CURSO PREPARATRIO ENADE 2012/2 Mdulo: Contabilidade Introdutria; Contabilidade Intermediria; Contabilidade Geral. Prof. Angelita Delfino.

A CTB COMO CINCIA SOCIAL. Cincia? Entende-se por cincia todo conhecimento que se deduz pela razo, Portanto reflexivo, sustentado na racionalidade lgica. (Schmidt, 1990) Cincia um conjunto de atitudes e de atividades racionais, dirigidos ao sistemtico conhecimento com objetivo limitado, capaz de ser submetido verificao. (Lopes S, 1995) A contabilidade possui objeto prprio o patrimnio das entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais.

CAMPO DE APLICAO DA CTB A contabilidade uma cincia social factual que tem por objeto o estudo das variaes, qualitativas e quantitativas ocorridas no patrimnio das entidades. Assim, a funo da contabilidade a de captar, registrar, acumular, estudar e interpretar (analisar) os fenmenos contbeis originados da gesto patrimonial de pessoas fsicas ou jurdicas.

OBJETO E OBJETIVO DA CTB OBJETO = patrimnio das entidades em seus aspectos qualitativos e quantitativos. OBJETIVO = fornecer informao como suporte tomada de deciso, tanto dos usurios internos, como dos usurios externos das entidades. INFORMAO TIL

Facilita a tomada de decises pelo usurio (relevncia) Confiabilidade garantia de que a informao seja livre de erro e evidencie

fielmente o que visa representar.

FINS DA CTB Assegurar o controle do patrimnio; Fornecer informaes sobre sua composio e as variaes patrimoniais bem como sobre o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pelas entidades.

ESTUDO DO PATRIMNIO O que Patrimnio? BENS + DIREITOS + OBRIGAES o conjunto de bens materiais e imateriais, direitos e obrigaes avaliveis em moeda e vinculadas entidade pela propriedade, posse ou controle, dos quais a mesma possa dispor no desenvolvimento dos seus negcios. Na contabilidade o patrimnio visto sob dois aspectos: Qualitativo: sob esse aspecto, a contabilidade estuda a natureza dos elementos que o compem, como por exemplo as mquinas, o estoque, as contas a pagar, etc. Quantitativo: refere-se expresso dos elementos patrimoniais em valores. o conjunto de bens avaliados em moeda.

Componentes do Patrimnio

Bens: so coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Bens so elementos materiais e imateriais, disposio de uma entidade, que

concorrem para que ela alcance seus objetivos. Os bens podem ser ainda divididos em: Materiais (ou tangveis): como o prprio nome diz, so aqueles que possuem matria, so eles os bens mveis que podem ser trocados de lugar, como as

mesas, veculos, dinheiro, mercadorias, etc. e Os bens imveis edifcios, etc. Imateriais (ou intangveis): so aqueles que no possuem matria, exemplos: marcas, patentes, etc. que no podem sair do seu local natural, como os terrenos,

Direitos: so todos os valores que uma empresa ou indivduo tem a receber de terceiros. Exemplos: clientes, cheques a receber, NPs, etc.

Obrigaes: so todos os valores que uma empresa (ou indivduo) tem a pagar a terceiros. Exemplos: fornecedores, impostos a pagar, salrios a pagar, etc.

Estrutura Bsica do Patrimnio: PATRIMNIO ATIVO LA DO BENS OBRIGAES ES QUER DO DIREITOS PATRIMNIO LQUIDO DI REI TO PASSIVO LA DO

APLICAES DE RECURSOS

ORIGENS DE RECURSOS

O Balano Patrimonial a demonstrao que representa graficamente o patrimnio da empresa. composto pelo Ativo, Passivo e PL.

ATIVO

So os recursos controlados pela empresa. Compreende os bens e os

direitos da entidade (valores a receber). PASSIVO So os recursos consumidos pela entidade. Compreende as

obrigaes da entidade (valores que a empresa deve a terceiros). PATRIMNIO LQUIDO (PL) a diferena entre o Ativo e o Passivo.

Compreende o Capital Social, as reservas, os lucros ou prejuzos acumulados da empresa.

Situaes do PL: A > P = + PL Situao Lquida Ativa

Ativo maior que Passivo = PL positivo

A < P = - PL

Situao Lquida Passiva

Ativo menor que Passivo = PL negativo

A=P

PL Nulo

Situao Lquida Nula

Ativo igual ao Passivo = PL Nulo.

DEMONSTRAES FINANCEIRAS De acordo com as normas brasileiras pelo CPC, um conjunto completo de demonstraes contbeis, segundo o item 10 do pronunciamento tcnico CPC 26, composto pelo (deliberao 595 CVM de 15/09/2009): balano patrimonial ao final do perodo; demonstrao do resultado do perodo; demonstrao do resultado abrangente do perodo; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo; demonstrao do fluxo de caixa do perodo; demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; notas explicativas, incluindo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias; balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente

apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente ou procede reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.

