Las inspecciones tributarias La prueba pericial

A continuacin se analizarn individualmente estos medios probatorios conforme con el derecho tributario y las normas de carcter general. 5.1 LA CONFESIN

Especficamente el art. 747 del E.T. la define como la manifestacin que se hace mediante escrito dirigido a las oficinas de impuestos por el contribuyente

legalmente capaz, en el cual se informe la existencia de un hecho fsicamente posible que le perjudique 1. La confesin se muestra como una de las posibilidades que surge cuando se pretende tener como medio probatorio dentro del proceso la declamacin de parte, puesto que la confesin hace parte de este medio.

Ms adelante, la misma norma seala que contra esta clase de confesin, slo es admisible la prueba de error o fuerza sufridos por el confesante, dolo de un tercero, o falsedad material del escrito contentivo de ella, ya que la confesin se predica del sujeto de derecho que tiene relacin directa con los hechos que son susceptibles de confesin, entonces se entiende que este medio probatorio se evala teniendo en cuenta la condicin fsico mental del individuo puesto que manifiesta un hecho que directamente lo involucra, ya sea a travs de un medio oral o escrito, por esto es que la misma norma exige que cuando se trate por ejemplo de un medio escrito , el documento se har falso por la falsedad material del mismo no por la falsedad ideolgica., la confeccin siempre tendr un contendido real de alguien que sabe lo que hace espontneamente o preguntado por otro (interrogatorio de parte), por esto siempre ser menester que de la manifestacin se genere la aceptacin de hechos que impliquen un perjuicio para quien lo hace.

La confesin es calificada como la reina de las pruebas ya que se estima que es el mejor de los medios para llevar a la certeza del juez, la misma norma de procedimiento reconociendo su valor perite que esta pueda ser informada teniendo entonces que se admite la prueba en contrario en cualquiera de se sus formas ya sea, judicial, extrajudicial, provocada o espontnea, de tal manera que si el material probatorio recaudado permite concluir que la obligacin admitida
1

LPEZ BAQUERO, Yamile. RGIMEN PROBATORIO TRIBUTARIO. Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. Santa Fe de Bogot. 2000. Pg. 14

realmente no existe o no tiene vigencia pero bajo unos supuestos diferentes el juez tiene el deber de reconocer de acuerdo con las reglas de la sana critica lo que el acervo probatorio le establezca. 5.1.1 Elementos

Sujeto: es el contribuyente legalmente capaz, o que haga sus veces, como su representante legal, mandatario, apoderado especial o agente oficioso cuando su actuacin sea ratificada, adems de esto el sujeto debe ser persona que tenga capacidad para hacerla, es decir capacidad de goce y el poder dispositivo sobre el derecho confesado

Hecho: es la circunstancia atinente a la obligacin tributaria, fsicamente posible, que perjudique al contribuyente que la hace o beneficie a la Administracin, el hecho admitido deriva una obligacin para quien confiesa en esto se resalta la esencia de la confesin, crear efectos obligacionales. 5.1.2 Requisitos

Para su existencia. Debe ser una manifestacin expresa, relacionada con hechos susceptibles de ser confesados por parte del contribuyente afectado en el proceso, su representante o apoderado legalmente reconocido.

Para su validez. Es necesario que la confesin sea expresa por medio oral o escrito, consciente y libre, principio constitucional que significa no ser provocada por fuerza externa alguna de carcter fsico, psquico o moral.

Para su eficacia. que los hechos objeto de la confesin sean susceptibles de ser probados por este medio, es decir que recaiga sobre hechos respecto de los cuales la ley no exija otro medio de prueba con lo que se quiere significar

que el hecho confesado no debe ser de aquellos respecto de los que la norma exija una determinada formalidad probatoria, convirtiendo entonces la confesin para hechos que as lo requieren en prueba idnea. 5.1.3 Clasificacin

Espontnea. Cuando el contribuyente por su propia iniciativa efecta una manifestacin escrita dirigida a la Administracin y cuyo contenido lo perjudique. Un ejemplo de ello se presenta cuando el contribuyente contesta un requerimiento ordinario o especial y se relacionan hechos que lo perjudiquen fiscalmente, tambin puede presentarse dentro de un proceso judicial esto cuando procede por el requerimiento del juez que tiene conocimiento del proceso o de una persona que es parte dentro del mismo, bajo estas condiciones seria la confesin provocada dado que la hara la parte en virtud del interrogatorio de otra parte o del juez con las formalidades establecidas en la ley.

Confesin ficticia o presunta. Segn el art. 748 del E.T., esta clase de confesin se presenta cuando a un contribuyente se le ha requerido verbalmente o por escrito a su ltima direccin informada, para que responda si es cierto o no un hecho determinado; y si este se contradice o da una respuesta evasiva, o no asiste sin presentar excusa valida dentro de los tres das siguientes tiene como consec uencia la aplicacin de la presuncin de que se tiene como cierto los hechos susceptibles de prueba de confesin sobre los cuales versen las preguntas asertivas admisibles contenidas en el interrogatorio por escrito, la tarea que le resta al seor Juez es calificar las preguntas asertivas admisibles lo que consiste en que se asume que las respuestas por las cuales se requiere a la persona fueron respondidas con la aceptacin simple del hecho preguntado.

Para que se configure esta clase de confesin, se requiere: P Requerimiento verbal o escrito enviado a la ltima direccin para que se responda si es cierto o no un hecho dete rminado. Si el contribuyente no contesta el requerimiento escrito, para que pueda considerarse confesado el hecho, deber citrsele por una sola vez, a lo menos, mediante aviso publicado en un peridico de amplia circulacin. P Ausencia de respuesta o respuesta evasiva o contradictoria.

La confesin admite prueba en contrario y puede ser desvirtuada: P P

Si el contribuyente demuestra cambio de direccin. Si el contribuyente demuestra error al informar sobre el hecho (sentencia de octubre 17 de 1991 de la Corte Suprema de Justicia).

Para el efecto, el contribuyente puede utilizar cualquier medio probatorio excepto el testimonio que, por s solo, no se considera suficiente prueba.

La recaudacin de este tipo de prueba implica para el funcionario tener listo previamente el interrogatorio que va a formular en caso de citar al contribuyente para que comparezca ante la Administracin a absolverlo; o incluirlo junto con el requerimiento escrito para que a su vez lo resuelva por escrito remitido a la Administracin.

5.1.4 Clases de preguntas

Interrogativas. Son aquellas que suponen una respuesta afirmativa o negativa simple o calificada. Ejemplo: Efectu usted ventas a la sociedad X durante el mes de septiembre de 1994?

Asertivo-afirmativas. Suponen una respuesta, afirmativa o negativa, pero simple.

Ejemplo . Efectu usted ventas de equipos de oficina durante el mes de septiembre de 1994 a la sociedad Atlas S.A. por valor de $3.500.000?

Diga cmo es cierto, s o no, que usted efectu ventas de equipos de oficina a la sociedad Atlas S.A. durante el mes de septiembre de 1994 por un valor total de $3.500.000? 5.1.5 Indivisibilidad de la confesin

Este principio se encuentra establecido por el art. 749 del E.T., en concordancia con el art. 200 del C.P.C.: Cuando la afirmacin de ser cierto un hecho va acompaada de la expresin de circunstancias lgicamente inseparables de l, como cuando se afirma haber recibido un ingreso pero en cuanta inferior, o en una moneda o especie determinadas, esta se debe tomar en su integridad. Conforme al mismo principio, cuando la afirmacin va acompaada de la expresin de circunstancias que constituyen hechos distintos, aunque tengan ntima relacin con el confesado, como cuando afirma haber recibido, pero a nombre de un tercero, o haber vendido bienes pero con un determinado costo o expensa, el contribuyente debe probar tales circunstancias.

Lo anterior significa que la confesin deber aceptarse con las modificaciones, aclaraciones y explicaciones concernientes al hecho confesado, excepto cuando exista prueba que las desvirte. Cuando la declaracin de parte comprenda hechos distintos que no guarden ntima conexin con el confesado, aqullos se apreciarn separadamente.

