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2.6 Estado de Variaciones al Capital Contable. 2.6.

1 Concepto La NIF A-3 lo incluye como uno de los cuatro estados financieros bsicos, como es el Estado de Cambios en el capital Contable, pero una definicin ms amplia la describe la NIF A-5 en su prrafo 71 el cual dice as: Este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos bsicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral. 2.6.2 Proceso de Elaboracin Movimientos de propietarios Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin con su inversin en dicha entidad. Cambios al capital contribuido o al capital ganado Los movimientos de propietarios, en su mayora, representan incrementos o disminuciones del capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que slo se modifica la integracin del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad a fin de determinar en forma peridica, entre otras cosas, las variaciones en su capital contable. Derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin con su inversin en la entidad. El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho. Tipos de movimientos de propietarios Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: a) aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversin y, por lo tanto, incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su inversin y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados del rendimiento de su inversin y, por lo tanto, representan disminuciones del capital ganado y consecuentemente, del capital contable de la entidad;

d) capitalizaciones de partidas del capital contribuido, los cuales representan asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. e) capitalizaciones de utilidades o prdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilidades o prdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. f) capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin especfico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Movimiento de reservas Representan una segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines especficos y creados por decisiones de sus propietarios. Las reservas se cancelan cuando se utilizan o cuando expira el propsito por el que fueron creadas (NIF B-3 adicin 2013) Segregacin de las utilidades netas acumuladas La creacin de reservas no es un gasto; representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalizacin de utilidades. Se crean en atencin a leyes, a reglamentos, a los estatutos de la propia entidad, o con base en decisiones de la asamblea de accionistas. Resultado integral La utilidad integral es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa derivado de su operacin, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms los otros resultados integrales, segn se definen en los prrafos 64 y 66-A al 66-E anteriores. Incremento o decremento del capital ganado Est determinado por el resultado integral del periodo, dado que ste representa la consecuencia de la operacin de la entidad en un periodo contable determinado. Durante un periodo contable Se refiere al lapso convencional en que se subdivide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma peridica, entre otras cuestiones, su resultado integral. 2.6.3 Reglas de Valuacin Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de cambios en el capital contable, dado que el cambio neto en su patrimonio contable y la afectacin al saldo inicial de ste se muestran en el estado de actividades que dichas entidades emiten. Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relacin con el capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros: a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, as como el dato del dividendo por accin;

b) el importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y c) el propsito de las reservas creadas en el periodo. Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad present en forma agrupada los ORI, deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI; por ejemplo, si una entidad gener resultados por conversin de operaciones extranjeras y adems, resultados por valuacin de instrumentos financieros utilizados como coberturas de flujos de efectivo, y en el cuerpo del estado present la suma de ambos como un movimiento neto de ORI en el periodo, en las notas debe segregar los saldos iniciales y finales, as como los movimientos correspondientes; en los casos en que los propietarios se hayan distribuido parte o la totalidad de los ORI, ste hecho debe revelarse, indicando el importe correspondiente.

2.6.4 Reglas de Presentacin Debe mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. En trminos generales y no limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son: a) del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocacin de acciones; y b) del capital ganado, que se conforma por las utilidades y prdidas generadas por la operacin de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas. Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la: a) participacin controladora es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora; y b) participacin no controladora es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora. El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a: a) saldos iniciales del capital contable; la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del capital contable con los que la entidad inici cada periodo por el que se presenta el estado de cambios en el capital contable. La segregacin de rubros debe hacerse en funcin a la naturaleza y la importancia relativa de cada uno de ellos. b) ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores; El importe que debe mostrarse en este rengln es el que corresponde a los ajustes derivados de la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situacin financiera cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna NIF particular establezca algo diferente. Asimismo, tambin requiere hacer ajustes retrospectivos cuando se corrigen errores de los estados financieros de aos anteriores. Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos iniciales del periodo, los importes correspondientes deben: a) presentarse inmediatamente despus de los saldos iniciales, dado que son ajustes a los mismos; y b) presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro.

En los casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya determinado ajustes retrospectivos tanto por cambios contables como por correcciones de errores, ambos importes deben presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del estado. c) saldos iniciales ajustados; resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes por aplicacin retrospectiva a cada rubro en lo individual d) movimientos de propietarios; La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones de propietarios a la entidad de los que son distribuciones de la entidad a los propietarios; es decir, no deben mostrarse en forma neta. e) movimientos de reservas; La entidad debe mostrar en este rengln, los importes que representan aumentos o disminuciones a las reservas de capital. Las reservas de capital son importes de resultados acumulados segregados por disposiciones legales o por los propietarios para cumplir con fines especficos f) resultado integral; y en un nico rengln, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en los siguientes componentes: a) utilidad o prdida neta; b) otros resultados integrales (ORI) (agrupados o segregados, segn se opte); y c) la participacin en los ORI de otras entidades, (tales como asociadas o inversiones conjuntas) Con base en el detalle requerido en el prrafo anterior, la entidad debe presentar el movimiento neto del periodo de los componentes del resultado integral. Como movimiento neto debe entenderse, los ORI netos de los impuestos a la utilidad, la PTU y el reciclaje. Con base en la NIF B-3, dentro del estado de resultado integral, pueden presentarse los ORI netos del impuesto a la utilidad y de la participacin de los trabajadores en la utilidad (PTU) o, en forma segregada, estos tres conceptos. No obstante, en el estado de cambios en el capital contable, los ORI siempre deben presentarse en forma neta. Asimismo, deben presentarse netos del reciclaje requerido en la NIF B-3. g) saldos finales del capital contable. Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable ms los movimientos de propietarios, los movimientos de reservas y el resultado integral. Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital Contable Con base en la NIF A-7, el estado de cambios en el capital contable debe emitirse, en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un ao. Tambin con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior. Para la emisin de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias, es decir, por periodos menores a un ao, la entidad debe atender a lo establecido en la NIF B-9, Informacin financiera a fechas intermedias

Ejemplo

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