AUD204

CONTAB ILIDADAVANZADA
EscueladeA u ditor a

ContabilidadAvanzada /UnidadI

GuidoGonzlezJara

Julio2007

Apu nteUnidadI

ActivoFijo
Son ciertos bienes de naturaleza permanente adquiridos para para desarrollar las funciones deunaempresa, es decir contribuyen al desarrollo delaactividadprincipal delaempresa,peronosondelgiroyseadquierenconlafinalidaddemantenerlosen laempresa por un periodolargo de tiempo.Los activos fijos son bienes fsicos,como por ejemplo: maquinaras, instalaciones, muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc. La proporcin del activo fijo con relacin al capital no es el mismo en todas lasempresas comerciales,mientrasunas necesitan emplearlamayor partedel mismo en maquinaras, instalaciones, herramientas, etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan activos fijos para definir sus actividades (empresas distribuidoras)porcuyo motivo antes dedecir si el activo fijo es grandeo pequeodebemosconocerlascaractersticasyelobjetofundamentaldelaempresa. CompradeA ctivosFijos Aladquirirelactivofijoseregistrarenloslibroscontablesasuvalordecosto,segn factura de compras ms los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros,derechosdeaduanaetc.).Esdecir,sedebecargardirectamentealacuenta querepresentaelbienadquiridotodoslosdesembolsosrealizadoscorrespondientesa sucompra.Entonces,sedebenconsiderartodoslosdesembolsosqueserealizanhasta elmomentodelapuestaenmarchaenlaempresa. 2003UniversidaddeEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI57 En el caso que se hubieses obtenido un descuento por lacompradel mismo, stese deberebajardel costo del activo fijo.En el caso debienesinmuebles,lacontabilidad deberregistrarseparadamenteelvalorasignadoalterrenoyalasconstrucciones,de haberlas, utilizando un mtodo apropiado en las circunstancias. Si las construcciones existentesenlosinmueblescompradoshandeserdemolidasconelobjetodedejarel bienencondicionesdeusoparaelcomprador,debenasignarsealvalordelterrenoel costototaldedichosinmuebles,msloscostosdedemolicin,deduciendolosvalores que se obtengan delaventadelos materialesdedemolicin.Al construirunaplanta de la fbrica no solamente se valorar el terreno y materiales empleados en la construccindelmismo,sinoqueseincluirntodoslosdesembolsosrealizadosdesde el momento que comience su planificacin:Estudios del subsuelo y planos, permisos de ingeniera, estudios arquitectnicos, gastos de obreros, etc. Es importante mencionarenestepunto,elespecialcasodelosinteresescanceladosporunprstamo paraadquirirelactivofijo,puesbien,existeunagrandiscusinalrespecto,dadoque algunosestimanquedebenformarpartedelcostoyotrosconsideranlocontrario.La respuestaesambostienenalgoderazn,porquesedebenconsiderarcomopartedel costo todos los intereses devengados hasta el momento en que el bien se pone en marcha,talcomolassituacionesanteriores.Elasientoquesehaceporlacompradel activofijoyportodoslosdesembolsoshastaelmomentodelapuestaenmarchadel bienes:

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Apu nteUnidadI ________________X_______________

ActivoFijo IVACF Caja _______________X________________ 2003 Universidad de Las Escuela de

Negocios AEA242ContabilidadI58

La idea es cargar siempre la cuenta de activo fijo, ya sea mquinas, terrenos, vehculosuotra,ycargaradems,lacuentaIVAcuandocorrespondaporotroladose debeabonarlaformacmoseestcancelandoelActivoFijo.