Essas demonstraes contbeis devem apresentar adequadamente, de forma estruturada, a posio financeira e patrimonial, o resultado das operaes e o fluxo de caixa da entidade em determinada data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Objetivam fornecer informaes sobre a situao financeira e patrimonial, o resultado e o fluxo financeiro de uma entidade, que so teis a uma ampla variedade de usurios na tomada de decises. Assim, as demonstraes contbeis auxiliam os usurios a estimar os resultados futuros e os fluxos financeiros futuros da entidade. (Santos et al, 2010). Muitas entidades apresentam tambm, fora das demonstraes contbeis, relatrios e demonstraes tais como relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so considerados um importante grupo de usurios Os relatrios e demonstraes apresentados fora das demonstraes contbeis esto fora do mbito dos Pronunciamentos emitidos pelo CPC. Del CVM 595

Em relao ao regime contbil, da mesma forma que nas normas brasileiras pela legislao societria, de acordo com o item 27 do pronunciamento tcnico CPC 26, os elementos das demonstraes contbeis devem ser reconhecidos pelo regime de competncia, exceto para a demonstrao dos fluxos de caixa. Alm disso, as bases de apresentao e classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo para o outro (uniformidade). (Santos et al, 2010)

BALANO PATRIMONIAL Art. 178 No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. No Balano Patrimonial, esto apresentados todos os elementos que compem o patrimnio de uma companhia em determinado momento com seus valores, permitindo a anlise de sua situao patrimonial e financeira. BALANO PATRIMONIAL ATIVO LA DO CIRCULANTE Disponibilidades Direitos Realizveis Despesas Seguinte ES QUER NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo DO Investimentos Imobilizado Intangveis APLICAES DE RECURSOS Capital Social Reservas Lucros / Prejuzos ORIGENS DE RECURSOS TO NO CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO DI REI do Exerccio PASSIVO CIRCULANTE LA DO

a) Ativo Circulante basicamente, o dinheiro e os direitos que sero transformados em dinheiro durante o ciclo operacional da empresa. O circulante dividindo em subgrupos: Disponibilidades: So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade. Exemplos: CAIXA; BANCOS; APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA. Crditos: A principal caracterstica de um item classificado nesse subgrupo a de que representado por bens e direitos que se realizaro at o trmino do exerccio seguinte, exceto os valores disponveis para utilizao imediata e a despesa do exerccio seguinte. So classificados nesse subgrupo os direitos oriundos de receitas de vendas a prazo de mercadorias e servios a clientes; os estoques... Exemplos: CLIENTES (OU DUPLICATAS A RECEBER); PCLD (estimativa das possveis perdas na cobrana as das contas de a receber); duplicatas DUPLICATAS a vista por

DESCONTADAS

(representam

compras

estabelecimentos financeiros); CHEQUES A RECEBER (cheques pr-datados); ADIANTAMENTO DE VIAGENS (representa o direito de a empresa receber uma prestao de contas, quando do retorno da viagem); ADIANTAMENTO A FUNCIONRIOS (representa o direito de a empresa descontar em folha de pagamento os adiantamentos concedidos); ESTOQUES (bens materiais adquiridos ou produzidos com o objetivo de venda); ADIANTAMENTO A FORNECEDORES (adiant. Efetuados pela empresa a fornecedores, vinculados a compras especficas de materiais que sero incorporados ao estoque quando de seu recebimento); DIVIDENDOS A RECEBER (valor que a entidade investidora tem de receber de sua coligada ou controlada em decorrncia dos dividendos propostos pelas mesmas); IMPOSTOS A RECUPERAR (valor que a entidade tem a receber ou compensar em funo de retenes na fonte, impostos pagos a maior ou saldos credores de impostos no cumulativos, podendo aparecer ICMS A RECUPERAR< IRRF A RECUPERAR, etc). Despesas do Exerccio Seguinte: Correspondem ao pagamento de despesas ainda no incorridas. Engloba todas as despesas pagas antecipadamente, cuja contraprestao de servio ainda no foi realizada. Exemplos: ASSINATURAS

PAGAS

ANTECIPADAMENTE;

SEGUROS

PAGOS

ANTECIPADAMENTE;

ALUGUIS RECEBIDOS ANTECIPADAMENTE.

b) Ativo No Circulante: Realizvel a Longo Prazo: Conforme art. 179, II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas,

adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (art. 243), diretores, acionistas participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia; A classificao no longo prazo, conforme texto legal, obedece a dois fatores: Fator tempo: devem ser classificados no R.L.P. os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte; Condio do devedor: irrelevante o prazo de realizao. Assim se a cia. Com objetivos comerciais conceder um emprstimo ou adiantamento a diretor, acionista, coligada ou controlada, dever considerar esse adiantamento no R.L.P., ainda que o termo contratual esteja fixado no curto prazo. Exemplos: ADIANTAMENTOS CONTAS A A DIRETORES; A ADIANTAMENTO A

CONTROLADAS;

RECEBER

L.P.;

EMPRSTIMOS

COMPULSRIOS (valores a receber originrios de um contrato coativo, institudo p Lei Complementar. Podem ser institudos para atender desp. Extraordinrias decorrentes de calamidades pblicas, guerra,etc.); DEPSITOS JUDICIAIS ( valores a receber originrios de discusses judiciais garantidas por meio de depsitos.).

