Fusin de sociedades

Requisitos y repercusiones en la LISR, LIVA, LIETU, LIEPS y LIDE

L.C. y E.F. Miguel ngel Toriz Garca

Introduccin
La necesidad de buscar medios de competitividad en el mercado es lo que principalmente da origen a la fusin de empresas, es decir, la competencia que surge en el mercado entre los oferentes de bienes y servicios obliga a los accionistas a tomar decisiones sobre estrategias que transformen a sus empresas, con un crecimien to y fortalecimiento para lograr ventajas competitivas, por lo cual la fusin es considerada como una buena alternativa.

Definicin
Por fusin se entiende a la unin jurdica de dos o ms sociedades mercantiles, es decir, dos o ms empresas constituidas jurdica mente como entidades diferentes, deciden unirse para crear una nueva empresa o que una de las existentes crezca. En caso de que una de las empresas en cuestin sobreviva se le denominar fusionante, y a las empresas que desaparezcan se les llamarn fusionadas. Tambin se da el caso de que todas las empresas

involucradas se desvanezcan como entidades jurdicas inde pendientes crendose una tercera empresa con una nueva razn social, misma que tambin es denominada fusionante. La fusin implica el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de una o varias empresas, a otra que asume tales bienes, derechos y obligaciones, desapareciendo las primeras para dar lugar al surgi miento o fortalecimiento de otra empresa. El Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdicas (IIJ) de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (UNAM), seala: Fusin de sociedades. Es la reunin de dos o ms socie dades mercantiles en una sola, disolvindose las dems, que transmiten su patrimonio a ttu lo universal a la sociedad que subsiste o resulta de la fusin, la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes. En el caso de la S.A., canjeando los ttulos de las acciones de las sociedades que desaparecen por ttulos de acciones de la sociedad que se crea o subsiste.

Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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El Diccionario de la Lengua Espaola seala que fusin es: Inte gracin de varias empresas en una sola entidad, que suele estar legal mente regulada para evitar excesivas concentraciones de poder sobre el mercado.

Tipos de fusin
Hay dos tipos de fusin de empresas mercantiles: 1. Fusin por absorcin (o incorporacin). Este tipo de fusin se da cuando una de las empresas mercantiles que intervienen absorbe a las otras, es decir, desaparecen todas las empresas, menos una, la cual asumir los bienes, derechos y obligaciones de todas las que intervienen en el acto, por tanto, una de stas se convierte en empresa fusionante y absorbe a las dems empresas denominadas fusionadas.
El guila, S.A. (fusionante)

Hay una combinacin de patrimo nios sociales, lo cual implica bienes y derechos, obligaciones y deudas. Los accionistas de las personas morales que desaparecen se convierten en accionistas de la sociedad que subsiste.

Fusin en la Ley General de Sociedades Mercantiles

El Captulo IX de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) De la fusin, transforma cin, y escisin de las sociedades, es el que regula la fusin de las sociedades mercantiles, en sus artculos 222 al 226.

Quin decide la realizacin de una fusin?

La Casita, S.A. (fusionada)

El guila, S.A. (fusionante)

El Faro, S.A. (fusionada)

2. Fusin por integracin (o pura). Este tipo de fusin se da cuando dos o ms empresas deciden unirse en una sola, y jurdicamen te desaparecen y se crea una nueva, que es la que asume los bienes, derechos y obligaciones de las otras empresas.
El guila, S.A. (fusionante)

El artculo 222 de la LGSM esta blece que la fusin de varias so ciedades deber ser decidida por cada una de ellas, en la forma y trminos que correspondan, segn su naturaleza. Puede surgir la in terrogante respecto a si una socie dad civil puede fusionarse con una sociedad mercantil; en relacin con este tema, tenemos la siguiente tesis de los tribunales: [TA]; 8a. poca; T.C.C.; SJF; XI, Enero de 1993; Pg. 255

El Faro, S.A. (fusionada)

La Casita, S.A. (fusionada)

La Elegante, S.A. (fusionada)

Elementos de la fusin
Participan dos o ms sociedades. Es probable que desaparezcan todas las sociedades que participan y surja una nueva, o bien, que una de ellas subsista.

FUSIN DE UNA SOCIEDAD CIVIL CON UNA MERCANTIL, NO ES CAUSA PARA LA NEGATIVA DE SU INSCRIPCIN EN EL REGISTRO PBLICO DE LA PROPIEDAD Y DEL COMERCIO, LA CIRCUNSTANCIA DE NO ESTAR PREVISTO EN LA LEY EL PROCEDIMIENTO PARA LLEVARLA A CABO.

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Artculos

Recordemos que la asamblea general de accionistas es el rgano supremo de la sociedad, y sta podr acordar y ratificar todos los actos y operaciones de la asam blea, y sus resoluciones sern cumplidas por la persona que ella misma designe, o a falta de desig nacin, por el administrador o por el consejo de administracin (ar tculo 178 de la LGSM). En los estatutos se podr prever que las resoluciones tomadas fuera de asamblea, por unanimidad de los accionistas que representen la totalidad de las acciones con derecho a voto o de la categora especial de acciones de que se trate, en su caso, tendrn, para todos los efectos legales, la misma validez que si hubieren sido adop tadas reunidos en asamblea gene ral o especial, respectivamente, siempre que se confirmen por escrito. Conforme a la fraccin VII del artculo 182 del ordenamiento en comento, es mediante asamblea extraordinaria en la que los accio nistas se tendrn que reunir para acordar la fusin con otra sociedad y esta asamblea podr reunirse en cualquier tiempo.

Cundo surte efectos legales la fusin?

Esta pregunta la responde el ar tculo 224 de la LGSM, al estable cer que la fusin no podr tener efecto sino tres meses despus de haberse efectuado la inscripcin en el RPC. Durante el mencionado plazo cualquier acreedor de las socie dades que se fusionan podr oponerse judicialmente en la va sumaria a la fusin (este juicio consiste en una simplificacin y abreviacin del juicio contencioso, y tiene como principal objetivo reducir la duracin de la substan ciacin del proceso en los juicios de cuantas menores o con un bajo grado de complejidad), la que se suspender hasta que cause eje cutoria la sentencia que declare que la oposicin es in fundada. Transcurrido el plazo sealado sin que se haya formulado oposi cin, podr llevarse a cabo la fu sin, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusin tomar a su cargo los derechos y las obli gaciones de las sociedades extin guidas. La fusin surte efectos inmedia tos, es decir, no es necesario es perar tres meses para llevarla a cabo cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos: Si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse. Se constituyere el depsito del importe de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse en una institucin de crdito. El certificado en que se haga constar el depsito deber publicarse conforme al artculo 223. Si constare el consentimiento de todos los acreedores.

