Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala

Presentacin y contenido de los Estados Financieros bajo NIIF

Instructor: CPC. Luis A. Snchez de la Puente

Julio 2012

Contenido

Objetivo y alcance

Finalidad y responsabilidad de la emisin

Componentes de Estados Financieros

Estructura de los Estados Financieros

Objetivo de los Estados Financieros

Proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad. Dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la Gerencia.

Informacin financiera de alta calidad

Caractersticas cualitativas
Reconocimiento

Comprensibilidad Oportunidad
Importancia Bases de Bases de Costo Relevancia / Beneficio Relativa Preparaci Medicin n Esencia sobre Prudencia Integridad forma Fiabilidad Costo Devengo Negocio en Valor Comparabilidad marcha Razonable

Medicin

Revelaciones

INFORMACIN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD

Definiciones importantes
ACTIVO
SUCESO PASADO RECURSO CONTROLADO BENEFICIO FUTURO

PASIVO
EVENTO PASADO OBLIGACIN PRESENTE PAGO

PATRIMONIO NETO
ACTIVO
MENOS

PASIVO

BENEFICIO FUTURO

Definiciones importantes
INGRESOS
INCREMENTO EN LOS BENEFICIOS ECONMICOS ENTRADA O INCREMENTO DE LOS ACTIVOS DECREMENTO DE LAS OBLIGACIONES

Incluye Productos y Ganancias producidas a lo largo del perodo contable

AUMENTO DEL PATRIMONIO

NO RELACIONADOS CON LOS APORTES

Definiciones importantes
GASTOS
DECREMENTOS EN LOS BENEFICIOS ECONMICOS SALIDAS O DISMINUCIN DE LOS ACTIVOS NACIMIENTO O AUMENTO DE PASIVOS

Incluye Gastos y Prdidas surgidas a lo largo del perodo contable

DECREMENTOS DEL PATRIMONIO

NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIN DE UTILIDADES

Reconocimiento
INCORPORACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PARTIDA QUE CUMPLA CON LA DEFINICIN DE:

Activos

Pasivos

Gastos

Ingresos

Satisfaciendo los criterios de: Probabilidad de obtener beneficios futuros y Fiabilidad de la medicin

MEDICIN

Activos
DETERMINACIN DE LOS IMPORTES MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN:

Pasivos

Gastos

Ingresos

Involucrando la seleccin de una base de medicin Costo Histrico Valor Razonable

Compensacin

Una entidad no compensar activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF Full y NIIF Pymes

Seleccin de polticas contables

Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos especficos para preparar y presentar Estados Financieros
Transacciones y Eventos Econmicos NO
Tratado por NIIF PYME?

Desarrollar Poltica

Requerimientos y Guas en NIIF PYME para asuntos similares; Criterios de Reconocimiento y Medicin Seccin 2; o Requerimientos y Guas NIIF completas.

SI Seleccionar entre las Polticas Disponibles en Secciones NIIF PYME

Cambio de polticas contables

1 2

Las polticas contables se deben cambiar cuando:

Es requerido por NIIF para las PYMES, o De lugar a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante Aplicacin en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y Aplicacin para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable

No constituyen cambios de polticas contables:

Cambio de polticas contables

3 4

Si NIIF para las PyMES permite una eleccin de tratamiento contable para una transaccin especfica u otro suceso o condicin y una entidad cambia su eleccin anterior, eso es un cambio de poltica contable En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, segn las disposiciones transitorias, si las hubiere. Si los requerimientos de NIC-39 Los cambios de polticas cambian y la entidad haya contables se elegido seguir la NIC-39 y no las contabilizarn: secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES Cualquier otro cambio de poltica contable se contabilizar de forma retroactiva

Cambio de polticas contables

Aplicacin retroactiva

Perodo comparativo

Fecha de Cambio de Poltica

2003

2004

2005

2006

2007 2008

2009

Aplicacin Retroactiva desde la primera fecha que sea practicable como si la nueva poltica se hubiese aplicado siempre

Cambio en estimaciones contables

En el importe en libro de:

Un Activo Un pasivo

La situacin actual de los activos y pasivos Los beneficios futuros esperados y Las obligaciones asociadas con stos.