Esta clase de confesin puede hacerse mas clara si se distinguen entre la confesin simple y la cualificada; la primera es aquella donde se acepta un hecho perjudicial sin condicionamientos que puedan derivar un cambio en el alcance de lo manifestado como por ejemplo responder si o no; y la segunda es decir la confesin cualificada es la que implica unas adicciones que no pocas veces desvirta la esencia de lo aparentemente confesado como cuando se seala si deba cierta suma de dinero pero ya la pague acto en el cual no existe propiamente dicho la aceptacin de el hecho perjudicial, la posicin de nuestro sistema procesal no consagra la indivisibilidad de la confesin cualificada puesto que las explicaciones, adiciones, complementaciones, o anotaciones especiales se debe tomar de manera imprescindible, excepto cuando exista otra prueba que lo desvirtu. Cuando la confesin en su integridad no ofrezca certeza respecto de los hechos que se queran probar en el proceso, si lo que hace el desarrollo de la misma es arrojar duda a la verdad que se quiere formar dentro de la litis, y se presenten otras pruebas que apuntando solo a la parte de la calificacin intenten demostrar otra cosa o afirmar lo que la adicin de la parte cualificada arroja al proceso, es viable entonces la divisibilidad de lo sealado para aceptar o no el hecho perjudicial y no sus calificaciones; por ejemplo si el absolvente seala que acepta deber una suma de dinero pero agrega que esta deba pagarla un ao mas tarde y el material probatorio apunta a corroborar lo confesado en cuanto a la existencia de la obligacin pero, adems, evidencia que la exigibilidad de la misma no es la sealada en la confesin, sino en una fecha anterior, perfectamente el Juez puede

desechar la calificacin. Se entiende con esto que la confesin es indivisible mientras no existe prueba que la desvirtu pero habindola se le puede dividir. 5.1.6 Confesin de apoderados judiciales

De conformidad con los arts. 197, 198 y 199 del C.P.C., la confesin del representante legal, el gerente, administrador o cualquiera otro mandatario de una persona, mientras est en el ejercicio de sus funciones es vlida. La confesin por apoderado judicial del contribuyente valdr si ha recibido poder expreso para el efecto. La de los representantes judiciales de la Nacin y otras entidades pblicas no es vlida (art. 199 C.P.C.), se en tiendo con esto que los representantes legales que van a responder un interrogatorio de parte deben tener presente que son ellos el rgano de expresin de la voluntad que representan es decir de la entidad, entendiendo as las cosas no se le esta permitida la excusa acerca de no resolver el desarrollo de la prueba alegando que los hechos de los cuales se les pide conocimiento se dieron antes de su vinculacin a la empresa ya que ellos no intervienen a titulo personal y por ende estn en el deber todo lo concerniente al giro ordinario de su empresa, en el eve nto en que sea imposible para el representante responder puede ser solicitado el aplazamiento de la respuesta para efectos de consultas. 5.2 EL TESTIMONIO 5.2.1 Definicin

El Testimonio es uno de los medio probatorios dispuestos en el Cdigo de Procedimiento Civil Colombiano para allegar dentro del proceso un relato de los hechos por l conocidos, para as lograr el convencimiento del juez que tiene conocimiento de la litis.

Es la manifestacin verbal o escrita que hace un tercero ante las autoridades administrativas sobre hechos relacionados con las obligaciones tributarias de un contribuyente contradiccin .
2

siempre

que

se

respeten

los

principios

de

publicidad

El objeto del Testimonio segn el artculo 228 del C.P.C. es dar explicacin de circunstancias de modo, tiempo y lugar en que haya ocurrido cada hecho y la forma como lleg a su conocimiento. El art. 750 del E.T. establece al respecto que tiene el carcter de testimonio: P P Las declaraciones tributarias de los terceros.

Las informaciones rendidas bajo juramento ante las oficinas de impuestos o en escritos dirigidos a stas.

Las respuestas a requerimientos administrativos.

5.2.2 Clasificacin

Verbales. Los que se rinden ante la autoridad administrativa bajo juramento, a travs de una declaracin.

Escritos. Cuando se hacen constar en un documento o escrito a travs de un oficio bajo juramento.

Preconstituido. El que se rinde antes del requerimiento o liquidacin.

LOPEZ B., Op. cit., p.17

Postconstituido. El que se rinde luego de notificado el requerimiento o liquidacin.

Procesales y extraprocesales. Si se rinden dentro o fuera de un proceso.

5.2.3 Requisitos

El Testigo debe ser un tercero principalmente persona fsica que tenga capacidad de percibir los hechos y los acontecimientos que suceden en general. Debe ser una persona capaz. El testigo no puede ser parte dentro del proceso y debe ser una persona extraa a la realidad jurdica y fctica dentro de los hechos que se controvierten dentro del proceso.

El funcionario encargado de su prctica o recepcin debe estar facultado para el efecto (auto comisionndolo). Se debe tomar juramento y hacer las amonestaciones correspondientes (arts. 572 C.P. y 285 C.P.P.)

Si el testimonio debe rendirse en las oficinas de la Administracin, previamente se debe enviar la citacin, indicando da, tema y hora (art. 686 del E.T.) Las personas jurdicas pueden comparecer a travs de representante legal o apoderado.

En el acta que se levante se dejar constancia de los generales de ley. La prueba testimonial no es admisible para demostrar hechos que de acuerdo con normas generales o especiales no sean susceptibles de probarse por dicho medio, ni para

establecer situaciones que por su naturaleza suponen la existencia de documentos o registros escritos. La falta de comparecencia al interrogatorio, una vez citado el contribuyente, ser apreciada como indicio en su contra.

Las declaraciones rendidas por fuera de la actuacin administrativa pueden ratificarse ante las oficinas de la Administracin. Nadie puede ser obligado a declarar contra s mismo o contra su cnyuge, compaero permanente o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil. 5.2.4 Oportunidad

De conformidad con art. 751 del E.T., cuando dentro del proceso el interesado invoque un testimonio como prueba, ste surtir efecto siempre y cuando las declaraciones o respuestas se hayan presentado antes de haber mediado requerimiento o practicado liquidacin a quien los aduzca como prueba.

As mismo, el art. 753 del EJ. Establece que las declaraciones rendidas fuera de la actuacin tributaria pueden ratificarse ante la Administracin, si en concepto del funcionario que debe apreciar el testimonio resulta conveniente contra interrogar al testigo. 5.2.5 Excepciones del deber de testimoniar

El secreto profesional: El secreto profesional se debe al acto de que un sujeto le confa al otro, teniendo en cuenta la calidad de la persona que lo recibe,

declaraciones que encierran la moral, la lealtad y la representacin del que est recibiendo la declaracin. El Artculo 214 del C.P.C. nos dice que no estn obligados a declarar sobre aquellos que se les ha confiado o a llegado a su conocimiento por razn de su ministerio, oficio o profesin: los ministros de cualquier culto admitido en la Repblica, los abogados, los medios, enfermeros, laboratoristas, contadores, con relacin a hechos amparados legalmente por el secreto profesional y cualquier otra personal que por disposicin de la ley pueda o deba guardar el secreto. 5.3 LOS INDICIOS

5.3.1 Definicin

Los indicio son considerados medios de prueba de naturaleza crtica o lgica e indirecta y se define como cualquier hecho conocido, del cual se desprende, por si solo o conjuntamente con otros, la existencia o inexistencia de otro hecho desconocido. Todo indicio debe basarse en la experiencia con fines fundamentalmente garantizadores. Debe ser basado en la objetividad, independiente de las ideas, el querer y la ilusin. El indicio hace parte de la prueba a travs de otros medios de prueba, es decir debe ser probado 3. En nuestra Legislacin Tributaria encontramos que los datos estadsticos suministrados por entidades oficiales como la DIAN, el DANE, el BANCO DE LA REPUBLICA se toman como indicio cuando no existen pruebas directas en el caso
3

PARRA QUIJANO, Jairo. MANUAL DE DERECHO PROBATORIO. Santa Fe de Bogot. 2002. Pg. 563

de establecer el valor de ingresos, costos, deducciones y patrimonio (Art. 754 E.T.) Igualmente se toma como referencia las utilidades y comportamiento de los diferentes sectores econmicos de la economa nacional para comparar con los contribuyentes de los mismos. Esta informacin se toma como indicio para

determinar impuestos, retenciones y establecer la cuanta de ingresos, costos, deducciones, impuestos descontables y patrimonio, segn lo sealado en el artculo 754-1 del E.T. 5.3.2 Requisitos P

Para que un hecho pueda considerarse como indicio, deber estar debidamente probado dentro del proceso.

Debe existir relacin de causalidad entre el indicio y el hecho desconocido, de manera que el primero permita colegir lgicamente la existencia del segundo.