A este efecto, las deudas a plazo se darn por vencidas (ar tculo 225 de la LGSM). Por ltimo, conforme al artculo 226 de la citada ley, si en la fusin de varias sociedades surgiera una distinta (fusin por integracin), su constitucin se sujetar a los prin cipios que rigen la constitucin de sociedades del gnero a que haya de pertenecer, por ejemplo, si dos sociedades mercantiles deciden fusionarse y como consecuencia de la fusin surge una sociedad civil, el proceso de constitucin de dicha sociedad deber ajustarse a lo establecido en el Cdigo Civil de la Federacin (CCF), el cual regula la constitucin de este tipo de sociedades.

La fusin para efectos fiscales

Ha sido analizado en diversas ocasiones por los tribunales el momento en que surte efectos fiscales una fusin, sobre el tema no han llegado a la conclusin respecto a cundo surte efectos fiscales una fusin, como podemos ver en las siguientes tesis: [TA]; 9a. poca; T.C.C.; SJF y su Gaceta; XXXIII, Mayo de 2011; Pg. 1172 FUSIN DE SOCIEDADES MERCANTILES. TIENE REPERCUSIN EN MATERIA FISCAL A PARTIR DE QUE SE INSCRIBA EL ACUERDO RESPECTIVO EN EL REGISTRO PBLICO DE COMERCIO.- Los artculos 222 a 226 de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) establecen el concepto de la figura jurdica de la fusin, y toda vez que sta puede tener repercusiones

Inscripcin en el Registro Pblico de Comercio

Por su parte, el artculo 223 de la LGSM prescribe que los acuerdos sobre fusin se inscribirn en el Registro Pblico de Comercio (RPC) y se publicarn en el peri dico oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionar se. Cada sociedad deber publicar su ltimo balance, y aquella o aquellas que dejen de existir, de ber publicar, adems, el sistema establecido para la extincin de su pasivo.

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econmicas en los acreedores de las sociedades que pretenden fusionarse, el legislador, a efecto de proteger sus intereses, determin que el acuerdo de fusin se realice mediante asamblea extraordinaria (artculo 182, fraccin VII, LGSM), que se inscriba en el Registro Pblico de Comercio y se publique en el peridico oficial del domicilio de las sociedades que hayan de fusionarse (artculo 223 LGSM), y seal dos momentos para que sus actos surtan efectos frente a terceros: el primero, tres meses despus de efectuarse la referida inscripcin, siempre y cuando no exista oposicin judicial de terceros (artculo 224 LGSM) y, el segundo, en el momento de la inscripcin en el mencionado registro, si se pactare el pago de todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, se constituyere el depsito de su importe en una institucin de crdito o constare el consentimiento de todos los acreedores (artculo 225 LGSM). En estas condiciones, aun cuando las sociedades participantes hayan acordado que la fusin surta efectos entre las partes, el acto jurdico est sujeto a la condicin suspensiva de que se inscriba en el sealado registro para que surta efectos ante terceros, ya que de ello depender el nacimiento de las obligaciones correspondientes. Por tanto, ser hasta entonces que tendr repercusin en materia fiscal. Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis 452/2011, pendiente de resolverse por la Primera Sala. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) En la siguiente tesis se establece lo contrario a la anterior, misma que establece que es inaplicable la LGSM para la eficacia del aviso de la indicada fusin para efectos fiscales: [TA]; 9a. poca; T.C.C.; SJF y su Gaceta; XXX, Octubre de 2009; Pg. 1560 FUSIN DE SOCIEDADES MERCANTILES. ES INA PLICABLE LA LEY GENERAL QUE LAS REGULA PARA LA EFICACIA DEL AVISO DE DICHO ACTO PARA EFECTOS FISCALES.- Tratndose de la fusin de sociedades mercantiles, en que la fusionante adquiere todos los activos de la fusionada, si bien es cierto que surte efectos tres meses despus de haberse efectuado la inscripcin de su acuerdo en el Registro Pblico de

Comercio, atento al artculo 224 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, tambin lo es que el propsito de este numeral nicamente es garantizar el cumplimiento de las obligaciones contradas por las fusionadas frente a terceros, mas no determinar la poca del nacimiento de las nuevas obligaciones tributarias derivadas de la fusin, cuando por virtud de sta desaparezcan las empresas fusionadas y la fusionante deba presentar el aviso relativo dentro del mes siguiente a la fecha en que se llev a cabo dicho acto, de conformidad con los artculos 14-B y 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con los preceptos 5o-A, fraccin II y 14 de su reglamento; de ah que es inaplicable la referida ley general para la eficacia del aviso de la indicada fusin para efectos fiscales. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Por lo que respecta al momento en que surte para efectos fiscales una fusin, a la fecha los tribunales no han llegado a una conclusin, es taremos en espera de la resolucin a la denun cia relativa a la contradiccin de tesis 452/2011, pendiente de resolverse por la Primera Sala de la Suprema Cor te de Justicia de la Nacin (SCJN).

Presentacin del aviso de fusin ante el RFC

Conforme al artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Fe deracin (CFF), los fedatarios pblicos exigirn a los otorgantes de las escrituras pblicas en que se haga constar actas de fusin, que comprueben dentro del mes siguiente a la firma que han presentado aviso de liquidacin en el Registro Federal de Contribuyen tes (RFC), de la persona moral de que se trate, de biendo asentar en su protocolo la fecha de su pre sentacin; en caso contrario, el fedatario deber informar de dicha omisin al Servicio de Administra cin Tributaria (SAT) dentro del mes siguiente a la autorizacin de la escritura. Respecto al momento en que se lleva a cabo la fusin para efectos de la presentacin del aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades, la autoridad, mediante un criterio nor mativo en materia de impuestos internos, menciona lo siguiente:

