Erre Par 2203131 Parte

Editorial Errepar
Ganancias Personas Fsicas 2012 Imposicin
SOBRE LA RENTA sobre el MONTO CONSUMIDO ?

Expositor: Dr. Marcelo D. Rodrguez
www.mrconsultores.com.ar
EL CONTADOR PBLICO Y EL CIERRE DE LAS DDJJ DE GANANCIAS
Por qu el Contador Pblico que liquida el Impuesto a las Ganancias siente habitualmente cierta insatisfaccin profesional ?
Casos de otras profesiones

ARQUITECTO: Primero el proyecto, luego cimientos y paredes. Por ltimo el techo ESCRITOR: Introduccin de la novela, nudo y fin. CIRUJANO: Corte con el bistur, exploracin y finalmente la sutura de la herida.
MIENTRAS QUE.. EL CONTADOR PBLICO FRENTE A LA LIQUIDACIN DEL IG
Con su consulta inicial al cliente, comienza por el final
CUNTO QUIERE PAGAR?

EL CONTADOR PBLICO Y EL CIERRE DE LAS DDJJ DE GANANCIAS
Propuesta de cambio para la liquidacin del perodo fiscal 2012
PREGUNTA INICIAL A FORMULAR AL CLIENTE
Cul ha sido su MONTO CONSUMIDO del perodo fiscal ?
MONTO CONSUMIDO
EVOLUCIN INTERANUAL
Cmo impacta la inflacin?
MONTO CONSUMIDO
CONOCE EL FISCO DE ANTEMANO EL MONTO CONSUMIDO ANUAL DE LOS CONTRIBUYENTES?
REGIMENES DE INFORMACIN (AFIP)

Prestadoras de servicios mdicos Compra de automviles mayores a $ 30.000,00 (CETA) Compra de inmuebles superiores a $ 600.000,00 (COTI) Expensas en countries o barrios privados y dems urbanizaciones Cuotas de colegios Consumos de tarjeta de crdito Gastos significativos de servicios como luz, gas, telefona fija y mvil Transacciones o montos relevantes en cuentas bancarias
REGIMENES DE INFORMACIN (AFIP)
Empresas transportadoras de caudales Compra de moneda extranjera CITI compras, ventas y locaciones CITI Escribanos Ingresos de fondos radicados en el exterior Fideicomisos financieros o no financieros constituidos en el pas Operaciones de venta, locaciones y prestaciones continuacin www.mrconsultores.com.ar
CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino
PROFESIN: Odontlogo ENCUADRE FISCAL: Artculo 79 f) LIG - Independiente IVA: Responsable inscripto CARGAS DE FAMILIA: 2 hijas DOMICILIO FISCAL: Ciudad de Buenos Aires CONSIDERACIONES AO 2011: Atiende su consultorio de
lunes a jueves. Los viernes juega el tenis.

NOVEDADES PERODO FISCAL 2012 Incremento de sus ingresos netos: 25% Incremento de sus gastos en consumos: 25% Incremento de su patrimonio neto: 0% Composicin familiar: Idem 2011 Atencin del consultorio: Comienza a trabajar los viernes Consideraciones personales: Aumento de peso (dej de
jugar el tenis)

Evolucin del impuesto 2010 a 2012
2010 Renta Neta D. Personales MNI DE Hijos Imponible -10.800,00 -10.800,00 -12.000,00 113.672,73 -12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 121.680,00 -12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 162.828,00 147.272,73 2011 162.000,00 2012 203.148,00
Impuesto Determinado Incremento de la Renta Neta Aumento del impuesto Alicuota sobre Renta Neta
26.538,55
29.088,00 10% 10%
43.489,80
25%
50%
21%
18%
18%

Justificacin Patrimonial
SALIDAS
ENTRADAS
PNC
PNI
IG determinado Periodo anterior Monto consumido Renta gravada
SUMAS IGUALES
SUMAS IGUALES

Justificacin Patrimonial 2012
SALIDAS
ENTRADAS
PNC: $ 200.000,00
PNI: $ 200.000,00
IG (2011): $ 29.088,00 Consumo : $ 174.060,00
Renta : 203.148,00
403.148,00
403.148,00
CUESTIONES A TENER EN CUENTA PARA EL 2013 Incremento de sus ingresos netos: 30% (Proyectado) Incremento de sus consumos: 30% (Proyectado) Composicin familiar: Su mujer dio a luz a mellizos (ambos
varones)
Atencin del consultorio: Comienza a trabajar los sbados Consideraciones personales: Ha tenido algunos problemas de
salud a causa del stress. Sigue sin retomar la prctica de tenis

