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Bibliografia
FINANAS PUBLICAS:TEORIA E PRATICA NO BRASIL , Autor: GIAMBIAGI, FABIO, Editora: CAMPUS
FINANAS PUBLICAS,Autor: REZENDE, FERNANDO Editora: ATLAS
FINANAS PUBLICAS, TEORIA E MAIS DE 350 QUESTOES,Autor: MORAES JUNIOR, JOSE JAYME e TAMEZ, CARLOS ANDRE SILVA Editora: CAMPUS
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A existncia do Governo necessria para guiar, corrigir e complementar o sistema de mercado que, sozinho, no capaz de desempenhar todas as funes econmicas.
So diversas as razes para a existncia do governo: A operao do sistema de mercado necessita de uma srie de contratos que dependem da proteo e da estrutura legal implementada pelo governo. Ocorrncia de falhas de mercado em funo de bens pblicos, externalidades, monoplios naturais, falta de informao, etc. Promoo de crescimento e estabilidade econmica - elevado nvel de emprego, estabilidade de preos, certo equilbrio nas transaes com o exterior. Redistribuio de renda, riqueza e oportunidades.
FUNO ESTABILIZADORA objetiva um alto nvel de emprego, estabilidade dos preos e o crescimento econmico apropriado. FUNO REGULATRIA Definir o marco-regulatrio (regras) dos varios setores e sua fiscalizao
FUNO ALOCATIVA Os bens pblicos no podem ser fornecidos de forma compatvel com as necessidades da sociedade atravs do sistema de mercado. Os bens que produzam externalidades tambm no so adequadamente ofertados / demandados.
Funo alocativa
Funo alocativa
O fato de os benefcios gerados pelos bens pblicos ficarem disponveis para todos os consumidores faz com que no haja pagamentos voluntrios aos fornecedores desses bens. H um espao claro para o carona (free rider). Para evitar m alocao de recursos, o governo deve:
determinar o tipo e a quantidade de bens pblicos a serem ofertados; calcular o nvel de contribuio de cada consumidor.
FUNO DISTRIBUTIVA A distribuio de renda resultante, em determinado momento, das dotaes dos fatores de produo capital, trabalho e terra - e da venda dos servios desses fatores no mercado pode no ser a desejada pela sociedade. (Giambiagi & Alm)
Funo distributiva
Para redistribuir a renda, o governo se utiliza, principalmente, das transferncias, dos impostos, dos subsdios e dos gastos na rea social (assistnca social, sade, saneamento, habitao, educao etc.).
FUNO ESTABILIZADORA
O livre funcionamento do mercado no capaz de assegurar elevados nveis de emprego, estabilidade dos preos, elevadas taxas de desenvolvimento econmico e estabilidade nas transaes com o exterior.
Funo estabilizadora
O mercado de trabalho, em particular, apresenta peculiaridades. H uma certa rigidez e desequilbrios freqentes pela forma como os contratos se estabelecem e pela existncia de entidades corporativas (sindicatos, associaes de produtores etc.).
Funo estabilizadora
O governo pode afetar o nvel de atividade econmica atuando sobre a demanda agregada atravs dos instrumentos de poltica macroeconmica. Pode-se reduzir ou aumentar impostos, ampliar ou cortar gastos, elevando ou restringindo a demanda agregada e, assim, gerando mais ou menos atividade econmica.
Funo estabilizadora
Caso se queira combater a inflao, polticas que restrinjam a demanda podem ser recomendveis (cortes nos gastos ou aumento de impostos). Caso se queira ampliar o nvel de emprego podese optar por polticas que ampliem a demanda (aumento de gastos e reduo de tributos).
Funo estabilizadora
O governo pode tambm atuar atravs dos instrumentos de poltica monetria. Pode alterar o depsito compulsrio dos bancos comerciais no Banco Central, modificar a taxa de redesconto ou atuar no open market, vendendo ou comprando ttulos junto ao pblico atravs do Banco Central. Tambm comum a utilizao do instrumento cambial. Nesse caso, o governo atua sobre o valor da moeda em relao s demais, vendendo e comprando divisas.
