Educacion Tributaria

AUTORIDADES
Gobernador de la Provincia de Crdoba
Cr. Juan Schiaretti

Ministro de Finanzas
Cr. ngel Mario Elettore

Secretario de Ingresos Pblicos
Cr. Eduardo Gauna

Director General de Rentas
Cr. Alfredo Luis Lalicata

Directora de Jurisdiccin de Operaciones
Mart. Daniela M. Beletti

Director de Jurisdiccin de Recaudacin
Cr. Miguel ngel Sottile

Directora de Jurisdiccin de Asuntos Judiciales
Dra. Mara Daniela Figueroa

Director de Jurisdiccin de Descentralizacin
Cr. Ariel Snchez
DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA
INTRODUCCIN A travs del presente material y en el marco del Programa de Educacin Tributaria -organizado por la A.F.I.P. con la participacin del Ministerio de Educacin y la Direccin General de Rentas de la Provincia de Crdoba-, nos proponemos acercar al Formador los contenidos tericos que hacen a la administracin tributaria provincial, a los fines que sirva como herramienta de consulta para profundizar los conocimientos tributarios de aplicacin provincial, de acuerdo al inters particular de cada Formador/Docente/Escuela/Orientacin/Alumno, que conforman cada Ciclo/Nivel de Enseanza de la Provincia. Sugerimos que dichos contenidos sean jerarquizados al momento de ser transferidos, ya que algunos temas requerirn de conocimientos previos adquiridos por los receptores. Asimismo, en la primera parte del presente material se incorporan nociones bsicas alusivas a valores y a ciudadana que consideramos oportuno destacar como pilares fundamentales para lograr la cultura tributaria que se pretende obtener a travs del Programa de Educacin Tributaria.
Crdoba, Mayo de 2009
NOCIONES BSICAS SOBRE LA EDUCACIN EN VALORES

Fuente: www.valores.com.mx
NOCIONES BSICAS SOBRE LA EDUCACIN EN VALORES La educacin en valores se orienta con el referente de los derechos humanos universales. En ellos se identifica la dignidad de la persona como el bien esencial alrededor del cual se definen un conjunto de derechos vlidos para todos, independientemente de cualquier diferencia fsica, econmica o cultural. La referencia a los derechos humanos apunta a valores de una alta significacin tica que se constituyen en formas de vida ideales y en comportamientos deseables. Los valores que emanan de la dignidad humana hacen referencia a la libertad, la igualdad y la fraternidad. Estos bienes comparten la premisa de que las personas son valiosas en s mismas, que requieren trato digno y libertad para realizarse como seres humanos plenos. A lo largo de su vida, las personas se adhieren a valores de distinto tipo, lo cual es parte de su desarrollo y libertad personales. Para alcanzar un marco tico de convivencia plural y armnica, basado en unos valores deseablemente compartidos por todos, la escuela puede y debe educar en aquellos que derivan de los derechos humanos y, por ello, considerados universales, independientemente de nuestra cultura, religin o conviccin poltica. Son valores universales tambin porque son aspiraciones que no declinan, aparecen siempre como imperativos indispensables, casi esenciales de la naturaleza humana. No es concebible una poca en la que la amistad, la tolerancia, la solidaridad no sean condiciones deseables para nuestra existencia. Actitudes como el esfuerzo y la autorregulacin son requisitos necesarios para realizar los valores compartidos por la humanidad. IDEAS GENERALES SOBRE QU SON LOS VALORES 1. Los valores son convicciones profundas de los seres humanos que determinan su manera de ser y orientan su conducta: La solidaridad frente a la indiferencia, la justicia frente al abuso, el amor frente al odio. Los valores involucran nuestros sentimientos y emociones: Cuando valoramos la paz, nos molesta y nos hiere la guerra. Cuando valoramos la libertad nos enoja y lacera la esclavitud. Cuando valoramos el amor y lastima el odio. Valores, actitudes y conducta estn relacionados: Los valores son creencias o convicciones de que algo es preferible y digno de aprecio. Una actitud es una disposicin a actuar de acuerdo a determinadas creencias, sentimientos y valores. A su vez las actitudes se expresan en comportamientos y opiniones que se manifiestan de manera espontnea.
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se relaciona con: VALORES Valoro la justicia, me duele el abuso se relaciona con:
ACTITUDES Doy las mismas oportunidades a todos mis alumnos CONDUCTA Establezco y respeto los mismos plazos a los alumnos para que entreguen sus tareas
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Los valores se jerarquizan por criterios de importancia: Cada persona construye su escala de valores personales. esto quiere decir que las personas preferimos unos valores a otros.
Usted por ejemplo, en qu orden de importancia colocara los siguientes seis valores?
Dignidad Honestidad Amistad Salud Solidaridad Educacin
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Los valores ms importantes de la persona forman parte de su identidad, orientan sus decisiones frente a sus deseos e impulsos y fortalecen su sentido del deber ser: Por ejemplo, una Maestra responsable har todo lo que est en sus manos para que sus alumnos alcancen los objetivos educativos del ciclo escolar, se sentir mal consigo misma si por razones claramente atribuidas a ella, los nios no reciben las oportunidades de aprendizaje que debieran. Slo sentimos pesar al hacer algo incorrecto cuando el valor en cuestin es parte de nuestro ser. Los valores se aprenden desde la temprana infancia y cada persona les asigna un sentido propio: Cada persona, de acuerdo a sus experiencias, conocimientos previos y desarrollo cognitivo, construye un sentido propio de los valores. Aunque a todos nos enseen que la honestidad es algo deseable, y aunque todos lo aceptamos como cierto, la interpretacin que haremos de este valor, el sentido que le encontraremos en nuestra vida, ser diferente para cada persona. Los valores y su jerarquizacin pueden cambiar a lo largo de la vida: Los valores estn relacionados con los intereses y necesidades de las personas a lo largo de su desarrollo. Los valores de los nios pequeos estn definidos en buena medida por sus necesidades de subsistencia y por la bsqueda de aprobacin de sus padres: sustento biolgico, amor filial. Los adolescentes guan sus valores personales por su necesidad de experimentacin y autonoma: amistad, libertad. Mientras que en la edad adulta se plantean nuevas prioridades: salud, xito profesional, responsabilidad. Algunos valores permanecen a lo largo de la vida de las personas.
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RAZONES SUFICIENTES PARA EDUCAR EN LOS VALORES UNIVERSALES 1. Porque es finalidad de la educacin. Es la nica manera de cumplir los propsitos de la educacin que establece la Constitucin Nacional: desarrollar todas las facultades del ser humano armnicamente y contribuir a la mejor convivencia humana. No podemos conformarnos exclusivamente con una educacin cientfica y tecnolgica; adems de ella estamos urgidos de aprender a guiar nuestros afectos y nuestra conciencia. 2. Porque la educacin no es neutral en cuanto a valores. En realidad, siempre se educa en valores, aunque no siempre se haga de forma explcita. Clarificar los valores ms relevantes y en los que la escuela pondr especial esfuerzo contribuye ms claramente a fomentarlos y promoverlos. 3. Porque con ello se mejora la calidad de la educacin. Al trabajar explcitamente sobre la formacin en valores se atiende a uno de los fines de la educacin: formar mejores seres humanos. El ambiente de una escuela formadora de valores propiciar el desarrollo de todas las potencialidades de los alumnos. 4. Porque la escuela debe jugar un papel decisivo frente a otros mbitos sociales. Los nios y las nias reciben mltiples influencias frente a las cuales la escuela tiene la tarea de orientar sobre principios universales, plurales y democrticos.
5. Porque las circunstancias del mundo contemporneo lo reclaman. Frente al individualismo y los crecientes riesgos a los que se enfrentan nios y jvenes, se necesita brindarles orientacin para comprender las situaciones y problemas de su vida diaria, para actuar y decidir correctamente, para relacionarse con los dems y para dar sentido a su vida. La escuela debe ofrecer a los nios las herramientas necesarias para desarrollarse en un mundo que cambia a gran velocidad. Los valores orientan ante situaciones de confusin y ambigedad. ORIENTACIONES SOBRE CMO EDUCAR EN VALORES 1. Esforzarse por formar personas autnomas Educar en valores es disear un proceso de enseanza-aprendizaje que permita a los alumnos construir de forma racional y autnoma su escala de valores.
FORMACIN VALORAL AUTNTICA
Racional Porque los valores se fundan en buenas razones para preferirlos Autnoma Porque para que los valores se incorporen a la forma de ser de las personas, stas han de hacerlos suyos por voluntad propia y no por imposicin
2. Educar versus adoctrinar. Cuando se quiere imponer a los alumnos un conjunto de valores, por ms deseables que sean, se est adoctrinando. Educar significa que aunque sabemos que en la etapa infantil los alumnos no tienen los elementos para tomar decisiones realmente autnomas, confiamos y estimulamos que as llegue a ser.
Adoctrinamos cuando sistemticamente:
Imponemos normas sin explicarlas Censuramos las opiniones diferentes Castigamos sin explicacin Hacemos sentir mal a quien acta de forma incorrecta, ridiculizndolo o avergonzndolo, a solas o en pblico Cuando amenazamos de cualquier forma para forzar una conducta
Educamos cuando sistemticamente:

Explicamos el porqu de las normas Aceptamos las opiniones diferentes Justificamos el castigo como consecuencia racional de un acto indebido Tratamos de explicar las consecuencias de una accin incorrecta Cuando convencemos mediante razones
3. Favorecer un enfoque vivencial. Se debe tener en cuenta que los nios que cursan la primaria se encuentran en una etapa de desarrollo en la que requieren remitir el aprendizaje a sus experiencias concretas. Por ello, los valores no deben presentarse como conceptos abstractos sino con ejemplos y vivencias del da a da. Es particularmente importante que los nios lleguen a involucrarse ntimamente con los ejemplos y actividades, que las vivan, que las sientan. En esta edad es conveniente realizar actividades que ayuden a los nios a imaginar los sentimientos de los dems, y a no ser indiferente frente al sufrimiento de los otros. 4. Utilizar una perspectiva transversal. o Existen espacios naturales en el currculum para abordar los valores, como es el caso de Educacin Cvica, sin embargo el reto ms importante para que la educacin resulte efectiva es lograr encontrar todas las intersecciones posibles:
Educacin Cvica Historia Ciencias Lengua Educacin Artstica Matemticas
Sin introducir contenidos de manera artificial, pero con creatividad y conviccin, es posible y, sobre todo, necesario, que los valores atraviesen el conjunto del currculum: Al hacer operaciones de suma y resta podemos hablar de justicia en la distribucin de algn bien. En Biologa podemos trabajar el valor de la responsabilidad de cuidar el medio ambiente. En Espaol podemos practicar el dilogo. En Educacin artstica podemos utilizar imgenes que revaloren la diversidad indgena del pas y reflexionar sobre ella. En Historia podemos hablar de la amistad entre los pueblos.
5. Involucrar a toda la escuela. Las personas aprenden de lo que viven da a da. Si se quiere que los alumnos aprendan a ser justos, la escuela debe ser justa; si se quiere que los alumnos valoren el dilogo, se ha de priorizar con ellos este mecanismo frente a la imposicin. La educacin en valores no es tarea de un solo maestro, tendra que formar parte del proyecto escolar, de manera que todos los maestros y maestras analicen cules son los valores que se enfatizarn y cmo hacerlo. La colaboracin entre maestros es indispensable para compartir experiencias, imaginar formas efectivas de resolver situaciones y para promover la participacin de las familias. Tambin sera conveniente que entre todos los maestros busquen formas para actualizarse en este campo. 6. Trabajar con la familia. Es importante lograr la colaboracin de la familia para lo cual es recomendable:
Al inicio del ciclo:
Realizar una sesin introductoria en la que se explique a los padres la importancia de trabajar los valores Reflexionar con ellos la relevancia de los valores seleccionados en el proyecto escolar Pedir su apoyo a lo largo del ciclo escolar Realizar reuniones colectivas para analizar con los padres cmo apoyar en casa el trabajo con cada valor Informar y comentar individualmente los resultados de las evaluaciones peridicas de los alumnos Pedir a los padres que tambin evalen a los nios en casa. Evaluar conjuntamente con los padres el resultado del trabajo con valores Enviar a los padres los resultados finales de las evaluaciones y recibir sugerencias para el curso siguiente
Durante el ciclo:
Al finalizar el ciclo:
RECOMENDACIONES PARA UN AMBIENTE ESCOLAR DE PARTICIPACIN Y CONFIANZA La experiencia demuestra que en la enseanza de valores, el profesor reafirma aquellos en los que cree, y al ejercitarse en ellos propicia que la vida de la escuela se haga corresponder con los enunciados formales. 1. Consideracin del alumno como un ser nico: Atender y respetar los distintos ritmos, estilos y necesidades de aprendizaje de todos y cada uno de los alumnos y propiciar el gusto por aprender y saber ms. Aprender a conocer a los alumnos desde el punto de vista afectivo y evitar lastimarlos emocionalmente, admitiendo que existe una gran diversidad de sensibilidades.
2. Ambiente de dilogo: Establecimiento de las condiciones para que los nios y las nias aprendan a escuchar, a tomar la palabra por turnos, a preguntar y debatir, a ser tolerantes y respetuosos con sus maestros y compaeros, a comprender la conveniencia de cooperar y colaborar, a reconocer, expresar y manejar sus sentimientos. Utilizacin del dilogo como herramienta para la discusin y solucin de conflictos apelando a la razn, al buen uso del lenguaje y a la erradicacin de la violencia. 3. Respeto y colaboracin entre todos y todas en la escuela: Respetar la dignidad de todas las personas que integran la comunidad escolar, independientemente de su rol: personal docente, administrativo, de limpieza; alumnos y alumnas; padres y madres de familia. Propiciar la ayuda mutua y la colaboracin entre los miembros de la comunidad para desarrollar proyectos escolares. Desarrollar empata y prestar ayuda a las personas que integran la comunidad escolar. Facilitar la participacin de todos los miembros de la comunidad escolar para expresar sus necesidades, intereses e inquietudes. 4. Normas transparentes y compartidas: Procurar normas claras, justas y compartidas que permitan regular el comportamiento individual y colectivo para facilitar una convivencia armnica. Informar y justificar las reglas y normas escolares con toda claridad. Precisar a quin compete definir las normas, cundo y cmo fueron establecidas. Finalmente diremos que los esfuerzos de los maestros sern ms eficaces si: Fortalecen su conviccin de la importancia de educar en valores. Si cuentan con el apoyo de la escuela y la familia. Si se familiarizan con estrategias de aprendizaje apropiadas. Si se practican los valores en la escuela. Hemos considerado oportuno comenzar nuestro trabajo con nociones bsicas sobre la educacin en valores, entendiendo a los mismos como las creencias y actitudes necesarias puestas de manifiesto por una sociedad respecto a la observancia de la leyes en general, y en el caso que nos convoca respecto a las leyes tributarias. Esto debera traducirse en una conducta materializada en el cumplimento permanente de los deberes tributarios, afirmndose en la razn, la confianza y la internalizacin de respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los integrantes de la comunidad. Este objetivo debe estar dirigido no slo a los jvenes de hoy, sino a nuestras futuras generaciones para poder as, disfrutar de una sociedad con base en el ejercicio pleno de sus responsabilidades.
NOCIONES BSICAS SOBRE CIUDADANA

Fuente: Extracto de Manual para el Docente Secundaria AFIP Educacin Tributaria (1ra. Edicin)
Entendemos que la CIUDADANA es por una parte- el conjunto de derechos y responsabilidades de las personas en el marco de una comunidad determinada. Pero al mismo tiempo, es el ejercicio efectivo de lo que los derechos declaran y el cumplimiento de lo que las leyes disponen. La educacin ocupa un rol muy importante para la construccin de una comunidad capaz de asumir actitudes propias que le permitan ejercitar el rol de ciudadano; en donde los jvenes desarrollan competencias que los ayuden a imaginar un futuro, a reconstruir lo pblico (inters comn en un mbito abierto). La voluntad de participar y ser responsable como ciudadano es el resultado de un trabajoso proceso educativo sistemtico (educacin formal) y de un proceso asistemtico como la socializacin y la educacin familiar, entre otros. El ejercicio de la ciudadana contribuye al desarrollo y la bsqueda de una cultura poltica ms transparente y participativa y es generadora de la conciencia en los futuros lderes polticos de la capacidad de identifica y analizar necesidades y problemas del entorno. En ese marco, la educacin tributaria nos lleva a desarrollar un aspecto ms de la condicin ciudadana, que hace a la relacin de derechos y tambin de deberes, que tiene el individuo con el Estado. En cuanto a los deberes, debemos ser conscientes que el Estado necesita de recursos econmicos generados a travs de los impuestos, para proveer y garantizar a los ciudadanos los derechos enunciados en nuestra Constitucin: educacin, salud, jubilaciones, promociones culturales, transporte, etc. En cuanto a los derechos como ciudadanos, resulta necesario tambin la participacin en los mbitos que el Estado y las organizaciones civiles han construido para poder reflexionar y poner en accin un futuro de crecimiento e inclusin social.
LEGISLACIN TRIBUTARIA PROVINCIAL

Las provincias cuentan con recursos propios adems de los provenientes de la Coparticipacin Federal y aplican sus normas en funcin a la potestad tributaria que poseen. La legislacin vigente se encuentra plasmada en los siguientes instrumentos legales: Cdigo Tributario Provincial (C.T.P.): Ley N 6006 - T.O. 2004 (Dcto. N 270 del 30-03-04, B.O. 21-04-04) y modificatorias. Ley Impositiva Anual: Ley N 9577 Ao 2009 (B.O. 22-12-08). Resolucin Normativa N 1/2007 y modificatorias.
CDIGO TRIBUTARIO PROVINCIAL LEY N 6006 T.O. 2004 Y MODIFICATORIAS El C.T.P. contiene el procedimiento tributario y detalle de los tributos provinciales vigentes y abarca: a) Libro Primero: Parte General: explica cuales son los rganos de la Administracin Fiscal, los sujetos pasivos de las obligaciones fiscales, los deberes de contribuyentes y responsables, domicilio, notificaciones, forma de determinar el tributo, etc., y contiene normas de procedimiento. b) Libro Segundo: se establecen los aspectos fundamentales y especficos de cada tributo (hecho imponible, contribuyente, exenciones, exclusiones, etc.). LEY IMPOSITIVA ANUAL Contiene importes fijos, montos mnimos, condiciones y alcuotas que corresponden a cada tributo en funcin a lo prescripto en el Cdigo Tributario. Son valores que rigen para un ao determinado (todos los aos se dicta una Ley que determina los valores a aplicar). RESOLUCIN NORMATIVA N 1/2007 Y MODIFICATORIAS Este instrumento legal es emitido por la Direccin General de Rentas. Es el cuerpo unificado de normas reglamentarias que precisan y reglamentan determinados aspectos del Cdigo Tributario Provincial y dems normas tributarias, que regirn en el mbito de la Provincia de Crdoba, la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los tributos cuya recaudacin se encuentra a cargo de la Direccin General de Rentas. Las Resoluciones Normativas son aquellas de contenido exclusivamente tributario, por medio de las mismas la Direccin General de Rentas establece los deberes formales, plazos, modalidades y/o requisitos a cumplir por parte de los contribuyentes y/o responsables en los distintos impuestos provinciales en funcin a lo previsto en normas de rango superior en cuanto a inscripciones, ceses, modificaciones de datos, exenciones, procedimiento, formas de pago y/o cancelacin de obligaciones fiscales, Servicios de Recaudacin, Regmenes de Tributacin, Regmenes de Retencin, percepcin, Informacin y/o Recaudacin, codificacin de actividades, beneficios especiales, aplicativos, Declaraciones Juradas, etc.
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UBICACIN DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS EN EL ESTADO PROVINCIAL

GOBIERNO DE LA PROVINCIA DE CRDOBA
PODER EJECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIAL
MINISTERIO DE FINANZAS
OTROS MINISTERIOS
SECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS
SECRETARIA DE ADM. FINANCIERA
DIRECCION GENERAL DE RENTAS
DIRECCION DE POLICIA FISCAL
DIRECCION DE CATASTRO
DIREC.DEL REGISTRO GRAL. DE LA PCIA.
El rgano recaudador de la Provincia de Crdoba es la Direccin General de Rentas, la cual cuenta con una Sede Central, 19 Delegaciones (18 en el interior Provincial y 1 en Buenos Aires), Receptoras y Oficinas Descentralizadas en los Centros de Participacin Comunal y en otros puntos de la Provincia.
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ORGANIGRAMA DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS

Por Ley N 1191 de la Provincia de Crdoba (promulgada con fecha 11-11-1889) se crea la Direccin General de Rentas de la Provincia, dependiente del Ministerio de Hacienda e Instruccin Pblica, y qued oficialmente constituida el 1 de diciembre de ese mismo ao, segn el Decreto dictado el 18 de noviembre de 1889.
Secretara de Ingresos Pblicos Ministerio de Finanzas - Provincia de Crdoba
DIRECCION GENERAL DE RENTAS
- reas de Dependencia Directa - N iveles Staff
DIRECCIN GENERAL
Direccin de Jurisdiccin de OPERACIONES
Direccin de Jurisdiccin de R ECAUDACIN
Direccin de Jurisdiccin de ASUNTOS JUDICIALES
Direccin de Jurisdiccin de DESCENTRALIZACIN
19 Delegaciones Rec eptoras Of. Descentralizadas Of. en C.P.C.
CULES SON LAS FUNCIONES DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS?
Establecer su organizacin interna. Recaudar, verificar y fiscalizar los tributos. Determinar y devolver los tributos. Aplicar sanciones. Resolver exenciones y sus vas recursivas. Disponer crditos fiscales incobrables.
Por Ley N 9187 (promulgada el 18-10-2004 B.O. 03-11-2004) se crea la Direccin de Polica Fiscal, dependiendo del Ministerio de Finanzas a travs de la Secretara de Ingresos Pblicos, la que tendr como objetivo el de ejercer el poder de polica en materia tributaria en todo el mbito de la Provincia, para lo cual tendr facultades de contralor y determinacin de las obligaciones a cargo de los sujetos pasivos, contribuyentes y responsables que establecen el Cdigo Tributario Provincial, las dems normas impositivas y las de procedimiento que resulten aplicables, tanto en el mbito local como aquellas de naturaleza interjurisdiccional.
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TRIBUTOS, RECURSOS Y GASTO PBLICO Por qu existen los tributos? El Estado para cumplir con sus funciones especficas realiza erogaciones que constituyen el gasto pblico, para lo cual debe obtener los recursos necesarios a los efectos de hacer frente a ese gasto. Qu es el Gasto Pblico? Es la erogacin efectuada por el Estado para satisfacer necesidades colectivas de la poblacin, que se reflejan en las siguientes funciones:
FUNCIN DEL ESTADO
Satisfacer las necesidades colectivas de la poblacin.
NECESIDADES
Los servicios que brinda el Estado para satisfacer necesidades de la poblacin pueden ser de diversa ndole:
Para satisfacer necesidades
COLECTIVAS
Se relacionan con la poblacin en general (Educacin, salud, etc.). Se relacionan con un determinado sector de la poblacin.
El contribuyente debe pagar el impuesto, haya recibido o no la contraprestacin del Estado. El contribuyente paga de acuerdo con la prestacin recibida.
Para satisfacer necesidades

PARTICULARES
Qu son los Recursos Pblicos? Son los ingresos que recauda el Estado para hacer frente al gasto pblico.
RECURSOS PBLICOS
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TRIBUTOS DEL ESTADO PROVINCIAL

Por Principio de Legalidad, todo tributo debe ser creado, modificado o suprimido en virtud de Ley y nos dice que slo la ley puede: a) Definir el Hecho Imponible. b) Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo. c) Determinar la base imponible; d) Fijar la alcuota o el monto del tributo; e) Establecer exenciones y reducciones; f) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades; Las normas que regulen las materias anteriormente enumeradas no pueden ser integradas por analoga. Tenemos los siguientes tributos:
IMPUESTO TASA CONTRIBUCIN Obligacin de pagar determinada suma de dinero al Estado, sin recibir contraprestacin alguna. Para el Estado constituye un ingreso monetario que le permite brindar servicios de carcter general. Obligacin de pagar determinada suma de dinero al estado, por una contraprestacin especfica recibida. Tiene su origen en un beneficio particular obtenido por personas fsicas o jurdicas, a causa de una obra o gasto pblico.
ESTUDIO DE UN TRIBUTO Al abordar el estudio de un tributo se debe tener en cuenta:

OBJETO Hace al QUE del tributo SUJETO Hace al QUIEN del tributo HECHO IMPONIBLE Marco espacial (Jurdico)
DETERMINACIN DEL GRAVAMEN BASE IMPONIBLE X ALCUOTA Perodo Fiscal Formas de Pago (anticipos, retenciones, percepciones) Tiempo de Cumplimiento de la Obligacin Tributaria Hace al QUANTUM del tributo que se est analizando. Hacen al COMO y al CUANDO
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ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Estado -Nacional -Provincial -Municipal
Sujeto Activo
Es quien percibe el Impuesto
Sujeto Pasivo
Es quien debe pagar el Impuesto
-Contribuyente -Responsable
Hecho Imponible
Hecho que genera el Impuesto
-Ingresos -Inmueble -Vehculo -Contrato
Base Imponible
Base sobre la cual se calcula el Impuesto
Expresin monetaria del hecho imponible
Alcuota
Tasa o % que se aplica sobre la Base Imponible para calcular el Impuesto
Valor del Tributo = Base Imponible X Alcuota
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Sujeto Activo: Artculo 21 del C.T.P.: Es el acreedor de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Artculo 22 del C.T.P.: Son los contribuyentes directos del impuesto. 1. Persona de existencia visible, capaz o incapaz, segn el derecho privado. 2. Persona Jurdica (sociedades) y las simples asociaciones civiles o religiosas. 3. Las entidades que, sin reunir las cualidades mencionadas en el inciso anterior, existen de hecho con finalidad propia y gestin patrimonial autnoma con relacin a las personas que las constituyen. 4. Las Uniones Transitorias de Empresas y las Agrupaciones de Colaboracin Empresaria. 5. Los Fideicomisos que se constituyan de acuerdo a lo establecido en la ley Nacional N 24.441 y los fondos comunes de inversin, no comprendidos en el primer prrafo del Artculo 1 de la Ley Nacional N 24.083 y sus modificaciones.
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Responsable: Artculo 26 del C.T.P.: Son las personas que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben, por disposicin de la Ley o del Poder Ejecutivo, cumplir las obligaciones atribuidas a stos. Los Responsables segn el Artculo 27 del C.T.P., son: a) Los padres, tutores o curadores; b) Sndicos; c) Directores, gerentes o representantes de las personas jurdicas, asociaciones; d) Administradores de patrimonios, bienes o empresas; e) Mandatarios; Agentes de Retencin, Percepcin y/o Recaudacin; f) Terceros que con su culpa o dolo facilitaren la evasin del tributo; g) Usufructuarios de bienes muebles o inmuebles sujetos al impuesto. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace al producirse el hecho, acto o circunstancia previsto en la ley. Trminos: Artculo 9 del C.T.P. Regla General: se computarn en la forma establecida por el Cdigo Civil.
PLAZO EN DAS: CLAUSURA: Das Hbiles (Cmputo de medianoche a medianoche). Das corridos
En los trminos expresados en das se computarn solamente los hbiles, excepto en los casos de clausura en que los plazos se computarn en das corridos. EXENCIONES La exencin es la herramienta de poltica fiscal de manejo exclusivo de cada Fisco. Consiste en la decisin poltica, legislativamente expresada de excluir de los efectos del tributo a un sujeto, operacin o situacin. Clasificacin de las Exenciones: I) Exenciones Subjetivas: Exime al sujeto en virtud de la intencin del legislador de no gravar por su condicin. a) Slo obran de pleno derecho en los casos establecidos por la ley, por ej. Estado Nacional, Provincial y Municipal, dependencias y reparticiones autrquicas o descentralizadas (Art. 12 bis del C.T.P.). b) El resto slo ser declarada a peticin del interesado. Exenciones Objetivas: Exime actos, operaciones o situaciones que el legislador ha considerado que no deben ser alcanzadas con independencia del sujeto que las realice. a) Rigen de pleno derecho. b) En beneficio del sujeto al que la ley le atribuye el hecho imponible. SOLIDARIDAD Segn el Artculo 24 del C.T.P. la Solidaridad consiste en que: Cuando un mismo hecho imponible se atribuya a dos o ms personas o entidades, todas sern contribuyentes por igual y estarn solidariamente obligadas al pago de la obligacin tributaria....
II)
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Efectos de la Solidaridad: La obligacin podr ser exigida, total o parcialmente, a cualquiera de los deudores, sin perjuicio de demandar el cobro en forma simultnea. El pago o compensacin solicitada por uno de los deudores, libera a los dems. La exencin, condonacin, remisin o reduccin de la obligacin tributaria libera o beneficia a todos los deudores, salvo que haya sido concedida u otorgada a determinada persona, en cuyo caso, la Direccin podr exigir el cumplimiento de la obligacin a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficiario. La interrupcin o suspensin de la prescripcin a favor o en contra de uno de los deudores, beneficia o perjudica a los dems. Son codeudores solidarios las personas que tengan vinculaciones econmicas o jurdicas con otra, constituyendo un conjunto econmico. Existe solidaridad de responsables y terceros (Art. 30 del C.T.P.) y de los sucesores a ttulo particular (Art. 31 del C.T.P.). DOMICILIO Clases de Domicilio: I) Domicilio General: Legislado en el Artculo 89 y siguientes del Cdigo Civil: Se utiliza para la generalidad de las relaciones jurdicas. II) Domicilio Especial: Domicilio de excepcin. Se aplica a ciertas relaciones jurdicas particulares. El domicilio fiscal es un domicilio especial: Es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que el contribuyente reside para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El domicilio tributario est legislado en el Cdigo Tributario Provincial desde el Artculo 33 al 36. Segn el Artculo 33 el Domicilio Tributario, segn sean personas de existencia visible o ideal, es: Cuadros de Domicilio Tributario de Personas de Existencia Visible e Ideal:
Personas de Existencia Visible
Personas de Existencia Ideal
Es el de residencia habitual. Existe dificultad para determinarlo?
Es el de la Direccin o Administracin. Existe dificultad para determinarlo?
Si
No
Si
No
Lugar donde ejerza su actividad comercial, industrial, profesional o medio de vida.
Lugar de residencia habitual.
Lugar donde desarrolla su actividad principal.
Lugar donde se encuentra su Direccin o Administracin.
DEBERES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES, RESPONSABLES Y TERCEROS Los Artculos 37 al 41 del Cdigo Tributario establecen que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir los deberes establecidos por este Cdigo y Leyes Tributarias Especiales para facilitar a la Direccin el ejercicio de sus funciones.
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Los contribuyentes, responsables y terceros quedan obligados a: 1) Inscribirse ante la Direccin General de Rentas. 2) Presentar en tiempo y forma la Declaracin Jurada, salvo cuando se prescinda de ella. 3) Comunicar a la Direccin dentro del trmino de quince (15) das de ocurrido todo cambio en su situacin tributaria. 4) Emitir, entregar, registrar y conservar facturas o comprobantes que se refieran a hechos imponibles o sirvan como prueba de los datos consignados en las declaraciones juradas y a presentarlos a su requerimiento. 5) Concurrir a las oficinas de la Direccin cuando su presencia sea requerida y a contestar informes de la Direccin. 6) Conservar y exhibir a requerimiento de la Direccin constancias que acrediten su condicin de inscriptos como contribuyentes. 7) Presentar los comprobantes de pago de los impuestos cuando les fueran requeridos. 8) Solicitar con diez (10) das de anticipacin al primer vencimiento general del gravamen, las liquidaciones de los impuestos que deben ser determinados por la Direccin de Rentas, cuando las mismas no las hubieran recibido por parte del organismo recaudador. 9) Realizar el pago de cada uno de los perodos del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en los formularios habilitados en cada caso debidamente cumplimentados en todos sus rubros. Asimismo, la Direccin puede establecer la obligacin para determinadas categoras de contribuyentes o responsables, de llevar uno o ms libros o sistemas de registros donde anotarn las operaciones y los actos relevantes para la determinacin de sus obligaciones tributarias, con independencia de los libros de comercio exigidos por la Ley. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se encuentra legislada en los Artculos 42 y 43 del C.T.P.
Sobre la base de Declaracin Jurada presentada por contribuyente o responsable Declaracin Administrativa sobre la base de datos DETERMINACIN DE LA aportados por contribuyentes, responsables, terceros o los OBLIGACIN TRIBUTARIA que posean la administracin Sobre la base de Instrumentos (actos, contratos u operaciones de carcter oneroso instrumentados) prestados por el contribuyente Impuesto sobre los Ingresos Brutos Impuesto Inmobiliario Adicional Impuesto Inmobiliario Bsico Impuesto a la Propiedad Automotor
Impuesto de Sellos
Artculo 42: La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar sobre la base de la declaracin jurada que el contribuyente y/o responsable deber presentar en soporte papel ante la Direccin o por medios electrnicos o magnticos.... La Direccin General de Rentas est facultada para reemplazar, total o parcialmente el rgimen de Declaracin Jurada por otro sistema que cumpla dicha finalidad, a cuyo fin podr disponer la liquidacin administrativa tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea (por ejemplo: datos aportados por la Direccin de Catastro, Direccin Nacional del Registro de la Propiedad Automotor, AFIP, et.).
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INFRACCIONES Y SANCIONES MULTA Art. 61 y 61 bis del C.T.P.

Automtica: Montos determinados. Con sumario: graduable entre $ 200 y $ 10.000, sin perjuicio de Clausura. Clausura por 3 a 10 das, en los sig. Casos: Falta de inscripcin. Omisin de presentar Declaracin Jurada. Omisin de emitir, entregar y/o registrar facturas o documentos equivalentes o no renan los requisitos establecidos. No acreditar con factura de compra posesin de materias primas, mercaderas o bienes de cambio. Incumplimiento reiterado ante requerimientos de la Direccin. Omisin de pago total o parcial del tributo: Multa de 50% a 200% del impuesto omitido. Realizacin de hechos, omisin, simulacin, ocultacin con propsito de evacin tributaria: Multa de 2 a 10 veces el importe del tributo en que se defraude al Fisco.
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
CLAUSURA Art. 62 C.T.P.
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES SUSTANCIALES
OMISIN Art.66 C.T.P. DEFRAUDACIN

Art.67 y 69 C.T.P.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La extincin de la obligacin tributaria se entiende como la desaparicin de la relacin jurdicotributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente, responsable, etc.). Esta situacin se produce por los siguientes acontecimientos: Pago: consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una obligacin tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente dentro del plazo o momento estipulado. Este puede efectuarse de las siguientes formas: Efectivo Cheque Transferencia Electrnica Dbito Automtico Cajero Automtico (con Caja de Ahorro o Cuenta Corriente) El pago del Impuesto Inmobiliario e Impuesto a la Propiedad Automotor se realiza en una (1) Cuota nica, o en cuatro (4) y dos (2) posibilidades de pago, respectivamente. Compensacin: Imputacin de un saldo a favor para ser aplicado al pago de una deuda del mismo u otro impuesto a cargo del contribuyente. Artculos 93 y 94 del C.T.P. Confusin: Artculo 95 C.T.P.: Habr extincin de la obligacin (producindose iguales efectos que en el pago) por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la trasmisin de bienes o derechos sujetos al tributo, quedare colocado en la situacin del deudor. Prescripcin: Es un medio de adquirir un derecho (prescripcin adquisitiva) o liberarse (prescripcin liberatoria) de una obligacin por el mero transcurso del tiempo. Caduca la facultad de la Administracin para determinar la obligacin tributaria y para aplicar sanciones cuando transcurran 5 aos contados a partir del 1 de enero del ao siguiente del:
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Vencimiento para presentar la Declaracin Jurada cuando corresponda. Ao en que se produjo el hecho imponible cuando no corresponda Declaracin Jurada. Ao en que se cometieron las infracciones. En el caso de las operaciones de los Agentes de Retencin, Percepcin y Recaudacin, practicadas y no ingresadas, el plazo de prescripcin se extiende a 10 aos.
Prescripcin Impuesto Inmobiliario e Impuesto a la Propiedad Automotor Caso I: Obligaciones del Ao 2003 sin intimacin por parte de la Direccin General de Rentas:
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
01-01-2004 Inicio del cmputo de los trminos de la prescripcin
El ao 2003 prescribe a partir del 01-01-2009
Caso II: Obligaciones del Ao 2003 con intimacin en el Ao 2008:

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
Ao 1
Ao 2
Ao 3
Ao 4
Ao 5
01-01-2004 Inicio del cmputo de los trminos de la prescripcin
Intimacin Administrativa para el ao 2003 realizada el 31-12-2008 (suspende prescripcin por 1 ao)
El ao 2003 prescribe a partir del 01-01-2010 Excepto que se haya iniciado accin judicial al 31-12-2009
Prescripcin Impuesto sobre los Ingresos Brutos

Rgimen Fijo: Ao 2003 Rgimen Gral. e Intermedio: Ao 2002
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CUOTA 50 La Cuota 50 se genera solamente para los Impuestos Inmobiliario y a la Propiedad Automotor. El gobierno de la Provincia. de Crdoba., desde el ao 1999 implement una reduccin del 30% en los impuestos provinciales para incentivar el cumplimiento en el pago de los mismos, continuando vigente para quienes sigan cumpliendo con sus impuestos. En este sentido, cabe aclarar que para el Impuesto a la Propiedad Automotor, el beneficio de la reduccin del 30% rige a partir del ao 2000. Luego, a partir del ao 2006, la Ley N 9269/2005 en su Artculo 104, dispuso que para seguir gozando del beneficio, los contribuyentes deban tener regularizadas sus deudas con la provincia por los aos 2005 y anteriores (obligaciones devengadas y no prescriptas) al da 30-06-2006. Con este objetivo, ese ao, la Provincia haba liquidado el impuesto slo al 70% de su importe, que en el caso de incumplimiento por parte del contribuyente, la Direccin General de Rentas tiene la facultad de liquidar y reclamar el pago de esa reduccin anual en el impuesto, a travs de la llamada Cuota 50. Posteriormente, la Ley N 9350/2006 en su Artculo 103 (Cuota 2007/50): El contribuyente deber tener regularizadas aquellas obligaciones devengadas y no prescriptas hasta el periodo fiscal 2006 inclusive al da 30-06-2007. Para el ao 2007, la Ley N 9443/2007 en su Artculo 101 (Cuota 2008/50): El contribuyente deber tener regularizadas aquellas obligaciones devengadas y no prescriptas hasta el periodo fiscal 2007 inclusive al da 30-06-2008. Para el corriente ao, la Ley N 9577/2008 en su Artculo 106 (Cuota 2009/50): El contribuyente deber tener regularizadas aquellas obligaciones devengadas y no prescriptas hasta el periodo fiscal 2008 inclusive al da 30-06-2009. En todos los casos, el Poder Ejecutivo podr redefinir la fecha prevista en este artculo.
CUOTA 50
La Cuota 50 se genera solamente para los Impuestos
Inmobiliario y a la Propiedad Automotor

