Repblica Bolivariana de Venezuela UBA Universidad Bicentenaria de Aragua Escuela de Contadura Pblica Ncleo San Flix.

Estado Bolvar

Analogas y diferencias entre los tributos especiales y los ingresos parafiscales

Autor: Ricardo Urrecheaga G.

Ciudad Guayana, 15 de mayo del 2013

PRESENTACION DEL OBJETO DE ESTUDIO: ESTABLECER LAS DIFERENCIAS Y LAS ANALOGAS ENTRE LOS TRIBUTOS ESPECIALES Y LOS INGRESOS PARAFISCALES INTRODUCCION
Esta investigacin sintetiza los aspectos relacionados con las Contribuciones especiales y Parafiscales en Venezuela, sus antecedentes, conceptualizacin y caractersticas. Veremos como las caractersticas ms importantes de stas y sus semejanzas y diferencias entre ellos. Para analizar el objeto de estudio, revisaremos primero qu son los tributos, los tributos especiales y qu son los ingresos parafiscales, para luego encontrar, si existen analogas y deferencias entre ellos. Revisaremos el marco legal y los preceptos tributarios, para encontrar la sustentacin legal, si existe, de ambos particulares y compararlos entre ellos y obtener por ste mtodo, las conclusiones resultantes. El hallazgo de las diferencias y analogas entre los particulares resultantes del procedimiento descrito arriba, las ofreceremos en la parte final, conclusiva de esta investigacin. La investigacin es de carcter documental, es necesario utilizar las diversas fuentes para alcanzar el objeto de ste estudio. La importancia de sta investigacin radica en que se establece en un solo cuerpo, lo atinente a materias de aplicacin prctica y cotidiana en el ejercicio de la Contadura Pblica y del que hacer normal de las empresas, sus administradores, empleados y accionistas o propietarios. El alcance de sta investigacin es la determinacin de qu son las Contribuciones Especiales y las Parafiscales, cul es su origen legal, su mbito de aplicacin, determinar el hecho imponible, los sujetos tributarios obligados, el tratamiento contable que se les debe dar y su justificacin. Las limitaciones de ste, son la disponibilidad de informacin, documentos y de informacin que represente acceso al objeto de estudio y el tiempo para desarrollar el trabajo de investigacin.

ANTECEDENTES: La base legal de los tributos, impuestos y tasas tienen raz constitucional, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela de 1.999: Artculo 133: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley". Artculo 317: "No podr cobrarse ningn impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por la ley" Artculo 156: "Es de la competencia del Poder Pblico Nacional: 1. La poltica y la actuacin internacional de la Repblica. 2. La defensa y suprema vigilancia de los intereses generales de la Repblica, la conservacin de la paz pblica y la recta aplicacin de la ley en todo el territorio nacional. 3. La bandera, escudo de armas, himno, fiestas, condecoraciones y honores de carcter nacional. 4. La naturalizacin, la admisin, la extradicin y expulsin de extranjeros o extranjeras. 5. Los servicios de identificacin. 6. La polica nacional. 7. La seguridad, la defensa y el desarrollo nacional. 8. La organizacin y rgimen de la Fuerza Armada Nacional. 9. El rgimen de la administracin de riesgos y emergencias. 10. La organizacin y rgimen del Distrito Capital y de las dependencias federales. 11. La regulacin de la banca central, del sistema monetario, del rgimen cambiario, del sistema financiero y del mercado de capitales; la emisin y acuacin de moneda. 12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. 13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales; as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial. 14. La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control corresponda a los Municipios, de conformidad con esta Constitucin. 15. El rgimen del comercio exterior y la organizacin y rgimen de las aduanas. 16. El rgimen y administracin de las minas e hidrocarburos; el rgimen de las tierras baldas; y la conservacin, fomento y aprovechamiento de los bosques, suelos, aguas y otras riquezas naturales del pas. El Ejecutivo Nacional no podr otorgar concesiones mineras por tiempo indefinido. La ley establecer un sistema de asignaciones econmicas especiales en beneficio de los Estados en cuyo territorio se encuentren situados los