So classificados nesse grupo todos os bens e direitos, de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. dividido em subgrupos: Investimentos: participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza no classificveis no circulante, R.L.P., imobilizado ou diferido. Exemplos: PARTICIPAES EM CONTROLADAS (participao em outra sociedade, onde a entidade possui a maioria das aes com direito a voto);

PARTICIPAES EM OUTRAS EMPRESAS (participao em outra entidade, sem possuir a maioria das aes ou quotas); IMVEIS DE RENDA; OBRAS DE ARTE. Imobilizado: Direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da cia. , ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: CULTURAS PERMANENTES; TERRENOS; IMVEIS DE USO; INSTALAES; MQUINAS E EQUIPAMENTOS; EQUIPAMENTOS DE PROCESSAMENTO DE DADOS; MVEIS E UTENSLIOS; VECULOS; MARCAS; PATENTES INDUSTRIAIS; FLORESTAS FORMADAS; ANIMAIS DE TRAO; ETC. Intangveis: Direitos que tenham por objeto bens no materiais destinados manuteno das atividades da cia. , ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: MARCAS, PATENTES, SOFTWARES, ETC.

PASSIVO Artigo 178, 2 No passivo, as contas sero class ificadas nos seguintes grupos: a) Passivo Circulante; b) Passivo No Circulante; c) Patrimnio Lquido.

O passivo compreende as origens de recursos representadas pelas obrigaes da companhia, tanto para com terceiros, quanto para com acionistas da companhia. a) Passivo Circulante: Nesse grupo, sero classificadas as obrigaes da empresa cuja liquidao se espera que ocorra dentro do exerccio social seguinte. Exemplos: FORNECEDORES (representam as obrigaes que a empresa assumiu, originadas das compras a prazo de matrias-primas, mercadorias, etc.); SALRIOS A PAGAR (obrigaes relativas a folha de pagamento); ENCARGOS SOCIAIS A PAGAR (ref. Encargos incidentes na folha de pagamento, tais como FGTS e INSS); IMPOSTOS A PAGAR (obrigaes com o estado, tais como ICMS, Municpio como ISSQN, e Unio como PIS, COFINS, IRPJ, CSSL, etc.); FINANCIAMENTOS A PAGAR (financiamentos ou emprstimos contrados para suprir eventuais insuficincias de capital de giro); ENERGIA ELTRICA A PAGAR; TELEFONES A PAGAR, etc.

b) Passivo No Circulante: So as obrigaes da companhia cujo vencimento do ttulo esteja inserido aps o exerccio social seguinte. Exemplos: FORNECEDORES A LONGO PRAZO; FINANCIAMENTOS A LONGO PRAZO.

c) Patrimnio Lquido: Representa a diferena entre o valor do ativo e o do passivo, que o valor contbil que pertence aos scios, ou acionistas, o capital prprio.

- Capital Social: Art. 182 A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. o investimento efetuado na empresa pelos scios ou acionistas, fixado no contrato social ou estatuto social da companhia. Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar

CAPITAL Sob o ponto de vista Econmico: Capital todo bem capaz de produzir riquezas, renda ou utilidades, ou seja, representa bens capazes de produzir outros bens. Sob o ponto de vista Contbil: Capital Social (nominal) efetuado pelos scios de uma empresa. Capital Prprio diferena entre Ativo e Passivo obrigaes da empresa o investimento inicial

Capital de Terceiros

Aspectos do Termo Capital Social Capital Autorizado: diz respeito autorizao dada pelo estatuto social (art. 168 Lei 6404/76): Capital Autorizado: Art. 168 O estatuto pode conter autorizao para aumento do capital social independentemente de reforma estatutria.

Capital Subscrito: a parcela do capital autorizado que encontra colocao, ou seja, encontrou quem se comprometesse entreg-lo empresa na qualidade de scio. Capital no Subscrito: corresponde parcela do capital autorizado que no foi colocada em circulao diferena entre o capital autorizado e capital subscrito.

Capital Integralizado: valor efetivamente entregue pelos scios para cumprimento total ou parcial da obrigao assumida na subscrio. Capital a Integralizar: corresponde parte da obrigao ainda no cumprida pelos scios, ou seja, a diferena entre o capital subscrito e o capital integralizado.

- Reservas de Capital: 1 Sero classificadas como reservas de capitaI as contas que registrarem: (Vide arts. 193, 1., e 204, 1.) a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal, que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficiarias; b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; c) o prmio recebido na emisso de debntures; d) as doaes e as subvenes para investimento. (Vide 5do art. 17) 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no capitalizado. - Reservas de Lucros: 4 Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. RESERVA E RETENO DE LUCROS Reserva Legal

Art. 193 Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social. (Vide arts. 192, 197 e 202, I) 1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1do art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Reservas Estatutrias Art. 194 O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: (Vide arts. 193, 197, 198 e 203) I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. Reservas para Contingncias Art. 195 A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro Iquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgado provvel, cujo valor possa ser estimado. Reteno de Lucros Art. 196 A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado. Reserva de Lucros a Realizar Art. 197 No exerccio em que os lucros a realizar ultrapassarem o total deduzido nos termos dos arts. 193 a 196, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar. (Vide arts. 192, 202, III, e 203) Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, so lucros a realizar:

a) o saldo credor da conta de registro das contrapartidas dos ajustes de correo monetria (art. 185, 3.); b) o aumento do valor do investimento em coligadas e controladas (art. 248, III);c) o lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte. Lucros ou Prejuzos: Essa conta representa o saldo remanescente dos lucros (ou prejuzos) lquidos das destinaes para reservas de lucros e dos dividendos propostos.