TEORIA DA TRIBUTAO
Para poder desempenhar suas funes, o governo precisa de recursos. Os tributos so a principal fonte de gerao de receitas do governo. O tributo gnero cujas espcies so impostos taxas contribuies
Falhas de Mercado
Os mercados competitivos apresentam desvio e ineficincia devido a cinco razes bsicas:
Poder de mercado; Informao incompleta; Externalidades; Bens pblicos; e Recursos comuns
Poder de Mercado
Na existncia de poder de mercado o produtor determina a quantidade produzida para qual a receita marginal seja igual ao custo marginal e vender uma quantidade menor e por um preo mais elevado do que em um mercado competitivo.
Informao Assimtrica
comum que alguma parte envolvida em uma transao, geralmente o consumidor, no possua informao completa sobre o produto que est negociando. Nestes casos o governo deve agir obrigando que toda informao relevante a respeito de um determinado produto seja conhecida por todos os participantes do mercado.
Externalidades
Uma externalidade ocorre quando alguma atividade de produo ou consumo possui efeitos indiretos sobre outras atividades de produo ou de consumo que no estejam diretamente refletidas nos preos de mercado.
Externalidades
O termo externalidade empregado porque os efeitos sobre os outros itens (custos ou benefcios) so externos ao mercado. Por exemplo, uma usina que despeje seus poluentes num rio, tornando sua gua inadequada para consumo, pesca ou natao das comunidades prximas, estar produzindo externalidades negativas (custos) para elas.
Externalidades
Na presena de uma externalidade negativa da produo o custo social maior que o custo privado, de forma que a oferta social fica a esquerda da oferta privada. O resultado que a produo do mercado maior do que a socialmente desejvel.
Externalidades
Na presena de uma externalidade positiva da produo o custo privado maior que o custo social, de forma que a oferta social fica a direita da oferta privada. O resultado que a produo do mercado menor do que a socialmente desejvel.
Princpio do benefcio
Sob este princpio, os impostos so vistos como preos que os cidados pagam pelas mercadorias e servios que adquirem atravs de seus governos, cobrados de acordo com os benefcios individuais direta ou indiretamente recebidos. Vincula a desvantagem do tributo vantagem do gasto pblico. Ex: contribuio de melhoria
Princpio do benefcio
Algumas modernas interpretaes acerca deste princpio:
Benefcios totais Benefcios proporcionais Benefcios marginais
O princpio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes devam arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifcio de bemestar, interpretado pelas perdas de satisfao no setor privado.
Eqidade horizontal (igual tratamento para iguais) Eqidade vertical(desigual tratamento para desiguais)
Princpio da progressividade
A incidncia tributria pode ser:
Regressiva (supe que os impostos devam crescer menos que a renda) Proporcional (supe que os impostos devam evoluir simultaneamente com a renda) Progressiva (supe que os impostos devam evoluir mais acentuadamente que a renda)
Princpio da progressividade
Justifica-se este enfoque pelo chamado mnimo sacrifcio agregado.
Sugere que os contribuintes arquem com decrscimos marginais iguais na utilidade de sua renda. Caso a unidade de imposto cause a A uma perda de 5, enquanto para B seria de 15, o primeiro deve contribuir mais que o segundo.
Impostos: definies
Seu fato gerador no tem relao com qualquer atividade estatal voltada ao contribuinte. Seu fato gerador sempre ligado a alguma manifestao de riqueza por parte do contribuinte. No contraprestacional, chamado tributo no-vinculado. Dizem que o tributo distributivo da riqueza.
Impostos
Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo cujo fato gerador uma situao que independe de uma contraprestao estatal especfica relativa ao contribuinte. Segundo o art. 145, 1 da CF, os imposto devem ser graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte.
Impostos
13 impostos
Unio: 7 Estados e DF: 3 Municpios: 3
Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO VINCULADOS
Impostos Taxas
TRIBUTOS VINCULADOS
Contribuies de Melhoria
TRIBUTOS MISTOS
Contribuies Especiais
Emprstimos Compulsrios
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TRIBUTOS ESPECIAIS
Taxas: definies
Segundo o art. 77 do CTN, verifica-se que existe 2 tipos de taxas: taxa de servio e taxa de polcia, com 2 fatos geradores distintos.
Taxa de servio
Prev o CTN que a taxa tem como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de um servio pblico (especfico e divisvel). A CF no menciona quais as taxas que cada esfera de governo poder instituir.