Valor del Impuesto:
100% 70%
Abona el Contribuyente
Abon el Impuesto devengado y no prescripto hasta el perodo 2008 inclusive, al da 30-06-09?
30%
Reduccin dispuesta en el ao 1999
No
Corresponde ABONAR la CUOTA 50
Si
Restitucin de la reduccin del 30% anual.
Fin
Fin
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RECURSOS
Fuente: Extracto de Las Vas Recursivas de la Provincia de Crdoba Cr. S. Perlatti Cr. P. Michelini, y otras fuentes.
Los recursos son medios o actos procesales de impugnacin de los Actos Administrativos, con el objeto de obtener ya sea en sede administrativa como en sede judicial su reforma o extincin. Son Actos Procesales o Acciones Impugnativas que la Ley otorga al administrado (contribuyente) que se considere agraviado contra los Actos Administrativos Definitivos, los que lesionen derechos subjetivos o que afecten intereses legtimos, con el objeto de lograr su reforma, extincin o anulacin total o parcial, interpuesto ante el mismo rgano o autoridad que la dict o una jerarqua superior. Son indispensables a fin de agotar la va administrativa, y permiten en la relacin jurdica tributaria, garantizar el cumplimiento de los principios constitucionales, como por ejemplo el principio del debido proceso adjetivo. Segn la Ley de Procedimiento Administrativo Provincial (Art. 8 Ley N 6658), el debido proceso adjetivo permite a los contribuyentes ejercer el derecho a ser odo, derecho a ofrecer y producir prueba, y derecho a una decisin fundada. Actos recurribles y no recurribles Contenidos en la LPA (Ley N 6658) -de aplicacin supletoria-, que regula los procedimientos para obtener una decisin o una prestacin de la Administracin Pblica Provincial y la produccin de los actos administrativos relacionados a la actividad jurdica pblica de los tres (3) Poderes. Son recurribles: los actos administrativos que lesionen derechos subjetivos o que afecten intereses legtimos o que se hayan dictado con vicios que los invaliden (Art. 77 - 104 y 105 ). No son recurribles: en sede administrativa los actos preparatorios de las resoluciones, los informes, dictmenes y vistas (Art. 78). 1) RECURSO CONTRA LAS RESOLUCIONES INTERPRETATIVAS El recurso puede deducirse contra las Resoluciones Interpretativas que dicte la Direccin, en uso de la facultad conferida en el segundo prrafo del Art. 18 del C.T.P. Plazo: el recurso debe interponerse dentro de los quince (15) das siguientes a la publicacin de la norma en el Boletn Oficial. Debe interponerse por escrito, ante la Direccin General de Rentas, quien debe elevarlo dentro de los cinco (5) das de recibido, a la Secretara de Ingresos Pblicos, para que lo resuelva. Legitimacin: poseen legitimacin para esgrimir este recurso cualquier contribuyente o responsable, o una entidad con personera jurdica. Efectos: la Resolucin recurrida tendr el carcter de norma general obligatoria, desde el da siguiente a la publicacin de la aprobacin o modificacin por parte de la S.I.P.
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2) RECURSO DE RECONSIDERACIN Ley N 6006 . T.O. 2004. Libro Primero Parte General Ttulo Dcimo Captulo I El Recurso podr interponerse conforme lo establece el Cdigo Tributario Provincial Ley N 6006 y modificatorias: a) Segn el Art. 112 del C.T.P.: Contra las Resoluciones de la Direccin General de Rentas que: Determinen total o parcialmente obligaciones tributarias. Impongan sanciones por infracciones formales y/o sustanciales (Excepto clausurasArt. 124). Resuelvan demandas de repeticin. Resuelvan pedidos de exenciones. b) Segn el Art. 124 del C.T.P.: Contra las Resoluciones que impongan la Clausura. Requisitos establecidos: Art. 113 del C.T.P.: Por escrito ante la Direccin. Personalmente o por correo, mediante carta certificada con aviso de retorno. Fundadamente Expresin de Agravios-. Si se trata de los casos previstos en el Art. 112 el plazo para presentar el recurso es de quince (15) das de notificada la Resolucin. Si se trata de una sancin por clausura (Art 64) el plazo para la interposicin es de cinco (5) das de la notificacin, ante la autoridad de la que eman el acto a recurrir. Todo recurso debe contener mnimamente al amparo de la LPA Arts.:13-15-16-19-22-25-26-2728; y del C.T.P.: Arts. 113 y116: Nombres, apellido, indicacin de identidad y domicilio real del contribuyente recurrente, apoderado o representante legal con acreditacin del inters legitimo y/o el carcter invocado en legal forma. Domicilio especial: Fiscal-Tributario a los fines procesales constituido. Expresar detalladamente los agravios que le cause al contribuyente la Resolucin recurrida. Acompaar la constancia de Notificacin del acto administrativo. Ofrecimiento de toda prueba de que ha de valerse, acompaando la documentacin en que funde su derecho, en su defecto, la individualizacin y lugar en que se encuentra. Pero slo aquellas que se refieran a hechos posteriores a la Resolucin recurrida, documentos que no pudieron presentarse a la Direccin por impedimento justificable y aquellas ofrecidas ante la Direccin y que no fueron admitidas o que, habiendo sido admitidas y estando su produccin a cargo de la Direccin, no hubieran sido sustanciadas. Firma del interesado o apoderado. El Recurso de Reconsideracin previsto en el C.T.P. no requiere la firma de Letrado. La omisin de cumplir con los requisitos formales o sustanciales exigidos por la norma, no implica que deba rechazarse el Recurso. Debe intimarse a su subsanacin so pena de darlo por desistido, conforme lo seala el Art. 116 del C.T.P. Cules son los medios de prueba admisibles?: Testimonial Documental Pericial Informes
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Admisibilidad del Recurso de Reconsideracin: Art. 113 C.T.P. ltimo prrafo: Dentro de los cinco (5) das de interpuesta la accin recursiva, la Direccin examinar formalmente si fue deducido en trmino y si resulta procedente -para su posterior anlisis sustancial o material- sin ms trmite ni sustanciacin. Efectos: Art. 115 C.T.P. concordante con lo dispuesto en LPA - Art. 91: La interposicin del recurso NO suspende la intimacin de pago de las obligaciones tributarias ni la ejecucin del acto impugnado y slo alcanza a la parte de la Resolucin que se impugna. Plazo para Resolver: Art 114: La Direccin deber resolver el Recurso de Reconsideracin dentro de un plazo mximo de treinta (30) das si se refiere a los casos del Art. 112 del C.T.P. Cuando se trate de una Clausura tendr quince (15) das para expedirse, y en caso de denegatoria, se cumplir la sancin, salvo que se interponga la Demanda: Contenciosa Administrativa ante las Cmaras Contencioso-Administrativo y el contribuyente deber comunicar dicha circunstancia a la DGR en el plazo de cinco (5) das. Una vez que se expide la Direccin, queda habilitada la va Judicial por ser la Resolucin una decisin definitiva y de ltima instancia del rgano administrativo. El plazo para iniciar la demanda Contenciosa - Administrativa es de treinta (30) das de notificado el acto (Art. 8 del Cdigo de Procedimiento ContenciosoAdministrativo: Ley N 7182).
Cuadro de Plazos en el Recurso de Reconsideracin ante la D.G.R. - C.T.P. Ley N 6006 T.O. 2004: Motivo Interposicin del Recurso Deduce la procedencia Plazo para resolver D.G.Rentas no dicta Resolucin Contencioso administrativo-(Improcedencia sustancial o denegatoria. Presunta por silencio) Plazo 15 ds. 5 ds. 30 ds. 20 ds. 30 ds. Inicio del cmputo Notificada la Resolucin Interposicin del recurso Interposicin del Recurso Presentacin Pronto Despacho* Notificada la Resolucin de improcedente o denegacin tcita. Art. - Ley 113 113 114 114 - 3er.pr. 120 1er. prrafo.
* Dispuesto por Ley de Procedimiento Administrativo N 6658, que se detalla ms adelante.
ACLARATORIA Artculo 121 del C.T.P. Respecto de las Resoluciones de la Direccin, si se necesita alguna aclaracin sobre su contenido, cuando exista contradiccin en su parte dispositiva, o entre su motivacin y su parte dispositiva, o para subsanar errores materiales o suplir omisin, podr solicitarse se aclare algn concepto, supla omisin o subsane algn error material dentro de los cinco (5) das de notificada. Esta presentacin no cuestiona, ni modifica el acto administrativo, no constituye un medio de impugnacin de la Resolucin. La DGR resolver sin sustanciacin alguna. En la Ley de Procedimiento Administrativo se encuentra legislado en el Art. 111, y en ste se indica que el pedido de aclaratoria no suspender, ni interrumpir los trminos para interponer los recursos. AMPARO EN SEDE ADMINISTRATIVA Ante la Secretara de Ingresos Pblicos (S.I.P.) - C.T.P. Ley N 6006 T.O. 2004 Captulo Segundo - Artculos 122 y 123:
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El contribuyente o responsable perjudicado en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo de la Direccin u otra cualquiera de las reparticiones recaudadoras de tributos provinciales, podrn requerir la intervencin de la Secretara de Ingresos Pblicos en amparo de su derecho. La Secretara de Ingresos Pblicos si lo juzgare procedente en atencin a la naturaleza del caso, requerir del funcionario a cargo de la Direccin o reparticin recaudadora, informe dentro del trmino de diez (10) das sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podr la Secretara de Ingresos Pblicos resolver lo que corresponda dentro de los diez (10) das de recibida la informacin, a fin de garantizar el ejercicio del derecho o actividad del afectado, ordenando en su caso la realizacin del trmite administrativo o liberando de l al contribuyente o responsable, mediante el requerimiento de la garanta que estime suficiente.
Cuadro de Plazos del Amparo: Art. 123 C.T.P.: Motivo Amparo Para informar la causa de la demora: DGR informa a la S.I.P. o vencido el Plazo La S.I.P. RESUELVE: ordenar el trmite o liberar del mismo al contribuyente con garanta. Plazo --10 ds. 10 ds. Inicio del cmputo --Desde que se avoc la S.I.P. Desde que informa DGR o vencido el plazo para informar Art. - Ley --123 C.T.P. 123 C.T.P.
AMPARO POR MORA EN SEDE JUDICIAL LEY 8508 Toda persona tiene el derecho de interponer la Accin de Amparo por Mora de la Administracin contra Funcionarios, Reparticiones o Entes Pblicos Administrativos que no hubieran cumplido debidamente dentro de un plazo determinado un deber concreto impuesto por la Constitucin, una Ley y otra norma, siempre que la omisin afecte un derecho subjetivo o un inters legitimo. Art. 1.No ser admisible ... cuando la intervencin judicial comprometa directa o indirectamente la regularidad o continuidad de un servicio pblico o de actividades estatales esenciales. Art. 3.La nica instancia para la accin de Amparo por Mora son los Tribunales con competencia en materia Contencioso Administrativa. Art. 4.Requisitos: Art. 5: Nombre y apellido, identificacin personal, domicilio real y constituido del accionante o de los representantes, datos de su inscripcin registral y acompaar los instrumentos legales que acrediten el carcter o representacin invocada, en caso de persona jurdica. Relacin circunstanciada del deber omitido por la administracin, con indicacin precisa del derecho o inters legtimo afectados, de la norma cuestionada y la autoridad administrativa involucrada. El ofrecimiento de la prueba.
Admisibilidad: Art 6: El Tribunal deber pronunciarse sobre la admisibilidad dentro de las veinticuatro (24) horas de presentada. Citacin y pedido de Informe: Art 7: El Tribunal emplazar por cinco (5) das a la administracin que incurriera en la mora.
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Pruebas: Art 9: Debern ofrecerse las pruebas y acompaarse la documental y se admitirn solamente las pruebas que sean compatibles con el carcter sumarsimo del proceso. Plazos: Si se ofrecen pruebas, deber ordenarse su inmediata produccin y se fijar audiencia dentro de los tres (3) das siguientes a vencido el plazo para producir el informe. Sentencia: Art. 10: El Tribunal en las cuarenta y ocho (48) hs. siguientes dictar la sentencia. (mandato de pronto despacho ). La Sentencia que admite el Amparo por Mora establecer un plazo prudencial para cumplir el deber omitido. Vencido el plazo sin que se cumpla el pronto despacho, el Tribunal girar los antecedentes al rgano judicial competente en materia Penal. (Desobediencia a orden judicial). En contra de esta Sentencia solamente se podrn interponer los Recursos Extraordinarios previstos en el Cdigo de Procedimiento Contencioso -Administrativo, Ley N 7182. Los Plazos son perentorios y el Tribunal podr ejercer la direccin del proceso cuyo trmite se impulsar de oficio.
Cuadro de Plazos para el Amparo por Mora: Motivo Admisibilidad Emplazamiento a la Administracin para informar s/ mora objeto de amparo y conteste Demanda y ofrezca prueba Produccin de prueba y fijacin de Audiencia Sentencia Plazo 24 hs. 5 ds. 3 ds. 48 hs. Inicio del cmputo Presentacin del recurso Notificacin del emplazamiento a informar Vencimiento Art. 7 Vencido el trmino de los Arts. 7 o 9 Informe pruebas Art. - Ley 6 - Ley 8508 7 - Ley 8508 9 - Ley 8508 (ltimo prrafo) 10 - Ley 8508
DEMANDA ORDINARIA. ACCIN CONTENCIOSA. SOLVE ET REPETE (PREVIO PAGO DE TRIBUTOS): C.T.P.
Artculo 120.- Contra las decisiones definitivas y de ltima instancia de la Direccin, salvo las referidas en el prrafo siguiente, el contribuyente o el responsable podr interponer Demanda Contenciosa-Administrativa dentro de los treinta (30) das de notificada la Resolucin o su Aclaratoria. En los casos de denegacin presunta el interesado deber presentar Pronto Despacho y si no hubiere pronunciamiento dentro de los veinte (20) das hbiles administrativos quedar, por este slo hecho, expedita la va Contenciosa-Administrativa. Contra las Resoluciones que resuelvan Demandas de Repeticin el contribuyente podr interponer, dentro del mismo trmino, Demanda Ordinaria ante el Juzgado en lo Civil y Comercial competente en lo Fiscal. (21 y 25 Nominacin en Jurisdiccin de Crdoba-Capital). En todos los casos, el actor no podr fundar sus pretensiones en hechos no alegados en la ltima instancia administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha instancia, con excepcin de los hechos nuevos y de la prueba sobre los mismos. Ser requisito para promover la demanda Contenciosa-Administrativa u Ordinaria ante el Poder Judicial, el pago previo de los tributos adeudados, su actualizacin, recargos e intereses mediante las formas previstas en el Artculo 84 de este Cdigo (principio Solve et repete). El contribuyente podr sustituir el depsito por la constitucin, a favor de la Provincia de Crdoba -por s o por tercera persona- de derecho real de Hipoteca sobre uno varios inmuebles ubicados en la Provincia aval otorgado por el Banco de la Provincia de Crdoba pliza de seguro de caucin otorgada por Compaa de Seguros calificada en niveles de riesgo como lo determine la reglamentacin... ... El atraso o falta de pago de la pliza, la omisin de renovarla si se produjera su vencimiento en el curso del procedimiento o la negativa del contribuyente a actualizar los valores de la garanta, implicar -sin ms y de pleno derecho- el automtico desistimiento de la demanda instaurada. En todos los casos la garanta es accesoria de los impuestos adeudados, su actualizacin, recargo e intereses liquidados a la fecha de pago, y si aqulla resultara insuficiente, la Provincia podr perseguir el cobro de las diferencias insatisfechas con otros bienes que conformen el patrimonio del contribuyente.
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Presentada la Demanda Contenciosa-Administrativa u Ordinaria ante el Poder Judicial, el contribuyente deber comunicar, mediante escrito a la Direccin de Rentas, en las oficinas donde se tramitan las actuaciones, la interposicin de la misma dentro del plazo de cinco (5) das.
La Demanda Contenciosa-Administrativa se rige por el Cdigo de Procedimiento Contencioso Administrativo, y se encuentra legislado en la Ley N 7182: Corresponde esta jurisdiccin Contenciosa-Administrativa las causas promovidas por parte legtima (titulares del derecho vulnerado o del inters legitimo afectado) que impugnen los Actos Administrativos de los Poderes del Estado, del Tribunal de Cuentas de la Provincia, de las Entidades Descentralizadas Autrquicas, de las Municipalidades y de cualquier otro rgano o Ente dotado de potestad pblica, con facultad para decidir en ltima instancia Administrativa a fin de lograr el reconocimiento o denegacin del derecho reclamado, o el inters legtimo afectado, siempre que se den los siguientes Requisitos: Que el acto administrativo cause estado en razn de haberse agotado las instancias administrativas. Que sea consecuencia del ejercicio de la funcin administrativa. Que vulnere o lesione un derecho subjetivo (Proceso de Plena Jurisdiccin) de carcter administrativo o afecte un inters legtimo establecido o reconocido con anterioridad a favor del demandante (Proceso de Ilegitimidad), que contenga Vicios: incompetencia del rgano que lo dict y defectos de Forma o Procedimiento.
Son rganos jurisdiccionales a este fin, el Tribunal Superior de Justicia por intermedio de las Salas Contenciosa-Administrativas y las Cmaras Contenciosa-Administrativas, en esta ciudad de Crdoba Capital. La Demanda Contenciosa-Administrativa se prepara mediante el o los Recursos necesarios para obtener de la autoridad competente en ltima instancia el Reconocimiento o Denegacin del Derecho reclamado o inters legtimo afectado, y se hayan agotado la instancias de Amparos (Administrativa y/o Judicial) y la autoridad administrativa se haya expedido expresamente, el Administrado (Contribuyente en nuestro caso) deber interponer la Demanda Contenciosa-Administrativa dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a la Notificacin del respectivo Acto Administrativo. El Fiscal de Cmara se expedir en tres (3) das si el asunto corresponde o no a su Jurisdiccin, y con tal decisorio se puede Recurir: a) Por Reposicin c/providencias o decretos dictados sin sustanciacin, b) Apelacin (C/Autos interlocutorios o Sentencias definitivas) y c) Casacin.
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EJERCICIO PRCTICO Cuestionario para formular a los Alumnos: 1. Qu es un recurso administrativo? 2. Qu actos pueden recurrirse? 3. Cul es el plazo para pedir una aclaracin del contenido de una Resolucin Administrativa luego de haber sido notificada? a) Cinco (5) das b) Quince (15) das c) Treinta (30) das. 4. Una Resolucin que determine el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de un comerciante, con la cual no est conforme. Ante quin deber presentar el recurso? 5. Qu plazo tendr para presentar el recurso despus de haber sido notificado? 6. Si se olvid presentar un comprobante de pago de un impuesto cuando me notificaron de una deuda, Puedo presentarlo despus de que me notifiquen de la Resolucin? 7. Cules son los medios de prueba admisibles? 8. Si tengo una Resolucin de la Direccin General de Rentas que me deniega un recurso de reconsideracin por la determinacin de deuda sobre un vehculo de mi propiedad que se encuentra sobrevaluado, Qu recurso me queda para hacer valer mis derechos? 9. Si el clculo de la deuda que me determinaron tiene un error de suma, Qu puedo hacer para que se solucione?
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IMPUESTO INMOBILIARIO
HECHO IMPONIBLE (ART. 132 DEL C.T.P.) Por todos los inmuebles ubicados en la Provincia de Crdoba se pagar el Impuesto Inmobiliario, el que estar formado por:
Urbano: son parcelas ubicadas en ciudades, pueblos, villas o en fraccionamientos destinados a formacin o ampliacin de aqullos. Rural: son parcelas no comprendidas en la definicin de parcelas urbanas. Cuando la Base Imponible o la sumatoria de Bases Imponibles del Impuesto Inmobiliario Bsico Rural de propiedades atribuibles a un mismo contribuyente supere los $ 500.000.-
BSICO
Lo determina la Direccin General de Rentas, y el impuesto surgir de aplicar sobre la Base Imponible las escalas y alcuotas que fije la Ley Impositiva Anual (L.I.A.). Lo determina en base a una Declaracin Jurada presentada por el contribuyente. El impuesto surgir de aplicar sobre la Base Imponible las escalas que fije la Ley Impositiva Anual (L.I.A.).
ADICIONAL
CUNDO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA? (ART. 133 DEL C.T.P.) La obligacin tributaria nace el 1 de enero de cada ao. QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO INMOBILIARIO? (ART. 134 DEL C.T.P.) Quienes al 1 de enero de cada ao tengan: Dominio. Posesin a ttulo de dueo. Cesin efectuada por el Estado Nacional, Provincial o Municipal en usufructo, uso, comodato u otra figura jurdica, para la explotacin de actividades primarias, comerciales, industriales o de servicios. Tenencia precaria otorgada por entidad pblica nacional, provincial o municipal o en los casos de tenencia precaria que, en beneficio del contribuyente, el poder ejecutivo disponga.
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VALUACIN FISCAL
Valor Tierra Valuacin Fiscal Valor Edificado
La valuacin de cada inmueble, tanto valor tierra como edificado, es determinada por la Direccin de Catastro, esta misma Direccin empadrona a cada inmueble en un nmero de cuenta formado por doce dgitos. Por ejemplo: 110120541896, 230521478951, 310222546379, etc. BASE IMPONIBLE Impuesto Inmobiliario Bsico (Art. 137 del C.T.P.) La Base Imponible del Impuesto Inmobiliario Bsico Urbano y Bsico Rural es la valuacin fiscal de cada inmueble multiplicada por los coeficientes de actualizacin que establece la Ley Impositiva Anual en su Art. 4. Impuesto Inmobiliario Adicional (Art. 137 del C.T.P.) La Base Imponible del Impuesto Inmobiliario Adicional est formada por la base Imponible o sumatoria de bases imponibles del Impuesto Inmobiliario Bsico Rural que superen los $ 500.000 (pesos quinientos mil), establecido en el Artculo 10 de la Ley Impositiva Anual. Cuando sobre una misma parcela exista: - Condominio. - Indivisin Hereditaria. - Posesin a ttulo de dueo, de varias personas, cada una de ellas computar la proporcin que corresponda dicho derecho. Reduccin 30% (Art. 106 L.I.A., 1 prrafo): El monto del Impuesto Inmobiliario, incluida la Tasa Vial, resultante de aplicar la L.I.A ser reducido en un 30% (treinta por ciento) slo cuando aquellas obligaciones devengadas y no prescriptas hasta el perodo fiscal 2008 inclusive, sean regularizadas hasta el da 30-06-2009. No llevarn esta reduccin ni la Tasa de Infraestructura Vial ni el Fondo para el Desarrollo Agropecuario. CUOTA 50 (Art. 106 L.I.A., 2 prrafo): El incumplimiento por parte del contribuyente, respecto del punto anterior, habilitar a la Direccin General de Rentas para liquidar y reclamar el pago del 30% reducido con ms sus accesorias en caso de corresponder. Este 30% liquidado y reclamado ante el incumplimiento del punto anterior es lo que se llama Cuota 50.
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OPCIONES DE PAGO En la actualidad la Direccin General de Rentas cobra el Impuesto Inmobiliario Bsico (Urbano y Rural) en una cuota anual llamada cuota nica o en cuatro (4) posibilidades de pago en forma trimestral llamadas 10, 20, 30 y 40; y al Impuesto Inmobiliario Adicional en una cuota nica anual o en dos (2) posibilidades de pago en forma semestral llamadas 10 y 20. El contribuyente puede optar por abonar el impuesto en la cuota nica o en las respectivas cuotas.
CMO CALCULAMOS EL IMPUESTO? Inmobiliario Bsico Urbano

Base Imponible x escala establecida en el Art. 5, tems 1.1 (edificados) y 1.2 (baldos) de la L.I.A.
Ejemplos: a) Bsico Urbano: El Sr. Francisco Aguirre es titular de un inmueble urbano Edificado Cuenta N 110117919382 Base imponible $ 25.000 Ao 2008
Impuesto = $195 + 1.35% x $ 10.000 escala del Art. 5 tems 1.1 de la L.I.A = $ 195 + $ 135 = $ 330 Reduc $ 231 30% a pagar en una cuota nica o en cuatro cuotas de $ 57,75.b) Bsico Urbano: La Sra. Anglica Gmez es titular de un inmueble urbano Baldo Cuenta n 110100407477 Base Imponible $ 8000 Ao 2008
Impuesto = $100 + 2.1% x $ 3000 escala del Art. 5 tems 1.2 de la L.I.A = $ 100 + $63 = $ 163 Reduc $ 114,10 30% a pagar en una cuota nica o en cuatro cuotas de $ 28,52.Tanto en a) como en b) comparo el impuesto con el impuesto mnimo (establecido en el Art. 6 items 1.1 y 1.2 de la L.I.A., respectivamente) y tomo el mayor.
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Inmobiliario Rural *Bsico = Base Imponible x Alcuota establecida en el Artculo 5, tem 2 de la L.I.A. En el caso de titulares de propiedades rurales se les cobra adems del bsico tres conceptos ms, los cuales son: Tasa Vial y Fondo para la Infraestructura Vial: para el mantenimiento de los caminos porque son ellos los que los utilizan debido que por los caminos deben transportar los productos que obtienen en el campo. Fondo para el Desarrollo Agropecuario: destinado al financiamiento total o parcial de obras de infraestructura tendientes a la promocin, fomento e impulso del sector agrcola ganadero de la Provincia de Crdoba. Tanto el Fondo para la Infraestructura Vial como el Fondo para el Desarrollo Agropecuario no llevan la reduccin del 30%. *Tasa Vial = 4 de la base imponible, tiene un mnimo que es de $ 34 (Art. 105 de la L.I.A.). *Fondo para Infraestructura Vial = 0,856% de la base imponible, no tiene monto mnimo (Ley N 9268 de modificaciones al C.T.P., Ttulo II - Art. 3). *Fondo para el Desarrollo Agropecuario = Para el ao 2009 el 48% del Impuesto Inmobiliario Bsico Rural ms un importe fijo por hectrea (sin la reduccin del 30%) Ley N 9456 y modificatorias (Leyes N 9505, N 9576). Este Fondo tiene un mnimo establecido de $ 215,06 dispuesto por el Art. 109 de la L.I.A. El importe fijo por hectrea mencionado anteriormente, se encuentra detallado en el Anexo I de la L.I.A. segn lo establece el Art.109. Para la liquidacin de la anualidad 2009 se ha establecido en el Art.110 de la L.I.A. que el Fondo para el Desarrollo Agropecuario que le corresponda abonar a los contribuyentes del Impuesto Inmobiliario Rural, no podr hacer variar en un porcentaje que disminuya ms de un 20% ni exceda ms del 30% del monto que les fuera liquidado para la anualidad 2008. Estos tres conceptos (T.V., F.I.V. Y F.D.A.) se suman al monto de Impuesto Bsico Rural y se abonan en una misma boleta. Ejemplo: El Sr. Ramn Jurez es titular de un inmueble Rural ubicado en la Pcia. de Crdoba: Cuenta n 250301220584 Base Imponible $ 50.000 Hectreas: 11 Importe Fijo por Hectrea: $ 8 (segn Anexo I de la L.I.A.) - Impuesto Ao 2008: $ 2.252,80.1) Bsico = $ 50.000 x 12 = $ 600 alcuota Art. 5 inciso 2 de la L.I.A Reduc 8,4 x $ 50.000 30% Impuesto Bsico Rural = $ 420 comparo con el impuesto mnimo (Art. 6 tem 2 de la L.I.A) y tomo el mayor. 2) Tasa Vial = $ 50.000 x 4 alcuota Art. 105 de la L.I.A Reduc 2,8 x $ 50.000 30% Tasa Vial = $ 140 comparo con el mnimo (Art. 105 en la L.I A) y tomo el mayor.
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3) Fondo para Infraestructura Vial = $ 50.000 x 0,856% Fondo para Infraestructura Vial = $ 428 no se compara con mnimo. no tiene reduccin del 30%. 4) Fondo para el Desarrollo Agropecuario a) Bsico Rural (sin reduccin del 30%) x 48% = $ 600 x 48% = b) Fondo Fijo Agropecuario = 11 Ha x $ 8 = Fondo para el Desarrollo Agropecuario = comparo con el mnimo de $ 215,06 y tomo el mayor, en este caso $ 376. TOTAL Imp. Inmob. Rural con reduccin 30% = 1) + 2) + 3) + 4) TOTAL Imp. Inmob Rural con reduccin 30% = $ 420 + $ 140 + $ 428 + $ 376 TOTAL Imp. Inmob. Rural con reduccin 30% = $ 1.364.Segn el Art. 100 de la L.I.A.: (20% menos) $ 1.802,24.Impuesto para el ao 2008: $ 2.252,80 (30% ms) $ 2.928,64.El Impuesto Inmobiliario Rural para el ao 2009 no debe ser ni inferior a $ 1.802,24, ni superior a $ 2.928,64.Para este ejemplo el Impuesto para el ao 2009 de $ 1.364, esta por debajo de la cota inferior de $ 1.802,24, por lo que el Impuesto en definitiva para el 2009 es de $ 1.802,24 a pagar en una cuota nica o en cinco cuotas de $ 360,45. Inmobiliario Adicional Base Imponible x escala establecida en el Artculo 11 de la L.I.A. Ejemplo: El Sr. Osvaldo Prez segn Declaracin Jurada presentada en el ao 2008 es titular de los siguientes inmuebles Rurales de la Provincia de Crdoba: Cuenta N 230221516392 -- Base Imponible $ Cuenta N 230222132415 -- Base Imponible $ Cuenta N 230306201897 -- Base Imponible $ 556.400.105.550.390.780.$ 288 $ 88 $ 376
Sumatoria de bases Imponibles $ 1.052.730.Impuesto Inmobiliario Adicional = $ 1.000 + 3 x $ 302.730 escala del Art. 11 de la L.I.A. Impuesto Inmobiliario Adicional = $ 1.000 + 908,19 = $ 1.908,19 Reduc $ 1.335,73 30%
a pagar en una cuota nica o en dos cuotas de $ 667,87. no tiene mnimo.
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EXENCIONES Rigen de pleno derecho: no tienen que solicitarse por parte del contribuyente (Art. 138 del C.T.P.):
Estado Nacional, Provincial y Municipal. Iglesia Catlica. Estados extranjeros acreditados ante el Gobierno de la Nacin (Sedes Oficiales de sus Representaciones Diplomticas y Consulares). Lotera de la Provincia de Crdoba Sociedad del Estado. Consorcios Camineros creados por Ley N 6233 y modificatorias. Los inmuebles destinados a la vivienda permanente del contribuyente o grupo familiar categorizado como hogar indigente dentro del Programa de Reconstruccin Social Dcto. N 1214/2006.
No rigen de pleno derecho, son subjetivas: deben ser solicitadas por el contribuyente (Art.139 del C.T.P.):
Los templos dedicados al culto de religiones que se practiquen en la provincia. Inmuebles de fundaciones, colegios o consejos profesionales, asociaciones civiles y mutualistas, y simples asociaciones civiles o religiosas, sin fines de lucro. Inmuebles cedidos gratuita e ntegramente para el funcionamiento de hospitales, escuelas, asilos, etc. Inmuebles destinados al servicio pblico de suministro de aguas corrientes y energa elctrica en las urbanizaciones de propiedad de empresas de loteos. Inmuebles histricos. Inmuebles de Jubilados, que cumplan determinados requisitos. Inmuebles destinados a sedes de partidos polticos reconocidos legalmente. Inmuebles nica propiedad destinado a vivienda, cuya Base Imponible no supere: Edificados: $ 12.000 y Baldos:$ 2.000 (Art.9 de la L.I.A). Inmuebles afectados a explotaciones cuyos titulares se encuentren en procesos concursales y la actividad es continuada por la agrupacin de trabajadores (por 3 aos). Parcelas baldas destinadas exclusivamente a pasillos de uso comn de uno o ms inmuebles internos sin otra salida a la va pblica.
BENEFICIOS ESPECIALES CATEGORA SOCIAL (ART. 5, INCISO 3 DE LA L.I.A.): La Direccin de Catastro definir los inmuebles comprendidos en Categora Social para los cuales el impuesto a tributar ser un importe fijo anual de $ 48 (pesos cuarenta y ocho) o cuatro cuotas fijas de $ 12 (pesos doce). TARIFA SOLIDARIA (ART. 5, INCISO 4 DE LA L.I.A.): Para los inmuebles pertenecientes a contribuyentes que se encuadren en la definicin de Hogares Pobres establecida en el Programa Tarifa Solidaria, el impuesto fijo anual a tributar ser de $ 48 (pesos cuarenta y ocho) o cuatro cuotas de $ 12 (pesos doce). Dicho impuesto fijo anual a tributar se reducir en un 50% (cincuenta por ciento) para aquellos contribuyentes que no registren deuda por el Impuesto Inmobiliario devengado hasta la anualidad 2008. Los beneficiarios de Tarifa Solidaria son definidos por el ERSeP (Ente Regulador de Servicios Pblicos). Cabe sealar que para el importe fijo anual a tributar, tanto para Categora Social como para Tarifa Solidaria, no ser de aplicacin la reduccin del 30% ni la cuota 50.-
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EJERCICIOS PRCTICOS
A) IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO La Sra. Juana Orona es titular de los siguientes Inmuebles:
N Cuenta N Estado Base Imponible Mnimo Imp. Inmobiliario Bsico
1 2
110123849779 110123849779
Baldo Edificado
$ 3.600 $ 45.000
$ 42,00 $ 78,40
Cunto es el Impuesto Inmobiliario Urbano que le corresponde abonar a la Sra. Orona por cada uno de sus inmuebles si opta por pagar en una cuota nica?
B) IMPUESTO INMOBILIARIO RURAL El Sr. Jos Carreras es titular del siguiente Inmueble Rural
Cuenta N 240522493792 Hectreas: 33 Base Imponible: $ 41.520 Importe Fijo por Ha.: $ 14.Mnimo Imp. Inmobiliario Bsico Rural: $ 71,40 Impuesto ao 2008: $ 1.870,73.Mnimo Tasa Vial: $ 23,80 ----
Determinar: a) b) c) d) e) f) cunto es el Impuesto Bsico Rural? cunto es la Tasa Vial? cunto es el Fondo de Infraestructura Vial? cunto es el Fondo para el Desarrollo Agropecuario? cunto es el Impuesto Inmobiliario Cuota nica? cunto es el Impuesto Inmobiliario en Cinco Cuotas?
C) IMPUESTO INMOBILIARIO ADICIONAL La Sr. Beln Fuentes segn Declaracin Jurada presentada para el ao 2009 es titular del siguiente Inmueble Rural de la Provincia de Crdoba:
Cuenta N Base Imponible
360502110833
$ 64.5000
Cul es el Impuesto Inmobiliario Adicional que deber abonar la Sra. Fuentes como cuota nica?
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MLTIPLES OPCIONES 1- Se determina en base a una Declaracin Jurada presentada por el contribuyente: a) El Impuesto Inmobiliario Bsico Rural. b) El Impuesto Inmobiliario Adicional. c) El Impuesto Inmobiliario Bsico Urbano. d) Ninguna es correcta. 2- La Valuacin Fiscal tanto valor tierra como valor edificado de un inmueble es determinado por: a) La Direccin General de Rentas. b) La Direccin de Catastro. c) El ERSeP. 3- Son exenciones de pleno derecho: a) Estado Nacional, Provincial y Municipal y la Iglesia Catlica. b) Lotera de la Provincia de Crdoba Sociedad del estado. c) Inmuebles histricos. d) a) y b) son correctas.
4- Las exenciones subjetivas: a) Deben ser solicitadas por el contribuyente. b) No rigen de pleno derecho. c) Todas son correctas.
5- El Impuesto Inmobiliario Rural est formado por: a) El Impuesto Inmobiliario Bsico Rural + la Tasa Vial b) El Impuesto Inmobiliario Bsico Rural + Tasa Vial + Fondo de Infraestructura. c) El Impuesto Inmobiliario Bsico Rural + Tasa Vial + Fondo de Infraestructura + Fondo para el Desarrollo Agropecuario.
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RESPUESTAS de los EJERCICIOS PRCTICOS A) 1) Imp. Inm. Urbano = 2% x $3.600 = 72