bienes que se mencionan en este numeral, sin perjuicio de que tambin puedan establecerse asignaciones especiales en beneficio de otros Estados. 17. El rgimen de metrologa legal y control de calidad. 18. Los censos y estadsticas nacionales. 19. El establecimiento, coordinacin y unificacin de normas y procedimientos tcnicos para obras de ingeniera, de arquitectura y de urbanismo, y la legislacin sobre ordenacin urbanstica. 20. Las obras pblicas de inters nacional. 21. Las polticas macroeconmicas, financieras y fiscales de la Repblica. 22. El rgimen y organizacin del sistema de seguridad social" nota: el investigador tom y resalt lo concerniente al objeto de la investigacin en ste trabajo.

Los tributos nacionales en Venezuela, son establecidos y regulados por el Cdigo Orgnico Tributario, conforme a la Constitucin, publicado en la Gaceta Oficial N 37.305 del 17 de octubre del 2001.
Artculo 1: "Las disposiciones de este Cdigo Orgnico son aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas derivadas de ellos. Las normas de este Cdigo se aplicarn en forma supletoria a los tributos de los Estados, Municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los Estados y Municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales, ser ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin."

Artculo 2: "Constituyen fuentes del derecho tributario: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las leyes y los actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.

Artculo 12: Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1.

Origen de las contribuciones parafiscales: En Venezuela, las contribuciones parafiscales son creadas por el Estado en virtud de su poder de imperio, establecido en la Constitucin Nacional que lo faculta para crear las leyes que garanticen los deberes y derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para su funcionamiento, cuyos fondos van directamente al ente signado por la ley para cumplir un fin especfico, por ejemplo: Salud y proteccin social (regido por la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social gaceta Oficial N 38270 de fecha 12-09-2005) Instruccin y capacitacin (regida Ley del Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista INCES, de fecha 23 de Junio de 2008, Gaceta Oficial No. 38.958, reimpresa con fecha 8 de Julio de 2008 Gaceta Oficial No.38968) Desarrollo de viviendas de inters social (Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat de fecha 31 de Julio de 2008 decreto No. 5.889). Artculo 19. De la Ley Orgnica del Sistema de Seguridad Social, establece su estructura de la siguiente manera: slo a los fines organizativos, estar integrado por los sistemas prestacionales de Salud, Previsin Social y Vivienda y Hbitat Ley del Seguro Social (Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No.4.322 Extraordinario, de fecha 3 de octubre de 1991) o Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley del Seguro Social (Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela No.5.891 Extraordinario, de fecha 31 de julio de 2008)- Reglamento General de la Ley del Seguro Social, (Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela N 35.302, de fecha 22 de Septiembre de 1993) a excepcin de los artculos del 178 al 181que fueron derogados.

DEFINICIN DE TRMINOS:
El investigador considera pertinente incluir una lista de significados de trminos especficos en el mbito tributario, para esclarecer el objeto de la investigacin, pues en las leyes no menciones especficas de los trminos y expresiones objeto de sa investigacin, las cuales son utilizadas frecuentemente:

Definicin de Impuesto: Segn el DRAE: Der. Tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de los obligados a su pago. ~ directo. 1. m. El que grava las fuentes de capacidad econmica, como la renta y el patrimonio. ~ indirecto. 1. m. El que grava el consumo o gasto. Definicin de Tributo: Segn el DRAE: Tributo. (Del lat. tribtum). 1. m. Aquello que se tributa. 2. m. censo ( contrato por el que se sujeta un inmueble al pago de una pensin anual). 3. m. Carga continua u obligacin que impone el uso o disfrute de algo. 4. m. Der. Obligacin dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas

Ingresos: Cantidad de dinero que recibe una empresa o un trabajador por la venta de sus productos o su trabajo, respectivamente. Revenue. Earnings.