Constituye un medio probatorio residual o supletorio, pues, conforme se consagra en la legislacin tributaria, los gravmenes deben determinarse sobre bases ciertas establecidas a travs de los medios previstos para el efecto.

5.3.3 Clasificacin. Los indicios se pueden clasificar as:

Personales y reales. recae la demostracin.

Si se refieren a personas o a cosas sobre los que

Anteriores, concomitantes o posteriores. Al hecho desconocido que se trata de verificar segn la oportunidad del hecho indicado relacionado con el hecho desconocido.

Necesarios. Es el hecho que demuestra de manera inequvoca la existencia del hecho investigado. Este indicio genera convencimiento absoluto y se

derivan de las leyes de la naturaleza. Contingentes. Es el hecho que demostrado puede tener varias causas. Permite inferencia de probabilidad. Se pueden clasificar en: graves, leves, positivos, negativos, causales, de efectos, tcnicos y ordinarios. 5.4 LAS PRESUNCIONES

5.4.1 Definicin

La presuncin tambin se ha considerado como un juicio lgico del legislador o del juez, segn el cual se tiene por cierto o probable un hecho a partir de la existencia probada de otros hechos, con fundamento en las mximas generales de la experiencia que indican cul es el modo normal como se suceden las cosas4.

Segn la jurisprudencia, ... el hecho presumido se deduce, por lgica o sentido comn, en el contexto de diversidad de elementos de raciocinio o reflexin, a partir de determinadas circunstancias conocidas o probadas, generalmente susceptibles de prueba contraria... (Sentencia de abril 10 de 1997). Las presunciones se diferencian de los indicios en que stos operan como base o supuesto de hecho aquellas.

PARRA, Op. cit., p.611

5.4.2 Clases de presunciones

Presunciones de Hecho. Estas presunciones admiten prueba en contrario y no producen certeza definitiva . Presunciones de Derecho. No admiten prueba en contrario. Se deduce la ocurrencia del hecho presumido sin que se admita la posibilidad de demostrar lo contrario. 5.4.3 Presunciones en materia tributaria

Presuncin de ingresos por pagos declarados por terceros.

La

Presuncin de ingresos por pagos declarados por terceros se presenta cuando en los membretes de los documentos emitidos por el contribuyente como facturas, recibos, correspondencia, no se registra el n ombre y NIT de toda empresa, persona natural o cualquier entidad de cualquier naturaleza (Art. 755 del E.T.). Presuncin de ingresos en juegos de azar. Encontramos que cuando se incurra en inexactitud en la declaracin de renta o irregularidades contables por parte se quien coloque efectivamente apuestas permanentes, a ttulo de concesionario, agente comercializador o subcontratista, se presumir que sus ingresos mnimos por el ejercicio esta actividad sern los conformados por la sumatoria del valor promedio efectivamente pagado por cada formulario, establecido de acuerdo con datos estadsticos tcnicamente obtenidos por la Administracin de impuestos o por las entidades concedentes, en cada regin y durante el ao gravable o el inmediatamente anterior. (Art. 755-1 E.T.)

Presuncin de renta gravable por ingresos en divisas.

Se presumen

constitutivos de renta gravable, o l s ingresos provenientes del exterior en

moneda extranjera. a ttulo de servicios o transferencias, a menos que se demuestre lo contrario (art. 755-2 del E.T.). Esta presuncin no se aplicara a los ingresos percibidos en moneda extranjera por el servicio exterior diplomtico, consular y de organismos consulares acreditados en Colombia.

Renta presuntiva por consignaciones en cuentas bancarias o de ahorros. Cuando existan indicios graves de que los valores consignados en las cuentas bancarias o de ahorro, que figuren a nombre de terceros o no correspondan a las registradas en la contabilidad, pertenecen a ingresos originados en operaciones realizadas por el contribuyente, se presume que el 15% de su monto constituye renta lquida y/o rentas omitidas durante el perodo correspondiente. 5

Esta presuncin admite prueba en contrario. Presuncin de ingresos (ventas gravadas) por diferencia en inventarios. Cuando se constate una diferencia entre el inventario fsico y el contable, podr presumirse que esta diferencia representa ventas gravadas omitidas en el ao anterior y se podrn adicionar tanto en ventas como en renta (art. 757 del E.T.). El impuesto resultante como consecuencia de la adicin de

ingresos en ventas no puede ser disminuido con la imputacin de descuento alguno. Presuncin de ingresos por control de ventas o ingresos gravados. El control de los ingresos por ventas o prestacin de servicios gravados, de no menos de cinco (5) das continuos o alternados de un mismo mes, permitir presumir que el valor total de los ingresos gravados del respectivo mes es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos controlados, por
5

LOPEZ B., Op. cit., p .20

el nmero de das hbiles comerciales de dicho mes (art. 758 del E.T.). Los requisitos son: P El valor de los ingresos presumidos debe ser superior en un 20% a los declarados o que no s e haya presentado la correspondiente declaracin. P

El control deber hacerse por no menos de cinco das en un mismo mes, o cuatro meses en un mismo ao.

El control no podr hacerse en das que correspondan a fechas especiales en que por costumbre se incre mentan significativamente las ventas. Esta presuncin es igualmente aplicable en el impuesto sobre la renta, en cuyo caso los ingresos determinados se considerarn renta gravable del respectivo perodo.

El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse con descuento alguno.

Presuncin de ingresos por omisin de registro de ventas o prestacin de servicios. De conformidad con el art. 759 del E.T., cuando se constate que el responsable ha omitido registrar ventas o ingresos por servicios durante no menos de cuatro (4) meses de un ao calendario, se presume que: Ingresos omitidos durante el ao = N de meses del perodo x promedio de ingresos durante los meses constatados. Las caractersticas son:

Esta presuncin es aplicable tanto en ventas como en renta y. en este ltimo caso, el valor determinado constituir renta lquida gravable.

El impuesto que se origine por la adicin de los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante imputacin de descuento alguno.

Presuncin de ingresos por omisin en el registro de compras. El art. 760 del E.T. establece que cuando se constate que se ha omitido registrar compras destinadas a las operaciones gravadas se presumir: Ingreso gravado omitido = Valor de las compras no registradas

Caractersticas P

Cuando no exista declaracin del impuesto de renta, se presumir que tal porcentaje es del 50%. En los casos en que la omisin de compras se haya constatado en no menos de 4 meses de un mismo ao, se presumir que la omisin se present en todos los meses del ao calendario.

El impuesto que se origine por los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante la imputacin de descuento alguno.

Esta presuncin es aplicable, igualmente, al impuesto de renta y complementarios, en donde los ingresos as determinados constituirn renta lquida gravable. Presuncin del valor de la transaccin en el impuesto sobre las ventas. El art. 762 del E.T. seala que cuando se establezca la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando estos demuestren como monto de la operacin valores inferiores al corriente en plaza, se presumir: P P Valor de la operacin atribuible a la venta el corriente en plaza. Presuncin de ingresos gravados con impuesto a las ventas por no diferenciar ventas y servicios gravados de los que no lo son.

En este caso, segn lo establece el art. 763 del E.T., cuando la contabilidad no permita identificar los bienes vendidos o los servicios prestados, se presumir que

todas las ventas y servicios prestados no identi ficados, corresponden a operaciones gravadas con la tarifa ms alta de los bienes que venda el responsable. 5.5 LA PRUEBA DOCUMENTAL

Se podra afirmar que la prueba documental se erige como la prueba estrella de los procesos jurdicos. No obstante la utilizacin del documento como instrumento idneo para la constatacin de las relaciones jurdicas concertadas entre las partes halla su gnesis en un momento anterior al propio proceso.