CONTAS RETIFICADORAS DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO A depreciao, segundo o 2 do art. 183 da Lei das S.A., diz respeito perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. Assim, a depreciao a ser contabilizada deve ser, conforme a Lei das S.A., o valor que corresponder ao desgaste efetivo (uso, perda de utilidade dos bens fsicos, inclusive por ao da natureza ou obsolescncia, e no aqueles estabelecidos pela legislao fiscal; contudo, prtica usual, visando simplificar o trabalho, a adoo das taxas anuais de depreciao estabelecidas pelo fisco. A legislao fiscal, atravs do RIR, determina que o valor correspondente reduo de valor dos bens do ativo permanente ref. desgastes pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia, poder ser computada como custo ou despesa operacional. A legislao fiscal trata dos bens que no podem ser depreciados: (art. 307 RIR)

a) b)

terrenos, exceto os melhoramentos; prdios e construes que no produzam rendimentos, ou destinados

revenda; c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte

e antiguidades; d) bens para as quais sejam registradas quotas de exausto (florestas

destinadas ao corte e jazidas minerais). Taxas de depreciao adotadas fiscalmente

A taxa anual de depreciao fixada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) em funo da vida til do bem e, conforme a Instruo Normativa da SRF n 130/99, as principais taxas de depreciao so as seguintes: equipamentos informtica20% a.a. veculos mveis e utenslios prdios (em uso) 20% a.a. 10% a.a. 4% a.a.

Bens adquiridos usados O art. 130 do RIR/99 determina que, quando os bens forem adquiridos usados, o prazo de vida til admissvel para fins de depreciao o maior entre os seguintes: metade da vida til, admissvel para o bem adquirido novo; restante da vida til do bem. Exemplo, se a empresa adquire uma mquina usada, a taxa de depreciao a ser utilizada obtida da seguinte forma: vida til do bem novo 10 anos >> metade da vida til: 5 anos, equivalente a 20% a. a. restante da vida til do bem 3 anos, equivalente taxa 33,33% a.a. Nesse caso, deve-se utilizar a maior vida til entre as duas consideradas anteriormente, ou seja, 5 anos, o que implica a menor taxa de depreciao entre as duas, ou seja, 20% a. a.

MTODOS DE DEPRECIAO Mtodo das quotas constante ou linear Mtodo da soma dos dgitos dos anos Mtodo de horas de trabalho Mtodo das unidades produzidas

MTODO DAS QUOTAS CONSTANTE OU LINEAR o mtodo mais utilizado devido a sua simplicidade. Nesse mtodo, a depreciao obtida atravs da diviso do valor a ser depreciado pelo tempo de vida til do bem, ou seja, estima-se que o bem perca valor de forma constante. Esse mtodo aceito pelo fisco e largamente utilizado pelas empresas.

Depreciao =

valor do bem (corrigido) vida til do bem

Valor do bem = $ 1.200 Vida til = 5 anos ou 20% a.a.

N. de anos 1 x 100

VIDA TIL N

Depreciao = 1.200 / 5 = 240 por ano ou, 1.200 x 0,20 = 240

MTODO DA SOMA DOS DGITOS DOS ANOS Nesse mtodo, a depreciao obtida atravs da multiplicao do valor a ser depreciado por uma frao em que o denominador obtido pela soma dos algarismos e o numerador n para o primeiro ano, n-1 para o segundo, n-2 para o terceiro, e assim sucessivamente; n representa o nmero de anos de vida til do bem. Nesse mtodo, estima-se que o bem perca um valor maior quando mais novo e, medida que o tempo passa, essa perda se reduz. Exemplo R$ 1.200, vida til de cinco anos bem no valor de

Soma dos dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 1 ano (n/15) 5/15 x 1.200 = 400 / ano 12 2 ano 3 ano 4 ano 5 ano = 33 / por ms = 27 / por ms = 20 / por ms = 13 / por ms = 7 / por ms ((n-1)/15) 4/15 x 1.200 = 320 / ano 12 ((n-2)/15) 3/15 x 1.200 = 240 / ano 12 ((n-3)/15) 2/15 x 1.200 = 160 / ano 12 ((n-4)/15) 1/15 x 1.200 = Total 1.200 80 / ano 12

Para calcular a soma dos dgitos, pode-se utilizar a frmula simplificada apresentada abaixo:

n x (n+1) Onde n a vida til do bem (em anos) 2

Exemplo 1: vida til do bem: 40 anos 40 x (40+1) = 20 x 41 2 Exemplo: vida til do bem: 6 anos (1+2+3+4+5+6) 6 x (6+1) = 3 x 7 2 21 820

MTODO DE HORAS DE TRABALHO Nesse mtodo, a depreciao obtida atravs da multiplicao do valor a ser depreciado por uma frao em que o denominador o nmero de horas de trabalho estimadas durante a vida til do bem e o numerador o nmero de horas de trabalho no perodo pelo bem. Exemplo Valor do bem = $ 1.200

N horas de trabalho no perodo = 100 horas no ano N horas de trabalho estimadas durante a vida til = 1.000 horas

Depreciao 100 x 1.200 = 120 por ano ou 120 = 10/ms 1.000 12

MTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS Nesse mtodo, a depreciao obtida atravs da multiplicao do valor a ser depreciado por uma frao em que o denominador o nmero de unidades a serem produzidas durante a vida til do bem e o numerador o nmero de unidades produzidas no perodo pelo bem. EXEMPLO

Valor do bem = $ 1.200 N unidades produzidas no perodo = 50 unidades no ano N unidades estimadas durante a vida til = 1.000

Depreciao =

50

x 1.200 = 60 por ano ou 60 = 5 /ms 12

1.000

DEPRECIAO ACELERADA A depreciao acelerada em funo do nmero de horas est descrita no art. 312 do RIR/99, que estabelece que, quando a empresa opera em mais de um turno de horas dirias, as taxas de depreciao dos bens mveis podem ser majoradas mediante a aplicao dos seguintes coeficientes:

a) dois turnos de oito horas b) trs turnos de oito horas 2,0

1,5

Se a empresa utiliza uma mquina em dois turnos dirios de 8 horas, poder depreciar essa mquina, cuja taxa normal seria de 10% a.a, a uma taxa de 15% a.a., ou seja, 10% x 1,5.

