1 CUESTIONARIO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA

1. Seale la clasificacin de las n!"as de a#di$!ia
o Normas personales
o Normas de ejecucin de trabajo
o Normas de informacin
%. &En dnde !adica la i"'!$ancia de las n!"as de inf!"acin(
Indudablemente en el dictamen o informe que emite el auditor Mediante !l" pone en
conocimiento a las personas interesadas los resultados de su trabajo # la opinin que se $a
formado a tra%!s de su e&amen
). El $!a*a+ de a#di$!ia es #na ac$i,idad '!fesinal- .#e i"'lica ds as'ec$s
i"'!$an$es. Se/lels.
o Se considera a la auditoria una t!cnica especiali'ada
o Su aceptacin" es una responsabilidad p(blica
0. &P! .#1 es indis'ensa*le .#e e2is$an n!"as .#e definan las c#alidades
'e!snales .#e de*e !e#ni! el a#di$!(
)orque en la relacin que se establece con su cliente" !ste conf*a no solo en su capacidad
t!cnica sino tambi!n en las cualidades personales que son las que $acen que el cliente le
encar+ue el trabajo" # cu#as caracter*sticas t!cnicas en ocasiones le es imposible ju'+ar
BOLETIN 10%0 DE,-ARA,IONES NORMATI.AS DE ,AR/,TER 0ENERA- SO1RE E-
O12ETI.O 3 NATURA-E4A DE -A AUDITORIA DE ESTADOS 5INAN,IEROS
1. C" ins$!#"en$ de la Ad"inis$!acin de #na e"'!esa- &3#1 f#ncin $ienen ls
Es$ads 4inancie!s(
Tienen la funcin primordial de dar a conocer informacin (til # confiable de car6cter
econmico sobre la entidad" a los propietarios" acreedores # terceros interesados" para la
toma de decisiones adecuadas
%. Seale la !es'nsa*ilidad de la Ad"inis$!acin 5 del a#di$! en #na a#di$!ia de
es$ads financie!s.
Auditor
Su responsabilidad se limita a formarse # e&presar una opinin sobre la ra'onabilidad de las
cifras de los estados financieros
Administracin
Su responsabilidad cubre los si+uientes puntos7
,ontenido # elaboracin de estados financieros con sus notas aclaratorias
Mantenimiento de re+istros contables
,ontroles internos adecuados
Seleccin # aplicacin de pol*ticas de contabilidad
Sal%a+uarda de los acti%os de la entidad
). &En .#1 de*e *asa! s# $!a*a+ el a#di$!(
= En el empleo de un juicio maduro
= Aplicacin de una t!cnica especiali'ada
= Obser%ancia de determinados lineamientos que permitan al auditor reunir los requisitos
m*nimos de calidad profesional
0. &C" nace la !es'nsa*ilidad del a#di$!(
,on el $ec$o de que los errores e irre+ularidades debieron $aber sido detectados # no lo
fueron" por no $aberse cumplido con las normas de auditoria +eneralmente aceptadas
BOLETIN %010 )RONUN,IAMIENTOS SO1RE -AS NORMAS )ERSONA-ES
1. &C" se l6!a el en$!ena"ien$ $1cnic */sic(
Mediante el cumplimiento de los requisitos acad!micos que culminan con la obtencin del
t*tulo de contador p(blico" adem6s debe complementarse con su aplicacin pr6ctica bajo la
direccin de auditores e&perimentados durante un per*odo ra'onable
%. &P! .#1 es necesa!i .#e #n a#di$! c#en$e cn en$!ena"ien$ $1cnic adec#ad 5
ca'acidad '!fesinal(
)orque esto le %a permitir" reali'ar las acti%idades normales de auditoria de modo
satisfactorio para sus clientes # las personas que %an a depender del resultado de su
trabajo
). &C#/les sn ls *+e$i,s del c#idad 5 dili6encia '!fesinal(
Desempe8ar su trabajo con meticulosidad" cuidado # esmero
)oner toda su capacidad # $abilidad profesional con buena fe
El auditor como todo profesional" no es infalible # por ello no es responsable por meros
errores de juicio" siempre # cuando la falibilidad sea reducida al m*nimo posible
0. &C#/les sn las ca#sas '! las .#e el cn$ad! '7*lic n 'd!/ ac$#a! c"
a#di$!(
,uando e&istan circunstancias que puedan influir en el juicio objeti%o que como
consecuencia tienda a reducir su independencia mental
,uando las circunstancias pueden establecer en la mente p(blica del auditor una duda
ra'onable sobre la independencia # objeti%idad
BOLETIN )010 DO,UMENTA,ION DE -A AUDITORIA
1. &3#1 se en$iende '! dc#"en$acin en a#di$!ia(
Se refiere a los papeles de trabajo preparados por el auditor # que !ste conser%a como
parte del trabajo practicado E&isten papeles de trabajo suministrados o proporcionados por
el propio cliente # tambi!n por terceras personas
%. &3#1 '!'!cinan ls 'a'eles de $!a*a+(
)roporcionan la e%idencia necesaria que respalda la opinin del auditor
). & Seale $!es '!n#ncia"ien$s n!"a$i,s de la dc#"en$acin de a#di$!ia(
-os papeles de trabajo representan una a#uda en la planeacin" ejecucin" super%isin"
# re%isin del trabajo
-os papeles de trabajo proporcionan la e%idencia para respaldar la opinin del auditor
-os papeles de trabajo son propiedad del auditor
0. &Seale ls c#a$! as'ec$s .#e necesa!ia"en$e afec$a!/n la f!"acin 5 cn$enid
de ls 'a'eles de $!a*a+(
,aracter*sticas del informe del auditor
Naturale'a # complejidad del ne+ocio del cliente
Naturale'a # condiciones de los re+istros del ne+ocio del cliente
0rado de confiabilidad de los controles internos contables
BOLETIN )0%0 ,ONTRO- DE ,A-IDAD DE- TRA1A2O DE AUDITORIA
1. &3#1 es el cn$!l de calidad en l !efe!en$e al $!a*a+ de a#di$!ia(
Es un sistema que debe establecer el propio auditor para lo+rar que su trabajo re(na los
requisitos de calidad que establecen las normas de auditoria" las cuales ri+en su actuacin
profesional
%. Mencine ls '!n#ncia"ien$s n!"a$i,s !ela$i,s al cn$!l de calidad.
- -as pol*ticas # procedimientos del control de calidad se establecen tanto a la firma a la
que pertenece el auditor" as* como a sus trabajos
- -as pol*ticas # procedimientos del control de calidad se deben dise8ar e implementar
para ase+urar que los trabajos sean acordes con las normas de auditoria # el ,di+o
de 9tica )rofesional
- -as pol*ticas # procedimientos de control de calidad establecidos por la firma del auditor
deben de ser comunicados a su personal" a fin de ase+urarse de que son entendidos #
lle%ados a la pr6ctica
- El auditor debe cerciorarse # documentar que se apliquen las normas # procedimientos
de control de calidad a las circunstancias apropiadas
). &P! .#1 es i"'!$an$e la inde'endencia den$! del cn$!l de calidad(
)orque el auditor debe ser independiente # pro#ectar esa ima+en a la comunidad" siendo
necesario que las pol*ticas # procedimientos den una se+uridad de que el auditor # su
personal mantienen esa independencia conforme los dictan las normas de auditoria # el
,di+o de 9tica )rofesional
0. &P! .#1 es necesa!i el c#idad 5 dili6encia '!fesinal en el cn$!l de calidad(
)orque este aspecto a#uda a establecer un plan de asi+nacin del personal $acia los
trabajos de auditoria: adem6s" de permitir definir pol*ticas de planeacin # super%isin" #
asimismo pol*ticas de e%aluacin respecto al rec$a'o o aceptacin de un trabajo de
auditoria
BOLETIN )0)0 IM)ORTAN,IA RE-ATI.A 3 RIES0O DE AUDITORIA
1. &A .#1 se le '#ede lla"a! !ies6 de a#di$!ia(
A la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin sal%edades" sobre estados
financieros que conten+an errores # des%iaciones a los principios de contabilidad en e&ceso
a la importancia relati%a
%. &3#1 'asa!8a si el a#di$! n cnside!a ls cnce'$s de i"'!$ancia !ela$i,a 5
!ies6 de a#di$!ia en la 'laneacin de a#di$!ia(
En %irtud de esta deficiencia" el auditor puede lle+ar a la etapa final de su trabajo # encontrar
que no tiene la e%idencia suficiente # competente que le permita soportar su opinin" o lo
que es peor" se puede materiali'ar el ries+o de emitir una opinin sin sal%edades sobre los
estados financieros que conten+an errores # des%iaciones a los principios de contabilidad"
en e&ceso a la importancia relati%a
). &3#1 !e'!esen$a la i"'!$ancia !ela$i,a(
Representa el importe acumulado de los errores # des%iaciones de principios de
contabilidad" que podr*an contener los estados financieros # que a la lu' de las
circunstancias e&istentes" sea probable que afecte el juicio o decisiones de las personas que
conf*an en la informacin contenida en dic$os estados
0. En la e,al#acin de ls !es#l$ads .#e de*e 9ace! el a#di$!- si el i"'!$e de ls
e!!!es encn$!ads 5 n c!!e6ids- e2cede el ni,el de i"'!$ancia !ela$i,a. &3#1
de*e 9ace! el a#di$!(
Si e&cede el ni%el de importancia relati%a" el auditor deber6 discutir esta situacin con la
administracin de la empresa # en caso de que no se efect(en las correcciones necesarias"
deber6 considerar la necesidad de emitir una opinin con sal%edades o una opinin
ne+ati%a
BOLET:N )000 INTRODU,,I;N A -A AUDITORIA
1. &3#e de*e cnce! el a#di$! 'a!a 'lanea! adec#ada"en$e el $!a*a+ de a#di$!ia(
Debe de determinar7
a< -os objeti%os" las condiciones # limitaciones del trabajo concreto que se %a a
reali'ar
b< -as caracter*sticas particulares de la empresa cu#a informacin financiera se
e&amina" inclu#endo dentro de este concepto las caracter*sticas de operacin" sus
condiciones jur*dicas # el sistema de control interno e&istente
%. &P!.#1 la 'laneacin de la a#di$!ia n '#ede $ene! #n ca!/c$e! !86id(
)orque el auditor debe estar preparado para modificar el pro+rama de trabajo cuando en el
desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no pre%istas o elementos
desconocidos" # cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de $acer
%ariaciones o ampliaciones a los pro+ramas pre%iamente establecidos
). &3#1 'ass c"'!ende la s#'e!,isin en la e$a'a de $e!"inacin del $!a*a+ de
a#di$!ia(
a< Re%isin final del contenido de los papeles de trabajo" para cerciorarse que estos est6n
completos # de que se $a cumplido con las normas de auditoria
b< Re%isin # aprobacin del contador publico que dictamina" del informe que resulta del
trabajo de auditoria reali'ado
c< Es recomendable que antes de emitir el informe" una persona del despac$o" pero ajena
al trabajo especifico" re%ise los borradores # ciertos papeles" a fin de satisfacerse de que
se $a cumplido con todas las normas de auditoria
BOLET:N )0;0 ESTUDIO 3 E.A-UA,I;N DE- ,ONTRO- INTERNO
1. &Ele"en$s de la es$!#c$#!a del cn$!l in$e!n(
a< Ambiente de control
b< Sistema contable
c< )rocedimientos de control
%. &O*+e$i,s de ls '!cedi"ien$s de cn$!l(
Debida autori'acin de transacciones # acti%idades
Adecuada se+re+acin de funciones # responsabilidades
Dise8o # uso de documentos # re+istros apropiados que ase+uren el correcto re+istro
de las operaciones
Establecimiento de dispositi%os de se+uridad que protejan a los acti%os
.erificaciones independientes de la actuacin de otros # adecuada e%aluacin de las
operaciones re+istradas
). & As'ec$s a cnside!a! en ls ele"en$s de la es$!#c$#!a del cn$!l in$e!n
<a"*ien$e de cn$!l- sis$e"a cn$a*le- '!cedi"ien$s de cn$!l=(
Tama8o de la empresa
,aracter*sticas de la industria
Or+ani'acin de la empresa
Naturale'a del sistema de contabilidad # de las t!cnicas de control establecidos
)roblemas espec*ficos del ne+ocio
Requisitos le+ales aplicables
BOLET:N )0>0 E.IDEN,IA ,OM)RO1ATORIA
1. &C#/l es el *+e$i, de la E,idencia C"'!*a$!ia(
Es establecer los pronunciamientos normati%os en relacin a las caracter*sticas que debe
reunir la e%idencia comprobatoria" cuando se lle%a a cabo una auditoria de estados
financieros de acuerdo con las normas de auditoria +eneralmente aceptadas
%. &C#/nd se de$e!"ina .#e la e,idencia es s#ficien$e 5 c"'e$en$e 'a!a el a#di$!(
,uando se refiere a $ec$os" circunstancias o criterios que realmente tienen rele%ancia
cualitati%a dentro de lo e&aminado # por las pruebas de auditoria reali'adas
). &3#1 as'ec$s sn i"'!$an$es 'a!a la e,idencia c"'!*a$!ia(
a< -a e%idencia obtenida de fuentes independientes fuera de la empresa" proporcionan
ma#or se+uridad
b< -a contabilidad # los estados financieros elaborados bajo condiciones satisfactorias de
control interno" +eneralmente son m6s confiables
c< El conocimiento obtenido del auditor directamente =por e&6menes f*sicos" obser%acin"
c6lculos e inspeccin< es m6s con%eniente que la obtenida indirectamente
d< -os documentos # confirmaciones escritas son m6s confiables que las confirmaciones
%erbales
BOLET:N )0?0 -A RES)ONSA1I-IDAD DE- AUDITOR EN E- DES,U1RIMIENTO DE
ERRORES E IRRE0U-ARIDADES
1. Mencine $!es $i's de e!!!
- Errores aritm!ticos que los empleados cometen en los re+istros # en la informacin
contable
- Equi%ocaciones en los principios de contabilidad
- 5alta de criterio o mala interpretacin de los $ec$os e&istentes a la fec$a en que se
preparan los estados financieros" por parte del empleado" funcionario o encar+ado de
ello
%. Mencine ls '!*le"as 'a!a *$ene! #na e,idencia s#ficien$e 5 c"'e$en$e en la
a#di$!ia
a< )or re+istros inadecuados
b< Documentacin inadecuada de las operaciones
c< E&cesi%as diferencias entre los ries+os contables # las confirmaciones de terceras
personas
d< Respuestas e%asi%as" poco ra'onables o contradictorias" por parte de la
administracin" a las interro+antes planteadas en la auditoria
). Mencina ls $!es '!cedi"ien$s adicinales .#e afec$an a ls es$ads financie!s
a la inf!"acin- .#e el a#di$! a'lica cnf!"e a s# +#ici
O -os tipos de errores o irre+ularidades en que pudiera incurrir
O El ries+o relati%o de su ocurrencia
O -a posibilidad de que un tipo particular de error o irre+ularidad pudiera tener un efecto
importante en los estados financieros
BOLET:N )0@0 DE,-ARA,IONES DE -A ADMINISTRA,I;N .