Ajuste

Producido tras la evaluacin de: En el importe del consumo peridic o de:

Un Activo

El efecto se reconoce en forma prospectiva, incluyndolo en los resultados del perodo del cambio y perodos futuros y ajustando la correspondiente partida de activo, pasivo o patrimonio.

Correccin de errores de periodos anteriores

Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms perodos anteriores
Resultado de NO emplear o error al utilizar

Informacin fiable que:

Errores: Aritmticos En la aplicacin de polticas contables Mala interpretacin de hechos Fraudes

Estaba disponible al autorizar la emisin de los estados financieros

Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido

Correccin de errores de periodos anteriores

Correccin de forma retroactiva los errores significativos de perodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados despus de su descubrimiento. Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos en la informacin comparativa en un perodo especfico de uno o ms perodos anteriores presentados.

Reexpresando la informacin comparativa para el perodo en los que se origin el error, o Si el error ocurri con anterioridad al primer perodo para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer perodo

Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer perodo para el cual la reexpresin retroactiva sea practicable

Alcance de la seccin 3
Explica la presentacin razonable de los estados financieros Requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES Qu es un conjunto completo de estados financieros. Fija requisitos mnimos sobre contenido El reconocimiento, la medicin y otros sucesos se abordan en cada seccion

Presentacin de Estados Financieros

Presentacin Razonable Cumplimiento con la NIIF Hiptesis de negocio en marcha Frecuencia de la informacin Uniformidad en la presentacin Informacin comparativa

Presentacin de Estados Financieros

Materialidad y agrupacin de datos Conjunto completo de estados financieros

Identificacin de los estados financieros Presentacin de informacin NO requerida por NIIF

Uniformidad en la presentacin

La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un periodo a otro a menos que:

Un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, Una revisin de los EEFF, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una NIC o de una SIC

Importancia relativa
Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros.

Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.

Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuar en las notas una declaracin explcita y sin reservas de dicho cumplimiento.

Los estados financieros no debern sealar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

Cumplimiento con la NIIF para las PYMES

Si la gerencia concluya que el cumplimiento de esta NIIF podra inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros de las PYMES.
Que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentacin razonable.

La entidad que no aplique un requerimiento de esta NIIF revelar lo siguiente:

Informacin comparativa
Para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Tambin deben incluirse los datos comparativos en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensin de los estados financieros del ejercicio corriente.

A menos que una NIC permita o exija otra cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse:

Juego Completo de Estados Financieros

Situacin Financiera Resultado Integral Flujos de efectivo Cambios en Patrimonio
Capital Capital Dividendos Dividendos Resultados Resultados Integrales Integrales Totales Totales de Cambio Cambio polticas de polticas Correccin de Correccin de Errores Errores

Activos Pasivos Patrimonio Neto

Ingresos Ingresos yy ganancias ganancias Gastos Gastosyy prdidas prdidas Otros Otros Resultados Resultados Integrales Integrales

Actividades: Actividades:
Operacin Operacin Inversin Inversin Financiacin

Financiacin

NOTAS: Presentadas en forma sistemtica y referenciadas para cada

partida de los Estados Financieros

Contenido
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

1 2

Estado de Resultado Integral

Estado de Resultados Estado de Resultado Integral

Estado de Resultado Integral

EJEMPLO INGRESOS y GANANCIAS
Proceden directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos; Beneficios Econmicos No comprenden Activos efectos de correccin de errores o cambios de poltica; Pasivos No se presentan, ni se describen, Ingresos o gastos como extraordinarios; Los gastos se reconocen sobre la base de una correlacin directa con el Beneficios Econmicos reconocimiento Activos del ingreso asociado; Conforman los resultados del ejercicio Pasivos corriente. Resultado de la conversin de los EF de un negocio en y el gastos extranjero; Ingresos que NO se Resultados Actuariales; y reconocen en el resultado Cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura

GASTOS y PRDIDAS

Resultado del perodo

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Resultado integral total

Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados

Resultados INGRESOS y GANANCIAS Resultado Integral

GASTOS y PRDIDAS

Resultado del perodo

OTROS RESULTADOS INTEGRALES

Resultado integral total

Contenido
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y GananciasAcumuladas Estado de Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los EstadosFinancieros

Estado de cambio en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio debe mostrar:

Resultado integral total del perodo

El Resultado del Perodo Para cada componente del patrimonio, efectos de la 2Cada partida de otro resultado aplicacin retroactiva o integral la reexpresin retroactiva reconocidos por cambios delos polticas contables, Los importes de las inversiones por propietarios y dey los correccin de errores. dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos otras distribuciones a los Para cada componente del y patrimonio, una conciliacin 3propietarios, los cambiosen en las participaciones la propiedad en entrey los importes libros, al comienzo y en al final del perodo, pora separado los cambios procedentes subsidiarias que revelando no den lugar una prdida de control
de:

Estado de cambio en el patrimonio

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO Capital Social Saldos al 31/12/20X0 Cambios en polticas contables Saldos al 31/12/20X0 reexpresados Pago de dividendos Resultado Integral total Saldos al 31/12/20X1 Emsin de acciones Resultado Integral total Saldos al 31/12/20X2 45,000 30,000 15,000 384,706 2,645,659 (819) 125,326 5,334 30,000 30,000

Ganancias Conversin Resultados Acumuladas Moneda Actuariales 2,003,765 (400) 2,003,365 (10,000) 267,588 2,260,953 497 126,145 6,667 125,648 125,648

TOTAL

895 2,160,308 (400) 895 2,159,908 (10,000) 274,752

7,562 2,424,660 15,000 389,221

12,896 2,828,881

Estado de resultados y ganancias acumuladas

Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de:
1 2 3 4

Ganancias o prdidas

Pago de dividendos

Correcciones de errores

Cambio de polticas contables

Se puede presentar un nico estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio

Estado de resultados y ganancias acumuladas

El estado de resultados y ganancias acumualdas debe mostrar:

1 2 3 4 5

Ganancias acumuladas al comienzo del perodo Dividendos declarados durante el perodo, pagados o por pagar Reexpresiones de ganancias acumuladas por correccin de los errores de perodos anteriores Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en polticas contables Ganancias acumuladas al final del perodo

Contenido
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y GananciasAcumuladas Estado de Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los EstadosFinancieros

Estado de situacin financiera

No existe un nico formato u orden para la presentacin de las partidas de activo, pasivo y patrimonio neto. Se deben presentar en el mismo grupo, partidas de la misma naturaleza y liquidez. La denominacin, agrupacin y ordenacin de las partidas se decidir de acuerdo con la naturaleza de la entidad, para suministrar informacin ms relevante. La presentacin recomendada es separando las partidas en corriente y no corriente, pudiendo ser ms fiable la presentacin por grado de liquidez. La presentacin de las partidas por grado de liquidez podr ser ascendente o descendente.

Estado de situacin financiera

ACTIVO
CORRIENTE RECONOCIMIENTO: Recurso controlado; Provienen de sucesos pasados; Generarn flujos futuros; Tangibles o Intangibles; Su costoPOSTERIOR: puede ser medido con MEDICIN fiabilidad. Costo Histrico: Amortizado menos deterioro; NO CORRIENTE Menor entre costo MEDICIN INICIAL: depreciado importe o su Costo Histrico:eEfectivo recuperable; equivalente; o Menor entre costo y valor Valor Razonable: De la neto realizable entregada contraprestacin Valor Razonable

PASIVO
MEDICIN INICIAL: POSTERIOR: RECONOCIMIENTO: CORRIENTE Costo Mejor Histrico: estimacin Efectivo del importe o su Obligacin presente: legal o equivalente; o para que se requerir implcita; Valor cancelarlo. Razonable: De pasados; los activos Surgida de sucesos recibidos momento de su Costo Histrico Amortizado; Se utilizarn recursos para NOal CORRIENTE contraerlo. Valor Razonable cancelacin al vencimiento.

