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Contenido
Informe especial glosario comercio internacional Saldo a Favor del Exportador (Parte final)

rea Comercio Internacional

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IX-1 IX-4

Saldo a Favor del Exportador (Parte final)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe* Ttulo : Saldo a Favor del Exportador (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial, N 204 - Primera Quincena de Abril 2010
...vienen

DEBE HABER

42

4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Cuenta Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 690,200 421 Fact., Bolet. y dems doc. 4212 Emitidas

Introduccin
Vamos a continuar con el caso expuesto en la Edicin N 203, pginas del IX-1 al IX-4, empezando por la contabilizacin del periodo febrero 2010, para luego continuar el desarrollo del perodo marzo 2010; as tambin vamos a pasar a apreciar el caso de una empresa que realiza operaciones de exportacin y a la vez operaciones de venta No Gravadas con el IGV.

Compensacin del saldo de la cuenta IGV Ventas El importe de IGV Ventas (Divisionaria 40112) es saldado con el IGV Compras (Divisionaria 40111), de esta manera el saldo del IGV Compras (Divisionaria 40111) queda en S/. 85,880 que viene a ser el importe del SFE del mes de febrero:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 24,320 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40112 IGV Ventas TRIBUTOS POR PAGAR 24,320 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Compras

Asiento contable de ingreso de las existencias a su costo de adquisicin y de la distribucin del gasto del perodo, para el cual hemos considerado que sta est en funcin del 45% para Gasto de Administracin y 55% para Gasto de Ventas:
x DEBE HABER 20 MERCADERAS 522,000 201 Mercad. manufactur. 2011 Mercad. manufactur. 20111 Costo 94 GASTO DE ADMINISTRAC. 26,100 95 GASTO DE VENTA 31,900 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 522,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufactur. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 58,000

5. Aplicacin prctica

Importe del SFE del mes de febrero El importe del SFE de S/. 85,880 es llevado a la cuenta respectiva para su control:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 85,880 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40113 IGV SFE TRIBUTOS POR PAGAR 85,880 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Compras

Caso N 1
Contabilizacin de la centralizacin del Registro de Compras Respecto a la compras del mes de febrero, vamos a asumir que el 90% est relacionada a la adquisicin de mercaderas y el restante 10% est relacionado a compras que tienen que ver con gastos del perodo que para nuestro caso, vamos a anotarlo en la cuenta 63.
x DEBE HABER 60 COMPRAS 522,000 601 Mercadera 6011 Manufacturadas 63 SERVIC. DE TERCEROS 58,000 639 Otros servicios prest. por terceros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 110,200 401 Gobierno Central van...
* Docente en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Universidad Nacional Federico Villarreal, Universidad Tecnolgica del Per; Asesor Contable y Tributario, Expositor en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima y de Ica; coautor de libros.

Contabilizacin de la centralizacin del Registro de Ventas

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 537,760 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS POR PAGAR 24,320 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Cuenta Propia 70 VENTAS 513,440 701 Mercaderas 7011 Mercad. manufact. 70111 Terceros 701111 Ventas Nacion. 128,000 701112 Ventas Export. 385,440

Importe del SFMB del mes de febrero El importe de S/. 92,234 representa el importe del SFMB determinado por el mes de febrero, que viene a ser el importe que puede ser materia de compensacin y/o devolucin:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 92,234 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40114 IGV SFE -MB- TRIBUTOS POR PAGAR 92,234 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40113 IGV SFE

N 204

Primera Quincena - Abril 2010

Actualidad Empresarial

IX-1

Informe Especial

IX

Informe Especial
Comentario: Las otras obligaciones tributarias del presente mes es de S/. 85,812; luego de utilizar SFMB mediante la opcin de la compensacin, la presente empresa slo debe realizar un desembolso de S/. 48. SFMB al final del perodo
Resumen SFMB acumulado SFMB utilizado en el presente mes SFMB saldo a utilizar en el siguiente mes Monto 85,764 -85,764 0

Utilizacin del SFMB En el presente caso, se est compensando una parte del SFMB en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, el cual asciende a S/. 33,100:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 33,100 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40177 IR. Pago a Cuenta TRIBUTOS POR PAGAR 33,100 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40114 IGV SFE -MB-

