Generalizacin del Impuesto de Sellos a los actos otorgados en la Ciudad de Buenos Aires (Ley 2997).

Acuerdos transaccionales y reconocimientos de deuda

Tal como es de conocimiento pblico, a travs de la sancin de la Ley 2997, el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires ha decidido reimplantar a partir del 01/01/2009 en toda su extensin el Impuesto de Sellos aplicndolo a un universo de actos jurdicos celebrados en su jurisdiccin o que tengan efectos en ella, siempre que se trate de actos onerosos y se instrumenten en las formas previstas en la ley fiscal. Como consecuencia de esta reimplantacin, les hacemos llegar un breve comentario sobre las disposiciones contenidas en la citada norma.

(i)

Hecho Imponible

La caracterstica fundamental del impuesto de sellos y cuya existencia es determinante para que se verifique el hecho imponible de este tributo es la instrumentacin del acto jurdico que dar origen al impuesto. La ley del impuesto condiciona la existencia del hecho imponible a exteriorizaciones formales, sin las cuales no se manifiesta la obligacin impositiva. Por ello, en el impuesto de sellos la ley vincula el hecho econmico con su exteriorizacin formal. As el Cdigo Fiscal de la CABA, en consonancia con la definicin de instrumento dada por la Ley 23.5481 dispone que se entiende por instrumento a toda escritura, papel o documento del que surja el perfeccionamiento de los actos, contratos u operaciones realizados a titulo oneroso, de manera que revista los caracteres exteriores de un ttulo jurdico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento y con prescindencia de los actos que efectivamente desempeen los contribuyentes. El tributo se aplica sobre el instrumento con independencia de la suerte que con posterioridad puedan correr los negocios generados a partir de esa instrumentacin. En definitiva, lo que se grava es el instrumento2. (ii) Los acuerdos transaccionales y la aplicacin del impuesto de sellos El articulo 832 del Cdigo Civil dispone que "la transaccin es un acto jurdico bilateral por el cual las partes, hacindose concesiones recprocas, extinguen obligaciones litigiosas o

Actual Ley de Coparticipacin Federal de Impuestos En el fallo Bunge y Born Ltda. SACI c/ Pcia de Entre Rios (10/7/72) la CSJN analizando el impuesto de sellos de esa Provincia dijo que lo que la ley grava es la transferencia de bienes de un patrimonio a otro, con motivo de exteriorizarse en la documentacin respectiva. Y es esa documentacin, que instrumenta el contrato, el hecho generador del gravamen.
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Sarmiento 643 7mo piso C1041AAM Ciudad de Buenos Aires, Argentina Tel.:(005411) 5281.3000 Fax: (005411) 5281.3001 moltedo@moltedo.com.ar

dudosas". De tal forma, la "transaccin" constituye un contrato consensual que se perfecciona por el acuerdo de voluntades y tiene carcter declarativo, y no constitutivo. En funcin de ello y de acuerdo a la definicin del hecho imponible del impuesto de sellos entendemos que en el caso de celebrarse un convenio transaccional se configura el hecho imponible de dicho impuesto cuando se encuentren reunidos los siguientes requisitos: a) que el convenio se extienda en un instrumento firmado por ambas partes b) que dicho convenio tenga por objeto extinguir obligaciones c) que las partes se hagan concesiones recprocas, lo que implica que cada una de las partes renuncie a una porcin de sus respectivas pretensiones originales sin que importen la cuanta o equivalencia de las concesiones, sacrificios o renunciamientos recprocos. No existen exenciones para el pago de este impuesto en el caso de la presentacin del convenio transaccional ante la justicia para su homologacin judicial. (iii) Los reconocimientos de deuda y el impuesto de sellos Se entiende por reconocimiento de una obligacin a la declaracin por la cual una persona reconoce que est sometida a una obligacin respecto de otra persona (art. 718 del Cdigo Civil). El reconocimiento de una obligacin puede hacerse en forma tcita (por ej. por el pago hecho por el deudor a su acreedor) o en forma expresa (por ej. cuando se estipula en un documento la realizacin de un acto o la asuncin de una obligacin a favor de otra persona). De acuerdo al principio instrumental que rige para este tributo, slo se encontrarn abarcados por el impuesto de sellos los actos de reconocimiento expreso de obligaciones. Para que dichos actos sean considerados expresos adems el instrumento debe contener la causa de la obligacin original, el importe de la deuda y el tiempo en que fue contrada (conf. Articulo 722 del Cdigo Civil). A los efectos fiscales la jurisprudencia ha entendido que ser considerado instrumento aqul reconocimiento de deuda que tenga por finalidad extender por su intermedio un ttulo hbil para un convenio precedente, o bien interrumpir un plazo de prescripcin que estuviese en curso3. En contraposicin, tambin se ha resuelto que no ser considerado instrumento la carta por la cual se estipula una propuesta de pago sobre la forma de dar cumplimiento a una obligacin documentada preexistente4. En funcin de lo expuesto entendemos importante destacar que, en la medida que el documento por medio del cual se exterioriza el reconocimiento de una obligacin se baste a s mismo revistiendo los caracteres exteriores de un ttulo jurdico con el cual pueda ser exigido el cumplimiento de las obligaciones sin necesidad de otro documento, contenga la causa de la obligacin original, el importe de la deuda y el tiempo en que fue contrada, estar sujeto al tributo por reunir las condiciones exigidas por la ley para tener por configurada la existencia de un instrumento sometido al impuesto.
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Tribunal Fiscal de la Nacin, 31/5/63, Onapri SRL, DF, XVI-922 Tribunal Fiscal de la Nacin, 20/3/68, San Martn, Jos, DF, XVIII-B-853 Sarmiento 643 7mo piso C1041AAM Ciudad de Buenos Aires, Argentina Tel.:(005411) 5281.3000 Fax: (005411) 5281.3001 moltedo@moltedo.com.ar

Sin perjuicio de ello, existen elementos que pueden utilizarse a fin de documentar una relacin jurdica bilateral y onerosa sin necesidad de quedar alcanzada por el tributo bajo anlisis. Ante cualquier inquietud sobre este tema podrn comunicarse con los Dres. Pablo A. Pirovano o Pablo D. Cirilli al telfono 5281-3000 o por mail a las direcciones ppi@moltedo.com.ar o pci@moltedo.com.ar, respectivamente.

Ciudad de Buenos Aires, 27 de Octubre de 2009

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