PATRIMONIO NETO
Aporte de los Propietarios; Parte residual de los activos de la Acciones suscritas no pagadas; entidad una vez deducidos todos Reserva Legal susResultados pasivos. Acumulados Otros Resultados Integrales

Estado de situacin financiera

ACTIVO
Inv. en entidades controladas Efectivo conjuntamente Cuentas por cobrar Inversiones Inventarios en Asociadas Activos Biolgicos Propiedades, Planta y equipo Activos Intangibles Propiedades de Inversin Propiedades de Inversin Activos Intangibles Propiedades, Planta y equipo Activos Biolgicos Inventarios Inversiones en Asociadas Cuentas por cobrar Inv. en entidades controladas conjuntamente Efectivo TOTAL ACTIVO

PASIVO
Provisiones comerciales Acreedores Otras cuentas Pasivo por Impuesto por pagar Diferido Pasivos Financieros Pasivo Otras cuentas por Impuesto por pagar Diferido Provisiones comerciales Acreedores TOTAL PASIVO

PATRIMONIO NETO
Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales TOTAL PATRIMONIO NETO

Estado de situacin financiera

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

Estado de situacin financiera

Notas ACTIVO Activos corrientes Efectivo Cuentas por cobrar Inventarios Activos NO corrientes Inversiones en asociadas Propiedades, Planta y Equipos Activos Intangibles Activo por impuesto diferido TOTAL ACTIVO 20X2 20X1

10 11

28,700 585,548 57,381 671,629 107,500 2,549,945 850 4,309 2,662,604 3,334,233

22,075 573,862 47,920 643,857 107,500 2,401,455 2,550 2,912 2,514,417 3,158,274

12 13 14 15

Estado de situacin financiera

Notas PASIVO Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Sobregiros bancarios Cuentas por pagar Intereses por pagar Impuestos por pagar Provisiones por garantas Obligaciones Beneficios a los empleados Obligaciones arrendamientos Financieros Pasivos NO corrientes Prstamos bancarios Obligaciones (L/P) Beneficios a los empleados Obligaciones (L/P) arrendamientos Financieros TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Ganancias acumuladas TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 20X2 20X1 16 17 7 18 19 20 83,600 431,480 2,000 271,647 4,200 4,944 21,461 819,332 50,000 5,679 23,163 78,842 898,174 115,507 420,520 1,200 190,316 5,040 4,754 19,884 757,221 150,000 5,076 44,624 199,700 956,921

16 19 20

22 4

30,000 2,406,059 2,436,059 3,334,233

30,000 2,171,353 2,201,353 3,158,274

Contenido
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los EstadosFinancieros

Estado de Flujos del Efectivo

Actividades de Operacin
Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinacin de los resultados.

Actividades de Inversin

Son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.

Actividades de Financiacin

Dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.

Contenido
Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y GananciasAcumuladas Estado de Situacin Financiera Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los Estados Financieros

Notas a los estados financieros

1 2
Declaracin que los Estados Financieros se han elaborado cumpliendo con la NIIF
Resumen de las Polticas Contables significativas: La base de medicin utilizada; Las dems polticas utilizadas que sean relevantes Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones Informacin sobre supuestos claves sobre el futuro y otras claves en las incertidumbres en las estimaciones

3 4

La informacin requerida por las NIIF Cualquier otra informacin adicional relevante

Notas a los estados financieros

1
Informacin General Nombre Domicilio Datos de registro Pertenencia a grupo econmico Actividad principal

Notas a los estados financieros

Bases de elaboracin y polticas contables

Bases de consolidacin Inversiones en asociadas Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias Costo por prstamo Impuesto a las ganancias Propiedades, planta y equipos Activos intangibles Deterioro del valor de los activos Arrendamientos Inventarios Cuentas por cobrar Cuentas por pagar Sobregiros y prstamos Beneficios a los empleados Provisin para obligaciones por garantas

Gracias.