Ingreso fiscal: Conjunto de ingresos recibidos, normalmente por el Estado, como consecuencia de la existencia de un sistema impositivo. Tax revenue. Sistema Fiscal: Conjunto articulado de los impuestos de un pas. Fiscal system. Tax system.
EL SISTEMA FISCAL VENEZOLANO: Definicin: El sistema fiscal venezolano es la manera legalmente establecida de cmo el gobierno obtiene sus ingresos, para financiar sus gastos, con el objetivo de satisfacer todas las necesidades de los ciudadanos. Tiene su origen en la Constitucin de 1999 y est regulado por el Cdigo Orgnico Tributario. PARAFISCALIDADES O DE TASAS PARAFISCALES: Las contribuciones que se incluyen en sta categora, la doctrina moderna les ha dado el nombre de PARAFISCALIDADES O DE TASAS PARAFISCALES y Ral Rodrguez Lobato, las denomina EXACCIONES PARAFISCALES. Segn Sergio de la Garza (2000), son las prestaciones en dinero establecidas por el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a favor de organismos con personalidad propia y distinta del Estado y a cargo de las personas fsicas o morales usuarias de los servicios o afiliadas a esos organismos y que stos recaudan y destinan al financiamiento de sus gastos. LOS PRINCIPIOS DEL SISTEMA FISCAL VENEZLANO: Legalidad: principio que establece la Constitucin aprobada el ao 1999, que consiste en que no podr establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no estn expresamente previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Universalidad: Es obligacin de toda persona coadyuvar al gasto pblico. Restrictividad: Los impuestos y tasas se regulan mediante leyes especficas. Los impuestos, son pagados en dinero. Progresividad: establece que a mayor ingreso mayor impuesto.

LOS INGRESOS PARAFISCALES: Se entiende por ingresos fiscales, a los ingresos obtenidos por el Estado en virtud del ejercicio de su imperio, los cuales son de obligatorio cumplimiento y pagados en dinero. Se entiende por ingresos parafiscales, a todo ingreso percibido por instituciones del estado o creadas por l, de obligatorio cumplimiento como todo impuesto, sin que ese pago est relacionado con la contraprestacin o recepcin de servicio o cosa alguna por parte del sujeto obligado a su tributacin. Las Contribuciones Parafiscales en Venezuela, sus antecedentes, conceptualizacin y caractersticas; adems mencionamos entre las ms importantes, en primer lugar las reguladas por el Sistema de Seguridad Social: Instituto Venezolano de los Seguros Sociales (IVSS), seguido por la correspondiente a la Instruccin y capacitacin: Instituto Nacional de Capacitacin y Educacin Socialista (INCES) y finalizando con la referida al Desarrollo de viviendas de inters social amparada por la Ley del Rgimen Prestacional de Vivienda y Hbitat, cuyo fondo de recaudacin se conoce como Fondo de Ahorro Obligatorio de Vivienda y Hbitat. Se considera un tributo parafiscal, las cuotas destinadas al pago de gremios o institutos profesionales creados por el estado y que constituyen de obligatorio cumplimiento para el ejercicio profesional o la regulacin del ejercicio profesional. Caractersticas de las contribuciones Parafiscales: Las contribuciones Parafiscales deben reunir las siguientes caractersticas: 1.- Se trata de prestaciones obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no est ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que surjan de un acuerdo de voluntades, sino que sean exacciones en el sentido gramatical dela palabra. 2.- No se trata de una de las figuras tradicionales de los tributos reconocidos: impuestos, derechos, ni tampoco contribuciones especiales.

3.- Estn establecidas a favor de organismos pblicos descentralizados, de sociedades de participacin estatal, de organizaciones gremiales, profesionales o sindicales. En consecuencia, no deben estar establecidos a favor de la administracin activa del Estado. En Venezuela, las contribuciones parafiscales son creadas por el Estado en virtud de su poder de imperio, para crear las leyes que garanticen los deberes y derechos ciudadanos y los ingresos necesarios para su funcionamiento, cuyos fondos van directamente a entes descentralizados de administracin pblica asignado por la ley para cumplir un fin especifico 4. Son creadas por el Estado en virtud de su poder de imperio, cuyos fondos van directamente al ente signado por la ley para cumplir un fin especfico. 5. El hecho imponible nace de la relacin laboral. 6. La base de clculo es el salario del trabajador.