La nocin tradicional de documento lo asimilamos al mismo tiempo como un objeto material de una expresin escrita de un pensamiento o acto humano, pero lo aparicin de nuevas formas no escritas con paralelo al desarrollo tecnolgico de los ltimos tiempos, se pueden toman nuevos soportes distintos al papel o similares, haciendo necesario la ampliando el concepto de documento y tratando de adaptar a las nuevas circunstancias. 5.5.1 Definicin

En vista de la existencia de diferentes posturas con relacin a la definicin de documento, como cita algunos diccionarios que es toda fuente de informacin registrada sobre cualquier soporte y otra considerara un poco mas amplia es que es el testimonio material de un hecho o acto realizado en el ejerci de sus funciones por instituciones o personas fsicas, jurdicas, publicas o privadas, registrado en una unidad de informacin en cualquier tipo de soporte (papel, cintas, medios magnticos, pelculas, fotografas, etctera)

Nosotros partiremos segn el C.P.C. en su Artculo 251,

dispone que son

documentos los escritos, impresos, planos, dibujos, cuadros, fotografas, cintas cinematogrficas, discos, grabaciones magnetofnicas, radiografas, talones, contraseas, cupones, etiquetas, sellos y, en general, todo objeto mueble que tenga carcter representativo o declarativo, y las inscripciones en lpidas, monumentos, edificios o similares. 5.5.2 Clases de documentos

Como elementos comunes se requiere la concurrencia de la posibilidad, idoneidad y causa, a todos los actos que persiguen que el documento demuestre los hechos que contiene 6. Lo podemos agrupar como:

Declarativos-dispositivos. Aquellos que contienen una declaracin o manifestacin de voluntad. Ejemplo: un contrato escrito.

Simplemente representativos. Aquellos que no conllevan manifestacin de voluntad. Ej.: Planos, radiografas, dibujos, fotos, etc.

Autnticos y no autnticos. Dependiendo de si existe o no certeza sobre la persona que lo suscribi o sobre su origen.

Pblicos y privados. Dependiendo de si han sido o no otorgados por funcionario pblico en ejercicio de sus funciones o con su intervencin. Ej: acta de inspeccin, escritura pblica, etc .

Originales y copias. Dependiendo de si se encuentran en su forma original, constituyen una rplica.

LOPEZ B., Op. cit., p.23

Ad solemnitutem o adsubstantian y ad probatiinem. Dependiendo de si son necesarios o no para existencia o validez de ciertos actos, o de si simplemente cumplen un objetivo probatorio.

5.5.3 Valoracin probatoria del documento

La validez de los actos de comunicacin llevados a cabo a travs de medios informticos requiere, en efecto, asegurar razonablemente aspectos como la autenticidad, confidencialidad, privacidad e integridad del contenido de las comunicaciones as como el cumplimiento de otros requisitos exigidos por las leyes procesales, tales como la seguridad de los datos de carcter personal, la constancia fehaciente de la recepcin, de su fecha y del contenido de lo comunicado. Aporte de documentos. El problema de la valoracin de la prueba, es

totalmente diferente al de su admisin, como vemos lo dispuesto el estatuto tributario en el Articulo 744, (oportunidad para allegar pruebas al expediente) estos deben formar parte de la declaracin haber sido allegados en desarrollo del proceso de investigacin, como respuesta a un requerimiento, en cumplimiento del deber de informacin o con ocasin del recurso. "La

credibilidad de la prueba, no es, pues, un objecin que deba afirmar quien lo recibe con la finalidad de su admisibilidad, sino que resulta a posteriori, de la valoracin de las pruebas aportadas en la etapa de instruccin". Reconocimiento. La autenticidad de un documento consistira en la

identidad entre quien se identifica o afirma como autor y quien efectivamente proviene lo redact, igual que sucede con los documentos tradicionales. Por

tanto, mientras la otra parte no impugne dicha identificacin, tendra que tener por coincidentes al autor real con el aparente 7. P P P P P P Judicial: si se realiza con mediacin de autoridad judicial. Extrajudicial: si se realiza ante autoridad diferente, como el notario o alcalde. Espontneo: si se realiza voluntariamente. Provocado: si se requiere citacin. Implcito: el que se da por renuencia del citado para el reconocimiento, o por su respuesta evasiva, o cuando no se ha tachado de falso oportunamente. Sumario: un documento privado no reconocido constituye prueba sumaria si se ha otorgado al menos ante dos testigos.

Tacha de falsedad. En artculo 289 del C. de Procedimiento Civil, dispone que "La parte contra quien se presente un documento pblico o privado, podr tacharlo de falso en la contestacin de la demanda, si se acompa a esta, y en los dems casos, dentro de los cinco das siguientes a la notificacin del auto que ordene tenerlo como prueba, o al da siguiente al en que haya sido aportado en audiencia o diligencia"; este precepto se aplica trtese, o no, de documento autntico, o sea, respecto del cual "existe certeza sobre la persona que lo ha elaborado, manuscrito o firmado" (Art. 252 ib.), y aunque la norma alude a que la parte contra quien se presenta "podr" tacharlo de falso, hay que entender que esa expresin envuelve una verdadera carga procesal que, como tal, es dable ejercitar o dejar de ejercitarse, pero que si el interesado la omite, tal circunstancia puede llegar a producirle consecuencias desfavorables. En esa medida, si la parte llamada a tachar de falso un documento no lo hace tempestivamente, consolida irremediablemente su autenticidad, cuando la trae consigo; o se la confiere al documento que, desprovisto de ella.

LOPEZ B., Op. cit., p.2 4

La Falsedad material se da po r la alteracin de uno o varios de los elementos fsicos del documento, y se puede dar por: P Falsedad Fsica. Cuando al documento se le encuentra supresiones, cambios, adiciones, o borraduras. Por ejemplo Una factura que cumple contadas las formalidades pero tiene alterada la fecha o algunos de sus nmeros. P Falsedad de Autor. Cuando el documento esta suscripto por persona no competente a firmarlo o se encuentra alterada la firma Si se trata de documento pblico, ste se presume autntico, correspondindole la carga de la prueba a quien pretenda desvirtuarlo. P

Falsedad ideolgica, intelectual o sustancial. Cuando un documento genuino y verdadero se consignan hechos y declaraciones falsas (la manifestacin) no corresponde a la realidad. Ejemplo la presentacin de datos falsos relativos al estado contable para lograr indebidamente la declaracin de quiebra, concurso de acreedores o suspensin de pagos

Trmite de la tacha. nicamente se puede tachar de falso un documento por falsedad material, mediante el trmite establecido en el articulo No. 290 del Cdigo de Procedimiento Civil.

En cuanto a la falsedad ideolgica, se requiere de otro tipo de pruebas y proceso, especialmente el de simulacin.

Todo documento con eficacia probatoria tiene relevancia jurdica pero no todo el que tiene relevancia jurdica tiene eficacia probatoria.

La Administracin no puede rechazar un documento calificndolo de falso porque no es la autoridad competente para el efecto. Autenticidad del documento . La eficacia probatoria de un documento

privado est siempre subordinada a su autenticidad.

Segn el Articulo 252 del Cdigo de Procedimiento Civil el documento es autentico cuando existe certeza sobre la persona que lo ha elaborado, manuscrito o firmado. El documento publico se presume autentico mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad. El documento para que goce de autenticidad debe cumplir los siguientes parmetros: P P P P P

Que sea reconocido ante juez o notario. Que sea inscrito en registro pblico a peticin de quien lo firm. Que si se aport dentro de un proceso y la parte contra quien se adujo no lo tach de falso. Si ha sido reconocido implcitamente (con previa citacin y no comparecencia). Si se declar autntico en otro proceso, con audiencia de la parte contra quien se aduce en el nuevo.

Valor probatorio de copias y fotocopias. Los duplicados es la copia o imagen producida por la misma impresin o por tcnica equivalente . La autenticacin de la copia para reconocerle "el mismo valor probatorio del original" es un precepto que rige para todas las partes en el proceso, y que no tiene otra finalidad que rodear de garantas de certeza la demostracin de los hechos, fundamento del reconocimiento de los derechos. Tomando en cuenta

los Articulo 254 del Cdigo de Procedimiento civil y artculos 83 y 228 de la Constitucin. Una cosa es la primaca del derecho sustancial, y otra, la prueba en el proceso de los hechos y actos jurdicos que causan el nacimiento, la modificacin o la extincin de los derechos subjetivos, vale decir, de los derechos reconocidos por la ley sustancial.

Las copias (Fotocopias) o duplicados debe de cumplir ciertos requisitos para considerarse autnticos deben ser: P

Autorizado por notario, autoridad administrativa o juez (donde se encuentra el original).

Copias autenticadas por notario, previo cotejo con el original o la copia autenticada.

Aquellos documentos cuando sean compulsadas del original o de copia autntica en el curso de la inspeccin.

Caractersticas P

La copia puede ser una reproduccin del texto original si adems se ha firmado por el funcionario que le expide.

Los documentos enviados a travs de fax tienen valor probatorio a partir del momento en que exista certeza sobre quien los ha elaborado o firmado.