Taxa de polcia
Na redao do CTN, a taxa cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia
(atividade administrativa que consiste na fiscalizao e vigilncia de certas atividades realizadas pelos particulares em geral, a fim de resguardar um interesse pblico ou a fim de garantir que o exerccio dos direitos e da liberdade do empreendedor no venha prejudicar direitos ou a liberdade da coletividade). Ex: taxa de alvar para construo, taxa de vigilncia sanitria
Preo Pblico
So remuneraes pagas pelas pessoas em geral, pela utilizao de determinados servios. Diferem da taxa pois no so compulsrios. O dever de pag-los surge de contrato entre o usurio e a prestadora. Escapa da definio de tributo! Ex: contraprestao energia eltrica, gs canalizado etc
Contribuio de melhoria
Segundo o CTN o tributo cujo fato gerador a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.
Emprstimo compulsrio
Exigncia pecuniria coativa sobre os contribuintes para sustentar certos gastos circunstanciais (guerra, calamidade pblica ou investimento pblico), assumindo a Unio o dever de promover a restituio.
Contribuies especiais
Seguridade social ou para o financiamento da seguridade social (sade, assistncia e previdncia social) Atividade de interveno da Unio em determinados setores econmicos (contribuies interventivas) Sustentao de algumas entidades de classe (contribuies corporativas)
Fiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um determinado tributo quando sua finalidade , principalmente, arrecadatria.
Ex: IR, IPTU, ICMS, IPVA, contribuies especiais.
Extrafiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um determinado tributo quando sua finalidade outra que no arrecadatria. Finalidade, por exemplo, econmica ou social. o chamado tributo regulador. Ex: II, IE, IOF, IPI, ITR.
Tributo Vinculado
aquele cujo fato gerador relaciona-se (vincula-se) a algum tipo de atividade estatal em prol do contribuinte.
Ex: taxas e contribuio de melhoria
Tributo no-vinculado
aquele cujo fato gerador em nada se relaciona com alguma atividade estatal em direo ao contribuinte.
Ex: impostos
Contribuinte de direto
Aquele que tem por lei o dever de pagar. a regra geral.
Contribuinte de fato
Aquele que, sob uma tica essencialmente econmica, suporta o nus da carga tributria.
Tributo direto
Quando h coincidncia das figuras do contribuinte de direito e de fato na mesma pessoa teremos o chamado tributo direto.
Tributo indireto
Quando o contribuinte de direito consegue, atravs de uma situao de mercado, transferir a outra pessoa o encargo econmico estaremos diante do chamado tributo indireto.
Tipos de impostos
Progressivos Regressivos Proporcionais
Impostos progressivos
Aplicam-se maiores percentuais de impostos para as classes de renda mais alta. Torna a distribuio de renda menos desigual aps sua aplicao.
Impostos regressivos
Tributa-se mais fortemente as camadas mais baixas de renda. Quanto menor o nvel de renda, maior o percentual de imposto a ser pago pelo indivduo. A distribuio de renda se concentra mais nas classes de maior poder aquisitivo.
Carga Fiscal
Progressiva Regressiva Neutra
Do ponto de vista da eficincia, o sistema tributrio ideal aquele consistente com a alocao paretiana tima de recursos. Seria aquele que no alterasse os preos relativos determinados pelo mercado, no influindo nas decises privadas de produo e consumo.
Condies de Pareto
Condio marginal para a troca Condio marginal para a substituio de fatores Condio marginal para a substituio de produes
Na livre concorrncia...
Na ausncia de externalidades, existe o mximo de bem-estar, devido ao fator maximizador de produtores e consumidores. As condies de Pareto-timo no podem ser aplicadas a medidas reditributivas que, por definio, melhoram a situao de um indivduo s expensas de outro.
Curva Reversa
Origina-se dos efeitos causados pela instituio ou aumento das alquotas do IR e sobre a oferta de trabalho. Leva aos chamados:
Efeito-substituio Efeito-renda
Efeito-substituio
Ocorre porque a instituio ou aumento do IR diminui o valor do salrio adicional ganho por horas trabalhadas. O salrio-lquido diminui o que faz com que este prefira trabalhar menos e gozar mais lazer. Assim, o efeito-substituio afeta negativamente a oferta de trabalho.
Efeito-renda
Decorre da diminuio do total da renda lquida do trabalhador em funo da instituio ou aumento do IR. O trabalhador fica mais pobre e tentar compensar a reduo da renda atravs de um maior nmero de horas trabalhadas. O efeito-renda afeta positivamente a oferta de trabalho.