M antencindeActivoFijo
SegnsealaelBoletnTcnicoN33delColegiodeContadores:Paraefectosdeeste Boletn, se denominan costos de mantencin aqullos en que se incurre en forma programada para mantener un bien en operacin normal. Los costos de las mantenciones que se realizan regularmente en cada ejercicio, para mantener el bien enoperacinnormaldurantesuvidatilestimadaoriginalmente,debencontabilizarse con cargo a resultados en el perodo en que se incurren. Los costos de mantencin mayor, que dadas las caractersticas de algunos bienes es necesario efectuar cada ciertonmerodeejercicios,talescomocarenadebuques,revisintcnica(overhaul) de aviones, cambio de refractarios en hornos, etc., deben contabilizarse siguiendo alguna de las dos alternativas sealadas a continuacin, atendida la poltica de depreciacinadoptadaporlaempresa: (a)Silavidatilasignadaalbien,oaalgunodesuscomponentesquesedeprecienen forma separada (ejemplo, refractarios de altos hornos), corresponde al perodo de tiempoquemediarentresupuestaenfuncionamientoylafechaenqueseprograme efectuarlamantencinmayorrequeridaparaextendersuvidatil,sedeberactivarel costodedichamantencinydepreciarseenelperodoquemediarentrelafechade reincorporacin del bien a la actividad productiva o de servicio y la fecha en que se programaefectuarunanuevamantencinmayorparaqueelbienpuedacontinuaren funcionamiento. 2003UniversidaddeLasEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI59 (b) Si la vida til asignada al bien corresponde al perodo mximo de utilizacin del mismo, para cuyo cumplimiento se requerir efectuar una o ms mantenciones mayores,elcostodeellasdeberprovisionarselinealmenteencadaejercicioconcargo aresultados,detalformaquealafechaenqueseefectecadaunadeellassecuente conunaprovisinadecuadaquecubradichocosto.Enlaliteratura,suelendistinguirse dostiposdeerogacionesodesembolsosqueafectanalActivoFijo,ellasson:

ErogacionesCapitalizables:
Son todos aquellos desembolsos queafectan el costo del activo fijo y/o aumentansu vida til. Son ejemplos de stas las adiciones y mejoras. De la misma forma, es posible mencionar que un desembolso capitalizable es una erogacin que hace la empresadelaqueseesperaquegenerebeneficiosenunperiododetiempomayorde unao.Losdesembolsosenactivosfijossondesembolsoscapitalizables.Losmotivos bsicosparaundesembolsocapitalizablesonlosdeadquirir,reemplazaromodernizar activosfijosoparaobtenerbeneficiosmenostangiblesenunperiodolargodetiempo.

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Apu nteUnidadI En presenciadeunaerogacin capitalizable, el asiento quereflejaesasituacin esel siguiente:

________________X_______________ ActivoFijo Caja/Cuentasporcobrar _______________X________________ 2003 Universidad de Las Escuela de Negocios AEA242ContabilidadI60
Erogacionesnocapitalizables:
Son todos aquellos desembolsos que no afectan el costo del activo fijo, por ser menores u ordinarios. Por esta razn no se contabilizan junto con el costo del activo fijo,sinoquecomogastodelperiodo.Enpresenciadeunaerogacinnocapitalizable, sedebereflejarestasituacindirectamenteenunacuentadegasto:

________________X_______________ GastosdeReparacin(porejemplo) Caja/Cuentasporcobra _______________X________________

CostosdeReparacin
Al respecto, el Boletn N 33 del Colegio de Contadores seala lo siguiente: Se denominancostosdereparacinaqullosenqueseincurreenformaimprevista,para solucionar el desperfecto de algn bien y restituirle sus condiciones normales de operacin.Loscostosdereparacindebencontabilizarseconcargoaresultadosenel perodo en que se incurren, dado que ellos no aumentan la vida til estimada originalmenteparaelbien.

CostosdeAdicionesyM ejoras
ElBoletnN33delColegiodeContadoressealalosiguiente:Sedenominancostos deadicionesymejorasaqullosenqueseincurreconelobjetoespecficodeextender significativamentelavidatil,oincrementarsignificativamentelacapacidadproductiva o eficiencia original del bien. Los costos de adiciones y mejoras deben contabilizarse con cargo al activo fijo. En el caso que dichos costos modifiquen la vida til del respectivo bien,deberprocederse adepreciar el valor neto del bien,mas los costos deadicionesy mejoras, en el perodo devidatilrestante quetcnicamente se haya determinado.Sinoseproducenmodificacionesenelperododevidatilconmotivode lasadicionesymejoras,elcostodeestasdeberdepreciarseenelperododevidatil restantedelbienrespectivo.