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Artculos

3/2011/CFF Momento en que se lleva a cabo la fusin, para efectos de la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades. El artculo 14-B, fraccin I, inciso a) del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la obligacin de presentar el aviso de fusin de sociedades y el diverso 26, fraccin XIII de su Reglamento, seala que con la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades, se tendr por cumplido lo previsto en el citado artculo 14-B. En consecuencia, para efectos de la presentacin del aviso de cancelacin en el Registro Federal de Contribuyentes por fusin de sociedades, se considera que la fusin de las personas morales se lleva a cabo en la fecha en que se toma el acuerdo respectivo o, en su caso, en la fecha que se haya sealado en el acuerdo tomado en la asamblea general ordinaria o extraordinaria de accionistas, por ser sta el rgano supremo de las sociedades mercantiles. Lo anterior, con fundamento en los artculos 11, segundo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin; 178, 182, fraccin VII, 200, 222 y 223 de la Ley General de Sociedades Mercantiles; 21, fraccin V del Cdigo de Comercio y, 1o., del Reglamento del Registro Pblico de Comercio. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) C onfor me a la frac c in II del artculo 19 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin (RCFF), los contribuyentes debern

solicitar su inscripcin y cancelacin en el RFC por fusin de socie dades. Al respecto, el artculo 20 del citado reglamento establece que las personas morales residentes en Mxico presentarn su solicitud de inscripcin en el RFC en el momento en el que se firme su acta o documento constitutivo, a travs del fedatario pblico que protocolice el instrumento constitutivo de que se trate, incluyendo los casos en que se constituyan sociedades con motivo de la fusin de personas mora les. Conforme al artculo 21 del RCFF, la inscripcin y cancelacin en el RFC por fusin de sociedades se presentar por la sociedad que surja con motivo de la fusin, con lo cual dicha sociedad tendr por cumplida la obligacin de presentar el aviso de fusin a que se refiere el artculo 14-B del CFF y el aviso de cancelacin en el RFC por cuen ta de la o las sociedades fusionadas. Las personas fsicas o morales presentarn, en su caso, el aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades (artculo 25, fracciones XVI y XII, del RCFF). El aviso de cancelacin en el RFC por cese total de operaciones deber presentarse por las personas morales no obligadas a presen tar los avisos de cancelacin en el RFC por fusin. El cmputo del plazo de 30 das para la presentacin del aviso inicia una vez que se ha presentado la ltima declaracin a que estn obligados los contribuyentes (artculo 26, fraccin XII, del RCFF).

Plazo para conservar documentacin

El artculo 30 del CFF establece que tratndose de las actas constitu tivas de las personas morales, de los contratos de asociacin en par ticipacin, de las actas en las que se haga constar la fusin de socie dades, as como de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, de las contribuciones federales, dicha documentacin deber conservarse por todo el tiempo en el que subsista la sociedad.

Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero en el caso de fusin

El artculo 6o., primer prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece que los residentes en Mxico podrn acreditar contra el impuesto del ejercicio que les corresponda pagar, el impues to sobre la renta (ISR) pagado en el extranjero por los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos que se encuentren gravados conforme a la LISR. Ahora bien, el acreditamiento antes mencionado slo proceder siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el ISR pagado en el extranjero. Cuando el monto mximo acreditable no pueda aplicarse total o parcialmente, se tendr un plazo de 10 ejercicios hasta agotarlo. Para este efecto, se aplicarn las disposiciones sobre prdidas fiscales del Captulo V del Ttulo II de la LISR (Actualizacin, prdida del dere cho e imposibilidad de transmisin).

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Cuando la persona moral tenga derecho a acreditar el ISR pagado en el extranjero y se fusione, no se podr transmitir el derecho al acreditamiento, ya que la LISR es omisa al respecto, por lo que in terpretamos que el derecho al acreditamiento le corresponder exclusivamente a la sociedad fusionada, cuando esta ltima desaparezca no lo podr transmi tir a la sociedad fusionante, situa cin que se tendr que considerar al momento de planear una fu sin.

Ejercicio fiscal en fusin

De acuerdo con el artculo 11 del CFF, cuando las leyes fisca les establezcan que las contri buciones se calcularn por ejercicios fiscales, stos coinci dirn con el ao de calendario, es decir, los ejercicios fiscales sern del 1 de enero al 31 de diciembre. Asimismo, conforme al mismo artculo, cuando las personas morales inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero con motivo de fusin, en dicho ao el ejercicio fiscal ser irregular, de biendo iniciarse el da en que co miencen actividades y terminarse el 31 de diciembre del ao de que se trate. En los casos en que una socie dad se fusione y desaparezca para dar origen a una nueva sociedad, el ejercicio fiscal terminar antici padamente en la fecha en que se fusione. Ejemplo: El 25 de julio de 2012 tres so ciedades deciden fusionarse, subsistiendo nicamente una de ellas.

El ejercicio fiscal termina antici padamente para las dos sociedades fusionadas, quedando su ejercicio fiscal del 1 de enero al 25 de julio de 2012. En las declaraciones del ejerci cio de las sociedades fusionadas que desaparezcan, se debern considerar todos los ingresos acu mulables y las deducciones auto rizadas, el importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos, segn corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el da de su desaparicin. En este caso se considerar como fecha de terminacin del ejercicio aquella que corresponda a la fu sin. En el caso de la sociedad que subsisti en la fusin, su ejercicio fiscal ser del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012.

actividades cuando se trate de la primera ocasin, y dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que la misma sociedad controlada inicie nuevamente la suspensin de actividades tratndose de la segunda ocasin en un periodo de cinco ejercicios. Cuando un grupo que consoli daba fiscalmente deja de hacerlo, se dice que ocurre una desconsolidacin. La desconsolidacin implica la terminacin total de la consoli dacin fiscal y, por ende, ser necesario determinar todo el impuesto que hubiera diferido mientras el grupo de sociedades tribut bajo ese rgimen de con solidacin fiscal, en caso de que la sociedad que desaparezca con motivo de la fusin sea la sociedad controladora, se considera que hay desconsolidacin

Obligacin de desconsolidar o desincorporar

En el artculo 71 de la LISR tene mos los supuestos en los que se considera que hay desincorpora cin de una sociedad del grupo que consolida, as como los casos en que se considera que debe realizarse la desconsolidacin respecto a la fusin: Se conside ra que existe desincorporacin de las sociedades controladas que desaparezcan con motivo de la fusin. Conforme al artculo 79 del Reglamento de la Ley del Impues to sobre la Renta (RLISR), cuando se d alguno de los supuestos de desincorporacin, la sociedad controladora presentar el aviso de desincorporacin dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que la sociedad controlada cumpla ms de un ao en suspensin de