Los documentos pblicos otorgados en el extranjero deben presentarse autenticados por el cnsul de ste, lo que hace presumir que se otorgaron conforme a la ley del mismo. Si fueron otorgados en idioma extranjero debe

obrar adems la respectiva traduccin oficial, o la que se ordene en el proceso. P Los documentos que estn sujetos al impuesto de timbre deben haberlo cancelado para que se puedan apreciar como prueba 8. 5.5.4 La prueba documental en materia tributaria Se admitir como prueba documental: P Cualquier documento presentado por las partes en respaldo de sus posiciones, siempre que sea original o copia de ste legalizada por autoridad competente. P P Los documentos por los que la Administracin Tributaria acredita la existencia de pagos. La impresin de la informacin contenida en los medios magnticos proporcionados por los contribuyentes a la Administracin Tributara, conforme a reglamentacin especfica. P P P P Todo otro documento emitido por la Administracin Tributara respectiva, que ser considerado a efectos tributarios, como instrumento pblico. La prueba documental har fe respecto a su contenido, salvo que sean declarados falsos por fallo judicial Facultad de invocar documentos expedidos por las oficinas de impuestos. Procedimiento cuando se invoquen documentos que reposen en la Administracin. Cuando el contribuyente invoque como prueba el contenido de documentos que se guarden en las oficinas de impuestos, debe pedirse el envo de tal documento.

LOPEZ B., Op. cit., p.26

Inspeccionarlo y tomar copia de lo conducente, o pedir que la oficina donde estn archivados certifique sobre las cuestiones pertinentes (art. 766 del E.T.). Fecha cierta y reconocimiento de firma de documentos privados. Un documento privado, cualquiera que sea su naturaleza, tiene fecha cierta o autntica, desde cuando ha sido registrado o presentado ante un notario, juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la constancia y fecha de tal registro o presentacin (art. 767 del E.T.). El reconocimiento de la firma de los documentos privados puede hacerse ante a l s oficinas de impuestos (art. 768 del E.T.) 9. Certificados con valor de copia autntica. Los certificados tienen el valor de copias autnticas, en los siguientes casos: P

Cuando han sido expedidos por funcionarios pblicos y hacen relacin a hechos que consten en protocolos o archivos oficiales.

Cuando han sido expedidos por entidades sometidas a la vigilancia del Estado y versan sobre hechos que aparezcan registrados en sus libros de contabilidad o que consten en documentos de sus archivos. Cuando han sido expedidos por las cmaras de comercio y versan sobre asientos de contabilidad, siempre que el certificado exprese la forma como estn registrados los libros y se d cuenta de los comprobantes externos que respaldan tales asientos.

Prueba de pasivos.

Los contribuyentes que no estn obligados a llevar

libros de contabilidad slo podrn solicitar pasivos que estn debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. En los dems casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idneos y con el lleno de todas las
9

LOPEZ B., Op. cit., p. 26

formalidades exigidas para la contabilidad. Lo anterior, de conformidad con el art. 770 del El. El incumplimiento de lo enunciado anteriormente acarrear el desconocimiento de los pasivos, a menos que se pruebe que las cantidades respectivas y sus rendimientos fueron oportunamente declarados por el beneficiario. 5.6 LA PRUEBA CONTABLE 5.6.1 Definicin

La prueba contable se considera una especie de prueba documental, que se trata por aparte debido a su importancia, caractersticas y el alcance de sus efectos 10.

Se entiende como un conjunto de documentos conformados por libros, comprobantes de diario y los documentos soportes los cuales no necesitan el reconocimiento de firmas para su efecto probatorio siempre que los libros de contabilidad de lleven de manera adecuada. Sabemos que la contabilidad es un sistema que permite conocer, captar, organizar y registrar los movimientos mercantiles de una empresa para generar un informe que sirva de base para la toma de decisiones. 5.6.2 Requisitos de la contabilidad como medio de prueba

De conformidad con el art. 772 del E.T... Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.
10

LOPEZ B., Op. cit., p.27

As mismo, el art. 774 del mismo ordenamiento seala los requisitos para que la contabilidad constituya prueba:

Por regla general los libros deben estar registrados en la Cmara de Comercio en especial los comerciantes y en excepcionalmente ante la Administracin de impuestos, en el caso por ejemplo de las entidades sin nimo de lucro. En el caso de las sociedades civiles, empresas industriales y comerciales del Estado, los profesionales independientes, agricultores, ganaderos, etc., que no tienen la calificacin de comerciantes segn el cdigo de comercio, deben registrar sus libros de contabilidad en las oficinas de la Administracin de Impuestos de la localidad. Si no se incumple con la

obligacin del registro de los libros de contabilidad, en el caso de una denuncia fiscal, no tendran valor probatorio sino a partir del cumplimiento de sta obligacin. Deben estar respaldados por comprobantes internos y externos. En este caso citamos los comprobantes de contabilidad, documento que debe elaborarse previo al registro de cualquier operacin. Estos deben estar debidamente fechados, autorizados por quienes autori zan, contabilizan o elaboren, soportados, archivados en forma cronolgica y de manera que se puedan verificar. Entre los comprobantes de orden interno son los que sirven para registrar operaciones que no afectan a terceros como el movimiento de reservas, diferidos, salidas de inventarios, etc. Estos documentos deben contener fecha , nmero consecutivo, descripcin y valor de la operacin. Los comprobantes de orden externo son los que se elaboran para registrar operaciones con terceros como las facturas de ventas, recibos de caja, comprobantes de egresos y deben estar fechados, enumerados en forma consecutiva, detalle, valor, forma de pago, imputacin contable, etc.

Deben reflejar completamente la situacin de la entidad o de la persona natural. La contabilidad de una entidad o persona natural debe ser llevada de forma que sea clara para el contribuyente y de acuerdo a la tcnica establecida en la normatividad colombiana y tambin debe permitir la verificacin de los movimientos por parte de la Administracin de Impuestos porque de lo contrario no se lograra el objetivo del control fiscal.

Hay que recordar que toda la situacin tributaria de un contribuyente se centraliza en su contabilidad y si esta informacin contable no refleja realmente su situacin financiera y si se considera que no incluye todas las operaciones mercantiles, se aleja del cumplimiento de los principios de la ciencia contable y no servira de prueba para obtener una conclusin cierta o definitiva en caso de un caso donde la contabilidad sea medio de prueba.

No deben haber sido desvirtuados por medios probatorios.

Esta

situacin se presenta por ejemplo cuando la Administracin le solicita a un contribuyente los libros de contabilidad y no se presentan y la investigacin sigua su curso, posteriormente el contribuyente no puede acudir a sus libros contables como soporte y no se le reconocern los costos, deducciones, descuentos y pasivos en sus Declaraciones o nos ser que se demuestren hechos de fuerza mayor o caso fortuito (Art. 781 E.T.)

Pierden valor probatorio. Cuando los documentos se constituyen en prueba en contra del que los lleve una doble contabilidad. Esto se presume si el comerciante lleva dos o ms libros iguales en los que registra en forma diferente las operaciones o si posee diferentes comprobantes sobre los mismos actos. Si se encontrara doble contabilidad o si un comerciante incurre en cualquier caso de fraude, la contabilidad no tendr fuerza probatoria, solo tendrn valor en su contra.

5.6.3 Requisitos para llevar la contabilidad

Encontramos en el art. 772 del E.T. para efectos fiscales, la contabilidad de los comerciantes deber sujetarse al Ttulo IV del Libro 1 del Cdigo de Comercio, y adicionalmente debe:

Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones correspondientes podr expresarse globalmente, siempre que se especifiquen de modo preciso los comprobantes externos que respalden los valores anotados.

Cumplir los requisitos sealados por el gobierno mediante reglamentos . En forma que, sin tener que emplear libros incompatibles con las caractersticas del negocio, haga posible, sin embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o ms libros, la situacin econmica o financiera de la empresa.

5.6.4 Prevalencia de la contabilidad frente a la declaracin y de los comprobantes frente a la contabilidad

Cuando existan diferencias entre la declaracin y los libros de contabilidad prevalecen estos; si existe diferencia entre estos y los comprobantes internos o externos, los conceptos correspondientes se entendern comprobados hasta concurrencia del valor de dichos comprobantes, de conformidad con los arts. 775 y 776 del E.T. Cuando se trate de presentar en las oficinas de la Administracin pruebas contables, sern suficientes las certificaciones de los contadores o revisores fiscales de conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de la

facultad que tiene la Administracin de hacer las comprobaciones perti nentes (art. 777 E.T.).