NO APROPRIAO DA DEPRECIAO OU UTILIZAO DE TAXAS INFERIORES O registro da despesa com depreciao, conforme dispe o Parecer normativo - PN n 79/76 da SRF, uma faculdade da empresa e no uma obrigao, do ponto de vista fiscal; logo, a empresa pode deixar de registrar a depreciao ou registr-la por um valor abaixo das taxas permitidas. Contudo, as importncias no apropriadas em um determinado perodo, no podero ser compensadas posteriormente por meio da utilizao de uma taxa superior s mximas permitidas anualmente para cada tipo de bem.

CLCULO DA DEPRECIAO BENS ADQUIRIDOS DURANTE O EXERCCIO SOCIAL Nesse caso, necessrio que se calcule a depreciao de forma proporcional, considerando apenas o perodo de tempo em que o bem permaneceu na empresa. Suponha, por exemplo, que a empresa adquira um veculo em maro/x1 a vista, pago com cheque no valor de $ 1.200 para os vendedores utilizarem em seu deslocamento. Nesse caso, os clculos e registros da depreciao so os apresentados abaixo. Depreciao = 1.200 x 20% = 240 / 12 x 9 D- Despesa de depreciao (Vendas) C- Depreciao Acumulada de Veculos 180 180 180

AMORTIZAO A amortizao, de acordo com a Lei das S.A (art. 183, I, a) corresponde perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. Da anlise do texto legal, constata-se que a amortizao diz respeito perda de valor que sofrem os bens intangveis ao longo da sua vida til. Assim, a empresa deve verificar, por exemplo, o prazo de expirao da patente de determinado produto e amortiz-lo nesse perodo de tempo. Exemplos: patentes de inveno, processos de fabricao, direitos autorais, licenas; investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devam reverter ao poder pblico concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao; custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados ou em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento do seu valor;

EXAUSTO (*** Consumo, empobrecimento, esgotamento, dissipao) A exausto, de acordo com a alnea c do inciso I do art. 183 da Lei das S.A., corresponde perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Para calcular-se o valor da exausto dos recursos florestais ou minerais, deve-se aplicar a taxa de exausto anual do referidos recursos sobre o valor da floresta ou da mina, obtendo-se assim a despesa com exausto que deve ser registrada em uma conta de despesas com exausto no resultado operacional em contrapartida de uma conta de exausto acumulada do bem. D- Despesa com exausto (CPV) C- Exausto acumulada Para o clculo da quota de exausto, nos termos do 2 do art. 334 do RIR/99 ser observado o seguinte critrio: I - apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas durante o perodo de apurao

representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta; II - o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados.

GANHO/PERDA DE CAPITAL Os ganhos ou perdas de capital so os resultados obtidos nas transaes de bens ou direitos do ativo NO CIRCULANTE, seja por alienao, baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia, ou exausto ou por liquidao. So considerados, na DRE, como outras receitas/despesas, mas no fazem parte do resultado operacional, pois no faz parte da operao de qualquer tipo de empresa (seja comrcio, indstria ou servios) a venda de bens do ativo NO CIRCULANTE. So transaes de carter eventual. Os ganhos/perdas de capital so determinados no confronto entre o valor contbil do bem e o resultado obtido na sua alienao ou baixa.

Valor contbil (valor residual): o valor do custo de aquisio do bem, diminudo, se for o caso, dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto. Resultado obtido na alienao: valor de venda

Valor venda > valor contbil Valor venda < valor contbil Exemplos:(EM AULA)

GANHO DE CAPITAL PERDA DE CAPITAL

QUESTES PARA REVISO DO CONTEDO: 1. ENADE 2006 QUESTO 11 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade emanadas pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade. A Norma Contbil que determina a incluso das receitas e despesas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem, de forma simultnea quando se correlacionarem, independentemente de ter havido recebimento no caso de receita, ou pagamento, no caso de despesa, est contida no Princpio Fundamental de Contabilidade da (A)Competncia. (B)Continuidade. (C)Oportunidade. (D)Tempestividade. (E)Unif ormidade. 2. ENADE 2006 QUESTO 12 Saldos finais das contas patrimoniais da Cia. Colibri em 31.12.2005:
Caixa Capital Social Contas a Pagar - at 90 dias Contas a receber - at 360 dias Depreciao acumulada Financiamentos a Longo Prazo Imobilizado Lucro Acumulado Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Salrios a Pagar 1.000,00 1.000,00 1.000,00 2.000,00 500,00 1.200,00 2.000,00 700,00 300,00 300,00

Os valores totais do Ativo e do Patrimnio Lquido so, respectivamente, (A)R$ 2.800,00 e $ R36.00,00 (B)R$ 4.200,00 e $ R17.00,00 (C)R$ 4.200,00 e $ R28.00,00 (D)R$ 4.300,00 e $ R12.00,00 (E)R$ 5.000,00 e $ R10.00,00

