Custos Lean

SEP 5777 Desenvolvimento de Sistemas de Produo Enxuta

Custos Lean
Eduardo Marcelo Roberta

Sumrio da Apresentao

Introduo Mtodos de Custeio Inadequao dos sistemas de custeio para o Lean Manufacturing Contabilidade Lean

Distino entre contabilidade financeira e gerencial

Contabilidade financeira Segue critrios padronizados Princpio de conservadorismo Aplicada na Demonstrao de Resultados (DRE)

Contabilidade gerencial Duas funes relevantes:

Auxlio ao controle Suporte para tomada de decises Fornecer dados para padres, oramentos e previses Acompanhar dados reais Introduo de novos produtos Alterao do mix de produo Make or buy

Controle

Auditoria externa independente Mercado de capitais Imposto de renda

Informaes para decises

Geralmente no apropriada para suportar tomada de decises OBRIGATRIA!!!

ABC, Target Cost, ...

Sistemas de Custeio

Mtodos:

Tradicionais

Mtodo do Custo Padro Mtodo dos centros de custo

Contemporneo

Unidade de Esforo de Produo Custeio Baseado em Atividades Contabilidade de Ganhos Custo Meta

Os mtodos contemporneos esto voltados ao gerenciamento da empresa.

Informaes passveis de serem utilizadas para a identificao e posterior eliminao de focos de perdas (ineficincia e ociosidade).

Mtodo do Custo Padro

Calcula os itens de custo com base em dados histricos (mo-de-obra direta, matria-prima, mode-obra indireta). Princpio do custeio por absoro, comparando o realizado com o planejado. Funo de parametrizar os custos reais, que por sua vez devem ser apurados seguindo outra sistemtica, j que esta direciona para a deteco dos desvios e aponta para possveis causas. Atua no controle e no acompanhamento da produo.

Mtodo dos centros de custo

Muito usado no Brasil Centrado na departamentalizao da empresa (centros de custos) Princpio do custeio total, ou seja, rateia todos os bens ou servios, utilizados ou no, aos produtos MOD so as principais bases de rateio

Mtodo das Unidades de Esforo de Produo

Fundamenta-se na simplificao do controle de gesto atravs do conceito de Unidade de Esforo Produo, visando desta forma unificar a produo sob um s referencial determinado.

Pode representar o esforo humano, da mquina ou equipamento utilizado, dos capitais investidos ou da energia aplicada.

Satisfaz as necessidades gerenciais, quanto ao controle dos custos industriais e medio da produtividade (controle de eficincia, eficcia e ociosidade) para o cho de fbrica. Maior contribuio est na apropriao mais precisa dos custos indiretos de fabricao aos produtos. Para despesas administrativas mais difcil sendo feita de maneira arbitrria. Custo de fabricao = despesas totais / quantidade fabricada Princpio do custeio por absoro

Mtodo do Custeio Baseado em Atividades (ABC)

Objetivo principal aprimorar a alocao dos custos indiretos fixos aos produtos, principalmente custos administrativos. Eficaz quanto ao entendimento, controle e alocao aos produtos, dos custos de apoio produo. Consiste em:

dividir a empresa em centros de custos seccionar estes em atividades calcular o custo de cada atividade compreender seu comportamento, para ento identificar causadores destes custos. Por fim, os custos so alocados aos produtos de acordo com a intensidade de uso, em funo do nmero de direcionadores de custo.

Utiliza o custeio por absoro e integral .

Mtodo do Target Cost (Custo Meta)

Visa compreender a origem dos custos e med-los, no sentido de reduzir o custo dos produtos at que seja atingido o custo-meta. Processo: determinar o custo-meta (Preo estimado pelo marketing caractersticas e funcionalidades) e atingir o custo-meta usando a engenharia de valor ou outras tcnicas de reduo de custos. Prinpios:

custo guiado pelo preo enfoque no consumidor custos determinados no projeto envolvimento da empresa como um todo orientao para o custo do ciclo de vida envolvimento da cadeia de valor

Custo-alvo = preo de venda lucro desejado Objetivo:

Reduzir os custos totais, mantedo alta qualidade; Planejar estrategicamente os lucros.

