2009

Conoce lo esencial sobre las donaciones en el Per

Luis A. Banchero P. y Jose Enrique Frias AL ONG Minkando

I. Requisitos para la calificacin y renovacin de calificacin a entidades sin fines de lucro como perceptoras de donaciones
Los requisitos para la calificacin y renovacin de calificacin son normados por Resolucin Ministerial 7672008-EF/15 con fecha 23 de diciembre de 2008. En esta se incorporan requisitos adicionales a los establecidos por la Resolucin Ministerial 240-2006-EF/EF de fecha 9 de mayo de 2006. La calificacin es otorgada por 3 aos, despus de los cuales se puede renovar la calificacin por un periodo igual. En caso la notificacin de la renovacin se de antes de la fecha de vencimiento de la calificacin, esa comenzar a regir un da despus de dicho vencimiento.

Requisitos para calificacin

1. Copia del comprobante de informacin registrada de la SUNAT conteniendo el Registro nico de Contribuyentes (RUC), 2. Copia de la Resolucin de la SUNAT que declara procedente la inscripcin o la actualizacin de inscripcin en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta, 3. Copia del testimonio de la escritura pblica de constitucin o del instrumento de constitucin y de las aclaraciones o modificaciones que se hubieren efectuado, el cual deber disponer que: a) Su objeto social comprende uno o varios de los fines considerados en los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la Ley, b) Su patrimonio, en caso de disolucin, se destinar a fines iguales o semejantes a los establecidos en los citados incisos. 4. Copia literal de la partida o ficha de inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos, expedida con una antigedad no mayor a tres (3) meses a la fecha de presentacin de la solicitud, 5. Documento con carcter de declaracin jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro, en el cual declare que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines especficos, 6. Copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud. Tratndose de entidades que recin inicien actividades, debern presentar el Balance Inicial a la fecha de presentacin de la solicitud, 7. Tratndose de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD debern adjuntar copia de la opinin favorable del sector o gobierno regional presentada y aceptada por la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI para efecto de su inscripcin o renovacin de inscripcin en el Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD, as como copia de la constancia de inscripcin vigente en el mencionado Registro, 8. Documento con carcter de declaracin jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro en el cual seale que ha cumplido con declarar y pagar las obligaciones tributarias de la entidad correspondientes a los ltimos dos (2) meses a la fecha de presentacin de la solicitud.

Requisitos para renovacion

1. Copia del testimonio de las escrituras pblicas de modificacin del estatuto que se hubieren efectuado desde la fecha de otorgamiento de la calificacin como entidad perceptora de donaciones y copia literal de la partida o ficha de inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos, expedida con una antiguedad no mayor a tres (3) meses a la fecha de presentacin de la solicitud,

2. Copia de la Resolucin de la SUNAT que declara procedente la actualizacin de inscripcin en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta en los casos que se hubiere modificado el estatuto, 3. Documento con carcter de declaracin jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro, en el cual declare que no se distribuye directa o indirectamente las rentas generadas por la entidad, las mismas que deben ser destinadas a sus fines especficos. En caso no se haya modificado el estatuto, en la declaracin jurada se deber indicar dicha circunstancia, 4. Copia de los estados financieros del mes anterior a la fecha de presentacin de la solicitud, 5. Tratndose de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD debern presentar copia de la opinin favorable del sector o gobierno regional presentada y aceptada ante la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI para efecto de la renovacin de su inscripcin en el Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD, as como copia de la constancia de inscripcin vigente en el mencionado Registro, 6. Documento con carcter de declaracin jurada suscrito por el representante legal de la entidad sin fines de lucro en el cual seale que ha cumplido con declarar y pagar las obligaciones tributarias de la entidad correspondientes a los ltimos dos (2) meses a la fecha de presentacin de la solicitud, 7. Copia del documento en el que conste la informacin de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, cursado a la SUNAT en cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 2.3 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que consigne el sello de recepcin de la SUNAT.

La ONG Minkando ha sido calificada como entidad perceptora de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas, calidad que le fue notificada por medio de la Resolucin Ministerial 034-2007-EF/15 con fecha de 22 de enero del 2007 por un plazo de 3 aos, renovables por un periodo igual.

II.Consideraciones
El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1 norma ciertas consideraciones para los Donatarios (ONG Minkando), Donantes y Bienes Donados en el inciso s) del artculo 21 que valen la pena considerar.

Donatarios (ONG Minkando)

Los donatarios tendrn en cuenta lo siguiente: 1. Debern estar calificados como entidades perceptoras de donaciones, 2. Emitirn y entregarn el Comprobante de recepcin de donaciones en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT, donde se debera indicar: a) Los datos de identificacin del donante: - Nombre o razn social, y - Nmero de Registro nico de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC, b) Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, estado de conservacin, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de la donacin,

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/index.html

c) Cualquier otra informacin que la SUNAT determine mediante Resolucin de Superintendencia. 3. Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos, sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios y condiciones que sta establezca. Esto ultimo esta normado por la Resolucion de Superintendencia 055-2009/SUNAT donde se pide llenar debidamente el Formulario 1 Fondos y bienes recibidos en donacion y el Formulario 570 Declaracion jurada de informacion sobe la aplicacin de fondos y bienes recobidos en donacion, para cada ejercicio gravable, 4. De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Penal Tributaria, respectivamente, constituye delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la deduccin de dicho mayor monto, siempre que en este ltimo caso el donante haya dejado de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.