5.7 LA PRUEBA PERICIAL O DICTAMEN TCNICO

5.7.1 Definicin

Se define la prueba pericial como un medio de prueba en el cual se utilizan conocimientos especiales tcnicos, cientficos o artsticos para verificar la existencia de un hecho, sus caractersticas o su valor econmico 11.

La prueba pericial es el medio por el cual personas ajenas a las partes, que poseen conocimientos especiales en alguna ciencia, arte o profesin y que han sido precisamente designadas en un proceso determinado, perciben, verifican hechos y los pone en conocimiento del juez, y dan su opinin fundada sobre la interpretacin y apreciacin de los mismos, a fin de formar la conviccin del magistrado, siempre que para ellos se requieran esos conocimientos. En el Cdigo de Procedimiento Civil en su Artculo 233; al igual que el Artculo 249 del Cdigo de Procedimiento Penal y el Artculo 413 del Cdigo de Justicia Penal militar acogen el anterior criterio, ya que estos preceptan: Cuando se requieran conocimientos especiales cientficos, tcnicos o artsticos, el funcionario judicial decretar la prueba pericial

5.7.2 La Pericia Como Medio De Prueba

11

LPEZ B., Op. cit., p29

El dictamen pericial es un medio de prueba que consiste en aportar ciertos elementos tcnicos, cientficos o artsticos para dilucidar una controversia. Estos elementos debern ser proporcionados por una persona versada en la materia, puesto que requiere de especiales conocimientos para de esta forma dar nuevas luces al debate.

5.7.3 Procedencia De La Peritacin 12

La peritacin es procedente para verificar hechos que interesen al proceso y requieran especiales conocimientos cientficos, tcnicos o artsticos.

Sobre un mismo punto no se podr decretar en el curso del proceso, sino un dictamen pericial, salvo en el incidente de objeciones al mismo, en el que podr decretarse otro. Cuando el tribunal o el juez considere que el dictamen no es suficiente, ordenar de oficio la prctica de otro con distintos peritos, si se trata de una prueba necesaria para su decisin.

5.7.4 Procedimiento De La Prueba Pericial13

Proposicin de la Prueba. Este procedimiento determinar en forma concreta los puntos sobre los cuales deben conceptuar los peritos redactando para ello un cuestionario para que estos le den respuesta.

12

VASCO MARTNEZ, Rubn. RGIMEN PROBATORIO EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. Centro Interamericano Jurdico-Financiero. Divisin editorial CIJUF. Medelln. 2006. Pg. 165
13

PARRA, Op. cit., p534

El artculo 252 del Cdigo de Procedimiento Penal, estatuye: El funcionario judicial en la providencia que decrete la prueba pericial, plantear los cuestionarios que deban de ser absueltos por el perito Pronunciamiento del Juez sobre la prueba pericial (Propuesta): El juez resolver si este procedimiento procedente o no, si se decreta, sealar los puntos a tener en cuenta en el proceso y que han de ser objeto de la misma. Estos puntos dependen necesariamente de la redaccin precisa del cuestionario. Los peritos y su designacin: El perito es la persona que, poseyendo

determinados conocimientos cientficos, artsticos, tcnicos o prcticos, informa bajo juramento, al juzgador sobre puntos litigiosos en cuento se relacionan con su especial saber o experiencia14

Para su designacin se tendr en cuenta de que sean verdaderos expertos para que tengan autoridad en el momento de que emitan un dictamen. El artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Civil exige personas idneas, que tengan versacin y experiencia en la respectiva materia, para evitar objeciones a los mismos.

El artculo 784 del Estatuto Tributario, plantea: Para efectos de las pruebas periciales, la administracin nombrar como perito a una persona o entidad especializada en la materia, y ante la objecin a su dictamen, ordenar un nuevo peritazgo. El fallador valorar los dictmenes dentro de la sana crtica. El dictamen y sus requisitos: El dictamen pericial deber cumplir con lo siguiente:

14

Diccionario de la Real Academia. Tomo 8. Barcelona Espaa. 2001, Pg. 1177

- Practicarse dentro del proceso. - Rendido por persona natural o jurdica. - Versar sobre hechos y no sobre cuestiones de derecho. - Rendido por un tercero. - Debe contener concepto. - El perito debe ser legalmente capaz. - Ser conducente y pertinente respecto del hecho a probar. - Debidamente fundamentado. - No debe haber sido desvirtuado u objetado por error grave o dolo. - Debe haberse trasladado a la contraparte.

5.7.5 Caso Prctico Peritazgo Contable

Quienes son las personas facultadas o idneas para realizar un peritazgo contable.

Cmo debe estar estructurada su realizacin.

Cuales anexos debe contener.

Cmo debe ser su dictamen, informe o cierre del mismo

El artculo 13 numeral 1 literal c) de la Ley 43 de 1990 dispone que se requiere ser contador pblico para ...actuar como perito en controversias de carcter tcnico contable, especialmente en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas, avalos de intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha....

El artculo 38 ibdem ordena: El contador pblico es auxiliar de la justicia en los casos que seala la ley, como perito expresamente designado para ello. Tambin en sta condicin el contador pblico cumplir su deber teniendo en cuenta las altas miras de su profesin, la importancia de la tarea que la sociedad le encomiende como experto y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva....

De otra parte la estructura de la realizacin, los anexos y la firma del dictamen o cierre de peritazgo no tiene una pro forma especial y debe obedecer a un estudio o anlisis contable y financiero sobre los documentos que se le presentan, teniendo en cuenta las normas generales contenidas en la Ley 43 de 1990, los Decretos 2649 y 2650 de 1993 y en los artculos 48 y s.s. y 2026 del Cdigo de Comercio, lo mismo que los artculos 123 y 233 s.s. del Cdigo de Procedimiento Civil y las normas especiales aplicables a la clase de ente econmico sobre el cual verse el peritazgo.

5.8 LA INSPECCIN TRIBUTARIA

5.8.1 Definicin

De conformidad con el art. 779 del E.T., la inspeccin tributaria es un medio de prueba en virtud del cual se realiza la constatacin directa de los hechos que interesan a un proceso adelantado por la Administracin Tributaria, para verificar su existencia, caractersticas y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar.

Por su naturaleza, la inspeccin tributaria puede adelantarse en conjunto con otros medios de prueba o estos ltimos pueden formar parte integral de la inspeccin tributaria.

5.8.2 Facultades La Administracin tributaria comprobar e investigar los hechos, actos, situaciones, actividades, explotaciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible.

La comprobacin podr alcanzar a todos los actos, elementos y valoraciones consignados en las declaraciones tributarias, y podr comprender la estimacin de las bases imponibles.

La investigacin afectar al hecho imponible que no haya sido declarado por el obligado tributario o que lo haya sido parcialmente. Igualmente alcanzar a los hechos imponibles cuya liquidacin deba realizar el propio obligado tributario.

5.8.3 Medios La comprobacin e investigacin tributaria se realizar mediante el examen de documentos, libros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de contabilidad principal o auxiliar del obligado tributario, as como por la inspeccin de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o informacin que hayan de facilitarse a la Administracin tributaria o que sean necesarios para la determinacin del tributo. 5.8.4 Funciones Corresponde a la Inspeccin tributaria: La investigacin de los hechos para el descubrimiento de los que sean ignorados por la Administracin.

La integracin definitiva de las bases tributarias, mediante las actuaciones de comprobacin en los supuestos de estimacin directa y objetiva y a travs de las actuaciones inspectoras correspondientes a la estimacin indirecta. Practicar las liquidaciones tributarias resultantes de las actuaciones de comprobacin e investigacin en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Realizar, por propia iniciativa o a solicitud de los dems rganos de la Administracin, aquellas actuaciones inquisitivas o de informacin que deban llevarse a efecto cerca de los particulares o de otros organismos, y que directa o indirectamente conduzcan a la aplicacin de los tributos. Los funcionarios que desempeen puestos de trabajo en rganos de inspeccin sern considerados agentes de la autoridad cuando lleven a cabo las funciones inspectoras que les corresponda n. Las autoridades pblicas prestarn la proteccin y el auxilio necesario para el ejercicio de la funcin inspectora.
EJEMPLO La inspeccin de los Tributos notifica al seor Garca el inicio de actuaciones de comprobacin e investigacin de su situacin tributaria por el IVA del ejercicio 2004. La inspeccin comprueba que el seor Garca no ha declarado correctamente los incrementos de patrimonio derivados de la venta de acciones. Asimismo, dentro de sus actuaciones de investigacin, descubre que realiza proyectos como Arquitecto , sin que estas actividades hayan sido declaradas como de actividades econmicas (Impto. de Renta ) ni como realizacin de operaciones sujetas al impuesto sobre el valor agregado.