Depreciacin
La depreciacin es un proceso mediante el cual se asignan los costos de los activos fijos a los resultados del perodo, en funcin de los beneficios que presta en ese periodo. Este proceso se realiza con el fin de cumplir con el principio contable de

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Apu nteUnidadI asociacinLamayorpartedelosbienestangiblessonsusceptiblesaldesgasteanno usndolos la sola accin del tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo.Puede entenderse que alserusados aceleramos su desgaste. Los activos queno se desgastan,tales como los terrenos ylascolecciones dearte, son los queno debe asignarse la depreciacin, pues estos bienes no se desgastan en el tiempo y experimentan generalmente un proceso de apreciacin. Los elementos de la depreciacinsonlossiguientes: A . Costo del A ctivo Fijo. Est determinado por el valor en libros del activo fijo, es decirelvalordeadquisicin,mstodosaquellosdesembolsosparaponerenmarchael activofijoymslasmejorasyadiciones,siesquelashubieren. 2003UniversidaddeLasicasEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI62 B. Vida til Es el perodo durante el cual se espera que un activo despreciable sea usadoporlaempresa,quesepuedemedirentiempooenunidadesdeproduccindel activofijo.Paradeterminarlavidatildeunbiendeberanconsiderarse,entreotros, los siguientes factores: intensidad de utilizacin del bien (1,2 o ms turnos), obsolescenciatcnica,programademantencin,etc. C.ValorresidualEselvalorqueseestimatendrelactivoalfinaldesuvidatil.

M todosdeContabilizacindelaDepreciacin. Existendosmtodosmedianteloscualesesposiblecontabilizarladepreciacin: A .MtodoDirectoMedianteestemtodoelimportepordepreciacinescargadoala cuentadegastosdedepreciacinyseabonalacuentadelactivofijo. P orejemplo:

_______________X________________ Depreciacin Mquinas ____________X___________________

2003UniversidaddeLasAmricasEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI63

B.MtodoI ndirectoMedianteestemtodo,ladepreciacinescargadaenlacuenta de gasto, del mismo modo que en el mtodo anterior, pero, se abona una cuenta denominadadepreciacinacumulada,queesunacuentacomplementaria. P orejemplo:

_______________X________________ Depreciacin DepreciacinAcumuladaMquinas ____________X___________________

EstemtodoesmsutilizadoyeselrecomendadoporelColegiodeContadores,enel BoletnN33,puesentregamayorinformacinacercadelasituacindelactivofijo.

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Apu nteUnidadI

Mto dosdeclculodedepr eciacin.

I. Linealo Co nstante. Este mtodo est bastante generalizado en su uso, fundamentalmente por su simplicidadenlaaplicacin. Consisteendistribuirocargaracadaejerciciocomercialunaparteigualporconcepto de depreciacin. En otros trminos, consiste en la distribucin del costo de adquisicin, cargando a gasto por concepto de depreciacin el mismo valor en cada perodo,hastaeltrminodelavidatildelbien. ElmtodoLineal,estenfuncindeladisponibilidaddelbien,esdecir,serecomienda aplicarlosenaquellosbienesquetenganunusorelativamenteparejo. Formula:

ValorLibrosDepreciacinAcumuladaValorResidual A osdeVidaUtil II. UnidadesPro du cidas El mtodo anterior parece bastante equitativo del punto de vista de la disponibilidad del bien, sin embargo es posible que no lo sea si se considera el factor uso o prestacindeserviciodelbien. El mtodo unidades producidas consiste en reemplazar o establecer una equivalencia delavidatildelbien,estimandounacantidaddeserviciosounidadesproducidaspor ste durante su vida til. Este est en relacin directa al uso o funcionamiento del bien y bsicamente se cargar a gasto, por concepto de depreciacin, las unidades producidasduranteelejercicio,sobrelabasededeterminarunadepreciacinporcada unidadproducida(Km.recorridos,horasmaquinarias,queseempleeouseelbien). Formula: ValorLibrosValorResidual UnidadesEstimadasdeproduccin =FA CTOR

Dichofactorsemultiplicaanualmenteporlasunidadesproducidas,determinndosede estaformaladepreciacindecadaejercicio.