1. &3#1 cnfi!"an e indican las decla!acines esc!i$as de la ad"inis$!acin(
-as declaraciones escritas de la administracin" normalmente confirman ase%eraciones
dadas al auditor en forma %erbal" indican # documentan la propiedad de dic$as
afirmaciones # reducen la posibilidad de malos entendidos entre la administracin # el
auditor
%. &C#/les sn las "anifes$acines c"7n"en$e #$iliAadas en #na a#di$!ia de es$ads
financie!s(
,arta de Declaraciones de la Administracin
,onfirmacin de Actas del Secretario del ,onsejo de Administracin
). &3#1 de*e c#*!i! e incl#i! la Cnfi!"acin de Ac$as del Sec!e$a!i del Cnse+ de
Ad"inis$!acin(
Debe cubrir el periodo comprendido desde la fec$a de inicio del ejercicio e&aminado $asta
la fec$a del dictamen: # debe incluir una relacin de todas las actas de Asamblea de
Accionistas" juntas del consejo de Administracin #" en su caso" de ,omit!s de Direccin
celebrados durante el periodo

BOLET:N )0B0 ,ON5IRMA,I;N DE A1O0ADOS
1. &P! .#1 es i"'!$an$e la cnfi!"acin de ls a*6ads(
)orque proporcionan fuente de e%idencia que le brinda elementos de juicio para e&presar
su opinin de los estados financieros
%. &En cas de .#e el clien$e el a*6ad se ne6a!an a '!'!cina! inf!"acin
!e.#e!ida- c" es $"ad es$ '! el a#di$!(
El auditor deber6 considerar esta situacin como una limitacin en el alcance del e&amen
de los estados financieros
). Mencine al6#ns !e.#isi$s "8ni"s de las ca!$as de slici$#d de c"'!"is.
> Identificacin de la empresa # fec$a de re%isin
> Relacin sobre los liti+ios # demandas
> Informacin sobre asuntos que puedan formali'arse con liti+ios
> Adeudo por concepto de $onorarios
BOLET:N )100 RE.ISI;N ANA-?TI,A
@ &C" se definen las '!#e*as s#s$an$i,as( -as pruebas sustanti%as se definen como
pruebas de las transacciones # de los saldos que se reflejan en los estados financieros"
con el propsito de obtener la e%idencia acerca de la %alide' # propiedad de su tratamiento
contable
%. &Defina el $1!"in !e,isin anal8$ica(
Re%isin anal*tica es el estudio de las relaciones # tendencias si+nificati%as que se
desprenden principalmente de la informacin financiera # no financiera" inclu#endo la
in%esti+acin resultante sobre %ariaciones # partidas poco usuales
). &E2'li.#e en .#1 e$a'as de la a#di$!ia se '#ede lle,a! aca* la !e,isin anal8$ica(
+ Etapa de planeacin de la auditoria" la informacin recabada por el auditor le a#udar6 a
determinar la naturale'a alcance # oportunidad de sus otros procedimientos de
auditoria
+ Etapa de obtencin de e%idencia comprobatoria" como una prueba sustanti%a de los
saldos o transacciones
+ Etapa final de auditoria" como una re%isin +eneral de la informacin financiera para
e%aluar la ra'onabilidad de las cifras de los estados financieros" determinando si las
relaciones entre los elementos de los mismos est6n de acuerdo a lo esperado
A &De .#1 de'ende el alcance de la in,es$i6acin de ,a!iacines 5 'a!$idas 'c
#s#ales( Depender6 de7
-a importancia de la %ariacin
-a importancia de la cuenta de que se trate
El conocimiento del ne+ocio # la e&periencia del auditor
El +rado en que se confiara en el procedimiento de re%isin anal*tica para lle+ar a una
conclusin con respecto a la cuenta en particular
BOLET:N )100 E5E,TOS DE -A TE,NO-O0?A DE IN5ORMA,I;N=TI< EN E-
DESARRO--O DE -A AUDITORIA DE ESTADOS 5INAN,IEROS
1. &C#/les sn ls as'ec$s "as !e'!esen$a$i,s .#e '#ede incl#i! el a#di$! al 'lanea!
la a#di$!ia(
Importancia # complejidad de las acti%idades de la TI
Estructura or+ani'acional de las acti%idades de TI # el +rado de concentracin o
distribucin del proceso de la informacin
0rado de disponibilidad de la informacin # de ciertos reportes especiales
%. &3#1 de*e cnside!a! el a#di$! 'a!a !ed#ci! el !ies6 de a#di$!ia en #n a"*ien$e
de la TI(
a< Adquirir la suficiencia en informacin respecto a la or+ani'acin # sus m!todos
b< ,oncluir la %eracidad acerca del +rado de confian'a en los sistemas de control que la
entidad tiene implementados
). &Mencine al6#nas de las ca!ac$e!8s$icas de ls sis$e"as .#e '#eden se! !es#l$ad
de la na$#!aleAa de la TI 5 .#e '#eden se! "$i, de dis$!sines i"'!$an$es(
Ausencia de documentos de entrada
5alta de rastro %isible
5acilidad de acceso a datos # pro+ramas de computadora
0. &3#1 as'ec$s adicinales de*e cnside!a! a#di$! !es'ec$ a la !6aniAacin
a$inada de #n Cen$! de C"'#$ E2$e!n(
-a seleccin correcta del centro de computo en relacin a la obtencin de
informacin confiable # oportuna
,ontrato de ser%icio considerando la justificacin de los t!rminos
,ontrol de datos bajo un eficiente dise8o que e%ite costos
)ersonal competente en la estructura or+ani'acional de dic$o centro
Otros controles que permitan se+uridad f*sica # ambiental
BOLET:N 0010 DI,TAMEN DE- AUDITOR
1. &C#/les sn ls cinc '#n$s */sics .#e inciden en la desc!i'cin 6ene!al del
alcance de la a#di$!ia(
1 Ape+o a las normas # procedimientos de auditoria del IM,)
1 Auditoria planeada de acuerdo con los ),0A
1 Reali'acin de pruebas selecti%as
1 E%aluacin de los ),0A utili'ados
1 1ases ra'onables para sustentar la opinin
%. &C#/les sn las ds ca#sas .#e dan !i6en a #n dic$a"en cn sal,edades 5 .#e
i"'lican 1s$as(
c< Sal%edades por des%iaciones en la aplicacin de los ),0A
Implica que el auditor deba describir en que consisten # cuantificar su efecto en los
estados financieros
d< Sal%edades por limitaciones en el alcance del e&amen practicado
Implica que el auditor deba utili'ar su criterio profesional para e%aluar si estas
restricciones son de tal importancia como para repercutir en el dictamen
). &3#1 f#nda"en$a la e"isin de #n dic$a"en cn a*s$encin de 'inin(
-a limitacin impuesta por la administracin en el alcance del e&amen practicado por el
auditor" al +rado de no poder e&presar un dictamen sin sal%edades
0. &A .#1 lla"a"s e2a"en de es$ads financie!s(
A la re%isin que practica el auditor" cuando es contratado e&clusi%amente para re%isar #
opinar sobre el estado de situacin financiera que +uarda un ente econmico
BOLET:N 00%0 DI,TAMEN SO1RE ESTADOS 5INAN,IEROS )RE)ARADOS DE
A,UERDO ,ON 1ASES ES)E,?5I,AS DI5ERENTES A -OS )RIN,I)IOS DE
,ONTA1I-IDAD
1. &3#1 se en$iende '! *ases es'ec8ficas de cn$a*iliAacin(
El conjunto inte+ral de criterios l+icos # con+ruentes que se aplican consistentemente en la
preparacin de estados financieros
%. &S*!e .#e en$idades !ecae la necesidad de e2'!esa! #na 'inin s*!e es$ads
financie!s '!e'a!ads s*!e *ases es'ec8ficas(
Entidades sujetas a disposiciones # re+lamentaciones de or+anismos
+ubernamentales
Or+anismos del +obierno federal" estatal o municipal" # el de sociedades o
asociaciones ci%iles" que si+an la pol*tica de reconocimiento de sus in+resos # +astos
sobre la base de efecti%o
Entidades que lo requieran para un propsito espec*fico de reconocimiento
). P#n$s .#e de*e incl#i! el dic$a"en ela*!ad s*!e *ases es'ec8ficas dis$in$as a
ls '!inci'is de cn$a*ilidad.
+ Identificacin de los estados financieros
+ Indicacin de la responsabilidad de la administracin # del auditor
+ Descripcin +eneral del alcance de la auditoria
+ Mencin de las bases utili'adas para preparar los estados financieros # que son
diferentes a los principios de contabilidad
+ E&plicacin" en su caso" de que fueron preparados para un fin determinado
+ Opinin del auditor sobre la ra'onabilidad de la informacin financiera
BOLET:N 00)0 E5E,TOS EN E- DI,TAMEN ,UANDO SE UTI-I4A E- TRA1A2O DE
OTROS AUDITORES
C#/nd se #$iliAa el $!a*a+ de $!s a#di$!es- &a .#i1nes se cnside!an $!s
a#di$!es(
Otros auditores son aquellos que no son parte inte+rante de la firma del auditor principal" o
bien" que no se encuentran sujetos al control de calidad # responsabilidad de la misma )or
tanto" son auditores independientes que e&presan una opinin respecto a la ra'onabilidad en
que se presentan las cifras de los estados financieros de la entidad que en particular contrato
sus ser%icios
1. &3#1 de*e cnside!a! el a#di$! 'a!a de$e!"ina! si ac$7a c" a#di$! '!inci'al
!es'ec$ a la !e,isin cn+#n$a cn $!s a#di$!es de ls es$ads financie!s de #n
6!#' ecn"ic(
Deber6 tener presente7
- -a importancia relati%a de la porcin de los estados financieros que %a a e&aminar en
relacin con los estados financieros de la entidad tomados en su conjunto
- El conocimiento detallado que se ten+a acerca de la naturale'a del ne+ocio" inclu#endo
el que se posee de los componentes que no %a a e&aminar" # sobre los cuales tendr6
que apo#arse en el trabajo que efect(en otros auditores
- -a e%aluacin del ries+o de que e&istan errores importantes en los estados financieros
de los componentes e&aminados por otros auditores
- -a ejecucin de procedimientos adicionales" respecto a los componentes e&aminados
por otros auditores" que pudieran incrementar la participacin del auditor principal
%. C#/nd el a#di$! '!inci'al lle6a a la cncl#sin de .#e '#ede #$iliAa! el $!a*a+ de
$!s a#di$!es- &C#/les cn las ds 'cines .#e $iene de !efe!encia 5 a .#1 se
!efie!en(
+ UnoB Si auditor principal decide asumir la responsabilidad por el trabajo de otros
auditores" su dictamen no contendr6 referencia al+una al trabajo reali'ado por otros
auditores" para e%itar confusin
+ DosB )or el contrario si el auditor principal decide $acer referencia al trabajo de otros
auditores" deber6 indicar en todo caso la porcin de los estados financieros cubierta
por el e&amen de otros auditores # el cual no debe considerarse como una limitacin
del alcance en su trabajo" sino como delimitacin de responsabilidad en la conclusin
del trabajo
BOLET:N 0000 OTRAS O)INIONES DE- AUDITOR
1. &3#e en$ende"s '! in$e!!elacin en $1!"ins *+e$i,s en !elacin al $!a*a+ de
a#di$!ia(
)or interrelacin comprendemos que es toda secuencia l+ica que sufre un e%ento
econmico al momento de re+istrarse contablemente # que esta supeditado a sus propias
caracter*sticas de influencia Es decir" el re+istro contable de las %entas tiene una relacin
directa con otras cuentas como son el in%entario" las cuentas por pa+ar" por cobrar:
re+istros de comisiones" intereses" etc
%. &C#ales sn ls di,e!ss $i's de 'inin .#e !ealiAa el a#di$! '! se!,icis
es'eciales(
- Opinin sobre informacin especifica de los estados financieros =partidas<
- Opinin sobre el cumplimiento de obli+aciones contractuales u otros requisitos en
relacin con los estados financieros
- Opiniones emitidas para cumplir con disposiciones le+ales # re+lamentarias
- Otras opiniones
). &P! .#1 es i"'!$an$e cnside!a! a ls es$ads financie!s en s# cn+#n$ an$e
$!a*a+s es'ec8fics(
Debido al +rado de importancia en la interrelacin e&istente entre los diferentes rubros que
componen los estados financieros
)or ejemplo7 cuando se emita una opinin que in%olucre a la utilidad neta del ejercicio o al
capital contable
0. &En .#e cass 'd!/ 'ina! el a#di$! s*!e c#en$as 'a!$idas es'ecificas en el
cas de #n dic$a"en ad,e!s sin "a5! *s$/c#l .#e s# '!'i +#ici(
,uando aquellas o aquellos no representen un parte si+nificati%a de los propios estados
financieros o no est!n relacionados con el moti%o o moti%os de la opinin ne+ati%a o
abstencin
BOLET:N 00;0 IN5ORME SO1RE -A RE.ISI;N -IMITADA DE ESTADOS 5INAN,IEROS
1. &3#1 en$idades e"i$en es$ads financie!s in$e!"edis(
O Empresas que tienen sus t*tulos inscritos en el Re+istro Nacional de .alores e
Intermediarios
O Empresas cu#os estados financieros son consolidados
O Empresas que en ocasiones tienen la necesidad de emitirlos" por tener con%enios
especiales entre accionistas o con acreedores
%. Seale ls as'ec$s "/s i"'!$an$es .#e n incl#5e #na !e,isin li"i$ada !es'ec$
de #na a#di$!ia de es$ads financie!s.
1 No inclu#e un estudio # e%aluacin del control interno contable
1 No obtiene e%idencia corroborati%a de los re+istros contables" as* como de al+(n otro
procedimiento que com(nmente se desarrolla durante una auditoria formal de estados
financieros
). &3#1 es$ads financie!s '#eden se! *+e$ de #na !e,isin li"i$ada 5 c#al es s#
ca!ac$e!8s$ica(
Son los estados financieros intermedios" pertenecientes a empresas que cuenta con
estados dictaminados al cierre del ejercicio anterior
BOLETIN 00>0 O)INI;N DE- AUDITOR SO1RE -A IN5ORMA,I;N ADI,IONA- CUE
A,OM)ADA A -OS ESTADOS 5INAN,IEROS 1/SI,OS DI,TAMINADOS
1. 3#1 es la inf!"acin adicinal(
Son los an6lisis o comentarios que acompa8an # ampl*an la informacin b6sica que se
encuentra contenida en los estaos financieros
%. Pa!a e"i$i! #na 'inin s*!e la inf!"acin adicinal- &.#1 de*e seala!se en el
dic$a"en(
Se debe se8alar que el e&amen tu%o como objeti%o el emitir un dictamen sobre los
estado financieros b6sicos
Debe identificarse la informacin adicional
Debe aclararse que la informacin adicional se presenta para propsitos de an6lisis #
por lo tanto no se considera indispensable para la interpretacin de la situacin
financiera
-a opinin debe ser en el sentido de s* dic$a informacin se encuentra ra'onablemente
presentada" o si no" abstenerse de opinar"
-a opinin puede $acerse dentro del cuerpo del dictamen o por separado" pero dentro
del mismo paquete en donde se inclu#an los estados financieros b6sicos
conjuntamente con el dictamen relati%o
). &3#1 de*e cnside!a! el a#di$! c#and s# dic$a"en es cn sal,edades(
+ Debe considerar el efecto de la sal%edad sobre la informacin adicional # %erificar su
impacto en la informacin adicional
+ Si se conclu#e que la informacin adicional est6 incorrectamente presentada" el auditor
dbeber6 discutir el asunto con la administracin de la compa8*a # proponer se corrija
Si la administracin no acepta la su+erencia" el auditor deber6 mencionar esta
inconsistencia en su dictamen o opinin por separado
BOLET:N 00?0 O)INI;N DE- ,ONTADOR )E1-I,O SO1RE -A IN,OR)ORA,I;N DE
E.ENTOS SU1SE,UENTES EN ESTADOS 5INAN,IEROS )RO5ORMA
1. &3#1 sn ls es$ads financie!s '!Cf!"a(
Son aquellos estados financieros b6sicos en los que se incorpora el efecto de $ec$os
ocurridos con posterioridad a la fec$a de los estados financieros" o que pueden tener un
alto +rado de probabilidades de que lle+uen a reali'arse
%. &C#/l es la ca!ac$e!8s$ica */sica .#e de*en inc!'!a! ls es$ads financie!s 'a!a
.#e el a#di$! '#eda e"i$i! s# 'inin ace!ca de la inc!'!acin de e,en$s
s#*sec#en$es 5 '! .#1 de*e se as8(
-a caracter*stica b6sica que deben de cubrir los estados financieros es que $a#an sido
e&aminados anteriormente de acuerdo con las normas de auditoria +eneralmente
aceptadas
-a ra'n de ello es mu# simple7 no es posible pensar que se pueda opinar sobre la correcta
incorporacin de e%entos posteriores cuando las cifras base no $a#an sido debidamente
auditadas
). Mencine las cnside!acines .#e de*e incl#i! el dic$a"en del cn$ad! '7*lic en
!elacin a ls e,en$s s#*sec#en$es.