5.8.5 Derecho de solicitar la inspeccin

El contribuyente puede solicitar la prctica de inspecciones tributarias. Si se solicita la intervencin de testigos, se deben cumplir los siguientes requisitos:

Deben ser nombrados uno por el contribuyente y otro por la Administracin. Antes de fallarse, deber constar el pago de la indemnizacin del tiempo empleado por los testigos 15. 5.8.6 Suspensin de trminos

El trmino para notificar el requerimiento especial o la liquidacin de revisin se suspende por tres meses contados a partir de la notificacin del auto que ordene la inspeccin tributaria, si es oficiosa, y mientras dure la inspeccin si se realiza sta a peticin del contribuyente.

La inspeccin se debe decretar mediante auto que se notificar por correo o personalmente, y en el cual se indicar n los hechos a probar y los funcionarios comisionados para practicarla.

La inspeccin se debe iniciar una vez notificado el auto que la ordene.

Debe levantarse un acta que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos, y la fecha de cierre de la inspeccin, la cual debe ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.

El acta de la inspeccin constituir parte integral de la misma.

5.8.7 Traslado del acta

De conformidad con el art. 783 del E.T., se deber dar traslado del acta de inspeccin por el trmino de un mes para que se presenten los descargos correspondientes, cuando no proceda el requerimiento especial o traslado de cargos.
15

LOPEZ B., Op. cit., p 31

5.8.8 El proceso es escrito Todo el proceso desde el inicio hasta el final, incluyendo su desarrollo, queda documentado en actas. Es importante saber que las actas labradas por funcionario publico dan fe de su contenido, pero en cuanto a los hechos que el fisco mencione como hechos por el inspector o pasados ante el; o cuando se examinen libros, papeles, etc., se dejara constancia en actas de la existencia e individualizacin de los elementos exhibidos, as como las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas que extendern los funcionarios y empleados de la administracin de impuestos servirn de prueba en los juicios respectivos.
EJEMPLO Con fecha 11 de enero de 2005 se notific a la entidad mercantil..., SA el inicio de INSPECCION TRIBUTARIA con el siguiente alcance:

Impuesto sobre las ventas IVA, periodos tercer y cuarto bimestre del ao gravable 2003. En la comunicacin de inicio se visita el da 15 de enero a la empresa en mencin y despus de la presentacin del funcionario publico, queda la empresa aportando a la inspeccin determinada documentacin. Con fecha 31 de enero, el representante de la entidad presenta declaracin del impuesto a las Ventas, tercer y cuarto trimestres del 2003. A lo largo de las actuaciones inspectoras se extienden sucesivas diligencias, sin que en ningn momento transcurra en ellas un periodo superior a seis meses.

5.8.9 Actas de Inspeccin: Contenido y lugar de extensin La inspeccin se comunica mediante un auto, lo firma el funcionario que ordena la apertura, precisando el alcance, en cuanto a los tributos y periodos a fiscalizar. Este requisito sustancial que se encuentre notificado al responsable, de tal hecho de manera que no ofrezca dudas al mismo acerca de que se encuentra inspeccionado, precisamente para que pueda ejercer sus derechos.

En las actas de la Inspeccin tributaria que documenten el resultado de sus actuaciones se consignarn: a) El nombre y apellidos de la persona con la que se extienda y el carcter o representacin con que comparece. b) Los elementos esenciales del hecho imponible y de su atribucin al obligado tributario. c) La regularizacin que la Inspeccin estime procedente de las situaciones tributarias. d) La conformidad o disconformidad del obligado tributario.

Las actas y diligencias extendidas por la Inspeccin tributaria tienen naturaleza de documentos pblicos y hacen prueba de los hechos que motiven su formalizacin, salvo que se acredite lo contrario. La inspeccin tributaria podr entrar en las fincas, locales de negocio y dems establecimientos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen. sea en el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal. A continuacin ilustramos un acta de Inspeccin Tributaria:

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIAN ADMINISTRACION DE IMPUESTOS NACIONALES DE MONTERIA DIVISION DE LIQUIDACION ACTA DE INSPECION TRIBUTARIA N________________ FECHA: 26-09-2005

CONTRIBUYENTE NIT. IMPUESTO AO EXPEDIENTE DIRECCION MUNICIPIO DEPARTAMENTO

: : : : : : : :

BODEGAS XXXXXXLTDA. 000.000.003-5 RENTA 2003 A.D-2003-2004-002004 KM 101 VIA MONTERIA -Ceret PLANETA RICA CORDOBA

En la ciudad de Montera a los (10) das del mes de junio del 2005, el suscrito funcionario de la Divisin de Liquidacin de la Administracin de Impuestos Nacionales de Montera, se hizo presente en el domicilio del contribuyente arriba mencionado con el fin de cumplir con lo ordenado en el Auto de Inspeccin Tributaria N 120000005000008 del 07 de junio del 2005; notificada el 09 de junio del 2005, para establecer y constatar lo relacionado con los soportes de compras

a la empresa Biotcnica A S.A. con Nit. 000.000.871 y retenciones en la fuente a titulo de renta solicitadas por el contribuyente. Una vez notificado y enterado del objeto de la visita; el responsable procedi a poner a disposicin del funcionario visitador los documentos solicitados por medio de su asesor Juan Lpez Guzmn: Con los documentos puestos a disposicin y los certificados de los proveedores se verifico que las compras efectuadas a Biotcnica A S.A. por valor de $81.081.230; se contabilizaron y fueron causadas conforme a las normas contables; y les efectuaron, declararon y cancelaron las respectivas retenciones a titulo de renta; las compras corresponden a bienes excluidos del impuesto a las ventas. (Art. 424 E.T. Fertilizantes). Las compras tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta por ser insumos para las cosechas de arroz, algodn, maz, etc., ya que verificado el objeto social y la actividad econmica comprende la venta de insumos agropecuarios. Se relacionan a continuacin las compras realizadas al proveedor antes mencionado:
PROVEEDOR BIOTECNICA A SA BIOTECNICA A SA BIOTECNICA A SA BIOTECNICA A SA BIOTECNICA A SA BIOTECNICA A SA TOTAL COMPRAS NIT 00070871 00070871 00070871 00070871 00070871 00070871 FACT FECHA 0602 30/05/03 0609 30/06/03 0610 30/06/03 0631 30/07/03 0650 30/10/03 0663 30/11/03 0674 30/12/03 81.081.230 VALOR 742.400 3.200.000 11.733.600 11.810.030 9.350.400 5.664.000 38.580.800 IVA -0-0-0-0-0-0-0CONCEPT COMPRAS RETEF FERTILIZ FOLIAR FERTILIZ FOLIAR FERTILIZ FOLIAR FERTILIZ FOLIAR FERTILIZ FOLIAR FERTILIZ FOLIAR 25.984 112.000 410.676 413.351 327.264 198.240

BIOTECNICA A SA 00070871

FERTILIZ FOLIAR 1.350.328

Se solicit por fax la certificacin firmada por el revisor fiscal de Biotcnica A SA para corroborar lo anexado en la respuesta al Requerimiento Especial (art. 777

ET), en dicha certificacin hacen constar las compras realizadas por el contribuyente arriba relacionadas. Se solicitaron copias de los libros auxiliares y de contabilidad los cuales estn acordes con el art. 774 y se constituyen pruebas a favor del contribuyente (art. 772 E.T.). Las retenciones en la fuente a ttulo de renta solicitadas por $76.969.000, se verificaron fsicamente con los certificados allegados al expediente (61 certificados) por parte de la divisin de Fiscalizacin Tributaria con posterioridad a la proyeccin del Requerimiento Especial y los exhibidos en la visita los cuales sumaron $76.969.096, soportando as la totalidad de las retenciones solicitadas. Sin que haya ms nada que agregar se da por terminada la visita el 26 de septiembre del 2005 y se firma por el funcionario responsable. ___________________ C.C. Prof. Ingr, Pb. II G-22

5.8.10 Derecho de solicitar la inspeccin

El contribuyente puede solicitar la prctica de inspecciones tributarias. Si se solicita la intervencin de testigos, se deben cumplir los siguientes requisitos:

Deben ser nombrados uno por el contribuyente y otro por la Administracin.