Pagos provisionales en fusin

De acuerdo con el artculo 14 de la LISR, la periodicidad de los pagos provisionales puede ser conforme a lo siguiente: Mensuales. Los que no se encuentren en el supuesto de pagos semestrales. A ms tar dar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corres ponda el pago. Semestrales. Contribuyentes que paguen el impuesto en el Rgimen Simplificado de las personas morales y que se dediquen a actividades agrco las, ganaderas, pesqueras o silvcolas. A ms tardar el da 17 de los meses de julio y enero del ao siguiente. Para las sociedades que se fusionan no les es aplicable el

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Artculos

artculo 7.2. del decreto que com pila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplifica cin administrativa publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 30 de marzo de 2012, mismo que establece la posibilidad de presentar declaraciones provi sionales o definitivas de impuestos federales considerando el sexto dgito numrico de la clave del RCF en virtud de que establece lo si guiente: Artculo 7.2. Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable tratndose de: l. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para los efectos de esta fraccin, en sustitucin de la cantidad referida a los ingresos acumulables a que se refiere la fraccin I del artculo citado, se considerar la cantidad de $40000,000.00. Al respecto, el artculo 32-A del CFF prescribe que las perso nas morales que se fusionen estn obligadas a dictaminar, en los trminos del artculo 52 del CFF sus estados financieros por con tador pblico autorizado (CPA), por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictami nar, adems, por el ejercicio siguiente. Una vez transcurridos estos periodos, la sociedad que surja con motivo de la fusin s podra aplicar lo establecido en el artculo 7.2 del decreto mencionado. En trminos generales, los pa gos provisionales se determinan de la siguiente manera:

Ingresos propios de la actividad (+) Intereses devengados a favor (+) Ganancia por enajenacin de activos fijos (=) Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago () Coeficiente de utilidad (CU) (=) Utilidad fiscal estimada () Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales pendientes de disminuir actualizadas (=) Utilidad fiscal determinada (+) Doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el nmero de meses desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago (=) Base del impuesto () Tasa del artculo 10 (=) ISR a pagar () Pagos provisionales efectuados con anterioridad () ISR retenido acumulado (=) Pago provisional a enterar

El coeficiente de utilidad
Conforme a la fraccin I del artculo 14, para determinar los pagos provisionales, uno de los elementos que se deber determinar es el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debi haberse presentado declaracin. Para este efecto se adicionar la utilidad fiscal o reducir la pr dida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin inmediata a que se refiere el artculo 220 de la LISR. El resultado se dividir entre los ingresos no minales del mismo ejercicio, lo anterior se traduce de la siguiente manera:
Utilidad fiscal del ejercicio + Deduccin inmediata Ingresos nominales

CU =

O bien, si partimos de una prdida fiscal:

Prdida fiscal del ejercicio Deduccin inmediata Ingresos nominales

CU =

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Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos que obtengan los miembros de las so ciedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente, quedndonos nuestra frmula como sigue:
Utilidad fiscal del ejercicio + Deduccin inmediata + Anticipos y rendimientos distribuidos Ingresos nominales

CU =

O bien, si partimos de una prdida fiscal:

Prdida fiscal del ejercicio Deduccin inmediata Anticipos y rendimientos distribuidos Ingresos nominales

CU =

Como podemos apreciar, aun cuando una persona moral obtenga una prdida fiscal en el ejercicio inmediato, pero en el mismo apli c la deduccin inmediata del ar tculo 220 de la LISR y/o entreg anticipo a sus socios (sociedades y asociaciones civiles), podra re sultar un coeficiente de utilidad para realizar pagos provisionales de ISR. Conforme al artculo 14 de la LISR, los contribuyentes que ini cien operaciones con motivo de una fusin de sociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarn en dicho ejercicio pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusin. Para realizar los pagos provi sionales, el coeficiente de utilidad se calcular considerando de manera conjunta las utilidades o las prdidas fiscales, los ingresos y, en su caso, el importe de la deduccin a que se refiere el ar tculo 220 de la LISR, de las so ciedades que se fusionan. Ejemplo: El 15 de julio de 2012 dos so ciedades cumplen todos los requi sitos para realizar una fusin entre la empresa Uno, S.A. que se

dedica a la compraventa de autos, y la empresa Dos, S.A. que se dedica a la compraventa de refacciones para auto, surgiendo de la fusin la sociedad Tres, S.A.. Desean determinar el coeficiente de utilidad a utilizar para realizar los pagos provisionales de la sociedad Tres, S.A. por julio a diciembre de 2012, con los siguientes datos. El importe de los ingresos acumulables de cada una de las socie dades fusionadas en el ejercicio fiscal de 2011 fue el siguiente:

(+) (+)

(+) (+) (+) (+) (=)

Ingresos acumulables Uno, S.A. Dos, S.A. Suma Ingresos propios de la actividad $5650,890.00 $685,000.00 $6335,890.00 Intereses devengados a favor 5,629.00 25,600.00 31,229.00 Ganancia por enajenacin de activos fijos y terrenos 90,800.00 263,500.00 354,300.00 Ganancia por enajenacin de acciones 0.00 2,560.00 2,560.00 Ganancia por enajenacin de otros bienes 0.00 1,260.00 1,260.00 Ajuste anual por inflacin acumulable 0.00 28,790.00 28,790.00 Otros ingresos 120,000.00 1,550.00 121,550.00 acumulables Total de ingresos acumulables $5867,319.00 $1008,260.00 $6875,579.00

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Artculos

El importe de las deducciones autorizadas de cada una de las sociedades fusionadas en el ejercicio fiscal de 2011 fue el siguiente:
Deducciones autorizadas Costo de lo vendido (+) Intereses devengados a cargo (+) Ajuste por inflacin deducible (+) Reservas deducibles en los trminos de los artculos 32 y 33 de la LISR (+) PTU pagada en el ejercicio (+) Deduccin de inversiones (+) Otras deducciones (+) Deduccin inmediata (=) Total de deducciones autorizadas del ejercicio Uno, S.A. 10,932.00 18,500.00 0.00 56,666.64 282,334.00 791,649.00 125,000.00 Dos, S.A. 35,460.00 0.00 9,800.00 12,000.00 31,540.00 25,960.00 89,000.00 Suma 46,392.00 18,500.00 9,800.00 68,666.64 313,874.00 817,609.00 214,000.00