Reduc 30%
$ 50,40
2) Imp. Inmob. Urbano = $ 465 + 1,4% x $10.000 = $ 605 B) a) Imp. Inmob. Basico Rural = 12 x $ 41.520 $ 498,24 b) Tasa Vial = 4 x $ 41520
Reduc 30% Reduc 30% Reduc 30%
$ 423,50
8,4 x $ 41.520 = $ 348,77
2,8 x $ 41.520 = $ 116,26
c)
Fondo para la Infraestructura Vial = 0,856% x 41.520 = $ 355,41
d) Fondo para el desarrollo Agropecuario a) Bsico Rural = $ 498,24 x 48% = $ 239,15 b) Fondo Fijo Agropecuario = 33 ha. x $ 14 = $ 462 Fondo para el Desarrollo Agropecuario = $ 701,15 e) Impuesto Inmobiliario Rural 2009 = $ 1.521,59 (20% menos) $ 1.496,58.Impuesto para el ao 2008: $ 1.870,73 (30% ms) $ 2.431,95.Impuesto Inmobiliario Rural 2009 = $ 1.521,59.f) Cinco Cuotas de: $ 304,32.C) Imp. Inmob. Adicional = $ 500 + 2 $ 145000 = $ 500 + $ 290 = $ 790
Reduc 30%
$ 553
RESPUESTAS MULTIPLES OPCIONES 1- b) 2- b) 3- d) 4- c) 5- c)
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
HECHO IMPONIBLE: ART. 146 C.T.P. El Hecho Imponible es el ejercicio HABITUAL y a TTULO ONEROSO en Jurisdiccin de la Provincia de Crdoba de: COMERCIO INDUSTRIA PROFESIN OFICIO NEGOCIO LOCACION DE BIENES LOCACION DE OBRA LOCACION DE SERVICIOS Cualquier otra actividad a ttulo oneroso lucrativo o no-, con independencia del sujeto que la realice y el lugar donde se lleve a cabo. Elementos que integran el Hecho Imponible: Ejercicio de la Actividad: se requiere el ejercicio efectivo de la actividad para que se verifique el hecho generador. Habitualidad: Deber determinarse teniendo en cuenta la ndole de las actividades. Ejercicio Habitual por quien hace profesin de las actividades, con independencia de la cantidad o monto. No se pierde por el hecho de que despus de adquirida, las actividades se ejerzan en forma peridica o discontinua. Onerosidad: El requisito a ttulo oneroso, no reemplaza al fin o propsito de lucro ni el carcter intrnsecamente lucrativo de la actividad. Sustento Territorial: Actividades ejercidas en jurisdiccin de la Provincia de Crdoba.
Extensin de Objeto: Art. 147 del C.T.P. Determinadas Operaciones realizadas dentro del territorio provincial. Excepciones al principio de ejercicio habitual. Mera compra de Productos Agropecuarios, Forestales, Frutos del Pas, para industrializarlos o venderlos fuera de la provincia.
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Fraccionamiento y venta de inmuebles y la locacin de inmuebles. Las explotaciones agrcolas, pecuarias, minerales, forestales e ictcolas. Comercializacin de productos o mercaderas que entren a la jurisdiccin por cualquier medio. Intermediacin. Prstamo de dinero y depsitos en plazo fijo. Profesiones liberales. Cesin temporaria de inmuebles, a ttulo gratuito o precio no determinado, cuando tengan como destino la afectacin a una actividad primaria, comercial, industrial y/o de servicio.
EXENCIONES Subjetivas: Eximen al sujeto en virtud de la intencin del legislador de no gravar por su condicin. Solo obran de pleno derecho en los casos taxativamente establecidos por la Ley. El resto slo ser declarada a pedido del interesado, desde el momento que hubiera correspondido y por tiempo determinado. Objetivas: En el caso de del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, lo que se exime son las actividades que desarrolla el contribuyente, es decir exime actos, operaciones o situaciones que el legislador ha considerado que no deben ser alcanzadas con independencia del sujeto que las realice. Rigen de pleno derecho en beneficio del sujeto al que la ley le atribuye el hecho imponible. Exenciones Subjetivas: Art. 178 del C.T.P. Pleno Derecho: Estado Nacional, Provincial y Municipal, sus dependencias y reparticiones autrquicas o descentralizadas. No alcanzadas las reparticiones que realicen operaciones comerciales, industriales, bancarias o de servicios a terceros a ttulo oneroso. Representaciones diplomticas y consulares de los pases extranjeros Iglesia Catlica Las Bolsas de Comercio autorizadas a cotizar ttulos pblicos o valores y los Mercados de Valores Las Agencias Crdoba Deportes, Ambiente, Cultura y Turismo, Ciencia, Solidaridad y dems que se constituyan en el futuro includas sus dependencias, por todos sus ingresos Lotera de Crdoba Sociedad del Estado La Corporacin Inmobiliaria Crdoba S.A., por todos sus ingresos que fueran transferidos a Rentas Generales de la Provincia Declaradas a Peticin del Interesado: Las fundaciones, los colegios, consejos profesionales, las asociaciones civiles o simples asociaciones civiles o religiosas, en tanto: No persigan fines de lucro. Los ingresos sean destinados a esos propsitos. La exencin no comprende: Ingresos distintos a cuotas, aportes sociales u otras contribuciones voluntarias de sus asociados. Ingresos derivados de la venta de combustibles lquidos y gas natural. Ingresos derivados del desarrollo de actividad comercial, industrial que generen derecho a contraprestaciones. Las asociaciones mutualistas. Excluidos: Ingresos que deben tributar IVA. Actividades de Seguros.
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Colocaciones Financieras y Prstamo de Dinero. Los Servicios de Radiodifusin y Televisin y Agencias de Noticias. Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial y los dedicados a la enseanza de discapacitados. Las sociedades o empresas concursadas, con continuidad por parte de los trabajadores. Plazo mximo 3 aos.
Exenciones Objetivas: Art. 179 C.T.P.