Evolucin del impuesto 2010 a 2013 (proyeccin)
2010 Renta Neta D. Personales MNI DE Hijos Imponible Impuesto Determinado Incremento de la Renta Neta Aumento del impuesto Alicuota sobre Renta Neta 18% -10.800,00 -10.800,00 -12.000,00 113.672,73 26.538,55 147.272,73
2011 162.000,00
2012 203.148,00
2013 264.092,40
-12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 121.680,00 29.088,00 10% 10% 18%
-12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 162.828,00 43.489,80 25% 50% 21%
-15.552,00 -15.552,00 -17.280,00 215.708,40 61.997,94 30%
43%
23%
PARA REFLEXIONAR
Hay cuatro cosas que nunca vuelven atrs:
La flecha lanzada.. La palabra pronunciada.. La oportunidad perdida.. La declaracin jurada presentada.....
PLANIFICACIN DEL CIERRE DE LA DECLARACIN JURADA
La entrevista con el contribuyente Implicancias inherentes a la presentacin de una DDJJ Sinceramientos sobre las inversiones realizadas Regmenes de informacin vigentes Consumos realizados Relevamiento de extractos bancarios y tarjetas de crdito
CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para entrar el quirfano

a) Revisin de la historia clnica del paciente b) Anlisis de los datos clnicos relevantes y otros del historial del mismo c) Exploracin fsica d) Solicitud de pruebas complementarias: radiografa de trax, electrocardiograma y pruebas analticas. e) Establecimiento del riesgo anestsico-quirrgico f) Informacin al paciente y obtencin de su consentimiento g) Prescripcin de la premedicacin anestsica
CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para entrar el quirfano
ADEMS
Pruebas de laboratorio como hemograma, bsico de coagulacin (hemostasia), electrolitos, nitrgeno ureico y/o creatinina y glucemia, que involucran a diversas especialidades como anestesia, ciruga, fisiologa clnica, bioqumica y radiologa.
CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para confeccionar la DDJJ

a) Extractos bancarios. b) Resmenes de tarjetas de crdito. c) Documentacin de crditos bancarios tomados y del pago de las cuotas mensuales. d) Detalle de los pagos de impuestos realizados. e) Detalle de los anticipos ingresados por ambos impuestos. f) Recibos de sueldo en relacin de dependencia. g) Fotocopia de los ttulos de propiedad de inmuebles incorporados. h) Fotocopia de los ttulos de propiedad de rodados incorporados. i) Cualquier otra documentacin relacionada con movimientos patrimoniales. j) Retenciones de impuestos sufridas. k) Detalle de los impuestos anlogos pagados en el exterior. l) Consumos habituales (cuotas de colegios, expensas, seguros, prepaga). m) Detalle de erogaciones importantes realizadas en el ao (viajes al exterior, fiestas, eventos, intervenciones quirrgicas sin cobertura de sistema mdico prepago, etc.).
CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO
Sanciones por incumplimientos Multas formales por falta de presentacin Multas por omisin Multas por defraudacin
Ley Penal Tributaria. Ley 26.735. BO del 28/12/2011 Ley de Lavado de Dinero. Ley 26.683. BO del 21/6/2011 Rgimen Penal Cambiario. Ley 19.359. BO del 10/10/1971
MOMENTO DE REFLEXIN
Necesito presentar la declaracin jurada:

A los bancos A los proveedores Para mantener el registro operadores de granos Para no exponerme a los clientes (DATA FISCAL)
El ROL del ASESOR FISCAL para alertar al contribuyente.. Las denuncias penales se originan con la presentacin de UNA DECLARACIN JURADA
AHORA BIEN.
EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2012,
Contempla la Capacidad contributiva de los contribuyentes?
DEDUCCIONES PERSONALES
Evolucin de las sumas deducibles
Concepto
2009
2010
2011 y 2012
Ganancia no imponible Deduccin por cnyuge Deduccin por hijo/a Otras cargas de familia Deduccin especial Deduccin especial incrementada
9.000,00 10.000,00 5.000,00 3.750,00 9.000,00 43.200,00
10.800,00 12.000,00 6.000,00 4.500,00 10.800,00 51.840,00
12.960,00 14.400,00 7.200,00 5.400,00 12.960,00 62.208,00
ALCUOTAS
Ganancia neta Pagarn Imponible acumulada
Ms de $
A$
Ms el %
Sobre el excedente de pesos 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000
0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000
10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante
900 2300 4200 11.100 19.200 28.500
9 14 19 23 27 31 35
DEDUCCIONES GENERALES
Seguro de Vida: $ 996,23 Servicio domstico: $ 12.960,00 Intereses hipotecarios: $ 20.000,00 Gastos de automviles: $ 7.200,00 Amortizacin de automviles: $ 20.000,00 Gastos de sepelio: $ 996,23
MECANISMOS DE ACTUALIZACIN
Ley 24.073 artculo 39 Amortizaciones Quebrantos Costo computable en la venta de bienes Ajuste por inflacin Saldos a favor de impuestos
2da. CUOTA del SAC 2012