a E&plicacin en un p6rrafo independiente de las operaciones sobre $ec$os
subsecuentes" o referencia a la nota que conten+a dic$a e&plicacin" cu#o efecto se
incorpora a los estados financieros como si $ubieran ocurrido precisamente a la fec$a
de los estados financieros Debe aclararse si dic$as operaciones o $ec$os
subsecuentes #a ocurrieron a la fec$a del dictamen del auditor o si est6n a(n
pendientes de reali'acin
b Referencia clara en el p6rrafo de la opinin a las cifras que correspondan a las
transacciones #a reali'adas Se incluir6n las sal%edades que fueran necesarias por
des%iacin a principios de contabilidad en las cifras base
c )6rrafo adicional indicando que" en opinin del auditor" los efectos de las transacciones
subsecuentes se $an cuantificado e incorporado correctamente a los estados
financieros proBforma
BOLET:N 00@0 E5E,TOS DE- TRA1A2O DE UN ES)E,IA-ISTA EN E-
DI,TAMEN DE- AUDITOR
1. Pa!a efec$s de es$e *le$8n di6a .#1 es #n es'ecialis$a.
Es la persona o firma que posee conocimientos t!cnicos # e&periencia en un determinado
campo de accin" diferente al de la contabilidad # auditoria" # puede ser contratado tanto
por el cliente como por el auditor
%. Cn !elacin al $!a*a+ del es'ecialis$a- la *$encin de e,idencia s#ficien$e 5
c"'e$en$e es '!i"!dial 'a!a el $!a*a+ de a#di$!ia. Di6a en .#1 cnsis$e 1s$a
e,idencia.
Si el auditor conclu#e que los resultados del especialista respaldan la informacin relati%a
contenida en los estados financieros" entonces $abr6 obtenido e%idencia suficiente Si por
el contrario" e&isten diferencias importantes entre los resultados del trabajo del especialista
# la informacin reflejada en los estados financieros o el auditor conclu#e que dic$os
resultados no son ra'onables" deber6 aplicar procedimientos adicionales de auditoria"
inclu#endo la posible inter%encin de otro especialista
). C#/nd el a#di$! e2'!esa #na 'inin li"'ia- &3#1 de*e 9ace! !es'ec$ al $!a*a+
del es'ecialis$a(
No debe $acer referencia al+una en su dictamen al trabajo de este" #a que esto podr*a mal
interpretar su opinin # considerarse en tal caso como una especie de sal%edad o
declaracin de di%isin de responsabilidades
BOLET:N 00B0 IN5ORME DE- ,ONTADOR )E1-I,O EN E- DESEM)EDO DE -A 5UN,I;N
DE ,OMISARIO
1. &3#1 de*e!/ incl#i! el inf!"e '!esen$ad '! el c"isa!i a la Asa"*lea 6ene!al
!dina!ia de Accinis$as(
-a opinin del comisario sobre si las pol*ticas # criterios contables # de informacin
se+uidos por la sociedad son adecuados" tomando en consideracin las circunstancias
particulares de la empresa
-a opinin sobre si esas pol*ticas # criterios $an sido aplicados en la informacin
presentada por los administradores
-a opinin sobre si" como consecuencia de lo anterior" la informacin presentada por
los administradores refleja en forma %era' # suficiente la situacin financiera de la
sociedad
%. &3#1 as'ec$s de*e $"a! en c#en$a el cn$ad! '#*lic inde'endien$e c#and
ac$7a c" c"isa!i sin se! el a#di$! e2$e!n an$es de e"i$i! s# inf!"e(
1 Ase+urarse" al aceptar el car+o de comisario" que se practicara un e&amen de estados
financieros de acuerdo con las normas de auditoria +eneralmente aceptadas
1 Aplicar los procedimientos de auditoria que considere necesarios para cerciorarse de
que el e&amen se lle%o a cabo de acuerdo con las normas de auditoria +eneralmente
aceptadas
). &3#1 de*e acla!a! en s# dic$a"en el c"isa!i s*!e es$ads financie!s de #na
c"'a8a $ened!a(
+ Cue esos estados se prepararon para ser utili'ados por la asamblea de accionistas #
no $an sido consolidados con los de sus subsidiarias
+ )or separado" en su caso se $an preparado estados financieros consolidados de la
tenedora # sus subsidiarias" los cuales $an sido dictaminados por contadores p(blicos
independientes
BOLET:N 0100 O)INI;N SO1RE E- ,ONTRO- INTERNO ,ONTA1-E
1. Refe!en$e a la 'inin s*!e el cn$!l in$e!n cn$a*le seale ls '!n#ncia"ien$s
.#e de*e $"a! en c#en$a el a#di$!.
a< Rendir una opinin sobre el control interno contable independientemente de que $a#a
efectuado o no una auditoria de estados financieros de la propia empresa
b< Efectuar una re%isin sobre la totalidad del control interno contable o sobre una parte
del mismo
c< Tomar en cuenta la naturale'a # las limitaciones in$erentes del propio sistema del
control interno contable
d< Deber6 estar en posibilidad de aplicar todos los procedimientos que considere
necesarios en las circunstancias
e< Al referirnos a la importancia relati%a emitir6 una opinin limpia" con sal%edades o una
opinin ne+ati%a
%. Seale *!e,e"en$e ls !e.#isi$s .#e de*e!/ cn$ene! el inf!"e s*!e el cn$!l
in$e!n cn$a*le.
- Alcance del trabajo # fec$a a la cual se refiere la opinin
- Responsabilidad de la administracin de la empresa # el auditor en cuanto al control
interno
- Mencin de que el estudio # e%aluacin del control interno contable se lle%a a cabo de
acuerdo con las normas de auditoria +eneralmente aceptadas
- Ad%ertencia de que las limitaciones in$erentes a cualquier sistema de control interno
contable pueden ocasionar errores e irre+ularidades que no sean detectadas pero que
en la mejor medida estos deben ser m*nimos
- Opinin respecto $acia el control interno contable sujeto a e&amen cumple con los
objeti%os # ofrece una se+uridad ra'onable en la informacin financiera
). 3#e i"'lica!/ 'a!a el a#di$! el 9ec9 de .#e e2is$an '#edan e2is$i! !es$!iccines
al alcanc1 de s# $!a*a+- 5a sea i"'#es$ '! la ad"inis$!acin '! las
ci!c#ns$ancias.
Implicara que el auditor emita una opinin con sal%edades o bien" se absten+a de opinar
se+(n la importancia relati%a de las restricciones
BOLET:N 0110 ASO,IA,I;N DE- NOM1RE DE- ,ONTADOR )E1-I,O ,ON
ESTADOS 5INAN,IEROS )U1-I,ADOS
1. &C#/nd se cnside!a .#e el cn$ad! '7*lic .#eda asciad a ls es$!ads
financie!s(
,uando su nombre # firma aparecen conjuntamente con ellos
%. &En .#e cass se en$ende!/ .#e el cn$ad! '#*lic ac$#and c" a#di$! as#"e
la !es'nsa*ilidad s*!e la '#*licacin de inf!"acin financie!a 5 de"/s
dc#"en$s(
,uando $a#a auditado los estados financieros # los firme en consecuencia: adem6s de
re%isar la informacin adicional que se publica
). &C#/l es el c!i$e!i .#e de*e se6#i! el a#di$! c#and n as#"e la !es'nsa*ilidad
s*!e inf!"acin adicinal .#e '#*lica la ad"inis$!acin(
Implicara que el auditor emita una opinin con sal%edades o bien" se absten+a de opinar
se+(n la importancia relati%a de las restricciones
BOLET:N 01%0 IN5ORME DE- AUDITOR SO1RE E- RESU-TADO DE -A A)-I,A,I;N
DE )RO,EDIMIENTOS DE RE.ISI;N )RE.IAMENTE ,ON.ENIDOS
1. De*id a cie!$as necesidades de inf!"acin el a#di$! es !e.#e!id 'a!a !ealiAa!
cie!$s '!cedi"ien$s de !e,isin '!e,ia"en$e cn,enids- &C" se a'lican es$s
5 c#al es el !es#l$ad de dic9a !e,isin(
Se aplican a uno o m6s componentes" cuentas o partidas espec*ficas de los estados
financieros" pero debido a las limitaciones tanto en la naturale'a como en el alcance de las
pruebas" el auditor no est6 en la posibilidad de emitir opinin al+una sobre ellos
%. &De .#1 de*e ase6#!a!se el a#di$! an$es de ace'$a! #n $!a*a+ de alcance li"i$ad(
Debe ase+urarse que las partes interesadas comprendan claramente la naturale'a # el
alcance los procedimientos que ser6n aplicados # las caracter*sticas del informe del auditor
Estableci!ndolo en la carta o con%enio de ser%icios profesionales
). Seale ls !e.#isi$s .#e de*e incl#i! el Inf!"e del a#di$! !es'ec$ a $!a*a+s en
.#e e2is$an '!cedi"ien$s '!e,ia"en$e cn,enids en$!e el 5 s# clien$eD
O Referencia a la carta o con%enio en el que se establecen las condiciones de trabajo #
los procedimientos acordados
O Indicacin de las cuentas" partidas o componentes espec*ficos" a los que se les
aplicaron los procedimientos
O Indicar la responsabilidad de la administracin de entidad en la preparacin de la
informacin a que se refiere el informe
O Enumeracin de los procedimientos aplicados # su alcance
O Se8alamiento de los errores u omisiones detectados por el auditor
O -a abstencin de opinin sobre el rubro" cuenta o partida espec*fica
O Afirmacin en su caso de no $aber obser%ado situacin al+una con la aplicacin de los
procedimientos con%enidos" de $acer un ajuste
O Aclarar que si se $ubiese aplicado procedimientos adicionales o e&aminado estados
financieros de acuerdo con las NA0A" podr*an $aber sur+ido asuntos a informar
O Indicacin de que el informe se refiere al componente" rubro o partida mencionada # no
constitu#e un e&amen a los estados financieros de la entidad
BOLET:N 01)0 DI,TAMEN DE- AUDITOR SO1RE ESTADOS 5INAN,IEROS
)RE)ARADOS )ARA 5INES INTERNA,IONA-ES
1. &3#1 de*e!/ !ealiAa! el a#di$! al e2a"ina! ls es$ads financie!s de #na en$idad
es$a*lecida en M12ic- "is"s .#e se '!e'a!an de cnf!"idad cn NICs- *ien-
cn '!inci'is de cn$a*ilidad 6ene!al"en$e ace'$ads en $! 'a8s(
deber6 aplicar procedimientos que sean necesarios para cumplir con la normas de auditoria
+eneralmente aceptadas en M!&ico" as* como en su caso" con las normas de auditoria
internacionales" o del pa*s
%. El a#di$! al e"i$i! #n dic$a"en de ac#e!d a "dels n!"a$i,s en $!s 'a8ses-
de*e c"'!ende! las i"'licacines '!fesinales 5 le6ales .#e se '!esen$en en
dic9as ci!c#ns$ancias. Di6a- &3#1 de*e!/ '!c#!a! el a#di$! en es$e cas(
Si es necesario # as* lo ju'+a con%eniente" deber6 consultar a profesionales reconocidos
del otro pa*s" como medio adicional de conocimiento

). En cas de .#e ls '!inci'is de cn$a*ilidad 6ene!al"en$e ace'$ads de $! 'a8s
n 9a5an sid es$a*lecids '! a#$!idad c"'e$en$e- &3#e de*e 9ace! el a#di$!
an$e $al ci!c#ns$ancia(
El auditor podr6 dictaminar" siempre # cuando a su juicio las practicas contables utili'adas
en la preparacin de estados financieros se $a#an presentado clara # de manera
comprensible por la entidad o bien" en su caso" se ape+uen a las normas internacionales
de contabilidad
BOLET:N 0100 O)INION DE- AUDITOR SO1RE IN5ORMA,I;N 5INAN,IERA
)RO3E,TADA
1. &3#1 dife!encia 'de"s encn$!a! en$!e la inf!"acin financie!a '!5ec$ada 5 la
inf!"acin financie!a 9is$!ica(
-a informacin financiera pro#ectada re+istra o incorpora $ec$os econmicos no
consumados o que no $an ocurrido" pero con ciertas posibilidades de ocurrencia )ero por
lo que respecta a la informacin financiera $istrica" esta tiene bases firmes de ocurrencia"
#a que re+istra $ec$os pasados #a consumidos
%. S*!e la inf!"acin financie!a '!5ec$ada- &.#1 c!i$e!i ad'$a el a#di$! al !e,isa!
ls s#'#es$s de dic9a inf!"acin(
El auditor no adquiere un ni%el suficiente de se+uridad de que las $iptesis utili'adas en la
pro#eccin %an ocurrir" por lo que no debe emitir una opinin sobre la reali'acin de dic$os
supuestos econmicos
). .&3#1 '!cedi"ien$s de*e!/ !ealiAa! el a#di$! 'a!a es$a! en 'si*ilidad de e,al#a!
la 9i'$esis #$iliAada '! la ad"inis$!acin en la '!5eccin de las cif!as
ecn"icas(
Obtener conocimiento suficiente del ne+ocio" de la industria o del sector
)ar6metros macroeconmicos que le afectan
,on+ruencia de la informacin pro#ectada con los estados financieros
dictaminados
BOLET:N 01>0 IN5ORME )ARA A0ENTES DE 1O-SA
1. &3#1 !e6las es$a*lece la CNBE !es'ec$ al '!s'ec$ de clcacin de de#da en el
"e!cad *#!s/$il(
Establece que cuando un reporte" informacin estad*stica u otra informacin contenida en
el prospecto se $ubiere obtenido de una fuente publica" se deber6 citar la misma # cuando
la informacin pro%en+a de al+(n e&perto se deber6 incluir una declaracin indicando que
dic$a informacin $a sido incluida con el consentimiento de la persona

%. &Pa!a .#e si!,e es cn,enien$e #na !e#nin $!i'a!$i$a en$!e clien$e- a#di$!- 5
a6en$e de ,al!es(
)ara anali'ar los posibles procedimientos de auditoria que %a aplicar el auditor en su
e&amen" dejando claro en un p6rrafo de la declaracin que el an6lisis no deber6 ser
certificado para demostrar la suficiencia de los procedimientos que utili'a el a+ente de
%alores en sus propsitos de colocacin
). &En .#e cass el a#di$! n de*e!/ 'e!"i$i! .#e se le ascie se le cnside!e c"
e2'e!$(
No deber6 permitir que se le asocie o considere como e&perto en pro#ecciones"
presupuestos" e&pectati%as" intenciones" planes # consideraciones de la compa8*a # su
administracin que se inclu#an en el prospecto de colocacin de %alores
BOLET:N 01?0 DI,TAMEN SO1RE ESTADOS 5INAN,IEROS ,OM)ARATI.OS
1. &3#1 9ec9s afec$an la c"'a!a*ilidad de es$ads financie!s de #n 'e!id a $!(
,ambio en la re+las particulares por eleccin
,ambio de una re+la particular por una nue%a
,ambio pro la forma de calcular estimaciones contables
,orrecciones a errores en la informacin financiera de ejercicios anteriores
Adopcin de una re+la particular por primera %e'
.entas # compras de empresas subsidiarias" asociadas o se+mentos
5usiones # escisiones
Desmantelamiento de l*neas de produccin o se+mentos
E%entos de naturale'a inusual
)artidas especiales

%. En cas de a+#s$es c!!eccines a la inf!"acin financie!a e2a"inada '! e!!!es

de !e6is$! en e,en$s ecn"ics de e+e!cicis an$e!i!es- &.#1 de*e 9ace! el
a#di$!(
Debe ase+urarse que se $a+an la re%elaciones necesarias en la notas a los estados
financieros para a#udar a los lectores a su interpretacin
). C#and la cif!as del 'e!id an$e!i! f#e!n e2a"inadas '! $! a#di$!- &.#1 9ace!