Imposto inflacionrio
Alguns tericos dizem que o financiamento do dficit pblico s pode ser feito por tributao ou endividamento, visto que a emisso de moeda (geradora de inflao) para esse fim pode ser considerada forma alternativa de tributao.
Imposto inflacionrio
Regressivo pois os menos favorecidos no tem acesso proteo contra a inflao. Por outro lado diminui as dvidas do governo, como o pagamento dos salrios; Propicia mecanismos de correo monetria para as receitas governamentais.
Recursos Comuns
Tragdia dos comuns:
Uma parbola que ilustra porque os recursos comuns so mais utilizados do que seria desejvel do ponto de vista social.
A soluo para o problema de uso excessivo de recursos comuns descer direito de propriedade. Caso no seja possvel o governo pode criar impostos que diminuam o uso do recurso.
Resumo
Em geral as alocaes determinadas pelo mercado so eficientes; Entretanto existem casos onde o mercado falha em determinar a alocao socialmente tima; Nestes casos o governo deve agir ou regulando o mercado ou ofertando diretamente alguns bens.
Poltica Fiscal
A arrecadao e o gasto do governo, alm de viabilizar projetos importantes e corrigir externalidades, afetam a produo de uma determinada economia. Este o aspecto macroeconmico das finanas pblicas. O uso da tributao e do gasto para afetar a economia como um todo chamado de poltica fiscal.
Dficit Nominal
O dficit nominal corresponde ao total de gastos do governo menos o total arrecadado. O dficit nominal pode ser calculado pelo mtodo acima da linha ou abaixo da linha, quando calculado pelo ltimo mtodo costuma ser chamado de Necessidade de Financiamento do Setor Pblico (NFSP).
Dficit Primrio
O dficit primrio obtido a partir do dficit nominal. Seu clculo exclui as despesas e receitas financeiras. Como o governo brasileiro paga mais juros do que recebe o dficit nominal maior que o primrio. Nos ltimos anos as contas brasileiras apresentam supervit primrio e dficit nominal.
Dficit Operacional
O dficit operacional igual ao dficit primrio acrescido do pagamento de juros reais. Este conceito foi muito usado no Brasil nos perodos de inflao elevada.
OA
OA
P OA
DA DA Q Q
DA DA
DA DA
Caso Clssico
Caso Keynesiano
Arrecadao
Inflao
Efeito Patinkin
Taxas de inflao altas ajudam a reduzir o dficit pblico devido a queda do valor real dos gastos pblicos.
Leis Oramentrias
At o dia 31 de agosto do primeiro ano de mandato presidencial, o Poder Executivo envia o projeto do PPA ao Congresso Nacional, que vigorar de seu segundo ano de mandato at o fim do primeiro ano de mandato do prximo Presidente da Repblica. O projeto da LDO encaminhado ao Congresso at 15 de abril de cada ano. Entre outras atribuies, essa lei estabelece metas e prioridades para a elaborao do oramento, limita as despesas de capital e estabelece as polticas de aplicaes das agncias financeiras oficiais para o ano seguinte. O Poder Executivo envia o projeto de LOA ao Congresso Nacional at 31 de agosto de cada ano, acompanhado de mensagem em que se analisam a macroeconomia e a situao fiscal do pas. Esse projeto de lei engloba o oramento fiscal, o oramento da seguridade social e o oramento de investimento de empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com direito a voto.
Processo Oramentrio
Unidades Oramentrias
rgos Setoriais
Congresso Nacional
SOF
Presidente da Repblica
Da finalidade do gasto; Da natureza do dispndio; (Custeio, Investimento, Transferncias e Inverses. Do agente encarregado da execuo do gasto.
No afeta a competitividade;
Dificuldade de evaso; Carter auto-fiscalizador; Bens de produo podem ser fcil e totalmente isentos.
O GASTO PBLICO
H algumas funes que so tpicas do Governo. Dentre elas as mais importantes so: Sade Educao Defesa Nacional
Policiamento
Regulao Justia
Assistencialismo
A distribuio por funes e programas dos gastos pblicos mudou significativamente durante os ltimos 30 anos.
Ver grfico.
40 30 20 10 0
Bens Pblicos Sade e Educao Seguridade Social Infraestrutura Econmica
Principais mudanas:
Expanso significativa da funo seguridade social; Perda de participao dos investimentos em infra-estrutura
econmica; Moderado aumento na participao dos gastos em sade e educao; Aumento da participao dos gastos com bens pblicos.