Mtodo de Contabilidade de Ganhos

O foco da sistemtica concentra-se na explorao da restrio A otimizao das partes pode no conduzir a otimizao global e reconhece nas medidas de eficincia uma ameaa otimizao do resultado da organizao. Princpio do custeio varivel.

Inadequao dos sistemas de custeio para a Lean Manufacturing

Os sistemas de custeio tradicionais levam a adoo de prticas no lean, como produzir lotes grandes e manter inventrio Os mtodos tradicionais so baseados nas premissas da produo em massa economias de escala em lotes grandes e podem levar a decises equivocadas sobre:

Lucratividade de clientes

Make or Buy
Racionalizao de produtos

Os sistemas tradicionais so complexos e exigem trabalho que no agrega valor para coletar dados e produzir relatrios

I. No consideram a limitao da capacidade produtiva no recurso gargalo (margem de contribuio por unidade de tempo do gargalo)

Produto X Demanda semanal Preo 120 105

Produto Y 120 100

Recurso A B

Minutos necessrios 1440 3000

Utilizao 60% 125%

Custo de matria-prima
Tempo no recurso A

45
2

50
10

Disponibilidade de 2.400 min / recurso Custo operacional 10.500 por semana

Tempo no recurso B
Tempo de processo Situao 1

15
17 Premissas

10
20 Produo 120 X + 60 Y Resultado -300

Produzir o mximo do produto mais lucrativo

Produzir o mximo do produto mais lucrativo por tempo do gargalo

80 X + 120 Y

+300

II. Incentivam investimentos que geram otimizao local, mas no resultam em maior lucratividade da empresa como um todo

Vamos retomar ao caso do exemplo anteior

Vamos analisar uma reduo no tempo de processamento do produto Y no recurso A

Investimento de R$ 100,00

Reduo no tempo de 10 min para 8 minutos

Na contabilidade tradicional, a reduo de tempo de processamento significaria reduo de custo do produto Mas essa melhoria no possibilita aumentar as vendas da empresa, porque a restrio o recurso B Ento, na verdade o investimento s aumenta os custos (depreciao)!!!!

III. Os sistema de custeio tradicionais no focam o fluxo de produtos

Produto A

Produto A Produto B
3 minutos 6 minutos Operao 2
10 un / hora

3 minutos Operao 2

6 minutos Operao 1

6 minutos 6 minutos Operao 1

10 un / hora

Operao 3 4 minutos

Operao 4 4 minutos

Operao 3 4 minutos 6 minutos

Operao 4 4 minutos 6 minutos

Custo hora da clula - $580 Matria prima por item - $42

Produto A 17 min custo padro $90 Produto B 24 min custo padro $110 Custo real produto A = produto B = $100 !!!!

IV. Apesar da melhoria operacional com a adoo da lean, os sistemas de custeio tradicionais podem indicar que os custos aumentaram
Situao inicial
1 minuto Operao 1
6 minutos 6 minutos Operao 1 6 minutos Operao 4 Nivelamento Mais Setup Lead time: 6 semanas Estoque: 25 dias Tamanho do lote 2500 Entregas no prazo: 82% Custo do produto: 21,50 Lead time: 2 dias Estoque: 5 dias Tamanho do lote 250 Entregas no prazo: 98% Custo do produto: 25,50

Lean Manufacturing

4 minutos
Operao 2 Operao 4

6 minutos Operao 3 4 minutos Operao 2

6 minutos Operao 3

Contabilidade Lean

No existe novo conceito de contabilidade Lean Principios da contabilidade Lean

Foco no fluxo de materiais e no em produto Foco na otimizao global dos recursos e no na otimizao local de utilizao

 A soma dos timos locais ou individuais no

igual ao timo global.

impossvel uma pessoa julgar idias de um novo paradigma analisando-as sob o prisma do velho paradigma. (Joo Mario Csillag)

 Ser que se variarmos o nmero de vezes em que

movimentamos o material, os nossos custos iro aumentar? Se aumentarmos o nmero de vezes em que movimentamos o material iremos contratar mais uma pessoa para fazer essa movimentao? Ou se diminuirmos o nmero de vezes em que movimentamos os materiais mandaremos algum embora? (Tomas Corbett Neto)