$4478,000.00 $456,000.00 $4934,000.00

$5763,081.64 $659,760.00 $6422,841.64

Con los datos anteriores procedemos a determinar el coeficiente de utilidad a utilizar en los pagos pro visionales a partir del pago provisional de julio de 2012 de la sociedad fusionante, como sigue:
Determinacin del coeficiente de utilidad Utilidad fiscal total (+) Deduccin inmediata total (=) Suma () Ingresos nominales (=) CU Donde: Ingresos acumulables de Uno y Dos, S.A. () Deducciones autorizadas de Uno y Dos, S.A. (=) Utilidad fiscal Ingresos acumulables () Ajuste anual por inflacin acumulable (=) Ingresos nominales $6875,579.00 6422,841.64 $452,737.36 $6875,579.00 28,790.00 $6846,789.00 $452,737.36 214,000.00 $666,737.36 6846,789.00 0.0661

conjunta las utilidades o las prdidas fiscales, los ingresos del ejercicio regular inmediato anterior (en este caso fue 2011) y, en su caso, el importe de la deduccin a que se refiere el artculo 220 de la LISR, de las sociedades que se fusionan. Como podemos apreciar, los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusin de sociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarn en dicho ejercicio pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusin. En caso de que las sociedades que se fusionan se encuentren en el primer ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizando los conceptos sealados correspondientes a dicho ejercicio. Observacin: En caso de que alguna de las dos sociedades que se fusionaron hubie se subsistido (fusin por incorpora cin), se tendra que seguir utilizando el coeficiente de utilidad de la sociedad que subsiste, sin tener que realizar el procedimien to anterior, lo cual se tendra que evaluar antes de realizar una fusin de sociedades.

Para realizar los pagos provisionales, el coeficien te de utilidad se calcular considerando de manera

Cuando no resulte coeficiente de utilidad, se aplicar lo dispuesto en el ltimo prrafo de la fraccin I del artculo 14 de la LISR. Dicho prrafo establece que cuando en el ltimo ejercicio de 12 meses no

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resulte coeficiente de utilidad, se aplicar el correspondiente al del ltimo ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Ejemplo: En el ejemplo anterior, el coefi ciente de utilidad que se utiliz en los pagos provisionales de la sociedad fusionante de abril a diciembre de 2012 fue el de 0.0661, mismo que se determin con los datos del ejercicio fiscal

de 2011 de las sociedades fusio nadas. Si no hubiese resultado coefi ciente de utilidad, la sociedad Tres, S.A. tendra que utilizar el correspondiente al del ltimo ejer cicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco aos (2007, en este caso), determinado con los datos de las sociedades que se fusionaron. En caso de que las sociedades fusionadas se encuentren en el primer ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizan do los conceptos sealados corres pondientes a dicho ejercicio.

Ejemplo: El 20 de junio de 2012 dos so ciedades civiles que tributan en el ttulo II de la LISR deciden fusio narse, ambas iniciaron actividades el 1 de enero de 2012. Se desea determinar el coeficiente de utilidad a utilizar para realizar los pagos provisionales de la nueva sociedad que surge con motivo de la fusin, con los siguientes datos. El importe de los ingresos acu mulables de cada una de las so ciedades fusionadas del ejercicio de inicio de operaciones del 1 de enero al 20 de junio de 2012 fue el siguiente:

Ingresos acumulables del 1 de enero al 20 de junio de 2012 Ingresos por la prestacin de servicios (+) Intereses devengados a favor (+) Ajuste anual por inflacin acumulable (=) Total de ingresos acumulables

Toriz y Guerrero y Toriz Guerrero y asociados, S.C. asociados, S.C. asociados, S.C. (fusionada) (fusionada) (fusionante) $245,400.00 25,458.00 588.00 $271,446.00 $489,500.00 8,875.00 5,545.00 $503,920.00 $734,900.00 34,333.00 6,133.00 $775,366.00

El importe de las deducciones autorizadas de cada una de las sociedades fusionadas por el ejercicio irregular del 1 de enero al 20 de junio de 2012 fue el siguiente:

Deducciones autorizadas del 1 de enero al 20 de junio de 2012 Sueldos y salarios

(+) Anticipos de utilidades entregados a los socios

Toriz y Guerrero y Toriz Guerrero y asociados, S.C. asociados, S.C. asociados, S.C. (fusionada) (fusionada) (fusionante)
$98,000.00 200,000.00 $89,600.00 400,000.00 $187,600.00 600,000.00 2,769.00 6,987.00 3,254.00 100,600.00 $901,210.00

en el ejercicio

(+) Intereses devengados a cargo (+) Reservas deducibles en los trminos de los artculos

2,500.00
4,500.00 2,999.00 5,600.00 $313,599.00

269.00
2,487.00 255.00 95,000.00 $587,611.00

32 y 33 de la LISR

(+) Otras deducciones (+) Deduccin inmediata (=) Total de deducciones autorizadas del ejercicio

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Artculos

Con los datos anteriores procedemos a deter minar el coeficiente de utilidad a utilizar a partir del pago provisional de junio de 2012, en los pagos provisionales de la sociedad fusionante, como sigue:
Determinacin del coeficiente de utilidad Prdida fiscal
() Deduccin inmediata total () Anticipos de utilidades $125,844.00 100,600.00

dems sociedades fusionadas se acreditarn en la declaracin anual del ejercicio irregular de las sociedades fusionadas.

Hay enajenacin de bienes en una fusin?

De acuerdo con la fraccin V del artculo 20 de la LISR, las personas morales del ttulo II considerarn ingreso acumulable la ganancia realizada que derive de la fusin de sociedades. En los casos de fusin de sociedades, no se considerar ingreso acumulable la ganancia de rivada de dichos actos cuando se cumplan los requi sitos establecidos en el artculo 14-B del CFF. El artculo 14 del CFF, en su fraccin IX, nos menciona que se entiende por enajenacin de bienes la que se realice mediante fusin de sociedades, excepto en los supuestos a que se refiere el artculo 14-B del mismo ordenamiento. Por su parte, la fraccin I del artculo 14-B del CFF establece que se considerar que no hay enajenacin en fusin, siempre que se cumplan los requisitos siguientes: 1. Se presente el aviso de fusin a que se refiere el RCFF. El aviso es el referido en los artculos 19, fraccin II y 27, fraccin XIII, de dicho reglamento (Inscripcin y cancelacin en el RFC por fusin de sociedades), mismo que establece que el aviso de cancelacin en el RFC por fusin de sociedades se presentar por la sociedad fusio nante cuando sta sea la que subsista y con ello se tendr por presentado el aviso de fusin a que se refiere el artculo 14-B, fraccin I, inciso a), del CFF. El aviso se presentar una vez que se lleve a cabo la fusin y deber contener la clave del RFC, as como la denominacin o razn social de las sociedades que se fusionan y la fecha en la que se realiz la fusin. 2. Que con posterioridad a la fusin, la sociedad fusionante contine realizando las actividades que realizaban sta y las sociedades fusionadas antes de la fusin, durante un periodo mnimo de un ao inmediato posterior a la fecha en la que surta efectos la fusin. Este requisito no ser exi gible cuando se renan los siguientes supuestos: Cuando los ingresos de la actividad prepon derante de la fusionada correspondientes al

entregados a los socios en el ejercicio

600,000.00 $574,756.00 769,233.00 0.1635

(=) Resultado () Ingresos nominales

(=) CU Donde: Ingresos acumulables (totales)