LOS TRIBUTOS ESPECIALES:

Las contribuciones o tributos Especiales, por su anatoma jurdica particular, se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasas. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado. Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario, de un beneficio o de un aumento del valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque llama la atencin de los investigadores, por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad econmica por el del beneficio. Esto es que no paga ms el que ms tiene sino que paga ms el que ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin. Otra caracterstica de la contribucin especial, es que los ingresos que se recaudan a travs de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado. Est destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de obras pblicas. Dentro de este grupo estn algunas que son denominadas como Ingresos Parafiscales, considerados como una categora intermedia entre impuestos y tasas, que actan como un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana. Por ejemplo: Seguro Social Obligatorio, Seguro de Paro Forzoso, INCES, FAOV, entre otros

Tipos de Contribuciones Especiales: Contribucin por mejoras: son las que se causan por la ejecucin de obras pblicas o prestacin de un determinado servicio pblico de evidente inters colectivo, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas propiedades. Contribuciones de seguridad social: denominadas tambin parafiscalidad, estn a cargo de patronos y trabajadores y cuya recaudacin se destina a la financiacin de servicios de previsin y asistencia social.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y LAS PARAFISACALIDADES: Las contribuciones parafiscales son un gasto para las empresas, motivo por el cual la Administracin Pblica, crea incentivos fiscales que permite al empleador deducir dichas contribuciones, al momento declarar el impuesto sobre la renta, que pecha directamente los enriquecimientos anuales. No se puede considerar una inversin, ya que no se obtiene de ellos directamente utilidad o renta por lo que se registran contablemente, como gasto. En las contribuciones parafiscales con las cuales se pecha a los empleadores tanto pblicos como privados, la base del clculo del tributo son los sueldos de los trabajadores, sobre los cuales se aplican los porcentajes establecidos en la respectiva ley.

HECHO IMPONIBLE DE PARAFISACALIDADES:

LAS

CONTRIBUCIONES

ESPECIALES

LAS

La prestacin de servicios bajo relacin de dependencia. (Relacin laboral)

CONCLUSIONES: Las contribuciones parafiscales no son algo nuevo, existen desde hace mucho, y siempre se les ha dado el carcter de obligatorias. La mayora de estas contribuciones tienen un carcter social (en el caso de Venezuela, aseguran el mantenimiento de servicios que son vitales para la sociedad, como el caso de la vivienda, o jubilacin). Las mismas no se toman con carcter de impuesto de ah su trmino de parafiscal, y siempre estn a favor de rganos descentralizados. Las contribuciones parafiscales son necesarias, ya que recuerdan a las organizaciones y los trabajadores que deben hacer contribuciones sociales para el bien comn. A continuacin presentamos un cuadro de los diferentes poderes pblicos presentes en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y los tributos que estn facultados para aplicar, as como algunos de aplicacin prctica no necesariamente manifiestos de forma expresa; como fuente de ingresos fiscales cada uno de ellos, que es el caso de la objeto de ste estudio:
Poder Pblico y sus Tributos Impuestos Tasas Contribuciones Especiales

Impuesto sobre la renta. Timbres Fiscales Seguro Social Obligatorio (SSO) Impuesto sobre sucesiones, Servicios aduanales donaciones y dems ramos Servicios de registros Seguro de Paro Forzoso conexos. inmobiliarios Fondo de Ahorro Obligatorio Impuesto la produccin, el Servicios de registros de Vivienda (FAOV) valor agregado. de notarias Instituto Nacional de Impuesto sobre los Capacitacin de Educacin Licencias de hidrocarburos y minas. Socialista (INCES) importacin y Impuesto sobre los exportacin Servicio de gravmenes a la importacin y Servicios de telecomunicaciones con fines exportacin de bienes y de lucro Identificacin. servicios. Servicios consulares Matriculas Universidades Impuestos que recaigan Publicas Servicios postales sobre el consumo de licores, Tasa de aviacin civil Pagos de las cuotas de

alcoholes y dems especies Tasa de actividad de alcohlicas, cigarrillos y dems navegacin martima manufacturas del tabaco. Porte de Armas Impuestos territoriales o Permiso de cacera Poder Nacional sobre predios rurales y sobre Uso de puertos transacciones inmobiliarias. nacionales Dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley. Impuesto al Dbito Bancario (derogado) Impuesto sobre la Transacciones Financieras (derogado)

gremios creados por ley y que regulan el ejercicio de una profesin.