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Apu nteUnidadI Losmtodosdecrecientesdedepreciacin Fundamentalmente consisten en que cada ao se aplica una depreciacin inferior al aoanterior.Elvalordeladepreciacindebecompletarsealtrminodelavidatildel bien. Causasqueproducenunadepreciacindecreciente 1. Correlacin entre ingresos y gastos. Se refiere a que debe existir una relacin estrechaentrelosingresosygastosporconceptodedepreciacin,todavezquelos ingresos econmicos se producen considerando los gastos que se han incurrido paragenerarlos. 2. Disminucindelacapacidaddeservicio.Dadoelusoquesehacedelbien,steva perdiendosupropiacapacidadenlaproduccindebienesoservicios.Estoconel transcursodelosaosdevidatil. 3. La disminucin de la capacidad para generar ingresos econmicos. Esto significa que el bien puede encontrarse en perfectas condiciones del punto de vista funcional, sin embargo ya no est produciendo los mismos ingresos para la empresa. III. Sum aAo sdeVidao Sum adeDgitos Consisteendividirelvaloraamortizaroadepreciar,porlasumadelosaosdevida til,determinandounacantidadquemultiplicadaporlosaosdevidatilrestantemas uno,daladepreciacinanual. Consisteendeterminarunatasadedepreciacin,lacualesigualaunafraccin,donde elnumeradoreslasumadelosaosdevidarestanteyeldenominadorlasumadelos dgitos. Formula: ValordeA dquisicinValorResidualx A osdevidarestante Sumadgitos

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Apu nteUnidadI

IV. Do bleTasaSo breValo r Neto oSaldo Declinante ConsisteenduplicarlatasadedepreciacindirectaodelmtododeLneaRecta. Ejemplo: ValordeAdquisicin:200.000 ValorResidual:20.000 Aosdevidatil:4 200.00020.000=180.000 =25% 4 Por lo tanto,parael mtodo saldo Declinantesedoblalatasa del Mtodo Lineal. En estecasoseusaunatasade50% Ao 1 2 3 4 Dep.Anual 100.000 50.000 25.000 5.000 Dep.Acum. 100.000 150.000 175.000 180.000 Saldo 200.000 100.000 50.000 25.000 20.000

A ctivosI ntangibles SonDerechosqueposeelaempresaquenoposeenconsistenciafsica,ypermanecen pormsdeunaoenlaempresaysonnecesariosparalaobtencindelosobjetivos principales de la empresa. Las cuentas principales que representan este grupo de activossuelenser:patentes,marcasdefbrica,concesiones,franquiciasoderechosde explotaciones,derechodellave,etc. 2003UniversidaddeEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI69 Las principales cuentas que se encuentran en el activo intangible, se definen a continuacin: Concesiones:licenciasotorgadaspororganismospblicosparalaexplotacindeuna actividadenunazonadeterminada. P ropiedadindustrial:patentesindustriales P ropiedadintelectual:derechosdeautor,etc. DerechodeLlaveoFondodeComercio:sobreprecioquesepagaenlaadquisicin deunaempresayquerepresentaelvalorqueselereconoceasumarca,suclientela, su prestigio,etc.Un aspecto muy importantequehay quetener en cuentaes queel activo intangible slo se puede reconocer contablemente si es que ha existido un precio,quehasidocanceladooseadeudaporlaempresaysiapartirdellaempresa vaaobtenerunbeneficio.

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Apu nteUnidadI Cmosecontabilizasuadquisicin? Los activos intangibles secontabilizan alcostodeadquisicin.El costedeadquisicin incluye el precio pagado por el mismo, ms los diversos gastos generados en la operacin: seguro, aduana, licencia, etc. Se realiza el siguiente asiento contable: (supongamosqueseadquiereunapatentealcontado):

_______________X______________ Patentes Caja ___________X_________________ 2003UniversidaddeLasEscueladeNegocios AEA242ContabilidadI70 Amortizacin