Las actividades ejercidas en relacin de dependencia y el desempeo de cargos pblicos, jubilaciones, y las actividades realizadas por estudiantes universitarios a tiempo determinado. Toda operacin sobre ttulos bonos, obligaciones y dems papeles emitidos y que se emitan por la Nacin, las Provincias o las Municipalidades, incluyendo las rentas de los mismos. Excepto: Ingresos de agentes de bolsa o intermediarios e ingresos derivados de la compra venta cuando los mismos circulen con poder cancelatorio. La edicin de libros, apuntes, diarios, revistas, en todo su proceso de creacin, distribucin y venta, comprendidos la locacin de espacios publicitarios. Prestacin de servicio de pblico de agua potable. Transporte internacional de pasajeros y cargas efectuado por empresas constituidas en el exterior, con estados con los cuales el pas tenga suscriptos acuerdos para evitar doble imposicin. Ingresos de locacin de viviendas comprendidas en el rgimen de la Ley N 21.771, mientras sea aplicable la exencin en el Impuesto a las Ganancias. Intereses y actualizacin por depsitos en Caja de Ahorro o Plazo Fijo. Operaciones de prstamos a empresas comerciales, industriales, agropecuarias, financieras o servicios que lleven libros que les permitan confeccionar balances, por parte de los socios, asociados, accionistas, directores, gerentes y otros empleados, por no retiro de utilidades. Honorarios de directores y consejeros de sociedades previstas en Ley N 19550 y Ley N 20337. Honorarios provenientes de la actividad profesional con ttulo universitario o terciario, actividad no ejercida en forma de empresa. Las comisiones de Martilleros Pblicos y Judiciales cuando la actividad no sea desarrollada en forma de empresa. Servicios de Taxi, autoremise y transporte escolar, cuando la actividad sea desarrollada con un slo vehculo propiedad del prestador. Servicios de remise para el transporte de carga, actividad desarrollada con un slo vehculo propiedad del prestador y capacidad de carga no superior a 3.000 kg. Suministro de energa elctrica a empresas agropecuarias, mineras e industriales de grandes consumos y gobierno provincial. Transporte y/o compraventa de energa elctrica en MEM. Intereses y actualizaciones por depsitos a plazo fijo, en moneda nacional o extranjera y aceptaciones bancarias. La produccin de programas cientficos, culturales, periodsticos e informativos realizados en la Provincia para ser emitidos por radio o televisin. Ingresos de socios o accionistas de Cooperativas de Trabajo provenientes de servicios prestados en las mismas. Servicio de transporte especial de personas en unidades con capacidad mxima de 15 personas sentadas, desarrollada sin empleados y con un slo vehculo. Prestacin de servicio bsico de energa elctrica, gas, telecomunicaciones, agua corriente, desages y cloacas efectuadas en Zona Franca. Suministro de energa elctrica a usuarios comprendidos en la categora Tarifa Social. Ingresos provenientes del derecho de acceso a bibliotecas y museos y exposiciones de arte; en tanto las muestras posean valor reconocido por instituciones oficiales. Produccin primaria, actividad industrial y construccin, en tanto la explotacin, establecimiento productivo, la actividad se encuentren ubicados en la provincia de Crdoba; excepto a consumidores finales. Suministro de electricidad y gas, excepto la destinada a consumos residenciales. Produccin de espectculos teatrales, composicin y representacin y los servicios conexos a la produccin de espectculos teatrales. Ingresos atribuibles a fiduciantes, cuando posean la calidad de beneficiarios. DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA
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Las actividades de los micro-emprendimientos nuevos comprendidos en el programa para Emprendedores y Micro-emprendedores que se canalicen a travs de la Subsecretara de Pymes y de Micro-emprendimientos, por el trmino de 12 meses a partir de la fecha de inicio y se cumplimenten los requisitos de la L.I.A. Ingresos de actividades desarrolladas por agrupaciones de trabajadores, continuadores de empresas fallidas o con abandono manifiesto de sus titulares, por plazo mximo de 3 aos. Ingresos de Cooperativas Escolares con personera jurdica constituidas conforme la Ley N 8569 (comercializacin de bines de propia produccin y prestacin de servicios). La actividad de produccin, diseo, desarrollo y elaboracin de software, con excepcin de las operaciones con consumidores finales, en tanto la explotacin y/o establecimiento se encuentren en la Provincia de Crdoba.
BASE IMPONIBLE: ART. 154 DEL C.T.P. Concepto: Materia utilizada para medir monetariamente la obligacin tributaria. Ingreso Bruto: Es aquel que constituye una contraprestacin o retribucin por el ejercicio de la actividad: Est constituida por el monto total de los Ingresos Brutos DEVENGADOS en el perodo fiscal de las actividades gravadas. En operaciones realizadas por contribuyentes o responsables que no tengan obligacin legal de llevar registros contables y formular balances en forma comercial, la base imponible ser el total de los ingresos PERCIBIDOS en el perodo. Operaciones de Venta de Inmuebles en cuotas por plazos superiores a 12 meses, se considerar ingreso bruto DEVENGADO a la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en cada perodo.
Concepto Devengado Momento desde el cual se tiene derecho a la contraprestacin. Siempre requiere que no exista una condicin que pueda tornarlo inexistente. Independientemente de su exigibilidad. DETERMINACIN
Menos: Menos:
Ingresos Brutos Ingresos No Computables (Art. 176 del C.T.P.) Deducciones (Art. 177 del C.T.P.)
INGRESOS NO COMPUTABLES: ART. 176 DEL C.T.P. Importes que constituyen reintegros de capital. Ingresos que perciben comisionistas, compaas de ahorro y prstamo y consignatarios por operaciones de intermediacin en que acten, en la parte que corresponde a terceros. Subsidios y subvenciones otorgados por el estado Nacional, Provincial o Municipal. Dbito Fiscal total correspondiente al Impuesto al Valor Agregado, para contribuyentes inscriptos en el gravamen. Honorarios profesionales retenidos por colegios o asociaciones profesionales, previsto en sus respectivas leyes. No incluye los aportes previsionales, cuotas sociales y todo otro concepto que configure un gasto necesario para el ejercicio profesional. Honorarios profesionales que provengan de cesiones o participaciones efectuadas por otros profesionales, siempre que stos ltimos hayan computado la totalidad de sus ingresos como materia imponible. Ingresos provenientes de las exportaciones. Importes percibidos por exportadores en concepto de reintegros o reembolsos acordados por la Nacin.
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Ingresos provenientes de la reventa de combustibles lquidos o gas natural, con destino a su posterior expendio al pblico excepto cuando la comercializacin se efecte bajo marca propia. Ingresos obtenidos por Locacin, Sublocacin Valor Locativo, hasta el importe que establezca la Ley Impositiva Anual ($ 1.500.-). Ingresos provenientes de la actividad literaria, pictrica, escultural o musical y cualquier otra actividad individual, hasta el importe que establezca la Ley Impositiva Anual. ($ 2.000.-).
DEDUCCIONES: ART. 177 DEL C.T.P. Gravmenes de la Ley Nacional de Impuestos Internos; slo podrn deducirse una vez y por parte de quien lo hubiere abonado el Fisco. Contribuciones Municipales sobre las entradas a espectculos pblicos; slo podrn deducirse una vez y por parte de quien lo hubiere abonado al Fisco. Contribucin al Fondo Tecnolgico del Tabaco; slo podrn deducirse una vez y por parte de quien lo hubiere abonado al Fisco. Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y Gas Natural, excepto cuando se trate de expendio al pblico; slo podrn deducirse una vez y por parte de quien lo hubiere abonado al Fisco. Descuentos o Bonificaciones acordados a los compradores de mercadera o usuarios de servicios. Lo abonado en concepto de remuneracin al personal docente, cargas sociales y provisin de maquinarias, herramientas, por contribuyentes que sostengan programas de capacitacin en las condiciones que se establezcan. Importes abonados a entidades prestatarias de servicios pblicos que hubieren debido pagar el impuesto. El importe de los crditos incobrables, en la medida que haya sido computado como ingreso gravado en cualquier perodo fiscal. Importes correspondientes a envases y mercaderas devueltas por el comprador, siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesin. Importes que se destinen en apoyo a actividades educacionales que cuenten con reconocimiento oficial, o las que lleven a cabo Organizaciones de ayuda a discapacitados dentro de las condiciones que establezca la D.G.R.
Inscripcin en el Impuesto: Requisitos y Formalidades en Resolucin Normativa N 1/2007 y modificatorias, que se transcriben a continuacin: Artculo 247.Los contribuyentes y/o responsables debern inscribirse dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de inicio de actividades, pudiendo efectuar la presentacin del formulario respectivo hasta diez (10) das antes del inicio de la actividad y la Direccin General de Rentas le otorgar el respectivo nmero de inscripcin a partir de los tres (3) das de presentado el formulario de inscripcin y la documentacin exigida en los artculos siguientes. Artculo 248.A los efectos de su inscripcin, los contribuyentes del impuesto y/o Agentes de Retencin, Recaudacin y/o Percepcin, debern presentar ante esta Direccin -Sede Central o Delegaciones, segn corresponda, en funcin del domicilio tributario que posean-, lo siguiente: I) Formulario de Alta, Baja y Modificacin del Sujeto Pasivo / F291 cumplimentando los requisitos y adjuntando las constancias que se requieren en el Artculo 249 de la presente. Estas formalidades debern ser presentadas por cada contribuyente y/o Agente, por cada responsable y apoderado del mismo y por cada integrante de las sociedades de hecho. En caso de que ya se hubiere operado el Alta como Sujeto
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Pasivo, se deber presentar la fotocopia del F-291, considerando si correspondiese lo dispuesto por el Artculo 253 de la presente. En el caso de que oportunamente no se hubiere realizado el alta se deber cumplimentar, con los requisitos dispuestos en el citado Artculo 249. II) Formulario Alta, Baja y Modificacin Impuesto sobre los Ingresos Brutos / F-298, y cuando corresponda, Anexo al F-298: Declaracin Jurada Impuesto sobre los Ingresos Brutos cumplimentando los requisitos y adjuntando las constancias que se requieren en el Artculo 250 de la presente. Este formulario ser presentado -nicamente- por contribuyentes no comprendidos en el rgimen del Convenio Multilateral. III) Formulario CM 01, cuando se trate de contribuyentes comprendidos en el Rgimen de Convenio Multilateral con Jurisdiccin Sede en la Provincia de Crdoba. Los formularios citados en los puntos I), II) y III) precedentes debern ser suscriptos por: a) El contribuyente o responsable y su cnyuge (cuando lo hubiere), en caso de ser una empresa unipersonal; b) La totalidad de los socios en caso de sociedades de hecho; c) Director, Gerente, Presidente, o Representante Legal, en el caso de sociedades regularmente constituidas y otras entidades mencionadas en el Artculo 22 del Cdigo Tributario, Ley N 6006 T.O. 2004 y modificatorias. d) Apoderado. La firma deber estar certificada por Escribano Pblico, banco, autoridad policial, Juez de Paz o encargado de la recepcin de esta Direccin. La presentacin de los formularios mencionados en puntos I) y II) se efectuar por duplicado, mientras que para el sealado en el punto III), la presentacin se efectuar por triplicado. En ningn caso deber contener enmiendas o correcciones, excepto que las mismas se encuentren salvadas con la firma del contribuyente y/o responsable, segn corresponda. DOCUMENTACIN QUE SE DEBE ACOMPAAR A LOS FORMULARIOS PARA LAS INSCRIPCIN El Artculo 249 del C.T.P. indica la documentacin que se debe acompaar para la Inscripcin: 1Para acreditar la existencia del Sujeto Pasivo (persona fsica o jurdica), se deber presentar: a) Personas Fsicas, Empresas Unipersonales y Responsables: Fotocopia de la primera y segunda hoja del documento de identidad Documento Nacional de Identidad (D.N.I.), Libreta Cvica (L.C.), Libreta de Enrolamiento (L.E.), Cdula Polica Federal o Pasaporte en caso de ser extranjero-. En caso de ser casado, deber acompaar tambin el del esposo/a. b) Sociedades de Hecho: Fotocopia de la primera y segunda hoja del documento de identidad de cada uno de los socios integrantes de la misma, y de sus respectivos cnyuges. c) Sociedades constituidas regularmente: Fotocopia del Estatuto o Contrato Social y de la constancia de inscripcin -actualizada- ante los respectivos rganos de contralor. d) Sucesiones indivisas: Fotocopia del acta de defuncin del causante. e) Las asociaciones, simples asociaciones, fundaciones, mutuales y resto de contribuyentes mencionados en el Artculo 22 del Cdigo Tributario como
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contribuyentes: Fotocopia del Estatuto o Contrato Social y de la Constancia de inscripcin -actualizada- ante los respectivos rganos de contralor. En todos los casos se deber adjuntar, segn corresponda, constancia de la Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), Clave nica de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) o Clave de Identificacin (C.D.I.) del contribuyente (persona fsica o jurdica), otorgada por la AFIP. 2A los fines de acreditar la existencia del domicilio tributario: a) Personas Fsicas, Empresas Unipersonales y Responsables: Fotocopia de Recibos de Servicios Pblicos (luz, gas, agua y telefona fija), Resumen de Tarjetas de Crditos, Escritura, Boleto de Compra-Venta o Contrato de Alquiler donde conste el lugar de su residencia habitual. Para el caso de Recibos de Servicio Pblico o Resumen de Tarjeta de Crdito se reconocern como vlidos, cuando los mismos no tengan ms de tres (3) meses de antigedad y figuren a nombre del titular. Cuando el servicio pertenezca a otra persona se debe acreditar el vnculo con el titular del impuesto. b) Sociedades No Constituidas Regularmente o Sociedades de Hecho: Fotocopia de la Escritura, Boleto de Compra-Venta o Contrato de Alquiler del lugar donde est instalada la direccin o administracin de la Sociedad. c) Sociedades Regularmente Constituidas y dems Entidades mencionadas en el Artculo 22 del Cdigo Tributario, Ley N 6006 - T.O. 2004 y sus modificatorias -excepto las indicadas en el punto anterior-: Fotocopia del Acta de Directorio o instrumento emanado del rgano mximo de la Sociedad, donde se fija el lugar donde se encuentra la administracin o direccin de la misma, salvo que constare en el Contrato Social o Estatuto. 3Para acreditar la personera del firmante: a) Sociedades o Entidades mencionadas en el Artculo 22 del Cdigo Tributario, Ley N 6006 - T.O. 2004 y sus modificatorias -excepto Sociedades de Hecho-: Fotocopia del acta de designacin de autoridades, actualizada, salvo que constare en el Contrato Social o Estatuto. b) Si es Apoderado: Fotocopia del Poder respectivo. c) Sucesiones Indivisas: Fotocopia certificada del Auto o Auto Interlocutorio de designacin de Administrador de la Sucesin. Caso contrario acreditar el vnculo con el causante. d) Cuando el contribuyente fuera una persona fsica incapaz segn el Cdigo Civil: Fotocopia del documento de identidad del padre o testimonio judicial de la designacin del tutor o curador. En todos los casos se deber adjuntar, segn corresponda, constancia de la Clave nica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.), Clave nica de Identificacin Laboral (C.U.I.L.) o Clave de Identificacin (C.D.I.) de cada firmante, otorgada por la AFIP. 4Sociedades en Formacin: Deber completarse el Formulario F291, consignando en el rubro Naturaleza Jurdica OTRAS (510) y en el rubro Razn Social, la expresin en formacin a continuacin de la misma. En este supuesto se deber adjuntar constancia que est en trmite la inscripcin y tendr un plazo de noventa (90) das para presentar la inscripcin definitiva ante el Registro o Inspeccin de Sociedades Jurdicas que acredite tal regularizacin para que se
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efecte el cambio de razn social (sin el aditamento en formacin) con el respectivo formulario. Al trmino de dicho plazo si as no lo hiciese la Direccin podr requerir las formalidades exigidas a las Sociedades de Hecho. No podrn inscribirse como sociedades en formacin las U.T.E. ni las Agrupaciones de Colaboracin Empresarias. Juntamente con el Formulario Alta, Baja y Modificacin Impuesto sobre los Ingresos Brutos / F-298, aquellos contribuyentes que encuadren en el rgimen especial del Artculo 184 del Cdigo Tributario, o en el rgimen intermedio previsto en la Ley Impositiva Anual, debern adjuntar Formulario Anexo al F-298 completo en todos sus rubros, acompaado del Inventario de Bienes de Cambio y el detalle de Bienes de Uso a la fecha de inicio de actividad, a partir de la cual se solicita la inclusin en el respectivo rgimen, debiendo cumplimentar los requisitos previstos en la Seccin 2 del Captulo 2 del Ttulo IV de la Resolucin Normativa N 1/2007, a los efectos de determinar el encuadramiento en los distintos regmenes de tributacin. (Art. 250 de la Resolucin Normativa N 1/2007 y modificatorias). ALCUOTAS LEY IMPOSITIVA ANUALIDAD 2009 Alcuota General - Art. 16 = 4%.Alcuotas Especiales para cada actividad - Art. 17, Anexo I al presente.Alcuotas Reducidas: Art. 18: En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles, declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2008, atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de $ 540.000,00, resultarn aplicables las alcuotas establecidas en los artculos 16 y 17 precedentes, reducidas en un treinta por ciento (30 %). Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del ao 2009, corresponder la aplicacin de la alcuota establecida en el presente artculo a partir del primer da del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior, no supere el lmite precedentemente establecido. Art. 19: En el caso de contribuyentes cuya sumatoria de bases imponibles, declaradas o determinadas por la Direccin, para el ejercicio fiscal 2008, atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas -incluidas las que corresponderan a las exentas y/o no gravadas-, cualquiera sea la jurisdiccin en que se lleven a cabo las mismas, no supere la suma de $ 1.080.000, resultar de aplicacin la alcuota del dos coma ochenta por ciento (2,80%) a las actividades que, conforme la codificacin prevista en las disposiciones legales pertinentes, se indican a continuacin: Alimentos y Bebidas (Cdigos 62100.01, 62100.02, 62100.03, 62100.07, 62100.11, 62100.12, 62100.13, 62100.14, 62100.15, 62100.16, 62100.17, 62100.18, 62100.19 y 62100.25). Indumentaria (Cdigos 62200.01, 62200.09, 62200.11, 62200.12, 62200.13, 62200.14, 62200.21 y 62200.22). Artculos de Librera (Cdigos 62400.10, 62400.20, 62400.30, 62400.32 y 62400.40). Ferretera (Cdigo 62600.10). Vehculos (Cdigo 62700.70).
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Restaurantes y otros establecimientos que expendan bebidas y comidas (Cdigo 63100.11). Hoteles y otros lugares de alojamiento (Cdigos 63200.11 y 63200.21). Cuando el inicio de actividad tenga lugar con posterioridad al 1 de enero del ao 2009, corresponder la aplicacin de la alcuota establecida en el presente artculo a partir del primer da del cuarto mes de operaciones del contribuyente, en tanto el importe anualizado de sus ingresos brutos acumulados hasta el mes anterior no supere el lmite precedentemente establecido. Pago. Forma: Art. 180 del C.T.P. Se efectuar sobre la base de una declaracin jurada. Anticipos: Art. 181 del C.T.P. Perodo Fiscal: Ao Calendario Once Anticipos y Pago Final. Mnimos: Art. 182 del C.T.P. Importes de Impuesto Mnimos que debern ingresar anualmente los contribuyentes estn fijados por Ley Impositiva Anual en el Art. 22. Monto de Anticipos: Art. 183 del C.T.P. Base Imponible por alcuota o Mnimo Mensual el que fuere Mayor Excepciones a Cumplimentar el Mnimo: Los contribuyentes que tributen bajo el Rgimen de Convenio Multilateral del 18 de Agosto de 1977; La prestacin de servicios pblicos de electricidad a cargo de cooperativas de usuarios; Las locaciones de bienes inmuebles y los ingresos derivados de las actividades previstas en el inciso l) del Artculo 176 cuando la actividad no fuere ejercida en forma de empresa y/o con establecimiento comercial; La actividad de alojamiento -excepto casas de cita o por hora- en las categoras uno (1) y dos (2) estrellas, segn la clasificacin de la Agencia Crdoba Turismo Sociedad de Economa Mixta, como as tambin los establecimientos no categorizados y los camping, cuando -en todos los casos- se encuentren debidamente registrados ante la referida Autoridad de Aplicacin; Los contribuyentes que la totalidad de sus operaciones fueron objeto de retencin y/o percepcin y/o recaudacin en la fuente; La actividad agropecuaria, forestal, minera y toda otra actividad primaria; Los contribuyentes y/o responsables cuando por el desarrollo de su actividad, la totalidad de sus ingresos sean no computables y/o exentos.
REGMENES DE TRIBUTACIN: Rgimen General. Rgimen Especial Fijo - Art. 184 del C.T.P. Rgimen Intermedio - Art. 22, Puntos 1 a 7 de la Ley Impositiva Anual. Rgimen Intermedio Superior - Art. 22, Punto 8 de la Ley Impositiva Anual. Rgimen General Todos los contribuyentes no comprendidos en las formas de tributacin ya detalladas, aplican a la Base Imponible respectiva una alcuota general, segn la actividad, establecida en el Art. 17 de la Ley Impositiva Anual. Mnimo Mensual $ 122.50.Rgimen Especial Impuesto Fijo Monto Fijo Mensual con independencia de ingresos.
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Actividades Comprendidas: 1. Micro-emprendimientos productivos, patrocinados por el Estado Nacional, Provincial o Municipal o Entidades sin fines de lucro, en la forma y condiciones que establezca el Poder Ejecutivo. Monto Fijo $ 35.2. Enseanza, Artesanado y Servicios Personales. Cdigos 31000 al 39000, 82100 y 85300 Monto Fijo $ 35.3. Servicios de Reparaciones y de Lavandera. Cdigos 85100 y 85200 Monto Fijo $ 49.4. Hospedaje, pensin y otros lugares de alojamiento. Cdigo 63200 Monto Fijo $ 49.5. Las comisiones de Corredores Inmobiliarios, inscriptos en la matrcula prevista por Ley 7191 y en tanto la actividad sea desarrollada sin empleados. Monto Fijo $ 49.6. Comercio al por menor directamente al consumidor final; establecimientos que expendan comidas y bebidas. Cdigos 62100 al 62900 y 63100 Monto Fijo $ 49.Requisitos: Puntos 2 a 6: no comprende a los contribuyentes inscriptos en IVA; a los sujetos adheridos al Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes cuya sumatoria de ingresos brutos atribuibles a la totalidad de actividades desarrolladas supere el lmite fijado en la Ley Impositiva Anual, establecido en $ 48.000.- para Locaciones y Prestacin de Servicios, y en $ 96.000.- para el resto de actividades; ni a las sociedades y asociaciones de ningn tipo. Puntos 2, 3, 6: Activo no superior a $ 12.600.- y sin empleados. Punto 4: sin empleados y con capacidad de alojamiento no superior a 15 personas. Se excluye a quienes tuvieren ms de una unidad de explotacin. Rgimen Intermedio Actividades Comprendidas: 1. Comercio por menor directamente al consumidor final y lugares de expendio de bebidas y comidas. Cdigos entre 62100 y 62900 o 63100. Mnimo Mensual $ 59,50.2. Enseanza, artesanado y servicios personales (excepto la actividad de Corredor Inmobiliario inscripto en la matrcula). Cdigos desde 31000 al 39000, 82100 y 85300. Mnimo Mensual $ 59,50.3. Servicios de reparacin y lavandera. Mnimo Mensual $ 59,50.4. Hospedaje, pensin y otros lugares de alojamiento. Mnimo Mensual $ 59,50.5. Actividades encuadradas en Cdigos 82400 Instituciones de Asistencia Social; 82600 Servicios de accesos a navegacin y otros canales de uso de Internet (Cyber y/o similares) con hasta 5 equipos; 82901 Otros Servicios prestados al pblico no clasificados en otra parte y Gimnasios. Mnimo Mensual $ 59,50.6. Cabinas Telefnicas (locutorios) Mnimo Mensual $ 59,50.7. Servicio de Taxi, auto-remise y transporte de escolares. Mnimo Mensual $ 59,50.Requisitos: Puntos 1 a 5: Activo no superior a $ 21.000 y hasta un empleado. Gimnasio titular con ttulo habilitante. Punto 6: hasta un empleado y tres espacios para el uso individual del telfono. Punto 7: mximo de hasta dos vehculos propiedad del prestador.
Rgimen Intermedio Superior Las mismas actividades comprendidas en los puntos 1 a 5 del Rgimen Intermedio. Mnimo $ 84.Requisitos: Activo no superior a $ 35.000 y hasta tres empleados.
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APLICATIVO IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS PROVINCIA DE CRDOBA APIB.CBA, VERSIN 7.0: Ser de utilizacin obligatoria para los contribuyentes locales que tributan en el Rgimen General, Rgimen Intermedio y Rgimen Intermedio Superior, para la confeccin de sus declaraciones juradas y formularios de pago. Formularios que se pueden emitir a partir del mismo: 1) La confeccin de Declaracin Jurada Mensual del anticipo o saldo: La misma puede ser emitida bajo tres modalidades: 1.a.) 1.b.) 1.c.) Presentacin y Pago: Formulario N 5601, a los efectos del pago correspondiente a la obligacin principal y/o recargos de las presentaciones fuera de trmino; Presentacin sin Pago: Formulario N 5602, a los fines de dar cumplimiento al deber formal no obstante prescindir de efectuar el pago; Pago Solamente: volante de pago Formulario N 5630, para el pago de Declaraciones Juradas que fueran oportunamente presentadas.
2) Confeccin de Declaracin Jurada mensual del anticipo o saldo: Formulario Especial de Liquidaciones N 5605, nicamente para los perodos correspondientes a los aos 1990, 1991. 3) La emisin de comprobantes: Formulario N 5621, para el pago de los recargos y diferencias de recargo correspondientes a los anticipos o saldos abonados hasta el 31-12-1994 y a partir del 01-01-1999. 4) La emisin de comprobantes: Formulario N 5626, para el pago de inters y diferencia de inters por mora correspondiente a deudas determinadas por actuaciones de Polica Fiscal y Multas abonadas con posterioridad a los quince (15) das de la Resolucin respectiva. 5) La emisin de volante de pago: Formulario N 5620, para efectuar pagos en concepto de Multas cuyo encuadramiento legal corresponde a incumplimiento a los Deberes Formales, Omisin y/o Defraudacin. 6) La confeccin de Declaracin Jurada Anual Informativa: Formulario N 5606, para aquellos contribuyentes que desarrollan nicamente las actividades correspondientes al rubro 11000 de Agricultura y Ganadera, comprendiendo todos los cdigos desagregados de dicho rubro por el Artculo 285 de la Resolucin Normativa N 1/2007, siempre que la totalidad de los ingresos por dichos cdigos se encuentren alcanzados por la exencin prevista en el inciso 23) del Artculo 179 del Cdigo Tributario vigente, y para los Productores de Seguros que realicen en forma exclusiva esa actividad por la que le hubieren retenido el cien por ciento (100%) del impuesto.
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ANEXO I
ALCUOTAS - ART. 17 de la LEY IMPOSITIVA ANUAL
PRIMARIAS 11000 12000 13000 14000 21000 22000 23000 24000 29000 Agricultura y Ganadera, uno por ciento Silvicultura y extraccin de madera, uno por ciento Caza ordinaria o mediante trampas y repoblacin de animales, uno por ciento Pesca, uno por ciento Explotacin de minas de carbn, uno por ciento Extraccin de minerales metlicos, uno por ciento Petrleo crudo y gas natural, uno por ciento Extraccin de piedra, arcilla y arena, uno por ciento Extraccin de minerales no metlicos no clasificados en otra parte y explotacin de canteras, uno por ciento INDUSTRIAS 31000 31001 32000 33000 34000 35000 36000 36001 37000 38000 39000 Industria manufacturera de productos alimenticios, bebidas y tabaco, cero coma cincuenta por ciento Elaboracin de pan, cero por ciento Fabricacin de textiles, prendas de vestir e industria del cuero, cero coma cincuenta por ciento Industria de la madera y productos de la madera, cero coma cincuenta por ciento Fabricacin de papel y productos de papel, imprentas y editoriales, cero coma cincuenta por ciento Fabricacin de sustancias qumicas y de productos qumicos derivados del petrleo y del carbn, de caucho y de plstico, cero coma cincuenta por ciento Fabricacin de productos minerales no metlicos, excepto derivados del petrleo y del carbn, cero coma cincuenta por ciento Industrializacin de combustibles lquidos y gas natural comprimido, cero coma veinticinco por ciento Industrias metlicas bsicas, cero coma cincuenta por ciento Fabricacin de productos metlicos, maquinarias y equipos, cero coma cincuenta por ciento Otras industrias manufactureras, cero coma cincuenta por ciento CONSTRUCCIN 40000 41000 Construccin, dos coma cincuenta por ciento Reparaciones y/o trabajos de mantenimiento y/o conservacin de obras, cualquiera sea su naturaleza, cuatro por ciento ELECTRICIDAD, AGUA Y GAS 51000 52000 53000 54000 Suministros de electricidad, agua y gas, a excepcin de los casos que se especifican a continuacin, tres por ciento Suministros de electricidad, agua y gas a cooperativas de usuarios, dos coma cincuenta por ciento Suministros de electricidad, agua y gas a consumos residenciales, cinco coma cincuenta por ciento Suministro de gas destinado a empresas industriales y para la generacin de energa elctrica, uno coma cincuenta por ciento COMERCIALES Y SERVICIOS 3,00% 2,50% 5,50% 1,50% 2,50% 4,00% 0,50% 0,00% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,25% 0,50% 0,50% 0,50% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00% 1,00%
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Comercio por Mayor 61100 61101 61200 61201 61202 61300 61400 61500 61501 61502 61503 61600 61700 61800 61801 61900 61901 61902 61903 61904 61905 Productos agropecuarios, forestales, de la pesca y minera, excepto el Cdigo 61101, tres coma cincuenta por ciento Semillas, dos por ciento Alimentos y bebidas, excepto los Cdigos 61202 y 61904, tres coma cincuenta por ciento Tabaco, cigarrillos y cigarros, cinco coma cincuenta por ciento Pan, dos coma cincuenta por ciento Textiles, confecciones, cueros y pieles, tres coma cincuenta por ciento Artes grficas, maderas, papel y cartn, tres coma cincuenta por ciento Productos qumicos derivados del petrleo y artculos de caucho y de excepto el Cdigo 61502, tres coma cincuenta por ciento plstico, 3,50% 0,25% 2,00% 3,50% 2,00% 3,50% 5,50% 2,50% 3,50% 3,50%
Combustibles lquidos y gas natural comprimido, cero coma veinticinco por ciento Agroqumicos y fertilizantes, dos por ciento Medicamentos -droga o preparacin efectuada con drogas que por su forma farmacutica y dosis puede destinarse a la curacin, al alivio, a la prevencin o al diagnstico de las enfermedades de seres humanos-, uno por ciento Artculos para el hogar y materiales para la construccin, tres coma cincuenta por ciento Metales, excluidas maquinarias, tres coma cincuenta por ciento Vehculos -con excepcin del Cdigo 61801-, maquinarias y aparatos, tres coma cincuenta por ciento Vehculos automotores, motocicletas y ciclomotores nuevos producidos en el Mercosur, dos coma noventa y cinco por ciento Otros comercios mayoristas no clasificados en otra parte, tres coma cincuenta por ciento Compraventa de cereales, forrajeras y oleaginosas, cero coma veinte por ciento Comercializacin de billetes de lotera y juegos de azar autorizados, cinco coma cincuenta por ciento Cooperativas o secciones referidas en el inciso 5), apartado c) del artculo 42 de la Ley Nacional No 20.337, cero coma veinte por ciento Leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos, para reventa en su mismo estado, uno coma veinte por ciento Comercializacin de gas licuado de petrleo en garrafas, cilindros o similares, en las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 166 del Cdigo Tributario Provincial-Ley N 6006 T.O. 2004 y sus modificatorias-, cuatro coma diez por ciento Comercio por Menor y Expendio al Pblico de Combustibles y Gas Natural Comprimido
1,00% 3,50% 3,50% 3,50% 2,95% 3,50% 0,20% 5,50% 0,20% 1,20%
4,10%
62100 62101 62102 62200 62300 62400 62500
Alimentos y bebidas, con excepcin del Cdigo 62102, cuatro por ciento Tabaco, cigarrillos y cigarros, seis coma cincuenta por ciento Pan, tres coma cincuenta por ciento Indumentaria, cuatro por ciento Artculos para el hogar, cuatro por ciento Papelera, librera, diarios, artculos para oficina y escolares, cuatro por ciento Farmacias -con excepcin del Cdigo 62501-, perfumeras y artculos de tocador, cuatro por ciento Farmacias, exclusivamente por la venta de medicamentos para uso humano, entendindose por tales a las drogas o preparacin efectuada con drogas que por su forma farmacutica y dosis puede destinarse a la curacin, al alivio, a la prevencin o al diagnstico de las enfermedades de seres humanos, dos coma noventa y cinco por ciento
4,00% 6,50% 3,50% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
62501
2,95%
50
62600 62700 62701 62800 62900 62901 62902 62903 62904 62905
Ferreteras, cuatro por ciento Vehculos -con excepcin del Cdigo 62701-, cuatro por ciento Vehculos automotores motocicletas y ciclomotores nuevos producidos en el Mercosur, dos coma noventa y cinco por ciento Expendio al pblico de combustibles lquidos y gas natural comprimido, dos coma veintiocho por ciento Otros comercios minoristas no clasificados en otra parte, cuatro por ciento Compraventa de cereales, forrajeras y oleaginosas, cero coma veinte por ciento Comercializacin de billetes de lotera y juegos de azar autorizados, siete coma cincuenta por ciento Cooperativas o secciones referidas en el inciso 5), apartado c) del artculo 42 de la Ley Nacional No 20.337, cero coma veinte por ciento Agroqumicos y fertilizantes, dos por ciento Comercializacin de gas licuado de petrleo en garrafas, cilindros o similares, en las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 166 del Cdigo Tributario Provincial-Ley N 6006 T.O.2004 y sus modificatorias-, cuatro coma diez por ciento Restaurantes, Hoteles y Servicios de Provisin de Alimentos
4,00% 4,00% 2,95% 2,28% 4,00% 0,20% 7,50% 0,20% 2,00%
4,10%
63100
Restaurantes y otros establecimientos que expendan bebidas y comidas (excepto boites, cabarets, cafs-concert, dancings, clubes nocturnos y establecimientos de anlogas actividades), cualquiera sea su denominacin, como as tambin la actividad del Cdigo 84902, cuatro por ciento Provisin de alimentos cocidos racionados y envasados listos para su consumo, excepto cuando tenga por destino consumidores finales (artculo 158 del Cdigo Tributario Provincial), dos por ciento Hoteles y otros lugares de alojamiento, cuatro por ciento Hoteles alojamiento por hora, casas de citas y establecimientos similares cualquiera sea la denominacin utilizada, diez coma cincuenta por ciento TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES Transporte
4,00%
63101 63200 63201
2,00% 4,00% 10,50%
71100 71101 71102 71103 71200 71300 71400 71401 71402 72000 73000 73001 73002
Transporte terrestre, a excepcin de los casos que se enuncian a continuacin, tres coma cincuenta por ciento Transporte terrestre automotor de cargas, uno coma cincuenta por ciento Transporte terrestre de productos agrcola-ganaderos en estado natural, dos coma cincuenta por ciento Transporte terrestre automotor de productos agrcola-ganaderos en estado natural, uno coma cincuenta por ciento Transporte por agua, tres coma cincuenta por ciento Transporte areo, tres coma cincuenta por ciento Servicios relacionados con el transporte, tres coma cincuenta por ciento Agencias o empresas de turismo y viajes, comisiones, bonificaciones o remuneraciones por intermediacin, siete coma cincuenta por ciento Agencias o empresas de turismo y viajes, por las operaciones de compraventa y/o prestaciones de servicios que realicen por cuenta propia, dos coma cincuenta por ciento Depsitos y almacenamiento, cuatro por ciento Comunicaciones, excluidos telfonos y correos, seis coma cincuenta por ciento Telfonos, seis coma cincuenta por ciento Correos, seis coma cincuenta por ciento SERVICIOS
3,50% 1,50% 2,50% 1,50% 3,50% 3,50% 3,50% 7,50%
2,50% 4,00% 6,50% 6,50% 6,50%
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Servicios Prestados al Pblico 82100 82200 82300 82301 82400 82500 82600 82900 82901 Instruccin pblica, cuatro por ciento Institutos de investigacin y cientficos, cuatro por ciento Servicios mdicos y odontolgicos, excepto el Cdigo 82301, dos por ciento Servicios veterinarios, cuatro por ciento Instituciones de asistencia social, cuatro por ciento Asociaciones comerciales, profesionales y laborales, cuatro por ciento Servicios de acceso a navegacin y otros canales de uso de Internet (Cyber y/o similares), cuatro por ciento Otros servicios sociales conexos, cuatro por ciento Otros servicios prestados al pblico no clasificados en otra parte, cuatro por ciento Servicios Prestados a las Empresas 83100 83200 83300 83400 83900 83901 83902 83903 Servicios de elaboracin de datos y tabulacin, cuatro por ciento Servicios jurdicos, cuatro por ciento Servicios de contabilidad, auditora y tenedura de libros, cuatro por ciento Alquiler y arrendamiento de mquinas y equipos, cuatro por ciento Otros servicios prestados a las empresas, no clasificados en otra parte, cuatro por ciento Agencias o empresas de publicidad, diferencia entre los precios de compra y venta y actividad de intermediacin, siete coma cinco por ciento Agencias o empresas de publicidad: servicios propios, cuatro por ciento Publicidad callejera, cuatro por ciento Servicios de Esparcimiento 84100 84200 84300 84400 84900 84901 84902 Pelculas cinematogrficas y emisiones de radio y televisin, cuatro por ciento Bibliotecas, museos, jardines botnicos y zoolgicos y otros servicios culturales, cuatro por ciento Explotacin de juegos electrnicos, diez coma cincuenta por ciento Centros de entretenimiento familiar, entendindose por tales aquellos establecimientos con juegos de parques, mecnicos, electrnicos o similares, que posean menos de veinte por ciento (20%) de los mismos, en calidad de videojuegos, cuatro por ciento Servicios de diversin y esparcimiento no clasificados en otra parte, cuatro por ciento Boites, cabarets, cafs-concert, dancings, clubes nocturnos, confiteras bailables y/o con espectculos, discotecas, pistas de baile y establecimientos anlogos cualquiera sea la denominacin utilizada, diez coma cincuenta por ciento Expendio de bebidas en espacios (barras, puntos de venta, etc.) ubicados dentro de los establecimientos previstos en el Cdigo 84901, diez coma cincuenta por ciento Servicios Personales y de los Hogares 85100 85200 85300 Servicios de reparaciones, cuatro por ciento Servicios de lavandera, establecimientos de limpieza y teido, cuatro por ciento Servicios personales directos, incluida la actividad de corredor inmobiliario inscripto en la matrcula de su colegio profesional con jurisdiccin en la Provincia de Crdoba, cuando no sea desarrollado en forma de empresa, cuatro por ciento Toda actividad de intermediacin que se ejerza percibiendo comisiones, bonificaciones, porcentajes y otras retribuciones anlogas tales como consignaciones, intermediacin en la compraventa de ttulos de bienes muebles e inmuebles en forma pblica o privada, agencias o representaciones para la venta de mercaderas de propiedad de terceros, cuatro coma sesenta por ciento Consignatarios de Hacienda: comisiones de rematador, cinco coma cincuenta por ciento 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 10,50% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 7,50% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 2,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00% 4,00%
4,00% 4,00%
10,50% 10,50%
4,00%
85301
4,60% 5,50%
85302
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85303
Consignatarios de Hacienda: fletes, bscula, pesaje y otros ingresos que signifiquen retribucin de su actividad, tres por ciento Servicios Financieros y Otros Servicios
3,00%
91001 91002 91003
Prstamos de dinero, descuentos de documentos de terceros y dems operaciones efectuadas por los bancos y otras instituciones sujetas al rgimen de la Ley de Entidades Financieras, tres coma cincuenta por ciento Compaas de capitalizacin y ahorro, cuatro coma cincuenta por ciento Prstamos de dinero (con garanta hipotecaria, con garanta prendaria o sin garanta real), descuentos de documentos de terceros y dems operaciones financieras efectuadas por entidades no sujetas al rgimen de la Ley de Entidades Financieras, cuatro coma cincuenta por ciento Casas, sociedades o personas que compren o vendan plizas de empeo, realicen transacciones o adelanten dinero sobre ellas, por cuenta propia o en comisin, cuatro coma cincuenta por ciento Empresas o personas dedicadas a la negociacin de rdenes de compra, cuatro coma cincuenta por ciento Prstamos de dinero efectuados por las entidades a que se refiere el inciso 5) del artculo 178 del Cdigo Tributario Provincial, en la medida que el dinero otorgado en prstamo provenga del depsito efectuado por sus asociados, dos coma diez por ciento Prstamos de dinero efectuados por las entidades a que se refiere el inciso 5) del artculo 178 del Cdigo Tributario Provincial, no incluidos en el Cdigo 91006, dos coma cincuenta por ciento Compra y venta de divisas, ttulos, bonos, letras de cancelacin de obligaciones provinciales y/o similares y dems papeles emitidos y que se emitan en el futuro por la Nacin, las Provincias o las Municipalidades, cuatro coma sesenta por ciento Sistema de Tarjeta de Crdito -Ley Nacional N 25.065- (Servicios financieros y dems ingresos obtenidos en el marco de la referida norma), cuatro por ciento Entidades de seguros y reaseguro, tres coma cincuenta por ciento LOCACIN DE BIENES INMUEBLES
o
3,50% 4,50%
4,50%
91004 91005 91006
4,50% 4,50%
2,10%
91007
2,50%
91008 91009 92000
4,60% 4,00% 3,50%
93000
Locacin de bienes inmuebles, cuatro por ciento OTRAS ACTIVIDADES Servicios de la administracin pblica, prestacin pblica de servicios a la comunidad en general y servicios a la seguridad social obligatoria, tres coma cincuenta por ciento Ingresos Brutos que deban tributar las personas jurdicas y/o agrupaciones de colaboracin empresaria que hubiesen sido contratadas por el ex Instituto Provincial de Atencin Mdica (IPAM) en virtud de los procedimientos de seleccin convocados por los Decretos N 463, 774, 878 y 945 de ao 2004 y N 590 de ao 2005, cero como cincuenta por ciento
4,00%
94000
3,50%
95000
0,50%
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EJERCICIOS PRCTICOS CASO N 1: Rgimen General NOMBRE de FANTASIA: COLEGIALES TITULAR: J.C. Tipo de empresa: Unipersonal Actividad: Venta por Mayor de Artculos de librera y papelera Rubro: Comercio C.U.I.T. N 20-11589352-1 Condicin ante el I.V.A.: Responsable Inscripto Impuesto sobre los Ingresos Brutos N: 270-28644-5 Rgimen General Ingresos Ao 2007: $ 680.000 Liquidar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar por el mes de Enero de 2008, en base a los siguientes ingresos por ventas obtenidos durante dicho perodo:
Ventas por MAYOR Total Ventas Bonificaciones a Clientes Total Neto I.V.A. Dbito Fiscal 21% Total Cobrado 10.537,00 -316,11 10.220,89 2.146,39 12.367,28
Si el contribuyente efectuar presentacin y pago. Qu formulario deber presentar en el Banco? Determinacin de la Base Imponible y clculo del Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
Ventas por MAYOR Base Imponible Alcuota s/Ley Impositiva Anual Impuesto a Pagar 10.220,89 0,021 214,64
$ 214.64 > al mnimo mensual de $ 122,50. Resultado: Paga $ 214.64 En el Banco presentar el Formulario F 5601.Pregunta: Podra ste contribuyente optar por encuadrarse en algunos de los regmenes especiales Impuesto fijo, Rgimen Intermedio o Intermedio Superior? Respuesta: NO. Porque vende por Mayor y Menor y uno de las condiciones para esto es que realice ventas slo a consumidor final.
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CASO N 2 Rgimen Intermedio Superior El Sr. R.M. tiene un negocio de Mini-Mercado cuyo Activo al inicio del ejercicio (enero 2008) -Mercaderas y Bienes de Uso, includas las instalaciones y excluido el inmueble donde desarrolla la actividad que es propio-, asciende a $ 18.000 y tiene 2 empleados. Vende slo al pblico y es Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado. En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos tributa por el Rgimen Intermedio Superior. Pregunta: Se encuadr correctamente? Respuesta: SI. Pues para esto su activo, excluido inmuebles, no debe superar los $ 35.000 y puede tener hasta 3 empleados. CASO N 3 Rgimen Especial Impuesto Fijo La Sra. Rodrguez tiene un hospedaje que atiende personalmente es decir, sin empleados y cuya capacidad de alojamiento es de un mximo de 10 personas. Su condicin ante el I.V.A. es de Responsable Monotributo (Rgimen Simplificado). Se encuadra en el ao 2009 para la tributacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en el Rgimen Especial de Monto Fijo. Sus ingresos correspondientes a la actividad desarrollada en 2008 ascienden a $ 40.000.Pregunta: Se encuadr correctamente? Respuesta: SI. Pues para esto no debe ser contribuyente inscripta en el I.V.A., no tener empleados y la capacidad de alojar personas no debe ser superior a 15. Tampoco supera el lmite de $ 48.000 de ingresos, establecidos para los contribuyentes del Rgimen Simplificado para pequeos contribuyentes (Art. 184 C.T.P. y Art. 24 L.I.A. 2009). Pregunta: Debe determinar la base imponible y multiplicar por la alcuota correspondiente para tributar el impuesto? Respuesta: NO. Pagar un importe fijo mensual de $ 49. Pregunta: Podra este contribuyente encuadrarse en el rgimen general? Respuesta: SI. Pues el Rgimen Especial - Monto Fijo es optativo si se cumplen los requisitos exigidos en la Ley.
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RGIMEN GENERAL DE RETENCIN, RECAUDACIN Y PERCEPCIN - DECRETO N 443/04 MODIFICATORIOS Y COMPLEMENTARIOSPor Decreto N 443/2004 (sus modificatorios y complementarios) se establece un rgimen general de retencin, percepcin y recaudacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, que recaer sobre aquellos sujetos alcanzados por el tributo en la Provincia de Crdoba, con la finalidad de administrar un universo reducido de sujetos, que aportan un volumen considerable a la recaudacin Agente de Retencin, Recaudacin y Percepcin El Agente de Retencin, Recaudacin y Percepcin es el Sujeto a quien la Direccin General de Rentas delega la facultad de retener, recaudar y percibir el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a los Contribuyentes pasibles. A continuacin se definen los siguientes conceptos, para una mayor interpretacin: Retencin: Es una detraccin del importe a pagar al Sujeto pasible que realiza el Agente, y lo deposita como pago a cuenta del primero. Percepcin: Es una adicin sobre el importe a cobrar al Sujeto pasible, que realiza el Agente, y lo deposita como pago a cuenta del primero. Recaudacin: Es una accin de retener o percibir un monto, sobre determinados caudales, en las liquidaciones que efectan las Municipalidades a los Concesionarios del servicio del transporte urbano de pasajeros y los Escribanos slo cuando intervienen en operaciones financieras cuando el prestamista no se encuentra inscripto en el Impuesto sobre los Ingresos Pblicos. Rgimen de Retencin, Percepcin y Recaudacin Sujetos obligados a actuar como Agentes: Aquellos sujetos enumerados en el Artculo 22 del C.T.P. (ver pg. 16 Sujeto Pasivo), independientemente de su condicin frente al impuesto que sean nominados por la Secretara de Ingresos Pblicos dependiente del Ministerio de Finanzas. Sujetos pasibles de Retencin: Son aquellos que desarrollen actividades alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Provincia de Crdoba, que: Realicen operaciones de venta de bienes, prestacin de servicios y locaciones de bienes, obras y/o servicios. Presenten al cobro liquidaciones o rendiciones de tarjetas de crdito, de compras y/o pagos, tickets o vales alimentarios, de combustibles y/o similares.
Sujetos pasibles de Percepcin: Son aquellos que desarrollen actividades alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Provincia de Crdoba , los que quedan obligados al pago de anticipos a cuenta del gravamen que les pudiera corresponder. Sujetos pasibles de Recaudacin: Aquellos que desarrollen la actividad alcanzadas por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la Provincia de Crdoba. Operaciones sujetas a Retencin: Las adquisiciones de bienes, locaciones (bienes, obras y/o servicios), prestacin de servicios y las recaudaciones, rendiciones y/o liquidaciones referidas a
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operaciones alcanzadas, en las cuales intervengan Agentes de Retencin; cuando el monto total que se pague sea superior a $ 500 (sujeto a actualizacin). Operaciones sujetas a Percepcin: Las ventas de bienes, prestacin de servicios y locaciones de bienes, obras y/o servicios), referidas a operaciones alcanzadas, en las cuales intervengan Agentes de Percepcin; cuando el monto total que se cobra sea superior a $ 100 (sujeto a actualizacin), excepto en el caso de embotelladoras de bebidas que no hay monto mnimo. Operaciones sujetas a Recaudacin: Las liquidaciones que efectan las Municipalidades de la Provincia de Crdoba a los Concesionarios del servicio de transporte urbano de pasajeros, cualquiera sea la operatoria en la concesin otorgada, y los Escribanos slo cuando intervienen en operaciones financieras cuando el prestamista no se encuentra inscripto en el Impuesto sobre los Ingresos Pblicos, cuando el monto total de la operacin sea superior a $ 500 (sujeto a actualizacin). APLICATIVO El aplicativo a utilizar por los Agentes de Retencin, recaudacin y Percepcin para liquidar el impuesto es el SILARPIB.CBA (Sistema de liquidacin para Agentes de Retencin y Percepcin de Crdoba). Liquidacin de la Retencin: La retencin se practicar en general aplicando sobre el 80% del monto total que se pague (no puede deducirse importe alguno) incluido el IVA, la alcuota del 2,5%, excepto los casos enunciados en los artculos 10 y 11 del Decreto 443/04. Caso Prctico Retencin Un Agente de Retencin (supermercado) le paga al proveedor de bolsas para guardar la mercadera en punta de caja, la factura de $ 1.000.- por 20.000 unidades. Monto total del pago $ 1.000.Base imponible 80% : $ 800.Retencin 2,5% : $ 20.En este caso el Agente le pagar al sujeto retenido la suma de $ 980.-, y le entregar una constancia de retencin por $ 20.-, como constancia del pago a cuenta ingresado por el primero. Liquidacin de la Percepcin: La percepcin se practicar aplicando sobre el monto total que se factura (puede deducirse bonificaciones propias de la operacin) excluido el IVA, la alcuota que para cada caso y en consideracin a la naturaleza de la actividad, establezca la Secretara de Ingresos Pblicos. Caso Prctico Percepcin Un Agente de Percepcin (laboratorio) le factura al cliente (farmacia) productos de droguera por un valor con IVA discriminado de $ 1.000.-, al que le incluir la percepcin correspondiente . Monto total de la operacin $ 1.000.Base imponible (excl. IVA) : $ 790.Percepcin 1% (laboratorios) : $ 7,90 En este caso el Agente le cobrar al sujeto percibido la suma de $ 1.007,90 y le entregar una constancia de percepcin por $ 7,90 (generalmente es la misma factura) como constancia del pago a cuenta ingresado por el primero.
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Liquidacin de la Recaudacin: La recaudacin deber calcularse sobre el monto que surge del total de pasajes vendidos por las empresas prestatarias del servicio de transporte urbano de pasajeros (considerando su valor de venta) a la alcuota establecida para la activadad en la Ley Impositiva Anual. Caso Prctico Recaudacin La Municipalidad (Agente de Recaudacin) sobre la liquidacin que le efectuar al concesionario, le cobrar (dependiendo el tipo de operatoria) un importe en concepto de recaudacin. Total de pasajes vendidos : 1.000 Valor de venta del pasaje : $ 2.Base imponible : $ 2.000.Alcuota LIA 3,5% Recaudacin : $ 70.En este caso el Agente le cobrar al sujeto recaudado la suma de $ 70.- y le entregar una constancia de recaudacin por dicho monto como constancia del pago a cuenta ingresado por el primero.
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CONVENIO MULTILATERAL El Convenio Multilateral regula las relaciones entre los distintos Fiscos Provinciales a los cuales corresponda atribuir en forma conjunta la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos por operaciones de los contribuyentes realizadas por un proceso nico econmicamente inseparable y evitar la doble imposicin. ORGANISMOS DE APLICACIN Comisin Arbitral: Est constituida por siete miembros: Dos permanentes Buenos Aires y Capital Federal y cinco rotativos que representa de uno por vez a las Zonas: Centro-Noreste-Noroeste-Cuyo y Sur. Comisin Plenaria: Est constituida por dos Representantes: un titular y un suplente de cada una de las jurisdicciones adheridas. NORMATIVAS DE APLICACIN Convenio Multilateral del 18/08/1977 Reglamento Interno de Comisin Arbitral y Plenaria Reglamento Interno de Comisin Plenaria Reglamento Interno y Ordenanza Procesal de Comisin Arbitral Ordenanza Procesal de Comisin Plenaria Promocin de acciones ante los Organismos de Convenio Resolucin General N 2/2009 o su actualizacin anual.
MBITO DE APLICACIN Es de aplicacin cuando un contribuyente ejerce una, alguna o todas las etapas de su actividad econmica, ya sea sta comercio, industria o prestacin de servicios en dos o ms jurisdicciones. No importa si a las actividades las realiza el contribuyente por s o por terceras personas, con o sin relacin de dependencia, incluyendo las efectuadas por: -Intermediarios -Consignatarios -Comisionistas, etc. Es tambin de aplicacin an cuando en cada jurisdiccin se realicen actividades de distinta naturaleza econmica (Ej. fabricacin en una o varias jurisdicciones y comercializacin en otra u otras), pero siempre que formen parte del mismo proceso econmico. SUSTENTO TERRITORIAL Cuando se ejerce la actividad econmica en una jurisdiccin, pero se realizan gastos o se obtienen ingresos en otra, an cuando no tenga establecimiento en la misma, se entiende que para esta ltima existe sustento territorial y le corresponde participar en la distribucin. Para inscribirse y/o declarar datos y/o ceses de actividad como Contribuyente de Convenio Multilateral, debe efectuarse a travs del Sistema Padrn Web (formulario CM01 / CM02), Art. 79 a 86 Resolucin General N 2/2009 y sus actualizaciones. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE ATRIBUIBLE A CADA JURISDICCIN Para determinar la base imponible atribuible a cada jurisdiccin, se aplican los Artculos 2 y 6 a 14 del Convenio Multilateral, segn corresponda:
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Art.2: se considera el Rgimen General y se aplica en aquellos casos en que el contribuyente no est incluido en algn Rgimen Especial. Arts. 6 a 13: son los denominados Regmenes Especiales. Art. 14: es aplicable para los casos de iniciacin de actividades en alguna o todas las jurisdicciones. DISTRIBUCIN DE INGRESOS RGIMEN GENERAL - ART.2 El Convenio Multilateral al dividir los ingresos entre las distintas jurisdicciones busca medir la actividad desarrollada en cada una de ellas, para ello tiene en cuenta dos parmetros, los ingresos provenientes de cada jurisdiccin y los gastos efectivamente soportados en cada una de ellas y en una proporcin del 50% para cada uno de ellos. Metodologa: Coeficiente de Ingresos y Gastos: La metodologa establecida implica establecer para cada jurisdiccin que tengo derecho a participar en la distribucin de la base imponible:
COEFICIENTE DE INGRESOS + COEFICIENTE DE GASTOS = COEFICIENTE UNIFICADO
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Determinacin de Ingresos y Gastos: Se deben considerar dos situaciones: 1) Si se llevan registraciones contables y confeccionan balances: Los ingresos y gastos que se toman son los que surgen del balance cerrado en el ao inmediato anterior. 2) Si no se llevan registraciones contables ni confeccionan balances: Ingresos y gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior. Criterio de atribucin de Ingresos: Operaciones entre presentes: Los ingresos se atribuyen a la jurisdiccin del lugar de entrega o prestacin de servicios. Operaciones entre ausentes: Se deben atribuir a la jurisdiccin del domicilio del adquirente.
Criterio de atribucin de Gastos: Se deben adjudicar a cada jurisdiccin los gastos que se originen en el ejercicio de la actividad. Demostracin Prctica de Elaboracin de Coeficiente Unificado y Distribucin de Base Imponible
Ingresos atribuibles Ao 2007 Jurisdiccin Monto Crdoba 750.000 Bs. Aires 300.000 Santa Fe 450.000 Total 1.500.000 % 50 20 30 100 Gastos soportados Ao 2007 Jurisdiccin Monto % Crdoba 90.000 10 Bs. Aires 630.000 70 Santa Fe 180.000 20 Total 900.000 100
Determinacin del Coeficiente Unificado