Papel sellado Timbres Fiscales Estampillas Uso de Bienes y Servicios Multas y Sanciones Impuesto sobre actividades Uso de sus bienes o econmicas de industria, servicios (Aseo y Agua). comercio, servicios, o de Administrativas por ndole similar. licencias o Impuesto sobre inmuebles autorizaciones. urbanos. Impuesto sobre vehculos Impuesto sobre espectculos Pblicos. Impuesto sobre juegos y apuestas lcitas Impuesto sobre propaganda Poder Municipal y publicidad comercial Impuesto territorial rural o sobre predios rurales Otros que Determine la Ley Poder Estatal

Conferidos por Leyes Nacionales

Conferidos por Leyes Nacionales

Contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento

2. Presentamos un cuadro que muestra las diferencias entre los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales, pues los ingresos parafiscales estn dentro de estas ltimas
Diferencias Impuestos Tasas Contribuciones Especiales Est orientada por el pago de un No dispone de una regulacin por El pago del tributo est tributo como producto de una la condicin individual del sujetoorientado a tributos de orden actividad econmica o social sujeta que lo paga, es indistinta de esalegal de acuerdo con la condicin que le otorga al a Leyes que la regulan. condicin. No est amarrado a recibir un Est orientada por el pago depagador del mismo la ley, los retribucin individual por el tributo tributos en virtud de un servicio ocuales pueden ser diferentes. pagado. retribucin que se entrega aEl pago de este tipo de tributo est atado a la recepcin El hecho que lo genera es el gasto cambio.

publico Se destino es para las necesidades colectivas del ente que la emite No se identifica la partida y la contrapartida de la vinculacin tributaria

El hecho que lo genera es el goce inmediata o futura de posibles retribuciones. de un servicio pblico. Su destino es para elEl hecho que lo genera es el mantenimiento del serviciorecibimiento de un beneficio. otorgado en contraprestacin. Su destino es para el Se identifica la partida y lafinanciamiento de la actividad contrapartida de la vinculacinsocial del ente receptor. Se identifica la partida y la tributaria. contrapartida de la vinculacin tributaria.

3.

SIMILITUDES ENTRE PARAFISCALIDADES CONTRIBUCIONES ESPECIALES:

LOS

TRIBUTOS

a- Los ingresos parafiscales son una clase de tributos especiales b- Son considerados tributos, por la obligatoriedad de su pago. c- Una vez que se cumplen ciertas condiciones especificadas en la respectiva ley, se establece la obligatoriedad de su pago d- La base de clculo es el salario del empleado e- Se constituyen en un gasto para el patrono y en una deduccin del salario del empleado. f- Ambos estn regulados por el COT (Cdigo Orgnico Tributario) y tienen su origen en la CORBV (Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela) g- El hecho imponible es la relacin de dependencia o laboral.

BIBLIOGRAFA: Diccionario en lnea DRAE Diccionario Economa: http://www.economia48.com Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
Cdigo Orgnico Tributario http://es.scribd.com/doc/63253662/GRUPO-6-contribuciones-parafiscales http://es.wikipedia.org/wiki/Contribuci%C3%B3n_especial http://divulgaciontributaria.blogspot.com/2012/05/contribuciones-parafiscales-en.html ACEDO PAYARES, G. 1999, Rgimen Tributario Municipal Venezolano, Editorial JurdicaVenezolana. Caracas Material del Curso, Modulo VII, Diplomado de Gerencia Financiera de URBE