Decreto 2191/12 BO del 15/11/2012 INCREMENTO DE LA DEDUCCIN ESPECIAL Artculo 23 inciso c) LIG
Hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del SAC
Exclusivamente para la segunda cuota SAC devengado en el ao 2012 y para los sujetos cuya mayor remuneracin bruta mensual devengada entre los meses de julio a diciembre de 2012, no supere la suma de ($ 25.000).
JUSTIFICACIN PATRIMONIAL
Aporte de la TEORA CONTABLE
Pasivo
Activo
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto al cierre
Patrimonio Neto al inicio
Monto Consumido
Resultado Neto
SALIDAS ENTRADAS
Patrimonio Neto al cierre
Patrimonio Neto al inicio
Monto Consumido
Resultado Neto
SALIDAS Patrimonio Neto al cierre Monto Consumido ENTRADAS Patrimonio Neto al inicio Resultado Neto
Conceptos que DESJUSTIFICAN Incremento patrimonial y consumo
Conceptos que JUSTIFICAN Incremento patrimonial y consumo
CONCEPTO Monto Consumido Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados Bienes recibidos por herencia, legado y donacin Gastos que no implican erogaciones de fondos correspondientes a cada categora Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales (incluye amortizaciones de cada categora) Resultado impositivo del perodo Patrimonio neto al inicio Patrimonio neto al cierre
SALIDAS
ENTRADAS
(Quebranto)
(Ganancia)
MONTO CONSUMIDO
Los gastos personales del contribuyente y personas a su cargo (alimentacin, servicio domstico, indumentaria, cuotas de colegios) Viajes al exterior Expensas y gastos de inmuebles Patentes, seguros y gastos de rodados
RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 2218 BO 24/2/2007

OTROS CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN EROGACIONES Y/O AUMENTOS PATRIMONIALES
Donaciones y/o disposiciones de fondos o bienes a favor de terceros Resultado negativo por venta de acciones y ttulos Resultado negativo por venta de moneda extranjera Resultado negativo por venta de bienes registrables Valor locativo Ingresos presuntos Amortizacin acumulada de los bienes dados de baja Otros conceptos Impuestos determinados no deducibles del perodo fiscal www.mrconsultores.com.ar
GANANCIAS Y/O INGRESOS EXENTOS O NO GRAVADOS

Ingresos por depsitos en Entidades Financieras del pas Dividendos distribuidos por sociedades del pas Resultado por la venta de acciones y ttulos Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados de la primera categora Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados de la segunda categora Ganancias provenientes del monotributo Resultado por la venta de moneda extranjera Ingresos provenientes de premios, sorteos y juegos de azar Ganancias y/o ingresos exentos por un tratado internacional Resultado por la venta de inmuebles Resultado por la venta de rodados Resultado por la venta de bienes intangibles Otras ganancias y/o ingresos exentos o no gravados
BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA, LEGADO O DONACIN
Herencia Legado Donacin Otros conceptos
GASTOS QUE NO IMPLIQUEN EROGACIONES DE FONDOS CORRESPONDIENTES A CADA CATEGORA
Amortizaciones de bienes de uso (excepto las correspondientes a rentas de la tercera categora) Diferencia de gastos de mantenimiento presuntos de inmuebles (cuando stos superan a los gastos de mantenimiento reales). Art. 85 LG Deduccin de gastos por regalas percibidas en caso de transferencia definitiva de bienes. Art. 86 LG
OTROS CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN EROGACIONES Y/O AUMENTOS PATRIMONIALES (incluye amortizaciones de cada categora)
Amortizaciones del ejercicio de la tercera categora correspondiente a empresas unipersonales Amortizaciones del ejercicio de la tercera categora correspondientes a sociedades de hecho Otros conceptos
PARTICIPACIONES SOCIALES
Participacin en sociedades por acciones Participacin en sociedades de responsabilidad limitada Participacin en otro tipo de sociedades de personas, incorporadas en el artculo 49 inciso b) de la Ley de Impuesto a las Ganancias
RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERODO
Es el que surge de la liquidacin del impuesto antes de la deduccin de:
Los quebrantos de perodos anteriores Las deducciones personales
RECTIFICACIN DEL MONTO CONSUMIDO DECLARADO

EKSERCIYAN ARMENAK.
TFN Sala D del 24/2/2005.
GAMES FERNANDO. TFN Sala A del 8/3/2006. /// CNACAF Sala II del 7/4/2009 FIGLIOLI JORGE DELFOR. TFN Sala C del 17/11/2006. YEGUE AMADO. TFN, Sala C, del 08/02/2008. Bienes Personales PRIU NORBERTO. TFN Sala D del 25/3/2008. Salidas no documentadas MENEM EDUARDO. TFN Sala B del 29/10/2004. RUTINI MARCELO. TFN Sala D del 11/10/2004.
MONTO CONSUMIDO
EVOLUCIN INTERANUAL
Cmo impacta la inflacin?
VALUACIN DEL PATRIMONIO