e+ec#$a! el a#di$! an$e $al ci!c#ns$ancia(
Indicara en su dictamen esta situacin mencionando la fec$a del dictamen # tipo de opinin
emitida
BOLET:N 01@0 RESTRI,,IONES EN E- USO DE- DI,TAMEN
1. &3#1 den$an ls $1!"ins F#s 6ene!alG 5 F#s !es$!in6idG !es'ec$ al !es#l$ad
*$enid en el e2a"en de es$ads financie!s(
El Fuso +eneralG denota una caracter*stica de aplicacin a todos aquellos dict6menes o
informes del auditor que no son diri+idos a personas especificas )or lo que respecta al
Fuso restrin+idoG este en cambio %a diri+ido a personas especificas por necesidades
especiales
%. &En .#e cass el a#di$! 'd!/ !es$!in6i! el #s de s# inf!"e dic$a"en(
)or trabajos sobre procedimientos pre%iamente con%enidos
)or dictamen emitido con bases diferentes a los ),0A
)or situaciones a informar sobre al+(n componente o elemento de los estados
financieros o acuerdos contractuales" etc
Opiniones sobre pro#ecciones financieras
). &3#1 s#cede c#and las !es$!iccines n sn cn$!ladas '! el a#di$!- a 'esa! de
.#e la ad"inis$!acin de*e *se!,a!las(
El auditor deber6 se8alar en un p6rrafo por separado en su informe o dictamen el uso
especifico de la informacin que se emite )or tanto no ser6 responsable de la distribucin
que contra%en+a su indicacin
BOLET:N ;010 )RO,EDIMIENTOS DE AUDITOR?A DE A)-I,A,I;N 0ENERA-
1. &A .#e lla"a"s '!cedi"ien$s de a#di$!ia(
)or procedimientos de auditoria" comprendemos que son el conjunto de t!cnicas de
in%esti+acin aplicables a una partida o +rupo de $ec$os # circunstancias relati%as a los
estados financieros sujetos e&amen" mediante las cuales" el contador publico obtiene las
bases que fundamentan su opinin
%. &3#e de*e"s en$ende! '! na$#!aleAa- e2$ensin 5 '!$#nidad en ls '!#e*as de
a#di$!ia(
o )or naturale'a en las pruebas de auditoria" podemos se8alar que son todos aquellos
aspectos relacionados al perfil caracter*stico que +uarda el ne+ocio en cuanto a
sistemas de or+ani'acin" control" contabilidad # en +eneral a cualquier otro atributo de
que le identifique )or lo que es importante que el auditor determine el tipo de e&amen
que aplicara a los estados financieros del ne+ocio que contrate sus ser%icios
o )or e&tensin o alcance en las pruebas de auditoria" se trata de determinar la cantidad
de elementos de re%isin que representen en ponderacin al uni%erso # que a juicio del
auditor deber6 ser ra'onable para efectos del e&amen a los estados financieros
,ircunstancia que ser6 atendida por %irtud de la cantidad repetida de operaciones
indi%iduales que se +eneran en la %ida econmica de las entidades
o )or oportunidad en las pruebas de auditoria" se considera al acto caracter*stico de
re%isin que deber6 ejecutar el auditor en apo#o a los objeti%os de auditoria antes o
despu!s de la fec$a de e&amen de estados financieros
). &C#/les sn la $1cnicas de in,es$i6acin "as i"'!$an$es 5 !e'!esen$a$i,as en
a#di$!ia(
Estudio +eneral del ne+ocio
An6lisis de saldos # mo%imientos
Inspeccin
,onfirmacin positi%a" ne+ati%a e indirecta o cie+a
In%esti+acin
Declaracin
,ertificacin
Obser%acin
,alculo
BOLET:N ;0%0 E- MUESTREO EN -A AUDITORIA
1. &3#1 es el "#es$!e en la a#di$!ia(
,onsiste en la aplicacin t!cnica de un procedimiento de cumplimiento o sustanti%o a
menos de la totalidad de las partidas que forman el saldo en una cuenta o clase de
transacciones =muestra<" que permitan al auditor obtener # e%aluar la e%idencia de al+una
caracter*stica del saldo o de las transacciones" # que le permita lle+ar a una conclusin en
relacin a tal caracter*stica
%. &3#1 de*e cnside!a! el a#di$! al ""en$ de disea! #na "#es$!a de a#di$!ia(
Debe establecerD
- -os objeti%os de auditoria
- -a determinacin de uni%erso
- El ries+o # la incertidumbre
- -a naturale'a # causa de errores
- An6lisis de errores en la muestra
- )ro#eccin de errores
- E%aluacin de los resultados de la muestra # de los errores
- E%idencia en papeles de trabajo
). Si la e,al#acin de ls !es#l$ads de la "#es$!a indica .#e la ca!ac$e!8s$ica !ele,an$e
del #ni,e!s necesi$a !e,isa!se- &.#1 de*e '!ac$ica! el a#di$!(
)edir a la administracin que in%esti+ue los errores encontrados" identificando el
potencial de errores adicionales en el escrutinio" adem6s de ejecutar el re+istro de
ajustes necesarios
Modificar los procedimientos de auditoria planeados ampliando la muestra" probando
un control alternati%o o modificando los procedimientos sustanti%os en ejecucin
Asimismo podr6 considerar el efecto en la operacin misma que esta considerando en
su re%isin

BOLET:N ;0)0 METODO-O0?A )ARA E- ESTUDIO 3 E.A-UA,I;N DE- ,ONTRO-
INTERNO
1. &3#1 fac$!es infl#5en el a"*ien$e de cn$!l(
Actitud de la administracin $acia los controles internos establecidos
Estructura or+ani'acional
5uncionamiento del consejo de administracin # sus comit!s
M!todos para asi+nar autoridad # responsabilidad
M!todos de control administrati%o
M!todos para super%isar # dar se+uimiento a las pol*ticas
)ol*ticas # pr6cticas del personal
Influencias e&ternas que afecten las operaciones # pr6cticas de la entidad
%. &En .#e cnsis$en las '!#e*as de c#"'li"ien$ 5 '!#e*as s#s$an$i,as(
- Una prueba de cumplimiento es la comprobacin de que uno o m6s procedimientos de
control interno debieron esta en operacin durante el periodo auditado
- -a prueba sustanti%a est6 dise8ada para lle+ar a una conclusin con respecto al saldo
de una cuenta" sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que
se reflejan en el saldo
). &3#1 es el '!6!a"a de a#di$!ia 5 .#e fac$!es de*en cnside!a!se al 'lanea! la
sec#encia del $!a*a+(
El pro+rama de auditoria es la culminacin del proceso de plantacin # refleja" por tanto" lo
juicios $ec$os por el auditor en cuanto a responsabilidad" super%isin # ejecucin de
trabajo -os factores que deben considerar al planear la secuencia de trabajo" son dos7
-as pruebas de cumplimiento deben completarse antes que las sustanti%as
-os pasos del pro+rama de auditoria que utilicen el mismo documento o entre%istas con
la misma persona" deben $acerse al mismo tiempo
BOLET:N ;000 )RO,EDIMIENTOS DE AUDITOR?A )ARA E- ESTUDIO 3 E.A-UA,I;N DE
-A 5UN,I;N DE AUDITOR?A INTERNA
1. &C#/l es la 'sicin del a#di$! e2$e!n c#and e,al7a la f#ncin de a#di$!ia in$e!na
den$! de #na !6aniAacin(
Cue al mostrase eficiente # correcta la funcin de auditoria interna justificar6 una
modificacin mas precisa en el alcance" naturale'a # oportunidad de los procedimientos de
reali'ados
%. &3#1 de*e!/ in,es$i6a! el a#di$! e2$e!n !es'ec$ a la c"'e$encia '!fesinal del
'e!snal de a#di$!ia in$e!na(
+ Ni%eles m*nimos de estudio # e&periencia pr6ctica contable requeridos para los
candidatos
+ 5uentes de reclutamiento
+ E&periencia del personal
+ )ro+ramas de entrenamiento para mantener actuali'ados a los auditores
). &3#1 de*e c"'!ende! la e,al#acin de la *+e$i,idad de la f#ncin de a#di$!ia
in$e!na(
O Independencia # autoridad para e&aminar cualquier aspecto de la empresa
O Cue los informes del auditor interno lle+uen oportunamente a la +erencia # al consejo
O E&istencia de un plan formal de auditoria # el ni%el jer6rquico de su aprobacin
O ,alidad # contenido de los informes de los auditores internos
O Independencia de las responsabilidades en operacin
O Apo#o +erencial que d! como resultado" acciones correcti%as
BOLET:N ;0;0 UTI-I4A,I;N DE- TRA1A2O DE UN ES)E,IA-ISTA
1. & 3#1 es #n Es'ecialis$a(
Es una persona o firma que posee conocimientos t!cnicos # e&periencia en un determinado
campo de accin" diferente al de la contabilidad # auditoria # puede ser contratado tanto
por el cliente como por el auditor
%. &C#/les sn ls *+e$i,s 6ene!ales de ls '!cedi"ien$s de a#di$!ia .#e califican
la la*! del es'ecialis$a(
,onocer los e%entos o transacciones que $a#a requerido o requieran del trabajo
E%aluar si es un e%ento que requiera de su re+istro contable o (nicamente su
re%elacin en los estados financieros
,omprobar su adecuado re+istro contable
,omprobar su adecuada re%elacin
Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia del especialista
E%aluar la ra'onabilidad de los resultados del trabajo del especialista
) &3#1 as'ec$s se de*en cnside!a! en el es$#di 5 e,al#acin del cn$!l in$e!n
cn !elacin a la cn$!a$acin de #n es'ecialis$a(
Aprobacin por parte de la administracin del especialista seleccionado
,omunicacin con el especialista
Independencia del especialista
Re%isin # an6lisis de resultados
BOLET:N ;0>0 )ARTES RE-A,IONADAS
1. &3#e as'ec$s de*e cnside!a! el a#di$! en l !efe!en$e a ls fac$!es de !ies6 de
a#di$!ia <in9e!en$e 5 de cn$!l= cn 'a!$es !elacinadas(
Naturale'a" alcance # objeti%o de las transacciones
Aumento o disminucin de las compras o %entas de bienes o ser%icios
Dependencia de uno o pocos clientes para se+uir operando normalmente
Insuficiencia de capital de trabajo o necesidad de cr!ditos adicionales
-iti+ios importantes" especialmente entre accionistas # administracin
,ambios en los procedimientos de aprobacin # re%isin de las transacciones
Transacciones que no sean identificadas por separado en los re+istros contables
Transacciones no recurrentes o poco usuales
%. &3#1 '!cedi"ien$s sn !ec"enda*les 'a!a iden$ifica! $!ansaccines cn 'a!$es
!elacinadas(
Obtener informacin de la direccin sobre todas las partes relacionadas" # aquellas que
sean recurrentes
In%esti+ar las relaciones que ten+an los directores" funcionarios # empleados con otras
partes relacionadas
Re%isar los papeles de trabajo de a8os anteriores para buscar nombres de partes
relacionadas
In%esti+ar con el auditor predecesor sobre transacciones con partes relacionadas
Re%isar libros de actas de asambleas de accionistas" juntas del consejo de
administracin o de comit!s operacionales" sobre informacin con partes relacionadas
Re%isar las declaraciones de los principales funcionarios sobre Fconflicto de interesesG
Re%isar e&pedientes de correspondencia relacionada con abo+ados" a+entes de bolsa"
aduanales" instituciones de cr!dito" de se+uros" clientes" pro%eedores" etc" sobre
posibles ne&os con partes relacionadas
). &3#e '!cedi"ien$s de a#di$!ia se de*en lle,a! a ca* c" 'a!$e de las '!#e*as
de de$alle(
+ ,onocimiento de la ra'n de ne+ocios de estas transacciones
+ E%aluacin de los controles internos cla%es # en su caso lle%ar a cabo pruebas de
cumplimiento de dic$os controles
+ E&amen documental de las transacciones con partes relacionadas" tales como facturas"
embarques" recepciones de bienes" con%enios # otros documentos
+ Re%isin de las +arant*as colaterales" a%ales # compromisos
+ ,onfirmacin de saldos #Ho de las transacciones efectuadas
+ E&amen de transacciones en fec$as cercanas al cierre del ejercicio" as* como re%isin
de e%entos subsecuentes
BOLET:N ;0?0 ,OMUNI,A,I;N ENTRE E- AUDITOR SU,ESOR 3 E- AUDITOR
)REDE,ESOR
1. &C#/les '#eden se! las !aAnes '! las c#ales '#ede 9a*e! #n ca"*i de a#di$!(
)or desacuerdos en relacin con la aplicacin de principios de contabilidad" alcance #
oportunidad de los principios de auditoria # otros asuntos de importancia similar
)or $ec$os que pueden afectar la inte+ridad de la administracin # otros asuntos de
importancia semejante
%. Res'ec$ a la !e,isin de 'a'eles de $!a*a+ '!'iedad del a#di$! '!edeces!- &.#1
de*e 9ace! el a#di$! s#ces!(
Debe solicitar al cliente que autorice al auditor predecesor la re%isin de sus papeles de
trabajo Dada la autori'acin el auditor predecesor debe estar disponible para la consulta #
poner a disposicin los papeles de trabajo
). &3#1 cnside!acines de*e $ene! '!esen$e el a#di$! s#ces! al ""en$ de s#
dic$a"en(
El auditor sucesor no deber6 $acer referencia al dictamen o al trabajo del auditor
predecesor como base de su propia opinin
,uando el dictamen del auditor predecesor requiera modificaciones sustanciales"
solicitar6 una junta en la que est!n presentes las tres partes para intentar resol%er el
asunto # e%aluar6 el efecto que tal situacin pueda tener en su dictamen
BOLET:N ;0B0 RE.ISION DE ,ONTRO- INTERNO DE ENTIDADES CUE UTI-I4AN
OR0ANI4A,IONES DE SER.I,IOS
1. &3#1 fac$!es de*e!/ cnside!a! el a#di$! 'a!a e,al#a! la i"'!$ancia de las
'l8$icas- '!cedi"ien$s 5 !e6is$!s .#e lle,a a ca* la en$idad de se!,ici en la
'laneacin de a#di$!ia cn !elacin a ls $!a*a+s .#e $iene enc"endads '!