() Deducciones autorizadas

$775,366.00 901,210.00 $125,844.00 $775,366.00 6,133.00 $769,233.00

(totales)

(=) Prdida fiscal

Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin

acumulable

(=) Ingresos nominales

Qu sucede con los pagos provisionales realizados antes de la fusin?

Respecto a los pagos provisionales realizados por las sociedades fusionadas antes de la fusin, pueden suceder varias situaciones: Si las sociedades fusionadas desaparecen y surge una nueva sociedad (fusin por integracin): los pagos provisionales se acreditarn en la de claracin anual de ejercicio irregular de las socie dades fusionadas. Si se realiza una fusin por absorcin: la em presa fusionante, en virtud de que no desaparece, podr acreditar sus pagos provisionales realizados contra los que se realicen aun despus de reali zada la fusin. Los pagos provisionales de las

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ejercicio inmediato anterior a la fusin, deriven del arrendamiento de bienes que se utilicen en la misma actividad de la fusionante. Cuando en el ejercicio inme diato anterior a la fusin, la fusionada haya percibido ms de 50% de sus ingresos de la fusionante, o esta l tima haya percibido ms de 50% de sus ingresos de la fusionada. Tampoco ser exigible el requisito en cuestin cuando la sociedad que subsista se liqui de antes de un ao posterior a la fecha en que surte efectos la fusin. 3. Que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los trminos establecidos por las leyes fiscales les correspon dan a la sociedad o sociedades fusionadas, correspondientes al ejercicio que termin por fusin. 4. Cuando dentro de los cinco aos posteriores a la realizacin de una fusin de sociedades, se pretenda realizar una fu sin, se deber solicitar autori zacin a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha fusin. En este caso, para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en este artculo, los contribuyentes estarn a lo dispuesto en la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 (RMF-12) en la regla II.2.1.5. 5. En los casos de fusin de so ciedades, la sociedad que surja con motivo de la fusin, deber enterar los impuestos corres pondientes o, en su caso, tendr derecho a solicitar la devolu cin o a compensar los saldos a favor de la sociedad que

desaparezca, siempre que se cumplan los requisitos que se esta blezcan en las disposiciones fiscales. 6. En las declaraciones del ejercicio correspondientes a la sociedad fusionada que desaparezca, se debern considerar todos los ingre sos acumulables y las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus activos o deudas, segn corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del ejercicio y hasta el da de su desapa ricin. En este caso, se considerar como fecha de terminacin del ejercicio aquella que corresponda a la fusin. Todo lo anterior slo aplicar tratndose de fusin de sociedades residentes en el territorio nacional y siempre que la sociedad o socie dades que surjan con motivo de dicha fusin sean tambin residentes en el territorio nacional, es decir, si son residentes en el extranjero se considerar enajenacin por fusin. En el caso de incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artculo, la enajenacin se entender realizada en el momento en que ocurri la fusin.

Determinacin de la ganancia por enajenacin de bienes por fusin

En caso de no cumplir con los requisitos establecidos en el CFF para que en fusin no se considere que hubo enajenacin, se tendr que determinar una ganancia por enajenacin de bienes; al respecto, el ar tculo 21 de la LISR establece que para determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos, de ttulos valor que representen la propiedad de bienes (excepto tratndose de mercancas, de materias primas, pro ductos semiterminados o terminados, as como de otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los trminos del ar tculo 9o. de la misma ley, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy), los contribuyentes realizarn lo siguiente:
Concepto Ingreso obtenido por su enajenacin () Monto original de la inversin (MOI) actualizado (=) Ganancia por enajenacin de bienes

El MOI se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenacin, conforme a lo siguiente:
INPC del mes inmediato anterior a aquel en el que se realice la enajenacin INPC del mes en que se realiz la adquisicin

FA =

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Artculos

En el caso de bienes adquiridos con motivo de fusin, se consi derar como MOI el valor de su adquisicin por la sociedad fusio nada y como fecha de adquisicin la que le hubiese correspondido a esta ltima.

Deduccin de bienes adquiridos por motivo de fusin

Conforme al artculo 37 de la LISR, las inversiones nicamen te se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los porcentajes mximos autori zados por la misma, sobre el MOI. Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspon diente se efectuar en el porcen taje que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses. Cuando el bien se co mience a utilizar despus de ini ciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. Conforme a la fraccin IV del artculo 42 de la LISR, en los casos de bienes adquiridos por fusin de sociedades, los valores sujetos a deduccin no debern ser supe riores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada.

un ejercicio podr disminuirse de la utilidad de los 10 ejercicios si guientes. El derecho a disminuir las prdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin (artculo 61 de la LISR). Asimismo, el artculo 62 de la LISR seala que no se disminuir la prdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusin o de liqui dacin de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accio nista. En los casos de fusin, la so ciedad fusionante slo podr amortizar su prdida fiscal pen diente de disminuir al momento de la fusin con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explo tacin de los mismos giros en los que se produjo la prdida, segn lo establece el artculo 63 de la LISR. Cuando la sociedad fusionante se encuentre en este caso deber llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus prdidas en cada giro se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, as como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables, stos debern aplicarse en la parte pro porcional que representen en funcin de los ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta apli cacin deber hacerse con los

mismos criterios para cada ejerci cio. Ejemplo: La empresa Uno, S.A. se fu siona con la empresa Dos, S.A. subsistiendo la empresa Uno, S.A. de C.V., la cual tiene como giro la compraventa de autos, mientras que la Dos, S.A. se dedicaba a la compraventa de refacciones. La empresa Uno, S.A., antes de la fusin, tena prdidas fisca les pendientes de amortizar por $900,000.00 Al llevarse a cabo la fusin de la empresa Uno, S.A., slo podr amortizar sus prdidas contra las utilidades que obtenga por su giro de venta de autos, y no podr hacerlo contra las utilidades que obtenga por la venta de refaccio nes.