O crescimento das despesas com os juros da dvida pblica, explica pelo aumento do dficit pblico (endividamento); Os dispndios com transferncias apresentaram um crescimento acentuado na dcada de 90;
Aumento dos gastos com inativos e pensionistas a partir dos anos 90; Os gastos com investimentos so mais volteis.
GOVERNO FEDERAL
Gastos com consumo, transferncias correntes, investimentos, pagamento de juros e amortizao da dvida correspondem em mdia a 91,5% do total dos gastos;
ESTADOS
Os Municpio despenderam em mdia 2/3 de seus gastos com consumo, superando a proporo dos Estados.
PADRES INTERNACIONAIS
Pases com elevado nvel de renda despenderam em mdia 46% de seu oramento com consumo;
Pases com renda baixa, a proporo foi menor, mas os gastos com
salrios representaram a maior fatia (5,6% do PIB ou 20,3 do oramento total);
PADRES INTERNACIONAIS
Nos 3 grupos de pases as transferncias ocuparam parcelas
importantes
do
oramento
(aumento
da
expectativa
de
vida
envelhecimento da populao);
Os pases com elevado nvel de renda despenderam maiores recursos nas reas de sade e educao (10% do PIB ou 25,6% dos gastos totais) em relao aos demais pases (4,1% do PIB ou 17,2% dos dispndios totais).
ORAMENTO PBLICO
Oramento Programa
Na primeira fase do planejamento pblico (1940 1980) o foco estava em grandes programas de desenvolvimento. Na segunda fase (1988 at hoje) a questo central a gesto dos recursos pblicos. A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso dos recursos pblicos. A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez de preocupao com a categoria do dispndio.
Oramento Programa
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso dos recursos pblicos. A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez de simples preocupao com a categoria do dispndio.
Oramento de Seguridade Social: compreende todos os rgos e entidades a quem compete executar aes nas reas de sade, previdncia e assistncia social, quer sejam da Administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; compreende, ainda, os demais subprojetos ou subatividades, no integrantes do Programa de Trabalho dos rgos e Entidades mencionados, mas que se relacionem com as referidas aes, tendo em vista o disposto no art. 194 da CF Oramento de Investimento de Empresas Estatais: previsto no inciso II, pargrafo 5 do art. 165 da CF, abrange as empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.
LRF
Basicamente, um conjunto de normas para que a Unio, os Estados e os Municpios administrem com prudncia suas receitas e despesas, e evitem desequilbrios oramentrios e o endividamento excessivo.
Cinco pilares: Sistema de planejamento e execuo oramentria; Controle dos trs grandes agregados de despesas: pessoal, seguridade (sade, assistncia social e previdncias) e juros; Controle e restries ao endividamento; Transparncia; Sanes de carter pessoal.
TRANSPARNCIA
Relatrios peridicos. Divulgao de planos, oramentos, prestaes de contas e relatrios na internet (linguagem clara, objetiva). Audincias pblicas e incentivo participao popular na elaborao e discusso dos planos, LDO e oramentos.
Preparar sua Administrao (modernizao e informatizao) para: controlar melhor suas receitas e despesas e a execuo do oramento; Procurar fontes alternativas para financiamento de seus projetos (parcerias); No contar mais com a possibilidade de refinanciamento de suas dvidas pela Unio ou Estados.
Preparar-se para elaborar e cumprir um oramento (previses criteriosas, limitao de empenho. Oramento real, no fictcio); Preparar-se para fazer uma administrao mais transparente e prestar contas, periodicamente, populao e ao Poder Legislativo (dever ser incentivada a participao popular e dada ampla divulgao ao PPA, LDO, oramentos, relatrios e prestaes de contas - art. 48);
Preparar-se poltica e administrativamente para as dificuldades de realizar obras no final do mandato; No contar com a prtica de inscrio em restos a pagar como forma de rolar dvidas com fornecedores (limitao de empenho); Preparar-se para estabelecer e cumprir metas de arrecadao, despesas e resultado primrio.
COMENTRIOS FINAIS
A nfase da LRF em controlar a dvida, proteger o patrimnio e planejar a administrao dos entes pblicos tem por objetivo maior melhorar a vida da populao.