'a!$e de la en$idad #s#a!ia(
+ Importancia relati%a de las cifras de los estados financieros que se %en afectadas por
las transacciones que son procesadas por entidad de ser%icio
+ Ries+o in$erente a la informacin que se %e afectada por las transacciones que son
procesadas por la entidad de ser%icio
+ Naturale'a del ser%icio que presta a la entidad usuaria" as* como a las dem6s
entidades que mantienen %*nculos contractuales con ella
+ 0rado en que las pol*ticas # procedimientos que forman parte de la estructura de
control interno de la entidad usuaria" interact(an con las que aplica la entidad de
ser%icio
+ -a e&istencia de pol*ticas # procedimientos de la entidad usuaria" aplicables a las
transacciones que son procesadas en la de ser%icio
+ ,ondiciones contractuales del ser%icio" considerando las responsabilidades asumidas
pro al entidad de ser%icio
+ ,aracter*sticas de la entidad de ser%icio" tales como presti+io" e&periencia"
independencia respecto de la entidad usuaria # otras
+ E&periencia anteriores con la entidad de ser%icio
%. &3#1 $i' de inf!"e de*e e"i$i! el a#di$! !e,is! del se!,ici(
Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin
Informe sobre polticas y procedimientos puestos en operacin y pruebas de
cumplimiento
). &En .#e cas el a#di$! #s#a!i n de*e 9ace! "encin del inf!"e del a#di$! del
se!,ici en s# dic$a"en(
En caso de que $a#a obtenido la e%idencia necesaria en su e&amen sobre los estados
financieros de la entidad usuaria
BOLET:N ;100 E5E,TI.O E IN.ERSIONES TEM)ORA-ES
1. &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia en !elacin al e2a"en de efec$i, e
in,e!sines $e"'!ales(
,omprobar la e&istencia de efecti%o e in%ersiones temporales # que en el balance se
inclu#an todos los fondos propiedad de la entidad" #a sea que obren en su poder o
est!n en propiedad de terceros
.erificar la correcta %aluacin de conformidad con las NI5
Determinar el +rado de disponibilidad inmediata o restricciones
,omprobar el correcto re+istro de los rendimiento de las in%ersiones en el periodo
correspondiente
,omprobar su adecuada presentacin en los estados financieros # sus notas" as* como
sus restricciones
%. &C#/les sn ls fac$!es de !ies6 de a#di$!ia .#e '#eden incidi! en el efec$i, e
in,e!sines $e"'!ales(
- -a naturale'a # caracter*sticas del ne+ocio
- -a falta de se+re+acin de funciones
- -a falta de controles sobre mo%imientos de efecti%o # %alores
- -a e&istencia con partes relacionadas
- -a falta de conciliaciones # depuraciones mensuales de cuentas bancarias e
in%ersiones
- -a falta de an6lisis peridicos para determinar la correcta %aluacin de las in%ersiones
- Re+istros au&iliares poco confiables
- -a e&istencia de partidas en moneda e&tranjera
- In%ersiones en %alores no coti'ados en bolsa
). &C#/les sn ls '!cedi"ien$s necesa!is s*!e '!#e*as s#s$an$i,as .#e a5#dan
al a#di$! a *$ene! e,idencia s#ficien$e 5 c"'e$en$e !es'ec$ a la e2is$encia-
in$e6!idad- ,al#acin 5 '!'iedad del efec$i, e in,e!sines $e"'!ales(
-a practica de arqueos
-a confirmacin de saldos e in%ersiones
-a conciliacin sobre cuentas bancarias e in%ersiones
Re%isin minuciosa de transacciones en %alores
,orte de mo%imientos de in+resos # e+resos # otros %alores
Re%isin de traspasos de fondos a otras cuentas de in%ersin o cuentas bancarias
,omprobacin de la %aluacin de moneda e&tranjera # otros %alores
,alculo de rendimientos
,erciorarse de la carta de declaraciones de la administracin
.erificar la correcta presentacin # re%elacin en los estados financieros # sus notas
BOLET:N ;110 IN0RESOS 3 ,UENTAS )OR ,O1RAR
1. &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia !es'ec$ a ls in6!ess 5 c#en$as '!
c*!a!(
o ,omprobar la autenticidad de los in+resos # cuentas por cobrar
o ,omprobar la %aluacin de cuentas por cobrar" inclu#endo el re+istro de
estimaciones
o Determinar los +ra%6menes o contin+encias que pudiera e&istir respecto a los
derec$os de cobro # efecti%o
o .erificar que todos los in+resos # cuentas por cobrar est!n re+istrados en la
contabilidad
o ,omprobar la adecuada presentacin # re%elacin en los estados financieros
%. &C#/les sn ls fac$!es de !ies6 .#e el a#di$! de*e!/ $ene! '!esen$e en es$e
$i' de e2a"en(
,antidad importante de nue%os clientes
)roductos sujetos a cambios si+nificati%os de precios
,ompromisos de %enta en condiciones desfa%orables
Incremento en la anti+Iedad de las cuentas por cobrar
Dependencia de un reducido numero de clientes
Aumento de de%oluciones de productos %endidos
,ambios importantes en los procedimientos de cobran'a
Ma#or penetracin de la competencia +enerando perdidas de mercado #
menor utilidad bruta
M!todos complejos para estimar in+resos
Operacin en condiciones desfa%orables respecto del ramo econmico
Incremento en cantidad # monto de notas de cr!dito por ajuste de precios o
errores de calculo
-imites de cr!dito no sujetos a autori'acin
Acumulacin de transacciones no procesadas
Incremento de partidas en conciliacin entre saldos se+(n au&iliares # ma#or
5alta de an6lisis de morosidad de cuentas %encidas
Diferencia frecuentes entre cantidades pedidas # embarcadas
). &Seale las '!inci'ales '!#e*as de c#"'li"ien$ 5 s#s$an$i,as .#e sn
!ec"enda*les a'lica! en el e2a"en de efec$i, e in,e!sines $e"'!ales(
O )ruebas de cumplimiento7
.erificacin de la e&istencia de pedidos de %entas # re%isin de la
autori'acin correspondiente
,erciorarse de la e&istencia de remisin o nota de salida prenumerada con
lo cual se podr6 recabar la firma de recibido por parte del cliente
.erificacin de la utili'acin # control de facturas de %enta # notas de
cr!dito prenumeradas
.erificacin de que e&istan procedimientos de control que ase+uren que
todos los art*culos surtidos se $an facturado # que todas las facturas se
re+istren adecuadamente
,omprobacin de correccin aritm!tica" cantidades # precio de las facturas
O )ruebas sustanti%as 7
Inspeccin de la documentacin que ampara las cuentas por cobrar con
objeto de cerificar su propiedad" o bien re%isin de cobros posteriores
,onfirmacin de cuentas por cobrar
.erificacin de cobros posteriores
7,omprobacin de los an6lisis de anti+Iedad de saldos con la
documentacin de respaldo
.erificacin de impuestos causados
Re%isin anal*tica
.erificar el calculo de los in+resos por intereses" comisiones" etc
.erificar los efectos de la inflacin respecto a los in+resos # cuentas pro
cobrar
BOLET:N ;1%0 IN.ENTARIOS 3 ,OSTO DE .ENTAS
1. &C#/les sn ls fac$!es de !ies6 .#e el a#di$! de*e!/ $ene! '!esen$e en es$e
$i' de e2a"en(
Naturale'a # caracter*sticas propias del in%entario
,ambios # fluctuaciones importantes en m6r+enes de utilidad" precio de los
materiales" demanda de productos" ni%eles # clases de in%entarios o
produccin
-an'amiento de nue%os productos" cambios tecnol+icos o modificaciones de
in+enier*a
Reduccin de precios de la competencia
)roductos descontinuados
Importancia de produccin defectuosa o reprocesada
Disminucin o aumento de la capacidad instalada # usada
)roduccin # embarques importantes cerca del fin del ejercicio
Efecto de re+ulaciones oficiales" control de precios" restriccin de
importaciones o e&portaciones" etc
,ontratos importantes en condiciones especificas
5alta de procedimientos para sal%a+uarda f*sica
5alta de se+re+acin adecuada de funciones
Deficiencias en los procedimientos para in%entarios f*sicos
5recuencia de ajustes importantes por in%entarios f*sicos
In%entarios f*sicos en fec$as que difieran del fin del ejercicio fiscal
In%entarios f*sicos rotatorios en lu+ar de totales
Re+istros au&iliares poco confiables
,ifras importantes de in%entarios identificados como obsoletos o de lento
mo%imiento" pero no in%esti+ados" ni re+istrados como tales
Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros
,aracter*sticas del sistema de costos de control de in%entarios o del m!todo de
%aluacin
)rocedimientos deficientes para la re%isin o actuali'acin de los costos
unitarios
%. &3#1 cnside!acines se de*en $ene! '!esen$es en c#an$ a la *se!,acin 5
'!#e*as f8sicas de in,en$a!is !$a$!is(
Al+unas empresas efect(an sus in%entarios f*sicos en forma rotati%a durante el
ejercicio" cubriendo la totalidad de las mismas En estos casos" dic$os in%entarios
rotati%os solo ser6n aceptables si el control interno en su conjunto" es confiable
). &C" se de*e ,e!ifica! la ac$#aliAacin de ls in,en$a!is 5 c#/les sn ls
"1$ds "as c"#nes(
El auditor deber6 cerciorarse de que los m!todos de %aluacin sean los adecuados a
las necesidades de la empresa" # que $a#an sido autori'ados # aplicados
consistentemente" # que los %alores no e&cedan a su %alor de reali'acin
El ?ndice Nacional de )recios al ,onsumidor # el de ,ostos Espec*ficos ser%ir6n para
actuali'ar las cifras $istricas de los in%entarios
BOLET:N ;1)0 )A0OS ANTI,I)ADOS
1. &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia en !elacin al '!esen$e e2a"en(
,omprobar la propiedad de los art*culos # (tiles sujetos a consumo" de los
derec$os a recibir ser%icios futuros
.erificar la e&istencia e inte+ridad de los ser%icios pa+ados por anticipado # los
car+os a resultados por la de%en+acion correspondiente
,omprobar su correcta %aluacin
,omprobar su adecuada presentacin # re%elacin en los estados financieros
%. &3#1 sn ls cn$!les cla,es .#e 'e!"i$en "an$ene! e,idencia de .#e las
'l8$icas 5 '!cedi"ien$s de 'e!acin sn efec$i,s(
Aprobacin por parte de la administracin para efectuar ero+aciones por pa+os
anticipados
Adecuada custodia f*sica de los bienes car+ados a pa+os anticipados
E&istencia de pol*ticas definidas sobre los concepto de in%ersin que deben ser
tratados como pa+os anticipados
E&istencia de re+istros que permitan identificar el ori+en de los pa+os # las bases
de su aplicacin a resultados
Re%isin peridica de la %i+encia de los ser%icios por recibir o art*culos pro
consumir en periodos futuros
). &C#/les sn ls fac$!es de !ies6 de a#di$!ia cn !elacin a ls 'a6s
an$ici'ads(
-as pol*ticas en cuanto a monto # naturale'a de las partidas a ser re+istradas"
as* como los cambios importantes en relacin a dic$as pol*ticas
Estimaciones que afecten en %alor en libros de los pa+os anticipados
)a+os anticipados de%en+ados # no re+istrados en resultados
Re+istros poco confiables
,ontratos importantes en t!rminos # condiciones especificas en cuanto a fec$as"
penas con%encionales por incumplimiento" inclu#endo su cancelacin" etc

BOLET:N ;100 )RO, DE AUDITORIA RE-A,IONADOS ,ON EDOS 5IN ,ONSO-IDADOS
3 ,ON1INADOS" 3 ,ON -A .A-UA,I;N DE IN.ERSIONES )ERMANENTES EN
A,,IONES
1. Defina ls si6#ien$es $1!"insD in,e!sin 'e!"anen$e en accines- cn$!l-
$ened!a- cn$!lad!a- s#*sidia!ias- infl#encia si6nifica$i,a- asciada- afiliada-
es$ads financie!s cnslidads- es$ads financie!s c"*inads e in$e!1s
"in!i$a!i.
In%ersin permanente en acciones 7 Son aquellas in%ersiones en t*tulos
representati%os del capital social de otras empresas con la intencin de
mantenerlas por un pla'o indefinido
,ontrol 7 Es el poder de +obernar las pol*tica de operacin # financieras de una
empresa" a fin de obtener beneficios de sus acti%idades econmicas
,ia Tenedora 7 Es aquella que tiene in%ersiones permanentes con un fin
especifico de administracin patrimonial
,ia ,ontroladora 7 Es aquella que mantiene in%ersiones permanentes en una o
mas empresas subsidiarias con un fin especifico de controlar # administrar sus
pol*ticas
Asociada 7 Es una compa8*a en la cual la tenedora tiene influencia si+nificati%a en
su administracin" pero sin tener el control accionario de la misma
Influencia si+nificati%a 7 Es el poder para participar en decidir las pol*ticas de
operacin # financiera de la empresa en la cual se tiene la in%ersin
Afiliada 7 Es aquella compa8*a que tiene accionistas comunes o administracin
com(n si+nificati%a
Estados financieros consolidados 7 Son aquellos que presentan la situacin
financiera" resultados de operacin" # cambios en la situacin financiera" adem6s
del capital contable de una entidad econmica inte+rada por la compa8*a
controladora # las subsidiarias
Estados financieros combinados 7 Son aquellos que presentan la situacin
financiera" resultados de operacin" # cambios en la situacin financiera" adem6s
del capital contable de compa8*as afiliadas como si fueran una sola bajo una
incorporacin de ries+os # patrimonios
%. &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia en !elacin a es$e a in,e!sines
'e!"anen$es en accines de e"'!esas s#*sidia!ias- asciadas afiliadas(
,omprobar que cuando se den las condiciones de una compa8*a controladora
que ejer'a control sobre otra u otras denominadas subsidiarias" se elaboren #
presenten estados financieros consolidados" # que estos $a#an sido preparados
de acuerdo a las re+las particulares en %i+or
Ase+urarse que cuando se e&aminen los estados financieros indi%iduales de la
controladora" preparado para cumplir con disposiciones le+ales o contractuales"
se $a#an obser%ado los requisitos establecidos por los principios de contabilidad
,erciorarse que los estados financieros combinados inclu#an e&clusi%amente a
compa8*as afiliadas que pertene'can al mismo +rupo de accionistas" quienes
ejercen el control
.erificar el cumplimiento de las re+las de %aluacin de las in%ersiones
permanentes en acciones" as* como su adecuada presentacin # re%elaciones
en los estados financieros junto con sus +ra%6menes
,omprobar la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad en
las empresas del +rupo econmico" adem6s de la re+las de cuantificacin #
presentacin
). &C#/les sn ls '!cedi"ien$s de a#di$!ia en el e2a"en de in,e!sines
'e!"anen$es en accines(
)laneacin
Re%isin anal*tica
Estudio # e%aluacin del control interno
Inspeccin f*sica de %alores
,onfirmacin
Re%isin de transacciones
,omprobacin sobre la %aluacin
Declaracin de la administracin
)resentacin # re%elacin
BOLET:N ;1;0 INMUE1-ES" MACUINARIA 3 ECUI)O
1. &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia en !elacin al '!esen$e e2a"en(
,omprobar que e&istan # est!n en uso
.erificar que sean propiedad de la empresa
.erificar su adecuada %aluacin
,omprobar que el computo de la depreciacin se $a#a $ec$o de acuerdo a los
m!todos aceptados # bases ra'onables
,omprobar que $a#a consistencia en el m!todo de %aluacin # en el calculo de la
depreciacin
,omprobar su adecuada presentacin # re%elacin en los estados financieros
%. En c#an$ a la i"'!$ancia !ela$i,a 5 el !ies6 de a#di$!ia- seale cinc de ls
fac$!es de !ies6 "as i"'!$an$es .#e el a#di$! de*e!/ $ene! '!esen$e en s#
e2a"en.
