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RIESGOS DE AUDITORA
Segn la NIA 400 Evaluacin del Riesgo y Control Interno, indica que el riesgo de auditora representa una contingencia que debe afrontar el auditor en el caso que exprese una opinin inapropiada por estar los estados financieros afectados por una distorsin material. La SAS 47 El Riesgo de Auditora y la importancia en la realizacin de la misma, esta declaracin sirve de gua para la consideracin del auditor del riesgo de auditora y la importancia cuando planea y efecta un examen de los estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. El auditor desde el momento que procesa su propuesta est expuesto a riesgos, que pueda involucrarse con personas que daen su imagen, que su trabajo no satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba mencionar en su informe entre otros. Por que el auditor debe estar preparado para identificar, manejar y minimizar estos riesgos, es decir que no sean de tal magnitud que lo afecten y mermen su profesionalismo. Entre estos riesgos a tomar en cuenta tenemos:
RIESGO PROFESIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su imagen profesional, es decir cuando asume un trabajo debe estar consciente del nivel de riesgo que acepta. Al preparar su propuesta y en la etapa de planeamiento debe tomar conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios de los profesionales que dirigen y asesoran, de sus clientes, de sus proveedores y toda informacin necesaria que ayude a identificar este tipo de riesgo.
RIESGO DE AUDITORA
Posibilidad que el informe del auditor contenga errores importantes, se debe evaluar con la finalidad de implementar un adecuado enfoque de auditora y en la seleccin de los procedimientos a aplicar.
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El riesgo de auditora tiene tres componentes: 1. Riesgo Inherente. 2. Riesgo de Control. 3. Riesgo de no Deteccin. Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y son propias de los sistemas y actividades de la entidad, en cambio, el riesgo de no deteccin est directamente relacionado con la labor del auditor. 1. Riesgo Inherente. Se entienda como la posibilidad de error o irregularidad producto de una situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es un riesgo de negocios. Este riesgo puede afectar a una cuenta o a un componente en particular. 2. Riesgo de Control. Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la empresa no prevenga no detecte errores o irregularidades significativos, como la falta de proteccin de activos, controles gerenciales, deficiencias en el clculo de las planillas, etc. Niveles del Riesgo de Control: a) Riesgo Bajo. El auditor considera que los controles detectarn cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. b) Riesgo Medio. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada. c) Riesgo Alto. El auditor considera que es ms probable que los controles no detecten cualquier aseveracin errnea que pudiera ocurrir en exceso de la materialidad diseada 3. Riesgo de no Deteccin. Posibilidad que el informe de auditora exprese una opinin no apropiada es decir errada, producto de la aplicacin de procedimientos que no contemplan los riesgos inherentes y de control.
RIESGO GLOBAL
La acumulacin de los riesgos de auditora puede analizarse con la finalidad de proyectar la probabilidad de ocurrencia de errores, con relacin a los factores de riesgo como se explica con el siguiente cuadro: NIVEL DE RIESGO Mnimo Bajo Medio Alto SIGNIFICATIVIDAD No significativo Significativo Muy significativo Muy significativo FACTOR DE RIESGO No existen Existen algunos pero no muy importantes Existen algunos Existen varios y son importantes PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES Remota Improbable Posible Probable
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La tercera norma de ejecucin de la auditora, establece lo siguiente: Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a auditora.
Evidencia competente
Tanto la NIA-500 (Evidencia de Auditora) como la SAS-31 (Evidencia Corroborativa) establecen que la evidencia es competente cuando es tanto vlida como importante (relevante). Es necesario tener siempre presente que es difcil generalizar acerca de lo que constituye evidencia confiable, por que debe considerarse la circunstancia particular de cada auditora. Sin embargo, reconociendo la posibilidad que existan excepciones, SAS-31 proporciona una lista con las siguientes generalizaciones: La evidencia es ms confiable si es obtenida de una fuente independiente. Cuando ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la evidencia. La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin, es ms persuasiva que la informacin obtenida indirectamente.
Evidencia suficiente
El trmino suficiente se refiere a la cantidad de evidencia obtenida. El criterio del auditor es determinante para establecer cundo se ha alcanzado la suficiencia y tambin para calificar la competencia de la evidencia. El concepto de la suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a cero y SAS-31 pone nfasis en que la acumulacin de evidencia debe ser ms persuasiva que convincente. Este concepto est ms de acuerdo con la idea de que el auditor no debe reunir cantidades de evidencia ilimitadas, ya que l debe trabajar dentro de lmites econmicos, sin embargo, el costo no puede ser el nico factor determinante de la cantidad o la calidad de los procedimientos de auditora a aplicar durante su examen.
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