Programa
Fontes do Direito
Sistema Tributrio Nacional Princpios Constitucionais Tributrios Elementos do Tributo Elementos da Obrigao Tributria
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FONTES DO DIREITO
Fontes do Direito
Fontes Principais
Leis
INOVAM Constituio, Emendas Constitucionais, Leis Complementares, Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Leis Delegadas, Decretos Legislativos, Resolues (do Senado)
Fontes Secundrias
NO INOVAM
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Princpios Tributrios
Legalidade Isonomia Irretroatividade Anterioridade Reserva de lei complementar Reserva de lei para renncia fiscal Imunidade tributria
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Legalidade
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
O aumento de tributo pode se dar no apenas pelo aumento da alquota, mas tambm pela ampliao da sua base de clculo.
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Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar igualmente os contribuintes que se encontrem em situao econmica (capacidade contributiva) equivalente.
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Irretroatividade
vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
Objetiva preservar:
o direito adquirido o ato jurdico perfeito
a coisa julgada
Exceo feita lei penal, que retroage para beneficiar o ru (quando a lei anterior era mais severa).
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Anterioridade
vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Para ser cobrado num determinado exerccio financeiro, a lei dever ser promulgada at o final do exerccio anterior. Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
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A lei complementar em matria de legislao tributria o CTN - Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) com as alteraes da LC 104/2001.
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140
Imunidade Tributria
vedada a instituio de imposto:
entre os entes federativos (reciprocidade) templos de qualquer culto patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, sindicatos, instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos livros, jornais, peridicos e papel destinados sua impresso
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Obrigao Tributria
o vnculo jurdico que une duas pessoas, uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra sujeito passivo (contribuinte), o qual, em vista de ter praticado um fato gerador tributrio, deve pagar ao primeiro certa quantia em dinheiro (tributo). CASSONE (2001, P. 136)
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Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer a obrigao tributria (do sujeito passivo em relao ao sujeito ativo). A lei descreve um fato hipottico, mas a obrigao tributria nasce somente com a sua ocorrncia.
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CARACTERIZAO Definio do Sujeito Ativo (credor) e do Sujeito passivo (devedor) da obrigao tributria.
Definio do momento exato do fato gerador da obrigao tributria. Definio do lugar em que ter que ocorrer o fato gerador, que dever situar-se dentro dos limites territoriais em que o ente federativo tm a competncia tributria Definio do fato que ser objeto de tributao. Normalmente expresso por uma ao: importar, exportar, industrializar, prestar servios. Definio da base de clculo (expresso da grandeza do aspecto material) e da alquota (percentual a ser aplicado sobre a base de clculo) para determinao do montante do tributo.
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Pessoal
Temporal
Espacial
Material
Quantificativo
Fato Gerador
o fato que gera a obrigao tributria. Refere-se concretizao da hiptese de incidncia, conforme prevista na lei (subsuno). Deve ser definido em lei complementar. Exemplos:
Prestar servios (ISS) Fazer circular mercadorias (ICMS) Receber ou ser creditado renda (IR)
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Fato Gerador
Instantneo concretiza-se num nico ato.
Ex.: ITBI.
Complexivo quando resulta de uma srie de operaes para apurao da base de clculo e do montante devido.
Ex.: IRPF, IRPJ.
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Base de Clculo
o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. Deve ser definida em lei complementar. Sua alterao est sujeita aos princpios da legalidade, anterioridade e irretroatividade. Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro real ou presumido (IRPJ).
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Alquota
o valor ou percentual definido em lei que, aplicado base de clculo, determina o montante do tributo a pagar. A alquota pode ser:
especfica expressa em valor monetrio ad valorem expressa em percentual progressiva expressa em valores monetrios ou percentuais crescentes por faixa
Exemplo: IRPF
RENDIMENTO % DEDUO
At R$ 1.434,59
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00 De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70 De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 Acima de R$ 3.582,00
isento
7,5% 15% 22,5% 27,5%
Alquota
Alquota Normal
A lei determina a aplicao de uma alquota considerada normal para a cobrana do imposto.
Alquota Adicional
Alm da alquota normal, a lei pode determinar o pagamento de um imposto adicional sobre determinado valor que ela fixar.
Exemplo: IRPJ
% 15%
Lucro Real = R$ 80.000,00 IRPJ = IRPJ = R$ 80.000,00 x 15% R$ 60.000,00 x 10% R$ 18.000,00
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10%
Montante
o valor do tributo a ser pago, resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo.