3. ENADE 2006 QUESTO 13 A renovao anual dos contratos de seguros do ativo operacional da Empresa Organizadinha ocorre sistematicamente no primeiro dia do ms de junho e o pagamento do contrato sempre efetuado vista em uma nica parcela. Foram pagos R$ 2.400,00 em cada um dos exerccios de 2004 e 2005. Com base nessas informaes, os saldos finais das contas Despesas Pagas Antecipadamente e Despesas de Seguros, nessa ordem, em 31.12.2005, so: (A)R$ 1.000,00 e $ R24.00,00 (B)R$ 1.000,00 e $ R12.00,00 (C)R$ 1.000,00 e $ R10.00,00 (D)R$ 1.200,00 e $ R12.00,00 (E)R$ 1.200,00 e $ R24.00,00 4. Adaptado ENADE 2006 QUESTO 14 A Lei no 6.404/76, ao dispor sobre as caractersticas e natureza das Sociedades por Aes, estabelece a classificao das contas segundo os elementos do patrimnio, agrupando-as de modo a facilitar a evidenciao e a anlise financeira das companhias. Assim, se uma empresa adquire o controle acionrio de outra, esse evento registrado no Ativo (A)Imobilizado. (B)Circulante. (C)Intangvel. (D)Realizvel a Longo Prazo. (E)Investimento. 5. ENADE 2009 QUESTO 11: A constituio das provises para frias, dcimo terceiro salrio e dividendos propostos uma conduta profissional que atende a qual princpio contbil? A) Competncia. B) Consistncia. C) Continuidade. D) Entidade. E) Prudncia. 6. ENADE 2009 QUESTO 15: A empresa XYZ adquire mercadorias para revenda, com promessa de pagamento em 3 parcelas iguais, sendo a primeira parcela com vencimento para 30 dias. Qual o efeito do registro contbil dessa operao na data da aquisio? A) Altera o resultado do exerccio. B) Gera uma receita futura. C) Mantm o ativo inalterado. D) Mantm o passivo inalterado.
E) Mantm o patrimnio lquido inalterado.

7. ENADE 2009 QUESTO 16: As empresas A e B adquiriram, na mesma data, 01/07/X7, equipamentos idnticos e nas mesmas condies, por R$ 60.000,00 cada um, com vida til estimada em 5 (cinco) anos. Os equipamentos foram colocados em funcionamento imediatamente e nenhuma empresa considerou o seu valor residual. Em 31/12/X7, o saldo de depreciao acumulada dos referidos equipamentos, nas empresas A e B, respectivamente, foi de R$ 6.000,00 e de R$10.000,00. Com base nas informaes disponveis, os mtodos de depreciao adotados pelas empresas A e B foram: A) Horas de Trabalho e Soma dos Dgitos. B) Horas de Trabalho e Unidades Produzidas. C) Quotas Constantes e Soma dos Dgitos. D) Quotas Constantes e Unidades Produzidas. E) Soma dos Dgitos e Quotas Constantes. 8. ENADE 2009 QUESTO 17: A Cia. Incertos e Associados, empresa de consultoria jurdica, iniciou suas atividades em 30/11/X8, com um capital social de R$ 100.000,00, totalmente integralizado, parte em dinheiro, R$ 60.000,00, e parte em mveis e utenslios, R$ 40.000,00. At o final do exerccio de X8, ocorreram os seguintes fatos contbeis: Aquisio, a prazo, de material de consumo. R$ 6.000,00 Pagamento antecipado de aluguel em 31/12/X8. R$ 9.000,00 Compra financiada de equipamentos. R$ 120.000,00 Aquisio, a vista, de aes da Cia. ABC. R$ 24.000,00 Recebimento de adiantamento de clientes por servios contratados, a serem prestados em 45 dias. R$ 36.000,00 Reconhecimento da despesa com salrios. R$ 48.000,00 Aplicao financeira em 31/12/X8. R$ 10.000,00 Com base nessas informaes, o valor total do Ativo da Cia. Incertos e Associados, em 31/12/X8, A) R$ 271.000,00. B) R$ 262.000,00. C) R$ 253.000,00. D) R$ 251.000,00. E) R$ 217.000,00. 9. CFC 2011 Questo 2. Uma indstria de alimentos pagou em 1 de dezembro de 2010 o valor de R$4.800,00 pela contratao de prmio de seguro dos veculos utilizados para entrega dos produtos vendidos, vigente de dezembro de 2010 a novembro de 2011. Em janeiro de 2011, o registro contbil correspondente ao gasto com seguros gerou um aumento de: a) R$400,00 em Despesa. b) R$400,00 em Custo de Produo. c) R$4.400,00 em Despesa. d) R$4.400,00 em Custo de Produo.