Donantes
Los donantes debern considerar lo siguiente: 1. Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por el Ministerio de Economa y Finanzas como entidades perceptoras de donaciones, 2. La realizacin de la donacin se acreditar mediante el "Comprobante de recepcin de donaciones, 3. La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: a) Efectivo: Entrega del monto al donatario, b) Bienes inmuebles: Donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, c) Bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia: Donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso, d) Ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares): Al ser cobrados, e) Otros bienes muebles: Donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. 4. Debern declarar a la SUNAT las donaciones que efecten, en la forma y plazo que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia. Sin embargo, a la fecha, la SUNAT an no publica la Resolucin de Superintendencia que establezca la forma y plazo de dichas declaraciones.

Bienes Donados
En cuanto al valor de los bienes donados, para efectos de la deduccion del gasto, se debe tener en cuenta lo siguiente: 1. Bienes importados con liberacin de derechos: El valor que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados, 2. Bienes muebles e inmuebles: El valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados, 3. Bonos suscritos por mandato legal: Se computar por su valor nominal,

4. Bonos no adquiridos por mandato legal: Se computar por el valor de mercado, 5. Bienes perecibles: Deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilizacin, 6. Efectivo: Realizar utilizando Medios de Pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28194.

III. Aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a las donaciones recibidas por entidades perceptoras de donaciones
En cuanto al IGV aplicado a las donaciones recibidas por entidades perceptoras de donaciones, se debe tener en cuenta lo siguiente: 1. Efectivo: No gravado, 2. Bien mueble ubicado en el pais: Gravado con IGV como retiro de bienes, 3. Bien inmueble: Gravado siempre y cuando la donacin sea realizada por el constructor y se trate de la primera transferencia de propiedad del mencionado inmueble, 4. Servicios: No gravado.

IV. Aplicacin del Impuesto Alcabala a las donaciones recibidas por entidades perceptoras de donaciones
En cuanto al Impuesto Alcabala aplicado a las donaciones en bienes inmuebles recibidas por entidades perceptoras de donaciones, se debe tener en cuenta que estas estan gravadas. El contribuyente de dicho impuesto es la entidad perceptora de donaciones.

V. Deduccin de los gastos por concepto de donaciones para efectos del clculo del Impuesto a la Renta
En el Peru, se permite deducir hasta el 10% de las rentas por concepto de donaciones para efectos del clculo del Impuesto a la Renta. Dichas deducciones son normadas por los articulos 37 y 49 de la Ley del Impuesto a la Renta2 para el caso de personas jurdicas y naturales, respectivamente.

Personas Juridicas
El articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta norma que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia, son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades sin fines de lucro que cumplan con las siguientes condiciones:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/index.html

1. Su objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: a) beneficencia; b) asistencia o bienestar social; c) educacin; d) culturales; e) cientficas; f) artsticas; g) literarias; h) deportivas; i) salud; j) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; 2. Cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

La ONG Minkando califica como una entidad sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los fines detallados arriba y cuenta con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial 034-2007-EF/15.

Persona Natural
El artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta norma que la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categoras se denominar renta neta del trabajo y que de esta renta neta se podra deducir el gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades sin fines de lucro que cumplan con las siguientes condiciones: 1. Su objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: a) beneficencia; b) asistencia o bienestar social; c) educacin; d) culturales; e) cientficas; f) artsticas; g) literarias; h) deportivas; i) salud; j) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; 2. Cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

La ONG Minkando califica como una entidad sin fines de lucro cuyo objeto social comprende uno o varios de los fines detallados arriba y cuenta con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial 034-2007-EF/15.

Ejemplo didctico sobre los beneficios de la deduccin de los gastos por concepto de donaciones para efectos del clculo del Impuesto a la Renta

El beneficio de poder deducir los gastos por concepto de donaciones para efectos del clculo del Impuesto a la Renta se puede ver en el ejemplo a continuacin: 1. Imaginemos que una persona jurdica o natural tiene rentas por 1,000,000 nuevos soles (en el caso de la persona jurdica serian rentas empresariales, mientras que para el caso de la persona natural serian rentas del trabajo), 2. Si la tasa media del Impuesto a la Renta es 20%, la persona jurdica o natural tendra que pagar 200,000 nuevos soles por concepto de Impuesto a la Renta, 1,000,000 * 20% = 200,000 3. No obstante, si la persona jurdica o natura donara 100,000 a una entidad perceptora de donaciones, podria pagar solo 180,000 nuevos soles por concepto de Impuesto a la Renta, (1,000,000 100,000) * 20% = 180,000

Como se puede ver, ya que la persona jurdica o natural puede deducir los gastos por concepto de donaciones de sus rentas, estas donaciones crean un escudo tributario que les permite ahorrar en el pago de impuestos. De esa manera, de los 100,000 nuevos soles que planearon donar inicialmente, solo tuvieron que pagar 80,000 nuevos soles efectivamente, ya que los otros 20,000 fueron compensados por un menor pago de Impuesto a la Renta.

Visto de otra forma, de la donacin de 100,000 nuevos soles, el donante solo paga 80,000 nuevos soles, mientras que el Estado paga 20,000 va una reduccin de impuestos

Es importante notar que las personas jurdicas o naturales solo pueden deducir hasta un maximo de 10% de sus rentas por el concepto de donaciones (en este caso, 100,000 nuevos soles).