CORDOBA BS. AIRES STA. FE 50+10/2 20+70/2 30+20/2 = 30% = 45% = 25%
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Determinacin de la Base Imponible Base Imponible Total Pas Base imponible Crdoba Base imponible Bs. Aires Base imponible Santa Fe Regmenes Especiales
Art. 6 6 7 7 8 9 10 10 11 11 12 12 13 13 Actividad Construccin - sede Construccin-obra Seguros-ahorro-capitalizacin- sede Seguros-ahorro-capitalizacin- operacin Entidades Financieras-Bancos- operacin Transporte persona o cargas-origen del viaje Profesiones liberales-sede Profesiones liberales-operacin Rematadores-comisiones-Interm.-sede Rematadores-comisiones-Interm.-operacin Prestamistas prendarios o hipotecarios-sede Prestamistas prendarios o hipotecarios-operacin Vitivincolas-Azucareros-sede Vitivincolas-Azucareros-operacin Distribucin 10% 90% 20% 80% 100% 100% 20% 80% 20% 80% 20% 80% 15% 85%
1.000.000 x 30% 1.000.000 x 45% 1.000.000 x 25%
= = =
$ 1.000.000 $ 300.000 $ 450.000 $ 250.000
Artculo 14: Establece una metodologa especial para el clculo de coeficientes de ingresos y gastos para los casos de iniciacin- en alguna o todas las jurisdicciones- y cese de actividades en alguna jurisdiccin Iniciacin de Actividades: En el caso de iniciacin de actividades en alguna o todas las jurisdicciones, las que inician debern atribuirse la totalidad de los ingresos generados en la misma, hasta tanto de acuerdo a las normas del Convenio Multilateral, estn en condiciones de participar en la elaboracin de los coeficientes. Cese de Actividades en alguna Jurisdiccin: En el caso de actividades en alguna jurisdiccin, pero que no implique el cese total de actividades del contribuyente, se debern reelaborar los coeficientes excluyendo de los mismos la jurisdiccin o jurisdicciones que cesaron. La aplicacin del Convenio Multilateral llega hasta la atribucin de las bases imponibles entre las distintas jurisdicciones, para la liquidacin del Impuesto se aplican las normativas vigentes en cada una de las jurisdicciones para la liquidacin del Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Formularios Utilizados: CM03 - Declaracin Jurada Mensual CM05 - Declaracin Jurada Anual CM04 Declaracin Jurada Mensual - Bancos Lugar de Pago: Banco Oficial de la Jurisdiccin Sede. Fechas de Pago y Presentacin de Declaraciones Juradas Mensuales y Anuales: Son establecidas anualmente por la Comisin Arbitral y no pueden ser modificadas por ninguna jurisdiccin en particular.
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IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR
ORIGEN DEL IMPUESTO Hasta el ao 1995, la provincia tena delegada la administracin del Impuesto a los Automotores en las Municipalidades y stas le coparticipaban un porcentaje de lo recaudado a la Provincia. A partir del ao 1996, por Ley N 8519 Captulo 7 - Artculo 33, se crea el Impuesto a la Propiedad Automotor, al ao siguiente se incorpora al Cdigo Tributario y en forma definitiva las Municipalidades tendrn facultades para establecer su propio tributo sobre los automotores, con la salvedad que, en cuanto a los valores de base imponible quedarn sometidas a lo establecido por la provincia en las tablas que fija el Poder Legislativo en la Ley Impositiva Anual. Actualmente muchos municipios han decidido liberarse de fijar los mismos valores que la provincia establece en la Ley anualmente, en razn que los consideran bajos o desactualizados, de modo que establecen sus propias bases para el clculo de su impuesto. No obstante, deberan regirse de acuerdo lo que la provincia determina en sus tablas. HECHO IMPONIBLE: ARTCULO 230 DEL C.T.P. Vehculos automotores y acoplados radicados en la Provincia de Crdoba. Salvo prueba en contrario, se considera radicado en la Provincia todo vehculo automotor o acoplado que sea de propiedad o tenencia de persona domiciliada dentro de su territorio. El hecho imponible se genera al 1 de enero de cada ao, con las excepciones que a continuacin se detallan (Art. 231 del C.T.P.): Unidades Nuevas (0 km.): a partir de la fecha de inscripcin en el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor (R.N.P.A.), siempre que la misma se haga hasta un ao posterior a su facturacin, caso contrario desde la fecha de facturacin o de la nacionalizacin otorgada por autoridad aduanera cuando se trata de vehculos importados directamente por sus propietarios. Unidades Armadas fuera de fbrica: a partir de la inscripcin en el Registro Nacional de Propiedad Automotor Vehculos provenientes de otra jurisdiccin: Cuando acrediten haber abonado totalmente en la jurisdiccin de origen la anualidad del impuesto sobre la unidad, el 1 del ao siguiente al de radicacin en la Provincia. Caso contrario, a partir de la fecha de inscripcin o de radicacin lo que fuere anterior. En caso de transferencia de un sujeto exento a otro que debe abonar el impuesto o viceversa, la obligacin tributaria o la exencin comenzar a regir al ao siguiente de la inscripcin en el R.N.P.A.
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Ejemplos Prcticos El Sr. Jos Nores compra un vehculo nuevo, modelo de fabricacin 2006. La factura de compra es de fecha: 05/07/2007, pero procede a inscribirlo ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor el 10/08/2008. Es claro que segn este planteo, la Direccin General de Rentas lo inscribir a partir de la fecha de factura y no desde la inscripcin ante el Registro, porque el Art. 231 del Cdigo expresa que el hecho imponible slo podr regir a partir de la inscripcin en el Registro cuando sta se hubiese producido hasta un ao posterior a su facturacin. Si el Sr. Nores, por ejemplo, hubiese inscripto su vehculo ante el Registro el 05/09/2007, entonces el impuesto regir a partir de esta fecha. Asimismo, cuando un vehculo llega desde otra provincia para radicarse en la nuestra, a nombre de otro titular, tomamos la fecha que indica el Registro Nacional al dorso del ttulo de propiedad. El impuesto regir entonces, desde dicha fecha, a menos que el nuevo titular del vehculo demuestre que se ha cancelado la totalidad del impuesto en la jurisdiccin de donde proviene. En cambio, si la transferencia de un titular a otro se produce dentro de nuestra provincia, simplemente el nuevo titular ser el nuevo responsable del pago del impuesto a devengar y solidario responsable del impuesto devengado a la fecha de transferencia. El hecho imponible CESA en forma definitiva: Art. 232 del C.T.P.: a) b) c) d) Ante la transferencia del dominio del vehculo considerado; Radicacin del vehculo fuera de la Provincia, por cambio de domicilio del contribuyente; Inhabilitacin definitiva por desarme, destruccin total o desguase del vehculo, y Por denuncia de robo o hurto ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor.
En los casos de transferencia (dentro o fuera de la provincia de Cba.), el cese operar a partir de la inscripcin ante el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor y en los casos c) y d), a partir de su comunicacin ante dicho organismo. La DENUNCIA de VENTA no produce los efectos previstos en el presente artculo. Si en el caso de robo o hurto se recuperase la unidad con posterioridad a la baja, el propietario y/o responsable estar obligado a solicitar nuevamente el alta y el nacimiento de la obligacin fiscal se considerar a partir de la fecha de su reinscripcin en el Registro Nacional de la Propiedad del Automotor. Ejemplo Prctico Siguiendo con el caso del Sr. Nores, vende y transfiere su vehculo a un sujeto con domicilio en la provincia de JUJUY el 20/08/2008, motivo por el cual, el dominio deber darse de BAJA por el cambio producido y entonces deber cancelar el impuesto devengado hasta esa fecha, es decir, incluyendo el ao 2008. Se procede de la misma manera, para otorgar la BAJA correspondiente, en los casos en que el vehculo hubiere sufrido algn tipo de siniestro, como por ejemplo un robo, un desguace o destruccin total. CONTRIBUYENTES: ARTCULO 235 DEL C.T.P. Son Contribuyentes Titulares de Dominio de los vehculos automotores o acoplados ante el R.N.P.A.
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Los usufructuarios de los vehculos cedidos por el Estado para el desarrollo de las actividades primarias, industriales, comerciales o de servicios que al momento de establecido para el nacimiento del hecho imponible se encuentren radicados en la Provincia. RESPONSABLES SOLIDARIOS 1. Poseedores o tenedores de los vehculos sujetos al impuesto. 2. Vendedores o consignatarios de vehculos automotores nuevos o usados. Cuando reciben vehculos usados deben exigir constancia de pago del impuesto vencido a esa fecha, sino ellos son responsables. Los consignatarios antes de entregar las unidades exigirn a los compradores la constancia de inscripcin en el RNPA. DETERMINACIN DEL IMPUESTO: ARTCULO 236 DEL C.T.P. En virtud de los valores (s/modelo, ao de fabricacin, tipo y categora), escalas, alcuotas y mnimos establecidos en Ley Impositiva Anual. EXENCIONES SUBJETIVAS: ARTCULO 237 DEL C.T.P. El Estado Nacional, los Estados Provinciales, las Municipalidades, sus dependencias y reparticiones autrquicas o descentralizadas y las Comunas. Los automotores de propiedad exclusiva de personas discapacitadas, conforme lo previsto en las Leyes Nacionales N 22.431, 24.901 y sus normas complementarias, o de aquellas que se encuentren con un porcentaje de incapacidad laboral igual o superior al sesenta y seis por ciento (66%), en ambos casos de carcter permanente y acreditado fehacientemente con certificado mdico de instituciones estatales. La presente exencin se limitar hasta un mximo de un (1) automotor por titular de dominio. Los automotores de propiedad de Cuerpos de Bomberos Voluntarios, organizaciones de ayuda a discapacitados, que conforme a sus estatutos no persigan fines de lucro, e Instituciones de Beneficencia. Los automotores de propiedad de los Estados Extranjeros acreditados ante el Gobierno de la Nacin. Los de propiedad de los seores miembros del Cuerpo Diplomtico o Consular del Estado que representen, hasta un mximo de un vehculo por titular de dominio y siempre que estn afectados a su funcin especfica. Los automotores que hayan sido cedidos en comodato o uso gratuito al Estado Provincial para el cumplimiento de sus fines. Los automotores propiedad de los Consorcios Camineros. Los automotores afectados a explotaciones cuyos titulares estn en proceso concursal o de abandono y continuado por agrupaciones de trabajadores (por 3 aos). Los automotores de propiedad de la Lotera de la Provincia de Crdoba S.E. y de todas las Agencias Crdoba. VIGENCIA: ARTCULO 237 BIS DEL C.T.P. Artculo 237 bis.- LAS exenciones previstas en el artculo anterior y las que se establezcan por otras normas especiales, regirn: a) Para los automotores nuevos, desde su inscripcin inicial ante el Registro Seccional o desde su nacionalizacin a nombre del sujeto exento, o b) Para los automotores usados, a partir del 1 de enero del ao siguiente al de la afectacin, adquisicin del dominio o resolucin que otorga dicha exencin, segn corresponda.
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EXENCIONES OBJETIVAS: ARTCULO 238 DEL C.T.P. 1) Las mquinas agrcolas, viales, gras y en general los vehculos cuyo uso especfico no sea el transporte de personas o cosas, aunque accidentalmente deban circular por va pblica; 2) Modelos cuyos aos de fabricacin fije la Ley Impositiva Anual. (Para 2009= modelos 1988 y anteriores en el caso de automotores, y para ciclomotores de hasta 50ccde cilindrada modelos 2005 y anteriores. Se tomar modelo 1999 y anteriores para los automotores cuando se acredite cancelacin total de las obligaciones de los 5 ltimos periodos fiscales vencidos a diciembre del 2008. PAGO DEL IMPUESTO Artculo 239.- El pago del impuesto se efectuar en la forma y condiciones que disponga la Ley Impositiva Anual. Si se tratara de una transferencia dentro de la Provincia de Crdoba, o inhabilitacin por un desguace / destruccin / desarme, o un robo del vehculo, el titular o vendedor -segn el casodeber efectuar el pago total de las obligaciones devengadas hasta la fecha en que se inscriba la transferencia y/o comunique la inhabilitacin o el robo o hurto, por ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor. Pero si se trata de una transferencia a otra provincia, el pago del impuesto se efectuar considerando: En caso de altas: cuando los vehculos provienen de otra provincia se pagar una proporcin del impuesto, computndose los das corridos del ao calendario transcurridos a partir de la denuncia por cambio de radicacin efectuada ante el Registro o a partir de la fecha de radicacin. En casos de baja: a los efectos de la obtencin del certificado correspondiente deber acreditarse haber abonado el total del impuesto devengado a la fecha del cambio de radicacin. Para los casos de ROBOS o HURTOS de vehculos, cabe aclarar que con anterioridad al ao 2006, para determinar las obligaciones que deban regularizarse, stas deban estar no slo devengadas sino tambin vencidas a la FECHA de DENUNCIA POLICIAL. Se suspende el pago de las cuotas no vencidas y no abonadas de los vehculos secuestrados, a partir de la fecha del acta o instrumento a travs del cual se deja constancia que el secuestro efectivamente se efectu y siempre y cuando el mismo se hubiere producido por orden emanada de la autoridad competente para tal hecho. La suspensin de la obligacin de pago operar hasta la fecha en que haya sido restituido al titular del dominio, el vehculo secuestrado, o hasta la fecha en que haya sido entregado a un nuevo titular, por parte de la autoridad pertinente, debiendo el contribuyente informar tal circunstancia a la Direccin dentro de los treinta (30) das. El impuesto devengado, correspondiente al perodo suspendido, deber abonarse -sin recargos- dentro del plazo de los noventa (90) das siguientes. Transcurridos tres (3) aos sin que se logre la disponibilidad del vehculo secuestrado, el contribuyente podr quedar liberado de los gravmenes suspendidos y se proceder a darle de baja de los registros respectivos.
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Convenio con el Registro Nacional de la Propiedad Automotor Actualmente entre el Gobierno Provincial y el Registro Nacional de la Propiedad Automotor, existe un convenio que otorga a los registros la facultad de actuar como Agentes Recaudadores, con el objeto de evitar que ante una baja o una transferencia de un vehculo, exista deuda impositiva con el Fisco. Pago a Cuenta Artculo 239 (bis).- Los encargados de los Registros Seccionales de la Propiedad Automotor percibirn el Impuesto establecido de la forma y condiciones establecidas en el convenio vigente con la Direccin Nacional de los Registros Nacionales de la Propiedad Automotor y Crditos Prendarios. En caso de altas de unidades 0 Km., el pago efectuado por el contribuyente ante el Registro Nacional de la Propiedad Automotor tendr el carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda abonar en los casos que determine la Direccin General de Rentas. Artculo 240.- A los fines de la liquidacin del tributo los municipios y comunas de la Provincia y los titulares del Registro Nacional de la Propiedad del Automotor debern suministrar a la Direccin de Rentas, en la forma y plazo que la misma establezca, la informacin referida a altas, bajas y/o transferencias de vehculos registrados en su jurisdiccin.
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Ejercicios Prcticos 1. 2. 3. 4. 5. 6. Qu beneficio otorga la provincia respecto al impuesto anual cada ao si el contribuyente cumple con sus impuestos? Qu es la Cuota 50 de la Direccin General de Rentas? Por qu la Municipalidad y la Provincia cobran por separado el impuesto al Automotor? Cuando se compra o vende un vehculo: Qu nos dice el Cdigo Tributario respecto a las obligaciones fiscales? A los cuantos aos la deuda de un Automotor esta prescripta? A los 5 o a los 10 aos? El Impuesto a la Propiedad Automotor que cobra la Direccin General de Rentas, es un importe igual o no con lo que cobran los Municipios?
Casos prcticos: a) Para dar de ALTA un dominio 0KM en los registros de la Direccin de Rentas: A partir de qu fecha se genera el impuesto?
b) Quiero transferir mi vehculo a un titular domiciliado en nuestra provincia: El Registro Nacional interviene en estos casos? Exige o no la cancelacin total del impuesto? c) Analizar el siguiente ejemplo: tengo un vehculo modelo 2002 que se transfiere desde La Rioja a nuestra provincia el 08/05/2006: Cmo se genera en este caso el impuesto?, Qu datos se consideran? Qu nos dice el Cdigo Tributario cuando se cancel la totalidad de la anualidad en la jurisdiccin de donde proviene?
d) Se produjo el ROBO de un vehculo el 02/03/2003, pero su dueo denuncia lo sucedido ante autoridad policial al ao siguiente, el da 10/09/2004: Para otorgar la BAJA por ROBO, cul de las fechas se toma? Y si el hecho hubiese sido denunciado ante la polica en octubre del ao 2006 y la comunicacin al Registro Nacional en Noviembre del ao 2007: Cul de estas fechas se toma para saber cules son las obligaciones que se deben exigir al contribuyente?
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IMPUESTO DE SELLOS
Su origen se remonta al siglo XVII en Holanda y se difundi al resto de los pases europeos. Se crea como un impuesto al trfico para cubrir las necesidades de recaudacin del Estado, gravando los contratos y documentos y utilizando para la recaudacin el papel sellado, y posteriormente fue sustituido por las estampillas fiscales. En nuestro pas se origina con la Ley N 44 en el ao 1855, luego se fue incorporando a los Cdigos provinciales.
HECHO IMPONIBLE: ARTCULO 188 DEL C.T.P. Es un impuesto que la provincia cobra por todos los actos, contratos u operaciones de carcter oneroso (no gratuito) instrumentados, que se realicen en el territorio de la Provincia y fuera de ella cuando de su texto o como consecuencia de los mismos deban cumplir efectos en ella (3 prrafo Art. 188). 1) 2) 3) 4) Actos contratos y operaciones a) de carcter oneroso b) instrumentados Contratos formalizados por correspondencia a) ttulo oneroso Tarjetas de crdito (sobre los resmenes) Operaciones que representen entregas o recepciones de dinero a) que devenguen inters b) efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley de entidades financieras (21.526)
INSTRUMENTACIN: Se gravan los instrumentos por el slo hecho de su instrumentacin con abstraccin de su validez o eficacia jurdica o verificacin de sus efectos. CONTRIBUYENTES: ARTCULO 195 DEL C.T.P. Son contribuyentes de este impuesto, los que realicen actos, contratos u operaciones descriptas precedentemente. RESPONSABLES: ARTCULO 196 DEL C.T.P. Son responsables solidarios del pago de tributo, actualizaciones intereses y recargos y multas los que endosen, administren, tramiten y autoricen o tengan en su poder documentos. DIVISIBILIDAD: El impuesto ser divisible, excepto en los casos citados a continuacin: En los contratos de crditos recprocos, el impuesto estar a cargo del solicitante o usuario del mismo.
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En los pagars, letras de cambio y rdenes de pago, el impuesto estar a cargo del librador. En los contratos de concesin otorgados por cualquier autoridad administrativa, el impuesto estar a cargo del concesionario. El impuesto a los giros bancarios y a los instrumentos de transferencia de fondos, estar a cargo del tomador o mandante, respectivamente. En los contratos o plizas de seguros y en los ttulos de capitalizacin y ahorro, el impuesto estar a cargo del asegurado o del suscriptor respectivamente. En los actos de autorizaciones para girar en descubierto y adelantos en cuenta corriente otorgados por las entidades financieras regidas por la Ley N 21.526 y sus modificatorias, el impuesto estar a cargo del titular de la cuenta. En los casos de transferencia de automotores, el impuesto estar a cargo del comprador. En las liquidaciones emitidas a los usuarios por la utilizacin de la operatoria de Tarjetas de Crdito o de Compras el impuesto estar a cargo de dichos usuarios. BASE IMPONIBLE DETERMINACIN DEL IMPUESTO: ARTCULO 198 DEL C.T.P. La base imponible del impuesto es el valor nominal expresado en los instrumentos gravados, salvo lo dispuesto para casos especiales: Algunos casos especiales: Ej.: Contrato de tracto o ejecucin sucesiva, valor correspondiente a su duracin total (Contrato de locacin o sublocacin de Inmueble) C.T Art. 21 Inc. 6). Transmisin de dominio s/ Base Imponible del Impuesto Inmobiliario o el precio convenido por las partes, el mayor. Contrato de Compra venta de automotores usados el precio convenido por las partes no pudiendo ser inferior al que fije la Ley Impositiva Anual. Casos especiales: Artculos 199 a 218 del C.T.P.: Transmisin de dominio de inmueble a ttulo oneroso o de derechos y acciones sobre el mismo. Contratos de compra-venta de automotores usados, transmisin de dominio a ttulo oneroso o de derechos y acciones sobre el mismo. Cesin de crditos hipotecarios. Permutas de: a) Inmuebles, b) Muebles o semovientes. Contratos de locacin o sub locacin de inmuebles y dems contratos. Contratos de constitucin de sociedades civiles y comerciales y sus prrrogas, Cesin de cuotas por parte de socios de las sociedades comerciales y Aportes en especie para formar parte de una sociedad y cuyo aporte fuera un inmueble. Exento C.T.Art. 21 Inc.6). Disolucin y constitucin de nueva sociedad en un solo y mismo acto, con los mismos bienes y aunque se incorporen nuevos socios. Disolucin y liquidacin total o parcial de sociedades. Enajenacin de establecimientos comerciales o industriales. Crditos y prstamos que devenguen inters, otorgados por el sistema bancario o cualquier otro sujeto. Contratos de mutuo garantizados con hipotecas constituidas sobre inmuebles ubicados en el territorio de la provincia. Renta vitalicia. Derechos reales de usufructo, uso y habitacin. Derechos reales de servidumbre y anticresis. Divisin de condominio realizadas en especie, particular o judicialmente. Contratos de concesin, sus cesiones o transferencias y sus prrrogas, otorgadas por cualquier autoridad administrativa.
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Contratos de proveedura o suministro a reparticiones pblicas. Operaciones realizadas a travs de Tarjetas de Crdito o de Compras. Los formularios impresos de pagar o prenda con registro, ya sea que se indique el monto de la obligacin o que su valor no est determinado. EXENCIONES Subjetivas: Artculo 220 del C.T.P.: El Estado Nacional, Provincial, Municipal, comunas, reparticiones autrquicas. La Iglesia Catlica, las Fundaciones y dems entidades s/fines de lucro. (No mutuales) Los Servicios de radio y t.v. (no comprende t.v. por cable). Las cooperativas de vivienda. Los partidos polticos. Las empresas en concurso o quiebra slo en los casos que la actividad sea continuada por los trabajadores. La Lotera de Crdoba. La Agencias Crdoba: Deportes, ambiente, Ciencia, Cultura, Turismo. El Programa de las Naciones Unidas p/ el desarrollo. Objetivas: Artculo 221 incisos 1) a 50) del C.T.P.: FORMAS Y PLAZOS DE PAGO: ARTCULO 222 DEL C.T.P.: El Impuesto de Sellos debe pagarse dentro de los 15 das de perfeccionarse el acto, y de las formas que se mencionan a continuacin: a) Timbrado b) Boletas de depsito especiales ALCUOTAS: Las alcuotas aplicables de Impuesto de Sellos para cada acto est determinada en la Ley Impositiva que se publica cada ao segn lo establece el Poder Ejecutivo Provincial. Tener en cuenta: a) Cuando el valor econmico est expresado en moneda extranjera deber hacerse la conversin a pesos tomando el valor promedio entre el precio de venta y precio de compra al momento de verificarse el hecho imponible. (Art. 6 del C.T.P.).
b) Cuando se venci el plazo de 15 das hbiles establecido para el pago del Impuesto de Sellos, deben abonarse los recargos resarcitorios segn el Art. 91 del C.T.P. c) El pago mediante timbrado debe hacerse en las oficinas recaudadoras del BANCO DE CORDOBA S.A., casa central y sucursales.
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EJERCICIOS PRCTICOS
1) Cules son las caractersticas que debe reunir un acto, contrato u operacin para estar gravado con el Impuesto de Sellos? 2) Cul es el plazo establecido por el Cdigo Tributario para reponer el Impuesto de Sellos en instrumentos pblicos y privados? 3) La firma La Mejor S.R.L. LIBRA UN PAGAR con fecha 04/08/2008 en la ciudad e Crdoba a favor de la firma Garca S.R.L. por prestacin de servicios informticos por un valor de $20.000. Calcular el Impuesto de Sellos que debe abonarse, conforme lo establece nuestro Cdigo tributario. A cargo de quien est el pago del Impuesto de Sellos? 4) El da 20/07/2008 la Sra. Romina Vlez vende por Boleto de Compra/Venta al Sr. Jorge Lpez un lote de terreno de su propiedad ubicado en la ciudad de Villa Carlos Paz por un importe de $ 50.000: Cunto debe abonarse en concepto de Impuesto de Sellos?. 5) El Sr. Lorenzo Ferreira realiza una donacin gratuita de inmueble con Base imponible de $ 650.000 y de un automotor valuado en $ 42.000 a favor de sus tres hijos Gabriela, Marisa y Facundo: establezca, en caso de corresponder, cual es el Impuesto de Sellos para ambos casos Segn los siguientes datos de un Contrato de Locacin de Inmueble, determinar la Base Imponible y resolver cuanto es el importe que le corresponde abonar en concepto de Impuesto de Sellos: Fecha de celebracin: 29/08/2008 Vigencia: 36 meses Precio de locacin: $3.000
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IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF
Se encuentra legislado en los Artculos 242 a 246 del C.T.P. HECHO IMPONIBLE
Definicin: Por las Actividades del Turf y por las apuestas relacionadas con ellas que se efecten en el territorio de la Provincia, deber pagarse el Impuesto a las Actividades del Turf.
BASE IMPONIBLE Determinacin: La Ley Impositiva Anual fijar la alcuota del impuesto que se aplicar sobre: 1) El importe de la inscripcin de caballos de carrera que se realice en dichos hipdromos; 2) El importe del dividendo o sport definitivo de los boletos a ganador, plac, exacta, llegadas, combinadas u otra forma de apuesta autorizada -cualquiera sea el lugar donde sta se realice- correspondiente a los hipdromos y dems lugares donde se desarrollan actividades hpicas, situados dentro de la Provincia; 3) El importe que surja de la diferencia entre el dividendo o sport definitivo y el costo de la apuesta remate; 4) El importe de las apuestas realizadas dentro del territorio de la Provincia correspondiente a hipdromos situados fuera de la misma. CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Son contribuyentes de este impuesto: 1) Los propietarios de los caballos inscriptos; 2) Los adquirentes de boletos o quienes realicen las dems apuestas autorizadas previstas en los incisos 2 y 3 del artculo anterior. AGENTES DE RETENCIN Son agentes de Retencin o de Percepcin del impuesto y estn obligados a asegurar su pago, las entidades autorizadas por el Gobierno de la Provincia, para organizar carreras de caballos y vender boletos. Los responsables indicados en el prrafo anterior debern depositar el importe percibido, en la forma y tiempo que establezca el Poder Ejecutivo. PAGO Forma: El pago de este impuesto deber ser efectuado por los contribuyentes en el acto de la inscripcin del caballo o en el de percibir el dividendo o sport.
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IMPUESTO A LAS LOTERAS, RIFAS, CONCURSOS, SORTEOS Y OTROS JUEGOS DE AZAR
Se encuentra legislado en los Artculos 247 a 251 del C.T.P. HECHO IMPONIBLE Por la comercializacin, organizacin, realizacin, circulacin o difusin de juegos de azar o de eventos en los que se adjudiquen premios por procesos aleatorios, que se efecten en el territorio de la Provincia, se pagar el impuesto cuya alcuota fije la Ley Impositiva Anual y debern ser autorizados conforme a la normativa y naturaleza que establezca la Lotera de la Provincia de Crdoba S.E., la cual es Autoridad de Aplicacin y de recaudacin de este impuesto, conforme los agrupamientos que se detallan: 1) La venta de billetes, fracciones, cupones o cuotas de loteras, rifas, bingos, tmbolas, bonos u otros instrumentos similares que otorguen derecho a participar en sorteos o procesos azarosos en los que se distribuyan premios; 2) La captacin o fidelizacin de asociados, usuarios y/o beneficiarios de los servicios que brindan las entidades de bien pblico, que adjudiquen premios mediante sorteos o procesos azarosos entre quienes revistan la calidad de tal; 3) La venta de entradas a cenas, shows o espectculos con premios, cuya adjudicacin se resuelva entre los asistentes mediante sorteo o acto azaroso. La Ley Impositiva Anual fijar el monto mximo en premios permitidos para stos eventos. Cuando el valor de mercado de los premios a distribuir exceda dicho monto mximo, el evento ser considerado y resuelto conforme lo establecido en el punto 1) del presente artculo, y 4) Todo llamado telefnico, mensaje de texto, imagen o sonido, con tarifa diferenciada, que se realice desde lneas fijas o mviles con prefijo de la Provincia de Crdoba, que se comercialice en el mbito territorial de la misma o fuera de ella, que acuerde participacin en concursos o certmenes que adjudiquen premios mediante sorteos o azar de cualquier naturaleza. Quedan exceptuados del presente impuesto la quiniela oficial y todo otro juego que organice la Lotera de la Provincia de Crdoba S.E.
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CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Agentes de Percepcin Son contribuyentes de este impuesto: a) Los adquirentes de loteras, rifas, bingos, tmbolas, cupones, bonos u otros instrumentos similares. En los casos que resulte de aplicacin el segundo prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, sern contribuyentes los adquirentes de entradas a cenas, shows y/o espectculos con premios referidos en la citada norma; b) Los asociados, usuarios o beneficiarios de los servicios referidos en el punto 2) del artculo 247 de este Cdigo; c) Los organizadores de cenas, shows o espectculos con premios referidos en el primer prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, y d) Los titulares de las lneas telefnicas fijas y/o mviles desde las que se realicen las llamadas telefnicas o el envo de mensajes de texto, imgenes o sonidos, indicados en el punto 4) del artculo 247 de este Cdigo. En todos los casos previstos en el artculo 247 de este Cdigo se considerar incluido el tributo en el precio final del producto. Son responsables del pago del impuesto correspondiente los organizadores, productores, comercializadores y/o difusores de los eventos contemplados en el artculo 247 del presente Cdigo, conforme lo establezcan las normas que dicte la Autoridad de Aplicacin. Son responsables solidarios del pago del tributo, intereses y/o multas previstas en el presente Cdigo y/o las que pudiera disponer la Autoridad de Aplicacin, toda persona fsica y/o jurdica que organice, comercialice, promocione, difunda o intervenga en cualquier instancia en los hechos imponibles definidos en el artculo 247 de este Cdigo que no cuenten con la correspondiente autorizacin, conforme las normas que dicte la Autoridad de Aplicacin. Las empresas prestadoras del servicio de telefona fija y/o mvil, debern actuar como agentes de percepcin y/o retencin del impuesto correspondiente a las llamadas telefnicas y/o mensajes de texto, imagen o sonido, definidas en el punto 4) del artculo 247 de este Cdigo. BASE IMPONIBLE DETERMINACIN La base imponible ser: a) El valor escrito de venta al pblico de cada billete, fraccin, cupn o cuota de lotera, rifa, tmbola, bingo, bono u otro instrumento similar -excluido el impuesto del presente Ttulo-. En los casos de cenas, shows o espectculos con premios contemplados en el ltimo prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, el valor de la entrada a dichos eventos -excluido el impuesto del presente Ttulo-; b) El treinta y cinco por ciento (35%) del valor de la cuota o tarifa de asociado, usuario o beneficiario referidos en el punto 2) del artculo 247 de este Cdigo; c) El valor de mercado de los premios referidos en el primer prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, y d) El valor de las llamadas telefnicas, mensajes de texto, imagen o sonido -excluidos el impuesto del presente Ttulo y el Impuesto al Valor Agregado, de corresponder-. EXENCIONES: ART. 250 DEL C.T.P. PAGO El impuesto se abonar de la siguiente forma: a) Juntamente con el precio de venta de cada billete, fraccin, cupn o cuota de lotera, rifa, bingo, tmbola, bono u otro instrumento similar mencionados en el punto 1) del artculo 247 de este Cdigo. En los casos contemplados en el ltimo prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, juntamente con el precio de la entrada a las cenas, shows y/o espectculos referidos en dicha norma;
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b) Juntamente con el precio de la cuota o tarifa de asociado, beneficiario o usuario de los servicios referidos en el punto 2) del artculo 247 de este Cdigo; c) En ocasin de extenderse la autorizacin para los eventos sealados en el primer prrafo del punto 3) del artculo 247 de este Cdigo, y d) Juntamente con el pago de la factura de telefona fija y/o mvil que contenga las llamadas o mensajes definidos en el punto 4) del artculo 247 de este Cdigo. El impuesto ser ingresado a la Lotera de la Provincia de Crdoba S.E. por los responsables y/o agentes de retencin y/o percepcin, en la forma y plazos que establezcan las normas que sta dicte como Autoridad de Aplicacin del mismo. A falta de autorizacin, la obligacin tributaria nace con la sola realizacin, comercializacin, organizacin, circulacin, difusin o promocin de los hechos descriptos en el artculo 247 de este Cdigo, y se abonar a la Lotera de la Provincia de Crdoba S.E. a su slo requerimiento.
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TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS

Concepto: La Tasa Retributiva de Servicios es lo que debe abonar el contribuyente al Estado por una concreta, efectiva e individualizada prestacin de un Servicio Pblico. Responden en general, a retribuciones de servicios, divisibles a cargo de quienes los solicitan. Quien peticione la prestacin de un servicio debe pagar la tasa pertinente, tanto en el orden administrativo como judicial. TASAS RETRIBUTIVAS GENERALES Y TASAS RETRIBUTIVAS ESPECIALES
Cdigo Tributario Provincial Artculo 261
Normativa
Ley Impositiva Anual Artculo 42 Servicios Generales Artculo 43 a 98 Servicios Especiales
Una jurisdiccin que cobre Tasa Retributiva por los Servicios Especiales tipificados en la Ley Impositiva Anual o en Leyes Especiales, se encuentra obligada -de corresponder- a cobrar Tasas Retributivas por los Servicios Generales establecidos en el artculo 42 de la mencionada Ley Impositiva.
Tasas Retributivas sin Afectacin
Afectacin de Recursos
Tasas Retributivas con Afectacin
Aquellas cuya recaudacin est destinada a Rentas Generales de la Provincia.
Aquellas cuya recaudacin y administracin corresponde a las jurisdicciones responsables de la prestacin de los servicios.
CLASIFICACIN
TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS
SEGN ANTE QUIEN SE SOLICITE EL SERVICIO
SEGN FORMA DE DETERMINAR EL MONTO DE LA TASA
ADMINISTRATIVAS
TASAS DE JUSTICIA
MONTO FIJO ESTABLECIDO EN LA LEY
TASAS PROPORCIONALES
B.I. X Alcuota = Compara con Monto Mnimo Art. 254 C.T.
GENERALES
Art. 42 - LIA
ESPECIALES
Art. 4384 LIA Art. 261 CT LEYES ESPECIALES
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HECHO IMPONIBLE Artculo 252 del C.T.P.: Por los servicios que presta la Administracin Pblica y el Poder Judicial de la Provincia enumerados en el Cdigo Tributario. CONTRIBUYENTES Artculo 255 del C.T.P.: Deben pagar las tasas los usuarios del servicio retribuible o quienes realicen las actuaciones gravadas Nacimiento de la Obligacin Tributaria: La obligacin tributaria nace al producirse el hecho, acto o circunstancia previsto en la ley, o sea cuando el contribuyente solicita el servicio ante la Administracin. PAGO Forma Artculo 257 C.T.P.: Las tasas sern abonadas en las entidades bancarias autorizadas al efecto mediante formularios habilitados y emitidos por el sistema que disponga el organismo que resulte competente. Form. 429. El pago de la tasa retributiva de servicios se har bajo la exclusiva responsabilidad del contribuyente y/o responsable, salvo cuando exista previa determinacin de oficio por parte de la Direccin u organismo responsable de la mencionada tasa. El Poder Ejecutivo podr disponer otros medios y/o formas de pago para casos especiales. Artculo 260.- C.T.P.: Todas las actuaciones ante la Administracin Pblica debern realizarse en liquidaciones emitidas por sistemas de computacin que aseguren la inalterabilidad de las mismas o mediante recaudacin directa efectuada por los municipios de la Provincia de acuerdo a la Ley Impositiva Anual. Oportunidad de Pago: Artculos 258 y 259 del C.T.P. a) Tasa de justicia: ser abonada al iniciarse las actuaciones o en las oportunidades que seale la Ley Impositiva Anual. La Tasa de Justicia se pagar mediante liquidacin confeccionada por el profesional actuante, el contribuyente, el responsable o por la Autoridad de Aplicacin, en formularios especiales creados a tal efecto. b) Tasa de actuacin: Las tasas sern abonadas en el momento de solicitarse el servicio, salvo cuando se tratare de tasas proporcionales. Las tasas de actuacin se pagarn por los escritos que se presenten a la administracin por cada foja correspondiente a toda copia, constancia o comunicacin que expidan las oficinas pblicas donde aqul se tramite y por cada plano o foja de todo documento que se agregue al expediente. En caso que las exenciones dispuestas por el artculo 265, estn sujetas a condicin, la tasa ser abonada al finalizar las actuaciones, si correspondiere. EXENCIONES Subjetivas: Artculo 264 del C.T.P. o El Estado Nacional, Provincia, Municipal, las Comunas y sus dependencias, reparticiones autrquicas o descentralizadas. o Asociaciones o Sociedades de Bomberos Voluntarios. o Los partidos polticos reconocidos legalmente. o Las comisiones de vecinos, asociaciones vecinales o centros vecinales autorizados por las respectivas municipalidades. Objetivas: Artculo 265 del C.T.P. - incisos 1) a 26)
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REPARTICIONES QUE COBRAN TASA RETRIBUTIVA DE SERVICIOS Polica de la Provincia. Direccin de Bomberos de la Polica de la Provincia. Secretaria General y de Coordinacin Unidad de Asuntos Profesionales. Gerencia de Prestadores Privados de Seguridad. Autoridad de Aplicacin de la Ley N 5040 (actividad nutica). Tribunal de Calificaciones Notarial Direccin del Registro General de la Provincia. Direccin Registro del Estado Civil y Capacidad de las Personas. Direccin General de Rentas. Direccin General de Catastro. Contadura General de la Provincia. Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentos (Productos qumicos o biolgicos de uso agropecuario, Direccin de Produccin y Desarrollo Pecuario, Dpto. de Marcas y Seales, Dpto. Lechera, Dpto. Granja, Dpto. de Proteccin de Alimentos). Ministerio de Industria, Comercio y Trabajo (Dpto. Fiscalizacin y Prevencin Industrial, Direccin de Minera, Direccin de Geologa, Tribunal Minero, Secretaria de Trabajo, etc.). Ministerio de Salud (Departamentos). Ministerio de Educacin. Ministerio de Justicia (Registro del Estado Civil y Capacidad de las Personas, Direccin de Inspeccin de Personas Jurdicas, etc.). Fiscala de Estado (Direccin de Informtica Jurdica y Fiscala Tributaria Adjunta). Ministerio de Obras y Servicios Pblicos (Subsecretaria de Transporte, Dpto. Registro de Constructores de Obras, ERSEP). Secretara de Ambiente. Agencia Crdoba Turismo Sociedad de Economa Mixta. Secretaria General de Gobierno (Dir. Estadsticas y Censos). Secretara de Cultura. Agencia Crdoba Deportes Sociedad de Economa Mixta. A su vez estas reparticiones tienen sus propias exenciones. Arts. 266 a 273 del C.T.P.
EJERCICIO PRCTICO 1) Cuando iniciamos un juicio sucesorio corresponde el pago de tasa de justicia? 2) La certificacin de firma ante la Polica Paga alguna tasa de servicios? 3) En qu Organismo Provincial se realiza el trmite de Inscripcin de un inmueble? Se paga tasa?
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EVASIN Y MORA
EVASIN MORA Actividad/Accin para evitar el pago de los impuestos. Defraudacin a la hacienda pblica a travs de la ocultacin de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin Falta de pago de una deuda a su CONCEPTO vencimiento de desgravaciones injustificadas. El ciudadano/contribuyente por ignorancia o indiferencia, puede dar lugar a la Evasin. Ej.: No declarar las mejoras de inmuebles. Perjuicio para: - Perjuicio para el Fisco: dado que desconoce la 1) El Estado: el ingreso de los impuestos se retrasan en el magnitud de lo que deja de percibir de tiempo. impuesto, porque el contribuyente no exterioriza su realidad econmica sobre la cual se calculan 2) El contribuyente: porque adems del impuesto debelos diversos impuestos. Afecta la recaudacin r pagar recargos y puede tanto en el mbito nacional como provincial y llegar a las instancias judimunicipal. EFECTOS - Para la sociedad en general: porque el Estado ciales, debiendo adicionarse el pago de honorarios y al no recaudar los recursos necesarios para costas. cumplir sus funciones debe recurrir a incrementar la presin tributaria a los que pagan 3) Para la sociedad en general: o a endeudarse o a disminuir calidad de los se ve resentida la prestacin de servicios por parte del servicios. Estado. 1) Concientizacin del Ciuda1) Participacin del Ciudadano: dano sobre la importancia y -interiorizarse de los tributos existentes, y de destino de la recaudacin. sus obligaciones fiscales. -declarar ante el Fisco todas aquellas 2) Deber arbitrar los medios que faciliten el cumsituaciones que implican un cambio en su plimiento de las obligaciosituacin fiscal ACCIONES nes fiscales por parte del -no ser cmplice de la acciones de PARA contribuyente y hacer un sedefraudacin que hacen los terceros. COMBATIRLA guimiento que evite el 2) Accin del Estado: a travs del control retraso prolongado de los arbitrando cruces de informacin, pagos. seguimiento y fiscalizacin de los contribuyentes; y campaas de educacin tributaria 3) Difundir los gastos pblicos que se han afrontado con lo tendientes a prevenir la evasin. recaudado. - El Estado tiene la informacin para el cobro. El fisco cuenta con los recursos - Puede disminuirse la Presin Fiscal (que hoy para afrontar las necesidades pblicas. soportan los que pagan). - Se evita competencia desleal de los que no Puede disminuirse la Presin BENEFICIOS Fiscal (que hoy soportan los que cumplen. PARA SU - Economa transparente, evita ventas en pagan). REDUCCIN negro y trabajo informal con los problemas Se evita competencia desleal de los que no cumplen. sociales que implica. - Puede mejorarse la prestacin de los Puede mejorarse la prestacin de los servicios pblicos. servicios pblicos.
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PORCENTAJE QUE APORTA CADA IMPUESTO PROVINCIAL A LOS RECURSOS TRIBUTARIOS
Recursos Corrientes de Jurisdiccin Provincial Tributarios Ing.Brutos Inmobiliario Sellos Prop.Automotor Otros 2005
100,00% 66,30% 21,85% 5,49% 4,17% 2,20%
2006
100,00% 71,44% 17,85% 5,61% 3,77% 1,32%
2007
100,00% 73,14% 13,08% 6,81% 3,73% 3,24%
2008
100,00% 76,34% 10,60% 5,89% 4,09% 3,09%
2009
100,00% 80,35% 9,28% 5,07% 3,27% 2,02%
100,00%
80,00%
60,00%
40,00%
20,00%
0,00%
Ing.Brutos Inm obiliario Sellos Prop.Autom otor Otros
2005
Nota:
2006
2007
2008
2009
Datos obtenidos de la pgina de Gobierno, Presupuesto de los Aos 2005, 2006, 2007, 2008 y 2009.-
80
EJERCICIOS PRCTICOS
CRUCIGRAMA
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 21) 22) 23) 24)
D I R E C C I O N G E N E R A L D E R E N T A S
Definiciones:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)
Ente de existencia ideal que tiene como objeto la satisfaccin de necesidades colectivas de los ciudadanos de una nacin, provincia o municipio. Una de las especies del tributo. Cuyo pago no est relacionado con una contraprestacin simultnea. Funcin primordial de la Direccin de Rentas. Acto jurdico que da nacimiento a la obligacin tributaria. Fuente legal de la Provincia de Crdoba donde se conceptualizan el hecho imponible, base imponible, sujetos y actos exentos entre otros aspectos que hacen a la tributacin en nuestra Provincia. rgano fiscal creado por Ley Provincial N 9187, cuya actividad principal es la fiscalizacin del pago de los tributos. Impuesto que recauda la Direccin de Rentas y cuya base imponible se conforma con la valuacin de los bienes Inmuebles.
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8) Clase de sujeto que forma parte de la relacin jurdico-tributaria cuyo deber es pagar el impuesto. Ministerio del cual depende la Direccin General de Rentas. 9) 10) Sujeto que al momento de realizar pagos relacionados al giro de su actividad comercial, participa en la recaudacin del tributo reteniendo el importe del mismo. 11) Extincin de la obligacin tributaria por el transcurso de determinada cantidad de tiempo. 12) Forma de extincin de la obligacin tributaria en razn de convertirse el sujeto activo y pasivo de la misma en deudores recprocos. 13) Recurso que le asiste a los contribuyentes que estn en desacuerdo con alguna resolucin emanada de la Direccin General de Rentas en relacin a una obligacin tributaria que les compete. 14) Impuesto que pagan los propietarios de vehculos automotores radicados en la Provincia de Crdoba. 15) Prestacin dineraria efectuada por un ciudadano al Estado como contraprestacin de un servicio divisible que recibe por parte de ste. 16) Sancin impuesta a los contribuyentes por la Direccin General de Rentas por haber incumplido con deberes formales establecidos en el Cdigo Tributario: no presentacin de DDJJ en tiempo y forma, falta de pago de las obligaciones. 17) Teora econmica que explica que los habitantes de un territorio debieran pagar impuestos en relacin al poder econmico demostrado en virtud del patrimonio, la renta y el consumo. 18) Soporte papel por medio del cual el contribuyente manifiesta de manera escrita la Base Imponible, Alcuota, Perodo y Monto a pagar de los impuestos que requieren dicha modalidad. 19) Impuesto recaudado por la Pcia. de Crdoba a travs de su organismo recaudador y cuya Base Imponible consiste en el monto total de los ingresos brutos devengados provenientes del ejercicio habitual y a ttulo oneroso del comercio, industria, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios. 20) Actividad o accin tendiente a evitar el pago de los impuestos, constituyendo la misma defraudacin al fisco. 21) Accin por la cual el organismo recaudador libera a ciertas y determinadas personas, fsicas o jurdicas y tambin a determinados actos de la obligacin de pagar impuestos. 22) Uno de los sujetos de la relacin jurdico tributaria, cuya funcin es percibir el impuesto. 23) Primera forma de extinguir la obligacin tributaria. 24) Impuesto que grava los instrumentos que contienen actos jurdicos onerosos.
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C R U C I G R A M A SOLUCIN
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) 19) 20) 21) 22) 23) 24) S E L L E X A E C P O I C A P A C R E C O O M N S P P I T
D I R H E C P O L I C I P A S I V O F I N
E S T A A R E D O T M U C I
O M E C O I N A E S S R S T P C D A U E A I S I G O F I I S D P C O N O N E I R E O N T E N C I O N S L T A O R I B L E I O T I R I L I O B U T A R U D
H O
M P O N C A
M O B N N C A A A A Z T R C C A E I I I
A R
A U T O M O
G E N E R A L
C O N T R I B U T I V A D A D J U R A D A D E C L A R A C I O N
N G
R E N T A S
E V C I G
S A I V O
O S S O I O N
B O N
R U T O S
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EJERCICIO PRCTICO: Objetivo: 1) Que el Alumno piense y razone sobre los conocimientos aportados de manera terica y el Docente evale si se logr la comprensin de los temas.
Las siguientes afirmaciones pueden tener informacin equivocada, una vez detectada indicar si la misma es VERDADERA o FALSA, se podra tratar de profundizar sobre la misma en el caso que sea verdadera y en caso de ser negativa analizar lo que es incorrecto, por qu lo es y qu sera lo correcto:
VF
a) La Direccin General de Rentas es el Ministerio de la Provincia cuya funcin consiste en la ejecucin del presupuesto de la Provincia. b) El Impuesto a las Ganancias y el IVA son dos impuestos que recauda la Provincia a travs de la Direccin General de Rentas. c) El Impuesto de Sellos grava los actos jurdicos de carcter oneroso sin tener en cuenta si los mismos han sido instrumentados o no. d) La obligacin tributaria nace para el contribuyente a partir que la Direccin General de Rentas notifica la existencia de la deuda en determinado impuesto. e) La evasin de impuestos es una conducta que no debera ser sancionada ni castigada por los organismos recaudadores, ya que no causa ningn tipo de perjuicios a la sociedad. f) Ingresos Brutos, Inmobiliario, Sellos, Propiedad Automotor, Actividades del Turf, son impuestos recaudados por la Direccin de Rentas de la Provincia de Crdoba.
2)
Pregunta para el debate: Podra el Estado lograr la satisfaccin de las necesidades colectivas de la poblacin, sin contar con la recaudacin de impuestos como medio de financiamiento de las mismas?
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BIBLIOGRAFA
Cdigo Tributario Provincial: Ley N 6006 T.O. 2004 y modificatorias. Ley Impositiva Anual Ao 2009: Ley N 9577. Resolucin Normativa nica N 01/2007 y modificatorias (dictada por la Direccin General de Rentas. Fuente: www.valores.com.mx. Fuente: Extracto de Manual para el Docente Secundaria AFIP Educacin Tributaria (1ra. Edicin). Fuente: Extracto de Las Vas Recursivas de la Provincia de Crdoba Cr. S. Perlatti Cr. P. Michelini.
85
COLABORADORES
El presente trabajo ha sido realizado por personal de la Direccin General de Rentas dependiente de la Secretara de Ingresos Pblicos del Ministerio de Finanzas de la Provincia de Crdoba, afectado al Programa de Educacin Tributaria Ao 2008, con la participacin de los siguientes Agentes:
Acosta Cueto, Susana Luca Antoniazzi, Juan Carlos Ardiles, Laura Aubinel, Sergio Balcarce, Teresa Cappetto, Walter Fernndez, Estela Fuentes, Marisa Gamarra Hurtado, Viviana Imvinkelried, Carolina Jorge, Blanca Silvia Jurez, Mabel Juhel, Liliana Alicia Lapadula, Graciela Lpez, Adrin Mansilla Ros, Maria Agustina Ontivero, Laura Ortega, Maria Jos Pirez, Teresa del Valle Puente, Patricia Rodrguez, Eleonora Rotger, Marta Estela Snchez, Natalia Silva, Lucas
Actualizacin Ao 2009: Laura Ontivero, Teresa Balcarce, Sergio Aubinel, Mara Jos Ortega, Liliana Alicia Juhel y Mabel Jurez.
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INDICE
AUTORIDADES -------------------------------------------------------------------------------------------------------2 INTRODUCCIN ------------------------------------------------------------------------------------------------------3 NOCIONES BSICAS SOBRE LA EDUCACIN EN VALORES ---------------------------------------4 Nociones bsicas sobre la educacin en valores----------------------------------------------------------4 Ideas generales sobre qu son los valores------------------------------------------------------------------4 Razones suficientes para educar en los valores universales -------------------------------------------5 Orientaciones sobre cmo educar en valores --------------------------------------------------------------6 Recomendaciones para un ambiente escolar de participacin y confianza ------------------------7 NOCIONES BSICAS SOBRE CIUDADANA ---------------------------------------------------------------9 LEGISLACIN TRIBUTARIA PROVINCIAL ---------------------------------------------------------------- 10 Cdigo Tributario Provincial Ley N 6006 T.O. 2004 y modificatorias-------------------------- 10 Ley Impositiva Anual -------------------------------------------------------------------------------------------- 10 Resolucin Normativa N 1/2007 y modificatorias------------------------------------------------------- 10 UBICACIN DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS EN EL ESTADO PROVINCIAL--- 11 ORGANIGRAMA DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS--------------------------------------- 12 Cules son las Funciones de la Direccin General de Rentas? ----------------------------------- 12 Tributos, Recursos y Gasto Pblico ------------------------------------------------------------------------- 13 TRIBUTOS DEL ESTADO PROVINCIAL -------------------------------------------------------------------- 14 Estudio de un Tributo ------------------------------------------------------------------------------------------- 14 Determinacin del Gravamen --------------------------------------------------------------------------------- 14 Elementos del Impuesto---------------------------------------------------------------------------------------- 15 Sujetos de la obligacin tributaria---------------------------------------------------------------------------- 15 Nacimiento de la obligacin tributaria----------------------------------------------------------------------- 16 Exenciones -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16 Solidaridad --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 16 Domicilio ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 17 Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros------------------------------ 17 Determinacin de la obligacin tributaria ------------------------------------------------------------------ 18 Infracciones y Sanciones--------------------------------------------------------------------------------------- 19 Extincin de la obligacin tributaria-------------------------------------------------------------------------- 19 Cuota 50 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 21 Recursos-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 22 Actos recurribles y no recurribles ------------------------------------------------------------------------- 22 1) Recurso contra las Resoluciones Interpretativas----------------------------------------------------- 22 2) Recurso de Reconsideracin ------------------------------------------------------------------------------ 23 Aclaratoria------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 24 Amparo en Sede Administrativa ------------------------------------------------------------------------------ 24 Amparo por Mora en Sede Judicial Ley 8508---------------------------------------------------------- 25 Demanda Ordinaria. Accin Contenciosa. Solve et repete (previo pago de tributos): C.T.P.------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 26 Ejercicio Prctico ------------------------------------------------------------------------------------------------- 28 IMPUESTO INMOBILIARIO-------------------------------------------------------------------------------------- 29 Hecho Imponible (Art. 132 Del C.T.P.) --------------------------------------------------------------------- 29 Cundo nace la Obligacin Tributaria? (Art. 133 Del C.T.P.) --------------------------------------- 29 Quines son Contribuyentes del Impuesto Inmobiliario? (Art. 134 Del C.T.P.) ---------------- 29 Valuacin Fiscal -------------------------------------------------------------------------------------------------- 30 Base Imponible --------------------------------------------------------------------------------------------------- 30
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Impuesto Inmobiliario Bsico (Art. 137 del C.T.P.)--------------------------------------------------- 30 Impuesto Inmobiliario Adicional (Art. 137 del C.T.P.)------------------------------------------------- 30 Opciones de Pago ----------------------------------------------------------------------------------------------- 31 Cmo calculamos el Impuesto? ---------------------------------------------------------------------------- 31 Inmobiliario Bsico Urbano--------------------------------------------------------------------------------- 31 Inmobiliario Rural --------------------------------------------------------------------------------------------- 32 Inmobiliario Adicional ---------------------------------------------------------------------------------------- 33 Exenciones -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 34 Beneficios Especiales------------------------------------------------------------------------------------------- 34 Categora Social (Art. 5, inciso 3 de la L.I.A.):----------------------------------------------------------- 34 Tarifa Solidaria (Art. 5, inciso 4 de la L.I.A.):------------------------------------------------------------- 34 Ejercicios Prcticos ---------------------------------------------------------------------------------------------- 35 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS ----------------------------------------------------------- 38 Hecho Imponible: Art. 146 C.T.P. ---------------------------------------------------------------------------- 38 Exenciones -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 39 Exenciones Subjetivas: Art. 178 del C.T.P. ------------------------------------------------------------ 39 Exenciones Objetivas: Art. 179 C.T.P. ------------------------------------------------------------------ 40 Base Imponible: Art. 154 Del C.T.P. ------------------------------------------------------------------------ 41 Determinacin----------------------------------------------------------------------------------------------------- 41 Ingresos No Computables: Art. 176 del C.T.P. ----------------------------------------------------------- 41 Deducciones: Art. 177 del C.T.P. ---------------------------------------------------------------------------- 42 Documentacin que se debe acompaar a los formularios para las Inscripcin ---------------- 43 Alcuotas Ley Impositiva Anualidad 2009 ------------------------------------------------------------------ 45 Regmenes de Tributacin: ------------------------------------------------------------------------------------ 46 Rgimen General --------------------------------------------------------------------------------------------- 46 Rgimen Especial Impuesto Fijo ----------------------------------------------------------------------- 46 Rgimen Intermedio------------------------------------------------------------------------------------------ 47 Rgimen Intermedio Superior ----------------------------------------------------------------------------- 47 Aplicativo Impuesto sobre los Ingresos Brutos Provincia de Crdoba APIB.CBA, Versin 7.0: ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 48 Anexo I -------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 49 Ejercicios Prcticos ---------------------------------------------------------------------------------------------- 54 Rgimen General de Retencin, Recaudacin y Percepcin - Decreto N 443/04 Modificatorios y Complementarios--------------------------------------------------------------------------- 56 Agente de Retencin, Recaudacin y Percepcin --------------------------------------------------- 56 Rgimen de Retencin, Percepcin y Recaudacin------------------------------------------------- 56 Aplicativo ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 57 Convenio Multilateral -------------------------------------------------------------------------------------------- 59 Organismos de Aplicacin ------------------------------------------------------------------------------------- 59 Normativas de Aplicacin -------------------------------------------------------------------------------------- 59 mbito de Aplicacin -------------------------------------------------------------------------------------------- 59 Sustento Territorial----------------------------------------------------------------------------------------------- 59 Determinacin de la Base Imponible Atribuible a cada Jurisdiccin -------------------------------- 59 Distribucin de Ingresos Rgimen General - Art.2 ----------------------------------------------------- 60 Determinacin del Coeficiente Unificado --------------------------------------------------------------- 60 Determinacin de la Base Imponible -------------------------------------------------------------------- 61 Regmenes Especiales -------------------------------------------------------------------------------------- 61 IMPUESTO A LA PROPIEDAD AUTOMOTOR ------------------------------------------------------------ 62 Origen del Impuesto --------------------------------------------------------------------------------------------- 62 Hecho Imponible: Artculo 230 Del C.T.P. ----------------------------------------------------------------- 62 Ejemplos Prcticos ------------------------------------------------------------------------------------------- 63 Contribuyentes: Artculo 235 Del C.T.P. ------------------------------------------------------------------- 63 Responsables Solidarios --------------------------------------------------------------------------------------- 64 Determinacin del Impuesto: Artculo 236 Del C.T.P. -------------------------------------------------- 64 Exenciones Subjetivas: Artculo 237 Del C.T.P. --------------------------------------------------------- 64
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Vigencia: Artculo 237 bis del C.T.P. ------------------------------------------------------------------------ 64 Exenciones Objetivas: Artculo 238 Del C.T.P.----------------------------------------------------------- 65 Pago del Impuesto ----------------------------------------------------------------------------------------------- 65 Convenio con el Registro Nacional de la Propiedad Automotor ---------------------------------- 66 Pago a Cuenta------------------------------------------------------------------------------------------------- 66 Ejercicios Prcticos------------------------------------------------------------------------------------------- 67 IMPUESTO DE SELLOS------------------------------------------------------------------------------------------ 68 Hecho Imponible: Artculo 188 Del C.T.P. ----------------------------------------------------------------- 68 Contribuyentes: Artculo 195 Del C.T.P. ------------------------------------------------------------------- 68 Responsables: Artculo 196 Del C.T.P.--------------------------------------------------------------------- 68 Base Imponible Determinacin del Impuesto: Artculo 198 Del C.T.P. -------------------------- 69 Exenciones -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 70 Subjetivas: Artculo 220 del C.T.P.: ---------------------------------------------------------------------- 70 Objetivas: Artculo 221 incisos 1) a 50) del C.T.P.: -------------------------------------------------- 70 Formas y Plazos de Pago: Artculo 222 Del C.T.P.: ---------------------------------------------------- 70 Ejercicios Prcticos ---------------------------------------------------------------------------------------------- 71 IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES DEL TURF ------------------------------------------------------------- 72 Hecho Imponible ------------------------------------------------------------------------------------------------- 72 Base Imponible --------------------------------------------------------------------------------------------------- 72 Contribuyentes y Responsables------------------------------------------------------------------------------ 72 Agentes de Retencin ------------------------------------------------------------------------------------------ 72 Pago ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 72 IMPUESTO A LAS LOTERAS, RIFAS, CONCURSOS, SORTEOS Y OTROS JUEGOS DE AZAR ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 73 Hecho Imponible ------------------------------------------------------------------------------------------------- 73 Contribuyentes y Responsables------------------------------------------------------------------------------ 74 Agentes de Percepcin-------------------------------------------------------------------------------------- 74 Base Imponible --------------------------------------------------------------------------------------------------- 74 Determinacin----------------------------------------------------------------------------------------------------- 74 Exenciones: Art. 250 del C.T.P. ------------------------------------------------------------------------------ 74 Pago ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 74 TASAS RETRIBUTIVAS DE SERVICIOS -------------------------------------------------------------------- 76 Tasas Retributivas Generales y Tasas Retributivas Especiales ------------------------------------- 76 Clasificacin ------------------------------------------------------------------------------------------------------- 76 Hecho Imponible ------------------------------------------------------------------------------------------------- 77 Contribuyentes---------------------------------------------------------------------------------------------------- 77 Pago ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 77 Forma ------------------------------------------------------------------------------------------------------------ 77 Exenciones -------------------------------------------------------------------------------------------------------- 77 Subjetivas: Artculo 264 del C.T.P. ----------------------------------------------------------------------- 77 Objetivas: Artculo 265 del C.T.P. - incisos 1) a 26) ------------------------------------------------- 77 Reparticiones que cobran Tasa Retributiva de Servicios ---------------------------------------------- 78 Ejercicio Prctico ------------------------------------------------------------------------------------------------- 78 EVASIN Y MORA ------------------------------------------------------------------------------------------------- 79 PORCENTAJE QUE APORTA CADA IMPUESTO PROVINCIAL A LOS RECURSOS TRIBUTARIOS------------------------------------------------------------------------------------------------------- 80 Ejercicios Prcticos----------------------------------------------------------------------------------------------- 81 Bibliografa----------------------------------------------------------------------------------------------------------- 85 Colaboradores ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 86
89