Contabilizacin de la centralizacin del Registro de Ventas

x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 82,916 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,356 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Cuenta Propia 70 VENTAS 80,560 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufactur. 70111 Terceros 701111 Vtas. Nacion. 12,400 701112 Vtas. Export. 68,160

5.2.3. Marzo Determinacin del Saldo a Favor del Exportador (SFE)

Concepto Ventas Nacionales <-> Compras Crdito Fiscal 12,400 -690,000 IGV 19% 2,356 -128,744 14,756 -131,100 -821,100

En el presente RESUMEN podemos apreciar cunto del SFMB pasa para el siguiente mes; en el presente caso se ha utilizado todo el SFMB, no quedando saldo para el mes siguiente. CONTABILIZACIN Contabilizacin de la centralizacin del Registro de Compras: Respecto a la compras del mes de febrero, vamos a asumir que el 70% est relacionada a la adquisicin de mercaderas y el restante 30% est relacionado a compras que tienen que ver con gastos del perodo que para nuestro caso, vamos a anotarlo en la cuenta 63:
x DEBE HABER 60 COMPRAS 483,000 601 Mercadera 6011 Manufacturadas 63 SERVICIOS DE TERCEROS 207,000 639 Otros serv. prestados por terceros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 131,100 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 821,100 421 Facturas, Bol. y dems doc. 4212 Emitidas

El dbito Fiscal es menor al Crdito Fiscal en S/. 128,744; este importe viene a representar el Saldo a Favor del Exportador (SFE). Situacin del SFE al final del mes
Resumen SFE del mes SFE meses anteriores (febrero) Nuevo SFE Monto 128,744 53,259 182,003

Compensacin del saldo de la cuenta IGV Ventas El importe de IGV Ventas (Divisionaria 40112) es saldado con el IGV Compras (Divisionaria 40111), de esta manera el saldo del IGV Compras (Divisionaria 40111) queda en S/. 128,744 que viene a ser el importe del SFE del mes de marzo:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 2,356 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40112 IGV Ventas TRIBUTOS POR PAGAR 2,356 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Compras

Determinacin del LMITE del SFE para la compensacin y/o Devolucin

Exportacin Descripcin Total Exportacin <+> Embarque de Export. (febrero) Lmite 19% de lo exportado y Embarcado Embarc No embarc. Total Facturado

Importe del SFE del mes de marzo El importe del SFE de S/. 128,744 es llevado a la cuenta respectiva para su control:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 128,744 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40113 IGV SFE TRIBUTOS POR PAGAR 128,744 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Compras

40,160 28,000 68,160 100,000

Total Export. Embarc. 140,160 26,630

Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el perodo.

Utilizacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

Consolidacin del SFMB SFMB del perodo SFMB perodo anterior (febrero) Nuevo SFMB Monto 26,630 59,134 85,764

Asiento contable de ingreso de las existencias a su costo de adquisicin y de la distribucin del gasto del perodo, para el cual hemos considerado que sta est en funcin del 45% para Gasto de Administracin y 55% para Gasto de Ventas:
x DEBE HABER 20 MERCADERAS 483,000 201 Mercad. Manufactur. 2011 Mercad. manufactur. 20111 Costo 94 GASTO DE ADMINISTR. 93,150 95 GASTO DE VENTA 113,850 61 VARIAC. DE EXISTENC. 483,000 611 Mercaderas 6111 Mercaderas manufactur. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 207,000

Importe del SFMB del mes de marzo El importe de S/. 26,630 representa el importe del SFMB determinado por el mes de marzo, que viene a ser el importe que puede ser materia de compensacin y/o devolucin:
x 40 40 DEBE HABER TRIBUTOS POR PAGAR 26,630 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a las ventas 40114 IGV SFE -MB- TRIBUTOS POR PAGAR 26,630 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40113 IGV SFE

Cuadro de Obligaciones de Marzo

Descripcin Pago a Cuenta del IR ITAN Otros Impuestos Total Obligaciones <-> Compensacin SFMB Total a pagar Monto 37,000 112 48,700 85,812 -85,764 48