Seutilizaesteconcepto paraindicar la disminucin del derecho quetienela empresa sobre el activo intangible (no tienemateria) por la accin del tiempo.El concepto es similaraldeladepreciacin,enelsentidoquesepretendeasignarpartedelcostodel activoalresultadodecadaperiodoenquesteescapazdegenerarbeneficios.Como sesabe,elderechodepropiedadyexplotacin,queformanpartedelactivointangible, (patente, derechos sobre obras literarias, etc.) es concedido a la empresa por un tiempolimitado,por cuyo motivoesnecesariorecuperarlainversin realizadadentro de los lmites de ese tiempo, en el cual el activo realmente reporta beneficios a la empresa. Para las amortizaciones de patentes, concesiones se divide el costo de la patenteentreelnmerodeaosquefaltanparaquecaduquelamismayelresultado indicarlacuotadeamortizacin.No obstantees importanteexaminarsi el producto queseproducirolaexplotacinqueserealicetendrelmismoxitodurantetodoel periodo de vida de la patente pues, ocurre, con frecuencia, que ciertos artculos y patentes tienen un xito momentneo y luego decaen en su demanda por aparecer otros articulo similares o mejores. En estos casos debe hacerse un estudio profundo del mercado y posibilidades de duracin para amortizar el costo de la patente de la forma en que es capaz de reportar beneficios a la empresa. En el caso antes mencionado,sepodrautilizarunmtododecrecienteporejemplo.

Contabilizacindelaamortizacin
Hay dos sistemas para reflejar las amortizacin en la contabilidad de la empresa, al igualqueenelcasodeladepreciacin: 1. M todo Directo: Consiste en abonar directamente la cuenta del activo intangiblequeseestaamortizando,ycargarlacuentaamortizacinqueesuna cuentadeprdida.Elasientocontablequedadelasiguienteforma:

_________________X______________ Amortizacin Patentes _______________X________________

Entodocaso,esteeselmtodomsutilizado.

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Apu nteUnidadI 2. M todo I ndirecto: Consiste en abonar la cuenta amortizacin acumulada, en vez del activo intangibleprincipal,y cargar lacuentaamortizacin quees una cuentadeprdida.Elasientocontablequedadelasiguienteforma:

_________________X______________ Amortizacin Amortizacin Acumulada Patentes _______________X________________ Este mtodo no es muy utilizado. 2003
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CORRECCI ON MON ETARI A Esunajustecontablecuyoobjetivoessubsanarladistorsinqueprovocalainflacin enlainformacincontable. Para definir las partidas que estn sujetas a correccin monetaria, se debe dividir o clasificarlosactivosypasivosenRubrosMonetariosyRubrosnoMonetarios. RubrosM onetarios Estacompuestoporaquellascuentasquerepresentandineroosumasfijasporcobrar oporpagarenpesos.Estosactivosypasivosnoestnprotegidosdelainflacin.EJ. Caja,Banco,LetrasporPagaroCobrarnoreajustables,Proveedores,Clientes,etc. Estas partidas no se corrigen monetariamente, por lo que los tenedores de estos activosdebenreconocerunaprdida(nocontable).Asuvez,losdeudoresdeestetipo depasivodebenreconocerunaganacia(nocontable) RubrosM onetarios Lo constituyen las partidas no contendidas en el rubro anterior y se corrigen monetariamente,porloquelainflacinnolesafecta. Dentro deesterubro se clasifican todas las cuentas deActivo Fijo,todas lascuentas Patrimonialesyaquellascuentasdeactivoopasivoqueestnrepresentadasensumas reajustables,futurascapitalizaciones,Reservas,Capital,DepsitoaPlazoreajustables, LetrasporPagarreajustables,etc. Para efectuar la correccin monetaria de los rubros no monetarios, se utiliza como factordeactualizacinelI.P.C. La Correccin Monetaria que atiende las normas contables se denomina Correccin Monetaria Financiera. Por su parte la Correccin Monetaria que atiende las normas contables,sedenominaCorreccinMonetariaIntegral,lacualestcontenidaenelart 41delD.L.824,LeydeRenta. En trminos generales la correccin monetaria Integral y Financiera son idnticas, y slosepuedeencontrardiferenciasenlaformacomosecorrigen: LasExistencias ElPatrimonio

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