Naturale'a" monto # caracter*sticas propias de los Inmuebles" maquinaria #
equipo" especialmente los que son de f6cil reali'acin # sustraccin
E&istencia de capacidad no utili'ada si+nificati%a
5alta de identificacin f*sica de los acti%os a tra%!s de etiquetas" marbetes" etc
E&istencia de obli+aciones por contratos para la adquisicin o construccin de
acti%os
E&istencia de acti%os en poder de terceros o recibidos de terceros
). En cas de cns$!#ccines ins$alacines !ealiAadas '! la e"'!esa- seale .#e
c!i$e!is de*e!/ se6#i! el a#di$! d#!an$e s# e2a"en.
.erificar que las adquisiciones o consumo de materiales ten+an coordinacin con
la salidas del almac!n $abilitado para esos e%entos especiales
Cue los car+os por mano de obra de construccin est!n bien identificados en el
6rea de recursos $umanos
Adecuada asi+nacin de +astos indirectos en la edificacin de esta clase de
obras
,orrecto re+istro de otros costos incurridos" como los costos de capitali'acin de
obra por moti%o de financiamientos =intereses" comisiones" se+uros" etc<

BOLET:N ;1>0 INTAN0I1-ES

1. Seale al6#ns e+e"'ls de ac$i,s in$an6i*les 5 seale cinc de ls *+e$i,s
de a#di$!ia "as !ele,an$es en !elacin al '!esen$e e2a"en(
Entre los principales acti%os destacan los +atos preoperati%os" costos de colocacin de
deuda o %alores" patentes" marcas re+istradas" # todo tipo de licencia en concesin
Objeti%os de auditoria7
,omprobar que son propiedad de la empresa
Determinar su correcta ero+acin en base a beneficios futuros esperados
,omprobar la consistencia en cuanto a pol*ticas de contabili'acin" en cuanto a
capitali'acin # amorti'acin
Determinar la e&istencia de +ra%6menes
E%aluar la ra'onabilidad del periodo de aplicacin a resultados
%. &C#/les sn ls fac$!es de !ies6 de a#di$!ia .#e de*e!/ $ene! '!esen$e el
a#di$! en !elacin es$e e2a"en(
Naturale'a" monto # caracter*sticas propias de los acti%os intan+ibles
)ol*ticas en cuanto a monto # naturale'a de partidas que $abr6n de ser
capitali'adas
Afectacin del %alor de al+unos acti%os intan+ibles por cambios tecnol+icos
lan'amiento de nue%os productos" descontinuacin o cambios estructurales de
in+enier*a
,ambios en los m!todos de amorti'acin
,ontratos importantes con t!rminos # condiciones especificas
E&istencia de +ra%6menes # re+istros poco confiables
Efecto de re+ulaciones oficiales que afecten el %alor de los acti%os
)rocedimientos deficientes para la re%isin # actuali'acin del costo
). En !elacin a la ,al#acin de es$e $i' de ac$i,s- &.#1 de*e cnside!a! el
a#di$!(
.erificar que la capitali'acin de los intan+ibles se $a#a efectuado (nicamente
cuando $a#an sido comprados" desarrollados internamente" o adquiridos en
cualquier otra forma
,erciorarse que $a#a consistencia en las pol*ticas de capitali'acin # periodos de
amorti'acin
E%aluar la ra'onabilidad del periodo de su aplicacin a resultados
.erificar el calculo de la amorti'acin # su correcto re+istro
En caso de acti%os intan+ibles desarrollados por la propia empresa" %erificar los
conceptos de ordenes de trabajo" con el objeto de ju'+ar los car+os a resultados
,omprobar la utilidad o perdida resultante por %enta o retiro de los intan+ibles"
considerando su amorti'acin acumulada
.erificar la determinacin de la actuali'acin del costo $istrico" amorti'acin #
su consecuente efecto a resultados por cambios en el ni%el +eneral de precios

BOLET:N ;1?0 )ASI.OS
1. &3#1 es el 'asi, 5 c" se clasifica s# c#an$ificacin 6ene!al(
Es el conjunto o se+mento cuantificable" de las obli+aciones presentes de una entidad
particular" %irtualmente ineludibles" de transferir efecti%o" bienes o ser%icios en el futuro
a otras entidades" como consecuencia de transacciones o e%entos pasados
Se clasifica en7
-as que se encuentran definidas en cuanto a beneficiario # monto" # que dan
lu+ar a cuentas # documentos por pa+ar" tales como pro%eedores" acreedores"
prestamos bancarios" impuestos" nominas" intereses" etc
-as que se estiman o calculan" tales como prestaciones" primas de anti+Iedad"
reser%as para +arant*a" reser%as para perdidas en cias de se+uros" etc
%. &C#/les '#die!an cnside!a!se c" ,e!dade!s fac$!es de !ies6 en el $!a*a+
de a#di$!ia s*!e el e2a"en de 'asi,s(
Naturale'a # caracter*sticas propias del pasi%o
5alta se+re+acin adecuada de funciones
Ausencia de ni%eles de autori'acin para controlar pasi%os # +aranti'arlos
Ausencia de controles para %erificar facturas" precios # c6lculos" # ase+urar que
las notas de compra se cotejen contra las notas de recepcin
Ajustes frecuentes en las cuentas de pasi%o
5alta de comunicacin adecuada entre los departamentos de contabilidad #
quienes contratan el pasi%o
5alta de controles adecuados que ase+uren que los pasi%os en relacin a los
impuestos" se calculen conforme a las tasas # montos que corresponden
). &3#1 '!cedi"ien$s se !ec"iendan en la !e,isin anal8$ica(
o An6lisis de %ariaciones de un periodo a otro # contra le presupuesto
o )ruebas +lobales de impuestos" intereses de%en+ados no pa+ados" re+al*as" etc"
con el objeto de %erificar el pasi%o correspondiente
o ,omparacin del numero de d*as de cr!dito con la cifra equi%alente del a8o
anterior" con el objeto de identificar problemas potenciales en el cumplimiento de
los pasi%os %encidos =a8os bisiestos<
o ,omparacin de cifras de pro%eedores de un periodo a otro con el objeto de
identificar cambios si+nificati%os respecto a sus saldos
BOLET:N ;1@0 ESTIMA,IONES ,ONTA1-ES
1. Seale al6#ns e+e"'ls de es$i"acines cn$a*les
Estimaciones por cuentas de dudosa recuperacin
Material obsoleto o de lento mo%imiento
Depreciacin de inmuebles" maquinaria # equipo
)ro%isiones por demandas # liti+ios
)rimas de anti+Iedad
Reser%as para pensiones # jubilaciones
Reclamaciones por +arant*as otor+adas
Reser%as o estimaciones de impuestos # )TU
%. &C#/les '#die!an se! ls cn$!les in$e!ns cla,es en el e2a"en de es$i"acines
cn$a*les(
Reconocimiento de la administracin sobre la necesidad de re+istrar
estimaciones contables de acuerdo a las pol*ticas establecidas
,ompilacin de informacin rele%ante" suficiente # confiable para respaldar el
calculo de la estimacin
)articipacin de personal adecuado # bien capacitado en la preparacin de las
estimaciones contables
Re%isin # aprobacin de las estimaciones contables de parte de funcionarios
con ni%eles jer6rquicos adecuados dentro de la or+ani'acin de la entidad
E%aluacin de la estimacin a tra%!s de comparaciones con resultados reales
posteriores despu!s de de%en+ado su ser%icio de estimacin" as* como la
con+ruencia con los planes de operacin de la entidad en re%isin
). &3#1 !ies6s de a#di$!ia de*e!/ $ene! sie"'!e '!esen$es el a#di$! !es'ec$ a
s# e2a"en- 5 en es'ecific in,en$a!is 5 cs$ de '!d#ccin- as8 c" efec$i,
e in,e!sines(
Disminucin si+nificati%a de la demanda de productos
Nue%os productos o a%ances t!cnicos que afecten la aceptacin de los art*culos
de la empresa puesto en el mercado
Decisin de descontinuar l*neas de produccin o cerrar plantas
Re%isiones informales o poco frecuentes de costos por ero+ar sobre contratos de
lar+o pla'o =insensibilidad empresarial<
)artidas obsoletas o de lento mo%imiento #a identificadas" pero pendientes de
in%esti+ar # contabili'ar
Restricciones cambiarias que impactan el flujo de fondos deri%ados de
operaciones en moneda e&tranjera
In%ersiones cu#o %alor de mercado $a disminuido si+nificati%amente o que se $a
mantenido deprimido por lar+o tiempo
In%ersiones en el e&tranjero que pueden %erse afectadas por decisiones de los
+obiernos
In%ersiones en entidades que $an entrado en suspensin de pa+os o est6n en
quiebra t!cnica
BOLET:N ;1B0 ,A)ITA- ,ONTA1-E
1. Seale .#1 es el Ca'i$al Cn$a*le 5 c#ales sn ls fac$!es de !ies6 .#e
de*e!/ $ene! '!esen$e el a#di$! cn !es'ec$ a dic9 e2a"en(
,apital ,ontable7 Es el derec$o de los propietarios sobre los acti%os netos que
sur+e por aportaciones de los due8os" por transacciones # otros e%entos o
circunstancias que afectan a la entidad # el cual se ejerce mediante reembolso o
distribucin
5actores de ries+o7
,oti'acin de acciones en bolsa
0ran %olumen de acciones en circulacin
Ne+ociacin para %enta de acciones o fusin
Acciones de tesorer*a
Amorti'acin de acciones
Tratamiento fiscal de operaciones en acciones" pa+o de di%idendos" estado de
liquidacin de la entidad" reduccin de capital" etc
,ontrol de cupones utili'ados en el ejercicio de los di%idendos
Derec$os de acciones preferentes
Modificaciones en r!+imen le+al" estructura # caracter*sticas del capital social
Adquisicin de acciones asociadas a un %alor inferior a su %alor contable
Restricciones le+ales" estatutarias # contractuales
%. En !elacin a la e2is$encia e in$e6!idad de la es$!#c$#!a del ca'i$al cn$a*le-
seale .#1 de*e!/ $ene! '!esen$e $a"*i1n el a#di$! en !elacin a dic9a
!e,isin.
+ ,ontar los t*tulos en tesorer*a o" en su caso" confirmacin
+ .erificar que los cupones por di%idendos pa+ados # lo referente a acciones
canjeadas $a#an sido cancelados
+ E&aminar los testimonios notariales de la escritura constituti%a # sus
modificaciones
+ .erificar que el pa+o de di%idendos se $a#a efectuado con base en el
acuerdo de accionistas" considerando su tratamiento fiscal
+ ,omprobar que el capital suscrito $a#a sido e&$ibido en su formal acuerdo
+ .erificar que las aportaciones para futuros aumentos de capital" $a#an
sido acordados pro la asamblea de accionistas
). En !elacin a s# ,al#acin- de .#e de*e!/ ce!ci!a!se el a#di$!(
,omprobar que cuando se reciban en pa+o acciones suscritas en cantidades
superiores a su %alor nominal" se recono'ca por separado la prima en %enta de
acciones # su actuali'acin
,erciorase de que la amorti'acin de acciones con utilidades retenidas $a#a sido
acordada por la asamblea de accionistas de acuerdo a las disposiciones le+ales
# estatutarias
.erificar que las deducciones al capital se ape+ue a los preceptos le+ales #
normas de informacin financiera
,omprobar que en el reembolso de perdidas #a sea en efecti%o o bienes" se
considere la consecuente reduccin de las perdidas acumuladas
,onsiderar que la tenencia sobre acciones de empresas subsidiarias o
asociadas" se re%ele el e&ceso sobre su %alor neto en libros # se le de el
tratamiento para efectos de capitali'acin de acuerdo a las normas e informacin
financiera
BOLET:N ;%00 0ASTOS
1. &3#1 sn ls 6as$s 5 en el !den cnce'$#al desc!i*a la ca!ac$e!8s$ica
e2$!a!dina!ia de al6#ns de ells(
-os +astos son ero+aciones que moti%an el decremento bruto de acti%os o
incremento de pasi%os" con efecto en su utilidad neta" durante un periodo contable
como resultado de las operaciones que constitu#en sus acti%idades primarias o
normales # que tienen como consecuencia la +eneracin de in+resos
A$ora" atendiendo a su caracter*stica e&traordinaria se debe comprender que son
aquellos que tienen la caracter*stica de FNo usualesG # FNo frecuentesG7 -os no
usuales corresponde a los de alto +rado de anormalidad # que son ajenos a las
acti%idades t*picas de la entidad" # por no frecuentes" son aquellos cu#a
caracter*stica se torna infrecuente
%. En !elacin al es$#di 5 e,al#acin del cn$!l in$e!n- seale c#ales sn ls
cn$!les cla,es .#e de*en es$a! diseads 'a!a sal,a6#a!da! a la en$idad de
"ane+s i"'!'is cn !es'ec$ a ls 6as$s
Autori'acin de los +astos pro funcionario responsable
E&istencia de se+re+acin adecuada de funciones para su autori'acin" su
pa+o # re+istro
Establecimiento de un control presupuestal para la ero+aciones pro+ramadas
Se cuenta con re+istros contables apropiados para el control" clasificacin e
informacin de los +astos por 6reas de responsabilidad
). &3#1 '!#e*as s#s$an$i,as en s# 6ene!alidad sn !ec"enda*les 'a!a el
e2a"en de es$e !#*!(
+ .erificar que los saldos de los au&iliares de las subcuentas de +astos
coincidan contra el ma#or +eneral
+ Re%isin +eneral de los au&iliares de +astos para detectar #" en su caso"
in%esti+ar partidas no comunes
+ E&amen critico de los documentos que respaldan los +astos" para %erificar
que los bienes o ser%icios $a#an sido efecti%amente recibidos # que se
deri%an de transacciones normales # propias
BOLET:N ;%10 EJAMEN DE REMUNERA,IONES A- )ERSONA-
1. &C#/les sn ls as'ec$s .#e le 'e!"i$en a#di$! $ene! !aAna*ilidad de .#e el
cn$!l in$e!n es$a 'e!and de "ane!a eficien$e(
Autori'acin de la contratacin del personal # aprobacin de la remuneracin
correspondiente
Se+re+acin de funciones en relacin al re+istro de tiempo" preparacin
aprobacin" re%isin pa+o # re+istro contable de las remuneraciones al personal
Adecuada proteccin a la entidad mediante el afian'amiento de aquellos
empleados que inter%ienen en la preparacin # pa+o de la remuneraciones al
personal
E&istencia de un sistema de informacin que permita conocer las bases para
calcular las remuneraciones al personal # sus deducciones
Adecuada distribucin contable para identificar los +astos por ese concepto
E&istencia de controles en los sistema computari'ados a fin de identificar las
operaciones de ma#or recurrencia
%. &C#/les ls '!cedi"ien$s !ec"endads en el e2a"en de !e"#ne!acines al
'e!snal(
E&amen de re+istros de asistencia" tarjetas de control de tiempo" reportes de
produccin" etc
,omprobar que los sueldos # otras prestaciones $a#an sido aprobadas
,erciorarse de cualquier pa+o adicional como tiempo e&tra" o estimulo
econmico por producti%idad sean el adecuado
.erificar que los sueldos o emolumentos econmicos" as* como otras
compensaciones importantes a funcionarios de la entidad $a#an sido aprobados
por el consejo de administracin
.erificar la correccin de las deducciones sobre las remuneraciones de%en+adas
.erificar los c6lculos aritm!ticos # comprobar su re+istro contable
,omprobar la correcta determinacin de pasi%o por remuneraciones al personal
). &C" '#ede ce!ci!a!e el a#di$! de la e2is$encia de ls se!,icis '!es$ads
'! el 'e!snal(
A tra%!s de la comprobacin de la e&istencia f*sica del empleado por medio de una
%isita a la oficinas o instalaciones de la entidad Asimismo mediante la inspeccin de
credenciales # la obser%acin directa sobre el comportamiento en el pa+o de la nomina
BOLET:N ;%%0 ,ONTIN0EN,IAS NO ,UANTI5I,A1-ES 3 ,OM)ROMISOS
1. De ac#e!d a l es$a*lecid '! el *le$8n CC1% FCn$in6encias 5 C"'!"issG
&c" 'de"s defini! a la cn$in6encia(
Es una condicin" situacin o conjunto de circunstancias que in%olucran un cierto +rado
de incertidumbre que puede resultar" a tra%!s de la consumacin de un $ec$o futuro"
en l adquisicin o la perdida de un acti%o o en el ori+en o cancelacin de un pasi%o #
que +eneralmente trae como consecuencia una utilidad o perdida
%. &C#/les sn *+e$i,s de a#di$!ia !es'ec$ a es$e cnce'$(
Determinar la e&istencia de contin+encias # cerciorar que" en su caso"
efecti%amente no puede ser cuantificado su importe
,omprobar que se encuentren re%eladas adecuadamente en las notas a los
estados financieros" las contin+encias cu#a cuantificacin no es posible precisar"
as* como los compromisos adquiridos por la entidad
Determinar en la empresa que pudieran ori+inar incertidumbre en la continuacin
como ne+ocio en marc$a
). El a#di$! en s# la*! de !ec"endacin 5 an$e 9ec9s insis$en$es s*!e la
ince!$id#"*!e en la cn$in#acin de la e"'!esa c" ne6ci en "a!c9a-
es$a!/ a$en$ a ls 'lanes .#e $"e la ad"inis$!acin 'a!a a"in!a!