Obligacin de informar el patrimonio y rentas exentas (art. 3 DR)
... Los contribuyentes, en su declaracin jurada anual, consignarn tambin la clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el ao y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto. Asimismo, declararn bajo juramento la nmina y valor de los bienes que posean al 31 de diciembre del ao por el cual formulan la declaracin y del anterior, as como tambin las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la AFIP. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarn obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaracin anual del patrimonio. Esta declaracin ser obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el pas como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero.
Resolucin General 2527/1985
Bienes colocados, situados o utilizados en el pas

Bienes inmuebles (art. 2) Los bienes inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 1945, se consignarn por su valuacin fiscal a esa fecha. Los adquiridos a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, por su precio de compra ms los gastos efectivamente realizados con motivo de la compra (escrituras, comisiones, etctera), as como los importes pagados hasta la fecha de posesin o escrituracin en concepto de intereses y actualizaciones. Las mejoras instalaciones y construcciones efectuadas a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, se computarn por el importe efectivamente invertido en las mismas. La incorporacin al cuadro patrimonial de los bienes inmuebles como tales, deber efectuarse cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se tuviere la posesin o, en su defecto, en el momento en que dicho acto tenga lugar, an cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio.

Automotores, naves, yates y similares (art. 3) Los automotores, naves, aeronaves, yates y dems bienes similares se valuarn al precio de costo, el que incluir los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin, construccin y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilizacin. Los importes que en concepto de patente, matrcula u otros gravmenes similares, se hubieran abonado por la radicacin de estos bienes, como as tambin los intereses y actualizaciones que se paguen con posterioridad al momento de posesin de los mismos, no integrarn el correspondiente valor de costo.

Ttulos, letras, debentures, bonos, acciones, cdulas y dems ttulos valores (art. 4) Los valores mobiliarios se valuarn al precio de adquisicin, el que incluir los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas, derechos, etctera), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto de dividendos. En lo casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital (v.gr.: Bonos Externos), se deber tener en consideracin esta circunstancia.

Participacin en el capital de empresas, sociedades o explotaciones como dueo o socio -excepto acciones- (art. 5) El importe correspondiente a la participacin -excepto acciones- en el capital de sociedades o empresas unipersonales que confeccionen balances en forma comercial, se determinar considerando el capital social, resultados no distribuidos, cuenta particular, etc., que resulten del ltimo estado contable cerrado en el perodo fiscal que se declare. Si el ejercicio anual no coincidiera con el ao calendario, el saldo de la respectiva cuenta particular deber ser incrementado o disminuido, segn los crditos y/o dbitos ocurridos hasta el 31 de diciembre inclusive. En el caso de no confeccionarse balance anual en forma comercial, el capital que resulte afectado a la actividad declarada, se valuar conforme con las disposiciones que, sobre el particular, reglan la aplicacin del Impuesto a las Ganancias. Modificado por Resolucin General (AFIP) 2218.

Crditos hipotecarios, prendarios y comunes -no comercialesArt. 6: Los crditos hipotecarios, prendarios y comunes, no comerciales, se valuarn segn su valor nominal al 31 de diciembre de cada ao, sin computar los intereses de cualquier naturaleza ni las actualizaciones que pudieran corresponder. Art. 7: En los casos de crditos provenientes de seas entregadas por adquisiciones de negocios o bienes muebles e inmuebles, corresponder su valuacin en funcin de las sumas efectivamente pagadas, considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se verifique la tenencia, posesin, tradicin, adjudicacin o escritura traslativa de dominio, segn corresponda, de tales bienes. Art. 8: Las inversiones efectuadas en depsitos a plazo fijo -en moneda nacional o extranjera-, aceptaciones bancarias, etc. -vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal- se valuarn considerando la suma original con ms los intereses y/o actualizaciones correspondientes.

Cuentas corrientes y las cajas de ahorro (art. 9) Las cuentas corrientes y las cajas de ahorro en instituciones bancarias, financieras o entidades similares, integrarn la declaracin patrimonial por el saldo existente al 31 de diciembre de cada ao. En el caso de cuentas corrientes, el respectivo saldo deber incluir los depsitos efectuados y los cheques librados hasta el 31 de diciembre inclusive, no considerados a dicha fecha por la institucin bancaria, salvo que tratndose de los sealados en ltimo trmino se mantengan al momento mencionado an en poder de su librador.

Depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y similares (art. 10) Los depsitos a plazo fijo, aceptaciones bancarias, cauciones y dems inversiones similares en moneda nacional o extranjera-, que el contribuyente posee al 31 de diciembre de cada ao siempre, que sus vencimientos se operen con posterioridad al cierre del perodo fiscal integrarn la declaracin patrimonial en pesos argentinos de acuerdo con el valor de la imposicin neto de intereses y actualizaciones pactadas, aun cuando dichos conceptos se hallaren liquidados. De tratarse de inversiones vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal, ser la aplicacin lo dispuesto por el articulo 8.
Tenencia de moneda extranjera (art. 11) La tenencia de moneda extranjera al 31 de diciembre de cada ao corresponder declararse por su valor de costo en pesos argentinos.