A Contabilidade de Custos rateia custo entre os produtos e em qualquer sistema de rateio as despesas rateadas no variam diretamente com o volume da produo e ou com mudanas no mix (ou com qualquer outra varivel), portanto, no relevando sua contribuio para uma deciso / ao ao lucro final.
Ver Contabilidade de Ganhos (Corbett)

Vantagem do Custeio ABC

... nada melhor do que conhecer o custo individual de todas as atividades de um processo, pois, dessa maneira, pode-se verificar as atividades que no agregam valores e que devem ter seus custos minimizados ou at eliminados, e as atividades que podem sofrer um processo de racionalizao a fim de se atingir um cenrios mais real. Essa a maior utilidade do ABC segundo Martins (2001), auxiliar no processo de racionalizao, reengenharia e reduo de gastos dentro da empresa.
(Lucas Romeiro Aquino)

A Engenharia de Valor utilizada para reduo dos custos dos componentes. Os custos de overhead so reduzidos mediante a utilizao do custeio baseado em atividades ABC e gerenciamento baseado em atividades ABM. (Fabrcia Souza Teixeira)

Proposta de Modelo para Contabilidade Lean

1 Novo Produto, Alterao, Evoluo 3 Target Incio

Passos para Gesto de Ganhos Lean

1
2 Desenvolvimento de um produto Preo de venda e demanda (semanal, mensal, etc.) Custo Alvo = Preo de Venda Lucro Desejado
Foco no Consumidor e Projeto, Ciclo de Vida, Cadeia de Valor (perfomance, disponibilidade e custo), funo (especificao) Custeio por Atividade (Reduo dos overheads)

4 EV / AV

2 Informaes Mercado Demanda

3 4

6
Individualizar Trabalho Setup ABC

7 Racionalizar AV / NAV 8 10
Mix + Novo produto, TOC buscando 100% utilizao da restrio direcionado pelo maior ganho por unidade

5
6 7 8 9

Aprendendo a enxergar e medir $

Focar atividade, fazer mais com o mesmo recurso, processo enxuto, sincronizado, balanceado, TPT, Kanban, etc. (com baixo investimento)

Lucro?

Contabilidade Ganhos 11 12

A Organizao tem Lucro? Hoje? No futuro? Mximo? Lucro do mix mercadolgico? Simples, Global, TOC, mix do mximo lucro, mix mercadolgico, posio estratgica
Ganho por unidade = Preo Vendas Custo Total. Essencialmente varivel (MP + Refugo + Comisses + Embalagem, etc.)

ABC

Reduo das despesas Operacionais, investimento para o Futuro, princpios Lean

10
11 12 13

ABC para avaliar melhorias localizadas

Viso sistmica, abrangncia (loop lean), eliminar desperdcios, justificar investimento para presente ou futuro

13

Kaizen

Kaizen (principalmente na restrio, estratgico, desperdcios MP + custos fixos)

For me, costs exist to be lowered, not calculated"

Taiichi Ohno, em Workplace Management

Referncias

Aquino, L. R. Fixao de Preos de Venda dos Produtos. Universidade Federal de Itajub Instituto de Engenharia Mecnica Departamento de Produo ICMS por estimativa. Custo Meta. Acesso em 25/05/2004, <http://www.ccsa.ufpb.br/~nca/custo%20meta.html>; MARTINS, E. (2003). Contabilidade de Custos. So Paulo, Atlas. CORBETT Neto, T. Contabilidade de ganhos: a nova contabilidade gerencial de acordo com a Teoria das restries. So Paulo. Nobel, 1997. Maskel, B; Baggaley, B. Pratctical Lean Accounting: A proven system for measuring and managing the lean enterprise. Productivity Press. New York, NY. 2003 Apropriao de Custos. Acesso em 25/05/2004, http://www.eps.ufsc.br/disserta99/platt/cap2b.html Ponte, V. M. R.; Riccio, E. L; Lustosa, P. R. B. Uma Anlise comparativa entre a COntabilidade de Ganhos trhoughpute o Mtodo do custeio varivel. Trabalho apresentado VII Congresso de Custos FEA/USP Teixeira, F.S. O Processo do Target Costing no Auxlio Sobrevivncia Empresarial: Estudo de caso da Damaso Ltda FEA / USP.