eli"ina! las cndicines ad,e!sas. Seale c#ales '#eden se! ess as'ec$s
de i"'!$ancia .#e !e.#ie!an e,al#a!se
Obtencin de aportaciones de accionistas para absorber perdidas o para
incrementar el capital social
Obtencin de prestamos de accionistas o financiamientos adicionales de
instituciones de cr!dito o emisin de obli+aciones" etc
)osible reestructuracin de deudas o consolidacin de pasi%os
,apitali'acin de pasi%os a fa%or de accionistas o terceros
)lanes de fusiones con otras empresas" sean o no asociadas o subsidiarias
Eliminacin o sustitucin de operaciones improducti%as
Enajenacin parcial de los acti%os fijos de la compa8*a
)lanes definidos para la reduccin de los +astos de fabricacin # operacin

BOLET:N ;%)0 KE,KOS )OSTERIORES
1. &C#/nd de*e"s da! '! 9ec9 la e2is$encia de #n e,en$ financie!
ecn"ic en la ,ida de la en$idad 5 en cnsec#encia !e6is$!a! s# efec$(
,uando la entidad $a efectuado transacciones con otros entes econmicos
,uando $an tenido lu+ar transformaciones internas que modifican la estructura
de recursos o de sus fuentes
,uando $an ocurrido e%entos econmicos e&ternos ajenos a las decisiones de
la administracin de la entidad" #e que le afecten en al+una forma
%. Seale ls ds $i's de 9ec9s 's$e!i!es .#e !ecnce el a#di$!.
+ Kec$os que proporcionan e%idencia adicional en relacin a condiciones
e&istentes a la fec$a del balance +eneral # que afectan la estimaciones
rele%antes in$erentes al proceso de elaboracin de estados financieros Estos
estados deben ser ajustados en funcin a cualquier cambio en estimaciones
resultantes del uso de dic$a e%idencia
+ Kec$os que proporcionan e%idencia en relacin a condiciones que no e&ist*an
a fec$a del balance auditado" porque se suscitaron con posterioridad a tal
fec$a" pero que deben ser objeto d re%elacin" aun cuando los estados
financieros no deben ajustarse por estos $ec$os
). &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia .#e de*e!/ $ene! '!esen$e el a#di$! en
s# !e,isin s*!e 9ec9s 's$e!i!es(
Determinar los $ec$os o transacciones que pudieran afectar de manera
importante a los estados financieros # que aconte'can en el periodo
comprendido entre la fec$a de los mismo # la del dictamen
Determinar si se trata de un $ec$o que requiere ajuste o (nicamente
re%elacin
,omprobar su adecuada re%elacin
BOLET:N ;%00 )RO,EDIMIENTOS DE AUDITORIA A)-I,A1-ES A UNA RE.ISI;N
-IMITADA SO1RE ESTADOS 5INAN,IEROS INTERMEDIOS
1. &A .#e se le lla"a !e,isin li"i$ada de es$ads financie!s in$e!"edis(
Es aquella re%isin que efect(a el contador publico independiente mediante entre%istas
# re%isin anal*tica a conciencia que le permiten tener una base ra'onable sobre su
e&amen para e&presar una ase%eracin limitada de que no e&isten modificaciones de
importancia que debieran $acerse a los estados financieros" en %irtud de que estos se
encuentran elaborados de conformidad con las normas de informacin financiera # sus
bases consistentes de contabili'acin
%. &En .#e cnsis$e la !e,isin anal8$ica c" '!cedi"ien$ !ec"endad de
a#di$!ia s*!e es$ads financie!s in$e!"edis(
Es la comparacin de los estados financieros intermedios a tra%!s de referencias con
los (ltimos estados financieros dictaminados" estados intermedios por el mismo periodo
anterior o a8os anteriores" presupuestos # re+istros contables" con el objeto de
in%esti+ar partidas" relaciones o tendencias que pare'can poco usuales # determinar si
los estados financieros intermedios est6n preparados de conformidad con las normas
de informacin financieras # sus bases consistentes de contabili'acin
). &3#1 $!s '!cedi"ien$s de a#di$!ia sn !ec"enda*les en !efe!encia a es$e
e2a"en(
-ectura de las actas de asamblea de accionistas # la juntas de consejo de
administracin para detectar cualquier decisin que pudiera afectar los estados
financieros sujetos re%isin
Obtencin de una declaracin escrita del cliente en relacin con su
responsabilidad sobre los estados financieros" cumplimiento sobre los acuerdos
tomados en la Asamblea de Accionistas # 2untas de ,onsejo" e%entos
posteriores # cualquier otro asunto que el auditor considera adecuado en las
circunstancias
Una confirmacin del secretario del consejo indicando que todas la actas de
Asamblea de Accionistas # juntas de ,onsejo $an quedado re+istradas en los
libros correspondientes
BOLET:N ;%;0 METODO-O0IA DE RE.ISI;N RE-ATI.A A -A O)INI;N SO1RE E-
,ONTRO- INTERNO ,ONTA1-E
1. C#and al a#di$! se le cn$!a$a 'a!a es$#dia! 5 e,al#a! el cn$!l in$e!n
cn$a*le de #na en$idad 5 f!ece! #na 'inin s*!e el es$ad .#e 6#a!da el
"is" a #na fec9a es'ecifica- &.#1 de*e!/ cnside!a! el a#di$!(
Debe planear el alcance de su trabajo
Re%isar la estructura del control interno contable" obteniendo una comprensin
suficiente del ambiente de control" del sistema contable # de los procedimientos
de control establecidos
)reparar un pro+rama de trabajo # lle%ar a cabo pruebas de cumplimiento que
permitan reunir e%idencia suficiente # competente de que el sistema de control
establecido por la administracin es adecuado
E%aluar los resultados de la re%isin # preparar su opinin
%. Cn el *+e$ de lle6a! a #na cncl#sin '!eli"ina! s*!e la es$!#c$#!a del
cn$!l in$e!n cn$a*le- el a#di$! de*e ad.#i!i! #n cnci"ien$ adec#ad
s*!e las ca!ac$e!8s$icas "as i"'!$an$es del sis$e"a. Seale c#ales '#eden
se! ls as'ec$s .#e le 'e!"i$an !ecnce! ls !ies6s '$enciales !es'ec$ a
es$a la*! es'ecial de a#di$!ia.
De*e cnce!D
+ -as principales aplicaciones contables en las cuales se puedan a+rupar las
principales transacciones de la entidad
+ El flujo de transacciones a tra%!s del sistema de contabilidad de manera
consistente # oportuna
+ -os objeti%os espec*ficos de control que se relacionan con las 6reas donde
e&ista ries+o de que ocurran errores o irre+ularidades
+ -os procedimientos que se $an establecido par alcan'ar los objeti%os
espec*ficos de control
). En !elacin a la 'si*ilidad de .#e se 6ene!en e!!!es i!!e6#la!idades en #n
sis$e"a de cn$!l in$e!n cn$a*le "al disead- &.#e de*e $ene! '!esen$e
el a#di$! en !elacin a dic9a e,al#acin(
Debe reconocer que es mas f6cil predecir el ries+o de errores obser%ando lo que
$a sucedido en el pasado durante el periodo en el cual $an estado operando los
procedimientos" que predecir las reacciones de una persona que tiene la
posibilidad de cometer irre+ularidades debido a la concertacin inadecuada de
funciones de control
BOLET:N ;%>0 ,OM)RO1A,ION DE- RE,ONO,IMIENTO DE -OS E5E,TOS DE -A
IN5-A,I;N EN -OS ESTADOS 5INAN,IEROS
1. El *+e$i, '!inci'al de la a#di$!ia es ,e!ifica! .#e ls '!cedi"ien$s .#e
#$iliAa la en$idad en el !ecnci"ien$ de la inflacin s*!e la inf!"acin
financie!a- sn ls c!!ec$s. Pa!a ell el a#di$! de*e!/ c#*!i! cie!$s
*+e$i,s es'ec8fics- .#e snD
,omprobar que el m!todo de actuali'acin ele+ido por la empresa sea aquel
que de acuerdo a las caracter*sticas particulares de la entidad permita
presentar la informacin mas ape+ada a la realidad bajo el conte&to del criterio
prudencial
.erificar que los estados financieros se e&presen en moneda del mismo
poder adquisiti%o" siendo este el de la fec$a del balance" # que cuando se
presenten estados financieros comparati%os se e&presen" estos tambi!n en
pesos de poder adquisiti%o del ultimo ejercicio informado
,omprobar la consistencia en la aplicacin de los m!todos # bases de
actuali'acin
,erciorarse de la adecuada presentacin de las cifras # de la re%elacin de
los m!todos # bases utili'ados para cuantificar los efectos de la inflacin en los
estados financieros
%. &3#1 '!cedi"ien$s de a'licacin 6ene!al de*e a'lica! el a#di$! en el
e2a"en '! !ee2'!esin de es$ads financie!s(
a Ase+urarse que se $a#an actuali'ado todas las partidas no monetarias del
balance +eneral" as* como los costos # +astos asociados con los acti%os no
monetarios #" en su caso" los in+resos asociados con pasi%os no
monetarios
b ,omprobar que aquellas partidas no monetarias que por su poca
importancia no $ubieran sido actuali'adas" se consideren como monetarias
en la determinacin del resultado por posicin monetaria
c ,erciorarse que las in%ersiones en subsidiarias # asociadas" se presenten
%aluadas por el m!todo de participacin" determinado con base en los
estados financieros actuali'ados de las subsidiarias #Ho asociadas"
preferentemente con la misma metodolo+*a que los de la tenedora
d )ara la comprobacin del resultado por posicin monetaria" cerciorarse de
la adecuada clasificacin de las partidas monetarias # no monetarias"
comprobando adem6s" que los acti%os # pasi%os en moneda e&tranjera se
$a#an %aluado a los tipos de cambio pre%alecientes al principio de cada
mes
e .erificar que todos los estados financieros se encuentren e&presados en
moneda del mismo poder adquisiti%o" siendo este el de la fec$a del balance
f ,omprobar que cuando se presenten estados financieros comparati%os"
estos se e&presen en pesos de poder adquisiti%o del cierre del ultimo
ejercicio informado
+ Re%isar que l anti+Iedad de las partidas corresponda a la fec$a de su
adquisicin" construccin o produccin de los acti%os" # al de las
aportaciones de capital # periodo de +eneracin de las utilidades o perdidas
$ ,omprobar que se apliquen a los %alores $istricos ori+inales los factores
resultantes del ?ndice Nacional de )recios al ,onsumidor publicado pro
1anco de M!&ico en funcin de la anti+Iedad de las partidas objeto de la
actuali'acin
i Re%isar que los costos utili'ados por la empresa para la %aluacin de sus
in%entarios se encuentren basados sobre informacin reciente" tales como7
facturas de compra" coti'aciones de pro%eedores o estudios de costos que
respalden los %alores de reposicin
j .erificar que cuando se utilice en m!todo de primeras entradas" primeras
salidas: el de la ultima compra: o el de los costos predeterminados" los
%alores sean representati%os de los de reposicin a la fec$a del balance
L En el caso de que se emplee el m!todo de ultimas entradas" primeras
salidas para la actuali'acin del costo de %entas" #a sea monetario o
unitario" %i+ilar la correcta determinacin de la capas" *ndices internos de
inflacin" factores de rotacin" etc
). El a#di$! de*e ase6#!a!se .#e las cif!as ac$#aliAadas de las di,e!sas
'a!$idas *+e$ de !ee2'!esin- c#"'le cn las li"i$acines es$a*lecidas en el
*le$8n BC10- 5 'a!a ell de*e cnside!a! ls si6#ien$es c!i$e!isD
-os in%entarios actuali'ados no deben e&ceder a su %alor de reali'acin
-os acti%os fijos no deben e&ceder a su %alor de uso
,uando e&istan acti%os fijos que se pretendan %ender o desec$ar en el futuro
inmediato" los importes a los que se presenten no deben e&ceder a su %alor
neto de reali'acin
-os acti%os fijos en desuso deber6 estar %aluados a su calore neto de
reali'acin
El car+o por depreciacin del periodo se debe determinar con base en el %alor
actuali'ado a la fec$a que mejor permita enfrentar los in+resos contra los
+astos
-a depreciacin acumulada deber6 estar calculada con base en el costo
actuali'ado del acti%o fijo" considerando la %ida (til probable de los bienes" sin
afectar los resultados de ejercicios anteriores
El costo de %entas actuali'ado deber6 ser representati%o del pre%aleciente
cuando se $icieron las %entas
,uando se utili'a el m!todo de ultimas entradas" primeras salidas en la
determinacin del costo de %entas" el consumo de capas de periodos
anteriores debe ree&presarse
BOLET:N ;%?0 UTI-I4A,ION DE- TRA1A2O DE OTROS AUDITORES
1. &C#/les sn ls '!cedi"ien$s de a#di$!ia ls "as !e'!esen$a$i,s.