150
A OBRIGAO TRIBUTRIA tem como causa a lei (ex lege), mas pode derivar de obrigaes de direito privado (ex voluntate).
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OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos. No importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode gerar multas, que no so tributos, mas sim sano pela prtica de atos ilcito. Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, escriturar os livros fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimento etc.
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Sujeito Ativo
o credor da obrigao tributria.
sempre uma pessoa jurdica de direito pblico. Deve ter competncia constitucional para instituir e cobrar o tributo objeto da obrigao tributria. Podem ser sujeitos ativos os entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e as suas autarquias (exemplo: INSS).
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Sujeito Passivo
Caracteriza-se como:
Contribuinte
Responsvel
Substituto Tributrio
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Responsvel o contribuinte de direito, isto , eleito pela lei para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcan-lo. Ex.: IRRF, IPI, ICMS, INSS, ISS etc.
Substituto Tributrio o contribuinte de direito responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente, porque futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalizao, antecipar receitas, evitar a sonegao fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preo de automveis, tintas e vernizes, produtos farmacuticos, gasolina etc.
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dos sucessores adquirentes (inter vivos), herdeiros (causa mortis), fuso/ciso/ incorporao/transformao de sociedades etc. de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e responsveis), administradores de bens de terceiros, inventariantes, sndicos (falncia), diretores, gerentes e representantes legais de pessoas jurdicas de direito privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.
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De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria torna-se pessoal e intransfervel quando provada a inteno do contribuinte em omitir ou diminuir pagamentos de tributos, valendo-se se subterfgios que modifiquem a veracidade dos fatos.
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TIPO
SONEGAO
CARACTERIZAO
Diminuio ou omisso de receita que acarreta no pagamento total ou parcial de tributos. Alterao de documentao para diminuir ou omitir pagamentos. Participao de dois ou mais agentes que simulam atos irreais.
FRAUDE SIMULAO / CONLUIO CONTRABANDO DESCAMINHO DEPOSITRIO INFIEL E APROPRIAO INDBITA PREVIDENCIRIA DOLO EM GERAL
Importao de mercadoria ilcita sem autorizao legal Importao de mercadoria lcita sem o recolhimento dos tributos incidentes. Omisso do repasse ao agente arrecadador de tributos j descontados de terceiros. M-f, ou seja, inteno do agente de causar leso ao fisco.
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Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)
Impostos
Imposto de produtos estrangeiros Exportao Renda e proventos de qualquer natureza Produtos industrializados Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios Propriedade territorial rural Grandes fortunas Outros impostos no previstos na CF COMPETNCIA
Contribuies Sociais
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho Receita e faturamento Lucro
Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
Impostos
Transmisso causa mortis e doaes Operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao Propriedade de veculos automotores
161
Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. (art. 34 CTN);
Base de clculo valor venal do imvel. (art. 33 CTN);
162
Gesto tributria
Solucionar questes complexas ou controvertidas na dinmica dos impostos, esclarecer questes tributrias resultantes de lacunas ou obscuridade na lei ou regulamento fiscal.
(Humberto B. Borges)
163
Planejamento tributrio
Escolha de alternativas de aes ou omisses lcitas e sempre anteriores ocorrncias dos fatos geradores.
(Mrio Shingaki)
164
165
166
Planejamento tributrio
Estrita legalidade;
Planejamento tributrio
Finalidades:
Evitar a incidncia do fato gerador; Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou base de clculo; Retardar o pagamento do tributo sem ocorrncia da multa.
168
Tomada de deciso
Anlises:
Quantitativa; Qualitativa;
Dados parmetros para orientar decises; Funo estratgica da tomada de deciso.
169
Gesto tributria
Estrutura departamental multidisciplinar envolvendo produo, compras, vendas, contabilidade, finanas, controladoria e jurdica (comit fiscal);
Grupos de discusso importante participar de grupos externos, principalmente no caso de contenciosos; Consultores externos importantes para discusso de casos ou at mesmo para suprir estrutura.
170
Planejamento tributrio
Eliso X evaso:
Evaso condutas ilcitas ou posteriores ao fato gerador, incluindo simulao, fraude e sonegao;
Os atos s podem ser atacados nos casos 171 de
Norma anti-elisiva
Alcance:
Atinge atos praticados com simulao ou fraude, ou que se prestem a ocultar fato gerador j ocorrido, j punidos pela legislao anterior;
No atinge operaes praticadas em observncia estrita legalidade.