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Instituto Pacfico

N 204

Primera Quincena - Abril 2010

rea Comercio Internacional

Utilizacin del SFMB En el presente caso, se est utilizando la totalidad del SFMB, esto es en el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta, el importe de regularizacin del Impuesto a la Renta Anual y el ITAN; queda pendiente por cubrir una parte del Pago a Cuenta mensual del IR, de S/. 48, el cual va a realizarse mediante el giro de un cheque:
x 401 Gobierno Central DEBE HABER

IX

DATOS: A. Reporte de Ventas

Detalle Venta Gravada Venta Exportacin Venta No Gravada Total Venta US$ 0 185,000 0 185,000 S/. 390,000 610,500 116,000 1,116,500 IGV 74,100 0 0 74,100 Total 464,100 610,500 116,000 1,190,600

Nota: Del total de lo exportado, se embarc en el mes S/. 380,000.

B. Reporte de Compras
Adquisiciones: Destino Oper. Gravadas Destino Oper. Ambas Destino Oper. No Gravadas Destino Oper. No Grav. (sin IGV) Total Adquisicin Destino S/. 506,000 438,000 46,000 104,000 1,094,000 IGV 96,140 83,220 8,740 0 188,100 Total 602,140 521,220 54,740 104,000 1,282,100

40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,764 4017 Impuesto a la Renta 40171 I.R. 3a categ. 40177 IR. Pago a Cta. 4018 Otros impuestos 40186 ITAN 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40114 IGV SFE -MB48,700 36,952 112

Nota. El 90% son adquisiciones de mercaderas, el 10% restante es por servicios (distribuidos en GA=40% y GV=60%)

C. Reporte de ventas 12 ltimos meses (incluido el presente mes)

Detalle Venta Gravada Venta Exportacin Venta No Gravada Total Venta US$ 0 2,035,000 0 2,035,000 S/. 5,368,000 6,715,500 2,156,000 14,239,500 IGV 1,019,920 0 0 1,019,920 Total 6,387,920 6,715,500 2,156,000 15,259,420

40 TRIBUTOS POR PAGAR 85,764

D. Impuestos determinados en el mes:

Obligacin Pago a Cuenta del IR Regularizacin del IR ITAN Totales Importe 18,100 52,600 1,840 72,540

Se pide: 1. Determinar el SFE 2. Determinar el Lmite a Compensar y/o solicitar la devolucin 3. Contabilizacin

La contabilizacin del cheque girado para cubrir el saldo es de S/. 48 del importe del Pago a Cuenta Mensual del mes de marzo que es de S/. 37,000, el cual fue cubierto con el SFMB en la parte de S/. 36,952.
x 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40177 IR. Pago a Cuenta 104 Cuenta Corriente DEBE HABER

DESARROLLO 1. Determinacin del IGV con derecho al Saldo a Favor del Exportador (SFE)
DESCRIPCIN IGV por Ventas Gravadas <-> IGV de adquisiciones de: Operaciones gravadas y de Exportacin Operaciones gravadas, de Exportacin y No gravadas (Ver Anexo 01) Crdito Fiscal (SFE) IGV 74,100 96,140 70,620

40 TRIBUTOS POR PAGAR 48

-166,760 -92,660

10 CAJA Y BANCOS 48

ANEXO 01: Clculo del IGV en Operaciones con ambos destinos En el caso de las adquisiciones gravadas que tengan como destino operaciones de venta gravadas y no gravadas, el IGV con derecho al crdito fiscal (en este caso al SFE) es determinado de la siguiente manera: a. Determinacin del Coeficiente:

Caso N 2
Empresa que Efecta Operaciones Gravadas, de Exportacin y No Gravadas El caso es de la empresa Frida Per SAC; quien realiza ventas nacionales y de exportacin; parte de sus ventas nacionales estn NO gravadas con el IGV; por lo que desea determinar el saldo a Favor del Exportador, teniendo en cuenta que algunas de sus operaciones son No gravadas con el IGV. Para el desarrollo del siguiente ejemplo, se tiene los siguientes datos:
N 204 Primera Quincena - Abril 2010

Coeficiente = Coeficiente =

Ventas Gravadas + Exportaciones, ambas de los 12 ltimos meses Total Ventas de los 12 ltimos meses 12,083,500 14,239,500 x 100

x 100

Coeficiente = 84.86%

b. Determinacin del IGV con derecho al SFE Determinacin del IGV de las adquisiciones con derecho al SFE de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas.
SFE = IGV de Adq. con destino a oper. gravadas y no gravadas x 100 SFE = 83,220 x 84.86% SFE = 70,620

Por lo tanto, el IGV sin derecho al Crdito Fiscal (SFE) es de S/. 12,600 que resulta de S/. 83,220 menos S/. 70,620.
Marco Legal: Numeral 6.2 del del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.