Inda+ar sobre la reputacin profesional e independiente de los otros auditores
Obtener de los otros auditores confirmacin por escrito ratificando que son
independientes" tanto del componente como de la entidad
Tienen conocimiento de que los estados financieros del componente o
componentes que se %an a e&aminar formaran parte de los estados financieros
sobre los cuales dictaminara el auditor principal" # que su dictamen ser%ir6 de
base o de referencia para el dictamen de este ultimo
Est6n familiari'ados con las Normas de Informacin 5inanciera # con las bases
de preparacin de estados financieros" as* como con las Normas de Auditoria
emitidas por IM,)" # que bebe reali'ar su e&amen de acuerdo con duc$as
normas
Tienen conocimiento de los requerimientos mas importantes de informacin
relati%a a los componentes a e&aminar" que deban ser presentados al auditor
principal # a la entidad e&aminada
Est6n enterados de que se $ar6 una re%isin de aquellos aspectos que afecten la
eliminacin de operaciones # saldos entre compa8*as" cuidando que e&ista
uniformidad entre las practica contables utili'adas por los componentes # las
empleadas en los estados financieros de la entidad
%. &C#/les se!ian $!s '!cedi"ien$s adicinales !ec"endads 'a!a es$e $i'
de e2a"en(
Establecer de com(n acuerdo con el o los otros auditores" los pro+ramas de
auditoria a aplicar" acordando" inclusi%e" el alcance # oportunidad con que se
debe desarrollar dic$os pro+ramas
Re%isar los papeles de trabajo del otro auditor" inclu#endo la e%aluacin del
control interno # las conclusiones en cuanto a otros aspectos de importancia en
el trabajo
Discutir con el otro auditor los procedimientos de auditoria aplicados # los
resultados obtenidos
,onsiderar" si as* lo amerita la situacin" participar en reuniones de trabajo que
se efect(en con personal directi%o del componente cu#os estados financieros
est!n siendo e&aminados a la lu' de las obser%aciones encontradas por los otros
auditores" e inclusi%e efectuar pruebas complementarias sobre cuentas
importantes
). &3#1 se en$iende '! c'e!acin en$!e a#di$!es(
Siendo del conocimiento de los otros auditores el conte&to en que su trabajo %a ser
utili'ado por el auditor principal" es deseable que coopere con este # le a#ude en forma
acti%a inform6ndole de cualquier aspecto de su trabajo que no pueda lle%arse a cabo
se+(n lo solicitado De manera similar" el auditor principal informara al otro auditor de
cualquier asunto que llame su atencin # que considere pudiera tener un impacto
importante sobre su trabajo
BOLET:N ;%@0 )RO,EDIMIENTOS A)-I,A1-ES A -OS SA-DOS INI,IA-ES EN )RIMERAS
AUDITORIAS
1. En !elacin a la i"'!$ancia !ela$i,a 5 !ies6 de a#di$!ia- &.#1 de*e
cnside!a! el a#di$! !es'ec$ a es$e e2a"en(
-a importancia relati%a # ries+os de auditoria de los diferentes ren+lones del
balance +eneral inicial que pudieran afectar si+nificati%amente a los estados
financieros del presente ejercicio
-as pol*ticas contables se+uidas por la entidad # la consistencia en su aplicacin
Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados" # el dictamen #
otros informes emitidos
%. &3#1 '!cedi"ien$s de a#di$!ia sn !ec"endads 'a!a es$a !e,isin(
+ Obtener entendimiento del ne+ocio # re%isar cierta documentacin tal
como7 acta constituti%a" actas del consejo de administracin # asambleas
de accionistas ,ontratos %i+entes que afecten los saldos iniciales"
declaraciones de impuestos" etc
+ Re%isar los estados financieros de a8os anteriores # otra informacin de la
compa8*a a tra%!s de procedimientos anal*ticos
+ E%aluar las pol*ticas contables utili'adas en los saldos iniciales # de su
aplicacin consistente con el periodo actual
). Res'ec$ a la in,e!sines en ac$i,s fi+s- &.#1 de*e $ene! '!esen$e en s#
!e,isin el a#di$!(
a )ara inmuebles" maquinaria # equipo" as* como intan+ibles" deber6 re%isar
los criterios # pol*ticas de capitali'acin" documentacin comprobatoria
sobre +astos capitali'ados" m!todos de %aluacin" c6lculos de depreciacin
o amorti'acin # actuali'acin: adem6s de la inspeccin f*sica
b Sobre saldos iniciales de in%ersiones permanentes se re%isaran efectuando
arqueos o confirmacin con terceros" depositarios de %alores # %erificando
su correcta %aluacin
HUIA >0>0 MUESTREO ESTAD?STI,O EN AUDITORIA
1. Seale en .#e cnsis$e el "#es$!e de a$!i*#$s 5 el "#es$!e de ,a!ia*les 5
s#s $i's 'a!a efec$s de #n e2a"en de es$ads financie!s
Muestreo de atributos7 Es aquel cu#o objeti%o es estimar la frecuencia en
porcentaje con que ciertas caracter*sticas se presentan en el uni%erso"
teniendo como base la frecuencia que se obser%e en la muestra e&aminada
Muestreo de %ariables7 ,onsiste en determinar el +rado en que una muestra
seleccionada" o bien el uni%erso de partidas" es distinto o se aleja del importe
considerado como real o ra'onable
Sus tipos son7
Muestreo de unidad monetaria
Estimacin de la media por unidad
Estimacin de la diferencia y de la razn
Proyeccin y evaluacin de errores
%. &C#/l es la "e$dl68a a se6#i! en el "#es$!e de a$!i*#$s(
a. Definir los objetivos de auditoria.
b. Definir el universo y su estratificacin, si es necesario
c. Determinar el error esperado en el universo
d. Determinar el error tolerable y el intervalo de precisin
e. Definir el anlisis de errores en la muestra
f. Determinar la tcnica de seleccin de la muestra
!. Determinar el nivel de confianza
". Estimacin del tama#o de la muestra
). &C#/l es la "e$dl68a a se6#i! en el "#es$!e de ,a!ia*les(
a. Definir los objetivos de auditoria
b. Definir el universo
c. Determinar el error esperado en el universo
d. Determinar el error tolerable
e. Determinar el nivel de confianza e intervalo de precisin
f. Estimar el tama#o de la muestra.
!. $eleccionar la muestra y proyectar los errores del universo
". Evaluar los resultados
HUIA >0?0 ,ONSIDERA,IONES EN -A AUDITORIA DE ENTIDADES )ECUEDAS
1. &C#/les sn las ca!ac$e!8s$icas .#e iden$ifican a es$as 'e.#eas en$idades 5
.#e dife!encia e2is$e cn #na "ediana 6!ande e"'!esa(
- ,aracter*sticas
,oncentracin de propiedad # control
)ocas fuentes de in+reso # acti%idades no complicadas
Re+istros contables sencillos
,ontroles internos limitados # se+re+acin de funciones
,entrali'acin de funciones
- Diferencias
El proceso de comunicacin es menos formal # normalmente es oral
Super%isin ejercida por alta +erencia =+eneralmente el due8o<
El estilo de la administracin es directo: es decir" no e&iste muc$a
dele+acin de funciones
E&isten pocos ni%eles a ni%el +erencial
-os procedimientos de control # la se+re+acin de funciones no son
e&tensos
-os procesos de autoBcontrol son menos formales
%. &3#1 *le$ines s*!e n!"as 5 '!cedi"ien$s de a#di$!ia le sn a'lica*les
al e2a"en de es$ads financie!s de #na 'e.#ea en$idad(
- 1olet*n MN@N Documentacin de la auditoria
- 1olet*n MNON ,ontrol de calidad
- 1olet*n MNMN Importancia relati%a # ries+o de auditoria
- 1olet*n MNAN )lantacin # super%isin del trabajo de auditoria
- 1olet*n MNPN E%idencia comprobatoria
- 1olet*n MNQN ,onsideraciones sobre fraude que debe $acerse en una auditoria
de estados financieros
- 1olet*n MNRN Declaraciones de la administracin
- 1olet*n M@NN re%isin anal*tica
- 1olet*n M@@N ,arta con%enio para confirmar la prestacin de ser%icio de
auditoria de estados financieros
- 1olet*n M@MN Efecto en la auditoria por incumplimiento de una entidad con
le#es # re+lamentos
- 1olet*n M@AN Efecto de la tecnol+ica de informacin =TI< en el desarrollo de
una auditoria de estados financieros
- 1olet*n AN@N Dictamen del auditor =ne+ocio en marc$a<
- 1olet*n AN@N Dictamen del auditor
- 1olet*n SNON El muestreo en la auditoria
- 1olet*n SNPN )artes relacionadas
- 1olet*n SNTN re%isin del control interno de entidades que utili'an
or+ani'aciones de ser%icios
- 1olet*n S@RN Estimaciones contables
- 1olet*n SOMN Kec$os posteriores
). &3#1 $i' de cnside!acines 1$icas de*e 6#a!da! el a#di$! en !elacin a s#
$!a*a+ 5 se!,ici '!fesinal- 5 .#e $i' de sal,a6#a!das de*e cnside!a!
'a!a "an$ene! in,ila*le s# inde'endencia 5 la de s# 'e!snal a s# ca!6(
,onsideraciones !ticas7
- )odr6 prestar ser%icio a 6reas de administracin # fiscal" siempre # cuando su
funcin no lo obli+ue a participar en la toma de decisiones administrati%as #
financieras
- No $abr6 independencia ni imparcialidad" cuando el contador publico o la firma
presten ser%icios de preparacin de manera permanente de la contabilidad al
cliente Asimismo si participa en sistemas que +eneran informacin financiera"
a%alu o estimaciones que ten+an efecto en re+istros contables Adem6s si
tiene parentesco con el cliente #Ho su personal" as* como tratos %erbales o por
escrito para ser director o miembro del consejo de la entidad o de partes
relacionadas
- Responsabilidad de mantener su independencia tomando en cuenta el
conte&to en que reali'a su practica" los rie+os # las sal%a+uardas que a este
respecto ten+a disponibles
Sal%a+uardas7
- Establecer pol*tica # procedimientos que promue%an el control de calidad en el
ser%icio al cliente" identificando el conflicto de intereses que $a+an perder la
imparcialidad
- Ase+urarse que el personal a su car+o esta sensibili'ado de la importancia de
comunicar a los ni%eles adecuados del equipo de trabajo de auditoria" cualquier
asunto relacionado que afecte la independencia # objeti%idad del trabajo
encomendado
- In%olucrar a un socio o contador publico que pertene'ca a la misma firma # que
no $a#an participado en el trabajo o consultar en su caso a un tercero que
puede ser un comit! de consejeros independientes" un cuerpo re+ulatorio
profesional u otro auditor" para que de su punto de %ista sobre el trabajo final
HUIA >0@0 A3UDA )ARA )RE.ENIR" DISUADIR 3 DETE,TAR E- 5RAUDE
1. &C#/les sn ls as'ec$s $1cnics .#e de*e '!c#!a! la ad"inis$!acin en s#
!es'nsa*ilidad cn !es'ec$ a la '!e,encin del f!a#de(
Adoptar %alores en la entidad a tra%!s de cdi+os de !tica # de conducta
Aplicabilidad de los sistema de control
,rear # mantener una cultura de $onestidad
E%aluar procesos # controles contra el fraude
Identificar # medir los ries+os de fraude
Determinacin de formas adecuadas para miti+ar los ries+os de fraude
Desarrollar procesos adecuados de super%isin
%. &3#1 ele"en$s sn necesa!is en la c!eacin 5 "an#$encin de #na c#l$#!a
de 9nes$idad den$! de #na !6aniAacin(
+ Establecimiento y esfuerzo de los altos niveles por dar ejemplo de
"onestidad
+ %reacin de un ambiente positivo de trabajo
+ %ontratar y promover empleados de alto nivel de "onestidad
+ Entrenamiento psicol!ico dentro de la or!anizacin
+ %onfirmacin anual de ad"erencia al cdi!o de tica y&o de conducta
+ Disciplina y amonestacin
). &3#1 as'ec$s de !ele,ancia de*e '!c#!a! el cnse+ de ad"inis$!acin-
c"i$1s de a#di$!ia # $!s !6ans de ,i6ilancia en la '!e,encin del
f!a#de(
- Identificar los ries+os de fraude # procurar la super%isin acti%a sobre una
cultura de $onestidad de cero tolerancia
- -a importancia de procurar un sistema de super%isin +lobal # de deteccin de
fraudes
- -a importancia de la funcin primordial de un comit! de auditoria dentro de la
or+ani'acin
- -o representati%o de implantar un canal de comunicacin para la miti+acin de
fraudes
- -a necesidad de establecer un ambiente de $onestidad # de formal
comunicacin en donde todos est!n en ries+os de ser detectados
- Todos los miembros del comit! de auditoria deben procurar tener
conocimientos sobre aspectos financieros para comprender la intencin del
fraude
HUIA >0B0 )RO,EDIMIENTOS DE AUDITORIA RE-ATI.A A INSTRUMENTOS
5INAN,IEROS DERI.ADOS
1. &3#1 ca!ac$e!8s$icas cn$e"'la #n cn$!a$ de ins$!#"en$s financie!s
de!i,ads 5 .#e "dels de c*e!$#!a "an$iene i"'l8ci$(
,aracter*sticas7
a Tiene un o mas sub#acentes e incorpora un o mas montos nocionales
=montos de referencia< o condiciones de pa+o" o ambos Dic$os conceptos
determinan el monto de la liquidacin o liquidaciones #" en al+unos caso si
se requiere o no la liquidacin
b Requiere de una in%ersin neta inicial nula o peque8a respecto a otro tipo
de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las
condiciones de mercado
c Sus t!rminos requieren o permiten una liquidacin neta El contrato puede
ser liquidado de manera neta a tra%!s de medios o mecanismos que se
encuentran fuera del mismo" o bien" estipula la entre+a de un acti%o que
coloca el receptor en una posicin sustancialmente similar a la liquidacin
neta
Modelos de cobertura7
a 5luctuaciones en el %alor justo o ra'onable" conocidas como coberturas
de %alor ra'onable" que cubren acti%os o pasi%os reconocidos en el balance
+eneral o una porcin de estos" as* como compromisos en firme aun no
reconocidos
b E&posiciones a fluctuaciones cambiarias relacionadas con in%ersiones en
acti%os # pasi%os denominados en monedas e&tranjeras o con tenencias o
in%ersiones netas en una o mas subsidiarias ubicadas en el e&tranjero
c E&posiciones a %ariaciones en flujos de efecti%o" asociados a acti%os o
pasi%os reconocidos en el balance +eneral o" a una porcin de estos" as*
como transacciones pronosticadas altamente probables
%. &3#1 cnside!acines '#eden afec$a! la e,al#acin del a#di$! s*!e el
!ies6 in9e!en$e en el e2a"en de ins$!#"en$s financie!s de!i,ads(
-os objeti%os que se fija la administracin en relacin a dic$os contratos
financieros
-a complejidad de las caracter*sticas del instrumento financiero
El posible intercambio de efecti%o en la instrumentacin del deri%ado
-a e&periencia de la entidad con el instrumento financiero
Si es independiente el deri%ado o es componente de un con%enio
5actores e&ternos que afectan el ries+o de la tenencia
Naturale'a e%oluti%a de los deri%ados # las normas de informacin
financiera
Dependencia si+nificati%a de partes e&ternas
,omplejidad de contabili'acin de deri%ados" # ma#ormente cuando son de
cobertura
Supuestos sobre condiciones futuras afectan el criterio de las normas de
informacin financiera
E%aluacin del ries+o de control
). &C#/les sn ls *+e$i,s de a#di$!ia en !elacin a ins$!#"en$s financie!s
de!i,ads(
- E&istencia u ocurrencia
- Inte+ridad
- Derec$os # obli+aciones
- .aluacin # distribucin
- )resentacin # re%elacin