172
A RECEITA PBLICA Receitas pblicas so os recursos previstos em legislao e arrecadados pelo poder pblico com a finalidade de realizar gastos que atenda as necessidades ou demandas da sociedade.
Em outras palavras, as receitas pblicas so todo e qualquer recurso obtido pelo Estado para atender os gastos pblicos indispensveis s necessidades da populao.
Receita Pblica derivada: Resulta da tributao do patrimnio da sociedade. Trata-se da receita pblica obtida pelo Estado em funo da sua soberania, por meio de tributos e penalidades.
Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Mesmo diante da controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte forma:
Contribuies sociais: destinadas ao custeio da seguridade social, compreendendo a previdncia social, a sade e a assistncia social. Exemplo: PIS, PASEP, COFINS, CPMF, etc.
Contribuies sobre o domnio econmico: deriva da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. Exemplo: CIDE - Combustveis
Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Ex: Aplicaes Financeiras das reservas internacionais, de ttulos privados e etc.
Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nesta classificao as receitas advindas da explorao da agricultura cultivo do solo, da pecuria - criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte, e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios. Ex: Taxas cobradas pelo Ministrio da Agricultura, EMBRAPA e etc.
Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Ex: royalties de petrleo destinados a estados e municpios.
Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Ex: Taxas porturias e aeroporturias (INFRAERO)
Transferncia Corrente: o Ingresso proveniente de outros rgos ou entidades, referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivados mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Ex: repasse de recursos a ttulo de convnio entre Unio, estados e Municpios.
Outras Receitas Correntes: so os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
As receitas de capital:
So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades geralmente no operacionais para aplicao em despesas operacionais (correntes ou de capital), visando cumprir os objetivos traados nos programas e aes de governo. So assim denominados porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos, financiamentos ou alienao de bens.
So Receitas de Capital:
As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
So Receitas de Capital:
As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
Operaes de Crdito: o ingresso proveniente da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais, instituies financeiras, fundos, etc. Alienao de Bens: o ingresso de recursos provenientes da alienao de componentes do ativo permanente, ou seja, a converso em espcie de bens e direitos.
Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, recebimento de valores referentes a parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Outras Receitas de Capital: so os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
Concluses:
O somatrio das receitas corrente e de capital, sejam estas oramentrias ou extraoramentrias, corresponde ao total de recursos disponveis aos governos para a realizao de polticas que visem a melhoria do bem estar da populao de pas. A correta aplicao da receita, caracterizado pela realizao da despesa pblica, capacita o governo a realizar polticas estruturadas na alocao de recursos disponveis na economia, distribuio destes, e na manuteno da estabilidade econmica do pas.
A DESPESA PBLICA
o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade.
As despesas, assim como as receitas,
Despesa oramentria: a despesa que est includa na lei oramentria anual, e ainda as provenientes dos crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios) abertos durante o exerccio financeiro. Despesa extra-oramentria: a despesa que no consta na lei oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de numerrios, decorrentes do pagamento ou recolhimento de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes crdito por antecipao de receita e sadas de recursos transitrios.
A classificao econmica da Despesa A despesa pblica ser classificada em despesas correntes e de capital. Despesas correntes: So todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesas de Capital:
So todas as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Despesa correntes:
So despesas de custeio as dotaes destinadas a manuteno da mquina pblica;
As Transferncias Correntes so as dotaes que no correspondam a contraprestao de bens ou servios destinados a outros entes de direito pblico ou privado (penses, auxilio desemprego e etc);
Despesa de Capital:
Os Investimentos correspondem as dotaes para planejamento e execuo de obras e suas derivaes, inclusive aquelas destinadas aquisio de imveis novos. As Inverses Financeiras correspondem as dotaes destinadas a compra de imveis j em utilizao, a aquisio de ttulos de empresas j constitudas, quando no importar aumento de capital
Concluses:
A despesa pblica corresponde a execuo do oramento do governo no seu objetivo maior de melhoria do bem estar da populao. A medio e a correta aplicao dos recursos pblicos, atravs da otimizao do GASTO, pode evitar com que o governo lance mo da necessidade de cobertura do dficit do setor pblico, gerado pelo excesso de despesas pblicas sobre a receita, atravs do chamado Ajuste Fiscal das contas pblicas