Marcas, patentes, derechos de autor y similares (art. 12) Las marcas, patentes, derechos de autor y bienes similares se valuarn por su costo de adquisicin o por las sumas efectivamente erogadas con motivo de su desarrollo.
Otros bienes (art. 13) Los dems bienes se valuarn por su costo. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes (art. 14) Las deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etctera, no comerciales, se valuarn sin computar los intereses -expresos o presuntos- ni las actualizaciones -pactadas o no- que pudieran corresponder. www.mrconsultores.com.ar

Bienes colocados, situados o utilizados en el exterior

Bienes y deudas en el extranjero (art. 15) Los bienes y deudas en el extranjero, cuya declaracin es de carcter obligatorio, debern ser valuados siguiendo los preceptos bsicos establecidos en esta resolucin general para sus similares del pas transformando, en su caso, las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos, y observando en lo pertinente las normas particulares que a continuacin se indican: 1) Los bienes muebles e inmuebles, se valuarn por su precio de costo, determinado mediante la conversin del importe invertido en su adquisicin, al tipo de cambio comprador segn cotizacin del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio. 2) Los depsitos en instituciones bancarias del exterior, los crditos y las deudas, por su saldo al 31 de diciembre, convertido en funcin del tipo de cambio -comprador o vendedor, respectivamente- del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las operaciones del da de origen de los mismos.

Disposiciones generales

Disposiciones generales (art. 16) Se debern observar las siguientes disposiciones generales: 1) El Impuesto al Valor Agregado solo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo a las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal. 2) Las sumas que en concepto de amortizacin resulten procedentes deducir para la determinacin de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarn el valor computable de los bienes muebles e inmuebles. 3) En los casos de operaciones a plazo en las cuales no se estipulen expresamente el tipo de inters o se convenga que no se computaran intereses, los pertinentes importes de crdito o deuda, estarn representados por la diferencia entre el valor total convenido y el importe de los intereses presuntos contenidos en el monto de las cuotas de pago.

Bienes recibidos a ttulo gratuito (art. 4 LIG) A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima. En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar, como valor de adquisicin, el fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin.