10. CFC 2011 Questo 3. Uma sociedade empresria que tem como atividade operacional a prestao de servios registrou as seguintes transaes no ms de agosto de 2011: Aquisio de peas para reposio no valor de R$10.000,00 para serem utilizadas na prestao de servios do ms de setembro de 2011. Prestao de servios no valor total de R$80.000,00 para diversos clientes. Para a execuo desses servios, a sociedade utilizou-se de peas que haviam custado R$5.000,00 e o custo total com pessoal totalizou R$25.000,00. Pagamento do valor de R$100,00 referente comisso sobre as vendas do ms de julho de 2011. Obteno de emprstimo bancrio no incio do ms de agosto de 2011, no valor de R$40.000,00, a ser pago no fim do ms de agosto de 2011 acrescidos de juros de 3% para o perodo. Despesa com o pessoal administrativo no valor de R$1.000,00 a ser pago em setembro de 2011. Recebimento do valor de R$60.000,00 referente aos servios prestados no ms de maio de 2011. Pagamento de salrios referente folha do ms de julho de 2011 no valor de R$20.000,00. Considerando as transaes do ms de agosto de 2011, o Resultado do Perodo apurado : a) R$78.900,00. b) R$49.000,00. c) R$47.800,00. d) R$37.800,00.

11. CFC 2011 Questo 8. Uma entidade apresentou, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas: Contas Saldos Aes de Outras Empresas para negociao R$2.300,00 Aes em Tesouraria R$500,00 Bancos Conta Movimento R$7.500,00 Caixa R$1.000,00 Capital Social R$26.500,00 Depreciao Acumulada R$11.000,00 Estoque de Mercadoria para Revenda R$6.200,00 Fornecedores Vencimento em setembro de 2011 R$24.000,00

Imveis de Uso Impostos a Pagar Vencimento em janeiro de 2011 Propriedades para Investimento Participao Societria em Empresas Controladas Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal

R$32.500,00 R$8.000,00 R$5.000,00 R$17.500,00 R$1.500,00 R$4.500,00

No Balano Patrimonial, o saldo do grupo Investimentos do Ativo No Circulante igual a: a) b) c) d) R$ 21.300 R$ 23.000 R$ 24.000 R$ 26.300

12. CFC 2011 Questo 12. Uma sociedade empresria iniciou suas atividades em 1 de agosto de 2011, tendo realizado as seguintes operaes durante o ms: Data 1.8.11 2.8.11 5.8.11 8.8.11 12.8.11 28.8.11 Operao Integralizao do capital inicial de R$200.000,00 em dinheiro, depositado em conta corrente. Compra vista, com cheque, de terreno para uso prprio por R$80.000,00. Compra de computadores para revenda vista por R$120.000,00. Compra, a prazo, de computadores para revenda pelo valor de R$80.000,00. Devoluo de 25% da compra do dia 8 por defeito na mercadoria. Venda do estoque de computadores vista por R$350.000,00.

Em relao ao Balano Patrimonial elaborado, a partir do registro das transaes, CORRETO afirmar que o: a) Patrimnio Lquido totaliza R$370.000,00. b) Patrimnio Lquido totaliza R$200.000,00. c) Passivo totaliza R$430.000,00. d) Ativo Circulante totaliza R$430.000,00.

13. CFC 2011 Questo 15. Uma entidade apresentou, em 31.12.2010, os seguintes saldos de contas: Contas Saldos Aes de outras Empresas Para Negociao Imediata R$800,00 Aes em Tesouraria R$600,00 Ajustes de Avaliao Patrimonial saldo devedor R$1.800,00 Aplicaes em Fundos de Investimento com Liquidez Diria R$5.200,00 Bancos Conta Movimento R$12.000,00 Caixa R$1.400,00

Capital Social Clientes Vencimento em maro de 2011 Clientes Vencimento em maro de 2012 Clientes Vencimento em maro de 2013 Depreciao Acumulada Despesas Pagas Antecipadamente prmio de seguro com vigncia at dezembro de 2011 Estoque de Matria-Prima Financiamento Bancrio a ser pago em 12 parcelas mensais de igual valor, vencendo a primeira em janeiro de 2011 Fornecedores ICMS a Recuperar Imveis de Uso Impostos a Pagar Vencimento em janeiro de 2011 Mquinas Utilizadas na Produo Propriedades para Investimento Participao Societria em Empresas Controladas Participaes Permanentes no Capital de Outras Empresas Reserva Legal Reservas de Capital Veculos utilizados para entrega de produtos No Balano Patrimonial, o saldo do Ativo Circulante igual a: a) R$48.600,00 b) R$50.000,00 c) R$54.400,00 d) R$55.200,00

R$80.000,00 R$24.000,00 R$13.200,00 R$8.000,00 R$17.600,00 R$600,00 R$10.000,00 R$60.000,00 R$38.000,00 R$1.200,00 R$52.000,00 R$12.800,00 R$36.000,00 R$8.000,00 R$28.000,00 R$2.000,00 R$8.000,00 R$4.400,00 R$16.000,00

14. O Balancete de verificao de uma empresa apresentava, em 31-12-X1, os saldos das seguintes contas: Bancos saldo positivo Duplicatas a receber Capital Social Salrios a pagar Caixa Mercadorias Fornecedores Prejuzos acumulados Emprstimos a Pagar Mquinas e Equipamentos = R$ 1.000 = R$ 1.970 = R$ 10.000 = R$ 1.000 = R$ 1.500 = R$ 4.000 = R$ 470 = R$ 2.000 = R$ 3.000 = R$ 4.000

Os valores do Ativo Total, Passivo Circulante e Patrimnio Lquido, em reais, sero respectivamente: a) ( ) 13.500; 10.000 e 3.500;

b) c) d) e)

( ( ( (

) 12.500; 10.000 e 2.500; ) 12.470; 11.000 e 1.470; ) 12.470; 4.470 e 8.000; ) 9.000; 1.000 e 8.000.