Actualidad Empresarial

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Concepto

Informe Especial
para compenzar el Pago a cuenta del IR, S/. 52,600 para la Regualarizacin del IR 2009 y el importe del ITAN de 1,840 4.2 Ventas
x DEBE HABER

2. Determinacin del lmite del SFE a Compensar y/o Devolucin

Embarcado 380,000 72,200 No Embarcado 230,500 Total 610,500

Total Exportacin Lmite 19% de lo exportado y Embarcado

Lmite del SFE para su compensacin o devolucin

Nota: El lmite es el equivalente al 19% de las exportaciones embarcadas en el perodo.

3. Aplicacin del SFE Materia del Beneficio

Descripcin Lmite establecido del SFE <+> SFE mes anterior Nuevo SFE Materia del Beneficio <-> Compensacin: Pago a Cuenta IR Regularizacin del IR ITAN Impuesto a Pagar -18,100 -18,100 -52,600 -52,600 -1,840 -340 -1,500 0 Importes Control 72,200 0 72,200 72,200

12 CLIENTES 1,190,600 121 Facturas por Cobrar 4. Contabilizacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR 74,100 Nota: Las cuentas corresponden al PCGR. 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 4.1. Compras 40112 IGV Ventas x DEBE HABER 70 VENTAS 1,116,500 60 COMPRAS 1,003,806 701 Mercaderas 63 SERVIC. DE TERCEROS 111,534 70111 Ventas Nac. 390,000 40 TRIBUT. POR PAGAR 166,760 70112 Ventas Export. 610,500 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la vtas. 4.3 Determinacin del SFE y SFE-MB 40111 IGV Compras x DEBE HABER 42 PROVEEDORES 1,282,100 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760 421 Facturas por Pagar 401 Gobierno Central x 4011 Impto. a la ventas 40112 IGV Ventas 74,100 20 MERCADERAS 1,003,806 40113 IGV SFE 20,460 94 GASTO DE ADMINISTR. 44,614 40114 IGV SFE -MB- 72,200 95 GASTO DE VENTA 66,920 40 TRIBUTOS POR PAGAR 166,760 61 VARIAC. DE EXISTENC. 1,003,806 401 Gobierno Central 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 111,534 4011 Impuesto a la ventas 40111 IGV Compras

De acuerdo al cuadro, el SFE a compensar que puede ser materia de compensacin es de S/. 72,200 de los cuales se est tomando los importes de S/. 18,100

Nota: En cuanto a los importes del asiento de compras, es necsario ver el detalle del Anexo 02 por cuanto el IGV cuando no se tiene derecho al Crdito Fiscal es Gasto o Costo.

4.4 Utilizacin del SFE -MB- y cancelacin del Pago a Cuenta del IR Mensual
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,540 401 Gobierno Central 4017 Impto. a la Renta 40171 I.R. Regulariz. 52,600 40177 I.R. Pago a Cta. 18,100 4019 Otros Impuestos 40192 ITAN 1,840 40 TRIBUTOS POR PAGAR 72,200 401 Gobierno Central 4011 Impuesto a la ventas 40114 IGV SFE -MB- 10 CAJA Y BANCOS 340 104 Cuenta Corriente

ANEXO 02: IGV Gasto o costo

Descripcin IGV Operaciones No Gravadas IGV Prorrateo Total IGV si derecho al CF (SFE) . Monto 8,740 12,600 21,340

Prorrateo del IGV Gasto o Costo

Descripcin Mercaderas Servicios Totales % 90% 10% 100% Compras 984,600 109,400 1,094,000 IGV 19,206 2,134 21,340 Compra Total 1,003,806 111,534 1,115,340

Los porcentajes es de acuerdo al enunciado del caso prctico

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Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Abril 2010