Bienes recibidos a ttulo gratuito (art. 7 DR) En los casos de bienes recibidos por herencia, legado o donacin, las disposiciones del artculo 4 de la ley sern de aplicacin cualquiera fuera la fecha en que se hubiera producido la incorporacin de dichos bienes al patrimonio del contribuyente. El valor impositivo en tales supuestos ser el que resulte de aplicar las normas referidas a la determinacin del costo computable, para el caso de venta de bienes, establecidas en los artculos 52 a 65 de la ley, segn corresponda, considerndose como fecha de incorporacin al patrimonio, en su caso, a la de la declaratoria de herederos o a la de la declaracin de validez del testamento que cumpla la misma finalidad o a la de la tradicin del bien donado. A los efectos de lo dispuesto en la ltima parte del segundo prrafo del artculo 4 de la ley, corresponder computar como valor de adquisicin el valor de plaza a la fecha prevista en esa norma legal.
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Rentas no gravadas Rentas exentas Gastos no erogables Ingresos a declarar en perodos futuros
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no deducibles que no son consumo Ingresos presuntos del perodo Donaciones y legados efectuados durante el perodo fiscal Imputacin del costo de adquisicin de bienes dados de baja www.mrconsultores.com.ar
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Rentas no gravadas a) Pat. neto al inicio: dinero en efectivo por $ 10.000 b) Renta del perodo: $ 0,00 c) Rentas no gravadas del perodo: Inmueble donado por su padre: Sueldo percibido por la esposa: Premio en el casino: $ 40.000 $ 3.500 $ 5.000
d) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: Inmuebles: $ 2.000 $ 40.000 www.mrconsultores.com.ar
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo
Rentas no gravadas
SALIDAS PNC = 42.000 Consumo = 16.500 (x diferencia) Total = 58.500
ENTRADAS PNI = 10.000 R. Neta = 0,00 RNG = 48.500 Total = 58.500
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Rentas exentas
a) Pat. neto al inicio: dinero en efectivo por $ 10.000 b) Renta del perodo: $ 0,00 c) Rentas exentas del perodo: Intereses por colocaciones en plazos fijos: $ 1.500
d) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: $ 2.000
Rentas exentas
ENTRADAS PNI = 10.000 R. Neta = 0,00 R. Ex = 1.500 Total = 11.500
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no erogables a) Amortizaciones de bienes de uso b) Diferencia de gastos de mantenimiento presuntos de inmuebles c) Deduccin de gastos presuntos por: Regalas Rentas vitalicias
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no erogables - AMORTIZACIONES a) Pat. neto al inicio Dinero en efectivo: Muebles y tiles: b) Renta neta del perodo: 20.200 ($ 20.300 de honorarios - $ 100 de amortizaciones) c) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: Muebles y tiles: $ 10.000 $ 1.000 $ 10.000 $ 1.000
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no erogables - AMORTIZACIONES
ENTRADAS PNI = 11.000 R. Neta = 20.200,00 Gastos no erogables = 100 Total = 31.300
Conceptos que justifican incremento patrimonial y consumo Ingresos a declarar en perodos futuros
a) Pat. neto al inicio Dinero en efectivo: Inmuebles: b) Renta neta del perodo: Alquileres Mejoras c) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: Inmuebles Mejoras $ 30.000 $ 100.000 $ 24.000 $ 10.000 $ 8.000 ($ 24.000 x 6 meses / 18 meses) $ 30.000 $ 100.000
Ingresos a declarar en perodos futuros
SALIDAS PNC = 154.000 Consumo = 10.000 (x diferencia)
ENTRADAS PNI = 130.000 R. Neta = 18.000 Ingresos a declarar = 16.000 en perodos futuros Total = 164.000
Total = 164.000
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no deducibles que no son consumo
1. Porcin de las deducciones generales que no resultan deducibles por superar el tope legal. 2. Deducciones no admitidas por la ley y la proporcin de los gastos correspondientes a bienes afectados parcialmente a la actividad gravada. 3. Diferencia de gastos de mantenimiento de inmuebles (se liquida por presuntos, y los reales superan a los presuntos). 4. Gastos no considerados como consumo (fiestas, viajes, etc.).
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no deducibles que no son consumo a) Pat. neto al inicio Dinero en efectivo: b) Renta neta del perodo: Honorarios Seguro de vida abonado (*) Total abonado: $ 1.500 c) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: $ 60.000 www.mrconsultores.com.ar $ 20.000,23 $ - 996,23 (*) $ 100.000
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Gastos no deducibles que no son consumo
SALIDAS PNC = 60.000 Gastos no deducibles = 503,77 Consumo = 58.500,23 (x diferencia) Total = 119.004
ENTRADAS PNI = 100.000 R. Neta = 19.004 Ingresos a declarar = 0,00 en perodos futuros Total = 119.004
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Ingresos presuntos del perodo a) Pat. neto al inicio Dinero en efectivo: Inmuebles b) Renta neta del perodo: Renta presunta por la cesin de un inmueble $ 5.000 c) Pat. neto al cierre: Dinero en efectivo: Inmuebles $ 10.000 $ 30.000
$ 100.000
$ 100.000
Conceptos que des-justifican incremento patrimonial y consumo Ingresos presuntos del perodo
SALIDAS PNC = 110.000 Ingresos Presuntos = 5.000 Consumo = 20.000 (x diferencia) Total = 135.000
ENTRADAS PNI = 130.000 R. Neta = 5.000
Total = 135.000
Participacin en sociedades Justificacin patrimonial por participacin en sociedades a) Sociedades por acciones b) Participacin en sociedades de responsabilidad limitada c) Participacin en otras sociedades
Participacin en sociedades
Participacin en sociedades annimas

El Sr. Francisco Provenzani posee acciones de la empresa Pirulo SA que adquiri el 20/4/2006 en $ 50.000. Las acciones representan el 10% del capital social de la empresa que cierra ejercicio el 31/12. El patrimonio neto al 31/12/2012 asciende a $ 1.000.000. Durante el perodo fiscal 2012 la empresa le distribuy dividendos en efectivo por $ 10.000 y dividendos en acciones por $ 3.000. El contribuyente no ha realizado otras operaciones durante el perodo fiscal. Patrimonio del Sr. Provenzani:
Concepto Efectivo Acciones Total
31/12/2011 $ 60.000 $ 50.000 $ 110.000
31/12/2012 $ 40.000 $ 53.000 $ 93.000
Participacin en sociedades annimas
ENTRADAS PNI = 110.000 R. Neta = 0,00 R. No Comput. = 13.000 Total = 123.000
Participacin en sociedades Participacin en sociedades de responsabilidad limitada El Sr. Pedro Bello es propietario del 10% de las cuotas partes de la empresa Penlope SRL y adems es gerente de la misma. La empresa cierra ejercicio el 30/06. El patrimonio de la sociedad es el siguiente: Al 30/06/2011: $ 500.000 Al 30/06/2012: $ 800.000
El saldo deudor de la cuenta particular en la SRL es el siguiente: Al 30/06/2011: Al 30/06/2012: $ 6.000 $ 12.000
Participacin en sociedades Participacin en sociedades de responsabilidad limitada El patrimonio del Sr. Bello era el siguiente:
Concepto Efectivo Rodados Particip. SRL Total
31/12/2011 $ 70.000 $ 10.000 $ 44.000 $ 124.000
31/12/2012 $ 40.000 $ 10.000 $ 68.000 $ 118.000
Participacin en sociedades de responsabilidad limitada
ENTRADAS PNI = 124.000 R. Neta = 0,00 Inc. Patrim. = 30.000 (800.000 500.000) x 10% Total = 154.000
Participacin en otras sociedades El Sr. Diego Simeone posee el 40% del capital de El Cholo SC, que cierra balance el 31/12. El patrimonio de la sociedad es el siguiente: Al 31/12/2011: $ 110.000 Al 31/12/2012: $ 140.000
El saldo deudor de la cuenta particular en la SRL es el siguiente: Al 30/06/2011: Al 30/06/2012: $ 2.000 $ 17.000
El resultado contable del perodo fue de $ 30.000. El resultado impositivo del perodo fue de $ 50.000.
Participacin en sociedades Participacin en sociedades de responsabilidad limitada El patrimonio del Sr. Simeone era el siguiente:
Concepto Efectivo Inmueble Participacin SC Total
31/12/2011 $ 40.000 $ 200.000 $ 42.000 $ 282.000
31/12/2012 $ 10.000 $ 200.000 $ 39.000 $ 249.000
Participacin en sociedades Participacin en sociedades de responsabilidad limitada
SALIDAS PNC = 249.000 Consumo = 50.000 (x diferencia) Salida = 3.000 Total = 302.000
ENTRADAS PNI = 282.000 R. Neta = 20.000
Total = 302.000
INCREMENTOS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADOS

Definicin de incrementos patrimoniales no justificados
Art. 18 de la Ley 11.683: Los incrementos patrimoniales no justificados representan en el impuesto a las ganancias, ganancias netas determinadas por un monto equivalente a los incrementos patrimoniales no justificados, ms un diez por ciento (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Art. 27 del Decreto Reglamentario de la LIG: Los aumentos patrimoniales cuyo origen no pruebe el interesado, incrementados con el importe del dinero o bienes que hubiere dispuesto o consumido en el ao, se consideran ganancias del ejercicio fiscal en el que se produzcan. www.mrconsultores.com.ar

Formas de celebrar el contrato de mutuo Art. 974 del Cdigo Civil Cuando por este Cdigo, o por las leyes, no se designe forma para algn acto jurdico, los interesados pueden usar de las formas que juzgaren convenientes. Art. 1182 del Cdigo Civil Lo dispuesto en cuanto a las formas de los actos jurdicos debe observarse en los contratos. Art. 2246 del Cdigo Civil El mutuo puede ser contratado verbalmente; pero no podr probarse sino por instrumento pblico, o por instrumento privado de fecha cierta, si el emprstito pasa del valor de diez mil pesos. www.mrconsultores.com.ar

Fecha cierta Art. 1035 del Cdigo Civil Aunque se halle reconocido un instrumento privado, su fecha cierta en relacin a los sucesores singulares de las partes o a terceros, ser:
1 La de su exhibicin en juicio o en cualquiera reparticin pblica para cualquier fin, si all quedase archivado. 2 La de su reconocimiento ante un escribano y dos testigos que lo firmaren. 3 La de su transcripcin en cualquier registro pblico. 4 La del fallecimiento de la parte que lo firm, o del de la que lo escribi, o del que firm como testigo. www.mrconsultores.com.ar
PRESTAMOS TOMADOS DESDE EL EXTERIOR IMPUGNACIN DE PASIVOS - FECHA CIERTA AUTOLATINA SA. CSJN del 15/3/2011 Debe confirmarse la sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que mantuvo las resoluciones del organismo fiscal mediante las cuales se determinaron las obligaciones de la actora frente al impuesto a las ganancias y el impuesto adicional de emergencia sobre ese tributo a raz de una operacin financiera que consider como un incremento patrimonial no justificado, si los agravios de la recurrente no logran conmover ese pronunciamiento en cuanto afirma que las pruebas incorporadas al proceso slo acreditan la existencia de una operacin financiera internacional pero no tienen entidad para demostrar la existencia de un contrato de mutuo que pueda ser opuesto a terceros
NUEVO RGIMEN PENAL TRIBUTARIO

LEY 26.735 (BO del 28/12/2011) ARTICULO 1 Sustityese el artculo 1 de la Ley 24.769 y sus modificaciones, por el siguiente: Artculo 1: Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco
provincial o a la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de cuatrocientos mil pesos ($400.000) por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se
tratare de un tributo instantneo o de perodo fiscal inferior a un (1) ao.

LEY 26.735 (BO del 28/12/2011)
ARTICULO 2 Sustityese el artculo 2 de la Ley 24.769 y sus modificaciones, por el siguiente: Artculo 2: La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos de prisin, cuando en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los siguientes supuestos: a) Si el monto evadido superare la suma de cuatro millones de pesos ($4.000.000); b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000); c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de ochocientos mil pesos ($800.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideolgica o materialmente falsos.