15. A Empresa ALFA S/A apresenta os seguintes saldos no balancete de verificao: caixa 630, estoques 2100, vendas 2600, ICMS s/ vendas 440, CMV 650, Despesas salrios 300, fornecedores 1500, contas a pagar 170. Podemos afirmar que: A) O prejuzo lquido do exerccio de (R$ 700) B) O Lucro lquido de R$ 1.600 C) O lucro bruto de R$ 1510 D) A receita lquida de 1220 16. Com base nas informaes do Balancete de verificao da empresa Revolution S/A em 31-12-X9, identifique os valores: BANCOS CAIXA CAPITAL SOCIAL DEPREC. ACUM. VECULOS CLIENTES (DUPLICATAS A RECEBER) ESTOQUES (MERCADORIAS) FINANCIAMENTOS A PAGAR FINANCIAMENTOS A PAGAR LP ICMS A PAGAR PREJUZO ACUMULADO VECULOS DE USO 1.400,00
Ativo No Circulante: R$ ___________________

200,00 5.000,00 600,00 1.600,00

Patrimnio Lquido: R$ _____________________ Ativo Total: R$ ___________________________

Passivo Circulante: R$ _____________________

3.200,00 2.000,00 2.500,00 500,00 1.200,00 3.000,00

17 - No incio do ano (31/01), uma empresa adquire veculos no valor de R$ 8.200; ao final desse perodo, o valor de sua depreciao acumulada : (a) 3.280 (b) 1.640 (c) 8.200 (d) 1.503

18- Quando um bem adquirido durante o exerccio, a depreciao: (a) deve ser calculada normalmente (b) no deve ser calculada (c) ser proporcional a data do balano (d) n.d.a 19- A depreciao feita sobre: (a) o valor de mercado do bem (b) o custo de aquisio (c) o valor residual do bem (d) o valor da depreciao acumulada do bem 20- Terrenos, antiguidades e obra de arte: (a) a depreciao 4% a.a. (b) esto sujeitos a amortizao (c) so bens intangveis (d) no deve ser feita a depreciao 21- A depreciao em linha reta (mtodo linear): (a) distribuda de maneira igual aos anos de vida til (b) no aceita pelo imposto de renda (c) pouco usada (d) n.d.a. 22- Calculamos a exausto de: (a) ferramentas (b) poo petrolfero (c) patentes (d) obras de arte 23- O coeficiente de depreciao acelerada para mquinas utilizadas em dois turnos : (a) 10 (b) 1,5 (c) 2,0 (d) 3,0 24- A depreciao perante o imposto de renda : (a) facultativa (b) obrigatria (c) indispensvel (d) imprescindvel 25- (AFTN, set/94) No dia 01/07/x2 foi adquirido equipamento, por R$ 100, em substituio a outro considerado obsoleto, sendo que: - 20% do valor do equipamento adquirido foi amortizado com a entrega do equipamento substitudo, como parte do pagamento; - na poca, o valor de aquisio do equipamento antigo, como registrado na contabilidade, era de R$ 30 e a depreciao acumulada era de 80% desse valor; - ambos os equipamentos so depreciados a uma taxa anual de 10% e a depreciao contabilizada mensalmente.

No balancete de verificao levantado para efeitos de encerramento em 31/12/x2, encontraremos as seguintes contas e valores: (a) equipamentos R$ 100; dep. acum. equip. R$ 29; ganho de capital R$ 6; (b) equipamentos R$ 130; dep. acum. equip. R$ 26; ganho de capital R$ 14; (c) equipamentos R$ 130; dep. acum. equip. R$ 34; perda de capital R$ 10; (d) equipamentos R$ 100; dep. acum. equip. R$ 5; ganho de capital R$ 14; (e) equipamentos R$ 130; dep. acum. equip. R$ 29; perda de capital R$ 6; 26- (FTE, MG/93) Considere os dados abaixo: - O bem foi adquirido em 03/01/x0 por R$ 19.000; - A depreciao acumulada do bem em 29/12/x2 de R$ 18.000; - O bem foi vendido em 29/12/x2 por R$ 15.000; Com base nesses dados, conclui-se que a empresa teve com a venda do bem um: (a) lucro de R$ 14.000. (b) lucro de R$ 15.000 (c) lucro de R$ 16.500 (d) prejuzo de R$ 4.000 (e) prejuzo de R$ 14.000 27 - (TTN/- RJ-92) Determinada empresa adquiriu uma mquina em janeiro de x1, colocando-a em funcionamento no mesmo ms. Sabendo-se que: - a taxa de depreciao adotada foi de 20% a.a. - o valor de aquisio foi de R$ 220.000 - a depreciao contabilizada ao final de cada ms - a mquina foi vendida em julho x4 por R$ 200.000 Pode-se afirmar que o valor residual da mquina, em 31/12/x3 era: (a) 220.000 (b) 134.000 (c) 112.000 (d) 88.000 (e) 80.000 28- A taxa de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista: (a) o menor dos seguintes prazos: metade da vida til admissvel para o bem novo ou o restante da vida til considerada a data da primeira utilizao do bem. (b) o valor do novo bem ou a metade do valor pago na aquisio (c) o maior dos seguintes prazos: metade da vida til admissvel para o bem novo ou o restante da vida til considerada a data da primeira utilizao do bem. (d) a metade do tempo de vida til. (e) n.d.a