Reparto de la Cufin
La cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin) refleja de alguna manera las utilidades fiscales que ya pa garon el ISR y que al momento de distribuir las utilidades a los socios, las mismas no pagarn dicho impuesto hasta por el monto del saldo que se tenga en dicha cuenta. La Cufin se determina de la siguiente manera:

Transmisin de prdidas en caso de fusin

En trminos generales, una perso na moral tendr prdidas fiscales cuando sus deducciones autoriza das sean mayores a sus ingresos acumulables. La prdida sufrida en

or fusin se entiende
a la unin jurdica de dos o ms sociedades mercantiles

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Cufin al inicio del ejercicio (+) Utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio (+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico (+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes (Refispre) () Importe de los dividendos o utilidades pagados () Utilidad distribuible por reduccin de capital () Ufin negativa (en su caso) (=) Cufin al cierre del ejercicio

Se considera que existe desincorporacin de las sociedades controladas que desaparezcan con motivo de la fusin

Observacin: No se tomarn en cuenta para estos efectos, los divi dendos o utilidades en acciones ni los dividendos reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. Observacin: Quedan excluidos como capital de apor tacin, la reinversin o ca pitalizacin de utilidades, las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribuyan realizadas dentro de los 30 das siguien tes a su distribucin.

Conforme al artculo 11 de la LISR, las personas morales que distri buyan dividendos o utilidades no estarn obligadas al pago del ISR por la distribucin cuando los dividendos o utilidades provengan de la Cufin, por lo que es importante tener debidamente determinada y actualizada esta cuenta, para no pagar impuestos adicionales al distribuir dividendos. El artculo 88 de la LISR menciona que el saldo de la Cufin deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin. En este artculo no se hace mencin alguna respecto a la transmisin de la llamada Cufin negativa en el caso se fusin de sociedades, por lo que debemos entender que la misma, en caso de existir, no se podr trans mitir como consecuencia de una fusin de sociedades.

Reparto de la Cuca
En el artculo 89 de la LISR se establece la obligacin de llevar una cuenta de capital contable actualizado, esta cuenta servir para deter minar si hay utilidad distribuida cuando exista reduccin de capital, y se integra de acuerdo con lo siguiente:
Cuenta de capital de aportacin (Cuca) al inicio del ejercicio (+) Aportaciones de capital (+) Primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los socios o accionistas () Reducciones de capital que se efecten (=) Cuca al cierre del ejercicio

Los conceptos que se adicio nan se debern considerar en el momento en el que se paguen y los conceptos relativos a la re duccin de capital se disminuirn en el momento en que se pague el reembolso. Cuando ocurra una fusin de sociedades, el saldo de la Cuca se deber transmitir a la sociedad que surja o que subsista con mo tivo de dicho acto. No se tomar en consideracin el saldo de la Cuca de las sociedades fusiona das, en la proporcin en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusin, representen respecto del total de sus acciones, esto es comprensi ble porque de lo contrario el capital se estara duplicando.

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Artculos

En el caso de que subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desaparece en la fusin, el saldo de la Cuca de la sociedad que subsista ser el siguiente:

Cambio de opcin en contratos de arrendamiento financiero y enajenaciones a plazos

Conforme a la fraccin III del artculo 18 de la LISR, los contribuyentes que obtengan ingresos provenien tes de contratos de arrendamiento financiero podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. En el caso de enajenaciones a plazo realizadas conforme al artculo 14 del CFF, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio cobrado durante el mismo. Ambas opciones se debern ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. Estas opciones podrn cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el RLISR. Ahora bien, conforme al artculo 14 del RLISR, el contribuyente podr cambiar la opcin antes men cionada, por una sola vez antes de que transcurran cinco aos como mnimo desde el ltimo cambio, siempre que (entre otros) se fusione a otra sociedad.

Cuca que tena la sociedad que subsista antes de la fusin (+) Monto del saldo de la Cuca que corresponda a otros accionistas distintos de la sociedad fusionante de la sociedad que desaparezca (=) Saldo de la Cuca de la sociedad que subsiste

Cuando la sociedad que subsista de la fusin sea la sociedad cuyas acciones fueron posedas por una sociedad fusionada, el monto de la Cuca de la sociedad que subsista ser el que tena la sociedad fusionada antes de la fusin, adiciona do con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la Cuca que tena la sociedad fusionan te antes de la fusin, por la participacin accio naria que tenan en dicha sociedad y en la misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad fusionada.

Declaracin informativa de sueldos y salarios

Conforme a la fraccin V del artculo 118 de la LISR, quienes hagan pagos por los sueldos y salarios, y asimilados a salarios, tendrn la obli gacin de presentar, a ms tardar el 15 de febrero d e c a d a a o, d e c l a r a c i n p r o p o r c i o n a n d o informacin sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos en el Anexo 1 Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo del programa electrnico de Declaracin Informativa Mltiple (DIM). En los casos en que una sociedad sea fusionada, as como cuando una sociedad desaparezca con motivo de una fusin, esta declaracin se efectuar dentro del mes siguiente a aquel en el que se termi ne anticipadamente el ejercicio.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

El artculo 4o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece que el acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable del grava men causado por las actividades efectivamente cobradas del contribuyente. Se entiende por impuesto acreditable el impuesto al valor agregado (IVA) que haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate. Conforme al citado artculo, el derecho al acredi tamiento es personal para los contribuyentes de dicho impuesto y no podr ser trasmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin, por lo que en los casos de fusin s se podr trasmitir el derecho

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al acreditamiento de los saldos a favor que tengan hasta antes de la fusin las sociedades fusiona das.

Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo

Respecto a la fusin, el artculo 7 de la Ley del Impuesto a los Dep sitos en Efectivo (LIDE) establece que el impuesto efectivamente pa gado en el ejercicio de que se trate, ser acreditable contra el ISR a cargo en dicho ejercicio, salvo que previamente hubiese sido acredi tado contra el ISR retenido a terceros o compensado contra otras contribuciones federales a su cargo o hubiese sido solicitado en de volucin. En relacin con este acreditamiento, el sexto prrafo del mismo artculo prescribe que el derecho al acreditamiento es personal del contribuyente que pague el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin.

Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

En el artculo 4o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produc cin y Servicios (LIEPS) se esta blece quines tienen derecho al acreditamiento, en qu consiste el mismo y los requisitos para poder realizarlo. Respecto a la fusin de sociedades, en su ltimo prrafo menciona que el derecho al acre ditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto y no podr ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratndose de fusin de sociedades mercantiles. Por lo que en los casos de fusin, al igual que en el IVA, s se podr trasmitir el derecho al acredita miento de los saldos a favor que tengan hasta antes de la fusin las sociedades mercantiles fusiona das.

Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica

Crdito fiscal por exceso de deducciones
En la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) se en cuentra un procedimiento similar a la prdida fiscal que hay en la LISR, pero con algunas variantes al respecto, mismo que se deno mina Crdito fiscal por exceso de deducciones, el cual, de acuerdo con lo que establece el artculo 11 de la LIETU, surge cuando el monto de las deducciones autorizadas por la LIETU sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, y dicha

considerar ingreso acumulable la ganancia derivada de dichos actos cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artculo 14-B del CFF

n los casos de fusin de sociedades, no se

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Artculos

diferencia se multiplicar por la tasa que establece el artculo 1 de la LIETU.

Ingresos gravados para IETU () Deducciones autorizadas para IETU (=) Exceso de deducciones (cuando las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos gravados) () Tasa del artculo 1 de la LIETU (17.5%, aplicable a partir del ejercicio fiscal de 2010) (=) Crdito fiscal por exceso de deducciones

Otros crditos fiscales

Conforme al Artculo Sptimo Transitorio de la LIETU, tratndose de fusin de sociedades, la so ciedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin continuar aplicando el crdito fiscal por in versiones adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2007 en los mismos trminos y condiciones establecidos en el Artculo Sexto Transitorio de la LIETU, los crditos fiscales pen dientes de aplicar correspondientes a las sociedades que se fusionan, que hayan determinado conforme al mismo artculo transitorio. Para estos efectos, la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusin deber identificar los cr ditos fiscales por inversiones adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de 2007, de manera individual y por sepa rado de sus propios crditos.

El crdito fiscal por exceso de deducciones se podr acreditar por el contribuyente contra el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) del ejercicio y sus pagos provisionales, en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tratndose de contribuyentes que cuenten con con cesin para la explotacin de bienes del dominio pblico o la presta cin de un servicio pblico, el plazo ser igual al de la concesin otorgada. Acreditamiento del crdito fiscal por exceso de deducciones en la declaracin anual:

Ingresos acumulados Deducciones autorizadas () Deduccin adicional por inversiones (ltimo cuatrimestre de 2007) (=) Base impuesto anual () Tasa de IETU (=) IETU anual calculado () Crdito fiscal por exceso de deducciones () Crdito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados () Crdito fiscal de aportaciones de seguridad social () Crdito fiscal por inversiones (1-ene-98 hasta 31-dic-07) () Crdito fiscal por inventarios () ISR propio (=) IETU anual a cargo () Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio (=) IETU anual por pagar

Devolucin del impuesto al activo

El artculo tercero de las disposi ciones transitorias de la LIETU establece que los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo (IMPAC), que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente pa guen el ISR, podrn solicitar la devolucin de las cantidades ac tualizadas que hubieran efectiva mente pagado en el IMPAC en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que efectivamente se pague el ISR, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuel to con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolucin.

El derecho al acreditamiento de este crdito fiscal es personal del contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como con secuencia de fusin, as lo dispone el sptimo prrafo del artculo 11 en comento.

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Al respecto, este mismo artculo menciona que los derechos a la devolucin o compensacin del IMPAC son personales del contribuyente y no podrn ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de fusin, por lo que este derecho se perdera al momento de realizar la fusin.

Dictamen fiscal en fusin

Conforme al artculo 32-A del CFF, las personas morales que se fusionen estn obligadas a dictaminar en los trminos del artculo 52 del CFF sus estados financieros por CPA. La fraccin III del citado artculo 32-A establece que las personas morales que se fusionen dictami narn sus estados financieros, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dicta minar; adems, por el ejercicio siguiente se encuen tran obligadas a dictaminar sus estados financieros por CPA. Ejemplo: La sociedad Alfa se fusiona con la sociedad Beta el 16 de agosto de 2012. De dicha fusin subsiste la sociedad Alfa (fu sionante). Se trata de una fusin por absorcin. En este caso, la sociedad fusionante tendr la obligacin de dictaminar fiscalmente sus estados financieros correspondientes a los ejercicios fis cales de 2012 (ejercicio en que ocurri la fusin) y 2013. Por su parte, la sociedad fusionada (Beta) nica mente estar obligada a dictaminar sus estados fi nancieros por el ejercicio fiscal de 2012 (ejercicio en que ocurri la fusin).

El derecho al acreditamiento del IDE es personal del contribuyente que pague el impuesto y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin

Ventajas de la fusin: Disminuir los costos de produccin. Disminuir los costos de distribucin. Que los intereses de capitales ajenos se reduzcan. Que la productividad de la empresa se incre mente. Obtener ventajas fiscales. Las acciones sern cotizadas a un mayor costo, ya que al fusionarse con otra u otras sociedades su precio por accin aumenta. La creacin de nuevas empresas sin recurrir a nuevas aportaciones o a la liquidacin de la so ciedad existente.
Desventajas de la fusin:

Conclusin
Cuando dos o ms empresas realizan operaciones en la misma rama o actividad comercial, dentro de una misma rama mercantil y realizan operaciones conjuntas, desde un punto de vista financiero se da el fenmeno de duplicidad de actividades. Por esto, a travs de los aos se ha utilizado la fusin de empresas como una estrategia de crecimiento y optimizacin de recursos.

Si se incumple con los requisitos para que no se considere enajenacin por fusin, podran gene rarse contribuciones omitidas y accesorios que tendran un impacto financiero considerable en la sociedad. Podran generarse conflictos laborales en cuanto a la transmisin del personal existente en las sociedades. Se grava la transmisin de bienes inmuebles para efectos del impuesto sobre la adquisicin de in muebles (ISAI). Cabe la posibilidad de que algunos de los emplea dos de las sociedades fusionadas queden despe didos al unificarse funciones en la nueva sociedad fusionante, esto puede acarrear algunos conflictos laborales. Los empleados pueden no sentirse a gusto con el cambio de administracin y, a su vez, con el cam bio de dueos.

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Artculos