Antes de fallarse, deber constar el pago de la indemnizacin del tiempo empleado por los testigos.

5.8.11 Suspensin de trminos

El trmino para notificar el requerimiento especial o la liquidacin de revisin se suspende por tres meses contados a partir de la notificacin del auto que ordene la inspeccin tributaria, si es oficiosa, y mientras dure la inspeccin si se realiza sta a peticin del contribuyente
16

La inspeccin se debe decretar mediante auto que se notificar por correo o personalmente, y en el cual se indicarn los hechos a probar y los funcionarios comisionados para practicarla.

La inspeccin se debe iniciar una vez notificado el auto que la ordene.

Debe levantarse un acta que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos, y la fecha de cierre de la inspeccin, la cual debe ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.

El acta de la inspeccin constituir parte integral de la misma.

5.9 ASPECTOS A OBSERVAR - RECOMENDACIONES

La tarea encomendada por la Administracin de Impuestos no solo es la de recaudar impuestos sino tambin la de verificar y fiscalizar el cumplimiento de las distintas obligaciones impuestas a los contribuyentes y que cualquier obstculo a dicha tarea mediante el incumplimiento de los deberes formales produce un perjuicio significativo que habilita la aplicacin de sanciones impuestas por ley. Para el logro de ese objetivo los contribuyentes deben colaborar de buena fe con el ente recaudador proporcionndoles la documentacin requerida con el fin de no
16

LOPEZ B., Op. cit., p 31

obstaculizar la labor de fiscalizacin, ya que en esta etapa que recae el deber sobre el propio contribuyente y no facultad que puede o no ejercer.

El contribuyente tiene la obligacin de demostrar acabadamente que su realidad econmica coincide con lo expuesto en las declaraciones. La administracin se provee de una serie de mtodos presuntos para estimar el monto del impuesto, los que pueden arrojar cifras ajenas a la realidad tanto en defecto como en exceso. Aqu la labor fiscal se presenta doblemente ventajosa ya el trabajo es mucho menor, y queda librado prcticamente a la fantasa de la inspeccin los montos a obtener y la carga de la prueba queda a cargo ahora del contribuyente.

Ya que estamos al frente de presunciones, el contribuyente tiene la posibilidad de destruir presunciones fiscales, suministrando la prueba de que las conclusiones obtenidas por son ajenas a la realidad.

Una empresa que no tenga sus comprobantes y registros en regla, queda indefensa frente a una determinacin impositiva basada en presunciones, ya que no podr demostrar que el gravamen exigido supera la realidad, por consiguiente grave perjuicio econmico. Por ejemplo una contabilidad registrada a 8 aos atrs del ltimo ejercicio; da pie a impugnar por decir el pasivo, ya que no existe detalle de los mismos, se pueden considerar como incremento patrimonial no justificado.

Tngase presente que si el fisco nacional recurre a una orden de allanamiento, sin proporcionar debidos fundamentos, o que el juez la imita sin justificarla, entonces el procedimiento de obtencin de prueba es ilcito.

Durante el proceso, es esencial el aporte de pruebas, documentacin, registros, informes, pericias, etc., como as tambin el cuestionamiento escrito a cualquier interpretacin o afirmacin de la inspeccin, que el responsable entienda ajustada a derecho.

Los libros, registros, soportes y comprobantes deben conservarse por 5 aos despus de operada la prescripcin La cuenta as realizada alcanza aproximadamente a 11 aos.

Los archivos deben estar proyectados de manera tal que sean fcilmente asequibles y se conserven cuidadosamente a documentacin que avala los estados certificados.

6. CASOS DE MEDIOS DE PRUEBA EN PROCESOS TRIBUTARIOS

PRUEBA

TIPO DE IMPUESTO

SOPORTE DE LA PRUEBA Evasin Confirmada a travs de los Certificados de Retencion en la Fuente.

CARACTERSTICAS DE LA PRUEBA A PRESENTAR La voluntad del declarante es un elemento de gran importancia en la confesin, ya que si una declaracin carece de voluntad del inculpado, carecera de valor jurdico suficiente para demostrar su culpabilidad. . En el proceso investigativo, se debe citar a los terceros involucrados para que a travs de un cuestionario respondan sobre los actos que la Administracin considere como prueba en el proceso. La estadstica debe ser objetiva y debe reflejar el comportamiento del sector econmico al cual pertenece el contribuyente, para as tener una base en el impuesto liquidado, el cual no debe desfasarse porque de lo contrario generara una alarma que debera ser fiscalizada. Debe cumplir lleno de requisitos para catalogar como factura La cuenta Mayor de Iva, debe reflejar el movimiento de la misma y el saldo que aparece debe ser el que se cancela en el perodo que corresponde, de lo contrario existira un error que debera ser corregido en declaraciones posteriores incurriendo as en sanciones por parte de la Administracin Tributaria. Un escrito donde relacione las actuaciones y exenciones que den derecho y los documentos autnticos de las operaciones. Es la verificacin de la posicin el contribuyente

LA CONFESION

RET EFUENTE

EL TESTIMONIO

TIMBRE

Cruce de informacin con Terceros.

INDICIO O PRESUNCIONES

RENTA

Estadsticas de la administracin de Impuestos para el sector econmico

PRUEBA DOCUMENTAL

IVA

Facturas de Compras

PRUEBA CONTABLE

Iva

Auxiliar de la cuenta Mayor de Iva

INSPECCIONES TRIBUTARIAS

RENTA REGLON GANANCIA OCASIONAL

ACTOS Y DOCUMENTOS

7. CONCLUSIONES

Es importante que todo contribuyente conozca la importancia que tiene de probar sus hechos econmicos conforme a la ley, para ello debe respaldar sus operaciones mercantiles con documentos o pruebas que al ser soportadas gocen de fidelidad, autenticidad y contundencia. La prueba le genera a la Administracin de Impuestos la confianza, seguridad y certeza que los hechos econmicos fiscalizados son basados en parmetros y principios bsicos para su validez. El indicio es un medio de prueba que debe basarse en la objetividad y la experiencia ya que de l se desprenden conclusiones que no pueden estar viciadas porque generaran inspecciones o investigaciones sin fundamentos lgicos. Todo Contribuyente debe conocer a fondo los requisitos que debe cumplir el proceso contable que aplica en su empresa, sus caractersticas, sus fundamentos, sus requerimientos conforme a la ley, para que este, sirva como prueba ante la Administracin de Impuestos en caso de una investigacin. En los procedimientos de aplicacin de los tributos quien haga valer su derecho deber probar los hechos constitutivos del mismo".De conformidad con ello, los Tribunales han sentado la doctrina de que, en el mbito tributario, la prueba de la existencia del hecho generador son carga de la Administracin, mientras que al contribuyente le corresponde acreditar los hechos que le favorecen tales como exenciones, deducciones, requisitos de deducibilidad de gastos, etctera. En cuanto a los medios de prueba que pueden utilizarse en el mbito tributario,

que sern de aplicacin las normas que sobre medios y valoracin de las pruebas se contienen en el Cdigo Civil. La Administracin tributaria solicita expresamente de los obligados tributarios determinadas informaciones con relevancia tributaria derivadas de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con terceras personas. stas son las actua ciones de obtencin de informacin que realiza propiamente la inspeccin mediante un requerimiento individualizado y especfico.

8. BIBLIOGRAFA

PARRA QUIJANO, Jairo . Manual de Derecho Probatorio, Dcima segunda Edicin. Ediciones Librera del Profesional, 2002. FBREGA, Jorge. Teora General de la Prueba, Segunda Edicin, Ediciones Jurdicas Gustavo Ibez, 2000.

QUICENO ALVAREZ, Fernando. Valoracin Judicial de las Pruebas, Primera Edicin, Editorial Jurdica Bolivariana , 2000. LOPEZ BLANCO, Hernn Fabio. Instituciones de Derecho Procesal Civil Colombiano, Sptima Edicin, Dupre Editores, 1999.

DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES, Rgimen Probatorio Tributario, Santa Fe de Bogot. 2000.