LEY 26.735 (BO del 28/12/2011)
ARTICULO 14. Sustityese el artculo 16 de la Ley 24.769 y sus modificaciones, por el siguiente: Artculo 16: El sujeto obligado que regularice espontneamente su situacin, dando cumplimiento a las obligaciones evadidas, quedar exento de responsabilidad penal siempre que su presentacin no se produzca a raz de una inspeccin iniciada, observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada, que se vincule directa o indirectamente con l.

LEY 26.735 (BO del 28/12/2011)
ARTICULO 16. Dergase el artculo 19 de la Ley 24.769 y sus modificaciones. ARTICULO 19. An cuando los montos alcanzados por la determinacin de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los artculos 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador que corresponda, no formular denuncia penal, si de las circunstancias del hecho surgiere manifiestamente que no se ha ejecutado la conducta punible. En tal caso, la decisin de no formular la denuncia penal deber ser adoptada, mediante resolucin fundada y previo dictamen del correspondiente servicio jurdico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia. Este decisorio deber ser comunicado inmediatamente a la Procuracin del Tesoro de la Nacin, que deber expedirse al respecto.
REFLEXIN FINAL
Las declaraciones juradas, se DEBEN presentar

EN TODOS LOS CASOS ?
o tal vez existan declaraciones juradas
IMPRESENTABLES?
MUCHAS GRACIAS!
Departamento de capacitacin

Erre Par 2203131 Parte

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Editorial Errepar

Ganancias Personas Fsicas 2012 Imposicin

SOBRE LA RENTA sobre el MONTO CONSUMIDO ?

EL CONTADOR PBLICO Y EL CIERRE DE LAS DDJJ DE GANANCIAS

Casos de otras profesiones

Con su consulta inicial al cliente, comienza por el final

CUNTO QUIERE PAGAR?

EL CONTADOR PBLICO Y EL CIERRE DE LAS DDJJ DE GANANCIAS

Propuesta de cambio para la liquidacin del perodo fiscal 2012

PREGUNTA INICIAL A FORMULAR AL CLIENTE

Cul ha sido su MONTO CONSUMIDO del perodo fiscal ?

Cmo impacta la inflacin?

CONOCE EL FISCO DE ANTEMANO EL MONTO CONSUMIDO ANUAL DE LOS CONTRIBUYENTES?

REGIMENES DE INFORMACIN (AFIP)

REGIMENES DE INFORMACIN (AFIP)

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

29.088,00 10% 10%

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

IG determinado Periodo anterior Monto consumido Renta gravada

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

IG (2011): $ 29.088,00 Consumo : $ 174.060,00

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

CASO PRCTICO: Dr. Edgardo Roberto Canino

-12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 121.680,00 29.088,00 10% 10% 18%

-12.960,00 -12.960,00 -14.400,00 162.828,00 43.489,80 25% 50% 21%

-15.552,00 -15.552,00 -17.280,00 215.708,40 61.997,94 30%

Hay cuatro cosas que nunca vuelven atrs:

La flecha lanzada.. La palabra pronunciada.. La oportunidad perdida.. La declaracin jurada presentada.....

PLANIFICACIN DEL CIERRE DE LA DECLARACIN JURADA

CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para entrar el quirfano

CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para entrar el quirfano

CIRUJANOS Y CONTADORES (Diferencias y similitudes) Requisitos para confeccionar la DDJJ

CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO

Necesito presentar la declaracin jurada:

EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2012,

Contempla la Capacidad contributiva de los contribuyentes?

9.000,00 10.000,00 5.000,00 3.750,00 9.000,00 43.200,00

10.800,00 12.000,00 6.000,00 4.500,00 10.800,00 51.840,00

12.960,00 14.400,00 7.200,00 5.400,00 12.960,00 62.208,00

Ganancia neta Pagarn Imponible acumulada

Sobre el excedente de pesos 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante

900 2300 4200 11.100 19.200 28.500

2da. CUOTA del SAC 2012

Hasta un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del SAC

Aporte de la TEORA CONTABLE

Patrimonio Neto al cierre

Patrimonio Neto al inicio

Patrimonio Neto al cierre

Patrimonio Neto al inicio

Conceptos que DESJUSTIFICAN Incremento patrimonial y consumo

Conceptos que JUSTIFICAN Incremento patrimonial y consumo

RESOLUCIN GENERAL (AFIP) 2218 BO 24/2/2007

GANANCIAS Y/O INGRESOS EXENTOS O NO GRAVADOS

BIENES RECIBIDOS POR HERENCIA, LEGADO O DONACIN

Herencia Legado Donacin Otros conceptos

GASTOS QUE NO IMPLIQUEN EROGACIONES DE FONDOS CORRESPONDIENTES A CADA CATEGORA

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERODO

Es el que surge de la liquidacin del impuesto antes de la deduccin de:

Los quebrantos de perodos anteriores Las deducciones personales

RECTIFICACIN DEL MONTO CONSUMIDO DECLARADO