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AUTORIDADES

Gobernador de la Provincia de Crdoba

Cr. Juan Schiaretti

Cr. ngel Mario Elettore

Cr. Eduardo Gauna

Cr. Alfredo Luis Lalicata

Mart. Daniela M. Beletti

Cr. Miguel ngel Sottile

Dra. Mara Daniela Figueroa

Cr. Ariel Snchez

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

Crdoba, Mayo de 2009

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

NOCIONES BSICAS SOBRE LA EDUCACIN EN VALORES

se relaciona con: VALORES Valoro la justicia, me duele el abuso se relaciona con:

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

Educamos cuando sistemticamente:

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

NOCIONES BSICAS SOBRE CIUDADANA

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

LEGISLACIN TRIBUTARIA PROVINCIAL

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

UBICACIN DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS EN EL ESTADO PROVINCIAL

SECRETARIA DE INGRESOS PUBLICOS

SECRETARIA DE ADM. FINANCIERA

DIRECCION GENERAL DE RENTAS

DIRECCION DE POLICIA FISCAL

DIREC.DEL REGISTRO GRAL. DE LA PCIA.

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

ORGANIGRAMA DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS

Secretara de Ingresos Pblicos Ministerio de Finanzas - Provincia de Crdoba

DIRECCION GENERAL DE RENTAS

- reas de Dependencia Directa - N iveles Staff

Direccin de Jurisdiccin de OPERACIONES

Direccin de Jurisdiccin de R ECAUDACIN

Direccin de Jurisdiccin de ASUNTOS JUDICIALES

Direccin de Jurisdiccin de DESCENTRALIZACIN

19 Delegaciones Rec eptoras Of. Descentralizadas Of. en C.P.C.

CULES SON LAS FUNCIONES DE LA DIRECCIN GENERAL DE RENTAS?

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

Satisfacer las necesidades colectivas de la poblacin.

Para satisfacer necesidades

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

TRIBUTOS DEL ESTADO PROVINCIAL

ESTUDIO DE UN TRIBUTO Al abordar el estudio de un tributo se debe tener en cuenta:

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

Es quien percibe el Impuesto

Es quien debe pagar el Impuesto

Hecho que genera el Impuesto

-Ingresos -Inmueble -Vehculo -Contrato

Base sobre la cual se calcula el Impuesto

Expresin monetaria del hecho imponible

Tasa o % que se aplica sobre la Base Imponible para calcular el Impuesto

Valor del Tributo = Base Imponible X Alcuota

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

DIRECCIN GENERAL DE RENTAS PROVINCIA DE CRDOBA

Personas de Existencia Visible

Personas de Existencia Ideal

Es el de residencia habitual. Existe dificultad para determinarlo?

Es el de la Direccin o Administracin. Existe dificultad para determinarlo?